CONCEPTO DE BIEN MUEBLE E INMUEBLE EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA ARTICULO 23° DE LA LIR RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA NO SE HA DEFINIDO LOS CONCEPTOS DE BIEN INMUEBLE NI DE BIEN MUEBLE. POR TANTO SE RECURRE EN FORMA SUPLETORIA A LAS NORMAS DEL CODIGO CIVIL PARA CONSIDERAR EL CONCEPTO DE BIEN INMUEBLE Y BIEN MUEBLE. Bienes inmuebles artículo 885 del Código Civil 1. El suelo, el subsuelo y el sobresuelo. 2.- El mar, los lagos, los ríos, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales. 3.- Las minas, canteras y depósitos de hidrocarburos. 4.- DEROGADO.298 5.- Los diques y muelles. 6.- DEROGADO.299 7.- Las concesiones para explotar servicios públicos. 8.- Las concesiones mineras obtenidas por particulares. 9.- DEROGADO.300 10.- Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro. 11.- Los demás bienes a los que la ley les confiere tal calidad.301 Bienes muebles artículo 886 del Código Civil 1.-Los vehículos terrestres de cualquier clase. 2.- Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación. 3.- Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal. 4.- Los materiales de construcción o procedentes de una demolición si no están unidos al suelo. 5.- Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. 6.- Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patentes, nombres, marcas y otros similares. 7.- Las rentas o pensiones de cualquier clase. 8.- Las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones, aunque a éstas pertenezcan bienes inmuebles. 9.- Los demás bienes que puedan llevarse de un lugar a otro. 10.- Los demás bienes no comprendidos en el Artículo 885º. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: a) Producto en efectivo o en especie por el arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos pagados por el arrendatario. Articulo 23° inciso a) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Art. 13°, inciso a), numeral 6 del reglamento. 6. Tratándose de rentas en especie, se considerará el valor de mercado en la fecha en que de devengue dicha renta. Articulo 23° inciso a) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: En el caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el integro de la merced conductiva. Se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al 6% del valor del predio. Salvo cuando se trate de predios arrendados al SPN o a museos, bibliotecas o zoológicos. Articulo 23° inciso a) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: La presunción establecida también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas. Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. La presunción prevista en este inciso no se aplica cuando se trate de transacciones previstas en las normas de Precios de Transferencia. Articulo 23° inciso a) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Articulo 13° inc. a) numeral 7 1er, 2do y 3er párrafo del Reglamento. Cuando se alquile o se ceda el predio por un plazo menor al ejercicio gravable, se calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso de forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedió el predio. Para acreditar el periodo deberá presentar copia del contrato legalizado o con cualquier otro medio que la AT crea conveniente. Articulo 23° inciso a) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Articulo 13° inc. a) numeral 7 1er, 2do y 3er párrafo del Reglamento. No se aceptará contratos celebrados y legalizados en fecha simultanea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de SUNAT. La acreditación de desocupación de los predios se sustentará con los recibos de servicios (luz, agua, cable, internet, etc.). Esta sustentación de la desocupación es para las personas naturales como para las personas jurídicas. Articulo 23° inciso a) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Articulo 13° inc. a) numeral 1, del Reglamento. Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial. Articulo 23° inciso a) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: b) Las producidas por locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Inciso b) Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el reglamento. Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Presunción: Se presume sin admitir prueba en contrario. La cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, a titulo gratuito, a precio no determinado o a in inferior al de las costumbres de la plaza, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición. En el caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado. Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Presunción no opera cuando: i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del articulo 14° de la Ley. ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a) del articulo 18° de la Ley. iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del articulo 32° de esta Ley, las que se sujetarán a las normas de Precios de Transferencia Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Articulo 13° inc. a) numeral 2, segundo párrafo del Reglamento. El valor tomado del bien debe actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último dia hábil del mes anterior a la fecha de adquisición hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Articulo 13° inc. a) numeral 2, segundo párrafo del Reglamento. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de cesión hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Articulo 13° inc. a) numeral 2, segundo párrafo del Reglamento. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de cesión hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: Articulo 13° inc. a) numeral 2, segundo párrafo del Reglamento. En caso que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. Articulo 23° inciso b) del TUO de la LIR. VENTA DE TERRENOS E INMUEBLES VENTA DE TERRENOS E INMUEBLES Articulo 1° inciso a) del Reglamento del Impuesto a la Renta Los resultados de la enajenación de : i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. ii) Inmuebles, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos de la enajenación. Están afectos al Impuesto a la Renta aun cuando no provengan de actividad habitual. EXCEPCIONES EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA VENTA DE INMUEBLES CUANDO EL HABITACIÓN. INMUEBLE CALIFIQUE COMO CASA CUANDO EL TERRENO O INMUEBLE FUE ADQUIRIDO ANTES DEL 01.01.2004. CUANDO SE VENDE IGUAL O POR DEBAJO DEL COSTO CASA HABITACIÓN Articulo 1-a del reglamento Se considera casa habitación del enajenante al inmuebles que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacen cochera o similares. Venta de inmuebles LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA EN EL PERÚ SON: Lorena EN EL AÑO 2005 recibió en herencia un inmueble VALORIZADO EN s/ 500,000 y ha decidido vender dicho inmueble MAÑANA 08.07.2021. ¿TENDRÁ QUE PAGAR IMPUESTOS? Venta de inmuebles LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA EN EL PERÚ SON: Lorena EN EL AÑO 2015 recibió en herencia un inmueble VALORIZADO EN s/ 500,000 y ha decidido vender dicho inmueble MAÑANA 08.07.2021 por el importe de s/ 450,000.00 ¿TENDRÁ QUE PAGAR IMPUESTOS? Venta de inmuebles LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA EN EL PERÚ SON: Lorena EN EL AÑO 2015 recibió en herencia un inmueble VALORIZADO EN s/ 500,000 y en ese inmueble vive con su familia y por problemas económicos ha decidido vender dicho inmueble MAÑANA 05.06.2021 por el importe de s/ 600,000.00 ¿TENDRÁ QUE PAGAR IMPUESTOS? Habitualidad en Venta de inmuebles ARTICULO 4° DE LA TUO DE LA LEY DE RENTA SE PRESUMIRÁ QUE EXISTE HABITUALIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES EFECTUADA POR UNA PERSONA NATURAL, SUCESIÓN INDIVISA O SOCIEDAD CONYUGAL QUE OPTÓ POR TRIBUTAR COMO TAL , A PARTIR DE LA TERCERA ENAJENACIÓN INCLUSIVE, QUE SE PRODUZCA EN EL EJERCICIO GRAVABLE. Habitualidad en Venta de inmuebles ARTICULO 4° DE LA TUO DE LA LEY DE RENTA CUANDO UNA PERSONA NATURAL, SUCESIÓN INDIVISA O SOCIEDAD CONYUGAL QUE OPTÓ POR TRIBUTAR COMO TAL , VENDE UN INMUEBLE: GENERA RENTA DE SEGUNDA. VENDE UN SEGUNDO INMUEBLE: GENERA RENTA DE SEGUNDA. VENDE UN TERCER INMUEBLE EN EL AÑO: ¿Qué RENTA? Habitualidad en Venta de inmuebles ARTICULO 4° DE LA TUO DE LA LEY DE RENTA EN NINGUN CASO SE CONSIDERARÁN OPERACIONES HABITUALES, NI SE COMPUTARÁN PARA LA HABITUALIDAD: LAS ENAJENACIONES DE BIENES ADQUIRIDOS POR CAUSA DE MUERTE (HERENCIA). CASO DE Venta de inmuebles LORENA EN EL AÑO 2000 HEREDÓ DE SUS PADRES CINCO (5) INMUEBLES. CADA UNO VALORIZADO EN S/ 300,000.00 ¿MAÑANA 05.06.2021 DESEA VENDERLOS TENDRÁ QUE PAGAR INMPUESTOS? CASO DE Venta de inmuebles LORENA EN EL AÑO 2015 HEREDÓ DE SUS PADRES CINCO (5) INMUEBLES. CADA UNO VALORIZADO EN S/ 300,000.00 ¿MAÑANA 05.06.2021 DESEA VENDER UNO TENDRÁ QUE PAGAR INMPUESTOS? ¿QUÉ RENTA GENERA? ¿MAÑANA 05.07.2021 DESEA VENDER OTRO TENDRÁ QUE PAGAR INMPUESTOS? ¿QUÉ RENTA GENERA? ¿MAÑANA 05.08.2021 DESEA VENDER OTRO TENDRÁ QUE PAGAR INMPUESTOS? ¿QUÉ RENTA GENERA? CASO DE Venta de inmuebles SI LORENA EN EL AÑO 2000 ANTES DE QUE SUS PADRES FALLEZCAN LES COMPRÓ LOS CINCO INMUEBLES PARA VENDERLOS. ¿SI MAÑANA 05.06.2021 DESEA VENDER UN INMUEBLE HEREDADO TIENE QUE PAGAR IMPUESTOS? ¿QUÉ RENTA GENERA? INFORME NRO. 033-2014-SUNAT/5D0000 MATERIA: Se consulta si en el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores( 1 ) dentro del mismo ejercicio, se presume habitualidad a partir de la tercera enajenación que realice. INFORME NRO. 033-2014-SUNAT/5D0000 CONCLUSIÓN: En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores dentro del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, de conformidad con lo establecido por los artículos 2° y 4° de la Ley del Impuesto a la Renta. En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera enajenación de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría. INFORME N.° 091-2012-SUNAT/4B0000 MATERIA: Se consulta si se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría la venta de un terreno sin construir, que constituye única propiedad del vendedor. INFORME N.° 091-2012-SUNAT/4B0000 CONCLUSIÓN: La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004. INFORME N° 068-2004-SUNAT/2B0000 MATERIA: Sobre el supuesto de una persona natural que conforme a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta genere rentas de distintas categorías, como rentas de primera categoría por el alquiler de bienes inmuebles de su propiedad y de tercera categoría por las actividades de comercio que realice la empresa unipersonal, de la cual dicha persona natural sea titular, se consulta: Si resulta procedente y por tanto deducible para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, el gasto derivado de obligaciones contractuales y comerciales establecidas entre una empresa unipersonal y la persona natural, titular de dicha empresa; es decir, ¿pueden celebrarse contratos entre una misma persona por las rentas de tercera categoría respecto de bienes generadores de rentas de otras categorías?. ¿Son aceptables los gastos por concepto de las rentas de primera, segunda y cuarta categoría del Impuesto a la Renta generadas por una personal natural a favor de su propia empresa unipersonal, por ejemplo, alquiler de inmuebles, préstamo de dinero, etc?. INFORME N° 068-2004-SUNAT/2B0000 CONCLUSIÓN. No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría. INFORME N° 307-2003-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se efectúan las siguientes consultas: En el caso que se transfiera la titularidad de una concesión minera, a cambio de pagos realizados de manera semestral, determinados en función de la productividad de la concesión minera transferida y mientras dure la vida de la mina materia de concesión; ¿dicha operación se encontrará gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV)?. ¿Los referidos pagos semestrales deben ser considerados como gasto deducible, a fin de determinar el Impuesto a la Renta?. INFORME N° 307-2003-SUNAT/2B0000 SUMILLA: La transferencia en propiedad de una concesión minera no se encuentra gravada con el IGV. El criterio antes indicado no se desvirtúa por el hecho que se haya pactado que la contraprestación por la transferencia de la concesión minera sean pagos semestrales que serán exigibles mientras dure la vida útil de la mina materia de concesión. A fin de darle el tratamiento respectivo a los pagos semestrales que se efectúan como consecuencia de la transferencia de la concesión minera, la empresa adquirente debe estar a lo dispuesto en el artículo 74° del TUO de la Ley General de Minería. INFORME NRO. 110-2009-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta a qué categoría de renta corresponden los ingresos que se obtienen por la cesión temporal de una concesión minera eféctuada por una persona natural. INFORME NRO. 110-2009-SUNAT/2B0000 CONCLUSIÓN: Los Ingresos que una persona natural que no realiza actividad empresarial obtiene por la cesión temporal de una concesión minera constituyen rentas de la primera categoría.
