REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES “EZEQUIEL ZAMORA” DIRECCIÓN DE ESTUDIOS AVANZADOS VPA – GUANARE - PORTUGUESA Valorar la legalidad de las sanciones tributarias del Municipio Guanare del Estado Portuguesa desde el marco de la Ley Orgánica de Armonización Tributaria Estudiante: José Barazarte C.I. V- 10.729.197 Facilitador: Jilber Rosales Guanare, Mayo 2024 2 CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA De acuerdo a la Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, Artículo 133, todos los ciudadanos del país estamos obligados a contribuir a los fines del estado venezolano, quien se constituye como un Estado democrático y social, de derecho y de justicia, mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Dicha potestad se establece constitucionalmente en el ámbito político territorial de Venezuela a nivel nacional, estadal y municipal, respectivamente. El Poder Público Municipal es la estructura política primaria del sistema federal y conforme lo estipulado en el Artículo 168 se le atribuye tanto personalidad jurídica como autonomía regulatoria de sus actos, que comprenden, entre otros aspectos, la creación, recaudación e inversión de sus ingresos. La Constitución especifica cuáles serán esos ingresos, así tal cual lo expone el Artículo 179: Artículo 179. Los Municipios tendrán los siguientes ingresos: 1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes. 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos tributos. 4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o estadales. 5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. 6. Los demás que determine la ley. 3 En este mismo orden de ideas, el Artículo 114 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal faculta a la hacienda aplicar las medidas punitivas, tales como multas y sanciones pecuniarias, ante el incumplimiento de los obligados, según lo determine las responsabilidades y actos emanados de la respectiva autoridad de Hacienda Municipal. Esta postura es compartida por Weffe (2005) cuando afirma que “las penas de multa derivadas de la comisión de faltas, tipificadas por el Poder Federal, son de la exclusiva recaudación de los Municipios; de lo que resulta evidente, combinando lo dicho con las disposiciones de la Constitución y de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal…”. Como hecho relevante, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en Providencia SNAT/2018/0129 publicada en la Gaceta Oficial N° 41.479 del 11 de septiembre de 2018, marcó un precedente legal al limitar el aumento de la unidad tributaria estrictamente a las operaciones y sanciones que utiliza dicha administración tributaria, negando a los demás organismos públicos la utilización del nuevo valor, quienes deberán seguir utilizando el valor inmediatamente anterior, especificando su Artículo 2 que “no podrá ser utilizada por otros órganos y entes del poder público para la determinación de beneficios laborales o de tasas y contribuciones especiales derivados de los servicios que prestan.” Esta situación dio luz verde para que Estados y Municipios de la República crearan sus propias unidades de tributo, luego de la segunda reconversión de nuestro signo monetario en cinco ceros, la primera ocurrió diez años antes, en 2008, cuando el Banco Central de Venezuela (BCV) anunció una reconversión monetaria que eliminó tres ceros del Bolívar, llevando a los organismos de hacienda a efectuar un ajuste en el cálculo de la Unidad Tributaria, que fue causa determinante para que los estados y municipios adoptasen más adelante la dolarización de sus impuestos teniendo como referencia la tristemente célebre criptomoneda Petro, concepto introducido por el Ejecutivo Nacional a principios del año 2019 con un valor base de 60 dólares americanos, cuyo principal objetivo de creación fue la reactivación de la economía nacional, una decisión que trajo como consecuencia ciertos excesos en detrimento de los contribuyentes, tales como la pretensión de cobro de tributos en 4 moneda extranjera o indexados a esta, mínimos tributables excesivos, aumento desmesurado de alícuotas impositivas, así como la imposibilidad de cumplir con el deber de declarar o pagar el Impuesto sobre Actividades Económicas. Tal situación requirió que el Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) se pronunciara en Sala Constitucional, Sentencia 0078 de fecha 7 de julio de 2020, la cual ordenó la suspensión de las imposiciones tributarias municipales por 30 días y la conformación de una mesa técnica que tendría el fin de armonizar lo referido a los tipos impositivos y alícuotas de tributos estadales y municipales. Como resultado, el 18 de agosto de 2020, nuevamente la Sala Constitucional del máximo tribunal dictara la Sentencia N° 0118, en el cual se ordena que todos los municipios del país adopten el Acuerdo de Nacional de Armonización Tributaria Municipal firmado el 29 de julio de 2020, en cuya elaboración participaron los representantes de 308 alcaldías. La realidad fue que solamente 71 municipios se acogieron a este acuerdo. Esto llevó a que la Asamblea Nacional retomara el tema en agosto de 2022, lo cual llevó a la promulgación de la Ley de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios, con pronunciamiento de la Sala Constitucional del TSJ (Sentencia N° 0956 del 20 de julio de 2023) sobre la constitucionalidad del carácter orgánico de la ley, por lo tanto es de obligatorio cumplimiento para los Estados y Municipios de la República. De acuerdo con Moreno (2023), esta ley trajo importantes cambios en la determinación de las alícuotas de los impuestos, donde destaca que la base para el cálculo de los tributos será la moneda de mayor valor pagada por el Banco Central de Venezuela. Lo planteado se ha sumado a los distintos sectores sociales que hacen vida comercial en los distintos estados y municipios del país, entre ellos el Municipio Guanare del Estado Portuguesa, afectados por esta situación que hace formular las siguientes interrogantes: 1. ¿Cómo determinar el alcance la de autonomía normativa sancionatoria de los Municipios dentro del marco legal constitucional y la ley? 5 2. ¿Es posible establecer el alcance del Código Orgánico Tributario en su aplicación supletoria en materia de las sanciones tributarias de índole municipal? 3. ¿Pueden señalarse los tipos de sanciones tributarias que pueden crear los municipios de acuerdo al ejercicio de su potestad sancionatoria de acuerdo a la normativa vigente? 4. ¿De qué manera han sido afectados los sujetos pasivos del Municipio Guanare por sanciones tributarias al incumplimiento del pago de los tributos municipales? 5. ¿Cuáles estrategias se han aplicado en la Dirección de Hacienda del Municipio Guanare para la armonización tributaria establecida en la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios? Por lo tanto, la presente investigación tiene el propósito de responder las inquietudes que surgen con respecto al cumplimiento de esta disposición de parte de los Municipios, especialmente en el Municipio Guanare del Estado Portuguesa, al emitirse ordenanzas que sancionan pecuniariamente el incumplimiento en el pago de tributos a los sujetos pasivos del municipio, tomando en cuenta las facultades constitucionales y los límites establecidos en la referida ley de armonización tributaria vigente. 6 OBJETIVO GENERAL Valorar la legalidad de las sanciones tributarias del Municipio Guanare del Estado Portuguesa desde el marco de la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Determinar el alcance la de autonomía normativa sancionatoria de los Municipios dentro del marco legal constitucional y la ley. Establecer el alcance del Código Orgánico Tributario en su aplicación supletoria en materia de las sanciones tributarias de índole municipal. Señalar los tipos de sanciones tributarias que pueden crear los municipios de acuerdo al ejercicio de su potestad sancionatoria de acuerdo a la normativa vigente. Manera en que han sido afectados los sujetos pasivos del Municipio Guanare por sanciones tributarias al incumplimiento del pago de los tributos municipales. Estrategias aplicadas en la Dirección de Hacienda del Municipio Guanare para la armonización tributaria establecida en la Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios. 7 REFERENCIAS Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Publicada en Gaceta Oficial N° 36.860 de fecha 30 de diciembre de 1999. Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios. Publicada en Gaceta Oficial N° 6.755 Extraordinario de fecha 10 de agosto de 2023. Moreno, María A. (2023). Reforma tributaria ¿una medida urgente en Venezuela?. Universidad Católica Andrés Bello. Notas sobre la Economía Venezolana N° 17 Marzo, 2023. Providencia SNAT/2018/0129 - Providencia mediante la cual se reajusta la Unidad Tributaria en Diecisiete Bolívares Soberanos (Bs. S. 17,00). Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. Publicada en Gaceta Oficial N° 41.479 del 11 de septiembre de 2018 Weffe H., Carlos E. (2005). El poder sancionador tributario de los municipios venezolanos. Temas sobre Tributación Municipal en Venezuela. Asociación Venezolana de Derecho Tributario, Caracas, 2005.
