Servicios profesionales prestados por un residente fiscal mejicano

Servicios profesionales prestados por
un residente fiscal mejicano desde México a una empresa local
Para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), el contribuyente no domiciliado que no reside en el Perú solo tributa por las rentas gravadas de fuente peruana.
En ese sentido, el artículo 9º de la LIR, en su inciso f), considera como rentas de fuente peruana
las originadas en el trabajo personal que se lleve a cabo en el territorio nacional.
Para efectos de responder a su consulta concurren dos situaciones legales que debe analizarse;
en primer lugar tenemos que los servicios contratados consisten en la prestación de servicios personales independientes que no se ejecutarán en territorio nacional; y, en segundo lugar, serán prestados por una persona natural que es residente fiscal mejicano, país con el cuál el Perú tiene suscrito un Convenio para evitar la Doble Imposición.
A) CDI Perú - México suscrito para evitar la Doble Imposición
- El Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.
- Como lo regula el numeral 1 del artículo 4 del mencionado CDI:
- “… A los efectos de este Convenio, la expresión “residente de un Estado Contratante”
significa toda persona que, en virtud de la legislación de ese Estado, esté sujeta a imposición en el mismo por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección, lugar de constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga e incluye también al propio Estado
y a cualquier subdivisión política o autoridad local. Sin embargo, esta expresión no incluye a las personas que estén sujetas a imposición en ese Estado exclusivamente por la
renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado”.
- Los servicios profesionales independientes contratados por la empresa local, dan origen
a rentas que obtendrá la persona natural contratada sujetas a tributación en México,
donde reside, y en el Perú, si fueran de fuente peruana; es decir, si el trabajo personal se
lleva a cabo en el Perú.
- El Convenio suscrito para evitar la Doble Imposición, regula en su artículo 14 los Servicios Personales Independientes. Según este artículo:
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artículos 16, 18 y 19 (Consejeros, Artistas y Deportistas, Pensiones y Funciones Públicas), los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razón de un
empleo sólo pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa
forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado Contratante en razón de un empleo realizado en el otro
Estado Contratante se gravarán exclusivamente en el primer Estado si:
1
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos que no
excedan en conjunto 183 días en cualquier período de doce meses; y
b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado; y
c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una
base fija que una persona tenga en el otro Estado.
B) Consecuencias de la aplicación del artículo 14 del CDI Perú – México
La norma del artículo 14 significa, que aún en el caso que el residente fiscal mejicano realice su
prestación en el Perú, ésta sólo tributará exclusivamente en México si de manera concurrente: a) el
profesional permanece en Perú un período o periodos que no exceden de 183 días en cualquier período
de doce meses; y b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona que no reside en
Perú; y c) las remuneraciones que recibe el profesional mejicano no se atribuyen a un establecimiento
permanente o una base fija que tenga una persona en Perú.
Para efectos de la aplicación del Convenio, la persona contratada que es residente fiscal mejicano
de manera previa al pago de la retribución debe obtener y entregar a la empresa peruana un Certificado de Residencia, con un período de vigencia no menor a cuatro meses desde su emisión1. Asimismo, para efectos de la deducción del gasto debe extender un documento que reúna todos los requisitos que se señalan en el Reglamento de Comprobantes de Pago para los servicios personales independientes.
Juan Antonio Vermejo
Junio 2021
1 Sobre la necesidad de contar con el certificado de residencia se ha pronunciado la Sunat en el
Informe N°
094-2015-SUNAT/5D0000, precisando además que, incluso cuando el certificado sea otorgado por plazos
de un año, acreditará la residencia en la medida que sea presentado para efecto de la retención del impuesto dentro del plazo de 4 meses a partir de la fecha de su emisión. Por su parte, el Informe N° 0122014-SUNAT/4B0000 también ha dejado constancia de que el periodo por el cual se ha otorgado el certificado debe comprender la fecha en que se va a efectuar la retención, de ser el caso.
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