EL DERECHO TRIBUTARIO EN COLOMBIA El Derecho Tributario estudia todo lo relacionado con los tributos. Estos a su vez se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales; por consiguiente, el Derecho Tributario regula la creación, nacimiento, modificación, ejecución, extinción, fiscalización, recaudo, administración, etc., de estas modalidades de imposición. El Derecho Tributario se encuentra desarrollado por medio de un conjunto sistemático de normas o disposiciones que pueden estar organizadas o integradas en un solo cuerpo o también distribuido en diferentes disposiciones legales. Esto significa que no puede existir tributo sin Ley (principio de legalidad) . Creación de los tributos. En Colombia este poder radica en el Congreso de la República, en las Asambleas Departamentales y en los Concejos Municipales, sin embargo, el poder tributario de Asambleas y Concejos Municipales es derivado o secundario, porque las disposiciones dictadas por estas entidades siempre deben estar dentro del marco de una Ley del Congreso que fije los parámetros generales del tributo respectivo. Sin embargo, el Gobierno puede ejercer el poder tributario – excepcionalmente - , es decir expedir legislación tributaria, bajo regímenes especiales de excepción, como sucede en los estados de emergencia económica, social y ecológica. De acuerdo con el alcance de las disposiciones, los tributos y normas pueden ser del orden nacional, departamental o municipal. Son del orden nacional todas aquellas normas que tienen un alcance territorial pleno, es decir, son aplicables a la totalidad a las personas que están en el territorio colombiano. Sólo tienen alcance departamental las normas que regulan tributos propios de los Departamentos, expedidas por las Asambleas Departamentales (el impuesto al consumo de cervezas licores y cigarrillos y el impuesto de registro son ejemplos de estos tributos). Son del orden municipal las normas que regulan los tributos que pertenecen a los Municipios y son desarrollados directamente por cada jurisdicción municipal a través de Acuerdos de los Concejos Municipales (Impuesto de Industria y Comercio, Impuesto Predial, Impuesto de Vehículos). Como ya se mencionó, corresponde al Congreso –por medio de una Ley - determinar el alcance de cada tributo municipal o departamental (por ejemplo Ley 14 de 1983, Ley 488 de 1998). 2. Nacimiento, modificación y extinción de la obligación tributaria. Estas situaciones son consecuencia del artículo 338 de nuestra Constitución Política de Colombia que obliga a que las Leyes, Ordenanzas y Acuerdos fijen directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos generadores de los tributos, las bases gravables y las tarifas de los impuestos. 3. Administración y control de las obligaciones. Las disposiciones del Derecho Tributario también indican las funciones del órgano fiscalizador y la forma de ejercer su administración y control, es decir, el procedimiento tributario, sus facultades, competencias y obligaciones. I FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Las formas o actos a través de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Tributario son denominadas como sus fuentes. Estas fuentes se encuentran entonces en la Constitución Política de Colombia, la ley, los tratados internacionales, la costumbre, la jurisprudencia y la doctrina. La Constitución y la ley son consideradas fuentes propias mientras que la costumbre, la jurisprudencia y la doctrina restantes son consideradas fuentes impropias. Estas no pueden ser creadoras, modificadoras o derogatorias, sino simplemente interpretativas Los conceptos emitidos por la DIAN se han convertido en una fuente accesoria del Derecho Tributario debido a que la Ley 223 de 1995, mediante su artículo 264 estableció que los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de dicha entidad podrán sustentar sus actuaciones ante la Administración Tributaria y ante los Jueces Contencioso Administrativos PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIA Puesto que ésta rama del derecho conocida también como Derecho Fiscal, hace parte del Derecho Administrativo y del Derecho Público, es posible decir que los principios generales de éstas, también aplican a los principios del Derecho Tributario. Así las cosas, los principios que integran al Derecho Tributario además de los propios de ésta especialidad, son también los principios del Derecho Administrativo y los principios generales del derecho. Ahora bien, tenemos en primer lugar, lo establecido por el Artículo 363 de la Constitución Nacional de Colombia, en el que se menciona que el sistema tributario está compuesto por los principios de equidad, eficiencia y progresividad y que a su vez, en éste no aplica el principio de retroactividad de la ley. Por otra parte, según el autor Adam Smith y siguiendo su pensamiento plasmado en el libro de “La Riqueza de las Naciones”, se tiene que los principios del Derecho Tributario son el principio de justicia, el principio de certidumbre, el principio de comodidad y el principio de economía. Principio de equidad Éste principio hace parte de los principios del derecho administrativo y tal como lo mencionamos en el artículo dedicado a ellos, éste principio nace para reivindicar y salvaguardar la dignidad humana, hecho que lo hace estar presente en todas las actuaciones de la administración pública. En Derecho Tributario, el principio de equidad busca la equidad y la justicia, a fin de lograr una adecuada armonía social. Es posible ver entonces que la equidad, conlleva y está estrechamente relacionado con los demás principios de ésta especialidad del derecho como los mencionados por Smith. La equidad en el Derecho Tributario busca que la renta sea distribuida de forma equitativa, en las diferentes actividades del Estado y sus fines. Principio de eficiencia El principio de eficiencia se encuentra presente también en el Derecho Administrativo y busca que la inversión, la reinversión y el ahorro, se ajusten y se destinen a los fines productivos y de desarrollo nacional. Por otro lado, éste principio atiende a las exigencias de estabilidad y progreso social en pro de una mejor distribución de la renta nacional. Es decir que el principio de eficiencia del Derecho Tributario, busca que las rentas de la nación, se destinen de forma eficiente a los diferentes fines del Estado. Principio de progresividad El principio de progresividad trata de la progresión en el impuesto a la renta y busca que la carga fiscal sea repartida de modo equitativo, en función de la riqueza de cada ciudadano. Así entonces, éste principio debe ir de la mano del principio de equidad y del principio de solidaridad, para lograr la armonía adecuada en el sistema tributario de la Nación. Según éste principio, la determinación de los impuestos, debe estar siempre basada en la capacidad contributiva de las personas. Irretroactividad de la ley La irretroactividad de la ley, entendida como principio del derecho fiscal, atiende a la preexistencia de una norma jurídica ante las actuaciones tributarias del Estado, a fin de dar certeza y conocimiento previo de las obligaciones de los contribuyentes. Esto quiere decir que cada reforma tributaria, debe ser avisada a la ciudadanía con el tiempo suficiente para su socialización, hecho que busca dar seguridad jurídica. Principio de justicia Según Adam Smith, éste el principio de justicia en materia tributaria, busca que a cada cual se le de lo que le corresponde, es decir, que éste está ligado al principio de equidad, tal como ya se mencionó. Busca que los ciudadanos paguen sus respectivos impuestos, ajustados a sus capacidades económicas. Principio de certidumbre Menciona Smith que “ningún tributo puede ser arbitrario”, hecho que atiende al principio de no retroactividad de la ley ya expuesto. Es decir que el principio de certidumbre, busca que cada ciudadano conozca de los tributos que deberá y estará pagando, de forma clara, concreta y precisa. Se le debe dar seguridad jurídica a los contribuyentes, sobre los tributos existentes. Principio de comodidad El principio de comodidad es conocido también como principio de oportunidad y busca que todos los tributos sean cobrados en el tiempo y espacio adecuado y oportuno. Debe buscar que el contribuyente disponga del dinero de forma legal y adecuada, cosa que también atiende al principio de irretroactividad tributaria. Principio de economía El principio de economía es también conocido en materia tributaria, como principio de eficiencia, es decir que éste cumple con el objetivo ya mencionado. Busca por otro lado, no afectar el presupuesto de los ciudadanos contribuyentes y así mismo, que las recaudaciones que se haga de sus tributos, se utilice de forma adecuada en la consecución de los fines esenciales del Estado. Otros autores mencionan también, la existencia del principio de generalidad y el principio de transparencia, en las relaciones tributarias de un Estado. Principio de generalidad Según Masbernat, el principio de generalidad “cubre subjetivamente a todas las personas con capacidad económica suficiente, y objetivamente a todas las situaciones reveladoras de riqueza suficiente, y, al contrario, solo se excluirá a aquellos que carezcan de capacidad económica” Es decir, que éste principio aplicará de modo general a todas las personas y ciudadanos del Estado, siempre que éstas tengan capacidad económica. Podríamos decir entonces, que éste principio tiene relación con el principio de equidad establecido en la Constitución Política de Colombia y explicado ya por nosotros anteriormente. Principio de transparencia El principio de transparencia viene también del Derecho Administrativo y busca que las diferentes actividades de la administración y sus tributos, sean transparentes, con el objetivo de brindar seguridad jurídica. Busca entonces, el intercambio efectivo de información entre el Estado y sus ciudadanos, cosa que estaría relacionada con el principio de irretroactividad de la ley tributaria, en lo referente al conocimiento que debe dársele a los ciudadanos, de los tributos existentes. En conclusión, podríamos decir que los principios generes del Derecho Fiscal o del Derecho Tributario, son los estipulados en el Artículo 363 de la Constitución Nacional de Colombia, pues éste contiene a los demás; igualmente le recomendamos conocer los principios generales del Derecho Administrativo, pues éstos aplican también en materia tributaria. CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS EN COLOMBIA INGRESOS CORRIENTES Los ingresos corrientes de la nación son recursos que recibe el Estado de forma permanente. Se dividen en tributarios y no tributarios. Dentro de los tributarios se encuentran: - los impuestos directos, como el impuesto a la renta y al patrimonio. - los impuestos indirectos, estos gravan la producción por igual, como el Impuesto de Valor Agregado (IVA) y el gravamen a las transacciones financieras (cuatro por mil). Ingresos no tributarios, son obtenidos por la prestación de servicio o explotación de recursos, como este tipo de ingresos se clasifican las tasas, multas, contribuciones y demás ingresos como las rentas contractuales y las transferencias del sector descentralizado a la nación. RECURSOS DE CAPITAL Los recursos de capital son entendidos como aquellas entradas ocasionales que recibe la nación por ciertas operaciones de crédito público o por los activos que son parte de la nación. Estos recursos de capital se pueden clasificar en: Recursos del balance del tesoro. Son definidos como el superávit que resulta luego de la ejecución anual presupuestal del año inmediatamente anterior. Si el resultado es negativo o deficitario debe incluirse en la partida de gasto o apropiaciones para que sea cubierto. Recursos de crédito interno y externo con vencimientos mayores a un año y autorizados previamente por ley. Rendimientos de operaciones financieras. El mayor valor en pesos originado por las diferencias de cambio. TIPOS DE IMPUESTOS IMPUESTOS DIRECTOS Son los gravámenes establecidos por ley que recaen sobre la renta, el ingreso y la riqueza de las personas naturales y/o jurídicas, los cuales consultan la capacidad de pago de éstas. Se denominan directos porque se aplican y recaudan directamente de las personas que tienen el ingreso o el patrimonio gravado.” INDIRECTOS IMPUESTOS Son gravámenes que recaen sobre la producción, la venta de bienes, la prestación de servicios, las importaciones y el consumo. Estos impuestos no consultan la capacidad de pago del contribuyente.” IMPUESTOS NACIONALES Son los tributos emitidos por el poder ejecutivo y sometidos a consideración del congreso nacional para su aprobación, los cuales se hacen efectivos a partir de la sanción presidencial y su correspondiente publicación en el diario oficial. Son impuestos del orden nacional los siguientes: 1. Impuesto al valor agregado (IVA): 2.Impuesto de Renta 3.Impuesto de Timbre Nacional 4.Contribuciones Especiales • El IVA es el impuesto que se establece sobre toda la venta de bienes y servicios del territorio Nacional. Se genera por: las ventas de mercancía que no hayan sido excluidas, Los servicios prestados en el territorio y la mercancía importada. • El impuesto de renta: la base gravable para las personas naturales son sus ingresos ajustados por deducciones y exenciones. Las tarifas del impuesto aumentan con el ingreso del contribuyente como un mecanismo de equidad. En empresas, la tarifa tiende a ser plana, es decir, es independiente de su tamaño o rentabilidad. • El impuesto de timbre Nacional es el impuesto generado en la protocolización de todo contrato o instrumento publico incluido los títulos valores que se otorguen o acepten en el país suscritos entre particulares con el estado o entre particulares cuyo acto sea superior a 53.000.000 pesos y liquidado a la tarifa única del 1.5% Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas, sus asimiladas, y las entidades públicas no exceptuadas expresamente que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores, o suscriptores en los documentos • Las contribuciones especiales son los gravámenes que establece el gobierno nacional con el fin de cubrir necesidades específicas en el presupuesto de la nación. a. Impuesto para preservar la seguridad democrática b. Gravamen a los movimientos financieros IMPUESTOS DEPARTAMENTALES • Impuestos al consumo de cerveza, licores y cigarrillos y tabaco: Son bastante elevados para desestimular el consumo lo que produce grandes problemas de evasión. • Impuesto al registro • Sobretasa a la gasolina • Impuesto a los vehículo IMPUESTOS MUNICIPALES 1. Impuesto de Industria y Comercio: grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realiza en Bogotá en forma ocasional o permanente, con establecimientos o sin ellos. 2. Impuesto Predial unificado: Se grava a la propiedad o posesión de los inmuebles ubicados en el Distrito Capital y que debe ser declarado y pagado por los propietarios y poseedores de los predios. Por predio se entienden: locales, parqueaderos, lotes, apartamentos, casa, etc. El impuesto se causa el 1 de Enero de cada año hasta el 31 de Diciembre del respectivo año. 3. Impuesto sobre vehículos automotores: Recae sobre los vehículos matriculados en el Distrito Capital y su pago o periodo es anul, del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada año. 4. Sobretasa a la gasolina 5. Impuesto de delineación urbana: Para expedir licencias de construcción, ampliación, modificación, adecuación y reparación de obras y terrenos del Distrito Capital. 6. Impuesto de azar y espectáculos: El hecho generador de este impuesto está constituido por la realización de uno de los siguientes eventos: espectáculos públicos, apuestas sobre toda clase de juegos permitidos, rifa, concursos y similares y venta por el sistema de clubes.
