CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 SEGUNDA PARTE FACTOR TRABAJO UTILIZACIÓN DE LOS CASOS SEGÚN LAS DISTINTAS MODALIDADES 1. Cursos Teórico – Prácticos CUESTIONARIO UT 3 SEGUNDA PARTE CASO 3.3-1 “BELLE VUE S.A.” CASO 3.3-2 “LA PESCADORA” CASO 3.3-3 “ALEXANDER FLEMING” CASO 3.3-4 “PIZZETAS S.A.” CASO 3.3-5 “SOLDADURAS” CASO 3.3–6 “BABBY GALLERY” CASO 3.3-7 “LA CONGELADORA S.A.” CASO 3.3-8 “PIPETAS S.A.” CASO 3.3-9 “OLIMPIC GAMES” CASO 3.3-10 “FAMA” 2. Cursos Prácticos CUESTIONARIO UT 3 SEGUNDA PARTE CASO 3.3-1 “BELLE VUE S.A.” CASO 3.3-2 “LA PESCADORA” CASO 3.3-3 “ALEXANDER FLEMING” CASO 3.3-4 “PIZZETAS S.A.” CASO 3.3-5 “SOLDADURAS” CASO 3.3–6 “BABBY GALLERY” CASO 3.3-7 “LA CONGELADORA S.A.” CASO 3.3-8 “PIPETAS S.A.” CASO 3.3-9 “OLIMPIC GAMES” CASO 3.3-10 “FAMA” 3. Estudio Estudio Estudio Estudio Clase Clase Domiciliario Complementario Complementario Domiciliario Domiciliario Domiciliario Estudio Estudio Estudio Clase Clase Domiciliario Complementario Complementario Domiciliario Domiciliario Curso Semipresencial CUESTIONARIO UT 3 SEGUNDA PARTE CASO 3.3-1 “BELLE VUE S.A.” CASO 3.3-2 “LA PESCADORA” CASO 3.3-3 “ALEXANDER FLEMING” CASO 3.3-4 “PIZZETAS S.A.” CASO 3.3-5 “SOLDADURAS” CASO 3.3–6 “BABBY GALLERY” CASO 3.3-7 “LA CONGELADORA S.A.” CASO 3.3-8 “PIPETAS S.A.” CASO 3.3-9 “OLIMPIC GAMES” CASO 3.3-10 “FAMA” Domiciliario Estudio Estudio Estudio Taller Taller Domiciliario Complementario Complementario Domiciliario Domiciliario -2- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CUESTIONARIO UNIDAD TEMÁTICA 3 SEGUNDA PARTE 1. Defina los siguientes conceptos: • • • • Tiempo Productivo Tiempo Improductivo Tolerancia Productiva Tiempo Eficiente 2. ¿Cuál es el comportamiento del factor trabajo ante variaciones en el nivel de producción? 3. Defina y ejemplifique los conceptos de trabajo “en línea” y “en equipo” 4. ¿Qué es el ciclo de producción y cómo se mide? 5. ¿Cuál es la fórmula para calcular la producción máxima diaria? 6. Defina proceso crítico. 7. Establezca la diferencia entre la tolerancia productiva interna y externa. 8. Explique detalladamente el análisis de los desvíos que se efectúa para el factor trabajo cuando su costo es de comportamiento fijo y la empresa expone la capacidad ociosa. -3- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3-1 “BELLE VUE S.A.” Objetivo: • Aplicación de las técnicas relativas a la determinación del componente físico dl factor trabajo con especial énfasis en la determinación del Ciclo, la Tolerancia Productiva, el Tiempo Eficiente y la Producción Máxima Diaria La empresa “ BELLE VUE S.A.” produce Televisores Color a partir de Kits importados, los que son ensamblados en la empresa, a través de líneas de producción. En la Línea A se realiza el montaje de las placas electrónicas al chasis de los televisores, utilizando 6 puestos de trabajo donde, sucesivamente, se van soldando los componentes. Se trabaja en turnos de 8 horas, no incluyéndose en el mismo tiempo de descanso. Los tiempos productivos asignados a cada puesto de trabajo son los siguientes: Puesto de Trabajo N° 1 2 3 4 5 6 Minutos 8 9 10 12 9 10 Operarios 1 1 1 1 1 1 peón medio oficial medio oficial medio oficial peón oficial SE PIDE: 1) Determinar el Ciclo, la Tolerancia Productiva, Tiempo Eficiente y la Producción Máxima Diaria que se puede obtener bajo los supuestos que anteceden en la Línea A. 2) Ídem que 1) con el supuesto que, en el Puesto 4 , trabajan 2 medio oficiales en equipo. 3) ¿Cuál sería la diferencia en los cálculos del Se pide 2), si en vez de trabajar en equipo, se trabajara en línea? SOLUCIÓN COMENTADA DEL CASO 3.3-1 “BELLE VUE S.A.” Se pide: 1 Ciclo El ciclo de producción es el tiempo que transcurre entre la salida de una unidad de producción y la siguiente. El ciclo de cada puesto de trabajo de la línea A está determinado por el tiempo asignado al mismo (dato de la letra) y que se refiere a la misma unidad de producción para todos los puestos. El ciclo total de la línea A estará determinado por el proceso crítico. El proceso crítico es aquel que para la misma unidad de producción tiene el ciclo más largo. En este caso el puesto de trabajo Nº 4 es el que tiene el ciclo más largo (12 minutos) y por lo tanto determinará el ciclo de la línea A que será también de 12 minutos. -4- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE En los puestos de trabajo 1, 2 y 3 se demora menos tiempo en realizar una unidad de producción, pero si se trabajara constantemente a ese ritmo, en el puesto 4, que demora 12 minutos se produciría un cuello de botella en donde la producción no avanzaría a mas de 12 minutos. Por lo tanto estos puestos anteriores deben enlentecer su tiempo y adecuarse al ritmo de producción del puesto 4, de 12 minutos. A su vez, los puestos 5 y 6 van a recibir unidades terminadas del puesto 4 cada 12 minutos y por lo tanto, también tendrán que adecuar su ritmo de producción a este puesto de trabajo. Tolerancia Productiva y Tiempo Eficiente La tolerancia productiva es el tiempo asignado al proceso productivo en el que el obrero no trabaja por razones ajenas a él, por razones propias del proceso de producción. En todos los puestos de trabajo que no son procesos críticos (1,2,3,5 y 6) se deberá enlentecer el ritmo de producción para adecuarse al puesto 4 y está surgiendo, entonces, una tolerancia productiva externa dado que la razón del problema deriva de otro puesto de trabajo. El tiempo productivo es el tiempo en que el operario realiza las tareas que tiene asignadas (dato de la letra). Pero el tiempo que se debe costear incluye ese tiempo, y le agrega el tiempo en que hay espera de carácter técnico. El tiempo productivo más la tolerancia productiva es el tiempo eficiente total que se debe costear. En la especificación técnica se debe incluir tanto el tiempo productivo como la tolerancia productiva, en cualquiera de los modelos de costeo, y a esto se le llama Tiempo Eficiente. TIEMPO EFICIENTE = TIEMPO PRODUCTIVO + TOLERANCIA Puesto 1 2 3 4 5 6 Total Tiempo Productivo 8 9 10 12 9 10 58 Tolerancia Productiva 4 3 2 0 3 2 14 Tiempo Eficiente 12 12 12 12 12 12 72 Producción Máxima Diaria La cantidad máxima de producción debe estar referida a un período de tiempo, en este caso se trabaja un turno de 8 horas, el equivalente a 480 minutos. La capacidad máxima de producción es en definitiva el tiempo disponible (el tiempo total que se costea, el turno) dividido el ciclo de producción. Tiempo Disponible 480 minutos -5- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE Producción Máxima Diaria = ---------------------------- = ----------------- = 40 unidades Ciclo 12 minutos Si cada unidad tiene un ciclo de producción de 12 minutos y se trabaja durante 480 minutos en el día se podrán realizar 40 unidades de producción por día. Se pide: 2 Se define trabajo en equipo cuando dos o más trabajadores actúan simultáneamente sobre la misma unidad de producción. En este caso es necesario que actúen dos trabajadores para obtener una unidad de producción. Se debe considerar este se pide 2 independiente del se pide 1, dado que si lo que se estuviera planteando es incorporar un segundo trabajador al puesto 4 se debería agregar información de lo que sucede al incorporarlo. Por ejemplo podría ser que al introducir un segundo operario en el puesto se redujera el ciclo y de esta manera disminuir las tolerancias productivas del resto de los puestos de trabajo. Pero no necesariamente tiene que reducirse el ciclo, se podría incorporar un nuevo trabajador para mejor la calidad del producto. Si no se producen diferencias al introducir un nuevo trabajador no tiene sentido hacerlo. En este se pide 2 lo que se está planteando es una situación nueva donde en el puesto 4 trabajan 2 operarios en equipo. Al existir dos trabajadores en equipo, el ciclo del puesto de trabajo no se modifica, sigue siendo de 12 minutos, dado que, cada 12 minutos se obtendrá una unidad de producción. Pero el tiempo productivo será ahora de 24 minutos, ya que son dos los operarios que están trabajando en esa unidad de producción que se está costeando. Reformulando los números obtenemos: Puesto Tiempo Tolerancia Tiempo 1 2 3 4 5 6 Productivo 8 9 10 24 9 10 Productiva 4 3 2 0 3 2 Eficiente 12 12 12 24 12 12 70 14 84 Total En el tiempo productivo se agregan los 12 minutos del segundo operario de puesto 4, que se verá reflejado en un aumento del tiempo eficiente en la misma cantidad. La producción máxima diaria continuará siendo de 40 unidades ya que el ciclo no se modifica. Si en este se pide 2 se planteara que existen dos operarios trabajando en equipo en cualquier otro puesto de trabajo (que no sea el crítico), además de duplicarse el tiempo productivo, también se duplicaría la tolerancia productiva, dado que los dos trabajadores deben esperar a causa de proceso crítico. -6- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE Se pide: 3 Se denomina trabajo en línea cuando en determinado puesto de trabajo, dos o más operarios trabajan cada uno de ellos sobre una unidad de producción independiente. Se estudiará ahora que sucede si en el puesto 4 trabajan dos operarios en línea. Con relación al tiempo productivo seguirá siendo de 12 minutos, dado que cada operario trabaja sobre una unidad de producción diferente y el tiempo productivo necesario para costear esa unidad de producción es el tiempo de un solo operario. El ciclo de producción seguirá siendo de 12 minutos pero ahora referido a dos unidades de producción. Cada 12 minutos se terminan de producir dos unidades de producción y esto permite decir que matemáticamente el ciclo puede expresarse como de 6 minutos para una unidad de producción. Al existir dos operarios trabajando en línea en este puesto de trabajo, no se produciría el cuello de botella que se determinó en el se pide 1 y se podría procesar la producción recibida de los procesos anteriores. A su vez este proceso estaría enviando a los procesos siguientes dos unidades cada 12 minutos, lo que permitiría que los operarios de dichos puestos tuvieran las unidades necesarias para poder continuar con su ritmo normal de producción. Lo que sucede es que, al existir dos operarios trabajando en línea en el puesto 4 el ciclo matemático es de 6 minutos y deja de ser el proceso crítico. Los puestos 3 y 6 que tienen un tiempo productivo de 10 minutos se convierten en los nuevos puestos críticos, a los que deberán adecuarse el resto de los puestos de trabajo. Reformulando los números obtenemos: Puesto Tiempo Tolerancia Tiempo Productivo Productiva Eficiente 1 8 2 10 2 9 1 10 3 10 0 10 4 12 8 20 5 9 1 10 6 10 0 10 Total 58 12 70 En el cuadro que antecede se han reformulado las tolerancias productivas de los distintos puestos de trabajo tomando en cuenta que los nuevos puestos críticos demoran 10 minutos. Con relación al puesto de trabajo 4, ya se explicó que el tiempo productivo que se costea para realizar una unidad de producción es el tiempo de un solo operario que demora 12 minutos en realizar la unidad. Para calcular la tolerancia productiva de este puesto se debe tomar en cuenta que se recibirá del puesto 3 una unidad cada 10 minutos, pero en este puesto existen dos operarios y por lo tanto cada uno de ellos recibirá una unidad cada 20 minutos. Demorará 12 minutos en producirla y deberá esperar 8 minutos a que le llegue una nueva unidad. -7- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3-2 “LA PESCADORA S.A.” Objetivo: • Aplicación de las técnicas relativas a la determinación del componente físico dl factor trabajo con especial énfasis en la determinación del Ciclo, la Tolerancia Productiva, el Tiempo Eficiente y la Producción Máxima Diaria De los registros de la empresa "LA PESCADORA S.A." surge la siguiente información referida a su producción de Filetes de Pescados Empanados y Prefritos, que se realiza en tres procesos continuos. PROCESO FILETEADO Unidad de producción 96 kgs. de Filetes. Cada filete pesa promedialmente 125 grs. Cuatro peones trabajando en equipo durante un tiempo reloj de 40 minutos realizan una unidad de producción. PROCESO EMPANADO Y FRITURA Unidad de producción 28 kgs. 800 de Filetes Empanados y Fritados. Cada filete terminado de este proceso pesa promedialmente 150 grs. Trabaja 1 suboficial que atiende dos máquinas iguales que empanan y fríen. Para hacer una unidad de producción una máquina tarda 18 minutos. Durante los últimos 10 minutos la máquina no requiere atención del suboficial. PROCESO ENVASADO Unidad de Producción 32 Cajas conteniendo 8 Filetes Empanados y Fritos en cada caja. En este proceso trabajan dos oficiales en línea. Cada 18 minutos un oficial envasa una unidad de producción. DATOS COMUNES A TODOS LOS PROCESOS Se trabajan turnos de 8 horas que no incluyen el descanso. Debe asumirse que existen al principio de cada turno los elementos físicos necesarios para poder comenzar la producción sin demora. SE PIDE: 1. Calcular para cada proceso (en forma independiente) el Tiempo Productivo, y de existir, la Tolerancia Interna para una unidad de producción. 2. Calcular para cada proceso la producción máxima diaria expresada en unidades de producción del proceso correspondiente. Calcular además la producción máxima diaria expresada en filetes. Determinar el Proceso Crítico. 3. Determinar el componente físico del factor trabajo, para cada proceso mostrando, de existir, las tolerancias internas y externas. -8- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE SOLUCIÓN COMENTADA DEL CASO 3.3-2 “LA PESCADORA S.A.” Se pide 1 Proceso Fileteado En este proceso no existe tolerancia interna y por lo tanto el tiempo productivo es igual al tiempo eficiente y son 40 minutos por operario para una unidad de producción. Como se trabaja en equipo se necesitan los 4 operarios para hacer una unidad de producción y por tanto debo costear los 40 minutos de cada uno de ellos. Tiempo eficiente entonces, es igual a 40 minutos por 4 operarios = 160 minutos Proceso Empanado y Fritura Un suboficial atiende dos máquinas y cada máquina demora 18 minutos en realizar una unidad de producción. Por lo tanto el ciclo es de 18 minutos para dos unidades de producción (una por cada máquina). De los 18 minutos de funcionamiento de la máquina solamente 8 requieren atención del suboficial. Hasta que transcurran 18 minutos no se termina la unidad de producción porque la máquina la está elaborando. Entonces, el suboficial en esos 18 minutos atiende 8 minutos cada máquina (total 16) y tiene 2 minutos de tolerancia interna mientras espera que las máquinas terminen cada una su unidad de producción. En 18 minutos cada maquina procesa una unidad de producción por lo tanto se realizan 2 unidades de producción en 18 minutos y el tiempo productivo (para las 2 unidades) es de 16 minutos (8 para cada una) y la tolerancia es de 2 minutos (1 para cada unidad). Tiempo productivo para una unidad de producción Tolerancia Productiva Interna para una unidad de producción Tiempo Eficiente para una unidad de producción 8 minutos 1 minuto 9 minutos Proceso Envasado En este proceso cada 18 minutos un oficial envasa una unidad de producción, no existe tolerancia interna y por tanto el tiempo productivo es igual al tiempo eficiente. Como los dos oficiales trabajan en línea, cada uno de ellos trabaja sobre una unidad de producción diferente, y por lo tanto el tiempo que se debe costear es el necesario para hacer una unidad de producción y es de 18 minutos. Se pide 2 Proceso Fileteado Producción Máxima Diaria = Tiempo Disponible / Ciclo El tiempo disponible es el turno de 8 horas. El ciclo del proceso de fileteado es de 40 minutos dado que es el tiempo entre que sale una unidad de producción y la siguiente. Producción Máxima Diaria = 480minutos / 40 minutos = 12 unidades de producción La unidad de producción de este proceso es 96 kilos de filetes y cada filete pesa promedialmente 0,125 kilos; por lo tanto una unidad de producción contiene 96 / 0.125 = -9- CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE 768 filetes. La producción máxima diaria de este proceso es de 12 unidades de producción, que expresada en filetes sería 12 UP por 768 filetes cada una = 9.216 filetes Proceso Empanado y Fritura El ciclo de este proceso es de 18 minutos para dos unidades de producción. Producción Máxima Diaria = (480 / 18) * 2 = 53,33 unidades de producción La unidad de producción de este proceso es de 28 kgs. 800 de Filetes Empanados y Fritos y cada filete pesa 0,150 kilos; por lo tanto una unidad de producción contiene 28,8 / 0,150 = 192 filetes. La producción máxima diaria de este proceso es de 53,33 unidades de producción, que expresada en filetes sería 53,33 UP por 192 filetes cada una = 10.240 filetes Proceso Envasado El ciclo de este proceso es de 18 minutos y trabajan dos oficiales en línea que cada uno realiza una unidad de producción, por tanto el ciclo es de 18 minutos para dos unidades de producción. Producción Máxima Diaria = (480 / 18) * 2 = 53,33 unidades de producción La unidad de producción de este proceso es de 32 Cajas conteniendo 8 Filetes Empanados y Fritos en cada caja; por lo tanto una unidad de producción contiene 32 cajas * 8 filetes = 256 filetes. La producción máxima diaria de este proceso es de 53,33 unidades de producción, que expresada en filetes sería 53,33 UP por 256 filetes cada una = 13.653,33 filetes Proceso Crítico El proceso crítico es fileteado porque es el que tiene la menor cantidad de filetes procesados diariamente. Se pide 3 Proceso Fileteado En el se pide 1) se vio que no existe tolerancia interna y en el se pide 2) se determinó que este es el proceso crítico y por lo tanto no puede existir tolerancia externa. El tiempo productivo coincide con el tiempo eficiente. Componente físico Tiempo Productivo 160 minutos Tiempo Eficiente 160 minutos Proceso Empanado y Fritura En este proceso deben procesarse los 9.216 filetes recibidos del proceso fileteado en un turno de 8 hs. Cada unidad de producción de este proceso contiene 192 filetes y por tanto 9.216 filetes representan (9.216 / 192 =) 48 unidades de producción, que deben procesarse en un turno de 8 horas. - 10 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE 480 minutos / 48 unidades de producción = 10 minutos por unidad de producción. En el se pide 1) vimos que el tiempo eficiente de este proceso considerado independientemente de los demás era de 9 minutos. De acuerdo al resultado obtenido de 10 minutos, este proceso debe enlentecer su ritmo de trabajo para adecuarse al ritmo del proceso de fileteado. Y es por esta razón que se produce una tolerancia externa (razones debidas a problemas en otros procesos) de 1 minuto por unidad de producción. Componente físico Tiempo Productivo 8 minutos Tolerancia Interna 1 minuto Tolerancia Externa 1 minuto Tiempo Eficiente 10 minutos Si bien la producción máxima diaria de este proceso se había determinado en el se pide 2 en 10.240 filetes, solamente se procesarán los 9.216 filetes recibidos del proceso de fileteado. Proceso Envasado Nuevamente en este proceso, debemos procesar los 9.216 filetes recibidos del proceso empanado y fritado. Cada unidad de producción de este proceso contiene 256 filetes y por tanto 9.216 filetes representan (9.216 / 256 =) 36 unidades de producción, que deben procesarse en un turno de 8 horas. Se sabe que en este proceso trabajan dos oficiales en línea y por tanto cada uno de ellos deberá procesar (36 /2) 18 unidades de producción en un turno de 8 horas. 480 minutos / 36 unidades de producción = 26,6667 minutos por unidad de producción. En el se pide 1) vimos que el tiempo eficiente de este proceso considerado independientemente de los demás era de 18 minutos. De acuerdo al resultado obtenido de 26,67 minutos, este proceso debe enlentecer su ritmo de trabajo para adecuarse al ritmo del proceso de fileteado. Y es por esta razón que se produce una tolerancia externa (razones debidas a problemas en otros procesos) de 8,67 minutos por unidad de producción. Componente físico Tiempo Productivo 18,00 minutos Tolerancia Externa 8,67 minutos Tiempo Eficiente 26,67 minutos - 11 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3-3 “ALEXANDER FLEMING” Objetivo: • Aplicación del estudio de las desviaciones en el factor trabajo, analizando las distintas variaciones que se presentan según la variabilidad del costo. El servicio de urgencia del sanatorio “Alexander Fleming”, presenta la siguiente información correspondiente a su último ejercicio económico: Se emplearon en forma estable 5 médicos generales que perciben una remuneración fija mensual y 12 médicos especialistas a quienes se les remunera por hora de consulta realmente realizada. Médicos Especialistas: • Para este factor se ha previsto un nivel de actividad de 3.300 horas de trabajo y una producción presupuestada de 11.000 pacientes atendidos. • El precio Eficiente de una hora de Médico especialista es $ 450.• El costo resultante para el factor Trabajo de Médicos Especialistas ascendió a $ 1:805.000.-, para un nivel de actividad real de 3.800 horas y una producción real de 11.500 pacientes atendidos. Médicos Generales: • El presupuesto anual asignado a este factor fue de $ 6:720.000.- para un nivel de actividad previsto de 15.000 horas de trabajo y una producción presupuestada de 60.000 pacientes atendidos. • La capacidad práctica máxima anual de este recurso es de 16.800 horas. • El costo resultante para el factor Trabajo de Médicos Generales ascendió a $ 6:518.400.-, para un nivel de actividad real de 14.800 horas y una producción real de 59.000 pacientes atendidos. SE PIDE DETERMINAR: 1. Para los médicos especialistas a) Determine los componentes físico y monetario del factor trabajo Médicos Especialistas para una unidad de producción “un paciente atendido” b) Desvío Global del factor trabajo Médicos Especialistas en el proceso. c) Determine las Variaciones Precio y Eficiencia del factor Médicos Especialistas. 2. Para los médicos generales: a) La Capacidad Ociosa Anticipada para el factor trabajo Médicos Generales y su costo. b) La cuota parte del presupuesto del factor trabajo Médicos Generales que corresponde al proceso. c) El componente físico y monetario presupuestado para el factor trabajo Médicos Generales para la unidad de producción un paciente atendido. d) Costo presupuestado del factor trabajo Médicos Generales para una unidad de producción “ un paciente atendido”. e) Variación de precio total para el factor trabajo Médicos Generales y variación correspondiente a la Capacidad Ociosa Anticipada. f) Costo real del trabajo Médicos Generales en el proceso. g) Desvío global para el factor en el proceso. h) Variaciones Presupuesto, Capacidad y Eficiencia para el factor trabajo Médicos Generales en el proceso. i) Capacidad Ociosa Total por las dos formas de cálculo vistas en el curso. - 12 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE SOLUCIÓN COMENTADA DEL CASO 3.3-3 “ALEXANDER FLEMING” Se pide 1 Médicos Especialistas a) Se debe recordar que al fijar la hoja de costos debemos referirla siempre a la unidad de producción, en este caso “un paciente atendido”. Se debe tener claro, también, que lo que se está costeando es el factor trabajo de un médico especialista, o sea el costo del tiempo empleado por el médico especialista en atender un paciente. En este caso se habla de tiempo empleado, dado que es la forma de remunerar al trabajo. Si la remuneración fuese por unidades producidas el componente físico se mediría en unidades. Por lo tanto, el componente físico será el tiempo presupuestado (con la eficiencia prevista por la empresa) para la atención de un paciente. Para este factor se ha previsto un nivel de actividad de 3.300 horas de trabajo y una producción presupuestada de 11.000 pacientes atendidos, por lo que para la atención de un paciente se ha presupuestado un tiempo eficiente de (3.300 / 11.000 = ) 0,3 horas. El componente monetario se refiere al costo de ese tiempo que ha sido fijado en $ 450 la hora. Hoja de costos Factor Cantidad Precio Costo Unitario Trabajo 0,3 horas $ 450 $ 135 b) Para calcular el desvío global se debe comparar el costo real con el costo eficiente de la atención de pacientes en el periodo considerado. El costo real es un dato de la letra y asciende a $ 1.805.000.El costo eficiente, se debe calcular a partir de los pacientes realmente atendidos (11.500) pero aplicando la hoja de costos en relación al tiempo eficiente para atender a cada uno de ellos y al costo eficiente de $ 450 la hora. El tiempo eficiente (o cantidad eficiente) es igual a 11.500 pacientes atendidos y cada uno de ellos debe insumir 0,3 horas de atención lo que daría un total de 3.450 horas de médicos especialistas. El costo eficiente surge de multiplicar el tiempo eficiente por el precio eficiente (3.450 * 450) y es igual a $ 1.552.500.Otra forma de calcular el costo eficiente es multiplicar la cantidad de pacientes por el costo eficiente calculado en la hoja de costos (11.500 * 135) y es igual a $ 1.552.500.El desvío global será igual, entonces, a $ 1.805.000 – $ 1.552.500 = $ 252.500 c) Para analizar el desvío global obtenido se estudian las variaciones precio y eficiencia en las que se dividen los desvíos de los factores de comportamiento variable. En este caso no hay ninguna duda en cuanto a que comportamiento del factor es variable, dado que los médicos especialistas se remuneran por hora de atención a pacientes. Variación Eficiencia = (Cantidad Real - Cantidad Eficiente) * Precio Eficiente - 13 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE = (3.800 – 3.450) * 450 = $ 157.500 Las horas realmente utilizadas en la atención de pacientes fueron 3.800, o sea 350 horas más del nivel de eficiencia previsto, y valorizadas al precio eficiente de $450, explican un parte del desvío global analizado en el punto anterior. Variación Precio = (Precio Real - Precio Eficiente) * Cantidad Real = (475 – 450) * 3.800 = $ 95.000 El precio real fue calculado como el cociente entre el importe realmente pagado ($ 1.805.000) y las horas realmente trabajadas (3.800). Esto puede estar mostrando un aumento salarial no previsto en el presupuesto, o la utilización de médicos especialistas de una categoría superior que impliquen el pago de una mayor remuneración. La suma de ambos desvíos explican el desvío global calculado en el punto b) $ 157.500 + $ 95.000 = $ 252.500 Se pide 2 Médicos Generales En este punto se estudiarán las desviaciones en el factor trabajo cuando su costo tiene un comportamiento fijo. Los médicos se remuneran mensualmente por el tiempo que permanecen en el sanatorio, sin tener en cuenta la cantidad de pacientes atendidos. Por tanto como la unidad de producción a costear es el paciente atendido el costo de este factor será fijo. Por otra parte se trabajará con exposición de la capacidad ociosa, o sea que se mostrará en forma separada el resultado por no haber utilizado el factor en su capacidad máxima. a) Capacidad Ociosa Anticipada (COA) = Capacidad Práctica Máxima - Capacidad Presupuestada = 16.800 horas – 15.000 horas = 1.800 horas Costo de la COA = COA * Precio Eficiente Precio Eficiente = Presupuesto / Capacidad Práctica Máxima = $ 6.720.000 / 16.800 horas = $ 400 la hora Costo de la COA = 1.800 horas * $ 400 = $ 720.000 La totalidad de horas que los médicos generales están en el sanatorio disponible para la atención de los pacientes son 16.800 horas y representan la capacidad práctica máxima. Sin embargo el presupuesto efectuado por la empresa prevé que se trabajarán efectivamente en la atención de los pacientes 15.000 horas en el año presupuestado. Esta diferencia puede deberse, por ejemplo, a una previsión de tiempo ocioso en horarios nocturnos donde la concurrencia de pacientes es menor. b) Cuota parte del presupuesto al Proceso Generador de Valor = Presupuesto - Costo de la COA = $ 6.720.000 – 720.000 = $ 6.000.000 El costo de la capacidad ociosa anticipada se resta del total del presupuesto que realizó la empresa, para volcarse directamente a los resultados del ejercicio y no influir en el costo de los servicios realizados (atención de pacientes). El resto del presupuesto se vuelca al proceso generador de valor para el cálculo de los costos del factor. - 14 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE c) El componente físico será el tiempo presupuestado (con la eficiencia prevista por la empresa) para la atención de un paciente. Para este factor se ha previsto un nivel de actividad de 15.000 horas de trabajo y una producción presupuestada de 60.000 pacientes atendidos, por lo que para la atención de un paciente se ha presupuestado un tiempo eficiente de (15.000 horas / 60.000 pacientes = ) 0,25 horas. El componente monetario ya fue calculado en el punto a) y se refiere al costo de ese tiempo que ha sido fijado en $ 400 la hora. También podría calcularse a través de la formula: Componente monetario presupuestado = Cuota parte de presupuesto al Proceso Generador de Valor / Capacidad presupuestada y en este caso sería $ 6.000.000 / 15.000 horas = $ 400 la hora. d) Hoja de costos Factor Cantidad Precio Costo Unitario Trabajo 0,25 horas $ 400 $ 100 e) Variación Precio Total = Cargos Reales - Cargos Presupuestados = $ 6.518.400 - $ 6.720.000 = $ -201.600 En esta variación se estudia el desvío total entre el costo presupuestado y el costo real. Es una primera aproximación en el análisis que es necesaria para los desgloses que se realizarán posteriormente. A los efectos de poder calcular el costo de la variación precio correspondiente a la capacidad ociosa anticipada, calculamos la variación precio por hora. Variación Precio por hora = Variación Precio Total / Capacidad Práctica Máxima = $ -201.600 / 16.800 horas = $ -12 Variación Precio COA = Capacidad Ociosa Anticipada * Variación Precio por hora = 1.800 horas * $ -12 = $ -21.600 Esta variación implica que la capacidad ociosa anticipada calculada al inicio del ejercicio ($ 720.000) representará a precios reales $ 698.400.- (se ve disminuida en $ -21.600.-) f) Costo real al PGV = Cargos reales - Costo COA - Variación Precio COA = $ 6.518.400 – $ 720.000 – ($ -21.600) = $ 5.820.000 El costo real del factor volcado al proceso generador de valor (para el posterior cálculo de los costos reales de atención al cliente) será igual al costo real total menos el costo real de la capacidad ociosa anticipada. g) Para calcular el desvío global se debe comparar el costo real, calculado en el punto anterior, con el costo eficiente de la atención de pacientes en el periodo considerado. Capacidad Eficiente = Producción Real * Componente físico eficiente = 59.000 pacientes * 0.25 horas = 14.750 horas Costo eficiente PGV = Capacidad Eficiente * Precio Eficiente = 14.750 horas * $ 400 la hora = $ 5.900.000 - 15 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE Desvío Global = Costo Real – Costo Eficiente = $ 5.820.000 - $ 5.900.000 = $ - 80.000 Otra forma posible de cálculo del costo eficiente es multiplicar la cantidad real de pacientes atendidos (59.000) por el costo eficiente calculado en la hoja de $ 100 y llegaríamos al mismo importe de $ 5.900.000.h) Se debe, ahora, estudiar las tres variaciones que componen el desvío global a fin de analizar las causas que lo provocaron. Estas variaciones se producen en el proceso generador de valor, por lo que no se debe tomar en cuenta los valores de la capacidad ociosa anticipada. Variación Presupuesto = Cargos Reales - Cargos Presupuestados = $ 5.820.000 – $ 6.000.000 = $ -180.000 Variación Capacidad = (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real) * Precio Eficiente = (15.000 horas – 14.800 horas) * $ 400 = $ 80.000 Variación Eficiencia = (Capacidad Real - Capacidad Eficiente) * Precio Eficiente = (14.800 horas – 14.750 horas) * $ 400 = $ 20.000 La variación presupuesto esta mostrando un valor acreedor de $ 180.000 que significa una disminución de la cantidad pagada en el período. Esto puede deberse a la presupuestación de un aumento de la tarifa pagada a los médicos generales, o la contratación de personal de menor capacitación con remuneraciones inferiores a las presupuestadas. La variación capacidad muestra un valor deudor que significa una utilización del factor superior a la presupuestada en 200 horas. Esto representa también que la capacidad ociosa presupuestada es superior a la realmente obtenida. La variación eficiencia es deudora en 50 horas y significa que la actuación de los médicos generales fue menos eficiente de la presupuestada en esa cantidad. La suma algebraica de las tres variaciones es igual al desvío global calculado en el punto anterior de $ -80.000.i) Para el cálculo de la capacidad ociosa total se vieron en el curso dos formas de hacerlo. • Capacidad Ociosa Total = Capacidad Práctica Máxima - Capacidad Real = 16.800 horas – 14.800 horas = 2.000 horas • Capacidad Ociosa Total = Capacidad Ociosa Anticipada + Capacidad Ociosa Operativa = 1.800 horas + 200 horas = 2.000 horas Donde la Capacidad Ociosa Operativa = Capacidad Presupuestada - Capacidad Real = 15.000 horas – 14.800 horas = 200 horas - 16 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3-4 “PIZZETAS S.A.” La empresa “Pizzetas S.A.” fábrica pizzas precocidas, en tres procesos: amasado, cocido y envasado. Detalle de los procesos Proceso Amasado. En este proceso se mezcla la harina con la levadura y con una máquina amasadora se prepara la masa en forma de pizza la que se envía al proceso de cocción. Proceso Cocido. En este proceso se produce una merma en las masas de pizzas recibidas del 20 % de lo producido. Luego se le adiciona la salsa de tomate, y se procede a cocinarlas en hornos eléctricos, dejándolas en condiciones de ser envasadas. Proceso Envasado. En este proceso se envasa cada pizza en una bolsa de nylon y luego dos pizzas en una caja. Proceso Amasado – Unidad de producción 3 pizzas crudas de 350 gramos cada una. Una máquina amasadora demora 20 minutos en elaborar una unidad de producción y requiere la atención de un equipo de dos suboficiales durante 8 minutos. El equipo de suboficiales atiende dos máquinas amasadoras. Proceso Cocido - Unidad de producción 1 Pizza Un peón trabaja durante 5 minutos para realizar una unidad de producción y gana $ 340 por un turno de 8 horas. Trabajan dos peones en línea. Proceso Envasado - Unidad de producción 1 caja de 2 pizzas Un oficial demora 30 minutos en realizar una unidad de producción. Trabajan 4 oficiales en línea. La jornada de trabajo es de 8 horas. Se pide: 1) Determinar el ciclo y la producción máxima diaria de cada uno de los procesos. Establecer cual es el proceso crítico. 2) Calcular el componente físico de la Mano de Obra. - 17 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3-5 “SOLDADURAS” La empresa "SOLDADURAS S.A." se dedica a soldar partes para equipos de frío en zona franca y a esos efectos cuenta con una plantilla estable de aproximadamente 60 oficiales soldadores. Para el ejercicio 2003 tenía un presupuesto asignado para su recurso Trabajo de Oficiales Soldadores que es de comportamiento fijo de $ 4:800.000.-, para una capacidad presupuestada de 128.000 horas de trabajo de este recurso y una producción prevista de 64.000 unidades. La capacidad práctica máxima del factor Trabajo en esta categoría laboral es de 150.000 horas. El costo resultante para el recurso Trabajo de Oficiales Soldadores ascendió a $ 5:160.000.para una capacidad real de 123.900 horas y una producción de 59.000 unidades. SE PIDE DETERMINAR: a) La Capacidad Ociosa Anticipada para el factor Trabajo Oficiales Soldadores y su costo. b) La cuota parte del presupuesto del factor Trabajo de Oficiales Soldadores que corresponde al proceso productivo. c) El componente físico y monetario presupuestado para el factor Trabajo de Oficiales Soldadores. d) Costo eficiente del factor Trabajo Oficiales Soldadores para una unidad de producción. e) Variación de precio total para el factor Trabajo de Oficiales Soldadores y variación correspondiente a la Capacidad Ociosa Anticipada. f) Costo real del Trabajo de Oficiales Soldadores en producción. g) Desvío global para producción. h) Variaciones Presupuesto, Capacidad y Eficiencia para el factor Trabajo de Oficiales Soldadores. i) Capacidad Ociosa Total. - 18 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3–6 “BABBY GALLERY” Babby Gallery ha lanzado una nueva línea de muñecos para recién nacidos. A estos efectos lo ha contratado a usted para que pueda resolverle diversas interrogantes planteadas. En las entrevistas con el Gerente de Producción, ha recogido los siguientes datos: • La producción se realiza en cuatro puestos de trabajo. • La empresa trabaja diariamente 8 horas (cuatro de mañana y cuatro de tarde), cerrando dos horas para el almuerzo al mediodía. • La unidad de producción que la empresa ha establecido es de 10 muñecos. • El trabajo se ha organizado en línea y se conoce la siguiente información: Puesto Corte Costura Armado Embalaje Tiempo Productivo 7' 20' 24' 15' Operarios asignados 1 cortador 1 costurera 1 armador 1 oficial SE PIDE: 1. Determine el Ciclo, la Tolerancia Productiva, el Tiempo Eficiente y la Producción Máxima Diaria. 2. Recalcule las variables solicitadas en el literal a) bajo el supuesto que la empresa resuelve incorporar en Armado otro armador que trabajará en línea. - 19 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3-7 “LA CONGELADORA S.A.” La empresa “La Congeladora S.A.” se dedica a la producción de panes franceses congelados para ser vendidos en diez puntos de venta. Cuenta con una planta industrial, donde se produce, congela y empaca dicho producto. La elaboración consta de tres procesos continuos: Proceso Amasado: Unidad de producción: 100 kg. De masa. Trabajan 2 operarios en equipo y producen una unidad de producción en 20 minutos. Cuentan con una amasadora. La amasadora tarda 10 minutos en elaborar una unidad de producción sin atención de los operarios. Los restantes 10 minutos son dedicados a cargar y descargar la máquina por parte de los operarios. Proceso Moldeado y Envasado: Unidad de producción: Caja de cartón con 20 panes. En promedio, con 1 kilogramo de masa se producen 3 panes. En esta área trabaja un operario con una máquina moldeadora–envasadora. Dada su avanzada tecnología la máquina solamente requiere monitoreo por parte del operario. Se produce una unidad de producción por minuto. Proceso Congelado: Unidad de producción: Palet con 12 cajas de panes congelados En esta etapa hay dos túneles de congelado, los que son atendidos por dos operarios. Cada operario atiende uno de ellos. El operario ingresa las cajas de panes a su túnel. En esta operación insume 5 minutos. El túnel demora 10 minutos en congelar las cajas. Luego los operarios retiran las 12 cajas y dejan armado el palet en 5 minutos más. Se trabajan turnos de 8 horas. Se supone que existen al principio de cada turno los elementos necesarios para comenzar sin demora la producción en todos los procesos. Se pide: 1) Determinar para cada proceso el tiempo productivo y, de existir, la tolerancia interna para una unidad de producción. Calcular el ciclo y la producción máxima diaria en unidades del propio proceso y en panes. Cuál es el proceso crítico? 2) Determine el componente físico del factor trabajo para cada proceso (tiempo eficiente), mostrando tiempo productivo y en caso de existir, las tolerancias internas y externas. - 20 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE CASO 3.3-8 “PIPETAS S.A.” La empresa "PIPETAS S.A." que se dedica a calibrar instrumental de vidrio para laboratorios, presenta la siguiente información correspondiente a su último ejercicio económico: • • • • Se emplearon en forma estable 15 Oficiales Calibradores. El trabajo de este personal es de comportamiento fijo. El presupuesto anual asignado a este factor fue de $ 1:484.000.- para un nivel de actividad previsto de 24.000 horas de trabajo de Oficiales Calibradores y una producción presupuestada de 160.000 unidades. La capacidad práctica máxima anual del recurso Trabajo de Oficiales Calibradores es de 28.000 horas. El costo resultante para el factor Trabajo de Oficiales Calibradores ascendió a $ 1:540.000.-, para un nivel de actividad real de 23.000 horas y una producción real de 162.000 unidades. SE PIDE DETERMINAR: a) La Capacidad Ociosa Anticipada para el factor Trabajo Oficiales Calibradores y su costo. b) La cuota parte del presupuesto del factor Trabajo de Oficiales Calibradores que corresponde al proceso productivo. c) El componente físico y monetario presupuestado para el factor Trabajo de Oficiales Calibradores. d) Costo presupuestado del factor Trabajo Oficiales Calibradores para una unidad de producción. e) Variación de precio total para el factor Trabajo de Oficiales Calibradores y variación correspondiente a la Capacidad Ociosa Anticipada. f) Costo real del Trabajo de Oficiales Calibradores en producción. g) Desvío global para producción. h) Variaciones Presupuesto, Capacidad y Eficiencia para el factor Trabajo de Oficiales Calibradores. i) Capacidad Ociosa Total por las dos formas de cálculo vistas en el curso. - 21 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE Caso 3.3-9 “Olimpic Games” La empresa “Olimpic Games” se dedica a la fabricación de bicicletas de competición. El armado de cada bicicleta (unidad de producción) se realiza en 3 puestos de trabajos continuos, a saber: Cortado, Soldado, Ensamblado. Cortado 1 Peón procede al cortado y moldeado de los tubos de aluminio en las medidas establecidas para confeccionar las distintas partes de la bicicleta. Trabajando permanentemente sobre la unidad de producción en una jornada de trabajo de 8 horas produce 32 bicicletas. Soldado 1 medio Oficial recibe los tubos de cortado y procede al soldado de las mismos para confeccionar los cuadros y demás partes de la bicicleta insumiéndole un tiempo de 25 minutos por unidad, debiendo además esperar 5 minutos por unidad para el enfriado de las soldaduras en las distintas piezas. Ensamblado trabajando en equipo 2 operarios permanentemente sobre la unidad de producción emplean un tiempo de 20 minutos por unidad. SE PIDE: 1) Definir y calcular el Ciclo para una bicicleta, y determinar cuál es el puesto crítico. Calcular la Producción Máxima Diaria por puesto. 2) Calcular el tiempo estándar por puesto discriminando tolerancias si las hubiere. 3) Reducir la tolerancia productiva externa para determinar un nuevo puesto crítico calculando los nuevos tiempos estándar por puesto discriminando las tolerancias. - 22 - CONTABILIDAD DE COSTOS CASOS UNIDAD TEMÁTICA 3 - SEGUNDA PARTE Caso 3.3-10 “FAMA” La revista Fama es una publicación mensual, cuyos artículos tratan sobre personajes de la farándula. Consta de tres procesos productivos: Creación de artículos, Diagramación de Página e Impresión. Creación de Artículos: Unidad de Producción 25 artículos En este proceso, se crean los artículos que conformarán la revista del mes siguiente. Cuenta con tres periodistas de dedicación exclusiva, percibiendo cada uno de ellos $ 15.000, cargas sociales incluidas. Para cada publicación se requieren 25 artículos. Diagramación de páginas: Unidad de Producción 1 artículo diagramado En este proceso, dos diagramadores trabajando en línea, le dan formato de impresión a los artículos enviados de Creación de Artículos. Trabajan de lunes a viernes durante 8 horas diarias (que incluye ½ hora de descanso), en contacto directo con una computadora cada uno, recibiendo una remuneración de $ 18.000 cargas sociales incluidas cada uno de ellos. Se presupuestó trabajar 300 horas y diagramar 25 artículos. Finalizado el mes de julio de 2005, la producción mensual coincidió con la presupuestada. Se trabajaron 310 horas y se remuneró a los diagramadores un total de $ 38.000 Impresión: Unidad de Producción 10 revistas Cada revista consta de 50 páginas impresas. Para la impresión se cuenta con una máquina de última generación que por cada hora de funcionamiento eficiente imprime 5.000 páginas. Para el mes de julio de 2005, se presupuestaron imprimir 15.000 revistas. La máquina descrita, es operada por un solo obrero, remunerado a destajo ($4 cada 10 revistas impresas). Se pide: 1. Calculé el costo de Mano de Obra directa en cada Proceso para la unidad de producción especificada. 2. ¿Cual es el costo de mano de obra directa incluida en una revista? 3. Clasifique, para cada proceso, la sensibilidad del factor. 4. Calcule las variaciones del factor trabajo para el Proceso Diagramación - 23 -
