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Primera edición
Febrero de 2002
Décima cuarta edición
Enero de 2015
© Derechos reservados conforme a la Ley,
por el Autor y por la Empresa Editorial.
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.
Av. Del Taller No. 82 P.A.
Col. Tránsito, Deleg. Cuauhtémoc
C.P.06820, México, D.F.
Tel. conmutador: (55) 50-96-5100
Prohibida la reproducción total o parcial de esta
obra por cualquier medio, sin autorización escrita
del Autor o de esta Empresa Editorial.
Número de Registro de la CANIEM 564.
ISBN-978-368-726-873-4
CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 15 DE
ENERO DE 2015.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON
RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
DEDICATORIA
A mi esposa
C.P. Elizabeth Galindo Alvarado de Orozco
Ejemplo de tenacidad y superación
A mis hijas
Claudia Elizabeth
Angélica Beatriz
Diana Leticia
Mis principales motivaciones en la vida
A mi nieta
Dulce María
Complemento ideal a nuestra felicidad
PROLOGO
INTRODUCCION
ABREVIATURAS
INDICE
CAPITULO 1. GENERALIDADES
1.1. Concepto de nómina.
1.2. Tipos de nómina.
1.3. Entorno del proceso de nómina.
1.4. El proceso de nómina: dónde empieza y dónde termina.
1.5. Procedimiento administrativo para elaborarla.
1.6. A quiénes se debe incluir en la nómina.
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CAPITULO 2. DATOS DE LA EMPRESA
2.1. Información básica.
2.2. Necesidad de políticas de pago, descuentos y prestaciones.
2.3. Obligaciones legales y fiscales.
2.4. Prohibiciones a patrones.
2.5. Ejemplos de calendarios de pago.
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“CAPITULO 3. DATOS DE LOS EMPLEADOS
3.1. Información básica.
3.1.1. Datos de identificación.
3.1.2. Datos de ubicación.
3.1.3. Datos para pago.
3.1.4. Fechas.
3.1.5. Otros.
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CAPITULO 4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
CONCEPTOS DE PAGO, DE DESCUENTO, DE
BASES, DE PROVISIONES Y OTROS
Información básica.
Importancia de la prioridad de cálculo.
Importancia de su contabilización.
Catálogo de conceptos.
4.4.1. Importancia del catálogo de conceptos.
4.4.2. Estructura y clasificación.
4.4.3. Catálogo base.
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CAPITULO 5. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)
5.1. Integración salarial.
5.1.1. Integración para Infonavit.
5.1.2. Integración para seguro social.
5.2. Salario diario integrado (SDI).
5.2.1. Cálculo de factores de la parte fija del salario.
5.2.2. Cálculo de la parte variable del salario.
5.3. Salario base de cotización (SBC).
5.4. Topes a salario base de cotización.
5.5. Ejemplos de cálculo del salario diario integrado.
5.6. Avisos de alta, baja y cambio (ABC) ante el SS.
5.6.1. Formularios impresos autorizados.
5.6.2. Sistema DISPMAG.
5.6.3. Sistema IMSS desde su empresa (directo con el
IMSS).
5.6.4. Sistema IMSS desde su empresa (vía internet).
5.6.5. La Firma Electrónica Avanzada (Fiel) ante el IMSS.
5.6.6. Sistema de pago referenciado (SIPARE)
5.7. Aumentos de sueldo: individuales, masivos y retroactivos.
5.8. Archivos históricos.
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CAPITULO 6.
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
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6.11.
6.12.
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6.14.
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6.17.
6.18.
POLITICAS DE PAGO, DESCUENTO Y PRESTACIONES
Sueldos y salarios.
Vacaciones.
Prima de vacaciones.
Aguinaldo o gratificación.
Faltas.
Incapacidades.
Provisión para pago de vacaciones y prima vacacional.
Provisión para pago de aguinaldos o gratificaciones.
Tiempo extra.
Fondo y caja de ahorro.
Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU).
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
Comisiones.
Suplencias y derramas.
Día festivo trabajado.
Día de descanso trabajado.
Prima dominical.
Incentivos por asistencia y puntualidad.
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6.31.
6.32.
6.33.
Viáticos y otros similares.
Compensaciones y otros similares.
Pagos de previsión social.
Ingresos por adquisición de títulos valor.
Honorarios asimilables.
Indemnización por contingencia sanitaria
Pensión alimenticia.
Descuentos sindicales.
Descuento Infonacot.
Descuento préstamos de Infonavit.
Descuentos por préstamos a terceros.
Descuentos por daños a empresa.
Descuentos por préstamos y anticipos de empresa.
Préstamo por sobregiro.
Ajuste por redondeo. 165
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CAPITULO 7. FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES
7.1. Finiquitos.
7.2. Liquidaciones.
7.2.1. Integración del salario para efectos de liquidación.
7.2.2. Gratificación por separación.
7.2.3. Salarios caídos.
7.2.4. Indemnización 3 meses.
7.2.5. Indemnización 20 días por año.
7.2.6. Prima de antigüedad.
7.2.7. Comentarios finales sobre liquidaciones.
7.2.8. Indemnización exenta.
7.3. Cálculo del ISR anual en liquidaciones.
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CAPITULO 8. PROVISION IMPUESTO SOBRE NOMINAS
8.1. Fundamentos legales.
8.2. Integración de la base.
8.3. Exenciones y reducciones del impuesto.
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CAPITULO 9. CUOTAS OBRERO PATRONALES SS
9.1. Fundamentación.
9.2. Cuotas por ramo de riesgo.
9.3. Base máxima de cotización.
9.4. Topes y días base de cotización.
9.5. Cálculo de las cuotas.
9.6. Cuotas obreras SS.
9.7. Cuotas patronales SS.
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9.8. Provisión aportaciones Infonavit.
9.9. Cuotas obreras pagadas por la empresa.
9.10. Percepciones excedentes a topes legales SS.
9.10.1. Base percepciones fijas SS.
9.10.2. Base percepciones variables SS.
9.10.3. Cálculo de percepciones excedentes a topes
legales.
9.11. Presentación y pago de las determinaciones.
CAPITULO 10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
10.1. Antecedentes.
10.1.1. Fundamentación.
10.1.2 Reformas de los últimos años.
10.2. Determinación del ingreso gravable.
10.2.1. Ingreso gravable en percepciones normales.
10.2.1.1. Base percepciones gravables ISR.
10.2.1.2. Base percepciones exentas ISR.
10.2.2. Ingreso gravable en percepciones periódicas de
jubilación.
10.2.3. Ingreso gravable en pago único de jubilación.
10.2.4. Ingreso gravable en pagos al término de la rela
ción laboral.
10.3. Reglamentación del cálculo de los pagos provisionales.
10.3.1. Pagos provisionales en percepciones normales.
10.3.2. Pagos provisionales en percepciones periódicas
de jubilación.
10.3.3. Pago provisional en pago único de jubilación.
10.3.4. Pago provisional en pagos al término de la rela
ción laboral.
10.4. Reglamentación del cálculo del impuesto anual
10.4.1. Constancias de percepciones e impuestos reteni
dos recibidas de otras empresas
10.4.2. Casos en que no se hace cálculo del impuesto
anual
10.4.3. Cálculo del impuesto anual
10.4.4. Ejemplo del cálculo anual
10.4.5. Ejemplos de resultados del cálculo por el ajuste
anual.
10.5. Expedición de comprobantes fiscales digitales por internet
(CFDI) como recibos de nómina.
10.5.1. Antecedentes.
10.5.2. Procedimiento.
10.5.3. Requisitos que debe reunir el CFDI.
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10.5.4. Los recibos de nómina tradicionales
10.6. Obligaciones de los contribuyentes.
10.7. Obligaciones de los patrones.
10.8. Un camino diferente: cálculo del pago provisional mensualizando o anualizando la percepción.
10.9. Tarifas y tablas ISR y de subsidio para el empleo.
10.10. Comentarios en relación con el diseño de las tarifas.
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CAPITULO 11. RESUMEN DE INTEGRACION DE LAS BASES
DE ACUMULACION
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CAPITULO 12. INFORMACION ACUMULADA DE CONCEPTOS
12.1. Información que se debe guardar.
12.2. Plazo para guardar la información.
12.3. Traspaso de un empleado de una nómina a otra.
12.4. Integridad de estos acumulados.
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“CAPITULO 13. CONTABILIZACION DE LA NOMINA
13.1. Generalidades.
13.2. Catálogo de cuentas.
13.3. Las llaves contables y su uso.
13.4. Guía contabilizadora.
13.5. Ejemplo de pólizas de diario.
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CAPITULO 14. CONTROL DE VACACIONES
14.1. Estados de cuenta.
14.2. Reporte de vacaciones pendientes.
14.3. Reporte de programación de vacaciones pendientes.
14.4. Constancia de disfrute de vacaciones.
14.5. Cédula de pasivo de vacaciones.
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CAPITULO 15. CONTROL DE CAJA Y FONDO DE AHORRO
15.1. Estados de cuenta.
15.2. Autorización de préstamos.
15.3. Reparto de intereses.
15.4. Reporte de control de adeudos.
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CAPITULO 16. CONTROL DE ADEUDOS
16.1. Estados de cuenta.
16.2. Autorización de préstamos.
16.3. Reporte de control de adeudos.
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CAPITULO.
SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACION
(SUA)
17.1. ¿Qué es el SUA?
17.2. Mantenimiento a datos del patrón.
17.3. Mantenimiento a datos del trabajador.
17.4. Mantenimiento de datos afiliatorios.
17.5. Mantenimiento de movimientos e incidencias.
17.6. Cálculos del sistema.
17.7. Reportes.
17.8. Proceso de confronta.
17.9. Determinación de la prima de riesgo de trabajo.
17.10. Gráficas.
17.11. Utilerías.
CAPITULO 18. INFORMACION A TERCEROS
18.1. Por pago de nómina a través de instituciones bancarias.
18.2. Por pago de prestaciones con vales.
18.3. Por administración del fondo de ahorro en una institución
bancaria.
CAPITULO 19. PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
19.1. Fundamentación.
19.2. Determinación del porcentaje de la participación.
19.3. Determinación del importe de la participación.
19.4. Derechos de los trabajadores para objetar las cifras de las
declaraciones.
19.5. Forma de distribuir la participación.
19.6. Determinación de días y salario base.
19.7. Normas adicionales para la distribución de la participación.
19.8. En qué momento debe pagarse.
19.9. Comisión de representantes de los trabajadores y del patrón.
19.10. Empresas exceptuadas del reparto.
19.11. Ejemplo de cédula del trabajo para el reparto.
19.12. Retenciones permitidas sobre los pagos de PTU.
19.13. Otras consideraciones.
CAPITULO 20. CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO DE
TRABAJO
20.1. Fundamentación.
20.2. Autodeterminación de la prima de riesgo.
20.3. Fórmula para cálculo de la prima de riesgo.
20.4. Cálculo de días cotizados.
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20.5.
20.6.
20.7.
20.8.
Determinación de los casos de riesgo de trabajo a considerar.
Incapacidades permanentes, parciales y totales y defunciones.
Ejemplo del cálculo.
Declaración anual ante el IMSS.
CAPITULO 21. REPORTES
21.1. Tarjetas para reloj checador.
21.2. Credenciales.
21.3. Kárdex.
21.4. Pre-nómina para codificación.
21.5. Nómina de pago.
21.6. Recibos de pago.
21.6.1. Recibos de nómina normal.
21.6.2. Recibos de nómina de gratificaciones.
21.6.3. Recibos de nómina de despensa.
21.6.4. Recibos de nómina de PTU.
21.6.5. Recibos de nómina de devolución del fondo
de ahorro.
21.6.6. Recibos de nómina de finiquito y/o liquidación.
21.7. Resumen por departamento.
21.8. Resumen por concepto.
21.9. Resumen por forma de pago.
21.10. Póliza de diario de nómina.
21.11. Póliza de diario de provisiones.
21.12. Catálogos de empleados.
21.13. Histórico de sueldos.
21.14. Catálogo de conceptos.
21.15. Reporte de acumulados.
CAPITULO 22. DECLARACIONES ANUALES Y CONSTANCIA
DE PERCEPCIONES E IMPUESTOS RETENIDOS
BIBLIOGRAFIA
HEMEROGRAFIA
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PROLOGO A LA PRIMERA EDICION
Hace más de treinta años, cuando empecé a estudiar la Ley del Impuesto Sobre la Renta, uno de los aspectos que más me gustaron fue precisamente lo referente a sueldos y salarios. No era mi actividad principal, pero
apoyaba a otras personas en lo referente a la interpretación y aplicación de
la misma en lo relacionado a la nómina.
No éramos muchas las personas que nos dedicábamos a esto, no era
cosa fácil la aplicación de la Ley. Se tenía que recurrir a múltiples ejemplos
numéricos y cuando creíamos haber entendido, ¡nos cambiaban la Ley!
Además, no era suficiente el estudiar la Ley del ISR, era necesario estudiar y entender también la Ley del Seguro Social y nuevamente, recurrir
a muchos ejemplos. Y lo mismo sucedía con la Ley del Infonavit, la del Impuesto sobre Nóminas y desde luego, la Ley Federal del Trabajo, además
de la interpretación y aplicación del Contrato Colectivo y el Reglamento
Interior de Trabajo.
Pero pronto entendí una cosa, este tema que para la mayoría de las
personas era difícil, resultaba fácil si se estudiaba seriamente. Y esto sigue
siendo válido: el tema de nómina no es difícil cuando se estudia detenidamente.
Aún nos siguen cambiando las leyes -en mi opinión con demasiada frecuencia-, principalmente la Ley del ISR y casi siempre los cambios son como una reacción de la SHCP a la actitud de los contribuyentes que siempre
buscan pagar menos impuesto, muy pocas veces buscando una verdadera
simplificación administrativa.
Analizar los cambios requiere trabajo. Sin embargo, cuando se han estudiado y aplicado las leyes anteriores a esos cambios, todo se simplifica.
Es más fácil entender y cumplir las nuevas disposiciones.
Aplicar correctamente las leyes parecería no tener mayor problema, sin
embargo, la práctica profesional que he tenido en los últimos años prestando mis servicios, primero como Director de Consultoría y como Director
de Ventas en un despacho especializado en Sistemas de Nómina, después
como Director de Ventas en una empresa de servicios ASP que proporciona el servicio de nómina y en los últimos años a través de las consultas
de mis apreciables lectores, me han permitido asomarme a los problemas
de una gran cantidad de empresas de diferentes características, diferentes
giros, diferentes condiciones de operación y diferente tamaño en cuanto
a número de empleados; y he encontrado que el denominador común a
esa gran cantidad de problemas, es la falta de capacitación integral de las
personas que intervienen en el proceso administrativo de la nómina.
Capacitarse y mantenerse actualizado en las diferentes leyes que hemos mencionado y atender el trabajo cotidiano, que regularmente es muy
pesado y absorbente, no es una tarea fácil; se tiene que recurrir a una gran
cantidad de información, la que regularmente es emitida atendiendo a una
por una de las leyes; esto hace que sea muy problemática y laboriosa la
capacitación y el ver completo todo el panorama de la administración de
la nómina.
Y esta falta de capacitación integral no es privativa del personal que ya
está trabajando, sino también alcanza a los estudiantes de las diversas
carreras que tienen relación con este tema. Sus programas de estudio están estructurados por leyes, no por temas como el que nos ocupa.
Estas son las razones por lo que la nómina ha sido siempre un tema
para especialistas: el especialista en el tema laboral, el especialista en el
tema de impuestos, el especialista en el tema de computación, etc. y es
por eso que siempre encontramos literatura de uno y otro aspecto, pero
por separado.
Por eso me ha parecido interesante conjuntar la experiencia de todos
estos años para hacer este Estudio Integral de Nómina. Al reunir mis conocimientos sobre el tema en un solo libro, deseo ayudar a todos los interesados en él a conocerlo más profundamente, a estudiarlo, a analizarlo, a
discutirlo y finalmente a enriquecerlo.
Y aquí está. Espero, sinceramente, que logre estos propósitos.
PROLOGO A LA PRESENTE EDICION
A catorce años de haber escrito la primera edición de este libro, puedo
decir que el interactuar con mis lectores ha sido una experiencia muy enriquecedora y en la que yo he sido el principal beneficiario.
Los comentarios que he recibido a través de los correos electrónicos y
en forma personal, han venido a confirmar las premisas que me llevaron a
escribir este libro:
El denominador común en la gran cantidad de problemas en el tema
de la nómina que enfrentan las empresas es la falta de capacitación de las
personas que intervienen en el proceso administrativo
Los constantes y confusos cambios a nuestras leyes obligan a un análisis muy profundo de las reformas publicadas para su correcta, oportuna y
armónica aplicación.
El poder judicial de la federación y las diferentes instancias de gobierno,
han emitido una gran cantidad de acuerdos, decretos, criterios, tesis, resoluciones y jurisprudencia para tratar de aclarar las dudas y para ayudar a
interpretar y a aplicar correctamente las diferentes leyes.
Capacitarse, mantenerse actualizado en las diferentes disposiciones
que rigen la materia y atender el trabajo cotidiano resulta una tarea agobiante.
Por todo esto, reitero mi compromiso de mantener actualizado este ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA con las modificaciones a las leyes y con
los comentarios de mis lectores que enriquezcan el contenido del mismo
para que este libro siga siendo una fuente de estudio y consulta.
INTRODUCCION
El tema de nómina es muy extenso, pero deseo mostrar el panorama
general más común en la mayoría de las empresas en México, conjuntando
experiencias reales con el estudio de las leyes que afectan a la nómina, y
solo en cuanto a lo que afecta este tema.
No deseo analizar la validez jurídica de las normas que afectan a la administración de la nómina o sus relaciones entre sí, sino solo hablar de mi
interpretación de dichos preceptos.
La Ley Federal del Trabajo, ha tenido en el año 2012 la modificación más
importante desde 1970. A continuación de esta introducción presento un
breve resumen de la exposición de motivos de esta reforma. En el podremos apreciar un afán de actualizarse y estar más cerca de la realidad de
nuestro tiempo y de las nuevas formas de administrar la relación laboral.
Sin embargo, debo decir que la mayor parte de estos cambios buscan
modernizar la justicia laboral y el funcionamiento de los sindicatos, aunque
son también significativos los cambios específicos que buscan incrementar
la protección de los trabajadores.
Se incluyen también algunos cambios para incorporar criterios emitidos
por la Suprema Corte de Justicia de la Nación que interpretan y aclaran
algunas de las disposiciones de la Ley anterior, pero aún quedaron muchos criterios pendientes que hubiese sido muy positivo incorporar en esta
oportunidad.
También hubiera sido oportuno aclara y quitar la ambigüedad que aún
prevalece en algunos de sus preceptos, que ha afectado y complica las
leyes fiscales que norman aspectos laborales.
Pongamos dos ejemplos que ya he mencionado en las ediciones anteriores:
Las despensas pagadas en monedero electrónico o en vales. Para la
Ley Federal del Trabajo, debe integrar el salario base para cálculo de indemnizaciones ya que para estos efectos el salario se integra con “... prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue
al trabajador por su trabajo”; para la Ley del Seguro Social, forma parte del
salario diario integrado, base de cotización, sólo si rebasa el 40% de un
Salario Mínimo General; igual criterio prevalece para la Ley del INFONAVIT;
el Código Financiero del Distrito Federal, señala que si se cobra al empleado una cantidad (que puede ser cualquiera ya que no señala ninguna)
no formará parte de la base para el Impuesto sobre Nóminas y la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, la trata junto con otras prestaciones de previsión
social de “naturaleza análoga” para dejarla exenta.
El tiempo extra doble. Señala el artículo 66 de la LFT: “Podrá también
prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana”. En primer lugar, ¿quién respeta esta disposición?, en segundo lugar, ¿Esto es lo
mismo que 9 horas a la semana?, ¿qué sucede si el trabajador labora una
hora diaria de lunes a sábado, excediendo de tres días a la semana pero
sin pasar de 9 horas? ¿Qué criterio se debe tomar para efectuar el pago?,
porque el artículo 68 dice que “La prolongación del tiempo extraordinario
que exceda de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que
corresponda a las horas de la jornada”. Este artículo establece además que
“los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo
mayor del permitido en este capítulo” ¿cuál es el tiempo permitido?, ¿qué
pasa con las horas de los días jueves, viernes y sábado, en el ejemplo planteado? A esto agregamos que para la Ley del Seguro Social, artículo 27.
“... Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos: ... IX. El tiempo extraordinario dentro
de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo” ¿exactamente a
cuál tiempo extra o a qué márgenes se refiere? Y la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, exenta de pago de impuesto (normalmente sólo el 50%), el tiempo extra que “no exceda el límite previsto en la legislación laboral...” ¿cuál
es el límite previsto en la legislación laboral? Para la SCJN, el pago de las
horas extras de los días 4, 5 y 6 deben ser triples porque “…se advierte un
mecanismo para el cálculo de su pago basado no sólo en el máximo de
nueve horas generadas en una semana, sino también por día, razón por
la cual deberá atenderse a las horas realmente laboradas por cada día.”
Posteriormente, el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Civil y Trabajo
del Séptimo Circuito, resolvió el amparo 144/2012, apartándose de la jurisprudencia anterior y estableciendo, como señala la ley, el pago de horas
extras al triple únicamente para las que superen las 9 horas a la semana.
Después, el 17 de abril de 2013, este tema llega a manos de la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), la cual establece
jurisprudencia por contradicción de sentencias confirmando el criterio del
Segundo Tribunal Colegiado en el sentido de pagar al triple únicamente las
horas que excedan de 9 en una misma semana.”
La Ley Federal del Trabajo no puede ser tan ambigua ni tan poco clara
y para su modificación, debieron considerarse también las demás leyes y
los usos y costumbres plasmados en los Contratos Colectivos de Trabajo y
en los Reglamentos Interiores de trabajo. Y para tener una reforma laboral
completa, deberían modificarse los aspectos laborales contenidos en las
leyes fiscales.
Sólo así, la Ley Federal del Trabajo volverá a ser rectora en materia laboral.
También las demás leyes han evolucionado en los últimos años:
Para el año 2002, se promulgó una nueva Ley del Impuesto sobre la
Renta, o mejor dicho, se promulgaron varios cambios a la antigua Ley que
esencialmente siguió siendo la misma. Pero como en todos los cambios
hubo algunas cosas que se complicaron y en algunos casos, hubo aumento de impuestos.
Para el año 2003, se modificaron o se reformaron algunos aspectos como previsión social, fondo de ahorro, crédito al salario, ajuste anual, tarifas
y tablas y el impuesto sustitutivo de crédito al salario.
Para el año 2004, se deroga el Impuesto sustitutivo de crédito al salario
y se publica el nuevo reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
el que incorpora algunos aspectos comprendidos en la miscelánea fiscal
de 2003 y precisa algunas reglas en relación a la previsión social y a las
aportaciones del fondo de ahorro. El CFDF se reforma afectando algunos
aspectos del Impuesto sobre Nóminas y el CFEM también tiene alguna
modificación.
Los cambios de 2004 corrigen algunas cosas, destacando la derogación del ISCAS que nunca debió existir, pero estos cambios no son suficientes y tampoco parece que éstos se hayan pensado considerando las
demás leyes involucradas ni las prácticas usuales en la administración de
la nómina, ni siquiera podríamos pensar que se han hecho los cambios
buscando una simplificación administrativa.
Para el año de 2005, se promulgaron modificaciones que implicaban básicamente dos cambios: En el primero se tipificó un nuevo concepto de ingreso fiscal que he denominado “ingresos por adquisición de títulos valor”
y que comento en el tema 6.22. En el segundo, se cambiaba la forma para
cálculo del impuesto sobre la renta. Sin embrago, este segundo cambio se
hizo con tan mala técnica legislativa y con tan poco consenso, que no obstante que entraría en vigor hasta el 2006, provocó confusión, inseguridad
jurídica y enfrentamientos entre los representantes de los trabajadores y el
poder legislativo.
Para 2006, la reforma promulgada en el 2005 sobre sueldos y salarios y
que provocó tanta discusión, fue derogada sin haber entrado en vigor. Sin
lugar a dudas, este tema distrajo la atención de los legisladores quienes
no impulsaron nuevas reformas inherentes a nuestro estudio y dejaron en
el aire algunas situaciones de 2005 que tuvieron que subsanarse mediante
decreto de facilidades administrativas.
Para 2007, algunas de las reglas de la resolución miscelánea que afectaban a la nómina, fueron incorporadas, con algunas adecuaciones, al Reglamento de la LISR; de entre estas reformas, las que afectan a previsión
social han resultado muy importantes. El límite para no estar obligado a la
declaración anual, se establece en $ 400,000.00 y los últimos renglones
de las tarifas tienen pequeñas modificaciones, siendo el más importante el
del por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
anunciado desde el 2005 del 28%.
Para 2008, cambia el procedimiento para calcular el impuesto sobre la
renta para las personas físicas, mediante la integración del subsidio fiscal
en una sola tarifa, es decir, se derogan los artículos 114 y 178 y se modifican las tarifas de los artículos 113 y 177, aunque sólo por esta integración
y no se ajustan de acuerdo a la inflación que en este año alcanzó el 10%
desde la última actualización. El crédito al salario se sustituye por el subsidio para el empleo y se cambian todas las referencias por estas modificaciones. Pero la reforma más importante, no era en la forma de calcular los
impuestos sobre los sueldos y salarios, sino la forma en que éstos serían
considerados de aquí en adelante para calcular los impuestos a cargo de
la empresa: la nueva Ley de Impuesto Empresarial de Tasa Unica (IETU),
no consideraba deducibles a todas las prestaciones exentas. Afortunadamente, esto se corrigió el 31 de diciembre a través de la Tercera Resolución
de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, en la regla
17.9.
Para 2009, La SHCP decidió mantener la estructura fiscal vigente, misma que aporta seguridad jurídica para los contribuyentes, evita abrir espacios para evasión y elusión de los impuestos y disminuye los costos que se
encuentran destinados a la observación de las obligaciones, fomentando
en conjunto una mayor cultura de cumplimiento fiscal. Expertos en la materia agregaron que es necesario preservar la estructura y la fortaleza del
sistema tributario que se encuentra vigente, así como analizar su evolución
y los efectos en los niveles de recaudación y en el desarrollo económico de
nuestro país. Lamentablemente, las tarifas de los artículos 113 y 177 que
desde el año anterior debieron actualizarse por inflación, permanecen sin
cambio. Esto significa que para la SHCP, la integración que llevó a cabo el
año anterior, equivale a la actualización que para ese año debió hacerse.
Para el año de 2010, las tarifas del ISR no se actualizan por inflación
como debería de ser pero si se incrementan para aumentar la recaudación
y compensar la baja en los ingresos petroleros, aunque en forma transitoria
y para los años de 2010 a 2013. También se incrementa la tasa del Impuesto sobre Nóminas para el DF y se fija en el 2.5% según modificaciones al
CFDF.
Para el año 2011, se mantiene la estructura fiscal vigente sin mayores
cambios y se adicionan títulos a los estímulos vigentes ordenándolos en
capítulos y se agrega el Capítulo VIII Del Fomento Al Primer Empleo, y ya
empezado el año, se expide la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores. Ambas modificaciones, resultan poco claras en cuanto a su objetivo
y finalidad, por decir lo menos. La del fomento al empleo señala tantos
requisitos y plantea tantas dudas que difícilmente podrá ser un estímulo
verdadero al fomento del empleo y seguramente tendrá poca aplicación.
La Ley de Ayuda Alimentaria hace evidente lo poco que los legisladores
conocen la materia laboral y fiscal ya que lo que la ley contiene no presenta
prácticamente nada nuevo y hace que su finalidad se preste a oscuras
interpretaciones.
Para el año 2012, no se presentan cambios importantes que afecten la
materia que estamos tratando. Tal vez lo único digno de mención es que
por primera vez se expide la Resolución Miscelánea Fiscal antes de iniciar
el periodo de su vigencia y en un mismo año se publican dos de ellas,
abrogando la segunda a la primera. Adecuamos en esta edición todas las
referencias que nos afectan. Se publican en enero de 2012 las reformas a
la Ley del INFONAVIT. De ellas la que nos afecta directamente, establece
que los trabajadores podrán elegir el pago de sus préstamos en pesos y
gozarán de pagos fijos durante toda la vida del préstamo, lo que le dará
mejores condiciones y certeza.
Para el año de 2013, hay pocos cambios en la estructura de la LISR
vigente, pero muy importantes. Se prorroga para 2014 la aplicación de las
tarifas que disminuyen el impuesto para los que ganan poco más de 10
salarios mínimos y durante este año se utilizarán las mismas que se han
venido aplicando en los últimos tres años. Las pensiones, jubilaciones y haberes de retiro, quedan exentas hasta por quince veces el salario mínimo.
Para el año 2014 se expide una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta y
tendremos que aprender el nuevo articulado. En esta edición hemos actualizado todas las referencias. Se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa Unica (LIETU) aunque continúan sus efectos sobre el Impuesto al
Activo mediante disposiciones transitorias. Se abroga la Ley del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo (LIDE). El Código Fiscal de la Federación también tiene importantes reformas. Aumenta el Impuesto sobre Nóminas del
Distrito Federal al 3%.
Por vez primera en muchos años, se da una verdadera Reforma Fiscal,
con cambios no de forma, sino de fondo, lo que sin duda marcará un parte
aguas en la historia impositiva de México. Entre otros, y hablando de los
cambios que afectan nuestra materia, se instituye el uso generalizado de la
factura electrónica, incluyéndose la expedición de recibos de sueldos y salarios y honorarios asimilables, sin medios de comprobación alternos aun-
que con disposiciones jurídicas poco claras y confusas. Esto representará
un gran problema para los patrones contribuyentes de menores ingresos
o de poca capacidad administrativa pero proporcionará a las autoridades
hacendarias una importante herramienta para lograr frenar la evasión y la
elusión que aunque ha disminuido en los últimos años, aún tiene niveles
insostenibles.
En la parte final de esta introducción he incluido un muy breve resumen
de algunos estudios sobre la evasión fiscal en México. En cada uno de ellos
he seleccionado algunos de sus párrafos por considerar que son los que
afectan nuestra materia y porque considero que esos comentarios, explican y justifican las principales reformas fiscales de este año. Recomiendo
la lectura completa de cada caso para entender plenamente lo que está
sucediendo y sobre todo, lo que sucederá en los próximos años. Todos
ellos se encuentran publicados en la página de Internet del SAT http://www.
sat.gob.mx
Así, 2014 nos deja una Ley miscelánea que pocos identifican, pero en
la que se han publicado nuevas reformas en el Código Fiscal de la Federación y una nueva ley de Impuesto Sobre la Renta con importantes cambios
pero confusos, un Reglamento de Impuesto Sobre la Renta con sus referencias obsoletas y un Reglamento del Código Fiscal de la Federación, una
extensa Resolución Miscelánea Fiscal con sus numerosos Anexos, Decretos normativos y de beneficios fiscales, Criterios normativos y Criterios no
Vinculativos, Una Ley del Seguro Social y sus múltiples reglamentos, una
Ley del INFONAVIT, una Ley del FONACOT, Una ley de Ayuda Alimentaria
para los trabajadores, Una Ley de Firma Electrónica Avanzada, Códigos
Financieros de los estados, Una Ley de Ingresos de la Federación y una
gran cantidad de jurisprudencia.
Para 2015 hay pocos cambios significativos. Se publican los reglamentos del CFF y de los artículos 121 y 122 de la LFT. Lo más destacado en el
primero de ellos es la obligación de dar aviso de suspensión o reanudación
de actividades de los trabajadores. Se publica la Resolución Miscelánea
Fiscal 2015 en el mes de diciembre de 2014 y sus principales anexos en
los primeros días de enero de 2015. El tema que domina en este año, es el
de los salarios mínimos. Se habla de “desvincular la figura del salario mínimo utilizada en las diversas disposiciones legales como unidad de cuenta,
base o medida de referencia” y de “la recuperación gradual y sostenida de
los salarios mínimos generales y profesionales”. Lo primero, me parece altamente positivo porque permitirá quitar el principal motivo para no entrarle
a los segundo. Lo segundo, me parece que será lo difícil porque es un tema
que tiene que ver con productividad, con crecimiento de la economía, con
paridad del tipo de cambio, etc. Lo primero puede quedar dentro de 2015,
lo segundo será muy gradual y abarcará varios ejercicios fiscales.
En 2015, seguramente veremos importantes reformas sobre seguridad
social, entre las que se mencionan la Homologación de bases para ISR e
IMSS, la propuesta sobre Pensión Universal de Salud, que traería aparejada una propuesta sobre el rebalanceo de cuotas de IMSS y la modificación
de la Ley Federal del Trabajo en relación a la actualización de tablas de
enfermedades de trabajo.
En fin, esas son las leyes que tenemos y tenemos que usarlas, y usarlas
lo mejor posible; y para ello, lo mejor es conocerlas y analizarlas conjunta y
detenidamente. En todo caso, entre mejor las conozcamos, más fácil será
analizar y conocer nuevas Leyes que sustituyan a éstas.
Este libro, trata todo lo relativo a las erogaciones de las empresas que
son ingresos para los empleados o que están basados en la información de
éstos. No trata otros aspectos de recursos humanos como selección, reclutamiento, capacitación, seguridad e higiene, reglas de comportamiento, de
funcionamiento o de operación, que contienen los Contratos Colectivos de
Trabajo o los Reglamentos Interiores de Trabajo.
Empiezo hablando en el Capítulo 1, lo que es la nómina y sus aspectos
más generales, suficientes para introducir al lector en el tema.
En los Capítulos 2, 3 y 4 hablo de la información básica de la empresa,
los empleados y los conceptos de pago y descuento, y de los datos necesarios para la presentación de declaraciones y para manejar la nómina
más eficientemente.
En el Capítulo 5 trato el difícil y delicado tema del Salario Diario Integrado para efectos del Seguro Social, los avisos que hay que dar a este
Instituto y las formas que tenemos que usar para hacerlo.
En los Capítulos 6, 7, 8, 9 y 10, hablo extensamente de las políticas
de pago y descuento en las que se basa toda la actividad de la nómina
durante la estancia del empleado en la empresa y al término de la relación
laboral, incluidos todos los aspectos de cálculo de cuotas obrero patronales del Seguro Social e impuestos, y presento en el Capítulo 11 un resumen
conceptual de integración de las bases de acumulación.
En el Capítulo 12 hablo de la información, ya resumida en conceptos
de pago, descuento y auxiliares, que nos han de servir para explotar la
información procesada.
En el Capítulo 13 hablo de la contabilización de la nómina ya procesada.
En los Capítulos 14, 15 y 16 hablo del control en estados de cuenta, de
las vacaciones, el fondo de ahorro y de los diversos adeudos que suele
tener el personal.
En el Capítulo 17 platico sobre lo que es el SUA (Sistema de Unico de
Autodeterminación), su uso y su obligatoriedad.
En el Capítulo 18 hablo de la información que debemos enviar a terceros
como bancos y proveedores de vales.
En el Capítulo 19 trato lo referente a la Participación de los Empleados
en las Utilidades de las Empresas, su forma correcta de calcularla y la importancia de su deducibilidad para las empresas con las nuevas reglas.
En el Capítulo 20 explico la forma de calcular el porcentaje de la prima
de Riesgo de Trabajo y su declaración al Seguro Social.
En el Capítulo 21 presento y analizo los reportes más comunes relacionados a la nómina.
En el Capítulo 22 hablo de las declaraciones anuales de Sueldos y Salarios y de la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos.
Este libro está dirigido a todas las empresas que manejan una nómina, a
ejecutivos que en ellas fijan políticas, a Gerentes de Relaciones Industriales
o de Recursos Humanos, a Jefes de Personal, a Encargados de Nómina,
a personal del área de nóminas, a Gerentes de Finanzas, a Contralores, a
Jefes de Presupuestos, a Contadores Generales, a Auditores, a Accionistas, a Auditores Externos, a Analistas de Sistemas, a Abogados Fiscalistas,
a Abogados Laborales, a Sindicatos, a Maestros, a Contadores Públicos,
a Legisladores comisionados o interesados en el tema y, sobre todo, a Estudiantes que en algún momento de su carrera profesional deseen ocupar
alguna de las posiciones mencionadas. Para todos ellos, este libro puede
ser una fuente de estudio y consulta.
Estoy seguro que éste es un trabajo que ayudará a todos los que se
interesen en el tema.
BREVE RESUMEN DE EXPOSICION DE MOTIVOS DE LA REFORMA
LABORAL 2012
El Ejecutivo Federal ha resumido su diagnóstico de la siguiente manera:
• El marco jurídico laboral ha quedado rebasado ante las nuevas circunstancias demográficas, económicas y sociales.
• La legislación actual no responde a la urgencia de incrementar la productividad de las empresas y la competitividad del país, ni tampoco a
la necesidad de generación de empleos.
• Subsisten condiciones que dificultan que en las relaciones de trabajo
prevalezcan los principios de equidad, igualdad y no discriminación.
• El anacronismo de las disposiciones procesales constituye un factor
que propicia rezagos e impide la modernización de la justicia laboral.
• A pesar de que nuestro país ha tenido importantes progresos democráticos y de libertad, aún es necesario avanzar hacia mejores prácticas en las organizaciones sindicales, que favorezcan la toma de
decisiones.
• La normatividad laboral no prevé sanciones significativas a quienes
incurren en prácticas desleales e informales contrarias a la ley.
A partir de estas premisas, el Ejecutivo Federal enumera una serie de
objetivos que se buscan con las reformas y adiciones a la Ley Federal del
Trabajo, las cuales se describen brevemente:
1. Incorporar la noción de trabajo decente que promueve la Organización Internacional del Trabajo, lo cual es acorde con la aspiración de
nuestro texto constitucional que prevé el trabajo digno.
2. Incluir en nuestra legislación, como nuevas modalidades de contratación, los periodos de prueba, los contratos de capacitación inicial
y para el trabajo de temporada.
3. Regular la subcontratación de personal u outsourcing.
4. Tipificar como delito el trabajo de menores de 14 años fuera del
círculo familiar.
5. Otorgar mayor protección y seguridad jurídica a los mexicanos que
van a laborar en el extranjero.
6. Replantear el mecanismo para comunicar los avisos de rescisión de
la relación de trabajo que debe dar el patrón a los trabajadores.
7. Incluir una nueva causal de rescisión de la relación de trabajo sin
responsabilidad para el trabajador.
8. Fortalecer los derechos de la mujer trabajadora.
9. Aprovechar los avances de las tecnologías de la información y comunicación para prever que el pago de los salarios se pueda realizar por cualquier medio electrónico.
10. Establecer un límite a la generación de salarios vencidos.
11. Impulsar la multihabilidad de los trabajadores a efecto de que se
involucren en otras actividades de su entorno laboral.
12. Establecer como nueva obligación patronal afiliar el centro de trabajo en el INFONACOT.
13. Contar con más y mejores mecanismos que permitan a la autoridad
laboral responder de manera eficaz y oportuna ante situaciones de
contingencias sanitarias.
14. Armonizar la legislación con los criterios de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación en relación al reparto adicional de utilidades.
15. Adecuar las instalaciones de aquellos centros de trabajo que tengan
más de 50 trabajadores, a fin de facilitar el acceso y desarrollo de
actividades de las personas con discapacidad.
16. Replantear las disposiciones que regulan la capacitación y el adiestramiento de los trabajadores.
17. Privilegiar a la productividad de los trabajadores como principal criterio para acceder a plazas vacantes en lugar de la antigüedad.
18. Propiciar condiciones laborales dignas a favor de los trabajadores
del campo.
19. Mejorar las condiciones de trabajo de los empleados domésticos.
20. Incluir en el Título Sexto de la Ley un nuevo Capítulo para regular los
trabajos que se realicen en las minas.
21. Reconocer el teletrabajo utilizando tecnologías de la información y la
comunicación, como una de las formas de trabajo a domicilio.
22. Prever el voto libre, directo y secreto en las elecciones de la directiva
sindical.
23. Fortalecer la rendición de cuentas por parte de las directivas de los
sindicatos.
24. Facilitar a los sindicatos el cumplimiento de sus obligaciones ante
las autoridades registradoras.
25. Incluir disposiciones expresas para considerar como información
pública la relacionada con los registros de las organizaciones sindicales, los contratos colectivos y reglamentos interiores de trabajo
depositados ante las autoridades laborales.
26. Otorgar la facultad a las autoridades registrales para requerir a los
solicitantes que subsanen las omisiones en la presentación de los
documentos que se deben acompañar en el procedimiento de registro sindical.
27. Suprimir la denominada “cláusula de exclusión por separación”.
28. Prever como causa para negar el trámite a un emplazamiento a huelga para la celebración de contrato colectivo de trabajo, el hecho de
que previamente exista otro en trámite cuyo objeto sea el mismo.
29. Incrementar el monto de la indemnización por muerte del trabajador.
30. Fortalecer las medidas para proteger la seguridad e higiene en los
centros de trabajo.
31. Facilitar la actualización de las tablas de enfermedades de trabajo y
de valuación de las incapacidades permanentes.
32. Ampliar la competencia de las autoridades federales, mediante una
nueva interpretación y alcance del concepto de “concesión federal”,
de manera que bajo dicha figura se incluyan las actividades que realizan las empresas bajo permiso o autorización federal.
33. Fortalecer las facultades y objetivos del Servicio Nacional del Empleo.
34. Eliminar las juntas Federales y Locales de Conciliación.
35. Incorporar el principio de la conciliación en el proceso laboral y se
crea la figura de “funcionarios conciliadores”.
36. Contar con servidores públicos mejor preparados para atender las
tareas de impartición de justicia.
37. Profesionalizar al personal jurídico de las Juntas de Conciliación y
Arbitraje.
38. Prever la utilización de herramientas tecnológicas para facilitar la impartición de justicia laboral.
39. Modificar la estructura de la primera audiencia en el procedimiento
ordinario y establecer una segunda audiencia de ofrecimiento y admisión de pruebas.
40. Establecer un procedimiento sumario para tramitar los conflictos suscitados con motivo del otorgamiento de prestaciones de seguridad
social, aportaciones de vivienda y prestaciones derivadas del sistema
de ahorro para el retiro.
41. Incrementar los montos a las correcciones disciplinarias, medios de
apremio y multas para sancionar la interposición notoriamente improcedente del recurso de revisión y de reclamación contra los actos de
ejecución.
42. Prever que cuando un conflicto de huelga se prolongue sin que los
trabajadores lo hayan sometido a la decisión de la Junta, el patrón o
los terceros que acrediten su interés puedan solicitar por escrito que
se inicie el arbitraje en cualquier momento.
43. Establecer una vía incidental para que los terceros de buena fe puedan ejercitar acciones de restitución de la posesión de bienes de su
propiedad, en caso de huelgas estalladas.
44. Incorporar como causal de inexistencia de la huelga, que el sindicato
no cumpla con los requisitos que contemplen sus propios estatutos
para formular el emplazamiento.
45. Prever como causa para negar el trámite a los emplazamientos a
huelga, el hecho de no señalar con precisión las violaciones a dicho
contrato y la forma de repararlas.
46. Combatir los denominados “contratos de protección”.
47. Establecer nuevas reglas para la tramitación de las demandas de titularidad de contrato colectivo de trabajo o administración de contrato
ley.
48. Precisar en los procedimientos de conflictos colectivos de naturaleza
económica, que solo la huelga estallada suspende la tramitación de
este tipo de conflictos.
49. Prever el voto libre, directo y secreto para el desahogo de la prueba
del recuento de los trabajadores en los conflictos de huelga y titularidad de contrato colectivo de trabajo y administración del contrato ley.
50. Incrementar el monto de las sanciones a quienes infringen las disposiciones de la LFT.
51. Finalmente se propone subsanar deficiencias que presenta el texto
actual de la Ley, pues a manera de ejemplo puede citarse que existen
preceptos en vigor que utilizan reenvíos a disposiciones que se encuentran derogadas.
Con base en los objetivos enumerados, se reforman 222 artículos, se
adicionan 100 se derogan 33 y se incluyen catorce transitorios para señalar
los plazos en que entrarán en vigor algunas de las nuevas disposiciones.
BREVE RESUMEN DE ESTUDIOS SOBRE LA EVASION FISCAL EN
MEXICO
EVASION FISCAL EN EL ISR POR RETENCION DE SALARIOS
(El Colegio de la Frontera Norte, Departamento de Estudios Económicos)
(2005)
“En general, muchos estudios coinciden en que el ISR de ingresos por
salarios es un impuesto complejo. Se aprecia que esta complejidad proviene
de la intención de conciliar la obligación del pago de los impuestos con el
compromiso social de otorgar exenciones a sectores de la población y a
ciertos rubros de ingresos, sobre la base de una estructura salarial excesivamente polarizada.”
“Formas de evasión. Entre las diversas formas de evasión de este impuesto pueden señalarse las siguientes:
1. Manteniendo trabajadores por fuera de la nómina de las empresas;
2. Ocultando pagos de remuneraciones a los empleados y trabajadores
que están en la nómina, ya sea abusando o haciendo un uso fraudulento o simulado de subsidios o exenciones impositivas, o haciendo
pagos sin documentar en la contabilidad de las empresas;
3. Omitiendo el entero de impuestos que son legal y correctamente retenidos a los trabajadores de la empresa;
4. Cuando la empresa y sus trabajadores carecen de registro ante toda
autoridad reguladora (empresas en la economía informal).”
“Sin embargo, no puede dejar de reconocerse que la gravación de algunas prestaciones es una disposición legal reciente, que en el pasado se
exentaban algunas prestaciones lo que originó simulación de pagos de salarios por parte de los patrones y en consecuencia reducción en la recaudación, y que acotar la desgravación sólo a determinadas prestaciones fue
una decisión inspirada en el deseo de evitar que la remuneración de los
trabajadores se hiciera en mayor proporción mediante categorías exentas
del pago de impuestos. Sin embargo, en este ámbito de los estudios fiscales
existe una percepción generalizada en el sentido de que hay cierta tendencia de la política fiscal por gravar todos los ingresos de los trabajadores para
simplificar el pago de esta contribución, que se opone a otra percepción
común que identifica a las prestaciones sociales como una conquista laboral
de los trabajadores que incrementan directamente su bienestar y que, por
consecuencia, deben quedar exentas de toda contribución.”
“Cualquier impuesto tiene un efecto de distorsión en la actividad económica como lo asume la teoría económica. En este sentido, manteniendo sin
cambios el resto de las variables que intervienen en el proceso fiscal, los
causantes se verán inclinados a evadir el pago de impuestos cuando el beneficio de no pagar impuestos sea mayor al costo de dicha evasión.”
“Los beneficios de la evasión fiscal aumentan conforme es mayor la tasa
marginal de impuestos. A mayores tasas impositivas, mayor será el gravamen impositivo y por tanto mayores serán los beneficios de los causantes
que logren eludir o evadir el pago de los impuestos. Recordemos que, como
afirma Tanzi (1994), son los sistemas fiscales los responsables de la economía subterránea, que no es sino la expresión de causantes que huyen de
elevadas tasas impositivas, lo cual aumenta la corrupción en la economía.”
“En resumen, manteniendo el actual régimen fiscal en el pago de salarios, aumentar el padrón de contribuyentes a su nivel potencial implicaría,
comparativamente, adicionar más receptores de subsidios que contribuyentes del impuesto. El resultado es el incremento de los gastos fiscales.”
“Con base en los resultados del estudio, se plantea la necesidad de fortalecer el esfuerzo de fiscalización, para lo cual es necesario profundizar en:
a) La simplificación del cobro de los impuestos;
b) La ampliación de la base fiscal disminuyendo los subsidios e incorporando los asalariados del sector informal de la economía; y
c) El aumento de la transparencia en el ejercicio del gasto presupuestal
para incentivar el cumplimiento voluntario y correcto de las obligaciones fiscales.”
MEDICION DE LA EVASION FISCAL EN MEXICO (Primera parte)
(ITAM, Centro de Economía Aplicada y Políticas Públicas del ITAM) (2006)
6. Conclusiones adicionales
Aspectos generales
La evasión como resultado de un cálculo de costos relativos del incumplimiento. Los estudios previos apuntan que un determinante significativo de la evasión en México se encuentra en el costo relativo que representa
cumplir con respecto al costo de incumplir. Como generalidad, sigue existiendo la percepción de que la probabilidad de ser fiscalizado es baja, sobre
todo para los pequeños negocios y las personas físicas, de tal manera que
para los contribuyentes resulta “más caro” cumplir con sus obligaciones.
La necesidad de ampliar el sistema de información fiscal. La evasión
fiscal tiene un importante componente relacionado con la capacidad del
fisco para detectar y sancionar una conducta omisiva relacionada con el
cumplimiento de la obligación tributaria. A fin de disuadir al contribuyente de
incurrir en prácticas de evasión fiscal, el Servicio de Administración Tributaria
requiere un sistema amplio y confiable de información, que le proporcione
los elementos suficientes para conocer con precisión la composición del
padrón de contribuyentes, las actividades que éstos realizan, su nivel de ingresos y las posibles irregularidades u omisiones en las que puedan incurrir.
Impuesto sobre la Renta
El régimen del ISR es complejo. El impuesto sobre la renta constituye la
fuente más importante de ingresos tributarios que percibe el país por encima
incluso del IVA. Sin embargo, a pesar de las reformas y esfuerzos realizados
tanto por el poder legislativo como por la administración tributaria, la ley en
cuestión conserva un alto grado de complejidad legal y contable.
La gran diferencia conceptual entre el objeto y la base del ISR dificultan la mecánica de pago. Lo anterior se debe en gran medida a que el
ISR es una contribución en donde se gravan los ingresos, pero se establece como base del impuesto el resultado fiscal (utilidad del periodo menos
la amortización de pérdidas), a diferencia de los impuestos indirectos, en
donde los elementos del tributo y la mecánica de pago son relativamente
sencillos de aplicar.
Es complicado determinar la base del impuesto. En particular, una de
las dificultades del cálculo del ISR es la determinación de la propia base,
pues para ello es necesario especificar los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas, la depreciación de inversiones, la amortización de
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas (PTU), entre otras cosas más para los distintos sujetos del impuesto.
Deducciones. En los últimos años, la complejidad en la aplicación y en
la carga administrativa del tributo se ha incrementado por el lado de las deducciones autorizadas, pues se han venido dando cambios en cuanto a los
requisitos y las formas para realizar ciertas deducciones e incluso respecto
de algunos conceptos deducibles. En los dos últimos ejercicios fiscales, la
mecánica cambió hacia el costo de lo vendido.
Criterios jurisprudenciales. En otros casos, los cambios en el impuesto
han tenido una relación estrecha con los criterios jurisprudenciales y en general con las declaraciones de inconstitucionalidad que realizan los órganos
jurisdiccionales, en particular la Suprema Corte de Justicia de la Nación. Tal
es el caso de las exenciones en los bonos para funcionarios públicos, el
impuesto sustitutivo del crédito al salario, el cálculo para la base de la PTU,
así como la deducción de la misma.
Regímenes especiales. La LISR conserva una estructura de difícil comprensión, un alto grado de complejidad jurídica y contable, además de una
variedad de regímenes especiales que dificultan al contribuyente su adecuada comprensión y cumplimiento.
Complejidad y regímenes especiales propician la evasión. Paradójicamente, la complejidad del sistema y la existencia de regímenes especiales
han generado pérdidas recaudatorias importantes como resultado de los
altos niveles de evasión y elusión fiscales, tal y como lo han documentado
los diversos estudios sobre evasión fiscal realizados en México.
Es importante distinguir entre evasión y elusión fiscales. Finalmente,
resulta evidente que tanto la evasión como la elusión fiscal producen pérdidas recaudatorias considerables al erario público, sin embargo mientras la
evasión implica una actitud del contribuyente frente a la capacidad del fisco
para detectar y sancionar una conducta omisiva, la elusión parte de una
posición del contribuyente frente a la norma fiscal. Es decir, la elusión aprovecha las lagunas o imperfecciones de las normas tributarias para disminuir
la carga fiscal del contribuyente, mientras que la evasión fiscal parte de la ineficiencia de la autoridad recaudadora para descubrir y fiscalizar la omisión.
EVASION GLOBAL DE IMPUESTOS: IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIO NO PETROLERO
(Tecnológico de Monterrey, Campus Ciudad de México, Centro de Estudios Estratégicos) (2010)
“A pesar de que la recaudación se ha estado incrementando a través del
tiempo su crecimiento tiene un límite, el cual consiste en el impuesto potencial que se puede recaudar según las leyes impositivas vigentes. El nivel del
impuesto potencial podría ser más grande, sin embargo éste se encuentra
limitado por los tratamientos especiales que las leyes fiscales permiten. Estos tratamientos especiales implican un costo o gasto fiscal.”
“En términos relativos, el gasto fiscal que tiene la mayor importancia
corresponde a la tasa 0% en el IVA, alrededor de 2.5%. Le sigue en importancia el gasto fiscal que representa el régimen de REPECOS, ya que al agregar
el gasto correspondiente al IVA y al ISR se obtiene un gasto cercano al 2%
del PIB. Otros gastos importantes son los bienes y servicios exentos del IVA,
el ISR empresarial y el crédito al salario, en los tres casos su importancia
supera al 1% del PIB.”
“La tasa de evasión de ISR para asalariado presentó una tendencia a
la baja, en el año 2000 la tasa de evasión fue de 31.38%, mientras que en
2008 la tasa disminuyó a 15.0%. En los otros años la tasa de evasión fue la
siguiente: 25.62% en 2001, 24.15% en 2002, 23.30% en 2003, 26.25% para
2004, 18.55% en 2005, 17.67% en 2006 y 15.67% en 2007. Con relación al
PIB, la evasión pasó de representar un porcentaje de 0.77% en el año 2000
a un 0.37% en 2008.”
“El hecho de que el IVA, el ISR-PM (ISR Personas morales) y el ISR-SAL
(ISR salarios) tengan el mayor peso en términos de evasión, obliga al órgano
tributario a prestarles una atención especial. Sin embargo lo anterior no significa que el resto de impuestos deban ser relegados, en particular aquellos
que si bien tienen un bajo porcentaje en el monto total evadido, muestran
una tasa de evasión elevada. Dentro de este grupo se debe considerar a
ISR-REPECOS, cuya tasa de evasión en el periodo estudiado está alrededor
de 90% y con una tendencia ligera al alza, asimismo a ISR personas físicas
con actividad empresarial NO-REPECO donde la tasa de evasión fiscal fluctúa entre 70% y 80% y, en tercer puesto, ISR-ARRENDAMIENTO, cuya tasa
se encuentra alrededor de 80%.”
“El anterior inciso implica reforzar las tareas de fiscalización y formalización. Por lo tanto el esfuerzo involucra:
• La generación de señales que incrementen la percepción de vigilancia
dentro de los agentes y la amenaza creíble de castigo en caso de incumplimiento.
• Redoblar los esfuerzos en la simplificación de trámites, así como en
promover uso de servicios electrónicos.
• Fortalecer los estímulos para que las entidades federativas incrementen su recaudación por el rubro de REPECOS.
• Definición de metas en forma de tasas de evasión obligando con ello al
compromiso de quienes estén involucrados en la recaudación.
• Generación de incentivos al ligar a los programas gubernamentales de
apoyo a micronegocios con el cumplimiento fiscal, en las vertientes de
subsidios directos, crédito, asesoría y capacitación. Esto implica que
no sólo se apoye a empresas inscritas en el SAT, si no que se fomente
la generación de esquemas que premien un historial de cumplimiento.”
EVASION FISCAL DERIVADA DE LOS DISTINTOS ESQUEMAS DE FACTURACION
(El Colegio de México, Centro de Estudios Económicos) (2011)
“Una factura apócrifa es, en primera instancia, un documento falso, es
decir, una factura en la que de manera intencional se ha puesto información
incorrecta. Esta información incorrecta podría referirse a: a) la naturaleza de
la transacción que ocurrió; b) el monto de lo facturado; c) los detalles de la
compañía o el agente emisor, y d) los detalles del consumidor o receptor. En
algunos casos se establece una distinción entre factura ficticia, para referirse al caso en que la transacción no ocurrió, y factura falsa, para referirse al
caso en que, si bien se produjo la transacción, los detalles contenidos en
el documento factura están alterados intencionalmente (véase IOTA, 2009).
Para propósitos de este documento, ambos casos se referirán como facturas apócrifas”
“La práctica de facturación apócrifa para evadir impuestos puede ocurrir
por emisión o producción de facturas falsas, o mediante que estas empresas vendan servicios, fundamentalmente intangibles, y que tengan una corta
existencia lo que dificulta que las autoridades tributarias las detecten. Más
aún, aunque el fenómeno de la facturación apócrifa se presenta en todos
los países con diferentes intensidades, dado que las legislaciones de cada
país son distintas, en muchos de ellos la práctica de la facturación apócrifa
no está legalmente tipificada. En algunos casos, esta práctica es difícil de
demostrar, ya que puede suceder que la ocurrencia del fraude no se deba a
una actuación de mala fe de alguna de las partes involucradas”
“Con la nueva generación de impresoras y computadoras, en la actualidad es fácil producir facturas con apariencia de genuinas. Estas se pueden
comprar a través de internet y, también por este medio, es común que las
empresas que quieran comprar facturas falsas se pongan en contacto con
las empresas que las venden”
“La evasión por prácticas de facturación es un fenómeno complicado
de enfrentar por las distintas modalidades en que se presenta. En México,
las modificaciones legales de los últimos años han intentado contener su
crecimiento con resultados de avances parciales, pero la magnitud de la
evasión no ha dejado de crecer. Las reformas más recientes en relación a
los comprobantes fiscales vigentes a partir de 2011 constituyen un avance
significativo para enfrentar el problema, además de que se esperan algunos
beneficios para los propios contribuyentes y, en general, para la autoridad
fiscal. Es de esperarse que estos beneficios crezcan conforme se vaya generalizando el uso de los CFD en los distintos segmentos del universo de
contribuyentes. En el plazo inmediato, se espera que estas modificaciones
reduzcan de manera sustancial la evasión por este concepto”
“En cuanto a las recomendaciones derivadas de este estudio, se podrían
mencionar varias pero, en su mayoría, todas se derivan en última instancia,
de la capacidad de extender lo más ampliamente posible en el universo de
contribuyentes el uso de los CFD”
“En la medida en que esto se vaya logrando, la autoridad fiscal estará en
mejor posición de desplegar programas efectivos de fiscalización. Esto se
facilitará también por el hecho de que, en la medida en que el esquema se
generalice, será más fácil contar con el insumo de la información por sector,
región, tipo de contribuyente, etcétera, que los programas efectivos de auditoría exigen. Ello permitirá, como una consecuencia natural, fortalecer las
medidas de prevención y disuasión del fenómeno de la evasión originada en
la facturación apócrifa”
En este estudio se incluye el estudio del “Desarrollo del marco legal fiscal
de los comprobantes fiscales digitales en México.” Incluimos el resumen.
El análisis realizado se puede resumir en los siguientes puntos principales:
a) En 2004 se inicia en México, la normatividad fiscal para utilizar los
documentos electrónicos como comprobantes fiscales.
b) En 2006 se incorpora la posibilidad de emitir comprobantes fiscales
digitales a través de terceros.
c) En 2009 se incorpora la posibilidad de que el sector primario utilice
los comprobantes fiscales digitales.
d) En 2009 se incorpora el Portal Tributario Pymes, después cambiado a
Portal Microe, como otra opción para utilizar los comprobantes fiscales digitales.
e) En 2010 se redefine el esquema de operación de los comprobantes
fiscales digitales a través de Internet y se hace obligatoria su utilización a partir de 2011.
f) Los esquemas de transición permitirán la adopción paulatina y ordenada del modelo de CFDI, en los próximos dos años. En la normatividad vigente no existe una fecha para migrar a los contribuyentes que
actualmente utilizan CFDs emitidos por medios propios.”
EVASION EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE NOMINAS A TRAVES DE TERCEROS
(Universidad Autónoma de Nuevo León, Centro de Investigaciones
Económicas) (2011)
“Durante los últimos años, diversos patrones en todo el país han recurrido a la subcontratación de empresas externas para llevar a cabo determinadas actividades que antes se realizaban dentro de la misma empresa. A este
fenómeno se le conoce como tercerización.”
“Una de las razones que motiva a los patrones a subcontratar es la reducción de los costos laborales, tales como la administración de la nómina, la
contabilidad y la supervisión del trabajador. En algunas empresas se recurre
a la tercerización para evitar pagar ciertas prestaciones e impuestos, principalmente el Impuesto Sobre la Renta sobre la nómina. Algunos esquemas
jurídicos, como los de las sociedades civiles, las sociedades cooperativas,
las sociedades en comandita simple y las sociedades en nombre colectivo,
permiten, mediante la tercerización del personal, reducir no sólo los pagos
referentes a prestaciones laborales sino también el pago del ISR sobre la
nómina, la participación de los trabajadores en la utilidad y la carga de recursos. Estas sociedades reciben ciertos privilegios de la ley para realizar este
tipo de prácticas evasoras a través de pagar a sus trabajadores por medio
de rubros como la previsión social o el concepto de alimentos, los cuales
pueden estar exentos, hasta ciertos límites, del pago de ISR.”
“La idea general de la metodología para identificar a las sociedades que
fueron creadas por otra empresa con el objetivo de evadir el pago de ISR
sobre nómina a través de terceros es la siguiente: se espera que las sociedades “evasoras” registren ante el IMSS, o reporten al SAT, salarios considerablemente menores a la remuneración que reciben sus trabajadores. Para
que una sociedad mantenga a sus “socios” trabajando por salarios menores
a los del mercado, comparados con los salarios de trabajadores similares en
actividades similares, debe ser que les esté pagando parte de su remuneración a través de otras fuentes como Previsión Social o Alimentos.”
“Durante el período de análisis, las sociedades, ya sea cooperativas, civiles, en comandita simple, con nombre colectivo, dan un importante incremento en su número, pasando de poco más de 30,000 sociedades a poco
más de 40,000. Es decir, un incremento de más del 30%. Comparado con el
número de empresas que existen en la economía mexicana, este incremento
es muy significativo, ya que el número de empresas registradas en el IMSS
se incrementó únicamente en 2.5%, pasando de 807,000 a 828,000. En el
año 2004, las sociedades generaban el 5.5% del empleo nacional. En el año
2009, su importancia se incrementó a 7.0%, siendo las sociedades cooperativas el grupo con mayor ritmo de crecimiento.”
“Por otro lado, en enero de 2008, el SAT incluyó, dentro del Anexo 3 de
la Miscelánea Fiscal, referente a sus criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, el criterio 05/ISR alusivo a las prácticas que
considera indebidas, utilizando cooperativas, que a la letra señala:
05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
“Se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I.
Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución
o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, constituya
o contrate de manera directa o indirecta a una sociedad cooperativa,
para que ésta le preste servicios idénticos, similares o análogos a los
que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan
prestado.
II. La sociedad cooperativa que deduzca las cantidades entregadas a
sus socios cooperativistas, provenientes del fondo de previsión social, así como el socio cooperativista que no considere dichas cantidades como ingresos por los que está obligado al pago del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización
o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.”
El criterio por el SAT en enero de 2008 también es aplicable a las sociedades en nombre colectivo y a las sociedades en comandita simple.”
“A este respecto, el pasado 3 de diciembre de 2010, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) publicó el Anexo 3 de la resolución Miscelánea 2010, referente a los criterios no vinculativos de prácticas fiscales
indebidas, agregando, entre otros, el criterio 19/ISR en materia de “alimentos” que a la letra señala:
19/ISR. Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos.
“El artículo 109, fracción XXII de la Ley del ISR establece que no se pagará el ISR por los ingresos percibidos en concepto de alimentos por las
personas físicas que tengan el carácter de “acreedores alimentarios” en términos de la legislación civil aplicable. Invariablemente, para tener dicho carácter, la legislación civil requiere de otra persona física que tenga la calidad
de ‘deudor alimentario’ y de una relación jurídica entre éste y el ‘acreedor
alimentario’.
En este sentido, una sociedad civil universal –tanto de todos los bienes
presentes como de todas las ganancias– nunca puede tener el carácter de
‘deudor alimentario’ ni una persona física el de ‘acreedor alimentario’ de
dicha sociedad.
Además, la obligación de una sociedad civil universal de realizar los gastos necesarios para los alimentos de los socios, no otorga a éstos el carácter
de ‘acreedores alimentarios’ de dicha sociedad, ya que la obligación referida
no tiene las características de la obligación alimentaria, es decir, no es recíproca, irrenunciable, intransmisible e intransigible.
Por tanto, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I.
Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución,
o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, constituya
o contrate de manera directa o a través de interpósita persona a una
sociedad civil universal, a fin de que ésta le preste servicios idénticos,
similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de
servicios le prestaron o prestan.
II. El socio de una sociedad civil universal que considere las cantidades
recibidas de dicha sociedad, como ingresos por los que no está obligado al pago del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización
o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.”
Este criterio también es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o
en comandita simple.”
“Recomendaciones
Para reducir las posibilidades de evasión a través de esquemas de tercerización de la nómina, se propone lo siguiente:
a) Acotar la definición del término previsión social en la Ley del ISR de
manera más precisa y sin márgenes de interpretación, con una definición limitativa, y no ejemplificativa;
b) Reducir la actual exención para las percepciones en previsión social
a tres salarios mínimos;
c) Incluir el espíritu de la normatividad del SAT, en materia de deducciones de los gastos de previsión social, en el cuerpo de la Ley y agregar
a los socios cooperativistas para que también estén incluidos en las
referencias a los trabajadores no sindicalizados;
d) Establecer como obligación, para las personas morales y físicas con
actividad empresarial, retener el 15% de los pagos que hagan a personas morales cuando el servicio proporcionado se efectúe en las
propias instalaciones de quien realiza el pago y;
e) Limitar el alcance de la exención en materia de alimentos, restringiéndola a las cantidades que haya fijado el Juez competente.
Otra propuesta de reforma que ataca el problema de la tercerización de
la nómina y el uso de la previsión social como elemento para reducir el pago
del ISR de los trabajadores, es eliminar todas las posibilidades de evasión
en el pago de nómina, enfocándose en la raíz del problema: la generosa
exención en materia de previsión social. La propuesta alternativa consiste en
gravar todas las percepciones que reciban los trabajadores asalariados y los
socios cooperativistas, independientemente del nombre con el que se les
designe. Cabe aclarar que la propuesta no sugiere una mayor carga fiscal
efectiva, por lo que se debería complementar con un ajuste a la baja a las
tasas actuales contenidas en las tarifas de retenciones y del impuesto anual.
Entre los argumentos que podrían señalarse a favor de esta reforma integral
están:
a) Una simplificación administrativa para el cálculo de las retenciones
del ISR;
b) Una mayor transparencia en el pago de remuneraciones y prestaciones;
c) Una reducción en las tasas marginales impositivas y;
d) Podría sentar las bases para la homologación de salarios base de
cotización con las instituciones de seguridad social.”
EVASION FISCAL MEDIANTE EL USO DE EFECTIVO (2012)
(Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus
Ciudad de México, Centro de Estudios Estratégicos)
“El uso de efectivo se ha convertido en una vía de evasión debido a las
características propias de las transacciones que se realizan con éste, sobresaliendo el hecho de que es difícil identificar su origen ya que su tránsito es
libre y anónimo”
“En el período de 2002-2011 se ha observado que el dinero en efectivo ha
incrementado su importancia como medio de pago, lo cual se ve reflejado
por el incremento del efectivo con respecto al PIB. El efectivo en poder del
público pasa de 3.4% en 2002 a 4.6% en 2011. Este incremento contrasta
con el incremento que han tenido los medios electrónicos de pago, ya que
se hubiera esperado, por un efecto de sustitución que más bien el efectivo
redujera su importancia como medio de pago. Este incremento se puede
explicar, entre otras razones, por la utilización de efectivo para evadir el pago
de impuestos”
“Para el ISR se observa que las personas morales son las más controladas y vigiladas en el uso de efectivo. Lo anterior ya que se condicionan deducibilidad de los gastos, las operaciones de efectivo y las aportaciones de
los socios, además de que la modernización en la emisión de comprobantes
fiscales les deja cada vez menores formas de evasión fiscal”
“La lucha contra la evasión fiscal mediante el uso de efectivo en México
se debe entender bajo diferentes frentes y esfuerzos. Dichos esfuerzos se
pueden sintetizar en tres grandes medidas: 1) la presencia de un impuesto
sobre los depósitos en efectivo, 2) el uso de montos límites para el pago en
el uso de efectivo, y 3) la presencia de una Ley para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, que entre otras
cosas, permite identificar movimientos sospechosos que deberán ser objeto
de aviso ante la autoridad competente”
ABREVIATURAS
AGAFF
ANEXO 1-A
ISR
LAAT
Administración General de Auditoría Fiscal Federal
Anexo 1-A de la RMF2015, Trámites fiscales, publicado en el
DOF del 30 de diciembre de 2014
Anexo 3 de la RMF2015, Criterios No Vinculativos, publicado en el DOF del 7 de enero de 2015
Anexo 7 de la RMF2015, Compilación de Criterios Normativos, publicado en el DOF del 7 de enero de 2015
Anexo 8 de la RMF2015, Tarifas de ISR, publicado en el DOF
del 5 de enero de 2015
Circulares Consar
Contrato Colectivo de Trabajo
Código Financiero del Distrito Federal
Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet
Código Financiero del Estado de México y Municipios
Código Fiscal de la Federación
Contador Público Autorizado
Clave Unica del Registro de población
Sistema para Captura de Modificaciones de Salarios, Reingresos y Bajas en Dispositivos Magnéticos del IMSS
Diario Oficial de la Federación.
Firma Electrónica Avanzada
Instituto Mexicano del Seguro Social
Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
Indice Nacional de Precios al Consumidor
Instructivo para el Dictamen del Cumplimiento de Obligaciones Fiscales Establecidas en el CFDF
Impuesto Sobre la Renta
Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
LFIEL
Ley de Firma Electrónica Avanzada
LFT
LIF
LINFONAVIT
Ley Federal del Trabajo
Ley de Ingresos de la Federación
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Seguro Social
Ley Federal de Protección a Datos Personales en Posesión
de los Particulares
ANEXO 3
ANEXO 7
ANEXO 8
CC
CCT
CFDF
CFDI
CFEMM
CFF
CPA
CURP
DISPMAG
DOF
Fiel
IMSS
INFONACOT
INFONAVIT
INPC
IDCOF
LISR
LSS
LFPDPPP
PTU
RCFF
RFC
RIT
RIPAED
RLISR
RLSSA
RMF2015
SAR
SAT
SBC
SDI
SHCP
SMG
SMGA
SS
STPS
SUA
VSMGA
XML
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
Registro Federal de Contribuyentes
Reglamento Interior de Trabajo
Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero
de Descuentos al INFONAVIT
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
Resolución Miscelánea Fiscal 2015 (Publicada en el DOF
del 30 de diciembre de 2014)
Sistema de Ahorro para el Retiro
Sistema de Administración Tributaria
Salario Base de Cotización
Salario Diario Integrado
Secretaria de Hacienda y Crédito Público
Salario Mínimo General
Salario Mínimo General de la Zona A
Seguro Social
Secretaria del Trabajo y Previsión Social
Sistema Unico de Autodeterminación (de cuotas IMSS).
Veces de Salario Mínimo General de la Zona A
Siglas en inglés de eXtensible Markup Language (lenguaje
de marcas extensible). Archivo XML
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
37
CAPITULO 1
GENERALIDADES
1.1. CONCEPTO DE NOMINA
Llamamos nómina al documento en el que se consignan los días trabajados y los sueldos percibidos por los trabajadores y se asientan los
demás conceptos de percepción o deducción para cada uno de ellos, en
un período determinado. Este documento es el que estamos obligados a
guardar durante el último año y un año después de que se extinguió la relación para efectos laborales (artículo 804 de LFT), y por 5 años siguientes al
de su fecha para efectos fiscales de ISR (artículo 67 de CFF) e SS (artículo
15 Fracción II, LSS).
Vale decir que por este motivo, cualquier pago o descuento que se efectúe a los empleados debe estar reflejado en una nómina y debe seguir un
proceso de nómina. Si por cualquier circunstancia, se efectúa algún pago
fuera de nómina, éste debe incorporarse después a la misma. Con frecuencia, ésta es una condición señalada como obligatoria en el CCT.
Llamamos proceso de nómina, al proceso, periódico o esporádico, que
necesitamos hacer para determinar las percepciones (netas) que tenemos
que pagar a un empleado por sus servicios, para cubrirle prestaciones,
para cubrirle indemnizaciones o para modificar sus registros acumulados
derivados de los conceptos anteriores.
1.2. TIPOS DE NOMINA
En atención a lo anterior, podemos decir que tendremos los siguientes
tipos de nómina:
Regulares:
Semanal
Quincenal
Mensual
Confidencial
Estas son las nóminas en las que se consignan los pagos regulares. En
la Semanal se incluyen los empleados que desempeñen un trabajo material y en la quincenal los demás empleados (artículo 88 LFT). En la mensual
se paga regularmente a altos ejecutivos cuando en su contrato se señala
este plazo.
Normalmente, la mensual se identifica como la confidencial, pero realmente, la idea de la nómina confidencial, se estableció para cubrir el sueldo de aquellas personas que, por su importancia en la empresa, deseaba
mantenerse reservado. De tal suerte, en la nómina confidencial puede estar
incluido un obrero calificado (o más de uno) que cobra su sueldo por semana, o toda la nómina confidencial puede ser quincenal. O bien puede
seguirse el sano criterio de que todas las nóminas son confidenciales y que
38
EDICIONES FISCALES ISEF
ésta como categoría no existe.
El manejar una nómina confidencial, lo cual regularmente, lo hace una
persona diferente a quienes manejan las demás, dificulta el correcto manejo de todas las situaciones relacionadas con todo el proceso: presentación y/o pago de avisos y declaraciones, contabilización, elaboración de
reportes e informes para empresa o para terceros, estar al pendiente de
modificaciones fiscales o legales, efectuar adecuados respaldos de información, etc.
Para cubrir prestaciones:
Gratificaciones
Participación de utilidades (PTU)
Despensas
Devolución del fondo de ahorro
Pago de previsión social
Se acostumbra elaborar estas nóminas por separado dadas sus características y fechas de pago: la de Gratificaciones o aguinaldos, normalmente incluye a todos los empleados aunque regularmente cobren por semana
o por quincena; la de PTU, incluye a empleados y ex-empleados; la de
Despensas, se debe pagar con monedero electrónico (Fracción XI del artículo 27 LISR); la de Devolución del fondo de ahorro, destaca la aportación
de empresa; y la de Pago de previsión social deriva de un plan previamente
establecido.
Especiales:
Vacaciones
Comisiones
Cuando estos conceptos son por importes elevados, algunas empresas
acostumbran tratarlos en una nómina especial para facilitar su manejo, para utilizar una forma de pago diferente a la nómina regular o para cuidar de
su confidencialidad.
Al momento del retiro:
Finiquitos
Liquidaciones
Estas nóminas comprenden regularmente un solo empleado. La de finiquitos se formula cuando existe una renuncia voluntaria e incluye solo
los llamados “alcances”. La de liquidación, incluye una indemnización de
empresa o legal.
Eventuales:
De ajustes
La De ajustes se utiliza para incorporar pagos “por fuera de nómina”,
para cancelar recibos improcedentes o para corregir datos acumulados de
los conceptos de pago o deducción del empleado.
1.3. ENTORNO DEL PROCESO DE NOMINA
Regularmente se dice que la nómina es un proceso de Relaciones Industriales o de Recursos Humanos a través de su Departamento de Personal, sin embargo, en la práctica intervienen otros departamentos para
procesar información íntimamente relacionada a los datos que se tienen
de los empleados.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
39
Así, el área de informática intervendrá en su procesamiento y cálculo,
el área de finanzas tendrá que ver con el pago, el área de contabilidad
habrá de contabilizarla (incluyendo las provisiones), el área fiscal definirá
las políticas de acumulación para efectos fiscales y preparará las declaraciones periódicas para las dependencias oficiales, el área de presupuestos
estimará los efectos de los pagos futuros y finalmente, sin lugar a dudas,
el área de recursos humanos intervendrá en la supervisión de todo el proceso.
Eventualmente, cuando la empresa es pequeña o mediana, todas estas
funciones estarán a cargo de unas cuantas personas que cubrirán todas
las funciones.
Desde la empresa que tiene unos cuantos empleados en la misma oficina, hasta la que tiene miles distribuidos en diferentes localidades, o la que
opera su nómina a través de terceros (outsourcing), todas tienen la necesidad de elaborar una nómina y cubrir una serie de requisitos relacionados
con ella. Más sencilla la que maneja pocos empleados y más compleja la
que tiene muchos y muchas prestaciones, pero todas más o menos con
las mismas bases y con la misma necesidad de cumplir con disposiciones
laborales, fiscales y legales.
Desde el dueño de la pequeña empresa hasta los accionistas y directores de las grandes corporaciones, pasando por funcionarios de todos los
niveles que tienen que formular la nómina, supervisarla o definir políticas,
todos deben conocer un mínimo de la misma y de sus efectos y repercusiones. Esto incluye a las empresas extranjeras domiciliadas en México
con trabajadores mexicanos a su servicio y a las que operan sus nóminas a
través de terceros (outsourcing) y que mencionamos en el párrafo anterior.
El outsourcing de nómina es la subcontratación en el que la empresa
mueve o destina los recursos orientados a cumplir este proceso, a una
empresa externa, por medio de un contrato.
A propósito de este tema del manejo de nómina por outsourcing, la
SHCP ha publicado el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO en el Anexo
3 a la RMF2015 en el DOF del 8 de enero de 2015:
22/ISR/NV. Outsourcing. Retención de salarios
Se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien:
I. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una
persona física o moral, cuando entre otras, se trate de Sociedades de Solidaridad Social, Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos, Sindicatos, Asociación
en Participación o Empresas Integradoras, para que éstas le
presten servicios idénticos, similares o análogos a los que
sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado, y con ello omita el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco
federal.
II. Derivado de la práctica señalada en la fracción anterior,
se omita efectuar la retención del ISR a los trabajadores o
prestadores de servicios sobre los que, de conformidad con
lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo,
mantiene una relación laboral por estar bajo su subordinación y toda vez que dichos trabajadores o prestadores de
40
EDICIONES FISCALES ISEF
servicios perciben un salario por ese trabajo subordinado,
aunque sea por conducto del intermediario o subcontratista.
III. Deduzca, para efectos del ISR, el comprobante fiscal que
ampare la prestación de servicios que emite el intermediario
laboral y no recabe de dicho intermediario la documentación
en donde conste la retención y entero del ISR.
IV. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto contenido en
el comprobante fiscal que ampare la prestación de servicios
que emite el intermediario y no recabe de dicho intermediario la documentación en donde conste la retención y entero
del ISR y del IVA.
V. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas
anteriores.
Es decir, como lo mencionaremos reiteradamente en otras partes de
esta obra: no se valen las simulaciones.
1.4. EL PROCESO DE NOMINA: DONDE EMPIEZA Y DONDE TERMINA
Podría decirse que el proceso de nómina empieza por la definición de
políticas relativas al pago a trabajadores y termina con el pago de Participación de los Trabajadores en las Utilidades (incluyendo a los ex-empleados),
pasando por tareas como alta del empleado, presentación de avisos, elaboración de la nómina, pago de sueldos, pago de prestaciones, pago de
indemnizaciones, presentación de declaraciones, presentación de reportes, etc.
Es decir, el proceso de nómina debe comprender todo lo relacionado
con ella, independientemente de quien lo haga dentro de la organización:
contabilizar la nómina o calcular las provisiones de gratificación o de prima
vacacional, también es parte del proceso de nómina porque están basados
en datos del empleado y en los pagos efectuados a éstos. Lo mismo sucede con las declaraciones y pagos al IMSS y a la SHCP, o con el cálculo del
subsidio para el empleo o el porcentaje de riesgo de trabajo.
Llevar el control de los días de vacaciones por pagar y pagados, el control de fondo de ahorro o el control de préstamos, también es parte del proceso de nómina porque finalmente van a derivar un pago o un descuento
al empleado.
Y qué decir de la emisión de Comprobantes Fiscales Digitales a través
de Internet (CFDI) o de proporcionar información para las revisiones de las
autoridades fiscales, ya se trate del dictamen para el Seguro Social o para
la Secretaría de Hacienda a través de declaraciones o del dictamen para
efectos fiscales.
Todo lo que está relacionado con la nómina, forma parte del proceso
de nómina.
1.5. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA ELABORARLA
El proceso normal de una nómina, comprende en forma general, los
siguientes pasos:
1. Definición de políticas de pago y de descuento. Esto es fundamental
para facilitar todo el proceso y la administración de la nómina.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
41
2. Definición de calendarios de pago. Regularmente se deberá hacer
antes del inicio de año y para todo el año. Dependerá de los tipos de
nómina que se definan.
3. Alta de los empleados. Se hará al ingreso de cada uno de los empleados y deberá procurarse recabar todos los datos que nos sean
necesarios para todo el proceso.
4. Consideración de los movimientos de incidencias. Los más comunes: las faltas, incapacidades, tiempo extra, vacaciones, etc.
5. Consideración de conceptos de pago y descuento para la nómina
que se está procesando. Según la nómina que se está procesando,
serán los conceptos que se incluyan: Si se opera la nómina de PTU,
no tendremos conceptos como faltas o tiempo extra, por ejemplo.
6. Consideración de los pagos o descuentos fijos. Aquí nos referimos
a descuentos de préstamos, por ejemplo.
7. Obtención y chequeo de cifras de control. Independientemente del
sistema que se utilice, deberemos asegurarnos que estamos incluyendo todo lo que necesitamos o queremos incluir.
8. Cálculo de la nómina. Parte medular del proceso.
9. En caso necesario, recálculo de la nómina. Esto para incluir nuevas
incidencias o para corregir alguna situación que detectemos como
incorrecta.
10. Obtención de reportes y archivos. Hablamos de reportes normales
como la nómina misma, los recibos en los que habrán de firmar los
trabajadores y los resúmenes normales. Además, de los archivos
que enviamos al banco para pagar con crédito a cuentas bancarias
o de los archivos que requieren las empresas que proporcionan los
vales despensa o que administran el fondo de ahorro. Y a partir de
2014, la emisión de CFDI por cada una de las nóminas, incluyendo
Gratificaciones, Participación de Utilidades (PTU), Despensas, Devolución del fondo de ahorro y Pago de previsión social.
11. Pago de la Nómina. Cuando la forma de pago sea efectivo o cheque, ya que cuando sea a través de cuentas bancarias, lo habremos
hecho en el paso anterior. Al terminar este paso, sabremos que la
nómina ya no tendrá más correcciones (los trabajadores son los
primeros en detectar cualquier error o problema).
12. Contabilización. Se incluye cada una de las nóminas elaboradas,
regulares o especiales y la contabilización de provisiones.
13. Cierre de la nómina. Entiéndase este paso como el paso definitivo
para considerar inamovible lo efectuado y empezar a operar el siguiente período.
14. Almacenar o asegurarse del correcto almacenamiento de los CFDI
en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, en
su formato XML (Regla 2.7.1.1. RMF2015). Estos registros deberán
guardarse también por cinco años (artículos 28 y 30 del CFF).
15. Presentación de informes y declaraciones. Se incluye en este paso
todo lo demás relacionado a la nómina, llámese declaraciones mensuales o anuales.
42
EDICIONES FISCALES ISEF
Este enunciado pretende ser una orientación, más que una lista exhaustiva de los pasos a seguir.
1.6. A QUIENES SE DEBE INCLUIR EN LA NOMINA
En principio, deberían incluirse a todas aquellas personas físicas que
tienen una relación de trabajo subordinado con la empresa, sea ésta una
persona física o moral (artículo 8 LFT). Sin embargo, deberíamos agregar
que siendo una responsabilidad laboral de la empresa, ésta debe decidir a
quienes incluye o no incluye en la nómina.
Algunos gerentes y directores, no se consideran trabajadores cuando
su retribución está condicionada a la obtención de utilidades. Los becarios tampoco serán trabajadores si su actividad no es productiva para la
empresa.
La LISR (artículo 94 LISR) asimila a los ingresos por la prestación de
un servicio personal subordinado, entre otras, los ingresos que cobren las
personas físicas por honorarios por servicios que se presten preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en
las instalaciones de este último (fracción IV); los ingresos que cobren las
personas físicas por honorarios profesionales (fracción V) o por actividades
empresariales (fracción VI), cuando comuniquen por escrito al prestatario
que optan por pagar el impuesto en los términos del título IV de la LISR; y
los ingresos por compra de títulos valor que comentamos en el tema 6.22.
(fracción VII).
En fin, se incluye en la nómina a aquellos que la empresa decide incluir.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
43
CAPITULO 2
DATOS DE LA EMPRESA
2.1. INFORMACION BASICA
Los datos de empresa que se deben tener presentes para una adecuada administración de la nómina y para la correcta presentación de declaraciones, son los siguientes:
Nombre de la compañía. Deberá considerarse tal y como aparece en
la Escritura Constitutiva (o Acta de Nacimiento, si se trata de una persona
física) y deberá aparecer en todos los avisos y declaraciones que se presenten ante autoridades laborales o fiscales.
RFC de la compañía. Este es el que da la SHCP en el alta de la empresa. Es uno solo por razón social aunque se tengan varios locales o sucursales
Registro patronal. Este es el registro ante al IMSS y pueden ser más de
uno; regularmente cuando se tiene varios locales o sucursales en diferentes localidades (municipios o Distrito Federal), se tiene un registro patronal
por cada una de ellas (artículo 13 RLSS); también cuando se están realizando en forma ocasional actividades de ampliación, remodelación o construcción de instalaciones propias, se tendrá un registro patronal adicional
diferente al de su actividad principal (artículo 13 RLSS).
Registro patronal único. A solicitud por escrito del patrón, el IMSS podrá asignar un registro patronal único o en condiciones diferentes, en la
forma y términos que se señalen en los lineamientos que para tal efecto expida el Consejo Técnico (artículo 13 RLSS). Los lineamientos se aprobaron
mediante el Acuerdo 697/2002 del Consejo Técnico del Instituto del 20 de
diciembre de 2002, modificado mediante Acuerdo 325/2003 de fecha 27 de
agosto de 2003 y el formato denominado Relación de Registros Patronales,
junto con su instructivo de llenado fue publicado en el DOF del 16 de junio
de 2005.
Número de expediente Infonavit. Es el que otorga el INFONAVIT al
registrar a la empresa como patrón. También es único por razón social.
Zona de salario mínimo. Es importante ubicar a que Zona corresponde
la dirección de la empresa (de entre las Zonas A o B), que puede ser diferente a la del empleado, porque muchos cálculos se van a referir al salario
mínimo de esa zona. Para todos los cálculos de impuestos, se podrá considerar el SMG de la zona geográfica que corresponda a la empresa, salvo
que el empleado solicite que se considere el que corresponda al lugar en
la que está situada su casa habitación (artículo 143 RLISR).
Los aumentos asignados a las diferentes zonas desde 2006, salvo en
2009, han sido similares. Para 2013, se homologa la zona B con la zona A
y se renombra la zona C como B y ambas zonas, la A y la B, reciben un in-
44
EDICIONES FISCALES ISEF
cremento del 3.9%. Para 2014, también es de 3.9%. Para 2015, nuevamente
el aumento en las dos zonas es de 4.2%.
Para todos los ejemplos de este estudio, consideramos el Salario Mínimo General de la Zona A (SMGA) $ 70.10 (SMG vigente en la Zona A del
1o. de enero al 31 de diciembre de 2015 según DOF del 29 de diciembre
de 2014).
Giro. En este caso, el giro en el alta ante la SHCP puede ser ligeramente
diferente al giro que corresponde a la empresa según la clasificación del
RLSS, por lo que habrá de considerarse el giro según sea la dependencia
a la que está dirigido el documento que lo consigne.
Representante legal. Este representante legal es el designado para
efectos laborales únicamente, es decir, puede ser diferente del representante legal ‘general’ o con mayores poderes y puede ser diferente al que
haya firmado los avisos de alta ante la SHCP, el IMSS o el INFONAVIT. Será
el que firme las declaraciones periódicas ante las dependencias señaladas.
RFC y/o CURP del representante legal. Es el Registro Federal de
Contribuyentes y/o la Clave Unica de Registro de Población de la persona física que se menciona en el párrafo anterior.
Prima de riesgo de trabajo. Es la que se determina en los términos
de la LSS (artículo 71 LSS) y su reglamento: Reglamento de la Ley del
Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RLSS). Desde la inscripción de la empresa
en el IMSS, y después por la autodeterminación que cada año deberá
hacer la empresa, deberemos considerar esta prima (artículo 72 LSS).
Deberemos tener una prima por registro patronal (artículo 26 RLSS). La
fecha de vigencia será normalmente del 1o. de marzo al 28 de febrero del
año siguiente (artículo 28 RLSS) (Ver. Capítulo 20. Cálculo de la Prima de
Riesgo de Trabajo).
Clasificación de grado de riesgo. Este dato tiene relación con el anterior. Por cada registro patronal, debemos tener presente la Clase y la
Fracción en que fue clasificada la empresa para determinar la prima de
seguro vigente (artículo 18 RLSS) (Ver. Capítulo 20. Cálculo de la Prima de
Riesgo de Trabajo).
Factor para cálculo de intereses del fondo de ahorro. Si se maneja
el concepto de Fondo de ahorro, existe la posibilidad de tener que usar un
factor para repartir entre los participantes del Plan de Fondo de Ahorro, los
intereses generados por la inversión del fondo (Ver Tema 6.10. Fondo y
Caja de Ahorro).
Factor para cálculo de intereses de Caja de Ahorro. Igualmente, si
se maneja el concepto de Caja de Ahorro, podríamos tener la misma necesidad señalada en el párrafo anterior (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de
Ahorro).
Porcentaje de interés anual para préstamos del Fondo de Ahorro.
Este será otro dato necesario si se tiene el Plan de Fondo de Ahorro. Este
dato puede variar cada mes (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Porcentaje de interés anual para préstamos Caja de Ahorro. Este
será otro dato necesario si se tiene el Plan de Caja de Ahorro. Este dato
puede variar cada mes (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
45
Dirección. Si se tiene más de una localidad, por cada una de ellas deberá tenerse presente la dirección, precisando: Calle y/o manzana, Número exterior e interior, Colonia o Población, Municipio, Entidad Federativa y
Código Postal.
Teléfono. Este dato será necesario para algunos avisos al IMSS. Debe
considerarse para cada localidad con la clave LADA.
Calendario de pagos. Será necesario elaborar el calendario de pagos
antes de iniciar el año. Con base en este calendario (que tendrá que ser
uno por cada tipo de nómina), se podrá precisar, por cada número de nómina o período, los días que corresponden a cada uno, los días en que se
pagará físicamente los sueldos, sobre todo cuando se atraviesan días festivos o ‘puentes’, el mes en el que se contabilizará, el ejercicio al que corresponderán los movimientos del fondo de ahorro consignados en el período
(que puede tener una vigencia diferente al año fiscal) y los períodos en que
se efectuarán ciertos pagos o descuentos. Al final de este capítulo, presentamos el ejemplo de los calendarios de pago más comunes.
Días no laborables. Será conveniente precisar a principio de año, los
días que no serán laborables ya sea por Ley o por acuerdo con el sindicato
de la empresa o con sus trabajadores. Así mismo, se puede negociar que
alguno de esos días se cambie por otro que convenga más a la empresa
o a los trabajadores, o se puede definir si alguno de los días cercanos a
descansos obligatorios se dan en forma general ‘a cuenta de vacaciones’
para aprovechar mejor los descansos. De acuerdo con la LFT, los días de
descanso obligatorio son los siguientes (artículo 74 LFT) (Ver Tema 6.15.
Día Festivo Trabajado):
–– El 1o. de enero,
–– El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero,
–– El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo,
–– El 1o. de mayo,
–– El 16 de septiembre,
–– El tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre,
–– El 1o. de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la
transmisión del Poder Ejecutivo Federal,
–– El 25 de diciembre y
–– El que determinen las Leyes Federales y Locales Electorales, en el
caso de elecciones ordinarias, para efectuar la jornada electoral.
Es frecuente que, por acuerdo con su sindicato, la empresa agregue a
éstos los días 10 de mayo, 2 de noviembre, 12, 24 y 31 de diciembre y Jueves y Viernes de Semana Santa y los denomine descansos contractuales.
Las entidades financieras sujetas a la supervisión de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores (bancos) descansan todos estos días, a excepción
del 10 de mayo y 24 y 31 de diciembre.
Formas de pago. Aunque la LFT obliga a pagar los sueldos y salarios
en efectivo (artículo 101 LFT), y permite, previo consentimiento del trabajador, el pago mediante depósito en cuenta bancaria o tarjeta de débito mediante transferencia o cualquier otro medio electrónico, (artículo 101, 2o.
párrafo LFT) también permite excepciones condicionadas a que exista el
pago en efectivo, como es el caso de la nómina de despensa que se puede
46
EDICIONES FISCALES ISEF
pagar con vales (artículo 102 LFT) aunque a partir de 2014, las despensas
sólo serán deducibles siempre y cuando se paguen a través de monederos
electrónicos autorizados por el SAT (artículo 27, fracción XI LISR).
Por lo tanto, debe señalarse la forma de pago para cada una de las
nóminas (aunque dentro de la misma nómina podrían haber diferentes formas de pago, es decir, podría ser que a algunos trabajadores de la nómina
semanal que se paga en efectivo, prefirieran cobrar a través de tarjeta bancaria). El siguiente es un ejemplo:
Nómina
Forma de pago
Semanal
Quincenal
Mensual
Confidencial
Gratificaciones
Participación de
utilidades
Despensa
Devolución de
fondo de ahorro
Pago previsión social
Finiquitos
Liquidaciones
Efectivo
Cuenta bancaria
Transferencias bancarias
Transferencias bancarias
Cheque
Efectivo
Monedero electrónico
Cheque
Monedero electrónico
Cheque
Cheque
Turnos. Cuando exista la necesidad de trabajar en la empresa más de
ocho horas diarias, lo que sucede regularmente en las fábricas o en los
almacenes que están abiertos al público más de esas horas, se deben
señalar los turnos en que laborarán los empleados. De los mismos, y de
acuerdo con las negociaciones con los empleados, se debe señalar las
horas que corresponden a la jornada normal y las horas que se deben
considerar para cálculo del tiempo extra. Es conveniente no olvidar las disposiciones de la LFT respecto a la duración de las jornadas de trabajo (Ver
Tema 6.9. Tiempo Extra). El siguiente puede ser un ejemplo:
1er. Turno
2o. Turno
Empleados
Días
L-S
L-S
L-V
De
6.00
14.00
9.00
A
14.00
22.00
18.30
Horas Normales
x turno
x semana
8.0
48.0
7.5
45.0
9.5
47.5
Horas
p’ T.E.
8.0
8.0
8.0
2.2. NECESIDAD DE POLITICAS DE PAGO, DESCUENTOS Y PRESTACIONES
Por otra parte, será necesario elaborar todas las políticas de pago y
descuento que sean necesarias de acuerdo con las prestaciones que se
tengan en la empresa, y para hablar de ellas dedicaremos el Capítulo 6.
Políticas de Pago, Descuento y Prestaciones, el Capítulo 7. Finiquitos y Liquidaciones, el Capítulo 8. Provisión Impuesto sobre Nóminas, el Capítulo
9. Cuotas Obrero Patronales SS y el Capítulo 10. Impuesto sobre la Renta;
pero vale la pena destacar las siguientes que afectan en forma general a
todo el personal.
Política de vacaciones. Debe señalar los días que corresponderán a todo el personal, si éstos son diferentes por categoría o grupo de empleados;
cuál será la prima vacacional y si ésta será general o también es diferente
por categoría o grupo de empleados. Deberán fijarse las reglas para el dis-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
47
frute de las vacaciones y lo que proceda cuando esas reglas no se sigan
(Ver Tema 6.2. Vacaciones).
Política de gratificación. Debe señalarse los días que se pagarán por
este concepto y la fecha o fechas de pago. (Ver Tema 6.4. Aguinaldo o
Gratificación).
Política de Fondo de Ahorro. Debe señalarse el porcentaje con el que
operará el fondo de ahorro, así como la fecha o fechas en que se hará la
devolución del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se
retire en el transcurso del año. Es importante precisar el procedimiento que
se seguirá en caso de que cambien las disposiciones legales que rigen
esta prestación. (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Política de Caja de Ahorro. Igualmente debe señalarse la cantidad o el
porcentaje general con el que operará la caja de ahorro, o si será cantidad
o porcentaje individual, así como la fecha o fechas en que se hará la devolución del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se retire
en el transcurso del año (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Política de Despensas. Debe señalarse si será en monedero electrónico o en vales, si será una cantidad fija o un porcentaje y cada cuando se
dará. (Ver Tema 6.21. Pagos de previsión social).
Política de Descuento Comida. El proporcionar alimentación a los trabajadores es una de las prestaciones más comunes en las fábricas. Para
que ésta no integre el salario para efectos del SS, los trabajadores deben
pagar una cuota diaria que es igual para todos. Es conveniente precisarla
en pesos y centavos y estar al pendiente en cada cambio de SMGA para
modificarla. (Ver Tema 6.21. Pagos de previsión social).
Aquí vale hacer el siguiente comentario en relación a lo que se consideran Prestaciones de Ley, Prestaciones de Empresa y Prestaciones de
Contrato Colectivo.
Prestaciones de Ley son las prestaciones mínimas a que obliga la LFT,
como 6 días de vacaciones como mínimo y 5% de prima vacacional. Las
prestaciones de Empresa, son todas las que exceden a las mínimas a que
obliga la Ley, como más días de vacaciones o una prima vacacional mayor
al 25%.
Sin embargo, si esas prestaciones de empresa se encuentran consignadas en un contrato individual o colectivo de trabajo, éstas se convierten en
Prestaciones de Ley, porque la LFT establece que la empresa debe pagar
a los trabajadores los salarios e indemnizaciones de conformidad con las
normas vigentes en la empresa (artículo 132-II LFT).
2.3. OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES
Conviene hacer un resumen de las obligaciones legales y fiscales de la
empresa en materia de presentación de avisos, declaraciones y documentación que en forma general debe cubrir:
Al ingresar los empleados a la empres:
•
Registrarse e inscribir a sus empleados en el IMSS mediante
un aviso de Alta y cuando se den los hechos, comunicar de las
modificaciones de salario y de baja, en formatos aprobados por el
IMSS (artículo 15-I LSS) (Ver Tema 5.6. de Avisos Alta, Baja y Cambio
(ABC) ante el IMSS).
48
EDICIONES FISCALES ISEF
•
Inscribirse e inscribir a los trabajadores en el INFONAVIT
(artículo 29-I LINFONAVIT)
El 28 de febrero de 2002 se publicó en el DOF el acuerdo que establece
los trámites que se realizarán ante el IMSS, en cumplimiento al establecimiento del SARE (Sistema de Apertura Rápida de Empresas), que funciona en un solo trámite IMSS-02-001-A Inscripción Patronal e Inscripción de
Trabajadores Modalidad A Inicial, Submodalidad SARE e IMSS-06-002-A
Inscripción de las Empresas en el Seguro de Riesgo de Trabajo que aplica
el Instituto Mexicano del Seguro Social, y que además establece que con el
registro ante el IMSS, las empresas automáticamente estarán inscritas en
el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y en el
Sistema de Ahorro para el Retiro.
•
Afiliar al centro de trabajo al Instituto del Fondo Nacional para el
Consumo de los Trabajadores, a efecto de que los trabajadores
puedan ser sujetos al crédito que proporciona dicha entidad. La
afiliación es gratuita para la empresa. (artículo 132-XXVI Bis LFT)
•
Al ingresar el personal, iniciado el año, solicitar al trabajador la
constancia y los comprobantes de pago anteriores, expedidos por
el patrón anterior a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en
que se inicie la prestación del servicio (artículo 99-IV LISR). Si el
trabajador no entrega la constancia por no haber trabajado antes
con otro patrón, será conveniente que le firme una constancia de
ese hecho a la empresa. (Ver Capítulo 22. Declaraciones Anuales y
Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos).
•
Cerciorarse que los trabajadores a su servicio, estén inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes (y de acuerdo con el artículo
29-I la Ley del INFONAVIT, que cuenten con su registro del CURP)
(artículo 99-VI LISR). Debe solicitar a los de nuevo ingreso su
Registro Federal de Contribuyentes y si no están inscritos, debe
solicitar los datos necesarios para darlos de alta en el registro
(artículo 99-VI LISR), y proceder en los términos de los artículos 27
del CFF, 23 y 26 RCFF, así como de la regla 2.4.4. de la RMF2015. En
la página de Internet del SAT, en la pestaña de descarga de software,
se encuentra el Programa de inscripciones masivas exprés desde el
cual se puede descargar el “aplicativo RU-Electrónico”, la Guía de
instalación del mismo y la Guía de inscripción asalariados (Detalle)
con los cuales se podrá dar de alta en forma masiva a dos o más
trabajadores de una manera sencilla y con un mínimo de requisitos.
•
Solicitar por escrito al ingresar el empleado, si éste presta sus
servicios a otro patrón y si éste les aplica el subsidio para el empleo,
para ya no efectuarlo (artículo 99-IV LISR.
Al ingresar y durante la estancia del trabajador en la empresa:
•
Proporcionar a todos los trabajadores de nuevo ingreso o que
aspiren a puestos vacantes o de nueva creación, capacitación y
entrenamiento en su trabajo que le permita elevar su nivel de vida,
su competencia laboral y su productividad, conforme a los planes
y programas formulados de común acuerdo con los trabajadores
(artículo 153-A LFT). Esta capacitación deberá reunir los requisitos
de planeación, medios, tiempos, alcances, objetivos, trabajadores
elegibles y demás requisitos que señala el Capítulo III Bis De la
Productividad, Formación y Capacitación de los Trabajadores de la
LFT publicada en el DOF el 30 de noviembre de 2012.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
49
Durante la estancia del trabajador en la empresa:
•
Llevar registros, tales como nóminas y listas de raya en las que se
asienten los datos del trabajador y los salarios percibidos por éstos
(artículo 15-II LSS) (artículo 9 RLSS).
•
Entregar al trabajador una copia del recibo de pago de su sueldo
cada semana o quincena (artículo 132-VII LFT) y anualmente una
constancia que contenga su antigüedad y de acuerdo con ella
el período de vacaciones que le corresponda y la fecha en que
deberán disfrutarlo (artículo 81 LFT).
•
Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de la empresa,
dentro del término de tres días, una constancia escrita relativa a sus
servicios (artículo 132-VIII LFT).
•
Determinar el monto y efectuar las retenciones mensuales de
impuestos (artículo 99-I LISR) (Ver Capítulo 10. Impuesto Sobre la
Renta).
•
Expedir y entregar comprobantes fiscales (CFDI) a las personas que
reciban pagos por sueldos y salarios en la fecha en que se realice la
erogación correspondiente (artículo 99 III LISR). La Ley del Impuesto
sobre la Renta señala en esta fracción, que estos comprobantes
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de
la legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones
VII y VIII y 804 primer párrafo y fracciones II y IV de la Ley Federal
del Trabajo. Sin embargo, pedimos al lector consultar el tema 10.5.
relativo a esta obligación.
•
Hacer las deducciones y pagos correspondientes a las pensiones
alimenticias previstas en la fracción V del artículo 110 de la LFT
y colaborar al efecto con la autoridad jurisdiccional competente
(artículo 132-XXIII Bis LFT).
•
Hacer las deducciones previstas en las fracciones IV del artículo 97 y
VII del artículo 110 de la LFT, y enterar los descuentos a la institución
bancaria acreedora, o en su caso, al Instituto del Fondo Nacional
para el Consumo de los Trabajadores. Esta obligación no convierte
al patrón en deudor solidario del crédito que se haya concedido al
trabajador (artículo 132-XXVI LFT).
•
Otorgar permiso de paternidad de cinco días laborables con goce
de sueldo, a los hombres trabajadores, por el nacimiento de sus
hijos y de igual manera en el caso de la adopción de un infante
(artículo 132-XXVII Bis LFT).
•
Determinar el Subsidio para el empleo a cada uno de sus trabajadores,
y cuando el importe de éste sea mayor al ISR determinado, entregar
los saldos a favor (artículo DECIMO de la Ley Miscelánea del 11 de
diciembre de 2013) (Ver Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta).
•
Determinar el monto y entregar al IMSS el importe de las cuotas
obrero patronales (artículo 15-III LSS) (Ver Capítulo 9. Cuotas Obrero
Patronales SS).
•
Determinar el monto y entregar a las entidades receptoras
autorizadas por el INFONAVIT, las aportaciones del 5% (artículo 29-II
LINFONAVIT) (Ver Capítulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS).
50
EDICIONES FISCALES ISEF
•
Determinar el monto y entregar a la Tesorería del DF el importe del
Impuesto sobre minas (artículo 156 CFDF) (Ver Capítulo 8. Provisión
Impuesto sobre Nóminas).
•
Hacer los descuentos de los salarios de los trabajadores para
abono de los préstamos otorgados por el INFONAVIT (artículo 29-III
LINFONAVIT) (Ver Tema 6.28. Descuento Préstamos INFONAVIT).
•
Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las aportaciones
hechas a su favor, por concepto del Seguro de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez, sin prejuicio de que dicha información sea
entregada a los sindicatos o, en su caso, a cualquier otra organización
representativa de los trabajadores asegurados (artículo 180 LSS).
(Tesis I.6o.T.J102 del mes de enero de 2010, página 1941, publicada
en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación del mes de
enero de 2010, Novena Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito).
•
Informar trimestralmente ante la Subdelegación correspondiente
al domicilio del patrón o sujeto obligado, y del beneficiario
respectivamente, dentro de los primeros quince días de los meses
de enero, abril, julio y octubre, la información relativa a los contratos
de Outsourcing celebrados entre ellos (artículo 15-A LSS).
•
Efectuar las modificaciones que ordenen las autoridades del trabajo
a fin de ajustar sus establecimientos, instalaciones o equipos a
las disposiciones de la LFT, de sus reglamentos o de las normas
oficiales mexicanas en materia de seguridad y salud en el trabajo
que expidan las autoridades competentes (artículo 512-D LFT).
•
En su caso, inscribirse en el Registro Nacional de Empleo de su
entidad (punto 3.9 Participación de empleadores, del Acuerdo
mediante el cual se establecen las Reglas de Operación del
Programa de Apoyo al Empleo, publicado en el DOF el 23 de
diciembre del 2014).
En caso de despido justificado del trabajador:
•
En caso de despido justificado del trabajador (artículo 47 LFT), se
le deberá dar aviso por escrito en el que se refiera claramente la
conducta o conductas que motivaron la rescisión y la fecha en que
se cometieron. Este aviso se le deberá dar personalmente o a través
de la junta de Conciliación y Arbitraje competente y sin él, no podrá
empezar a correr la prescripción para ejercer las acciones derivadas
del despido. De igual forma la falta de este aviso, determinará por si
solo la separación no justificada y la nulidad del despido.
Al retiro de los trabajadores:
•
Presentar los avisos de suspensión o reanudación de actividades
de los empleados que se retiren o de los que al ingresar se
encuentren en el registro federal de contribuyentes en suspensión
de actividades, dentro de los 30 días siguientes en que ocurran
dichos retiros o reingresos (Fracción IV, incisos a) y b) del artículo
30 del Reglamento de Código Fiscal de la Federación, publicado en
el DOF el 2 de abril de 2014).
Anualmente:
•
Calcular el impuesto anual de ISR en los términos del artículo 97
LISR (artículo 99 II LISR) (Ver Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
51
•
Proporcionar a su personal, constancia de remuneraciones pagadas
e impuestos retenidos (Formato 37) a su personal a más tardar el
31 de enero, por el año anterior, o dentro del mes siguiente a la
fecha en que se retire el empleado (artículo 118-III LISR 2004) (Ver
Capítulo 22. Declaraciones Anuales y Constancia de Percepciones
e Impuestos Retenidos) y el comprobante fiscal del monto total de
los viáticos pagados en el año de calendario, que sean exentos de
acuerdo con el artículo 93 fracción XVII de la LISR (artículo 99 VI
LISR), a más tardar el 15 de febrero de cada año.
•
Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido
la opción de compra de acciones o títulos valor a que se refiere
la fracción VII del artículo 94 de la LISR, en el año de calendario
anterior conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT
(artículo 99 VII LISR)
•
Revisar y, en su caso, modificar en los meses de enero o febrero la
prima de riesgo de trabajo que estará vigente de marzo a febrero
del siguiente año (artículo 74 LSS y artículo 32 RLSS) (Ver Capítulo
20. Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). Los patrones que
presten servicios de Outsourcing podrá tener un registro patronal
para cada una de sus clases y determinará su siniestralidad por
cada uno de ellos (artículo 75 LSS).
•
Si la empresa tuvo 300 o más trabajadores en cada uno de los
meses del ejercicio anterior, está obligada a dictaminar por contador
público sus estados financieros (artículo 32-A CFF), así como
dictaminarse para efectos del IMSS (artículo 16 LSS) y deberán
presentar al INFONAVIT copia con firma autógrafa del informe sobre
la situación fiscal, con los anexos referentes a las contribuciones
por conceptos de cuotas obrero patronales (artículo 29-VIII
LINFONAVIT). (Esta obligación puede tener excepciones cuando se
publican facilidades administrativas como la del DOF del 30 de junio
de 2010, en su ARTICULO TERCERO en la que se permite optar
por la no presentación del dictamen, siempre que se presente la
información en los plazos y medios que, mediante reglas de carácter
general, establezcan las autoridades fiscales correspondientes).
Si el promedio mensual de trabajadores excedió de 150, estará
obligada a dictaminarse sobre el Impuesto sobre Nóminas (artículo
58-I CFDF.
Es importante mencionar que el día 16 de junio de 2012, el IMSS y el
Gobierno del Distrito Federal firmaron un convenio de colaboración para intercambio de información en materias fiscal y administrativa, es decir, para
intercambiar información respecto de los actos de fiscalización en los que
se detecte omisión de las obligaciones en materia de seguridad social o
de las contribuciones locales, fundamentalmente del Impuesto sobre Nóminas.
Cuando sea requerida por las autoridades correspondientes:
•
Proporcionar al IMSS los elementos necesarios para precisar la
existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo
establecidas por la LSS y el reglamento respectivo (artículo 15-IV
LSS).
52
EDICIONES FISCALES ISEF
•
Proporcionar al INFONAVIT los elementos necesarios para precisar
la existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo
establecidas por la LINFONAVIT, y el reglamento respectivo (artículo
29-IV LINFONAVIT).
•
Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias del IMSS (artículo
15-V LSS) y del INFONAVIT (artículo 29-V LINFONAVIT), así como
atender a los requerimientos de pago e información que haga el
INFONAVIT (artículo 29-VI LINFONAVIT).
•
Conservar y exhibir en juicio, los contratos individuales de trabajo que
se celebren, cuando no exista CCT o contrato ley aplicable (artículo
804-I LFT), listas de raya o nóminas de personal (artículo 804-II LFT),
controles de asistencia (artículo 804-III LFT), comprobantes de pago
de participación de utilidades, de vacaciones, de aguinaldo y de
primas, y pagos, aportaciones y cuotas de seguridad (artículo 804IV LFT).
Ley Federal de Protección a Datos Personales en Posesión de los Particulares (LFPDPPP).
Sin lugar a dudas, la información que maneja la empresa de sus empleados, es información de datos personales (de los trabajadores) en posesión de un particular (en este caso de la empresa) y entra dentro del objeto
de esta Ley. Sin embargo, la misma Ley establece dentro de su artículo 2:
Artículo 2. Son sujetos regulados por esta Ley, los particulares sean personas físicas o morales de carácter privado
que lleven a cabo el tratamiento de datos personales, con
excepción de:
…
II. Las personas que lleven a cabo la recolección y almacenamiento de datos personales, que sea para uso exclusivamente personal, y sin fines de divulgación o utilización
comercial.
Y abunda en su artículo 26:
Artículo 26. El responsable no estará obligado a cancelar
los datos personales cuando:
I. Se refiera a las partes de un contrato privado, social o administrativo y sean necesarios para su desarrollo y cumplimiento;
Por lo que concluimos que las empresas están exentas de las obligaciones de esta Ley por lo que se refiere a la información de la nómina de sus
trabajadores.
2.4. PROHIBICIONES A PATRONES
La Ley Federal del Trabajo en vigor, establece prohibiciones para los
patrones. Y tomando en cuenta la figura de la representación, así como sus
alcances, en forma explícita dichas prohibiciones también se atribuyen a
los representantes de los citados patrones.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
53
Si bien estas prohibiciones no afectan en forma directa al proceso de
nómina dentro de la empresa, que es el objetivo central de este libro, nos
ha parecido interesante mencionarlas por la importancia que tiene este
asunto dentro de la reforma laboral de 2012.
ARTICULO 133. Queda prohibido a los patrones o a sus representantes:
I. Negarse a aceptar trabajadores por razón de origen étnico o nacional, género, edad, discapacidad, condición social, condiciones de
salud, religión, opiniones, preferencias sexuales, estado civil o cualquier otro criterio que pueda dar lugar a un acto discriminatorio;
II. Exigir que los trabajadores compren sus artículos de consumo en
tienda o lugar determinado;
III. Exigir o aceptar dinero de los trabajadores como gratificación porque
se les admita en el trabajo o por cualquier otro motivo que se refiera
a las condiciones de éste;
IV. Obligar a los trabajadores por coacción o por cualquier otro medio, a
afiliarse o retirarse del sindicato o agrupación a que pertenezcan, o a
que voten por determinada candidatura;
V. Intervenir en cualquier forma en el régimen interno del sindicato, impedir su formación o el desarrollo de la actividad sindical, mediante
represalias implícitas o explícitas contra los trabajadores;
VI. Hacer o autorizar colectas o suscripciones en los establecimientos y
lugares de trabajo;
VII.Ejecutar cualquier acto que restrinja a los trabajadores los derechos
que les otorgan las leyes;
VIII. Hacer propaganda política o religiosa dentro del establecimiento;
IX. Emplear el sistema de poner en el índice a los trabajadores que se
separen o sean separados del trabajo para que no se les vuelva a dar
ocupación;
X. Portar armas en el interior de los establecimientos ubicados dentro
de las poblaciones;
XI. Presentarse en los establecimientos en estado de embriaguez o bajo
la influencia de un narcótico o droga enervante;
XII. Realizar actos de hostigamiento y/o acoso sexual contra cualquier
persona en el lugar de trabajo;
XIII. Permitir o tolerar actos de hostigamiento y/o acoso sexual en el centro de trabajo;
XIV. Exigir la presentación de certificados médicos de no embarazo para
el ingreso, permanencia o ascenso en el empleo; y
XV. Despedir a una trabajadora o coaccionarla directa o indirectamente
para que renuncie por estar embarazada, por cambio de estado civil
o por tener el cuidado de hijos menores.
2.5. EJEMPLOS DE CALENDARIOS DE PAGO
Ejemplo de Calendario de Pagos de las nóminas más comunes:
54
EDICIONES FISCALES ISEF
COMPAÑIA
TIPO DE NOMINA
EJERCICIO FISCAL
Fecha del
No.
período
de
Nóm.
De
A
1
2
3
4
5
6
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8
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43
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45
46
47
48
49
27/12/2014
03/01/2015
10/01/2015
17/01/2015
24/01/2015
31/01/2015
07/02/2015
14/02/2015
21/02/2015
28/02/2015
07/03/2015
14/03/2015
21/03/2015
28/03/2015
04/04/2015
11/04/2015
18/04/2015
25/04/2015
02/05/2015
09/05/2015
16/05/2015
23/05/2015
30/05/2015
06/06/2015
13/06/2015
20/06/2015
27/06/2015
04/07/2015
11/07/2015
18/07/2015
25/07/2015
01/08/2015
08/08/2015
15/08/2015
22/08/2015
29/08/2015
05/09/2015
12/09/2015
19/09/2015
26/09/2015
03/10/2015
10/10/2015
17/10/2015
24/10/2015
31/10/2015
07/11/2015
14/11/2015
21/11/2015
28/11/2015
02/01/2015
09/01/2015
16/01/2015
23/01/2015
30/01/2015
06/02/2015
13/02/2015
20/02/2015
27/02/2015
06/03/2015
13/03/2015
20/03/2015
27/03/2015
03/04/2015
10/04/2015
17/04/2015
24/04/2015
01/05/2015
08/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
29/05/2015
05/06/2015
12/06/2015
19/06/2015
26/06/2015
03/07/2015
10/07/2015
17/07/2015
24/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
14/08/2015
21/08/2015
28/08/2015
04/09/2015
11/09/2015
18/09/2015
25/09/2015
02/10/2015
09/10/2015
16/10/2015
23/10/2015
30/10/2015
06/11/2015
13/11/2015
20/11/2015
27/11/2015
04/12/2015
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
SEMANAL
2015
Aplicación
Fecha de
Fecha
Día
contable
elaborade
de
ción (1)
pago
pago
Fecha
Mes
01/01/2015
08/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
26/01/2015
05/02/2015
12/02/2015
19/02/2015
26/02/2015
05/03/2015
09/03/2015
19/03/2015
24/03/2015
02/04/2015
09/04/2015
16/04/2015
23/04/2015
30/04/2015
07/05/2015
14/05/2015
21/05/2015
28/05/2015
04/06/2015
11/06/2015
18/06/2015
25/06/2015
02/07/2015
09/07/2015
16/07/2015
23/07/2015
30/07/2015
06/08/2015
13/08/2015
20/08/2015
27/08/2015
03/09/2015
10/09/2015
17/09/2015
24/09/2015
01/10/2015
08/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
29/10/2015
05/11/2015
12/11/2015
14/11/2015
26/11/2015
03/12/2015
05/01/2015
12/01/2015
19/01/2015
26/01/2015
30/01/2015
09/02/2015
16/02/2015
23/02/2015
02/03/2015
09/03/2015
13/03/2015
23/03/2015
30/03/2015
06/04/2015
13/04/2015
20/04/2015
27/04/2015
04/05/2015
11/05/2015
18/05/2015
25/05/2015
01/06/2015
08/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
29/06/2015
06/07/2015
13/07/2015
20/07/2015
27/07/2015
03/08/2015
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02/11/2015
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Lunes
Lunes
Lunes
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Viernes
Lunes
Lunes
02/01/2015
09/01/2015
16/01/2015
23/01/2015
30/01/2015
06/02/2015
13/02/2015
20/02/2015
27/02/2015
06/03/2015
13/03/2015
20/03/2015
27/03/2015
03/04/2015
10/04/2015
17/04/2015
24/04/2015
01/05/2015
08/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
29/05/2015
05/06/2015
12/06/2015
19/06/2015
26/06/2015
03/07/2015
10/07/2015
17/07/2015
24/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
14/08/2015
21/08/2015
28/08/2015
04/09/2015
11/09/2015
18/09/2015
25/09/2015
02/10/2015
09/10/2015
16/10/2015
23/10/2015
30/10/2015
06/11/2015
13/11/2015
20/11/2015
27/11/2015
04/12/2015
1
1
1
1
1
2
2
2
2
3
3
3
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6
6
6
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9
9
10
10
10
10
10
11
11
11
11
12
Año
fiscal
del
ahorro
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
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2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
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2014 - 2015
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2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2015 - 2016
2015 - 2016
(4)
(4)
(2)
(3)
(4)
continúa...
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
COMPAÑIA
TIPO DE NOMINA
EJERCICIO FISCAL
Fecha del
No.
período
de
Nóm.
De
A
50
51
52
55
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
SEMANAL
2015
Aplicación
Fecha de
Fecha
Día
contable
elaborade
de
ción (1)
pago
pago
Fecha
Mes
05/12/2015 11/12/2015 10/12/2015 14/12/2015 Lunes 11/12/2015
12/12/2015 18/12/2015 17/12/2015 21/12/2015 Lunes 18/12/2015
19/12/2015 25/12/2015 24/12/2015 28/12/2015 Lunes 25/12/2015
COMPAÑIA
TIPO DE NOMINA
EJERCICIO FISCAL
No.
Fecha del
de
período
Nóm.
De
A
1
26/12/2014 09/01/2015
2
10/01/2015 25/01/2015
3
26/01/2015 09/02/2015
4
10/02/2015 22/02/2015
5
23/02/2015 09/03/2015
6
10/03/2015 25/03/2015
7
26/03/2015 09/04/2015
8
10/04/2015 24/04/2015
9
25/04/2015 09/05/2015
10 10/05/2015 25/05/2015
11 26/05/2015 09/06/2015
12 10/06/2015 24/06/2015
13 25/06/2015 09/07/2015
14 10/07/2015 24/07/2015
15 25/07/2015 09/08/2015
16 10/08/2015 25/08/2015
17 26/08/2015 09/09/2015
18 10/09/2015 24/09/2015
19 25/09/2015 09/10/2015
20 10/10/2015 25/10/2015
21 26/10/2015 09/11/2015
22 10/11/2015 24/11/2015
23 25/11/2015 09/12/2015
24 10/12/2015 25/12/2015
Fecha de
elaboración (1)
07/01/2015
21/01/2015
05/02/2015
18/02/2015
05/03/2015
23/03/2015
07/04/2015
22/04/2015
06/05/2015
21/05/2015
05/06/2015
22/06/2015
07/07/2015
22/07/2015
05/08/2015
21/08/2015
07/09/2015
22/09/2015
07/10/2015
21/10/2015
05/11/2015
20/11/2015
07/12/2015
23/12/2015
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
QUINCENAL
2015
Fecha
Día
Aplicación
de
de
contable
pago
pago
Fecha
Mes
09/01/2015 Viernes 09/01/2015 1
23/01/2015 Viernes 25/01/2015 1
09/02/2015 Lunes 09/02/2015 2
20/02/2015 Viernes 22/02/2015 2
09/03/2015 Lunes 09/03/2015 3
25/03/2015 Miércoles 25/03/2015 3
09/04/2015 Jueves 09/04/2015 4
24/04/2015 Viernes 24/04/2015 4
08/05/2015 Viernes 08/05/2015 5
25/05/2015 Lunes 25/05/2015 5
09/06/2015 Martes 09/06/2015 6
24/06/2015 Miércoles 24/06/2015 6
09/07/2015 Jueves 09/07/2015 7
24/07/2015 Viernes 24/07/2015 7
07/08/2015 Viernes 09/08/2015 8
25/08/2015 Martes 25/08/2015 8
09/09/2015 Miércoles 09/09/2015 9
24/09/2015 Jueves 24/09/2015 9
09/10/2015 Viernes 09/10/2015 10
23/10/2015 Viernes 25/10/2015 10
09/11/2015 Lunes 09/11/2015 11
24/11/2015 Martes 24/11/2015 11
09/12/2015 Miércoles 09/12/2015 12
25/12/2015 Viernes 25/12/2015 12
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
MENSUAL Y CONFIDENCIAL (6)
EJERCICIO FISCAL
No.
Fecha del
de
período
Nóm.
De
A
Fecha de
elaboración (1)
12
12
12
2015
Fecha
de
pago
Día
de
pago
Aplicación
contable
Fecha
Mes
Año
fiscal
del
ahorro
2015 - 2016
2015 - 2016
2015 - 2016
Año fiscal
del ahorro
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2014 - 2015
2015 - 2016
2015 - 2016
Año
fiscal
del
ahorro
1
26/12/2014 25/01/2015 21/01/2015 23/01/2015 Viernes
25/01/2015
1
2014 - 2015
2
26/01/2015 22/02/2015 18/02/2015 20/02/2015 Viernes
22/02/2015
2
2014 - 2015
3
23/02/2015 25/03/2015 23/03/2015 25/03/2015 Miércoles 25/03/2015
3
2014 - 2015
4
26/03/2015 24/04/2015 22/04/2015 24/04/2015 Viernes
24/04/2015
4
2014 - 2015
5
25/04/2015 25/05/2015 21/05/2015 25/05/2015 Lunes
25/05/2015
5
2014 - 2015
6
26/05/2015 24/06/2015 22/06/2015 24/06/2015 Miércoles 24/06/2015
6
2014 - 2015
56
EDICIONES FISCALES ISEF
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
MENSUAL Y CONFIDENCIAL (6)
EJERCICIO FISCAL
No.
Fecha del
de
período
Nóm.
De
A
Fecha de
elaboración (1)
2015
Fecha
de
pago
Día
de
pago
Aplicación
contable
Fecha
Mes
Año
fiscal
del
ahorro
7
25/06/2015 25/07/2015 22/07/2015 24/07/2015 Viernes
25/07/2015
7
2014 - 2015
8
26/07/2015 25/08/2015 21/08/2015 25/08/2015 Martes
25/08/2015
8
2014 - 2015
9
2014 - 2015
9
26/08/2015 24/09/2015 22/09/2015 24/09/2015 Jueves
24/09/2015
10
25/09/2015 25/10/2015 21/10/2015 23/10/2015 Viernes
25/10/2015 10 2014 - 2015
11
26/10/2015 24/11/2015 20/11/2015 24/11/2015 Martes
24/11/2015 11 2014 - 2015
12
25/11/2015 25/12/2015 23/12/2015 25/12/2015 Viernes
25/12/2015 12 2015 - 2016
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
DESPENSA Y PREVISION (6)
EJERCICIO FISCAL
No.
de
Nóm.
2015
Fecha del
período
De
Fecha de
elaboración (1)
Fecha
de
pago
Día
de
pago
A
Aplicación
contable
Fecha
Mes
Fecha
Mes
1
26/12/2014 25/01/2015 21/01/2015 23/01/2015 Viernes
25/01/2015
1
2
26/01/2015 22/02/2015 18/02/2015 20/02/2015 Viernes
22/02/2015
2
3
23/02/2015 25/03/2015 23/03/2015 25/03/2015 Miércoles 25/03/2015
3
4
26/03/2015 24/04/2015 22/04/2015 24/04/2015 Viernes
24/04/2015
4
5
25/04/2015 25/05/2015 21/05/2015 25/05/2015 Lunes
25/05/2015
5
6
26/05/2015 24/06/2015 22/06/2015 24/06/2015 Miércoles 24/06/2015
6
7
25/06/2015 25/07/2015 22/07/2015 24/07/2015 Viernes
7
25/07/2015
8
26/07/2015 25/08/2015 21/08/2015 25/08/2015 Martes
25/08/2015
8
9
26/08/2015 24/09/2015 22/09/2015 24/09/2015 Jueves
24/09/2015
9
10
25/09/2015 25/10/2015 21/10/2015 23/10/2015 Viernes
25/10/2015
10
11
26/10/2015 24/11/2015 20/11/2015 24/11/2015 Martes
24/11/2015
11
12
25/11/2015 25/12/2015 23/12/2015 25/12/2015 Viernes
25/12/2015
12
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
AGUINALDO O GRATIFICACION
EJERCICIO FISCAL
Fecha de
No.
período
de
Nóm.
De
1
Año
fiscal
del
ahorro
2015
Fecha de
Fecha
elaborade
ción (1)
pago
Día
de
pago
A
26/12/2014 25/12/2015 30/11/2015 04/12/2015 Viernes
Aplicación
contable
Fecha
Mes
25/12/2015 12
Año fiscal
del ahorro
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
57
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
PARTICIPACION DE UTILIDADES (PTU)
EJERCICIO FISCAL
No.
Fecha
de
del
Nóm.
período
De
1
Fecha de
elaboración (1)
Día
de
pago
A
Aplicación
contable
Fecha
5
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
DEVOLUCION DEL FONDO DE AHORRO
EJERCICIO FISCAL
No.
Fecha
de
del
Nóm.
período
De
Fecha de
elaboración (1)
2015
Fecha
de
pago
Día
de
pago
Aplicación
contable
Fecha
A
26/12/2014 25/12/2015 23/11/2015 25/11/2015 Miércoles 25/11/2015
Mes
11
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES (7)
EJERCICIO FISCAL
No.
Fecha
de
del
Nóm.
período
De
1
Año
fiscal
del
ahorro
Mes
26/12/2014 25/12/2015 04/05/2015 06/05/2015 Miércoles 06/05/2015
COMPAÑIA
TIPO DE NOMINA
1
2015
Fecha
de
pago
Fecha de
elaboración
2015
Fecha
de
pago
Día
de
pago
A
26/12/2014 25/01/2015 25/01/2015 27/01/2015
Martes
Aplicación
contable
Año
fiscal
del
ahorro
2014 - 2015
Fecha
Mes
Año
fiscal
del
ahorro
27/01/2015
1
2014 - 2015
Notas:
(1) Se estima que cada nómina debe elaborarse con dos días hábiles
de anticipación para tener el tiempo suficiente para hacer los movimientos bancarios necesarios para el pago. Esta misma fecha será
la última en la que se podrán considerar las incidencias para la nómina como faltas, incapacidades, tiempo extra, etc. Así mismo, en
esta fecha se cerrará la nómina de la semana anterior.
(2) En esta semana los días jueves santo y viernes santo se dan a cuenta de vacaciones y para tener lista la nómina el día de pago, se hará
sin incluir incidencias.
(3) Se deben incluir las incidencias de la semana anterior.
(4) El lunes es día de descanso obligatorio, por lo que se adelanta el
pago de la nómina al viernes anterior.
(5) Las nóminas mensual y confidencial se procesarán por separado
pero en las mismas fechas, al igual que las nóminas de despensa y
previsión social.
(6) En el caso de las nóminas de finiquitos y liquidaciones, no se pueden señalar anticipadamente las fechas de periodo, pero se considera como inicial el día 1o. del mes en que se procesan y como
fecha final el día en que se entrega y paga el finiquito o la liquidación.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
59
CAPITULO 3
DATOS DE LOS EMPLEADOS
3.1. INFORMACION BASICA
Los datos que debemos conocer de cada empleado para manejar adecuadamente una nómina y para la correcta presentación de declaraciones,
los podemos clasificar en cinco grandes grupos: Datos de identificación,
Datos para pago, Datos de Ubicación, Fechas y Otros. Detallamos cada
uno de ellos.
3.1.1. Datos de Identificación
Número del empleado. Siempre será más fácil, uniformar la información a través de un número común para cada empleado: tarjetas de tiempo, credenciales, códigos de acceso, estados de cuenta, etc. Inclusive
puede consignarse en los avisos ABC ante el SS.
Nombre del empleado. Evidentemente, este dato es básico. Es conveniente registrarlo tal y como aparece en el Acta de Nacimiento del trabajador empezando por apellido paterno, apellido materno y nombre porque
así lo solicitarán dependencias oficiales como el IMSS (Incluidos INFONAVIT y SAR) y la SHCP y será el orden más práctico para la empresa para
hacer sus catálogos y facilitar su búsqueda.
Clave Unica de Registro de Población (CURP). Esta clave es un instrumento de registro que se asigna a todas las personas que viven en el
territorio nacional, así como a los mexicanos que residen en el extranjero.
Este número es muy importante ya que será la clave de identificación indispensable para cualquier trámite que se realice ante las dependencias del
sector público. Desde julio de 1999, todas aquellas personas que se dan
de alta ante autoridades federales, excepto las que sólo perciben sueldos
y salarios, están obligadas a presentar la forma denominada “Solicitud de
Cédula de Identificación con CURP”, la Ley del INFONAVIT (artículo 29-I
LINFONAVIT), señala que los patrones están obligados a solicitar a cada
empleado que entre a su servicio su número del CURP y el RLSSA (artículo
47 RLSSA) señala que el Instituto verificará que el aviso de inscripción contenga la CURP y en el caso del SS será la llave de acceso para todos los
servicios que éste brinda.
Usaremos los siguientes datos para ejemplificar como se forma:
O
4
0
1
D
Sexo
F
Día de nacimiento
H
Mes de nacimiento
3
Año de nacimiento
3
Primer letra del primer nombre de pila
7
Primer letra del apellido materno
L
Primer vocal del apellido paterno, después de la letra inicial
C
Primer letra del apellido paterno
O
Nombre: Luis Angel Orozco Colín.
Fecha de nacimiento: 13 de marzo de 1947.
Lugar de nacimiento: Distrito Federal.
0
3
Dígito Verificador
Homonimia
Primera consonante interna del nombre
Primera consonante interna del apellido materno
S
Primera consonante interna del apellido paterno
L
Entidad Federativa de nacimiento
R
60
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
61
El nuevo RLISR, al indicar que se debe proporcionar el RFC para algún
trámite, solicita también el CURP. Es decir, cada día se le da más importancia a este dato.
En la dirección electrónica http://consultas.curp.gob.mx/CurpSP/ se
puede fácilmente verificar un número u obtener una constancia del CURP
de cualquiera de nuestros empleados.
En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3.2.4) se cuenta
con utilería para verificar el CURP
Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Este es el número de alta
en la SHCP. Es indispensable que siempre tengamos la información completa y correcta porque siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones. Deberá tener 13 dígitos: Cuatro para las letras, seis números para
la fecha de nacimiento, dos caracteres para la homoclave y uno para el
dígito verificador.
En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3.2.4) se cuenta
con utilería para verificar el RFC.
Número de seguridad social. Este es el número de afiliación al IMSS.
Igualmente, es indispensable que siempre tengamos la información completa y correcta, tal y como la asigna el SS, porque siempre la estaremos
usando en avisos y declaraciones. Este número de registro deberá tener
11 dígitos: Dos para la circunscripción, dos para el año de inscripción del
trabajador, dos para el año de nacimiento del trabajador, cuatro para el número de serie y uno para el dígito verificador. La tendencia es que el IMSS
sustituya este número de seguridad social por el del CURP, pero mientras
eso sucede, deberemos seguir usando el número de seguridad social asignado por el instituto (artículo 47 y Quinto transitorio del RLSSA).
Lugar de nacimiento. Estado. Este dato, que tiende a desaparecer al
generalizarse el uso del CURP, es utilizado en los avisos de ABC del SS.
Sexo. Este dato también es utilizado en los avisos ABC del SS y al generalizarse el uso del CURP ya no será necesario mostrarlo por separado.
Ayuda a interpretar, en algunos casos, el nombre del empleado en forma
correcta. Ayuda para interpretar también, algunas disposiciones de la LFT y
de la LSS en cuanto a prestaciones y otras obligaciones diferenciales para
uno y otro sexo.
Estado civil. Este dato se utiliza para efectos del IMSS, por lo que serán
datos válidos: Soltero, casado, viudo, divorciado, unión libre, entre otros.
Régimen de contratación del trabajador. Este dato se utiliza para efectos del CFDI, y sus únicos datos válidos son:
2. Sueldos y salarios
3. Jubilados
4. Pensionados
5. Asimilados a salarios, Miembros de las Sociedades Cooperativas de
Producción
6. Asimilados a salarios, Integrantes de Sociedades y Asociaciones Civiles
62
EDICIONES FISCALES ISEF
7. Asimilados a salarios, Miembros de Consejos Directivos, de vigilancia, consultivos, honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.
8. Asimilados a salarios, Actividad empresarial (comisionistas)
9. Asimilados a salarios, Honorarios asimilables a salarios
10 Asimilados a salarios, Ingresos acciones o títulos valor
Riesgo de puesto. Este dato se refiere a la Clasificación del grado de
riesgo a que hacemos mención en el capítulo anterior y en el que la empresa calificó para efectos del IMSS. Si la clase cambia para la empresa
por cualquier motivo, deberá cambiar para el empleado, por lo que será
conveniente ligar aquel dato con éste.
Este dato se utiliza para efectos del CFDI, y sus únicos datos válidos
son:
1. Clase I
2. Clase II
3. Clase III
4. Clase IV
5. Clase V
Empleado sujeto a estímulo fiscal. Este dato nos permitirá computar
los montos que servirán de base para calcular los estímulos fiscales que
la LISR otorga a las empresas por contratación con personas con discapacidad o adultos mayores según el artículo 186 LISR y del artículo 1.5. del
Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificación administrativa publicado en el DOF del 26 de diciembre del
2013 y regla 3.21.2. de la RMF2015.
3.1.2. Datos de Ubicación
Puesto. Es el nombre del puesto asignado al empleado. Normalmente
aparecerá en el contrato individual de trabajo o en el contrato colectivo de
trabajo.
Departamento, subdirección, dirección, compañía. Estos datos serán
necesarios para lograr una adecuada clasificación de la nómina. Naturalmente pueden variar de acuerdo a la organización y contabilidad de cada
empresa.
Centro de costos. Es al que normalmente está asignado el empleado.
Es una entidad contable que representa a una dirección, a una subdirección, a un departamento o a las diferentes combinaciones de ellos para
las asignaciones de recursos, gastos o presupuestos. Dato necesario para
lograr una adecuada contabilización de la nómina.
Clave contable del empleado. Esta clave será para identificar en qué
tipo de gasto se contabilizarán las percepciones del empleado. Servirá
también para elaborar las cédulas del Dictamen para efectos del Seguro
Social. Los valores posibles serán:
01 Mano de Obra Directa
02 Mano de Obra Indirecta
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
63
03 Gastos de Venta
04 Gastos de Administración
05 Otras Cuentas
Pueden existir subdivisiones de éstas o inclusive otras adicionales según las necesidades de la empresa.
Zona de salario mínimo. Es la zona en la que está situada su casa
habitación y puede ser diferente a la de la empresa, muchos cálculos se
van a referir al salario mínimo de esa zona. Para todos los cálculos de impuestos, se podrá considerar el SMG de la zona geográfica que corresponda a la empresa, salvo que el empleado solicite que se considere el que
corresponda al lugar en la que está situada su casa habitación (artículo 143
RLISR).
Para todos los ejemplos de este estudio, consideramos el Salario Mínimo General de la Zona A (SMGA) $ 70.10 (SMG vigente en la Zona A del
1o. de enero al 31 de diciembre de 2015 según DOF del 29 de diciembre
de 2014).
Lugar de trabajo. Se refiere a la localidad. Este dato tiene estrecha relación con el registro patronal de la empresa, por lo que si se tienen varias
localidades, es importante ubicar al empleado en una de ellas.
Número de registro patronal del IMSS. Este es el registro en el que está asignado el empleado y es importante sobre todo cuando es común que
el empleado (técnico, por lo regular) cambie continuamente de sucursal o
de proyecto en distintos estados del país.
Sindicato. Si se tienen varios sindicatos será conveniente saber a cuál
de ellos está afiliado el empleado.
Turno. Es al que normalmente estará asignado el empleado. Es el orden
sucesivo que se establece para la ejecución de la jornada de trabajo de un
obrero. Regularmente éste se especificará en el RIT.
Dirección. Deberá tenerse presente la dirección precisando: Calle y/o
manzana, Número exterior e interior, Colonia o Población, Municipio, Entidad Federativa y Código Postal. (Es interesante hacer notar que en el
Acuerdo mediante el cual se establece las Reglas de Operación del Programa de Apoyo al Empleo, publicado en el DOF el 23 de diciembre del
2014, acepta como comprobante de domicilio, además de los recibos de
luz, teléfono, agua y predial, la “carta de avecindad con fotografía”. Este
documento tiene su origen en el artículo 13 de la Ley Agraria, el que establece que “Los avecindados del ejido, …son aquellos mexicanos mayores
de edad que han residido por un año o más en las tierras del núcleo de
población ejidal y que han sido reconocidos como tales por la asamblea
ejidal o el tribunal agrario competente”).
Teléfono. Este dato será necesario en caso de accidente o para verificar
la razón de ausencias. Debe considerarse con la clave LADA. Si es posible,
debe considerarse tener más de un número en el que se pueda localizar al
trabajador o a alguno de sus familiares.
3.1.3. Datos para Pago
Categoría. Es la asignada al empleado y está en relación con el tabulador de sueldos. Por ejemplo, Secretaria, Auxiliar de contabilidad, Supervisor, Mecánico de 1ra. Chofer, etc. Si es de las consideradas dentro de los
64
EDICIONES FISCALES ISEF
Salarios Mínimos Profesionales, es conveniente que la nomenclatura del
puesto y de la categoría sea igual a la consignada en la lista que anualmente publica la Comisión Nacional de Salarios Mínimos.
Tipos de contratación. Se refiere al tipo de contrato con el que el trabajador presta sus servicios: Contrato individual (Confianza, confidencial),
Contrato colectivo (sindicato) u Honorarios.
Lugar de pago. Está en estrecha relación con el lugar de trabajo (artículo 108 LFT), si no fuera el mismo, el trabajador debe escoger. También
será necesario saberlo con precisión cuando los pagos de los sueldos y
salarios se hacen en diferentes localidades o cajas (lo cual evita acumular
grandes cantidades de dinero en efectivo en un solo lugar en la fecha de
pago). Regularmente éste se especificará en el RIT.
Forma de pago. Es la forma en que cobrará su sueldo normal el empleado, como vimos en el capítulo anterior, puede ser: efectivo, cheque o
cuenta bancaria.
Banco, Sucursal bancaria o plaza, Cuenta bancaria y CLABE. Estos
datos serán necesarios cuando la forma de pago al empleado sea a través de una cuenta bancaria: Cuenta de cheques, Tarjeta de crédito, Tarjeta
de débito, Invermático, Invernómina, Inverfin, Inversión Nómina Inmediata,
etc. Para Banco, existe una clave de institución conforme al catálogo de
número de tránsito de la Asociación Mexicana de Bancos, A.C. que será
necesario utilizar para la elaboración de los CFDI (en la página de Internet
del SAT en “Catálogos del complemento de nómina”, se puede consultar
la lista completa de bancos), para Sucursal bancaria o plaza y Cuenta bancaria, el banco proporciona los datos a cada uno de sus cuentahabientes,
incluyendo la CLABE (Clave Bancaria Estandarizada) que incluye todas las
anteriores.
Situación contractual. Se refiere a las condiciones vigentes del contrato. Sería conveniente tener inicialmente la clasificación que requiere el
SS: 1) Trabajador Permanente, 2) Trabajador eventual ciudad, 3) Trabajador eventual construcción y después las adicionales que sean necesarias
para la empresa.
Tipo de nómina. Es la nómina regular en la que se incluirá el empleado:
semanal, quincenal, mensual o confidencial.
Sueldo diario. Es la percepción diaria asignada al trabajador (Ver Tema
6.1. Sueldos y Salarios).
Sueldo mensual. Es la percepción diaria elevada al mes: Sueldo diario
X 30 (Ver Tema 6.1. Sueldos y Salarios).
Sueldo por Hora. Es la percepción acordada por cada hora de servicios
(Ver Tema 6.1. Sueldos y Salarios).
Salario diario integrado T25. Es el salario base de cotización para el
SS, topado a 25 veces el salario mínimo general de la Zona A. Más adelante
en el Capítulo 5 Salario Diario Integrado (SDI), se explica todo lo relacionado al Salario Diario Integrado y la forma de calcularlo.
Sueldo variable. Es la parte del salario diario integrado que varía cada
bimestre. Más adelante en el Capítulo 5 Salario Diario Integrado (SDI), se
explica todo lo relacionado a este dato y la forma de calcularlo.
Sueldo base de liquidación. Este será el salario integrado según la
LFT para efectos de liquidación. En el Tema 7.2.1. Integración para efec-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
65
tos de liquidación se explica todo lo relacionado a este dato y la forma de
calcularlo.
Tipo de sueldo. Dato necesario para avisos del SS: 0 Salario fijo, 1 Salario variable y 2 Salario mixto. Por la mecánica de cálculo del Salario Base
de Cotización, deberían ser todos los sueldos, 2 Salarios mixtos.
Datos anteriores. Cuando alguno de los datos de Sueldo diario, Sueldo mensual, Salario diario integrado T25 y Sueldo variable, cambian por
aumento de sueldo, aumento en los SMG, por cumplir un año más de antigüedad en la empresa o por recálculo de las percepciones variables del
mes anterior, debemos guardar el dato inmediato anterior, con su respectiva fecha de cambio, porque será necesario para avisos ABC ante el SS.
3.1.4. Fechas
Fecha de nacimiento. Este dato, que tiende a desaparecer al generalizarse el uso del CURP, es utilizado en los avisos de ABC del SS y debe
considerarse - como todos los datos de fecha siguientes - con dos dígitos
para el día, dos para el mes y cuatro para el año.
Fecha de ingreso. Es la correspondiente al ingreso del empleado a la
empresa y deberíamos de precisar, del último ingreso a la empresa, porque
pueden existir reingresos.
Fecha de antigüedad. Regularmente será igual a la de ingreso, sin
embargo, puede ser diferente cuando son varias compañías con intereses
comunes y los empleados pasan de una a otra según conviene a sus intereses y se decide respetarles su antigüedad original. (artículo 158 LFT).
Fecha de planta. Esta fecha puede ser significativa o informativa para
empresa, pero para todos los efectos legales se debe respetar la anterior,
es decir, la fecha en que entró el trabajador aunque no tuviera la planta,
como su fecha de antigüedad. El uso de esta fecha de planta es muy común actualmente y se fija o determina cuando el trabajador concluyó su
período de prueba o de capacitación inicial (artículos 39-A y 39-B LFT).
También procede cuando un trabajador contratado por obra determinada
o por trabajos extraordinarios se convierte en trabajador de planta (artículo
158 LFT). Existen también trabajadores suplentes o discontinuos que solo
cubren ausencias de trabajadores de planta, pero aún con estas características, después de algún tiempo, por Contrato Colectivo de Trabajo, se les
debe dar la planta. Este dato también nos será de utilidad para determinar
opción a crédito INFONACOT.
Fecha de antigüedad en el puesto. Con frecuencia el sistema de escalafones consignado en el CCT o en el RIT, considera esta fecha para el
otorgamiento de promociones o movimientos de escalafón.
Fecha de vencimiento de contrato. Debería existir solamente cuando
el contrato es por Obra o tiempo determinado o por obra determinada o por
trabajos extraordinarios (artículo 35 LFT y siguientes), sin embargo al igual
que la anterior, se usa también para señalar la terminación del ‘período de
prueba o capacitación inicial’.
Fecha de cambio de sueldo. Se refiere a la fecha en que cambia la
parte fija del sueldo, porque la parte variable cambia prácticamente cada
bimestre. (Ver Capítulo 5. Salario Diario Integrado (SDI)).
Fecha de baja. Es en la que se suspende la relación laboral.
66
EDICIONES FISCALES ISEF
Fecha de baja SS. Es la que se consigna en el aviso de baja al SS. Regularmente es igual a la anterior, pero si por alguna circunstancia el aviso
al SS no se envió oportunamente, las obligaciones de la empresa terminan
hasta que el SS recibe al aviso correspondiente (artículo 37 LSS). Lo mismo sucede si la baja del trabajador ocurrió cuando el empleado estaba
incapacitado (artículo 21 LSS).
Motivo de baja. Dato necesario para los avisos de baja ante el SS. Este
dato será particularmente útil cuando exista un reingreso del trabajador.
Los siguientes son un ejemplo de los valores posibles que coinciden con
la clasificación que le da el SS: 1) Terminación de contrato, 2) Separación
voluntaria, 3) Abandono de empleo, 4) Despido, 5) Defunción, 6) Clausura,
7) Otros.
3.1.5. Otros
Beneficiarios. Es importante que el trabajador designe a sus beneficiarios porque ellos serán los que tengan derecho a recibir las prestaciones
e indemnizaciones pendientes de pago al momento del fallecimiento del
trabajador (artículo 115 LFT). También es importante para efectos del seguro de vida que la empresa contrate. Los beneficiarios para efectos del SS
y de la AFORE, los debe designar el trabajador directamente ante el IMSS.
Padre y madre. Estos datos serán solicitados por el SS al momento de
dar el aviso de alta del trabajador. Se deberán consignar aunque los mismos se encuentren finados.
Porcentaje variable. Aportación Caja de ahorro. Aportación adicional
al SAR. Finalmente, si el trabajador decide aportar un porcentaje voluntario
diferente al de los demás trabajadores para la caja de ahorro o para el SAR,
será una circunstancia que deberemos tener presente.
Presenta declaración anual. Siempre será necesario saber si el trabajador presenta o no declaración anual y este dato lo tendremos que actualizar en cada ejercicio (Ver Tema 10.4.2. Casos en que no se hace cálculo
del impuesto anual).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
67
CAPITULO 4
CONCEPTOS DE PAGO,
DE DESCUENTO, DE BASES,
DE PROVISIONES Y OTROS
4.1. INFORMACION BASICA
Al igual que en los capítulos anteriores, señalaremos los datos que debemos tener presentes de los conceptos:
Número del concepto. Será conveniente asignar un número a cada
concepto de pago, descuento o base que tengamos necesidad de usar,
cuidando de guardar una clasificación para los mismos, por ejemplo, del
concepto 001 al 499 para conceptos de pago, del 500 al 899 para conceptos de descuento y del 900 al 999 para conceptos de bases.
Nombre del concepto. Es el título bajo el cual se define, calcula y contabiliza un pago, un descuento, una provisión, una agrupación de ellos, un
aspecto de caja o fondo de ahorros o un dato informativo o un dato auxiliar
de todo lo anterior. El nombre debe ser representativo de lo que registra.
Tipo de concepto. Se refiere a que cada uno de los conceptos debemos identificarlo como concepto de pago, de descuento o de base. La
explicación de cada grupo es la siguiente:
– Conceptos de pago: Dentro de éstos están aquellos que son
percepciones para el empleado, como Sueldo, Gratificación, T.E.,
Anticipo de Sueldo, etc. También incluimos en este grupo los intereses
teóricos que generaría un préstamo a un empleado y sobre los cuales
estaríamos obligados a descontar un impuesto sobre la renta al
empleado. Incluiremos también aquellas provisiones que son gastos
para la empresa, como la Provisión para Gratificación, la Provisión
para Prima de Antigüedad, la Provisión Impuesto sobre Nóminas,
etc. ya que dentro de las reglas para contabilizar, las percepciones
del empleado se cargan a resultados, al igual que las provisiones.
Finalmente, incluiremos todos los conceptos en los que necesitamos
registrar toda la información para el Dictamen SS.
– Conceptos de descuento: Dentro de éstos agrupamos todos los
conceptos que sean deducciones para el empleado como Faltas,
Incapacidades, Impuesto Sobre la Renta, Cuotas Obreras, Descuentos
por Préstamos, etc.
– Conceptos de base: Estos serán los que resuman un grupo de
conceptos de pago y de descuento y que nos servirán de base
para calcular otros conceptos. Como ejemplo, mencionamos Base
Percepciones Gravables ISR, Base Percepciones Fijas SS, Base
68
EDICIONES FISCALES ISEF
Percepciones Variables SS, Base Participación de los Trabajadores
en las Utilidades, etc.
Acumula importe, D/H. En algunos conceptos como Sueldo o Faltas,
será necesario que además del Importe acumule los Días/Horas correspondientes a ese importe y sume éstos a los saldos del período anterior.
Unidad de medida. Se refiere a las unidades que se están valuando,
como Días, Horas o Unidades.
Impresión en el recibo. Algunos conceptos no se imprimen en el recibo
de pago (y por lo tanto no afecta el neto a pagar al empleado), como las
provisiones o como las bases.
Clave contable del concepto y del empleado. Esto está estrechamente relacionado con la contabilización de la nómina y con la guía contabilizadora. Cada concepto deberá tener una clave contable propia, la cual estará
relacionada con la del empleado. Por ejemplo, el personal de ventas y el
de administración reciben sueldo, pero el de ventas irá cargado a Gastos
de Venta y el de administración a Gastos de Administración (Ver CAPÍTULO
13. Contabilización de la Nómina).
Contabilización a detalle. Algunos conceptos los deberemos contabilizar por cada uno de los empleados, como por ejemplo Descuento de
Préstamos, ya que será necesario registrar en la contabilidad el abono de
cada uno de ellos.
Control de estados de cuenta. De algunos conceptos será conveniente elaborar un estado de cuenta, como por ejemplo Vacaciones, Descuentos de Fondo de Ahorro, o Descuento de Préstamos, etc. Debemos tenerlo
presente al empezar a utilizar cada uno de ellos.
Clave de ahorro. Se tienen dos tipos de ahorro: Fondo de Ahorro y Caja
de Ahorro. Es conveniente diferenciar los conceptos que afectan cada uno
de ellos.
Clave de Ingresos en Servicio. Algunos adeudos registrados a cargo
de los empleados pueden generar ingresos en servicios (por los intereses
no cobrados o cobrados parcialmente). Este dato tendrá relación con el de
Control de Estados de Cuenta.
Clave de kárdex. Algunos conceptos será conveniente registrarlos en
un kárdex o tarjeta de control para visualizar de una mirada las incidencias
del trabajador. Por ejemplo, faltas incapacidades, vacaciones, retardos, etc.
Política para operar descuento. Habrá que definir una política para
cuando el importe neto por cobrar no alcance para todos los descuentos que tenga pendiente el empleado en determinado período. Podríamos
efectuar el descuento hasta por el importe que alcance el neto para el último descuento operado y la parte pendiente del descuento hacerla en el
siguiente período, o también puede suceder que se hagan todos los descuentos y se calcule un préstamo automático por el importe que haga falta
para que el recibo salga en ceros (Ver Tema 6.32. Préstamo por sobregiro).
Ese préstamo se descontará en el siguiente período.
Captura o alimentación para la operación del concepto. Algunos
conceptos sabremos de antemano cuál es su cuantificación, como Sueldos: siempre pagaremos 7 ó 15 días, por ejemplo; en otras ocasiones, para
cada período tendremos que saber cuántas unidades debemos valuar: Faltas, Tiempo Extra, etc.; En otras ocasiones dependerá del saldo que aún
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
69
esté pendiente de pago de un préstamo o de un anticipo. En cada uno de
los conceptos debemos tener presente esta circunstancia.
Definición de fórmula de cálculo. En cada caso debemos señalar claramente como deseamos que se calcule cada concepto, con todas las variantes que pueda tener ese cálculo.
Prioridad de cálculo. Es el orden en que se calculan los conceptos
(Ver. Tema 4.2. Importancia de la prioridad de cálculo).
Acumulación a bases. Debemos definir con toda precisión que conceptos se acumularán a que bases. Esto será fundamental para hacer
correctamente los cálculos, y sobre todo, de acuerdo con las leyes y reglamentos. En todo caso, la empresa deberá defender o argumentar su
criterio ante las diversas autoridades en caso de una revisión; del resultado
dependerá que no se paguen impuestos de más o de menos, esto último
con la correspondiente carga de multas y recargos (Ver Capítulo 11. Resumen de Integración de las Bases de Acumulación).
Políticas de pago, descuento y prestaciones. Finalmente, será necesario elaborar todas las políticas de pago y descuento que sean necesarias
de acuerdo con las prestaciones que se tengan en la empresa, incluyendo
las provisiones y los conceptos auxiliares. Se deben definir claramente las
fuentes de información, su base de cálculo, su momento de cálculo, su
importancia, su justificación plena para la acumulación o no acumulación
para efectos de LFT, LSS, LINFONAVIT y LISR (sin olvidar el dictamen para
efectos SS y la emisión de CFDI) y se debe incluir algún ejemplo.
Atributos: TipoPercepción/TipoDeducción. Estos son los que se definen en “Catálogos del Complemento de Nómina” publicados por el SAT en
su página de Internet y son indispensables para la emisión de CFDI. Eventualmente éstos deberían ser el número de concepto, sin embargo, dado
que sólo se refieren a los conceptos que formarán el importe gravable neto
del empleado, he considerado conveniente señalarlos como una característica más de los conceptos que incluyo en esta obra y que si comprenden
todos los conceptos necesarios para el cálculo de la nómina. Más adelante
hago comentarios específicos a éstos.
En Capítulo 6. Políticas de pago, descuento y prestaciones, Capítulo 7.
Finiquitos y Liquidaciones, Capítulo 8. Provisión Impuesto sobre Nóminas,
Capítulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS y Capítulo 10. Impuesto Sobre
la Renta analizamos y comentamos los conceptos de pago y descuento
que se dan en la práctica, indicando las referencias a las diferentes leyes y
damos algunos ejemplos.
En el Tema 4.4. Catálogo de Conceptos, hacemos referencia al Tema
en que se pueden encontrar los comentarios a cada uno de los conceptos.
4.2. IMPORTANCIA DE LA PRIORIDAD DE CALCULO
Debemos tener presente en qué orden se calcularán los conceptos: primero se calcularán los conceptos de pago y al final el impuesto sobre la
renta, pero entre los dos, habrá de calcularse la base percepciones gravables ISR. De no hacerse así, no tendremos la información necesaria para
hacer los cálculos finales. En términos generales, debemos decir que primero operaremos aquellos conceptos que no dependen de ningún
otro para ser calculados y para los cuales debemos saber el dato de las
unidades a operar, como vacaciones, incapacidades, faltas, T.E. o aquellos cuyo importe conocemos de antemano como comisiones; en seguida
calcularemos la mayoría de los pagos normales, los descuentos legales
70
EDICIONES FISCALES ISEF
y las bases; continuaríamos con los conceptos de provisiones y cálculos
de impuestos; después los conceptos de bases que son informativas o
auxiliares como total percepciones, total deducciones, bases percepciones
exentas, etc.; continuaríamos con conceptos especiales como préstamo
por sobregiro o descuentos de préstamos condicionados y para terminar
los conceptos finales de redondeo de centavos.
En el catálogo de conceptos, se da un orden a todos los conceptos,
particularmente la que se da a los conceptos de descuentos, implica cierta
prioridad: primero se harán los descuentos naturales como faltas o incapacidades (si no trabajó el empleado, pues no se le paga), después se harán
los descuentos legales, y después los demás descuentos (dentro de ellos
los que son a favor de la empresa se descontarán al último).
Si tuviéramos que dar una clasificación a este dato de prioridad, ésta
sería más o menos como se muestra a continuación, donde el valor más
bajo es para los conceptos que deben calcularse primero y la más alta para
los que deben calcularse al final:
“0”
Para conceptos que no dependen de ningún otro para calcularse
y en general para todos aquellos cuyo importe generalmente se
conoce antes de iniciar el cálculo, como por ejemplo, vacaciones,
incapacidades, faltas, descuentos de préstamos (no condicionados), comisiones, etcétera.
“1”
Para la mayoría de los conceptos de percepciones o deducciones
legales.
“2”
Para las provisiones y las agrupaciones.
“3”
Para agrupaciones informativas y conceptos auxiliares. Por ejemplo, conceptos de exentos, total de percepciones, total de deducciones, base percepciones exentas, y todos los conceptos que
utilizaremos para dictamen SS y cuotas obrero patronales.
“4”
Para los cálculos de impuestos y conceptos especiales. Como por
ejemplo: descuento de préstamos que han sido condicionados.
“5”
Para conceptos finales. Por ejemplo: Préstamo por sobregiro y
ajuste por redondeo.
Un concepto que es gravable o que forma parte de una base que sirve
para calcular el impuesto sobre la renta, nunca deberá tener una prioridad
mayor que los conceptos que calculan el impuesto sobre la renta.
Entre dos conceptos que tengan la misma prioridad, se calcula primero
el que tenga el número de concepto más bajo.
4.3. IMPORTANCIA DE SU CONTABILIZACION
En el Capítulo 13. La Contabilización de la Nómina, hablaremos de la
contabilización de cada uno de los conceptos que estamos mostrando en
el Catálogo de Conceptos, pero aquí deseamos destacar la importancia de
la contabilización de cada uno de los conceptos.
Naturalmente queremos insistir en que todos los pagos que hagamos a
un empleado, deben ser hechos a través de un concepto de una nómina, o
deben incorporarse a una nómina posteriormente, y que todas las nóminas
deben estar contabilizadas.
Ahora bien, no todos los conceptos se deben contabilizar y por lo tanto,
debemos precisar cuidadosamente los que no se van a contabilizar, como
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
71
las Bases y los conceptos informativos que utilizamos para Dictamen SS.
No se contabilizan los conceptos que registran los conceptos exentos y los
conceptos no integrables. Tampoco se contabilizan conceptos auxiliares
como los del Tiempo extra 1ª. 2ª. 3ª. y 4ª. Semana, Percepciones en otras
empresas, Impuestos retenidos en otras empresas y los que detallan el
ISR.
En fin, deberemos precisar la contabilización de cada concepto y hacer
de cada uno, el auxiliar de la contabilidad, en la que quedará asentada
solamente la suma final de los conceptos.
En el Capítulo 13. Contabilización de la Nómina, hablamos de la clave
contable de cada uno de los conceptos.
4.4. CATALOGO DE CONCEPTOS
4.4.1. Importancia del Catálogo de Conceptos
En nuestra experiencia hemos encontrado una gran cantidad de catálogos de conceptos, pero podríamos decir que todos se resumen en el que
aquí presentamos.
Con frecuencia, cada empresa abrirá o creará conceptos para registrar
situaciones muy particulares de la misma, pero sin lugar a dudas esos conceptos encajarán en alguna de las clasificaciones que aquí presentamos.
Algunas empresas no tendrán algunos de los conceptos que mostramos pero, estamos seguros, les convendría analizar lo que aquí expresamos y la conveniencia de utilizarlos.
4.4.2. Estructura y Clasificación
La estructura que aquí mostramos, busca agrupar los conceptos en una
forma lógica de acuerdo a lo que registran.
Algunas palabras usadas en esta estructura, pueden confundir. Trataremos de ser explícitos en ellas.
Empezamos con la primera parte de la estructura: Percepciones, Deducciones y Bases.
Como percepciones, entendemos todo lo que recibe el empleado por
su trabajo (sea o no gravado o afecto al SS) y las provisiones y conceptos
para Dictamen SS. Como deducciones, entendemos todo lo que significa
una disminución en el neto a pagar al empleado, ya sea que disminuya
su ingreso gravado para efectos de impuestos o que sin alterar éste, disminuya el neto a pagar. Las bases son los conceptos que agrupan otros
conceptos y que nos sirven para determinar otros datos u otros conceptos.
Otros conceptos auxiliares son los que se calculan para cuantificar a su
vez otros, o que nos permiten determinar conceptos básicamente contables basados en los datos del empleado, pero que no afectan las percepciones netas de los mismos.
Descuentos naturales les llamamos a los que cuantifican el tiempo no
trabajado.
Descuentos legales son los que se deben hacer por ley y son sobre los
ingresos, a saber, Cuotas obreras, impuestos y pensión alimenticia.
72
EDICIONES FISCALES ISEF
Otros descuentos son los que no están comprendidos en los anteriores,
que no son deducciones fiscales y que en última instancia benefician o son
a favor del empleado, a favor de terceros y a favor de la empresa.
El siguiente cuadro muestra esta estructura.
Cotidiano
Fijas
Variables
Eventuales
Prestaciones
Variables
Anuales
Al retiro
Que son pago
al empleado
Devolución de descuentos
Pagos que no son ingresos
fiscales
CATALOGO DE CONCEPTOS
Ingresos por
su trabajo
Percepciones
Auxiliares
Perc. exentas
Perc. no integrables
Otros auxiliares
Provisiones
Dictamen SS
Descuentos naturales
Deducciones
Descuentos legales
Otros descuentos
Bases
A favor del empleado
A favor de terceros
A favor de la empresa
Estas son las que acumulan los importes o días de varios
de los conceptos de los anteriores.
La clasificación que les daremos dentro del catálogo de cuentas es la
siguiente:
Percepciones:
Prestaciones:
Auxiliares:
Deducciones:
Clasificación
Fijas
Variables
Eventuales
Variables
Anuales
Al retiro
Devolución de descuentos
Pagos NO ingresos fiscales
Percepciones exentas
Percepciones no integrables
Provisiones
Dictamen SS
Descuentos naturales
Número
001 - 019
020 - 040
041 - 099
100 - 149
150 - 179
180 - 199
200 - 249
250 - 299
300 - 349
350 - 399
400 - 449
450 - 499
500 - 549
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Bases:
Descuentos legales
Otros Desctos. a favor del empleado
Otros Desctos. a favor de terceros
Otros Desctos. a favor de empresa
Acumulación de varios anteriores
73
550 - 599
600 - 649
650 - 699
700 - 899
900 - 997
4.4.3. Catálogo Base
En seguida se muestra un catálogo base para cualquier tipo de empresa
el cual hemos elaborado de acuerdo a los comentarios anteriores.
La explicación de información mostrada en las columnas es la siguiente:
•
La primera columna señala el número de concepto.
•
La segunda, el nombre del concepto.
•
La tercera, la prioridad de cálculo del concepto (Pr) (Del 0 a 5).
•
La cuarta, el tipo de concepto (Ti) (P percepción, D deducción y B
base).
•
La quinta, si el concepto acumula días u horas (AD) (S Si, N No).
•
La sexta, si el concepto acumula importe (AI) (S Si, N No).
•
La séptima, indica la clave del estado de cuenta (EC):
C Caja de ahorro,
E Préstamo de empresa
F Fondo de ahorro,
G Gastos por comprobar
P Prima vacacional
V Vacaciones
T Préstamos de terceros
N No se lleva estado de cuenta.
Si son varios los estados de cuenta de cada tipo, agregaríamos un número consecutivo: E1, E2, E3, etc.
•
La octava y novena columnas muestran el número de Atributo
TipoPercepción (TP) o TipoDeducción (TD) en el que se puede
incluir el importe del concepto dentro de los asignados por el SAT
en “Catálogos del Complemento de Nómina”.
•
La última columna indica el Tema en el que encontraremos los
comentarios alusivos al concepto.
74
Núm.
001
002
003
004
005
006
020
021
041
042
043
044
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
070
071
081
082
083
EDICIONES FISCALES ISEF
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PERCEPCIONES:
FIJAS:
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Pensión por Jubilación
Honorarios Asimilables
VARIABLES:
Comisiones.
Pago por Destajo
EVENTUALES:
Tiempo Extra 1a. Semana
Tiempo Extra 2a. Semana
Tiempo Extra 3a. Semana
Tiempo Extra 4a. Semana
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos
Viáticos no Comprobados
Percepciones en Otras Empresas
Pagos de Aseguradoras al Trabajador
Ingresos por Adquisición de Títulos Valor
Pr Ti AD AI EC TP TD Tema
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
001
001
019
001
001
001
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.12.
6.23.
0
0
P
P
N
S
S
S
N 028
N 001
6.13.
6.1.
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
S
S
S
N
N
N
S
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N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
G
G
N
0
P
N
S
N 004
6.12.
0
P
N
S
N 016
6.22.
019
019
019
019
019
019
019
019
001
001
001
020
001
001
010
001
001
028
016
016
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
6.19.
10.6.1.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
100
101
102
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
150
151
152
153
154
155
156
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PRESTACIONES:
VARIABLES
Aportación de Empresa a Fondo
de Ahorro
Devolución de Fondo de Ahorro
Intereses Ganados en el Fondo
de Ahorro
Despensa en Monedero
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Ayuda para Transporte
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Ayuda por Fallecimiento
Reembolso de Gastos Médicos
Beca para Trabajadores
Beca para Hijos de Trabajadores
Cuotas Sindicales Pagadas por la
Empresa
ANUALES:
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo o Gratificación
Participación de los Trabajadores
en las Utilidades
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
AL RETIRO:
Vacaciones Proporcionales
Prima Vacacional Proporcional
Aguinaldo o Gratificación Proporcional
Gratificación por Separación
Indemnización 3 Meses
Indemnización 20 Días por Año
Prima de Antigüedad
Jubilación en Pago Unico
Indemnización por Incapacidad
Pago de Marcha
75
Pr Ti AD AI EC TP TD Tema
2
0
P
P
N
N
S F1 005
S F1 005
6.10
6.10
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
1
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S F1 005
S N 016
S N 004
S N 008
S N 007
S N 008
S N 008
S N 007
S N 007
S N 008
S N 026
S N 004
S N 15
S N 015
6.10
6.21.
6.21
6.21
6.21
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
2
P
N
S
N 013
6.21.
0
1
1
P
P
P
S
S
S
S
S
S
N 001
N 021
N 002
6.2
6.3.
6.4.
1
0
0
0
P
P
P
P
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
C
N
003
002
008
001
6.11.
6.20.
6.20.
6.2
0
1
P
P
S
S
S
S
N 001
N 021
6.2.
6.3.
1
1
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
S
N
S
S
S
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
6.4.
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
6.12.
6.12.
6.12.
002
002
023
023
022
001
014
026
76
Núm.
200
201
202
203
250
251
252
253
254
255
256
270
271
272
273
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
EDICIONES FISCALES ISEF
CLASIFICACION:
CONCEPTO
DEVOLUCION DE
DESCUENTOS:
Subsidio por Incapacidad
Justificación de Faltas
Cuotas Obreras SS Pagadas
por la Empresa
Indemnización por contingencia
sanitaria
PERCEPCIONES NO
INGRESOS FISCALES:
Préstamo Personal
Anticipo de Sueldo
Anticipo Comisiones
Anticipo de Vacaciones
Anticipo de Gratificación
Préstamo Navideño
Anticipo Gastos por Comprobar
Préstamo del Fondo de Ahorro
Préstamo de la Caja de Ahorro
Devolución de Caja de Ahorro
Intereses Ganados en la Caja de
Ahorros
Préstamo por Sobregiro
Ajuste por Redondeo
PERCEPCIONES EXENTAS:
Prima Vacacional Exenta
Aguinaldo o Gratificación Exento
Tiempo Extra Exento
Fondo de Ahorro Exento
PTU Exenta
Día de Descanso Exento
Prima Dominical Exenta
Indemnización Exenta
Pensión por Jubilación Exenta
Jubilaciones P. y H. de R. en Pago Unico Exento
Cuotas Obreras Pagada por
Empresa Exentas
Pagos de Previsión Social Exentos
Percepción Exentas en Otras
Empresas
Viáticos sin comprobar exentos
Pr Ti AD AI EC TP
TD Tema
1
1
P
P
S
S
S
S
N 014
N 001
6.6.
6.5.
3
P
N
S
N 027
9.0.
1
P
S
S
N 023
6.24
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1
P
P
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P
P
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N
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N
N
N
N
N
N
N
N
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S
S
S
S
S
S
S
S
E8
E4
E5
E6
E7
E9
G
F2
C2
C1
016
016
016
016
016
016
016
016
016
016
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.19.
6.10.
6.10.
6.10.
0
P
N
S C1 016
6.10.
6
6
P
P
N
N
S E8 016
S N 016
6.32.
6.33.
1
P
N
S
N 021
6.3.
1
P
N
S
N 002
6.4.
1
2
1
0
0
1
0
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
019
005
003
001
020
025
001
6.9.
6.10.
6.11.
6.16.
6.17.
7.0.
6.12.
0
P
N
S
N 001
6.12.
3
P
N
S
N
3
P
N
S
N 016
6.21.
0
P
N
S
N 016
10.4.1.
0
P
N
S
G 016
6.19.
013
9.0.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
350
351
352
353
400
401
402
403
404
405
451
452
453
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455
456
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459
460
461
462
463
464
470
471
472
473
474
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PERCEPCIONES NO
INTEGRABLES SS:
Fondo de Ahorro no Integrable
Despensa no Integrable
Incentivo por Asistencia no Integrable
Incentivo por Puntualidad no Integrable
PROVISIONES:
Provisión para Pago de Vacaciones
Provisión para Pago de Prima Vacacional
Provisión para Pago de Aguinaldos o Gratificaciones
Provisión Impuesto sobre Nóminas
Provisión Aportación Infonavit
Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS
DICTAMEN SS:
Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca.
Cuotas Obreras SS, EM, PD
Cuotas Obreras SS, IV
Cuotas Obreras SS, PB
Cuotas Obreras SS, CEAV
Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf.
Cuotas Patronales SS, EM, PE.
Ca.
Cuotas Patronales SS, EM, PD
Cuotas Patronales SS, IV
Cuotas Patronales SS, G
Cuotas Patronales SS, RT
Cuotas Patronales SS, PB
Cuotas Patronales SS, R
Cuotas Patronales SS, CEAV
Percep. Excedentes a Topes Legales 1
Percep. Excedentes a Topes Legales 2
Percep. Excedentes a Topes Legales 3
Percep. Excedentes a Topes Legales 4
Percep. Excedentes a Topes Legales 5
77
Pr Ti AD AI EC TP TD Tema
2
1
P
P
N
N
S
S
N
N
6.10.
6.21.
1
P
N
S
N
6.18.
1
P
N
S
N
6.18.
2
P
S
S
N
6.7.
2
P
S
S
N
6.7.
2
P
S
S
N
6.8.
4
3
P
P
N
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S
S
N
N
8.0.
9.0.
3
P
N
S
N
9.0.
3
3
3
3
3
3
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
3
3
3
3
3
3
3
3
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
3
P
N
S
N
9.9.
3
P
N
S
N
9.9.
3
P
N
S
N
9.9.
3
P
N
S
N
9.9.
3
P
N
S
N
9.9.
78
Núm.
475
476
477
478
479
500
501
502
503
504
505
506
507
EDICIONES FISCALES ISEF
CLASIFICACION:
CONCEPTO
Percep. Excedentes a Topes Legales 6
Percep. Excedentes a Topes Legales 7
Percep. Excedentes a Topes Legales 8
Percep. Excedentes a Topes Legales 9
Percep. Excedentes a Topes Legales 10
DEDUCCIONES:
DESCUENTOS NATURALES:
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas o con Goce
de Sueldo
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Incapacidades por Riesgo de
Trabajo
Incapacidades por Enfermedad
General
508 Incapacidades por Maternidad
509 Faltas por contingencia sanitaria
DESCUENTOS LEGALES:
551 Cuotas Obreras
552 Impuesto
555 Subsidio para el Empleo
556 Descuento ISR
Subsidio para el Empleo Paga557
do
560 Impuesto Local Sobre Nóminas
Impuesto por Jubilación en Par570
cialidades
Impuesto por Jubilación en Pa571
go Unico
572 Impuesto por Indemnizaciones
575 Pensión Alimenticia
Impuestos retenidos por otras
576
empresas
Pr Ti AD AI EC TP TD
Tema
3
P N
S
N
9.9.
3
P N
S
N
9.9.
3
P N
S
N
9.9.
3
P N
S
N
9.9.
3
P N
S
N
9.9.
0
D S
S
N
020
6.5.
0
0
0
0
0
D
D
D
D
D
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
0
D S
S
N
0
D S
S
N
0
0
D S
D S
S
S
N
N
020
020
050
020
020
0061
0061
0061
020
3
4
4
4
D
D
D
D
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
N
N
021 9.0.
002 10.4.1.
002 10.4.1.
002 10.4.1.
4
4
P N
D N
S
S
N
N
017 10.4.1.
004 10.5.1.
4
D N
S
N
002 10.4.2.
4
4
4
D N
D N
D N
S N
S N
S T1
002 10.4.3.
002 10.4.4.
007 6.25.
0
D N
S
N
6.6.
6.6.
6.6.
6.25.
10.4.1.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
600
601
602
603
604
605
606
607
610
611
612
613
650
651
652
653
660
661
670
671
672
CLASIFICACION:
CONCEPTO
OTROS DESCUENTOS
(A FAVOR DEL EMPLEADO):
Descuento Aportación Fondo de
Ahorro
Descuento Aportación Caja de
Ahorro
Descuento Comida
Descuento Habitación
Descuento Despensa
Descuento Prima de Seguro de
Vida
Descuento Prima Seguro Gastos Médicos Mayores
Descuento Préstamo Seguro de
Automóvil
Descuento Préstamo Fondo de
Ahorro
Descuento Intereses s/ Préstamo Fondo de Ahorro
Descuento Préstamo Caja de
Ahorro
Descuento Intereses s/ Préstamo Caja de Ahorros
OTROS DESCUENTOS
(A FAVOR DE TERCEROS):
Descuento Cuota Sindical
Descuento Préstamo Sindical
Descuento Fondo de Resistencia
Descuento Aportación Ayuda
por Fallecimiento
Descuento Infonacot
Descuento Crédito Infonavit
Descuento Préstamo Bancario
Descuento por Crédito de Tiendas Comerciales
Descuento Renta
79
Pr Ti AD AI EC TP TD8 Tema
4
D N
S F1
004
6.10.
4
1
1
1
D
D
D
D
N
N
N
N
S C1
S N
S N
S N
018
004
008
004
6.10.
6.21.
6.21.
6.21.
4
D N
S T2
004
6.29.
4
D N
S T3
004
6.29.
4
D N
S T4
004
6.29.
4
D N
S F2
004
6.10.
4
D N
S F2
004
6.10.
4
D N
S C2
004
6.10.
4
D N
S C2
004
6.10.
4
4
D N
D N
S
S
N
N
019
004
6.26.
6.26.
4
D N
S
N
004
6.26.
4
4
4
4
D
D
D
D
S N
S N
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S T5
004
011
009
004
6.21.
6.27.
6.28.
6.29.
4 D N S T6
4 D N S T7
004
6.29.
6.29.
N
N
N
N
80
Núm.
700
701
702
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710
711
712
720
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722
723
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725
730
731
898
899
900
901
903
904
905
906
907
908
909
910
EDICIONES FISCALES ISEF
CLASIFICACION:
CONCEPTO
OTROS DESCUENTOS
(A FAVOR DE EMPRESA):
Descuento Pérdida de Herramientas de Trabajo
Descuento por Daños a Equipo
de Trabajo
Descuento Llamadas Telefónicas
Descuento Reposición de Credencial
Descuento Préstamo Hipotecario
Descuento Préstamo Automóvil
Descuento Tienda
Descuento Anticipo de Sueldo
Descuento Anticipo de Comisiones
Descuento Anticipo de Vacaciones
Descuento Anticipo de Gratificación
Descuento Préstamo Personal
Descuento Préstamo Navideño
Descuento Viáticos No Comprobados
Descuento Gastos No Comprobados
Descuento por Sobregiro Nómina Anterior
Ajuste por Redondeo Nómina
Anterior
BASES:
Base Percepciones Gravables
ISR
Base Percepciones Exentas
Base Percepciones Fijas SS
Base Percepciones Variables
SS
Base Participación de Trabajadores en Utilidades
Base Impuesto del sobre Nóminas
Base Aportaciones de Empresa
a Fondo de Ahorro
Base Percepciones Variables
para Liquidación
Base Ingresos Totales Previsión
Social
Base Pagos de Previsión Social
Pr Ti AD AI EC TP TD8 Tema
4
D N
S
N
015
6.30.
4
D N
S
N
016
6.30.
4
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004
6.30.
4
D N
S
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004
6.30.
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D
D
D
D
S
S
S
S
E1
E2
E3
E4
010
004
017
012
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
4
D N
S E5
012
6.31.
4
D N
S E6
012
6.31.
4
4
4
D N
D N
D N
S E7
S E8
S E9
012
012
004
6.31.
6.31.
6.31.
4
D N
S
G
004
6.19.
4
D N
S
G
004
6.19.
0
D N
S E8
004
6.32.
0
D N
S
N
004
6.33.
3
3
2
B
B
B
S
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S
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N
N
2
B
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N
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3
B
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S
N
1
B
S
S
N
3
B
S
S
N
2
B
N
S
N
2
B
N
S
N
N
N
N
N
10.2.1.
10.2.1.
9.9.
9.9.
6.11.
8.0.
6.10.
7.0.
6.21.
6.21.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
81
El SAT incluye dentro del catálogo de Atributos Tipo Percepción y Tipo
Deducción otros conceptos que no hemos considerado por las razones
que exponemos a continuación.
En Tipo Percepciones:
009 Contribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el Patrón
Normalmente, si este concepto existe, simplemente no se descuenta al
trabajador y por lo tanto no forma parte de la nómina. Pero si fuera el caso,
se tendrá que efectuar el descuento al empleado y crear un concepto dentro del grupo de Devolución de Descuentos, que sí tendría que clasificarse
con el número 009.
011 Prima de Seguro de Vida
012 Seguro de Gastos Médicos Mayores
024 Seguro para el Retiro
Si bien estos conceptos tradicionalmente se consideran prestaciones
de previsión social para los empleados, no son pagos que se hagan a éste
por sus servicios y no los recibe directamente; además, son pagos que la
empresa hace, derivados de una relación contractual entre la empresa y la
aseguradora. Por lo tanto, no se incorporan a la nómina.
018 Fomento al Primer Empleo
Si bien es cierto que este estímulo sigue y seguirá vigente por 36 meses según la fracción XXXVII del artículo NOVENO de las Disposiciones
transitorias de la LISR del 11 de diciembre de 2013, este estímulo es para
el patrón y nunca será un ingreso para el trabajador, por lo tanto nunca se
incluirá en la nómina.
En Tipo Deducciones:
001 Seguridad Social
003 Aportaciones a Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez
005 Aportaciones a Fondo de Vivienda
Estos conceptos, suponemos, se encuentran incluidos en el concepto
021 Cuotas Obrero Patronales, las que, también suponemos, se refieren a
las cuotas obreras, ya que las patronales nunca se incluirían en la nómina.
013 Pagos Hechos en Exceso al Trabajador
014 Errores
Estos conceptos aunque fueron tomados literalmente del artículo 110
de LFT, junto con los conceptos del 016 al 018, o como los conceptos del
007 al 011 lo fueron del artículo 97 de LFT, resultan muy vagos. Dichos artículos, señalan conceptualmente lo que sí se puede descontar del salario
mínimo o del salario regular del trabajador.
82
EDICIONES FISCALES ISEF
No puedo dejar de mencionar que quien hizo los “Catálogos del Complemento de Nómina” tenía una idea de lo que es este tema, pero sólo una
idea. En el afán de “cerrar” todas las fuentes de evasión fiscal, no repararon
en detalles.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
83
CAPITULO 5
SALARIO DIARIO
INTEGRADO (SDI)
Por su importancia y complejidad, tenemos que tratar el tema de Cálculo
del Salario Diario Integrado por separado y, dentro de él, hablaremos de
los temas de: Integración salarial, Integración para INFONAVIT, Integración
para Seguro Social, Cálculo de factores de la parte fija del Salario, Cálculo
de la parte variable del salario, Salario Base de Cotización (SBC), y Topes
a SBC, y daremos tres ejemplos de Cálculo del Salario Diario Integrado.
5.1. INTEGRACION SALARIAL
Cuando hablamos del Salario Integrado, es preciso señalar que el Salario se integra de diferentes formas para diferentes fines. Así tendremos
una integración para efectos laborales (LFT), otra para efectos de Impuesto
Sobre la Renta (LISR), una más para Seguro Social (LSS), otra para el Fondo Nacional para la Vivienda (LINFONAVIT) y una última para impuestos
locales (CFDF).
La integración para efectos laborales, la mencionaremos en el Capítulo
7. Finiquitos y Liquidaciones, cuando veamos lo referente a estos conceptos; la integración para efectos de impuesto la veremos precisamente en
el Capítulo 10. Impuesto sobre la Renta y la integración para impuestos
locales la veremos en el Capítulo 8. Provisión Impuesto sobre Nóminas
(también conocido como Impuesto sobre Remuneraciones), que, aunque
está vigente sólo en el Distrito Federal, es representativo de todos los impuestos locales que existen actualmente en la República.
La integración para efectos del Seguro Social y para el Fondo Nacional
para la Vivienda, la veremos al tratar el Tema 9.10. Percepciones Excedentes a Topes Legales SS, específicamente al hablar de los Subtemas 9.10.1
Base Percepciones Fijas SS y 9.10.2 Base Percepciones Variables SS.
En esta parte veremos la mecánica para el cálculo del Salario Diario Integrado como Base de Cotización para efectos del SS, la cual es, por mucho,
la más compleja de manejar y en la que más cuidado debemos poner para
evitar multas, actualizaciones y recargos por parte de las autoridades del
IMSS y del INFONAVIT (artículo 287 y 304 LSS y artículo 55 LINFONAVIT).
5.1.1. Integración para INFONAVIT
Por efectos prácticos veremos primero la integración para el Fondo
Nacional para la Vivienda y empezaremos diciendo que es la LFT la que
establece la obligación de las empresas de proporcionar habitación a sus
trabajadores (artículo 136 LFT) y para ello precisa la obligación para la empresa de entregar el 5% sobre los salarios al mencionado fondo, que es un
organismo manejado por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda de
los Trabajadores (INFONAVIT).
84
EDICIONES FISCALES ISEF
Menciona la LFT como se debe integrar el salario para estos efectos
(artículo 143 LFT) y cuáles son sus topes (artículo 144 LFT), sin embargo,
la Ley reglamentaria que se crea a partir de estas disposiciones (artículo
139 LFT), que es la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
de los Trabajadores (LINFONAVIT), además de señalar en forma específica como se debe integrar el salario para efectos de calcular las cuotas
(artículo 29 LINFONAVIT), nos señala en la Fracción II de dicho artículo:
“II. ... En lo que corresponde a la integración y cálculo de la base y límite
superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicará lo contenido en
la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones son gastos de previsión de
las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores” y en su
artículo Quinto Transitorio agrega “El límite superior salarial a que se refiere
el artículo 29 fracciones II y III, será de conformidad con lo establecido en
la Ley del Seguro Social que entrará en vigor el 1o. de julio de 1997, en la
parte correspondiente a los seguros de invalidez y vida, cesantía en edad
avanzada y vejez”.
Esto significa que por disposición de la LINFONAVIT, se homologan las
bases salariales para pago de cuotas al SS y entero de aportaciones al
INFONAVIT, lo que a su vez significa, para casos prácticos, que los salarios
que determinen para el SS, serán los que se usen para calcular las aportaciones del 5% al INFONAVIT.
Repetimos que no es materia de este trabajo analizar jurídicamente todas estas disposiciones, sino comentar sólo sus afectaciones prácticas
sobre la materia que nos ocupa, por lo que de aquí en adelante nos referiremos a las aportaciones INFONAVIT, como nos referiremos a las cuotas de
los diferentes riesgos del SS.
5.1.2. Integración para Seguro Social
La obligación para los patrones de aportar las cotizaciones al SS, deriva
de la Ley del Seguro Social (LSS). Es decir, ésta no es una obligación de
carácter laboral, sino una obligación derivada de un sistema de seguridad
social nacional y sus cuotas son “aportaciones de seguridad social” de las
señaladas en el Código Fiscal de la Federación (CFF) (artículo 2 CFF).
Así mismo, por disposición de la LSS, el IMSS es un organismo fiscal autónomo (artículo 5 LSS) y como tal, estará a todo lo dispuesto en el CFF y
en su actuación debe observar las mismas limitaciones que corresponden
a la potestad tributaria en materia de proporcionalidad, equidad, legalidad
y destino del gasto público (SCJN Novena Epoca. Instancia: Pleno. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo II. Septiembre de 1995,
página 62. Tesis P./J. 18/95.).
Es importante señalar textualmente lo que dice la LSS en su artículo 9:
“ARTICULO 9. Las disposiciones fiscales de esta Ley que establecen cargas a los particulares y las que señalan excepciones a
las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones,
son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas
las normas que se refieran a sujeto, objeto, base de cotización y
tasa.”
Es decir, debemos ser sumamente cuidadosos en todo lo referente al
SS para cumplir con corrección y oportunidad todas nuestras obligaciones
fiscales.
Por lo que se refiere a las cuotas obreras, la empresa se convierte por
disposición de la LSS en entidad recaudadora - retenedora (artículo 38
LSS) y es su responsabilidad el pago de las cuotas obreras.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
85
Redundando: todo lo referente al SS tiene el carácter de obligación fiscal (artículo 287 LSS).
5.2. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)
La integración para efectos del seguro social, está basada en una mecánica que busca obtener un Salario Diario Integrado y aplicar éste a cada día
de trabajo para determinar así la base sobre la que se calcularán las cuotas
de los diferentes riesgos.
Este salario diario integrado se deberá calcular:
a) Al ingresar el empleado para dar el aviso de alta
b) Al modificarse el salario del empleado (por aumento individual o masivo) y
c) Al inicio de cada bimestre para la correcta consideración de las percepciones variables del bimestre anterior, para dar el aviso de modificación de salarios (artículo 34-II LSS).
Con este último, estaremos considerando adecuadamente el SDI que se
debe modificar al aniversario del empleado en el que se hace acreedor de
mayores prestaciones (como prima vacacional), aunque no hubiese tenido
percepciones variables en el mes anterior.
El salario diario integrado se usa para:
a) Los avisos al SS mencionados de alta, baja y modificación.
b) Determinar y enterar las cuotas obrero patronales a cargo de la empresa y
c) Elaborar la nómina de pago (Artículo 9 fracción IV RLSS; Tema 21.5
Nóminas de pago).
5.2.1. Cálculo de Factores de la Parte Fija del Salario
El Salario Diario Integrado se forma de 2 partes, una fija y una variable
(artículo 30 LSS).
La parte fija se compone de las percepciones fijas conocidas como son:
Sueldo, Prima vacacional, Gratificación y cualquier otra percepción fija conocida. Con estos elementos se calcula un factor de sueldo diario, convirtiendo todos los conceptos a días, sumando éstos y dividiendo el resultado
entre los días de sueldo.
Calculamos un factor, para facilitar la determinación de la parte fija del
salario integrado de todo el personal, es decir, siempre será más fácil multiplicar el sueldo diario de cada uno por un factor, que estar calculando el
sueldo anual, sumándole a éste el aguinaldo o gratificación, la prima vacacional y cualquier otro pago fijo anual y dividir el resultado entre 364 ó 360
días en cada uno de los empleados.
En el caso de que la empresa esté obligada a dictaminar, este factor
será uno de los datos que revisará el auditor independiente.
En el Capítulo 6 donde tratamos los temas de 6.1. Sueldos y Salarios,
6.2. Vacaciones, 6.3. Prima vacacional y 6.4. Aguinaldo o Gratificación, hacemos observaciones que pedimos ver en caso de duda del tratamiento de
estos conceptos en este apartado. Ver también 9.10.1. Base percepciones
fijas SS en el Tema 9.10. Percepciones Excedentes a Topes Legales SS,
86
EDICIONES FISCALES ISEF
ahí señalamos los conceptos que deben considerarse en la parte fija del
salario.
En el concepto de sueldos deberemos considerar los días de sueldo
que va a recibir en el año el empleado, es decir, 360 días para la nómina
quincenal o mensual (15 días por 24 quincenas o 30 días por 12 meses) y
364 días para la semanal (7 días por 52 semanas).
Los conceptos de Prima vacacional y Gratificación, varían en función a
la antigüedad del empleado y pueden variar en función a la categoría del
mismo. Será necesario, por lo tanto, elaborar una tabla de factores por
cada categoría de empleado y considerando la antigüedad.
Para el cálculo de la antigüedad se considera el año que está corriendo
inclusive, es decir, si el empleado entró a la empresa el 2 de enero del
presente año, se le considera 1 año de antigüedad porque si bien el compromiso de pago de vacaciones es exigible hasta que cumpla un año en el
2 de enero del año siguiente, en caso de que se retirara antes, la empresa
tiene la obligación de pagarle la parte proporcional de vacaciones.
El siguiente cuadro es un ejemplo para una nómina quincenal o mensual (se consideran las prestaciones mínimas que marca la LFT, de 15 días
de gratificación y 25% de prima vacacional):
ANTIGÜEDAD
EN AÑOS
DE
0.00
1.01
2.01
3.01
4.01
9.01
14.01
19.01
A
1
2
3
4
9
14
19
En adelante
DIAS
DE
SUELDO
A
360
360
360
360
360
360
360
360
DIAS DE DIAS DE DIAS DE OTRAS
TOTAL DE FACTOR
GRATIFI- VACA- PRIMAS PERCEP. DIAS EN EL
CACION CIONES
FIJAS
AÑO
B
C
D
E
15
15
15
15
15
15
15
15
7
9
11
14
16
18
21
23
1.75
2.25
2.75
3.50
4.00
4.50
5.25
5.75
0
0
0
0
0
0
0
0
F
A+B+D+E
376.75
377.25
377.75
378.50
379.00
379.50
380.25
380.75
G
F/A
1.046528
1.047917
1.049306
1.051389
1.052778
1.054167
1.056250
1.057639
Para una nómina semanal, con las mismas prestaciones, el cuadro sería
el siguiente:
ANTIGÜEDAD
EN AÑOS
DE
0.00
1.01
2.01
3.01
4.01
9.01
14.01
19.01
A
1
2
3
4
9
14
19
En adelante
DIAS
DE
SUELDO
A
364
364
364
364
364
364
364
364
DIAS DE DIAS DE DIAS
GRATIFI- VACA- DE PRICACION CIONES
MAS
OTRAS
TOTAL DE FACTOR
PERCEP. DIAS EN EL
FIJAS
AÑO
B
C
D
E
15
15
15
15
15
15
15
15
7
9
11
14
16
18
21
23
1.75
2.25
2.75
3.50
4.00
4.50
5.25
5.75
0
0
0
0
0
0
0
0
F
A+B+D+E
380.75
381.25
381.75
382.50
383.00
383.50
384.25
384.75
G
F/A
1.046016
1.047390
1.048764
1.050824
1.052198
1.053571
1.055632
1.057005
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
87
Aunque en estos ejemplos se muestra en el último renglón de 19.01
años “En adelante”, esto es sólo una cuestión práctica ya que no existe
ninguna disposición oficial para que así sea. Si algún empleado tiene más
de 24 años en la empresa, tendría derecho a 22 días de vacaciones más 3
de descanso, y así sucesivamente por cada período de 5 años, y sin límite
alguno.
5.2.2. Cálculo de la Parte Variable del Salario
La parte variable se compone del resultado de dividir la suma del importe de todas las percepciones variables afectas a SS pagadas realmente
en el bimestre anterior, entre el número de días de salario devengado en el
mismo bimestre (artículo 30-II LSS).
Cada empresa debe decidir cuáles serán los conceptos que considerarán afectos a esta parte variable de la cuota SS, después de todo, siempre
será su responsabilidad ante el IMSS el justificar por qué incluyó determinados conceptos o por qué no lo hizo.
En el Tema 9.10.2. Base percepciones variables SS mostramos los conceptos que, en nuestra opinión, se deben incluir.
5.3. SALARIO BASE DE COTIZACION (SBC)
La suma de estas dos partes, la fija y la variable, será el Salario Diario
Integrado Total, el cual estará topado, es decir, tendrá un límite superior, de
25 veces el Salario Mínimo General que rija en el Distrito Federal (Zona A)
(25VSMGA) (artículo 28 LSS).
El Salario Diario Integrado total topado, será el Salario Base de Cotización (SBC). Si el SDI es menor al tope señalado, ése será el SBC.
5.4. TOPES A SALARIO BASE DE COTIZACION
La Ley señala límites para la consideración del salario en diferentes situaciones, esos límites se conocen como ‘Topes’ y con ese nombre los
manejaremos en lo sucesivo. Para la LSS, los topes se expresan en número
de Veces del Salario Mínimo General de la Zona A (VSMGA).
El tope general es de 25 veces el salario mínimo general (25VSMGA).
Existen dos topes más que se utilizarán para calcular las cuotas de Enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota fija (1VSMGA artículo 106-I LSS) y para la cuota adicional (3VSMGA artículo 106-II LSS). En
el caso de la cuota adicional, el SDI será la diferencia entre el salario diario
integrado total menos el tope de 3VSMG cuando el salario diario integrado
total sea mayor al tope de 3VSMG, de lo contrario el SDI será de $0.00.
En resumen, éstos son los topes que manejaremos para efectos del
cálculo del SBC.
1VSMGA
25VSMGA
3VSMGA
70.10
1,752.50
210.30
(70.10 X 1)
(70.10 X 25)
(70.10 X 3)
88
EDICIONES FISCALES ISEF
5.5. EJEMPLOS DE CALCULO DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO
Los siguientes son los datos básicos para el cálculo:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Antigüedad
1 año
7 años
2 años
Sueldo Diario
75.00
245.00
1,150.00
Nómina
Semanal
Quincenal
Quincenal
Asumimos que en el mes anterior, no hubo percepciones variables en
ninguno de los tres ejemplos. Si hubiese percepciones variable, éstas se
deben considerar.
Más adelante explicaremos porque en estos ejemplos no estamos considerando cantidad alguna en esta parte variable.
EJEMPLO No. 1
PARTE FIJA:
ANTIGÜEDAD EN AÑOS
1 AÑO
SALARIO DIARIO
75.00
POR:
FACTOR
1.046016 =
PERCEPCIONES VARIABLES:
PERCIBIDAS EL BIMESTRE
0.00
ANTERIOR
=
ENTRE:
DIAS TRABAJADOS
60
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
78.45 PARTE FIJA
0.000 PARTE VARIABLE
78.45
Comparación con los topes: Si el salario diario integrado total, es mayor
a los topes, los topes serán el SBC, si no, lo será el salario diario integrado
total.
SI
ES
SALAMAYOR
RIO
A
DIARIO
INTEGRADO
78.45 1,752.50 78.45 Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA
78.45 210.30
0.00 Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces
SMGA
78.45
70.10 70.10 Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
89
EJEMPLO No. 2
PARTE FIJA:
ANTIGÜEDAD EN AÑOS
7 AÑOS
SALARIO DIARIO
245.00
POR:
FACTOR
1.052778 = 257.93 PARTE FIJA
PERCEPCIONES VARIABLES:
PERCIBIDAS EL BIMESTRE
ANTERIOR
0.00
=
ENTRE:
0.000 PARTE VARIABLE
DIAS TRABAJADOS
60
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
257.93
Comparación con los topes: Si el salario diario integrado total, es mayor
a los topes, los topes serán el SBC, si no, lo será el salario diario integrado
total.
SI
ES
SALARIO
MAYOR
DIARIO
A
INTEGRADO
257.93 1,752.50
257.93
Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA
257.93
210.30
47.63
Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA
257.93
70.10
70.10
Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA
EJEMPLO No. 3
PARTE FIJA:
ANTIGÜEDAD EN AÑOS
2 AÑOS
SALARIO DIARIO
1,150.00
POR:
x
FACTOR
1.047917 = 1,205.10 PARTE FIJA
PERCEPCIONES VARIABLES:
PERCIBIDAS EL BIMESTRE
ANTERIOR
0.00
=
ENTRE:
0.000 PARTE VARIABLE
DIAS TRABAJADOS
60
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
1,205.10
90
EDICIONES FISCALES ISEF
Comparación con los topes: Si el salario diario integrado total, es mayor
a los topes, los topes serán el SBC, si no, lo será el salario diario integrado
total.
SI
ES
SALARIO
MAYOR
DIARIO
A
INTEGRADO
1,205.10 1,752.50 1,205.10 Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA
1,205.10 210.30
994.80 Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA
1,205.10
70.10
70.10 Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA
Con la información hasta aquí vista, estamos en posibilidad de cumplir
con las disposiciones de la LSS relativas a los avisos de Alta, Baja y Cambio.
5.6. AVISOS DE ALTA, BAJA Y CAMBIO (ABC) ANTE EL SS
Con la información hasta aquí vista, estamos en posibilidad de cumplir
con las disposiciones de la LSS relativas a los avisos de Alta, Baja y Cambio.
Esta obligación nace de la propia LSS la que en su artículo 15 fracción I
señala que es obligación de los patrones inscribir a sus trabajadores y dar
los avisos de alta, baja y cambio en un plazo no mayor a 5 días hábiles.
En los casos en que la modificación de salario haya sido en su parte fija,
serán 5 días hábiles siguientes de la fecha en que cambie el salario (artículo
34-I y III LSS), si fue en su parte variable, se podrá comunicar al Instituto
dentro de los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, septiembre y noviembre (artículo 34-II LSS). Si el cambio fue por revisión del contrato colectivo, serán 30 días naturales siguientes a su celebración (artículo 34 penúltimo párrafo LSS). En todos los casos, el aviso surtirá
efectos a partir de la fecha en que ocurrió el cambio (artículo 35 LSS).
Estos plazos son muy claros en función de esos artículos, sin embargo,
si los avisos son entregados después de ocurrido un accidente de trabajo, aunque estén dentro de los plazos autorizados, la empresa deberá de
pagar los capitales constitutivos (artículo 77 LSS). En el caso de enfermedades y maternidad, si los avisos fueron entregados dentro del plazo, no
procederán los capitales constitutivos (artículo 88 LSS).
Los capitales constitutivos son cantidades determinadas por el IMSS,
por los servicios prestados a los asegurados, no cubiertos o cubiertos parcialmente por las cuotas obrero–patronales, los cuales cobra a los patrones
en los términos de la LSS.
Por su importancia, transcribimos el artículo 79 de la LSS:
“ARTICULO 79. Los capitales constitutivos se integran con el importe de alguna o algunas de las prestaciones siguientes:
I. Asistencia médica;
II. Hospitalización;
III. Medicamentos y material de curación;
IV. Servicios auxiliares de diagnóstico y de tratamiento;
V. Intervenciones quirúrgicas;
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
91
VI. Aparatos de prótesis y ortopedia;
VII. Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago de viáticos en su caso;
VIII. Subsidios;
IX. En su caso, gastos de funeral;
X. Indemnizaciones globales en sustitución de la pensión, en los
términos del último párrafo de la fracción III del artículo 58 de la
Ley;
XI. Valor actual de la pensión, que es la cantidad calculada a la fecha del siniestro y que, invertida a una tasa anual de interés compuesto del cinco por ciento, sea suficiente, la cantidad pagada y
sus intereses, para que el beneficiario disfrute la pensión durante
el tiempo a que tenga derecho a ella, en la cuantía y condiciones
aplicables que determina esta Ley, tomando en cuenta las probabilidades de reactividad, de muerte y de reingreso al trabajo, así
como la edad y sexo del pensionado; y
XII. El cinco por ciento del importe de los conceptos que lo integren, por gastos de administración.”
Esto nos dará la idea de los montos que el IMSS determina cuando se
trata de capitales constitutivos. Es importante señalar que cuando el IMSS
determina capitales constitutivos, éstos tienen el carácter de definitivos al
momento de notificarse y deben pagarse en los términos y plazos previstos
en la LSS (artículo 39 LSS).
De paso, señalaremos que cuando se informa al SS un salario menor
al real, también determina capitales constitutivos en caso de accidentes
de riesgo de trabajo (artículo 77 LSS) por la diferencia entre los salarios
reportados y los reales.
En el caso del seguro de enfermedades y maternidad, el patrón también
deberá pagar capitales constitutivos por el incumplimiento de la obligación
de inscribir a los trabajadores o de avisar los salarios efectivos o los cambios de éstos (artículo 88 LSS).
Hasta en tanto no se presente el aviso de baja de un trabajador, subsistirá la obligación del patrón de pagar las cuotas obrero patronales (artículo
37 LSS), es decir, los avisos de baja surten efecto hasta que los recibe el
Instituto (artículo 57 RLSSA).
El artículo 21 LSS nos dice que un trabajador no se puede dar de baja
mientras este incapacitado (artículo 60 RLSS). En su caso, el aviso no surtirá efecto alguno. Lo mismo sucede en caso de huelga (artículo 58 RLSSA).
Cuando el aviso de cambio de salario variable sea descendente y se
presente fuera de los plazos señalados, surtirá efectos a partir de la fecha
de recepción de los avisos por el IMSS (artículo 54 RLSSA). Lo mismo sucede con los avisos de baja extemporáneos (artículo 57 RLSSA).
Todo esto nos lleva a preguntarnos: En la práctica, ¿cuál es realmente
el plazo para presentar los avisos y no incurrir en riesgo? ¡La respuesta es
que no hay plazo!
En lo posible, los avisos al SS se deben dar un día hábil antes del Reingreso o alta del trabajador, o de la modificación de salario si éste es de tipo
fijo (artículo 45 RLSSA). Por ejemplo, si un trabajador es contratado para
92
EDICIONES FISCALES ISEF
iniciar el día 1o. del mes de abril, el aviso se debe entregar el día 31 de marzo. Si el trabajador no se presenta, entonces deberemos dar la baja. Los
avisos de modificación de salarios cuando el tipo de salario es variable o
mixto y los de baja se deben dar el mismo día en que ocurran. Si se trata de
los avisos de modificación de salarios por la parte variable, por el cómputo
de las percepciones variables del mes anterior, en que los avisos se deben
dar con fecha del primer día del mes, el aviso se debe dar precisamente el
primer día hábil del mes.
En el Semanario Judicial de la Federación se publicó la siguiente tesis
aislada (Séptima época Instancia: Tercera Sala Regional de Oriente Publicación: No. 3 Octubre 2011. Página: 287)
SEGURO SOCIAL. EL ARTICULO 37 DE LA LEY RELATIVA, NO EXIME AL
PATRON DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR EL AVISO DE BAJA DE SUS
TRABAJADORES. El artículo 37 de la Ley del Seguro Social, establece que
en tanto el patrón no presente al Instituto el aviso de baja del trabajador,
subsistirá su obligación de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas;
sin embargo, si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro
patrón, el Instituto devolverá al patrón omiso, a su solicitud, el importe de
las cuotas obrero patronales pagadas en exceso, a partir de la fecha de
la nueva alta. Ahora bien, si el patrón presentó ante el Instituto Mexicano
del Seguro Social los avisos afiliatorios de su trabajador, tiene la ineludible
obligación de enterar las cuotas obrero patronales, hasta la fecha en que
comunique su baja, conforme a lo dispuesto en el artículo 15, fracción I, de
la Ley relativa, pues aun cuando haya solicitado ante el aludido Instituto el
cese de su obligación de pago de dichas cuotas conforme al artículo 37
en comento, ello no resulta suficiente para incumplir con sus obligaciones; pues si bien la terminación de la relación laboral es un hecho que se
presenta en la esfera jurídica del empleador, para que quede liberado de
su obligación de pago no basta con que el trabajador ya no le preste sus
servicios, sino que de tal circunstancia debe tener conocimiento el Instituto
mencionado; de ahí que mientras el patrón no presente el aviso de baja, ni
se registre una nueva alta por otro patrón, se presume que no ha concluido
la relación laboral con sus trabajadores y, en consecuencia, subsiste su
obligación de pagar las cuotas correspondientes.
Esto es complicado, pero mucho más barato que enfrentar el pago de
capitales constitutivos.
El IMSS, consciente de esta situación, ha tratado de facilitar a los causantes la presentación de avisos y, por ello, en el último párrafo del artículo
15 de la LSS, nos dice que esta información podrá proporcionarse en documento impreso, o en medios magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos,
magneto ópticos o de cualquier otra naturaleza conforme a las disposiciones de la Ley y sus reglamentos.
Por otra parte, el RLSSA, señala que si se presentan en una sola exhibición 5 o más movimientos de afiliación, se debe hacer a través de medio
magnético o de telecomunicaciones (artículo 46 RLSSA). Si fueran menos
de 5 se pueden también presentar en medio magnético o, en su caso, en
formas impresas.
También señala que el Instituto aplicará de oficio las modificaciones originadas por el cambio en los salarios mínimos generales si las prestaciones de vacaciones y gratificación son las mínimas señaladas por la LFT y el
trabajador tiene un año o menos de antigüedad al servicio del patrón que
lo tiene inscrito, si no es así, o hay prestaciones fijas adicionales, el patrón
deberá presentar sus avisos (artículo 55 RLSSA).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
93
En fin, la Ley del SS señala en su artículo 15 que los avisos se deben
presentar en los formularios autorizados o a través de medios magnéticos
o de telecomunicaciones conforme lo señala su reglamento.
Con las modificaciones que implican la obtención y uso del Número
patronal de Identificación Electrónica y Certificado Digital (DOF del 18 de
enero de 2005) y el uso de una firma electrónica, el SS busca que todos los
trámites se hagan, en un futuro próximo, totalmente por Internet, inclusive
el pago de cuotas, para lo que está perfeccionando sus sistemas que le
permitan hacerlo.
5.6.1. Formularios Impresos Autorizados
Los formularios autorizados se pueden obtener en la dirección.
http://207.248.177.30/tramites/FichaTramite.aspx?val=31094
Formato Aviso de Inscripción del Trabajador AFIL-02
Anexo actual: 60-20121120182526-9210-009-201-F Afil 02 Aviso de inscripción de trabajador.pdf
Formato Aviso de Modificación de salario del trabajador AFIL 03
Anexo actual: 60-20121120182630-9210-009-206-F Afil 03 Aviso de modificación de salarios.pdf
Formato Aviso de Baja del Trabajador o Asegurado AFIL 04
Anexo actual: 60-20121120182756-9210-009-202-F Afil 04 Aviso de baja
de trabajadores.pdf
Fecha de publicación del formato en el DOF: 16 de noviembre de 1999.
ACUERDO ACDO.SA1.HCT.230713/202.P.DIR y sus anexos, dictado por
el H. Consejo Técnico en la sesión ordinaria celebrada el 23 de julio de
2013, por el que se autoriza la simplificación y desregulación de trámites
que la Dirección de Incorporación y Recaudación tiene registrados ante la
Comisión Federal de Mejora Regulatoria, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 22 de agosto de 2013
5.6.2. Sistema DISPMAG
El medio magnético que hay en la actualidad, ha sido publicado por
el IMSS bajo el nombre de DISPMAG para Captura de Modificaciones de
Salarios, Reingresos y Bajas en Dispositivos Magnéticos.
En este software, se capturan los movimientos a través del mismo programa, o bien, se recibe la información de los recursos de programación
de la empresa. El software produce tres disquetes o cinta magnética con
los archivos de modificaciones de Salarios, Reingresos y bajas de los asegurados que es leído en las instalaciones del IMSS.
El software es proporcionado por el IMSS en las Coordinaciones de
Afiliación y de Informática y en los Servicios de Afiliación Vigencia de Derechos y Departamentos Delegacionales de Informática de las subdelegaciones del IMSS.
Junto con el software, se entrega al patrón un instructivo muy detallado
y completo para su manejo, se indica que hacer en caso de requerir capacitación sobre el mismo y se explican los pasos a seguir para la presentación
de la información.
94
EDICIONES FISCALES ISEF
Para nuestros fines, resulta interesante mostrar los principales formatos
de salida del programa (los otros tres son de cifras de control), para comparar la información que se proporciona al SS a través de ellos, con lo que
hemos tratado en los Capítulos anteriores y en el presente.
REGISTRO DE MODIFICACION DE SALARIO
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS
DE MODIFICACION DE SALARIO
NOMBRE
DEL CAMPO
REGISTRO
TRONAL
TIPO
PA- AN
POSI- LONGICIONES TUD
CARACTERISTICAS
01 A 10
10
REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS
EN 10 POSICIONES NUMERICO O ALFANUMERICO
11
1
12 A 21
10
11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL
NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS
N
22
1
A
23 A 49
27
A
50 A 76
27
A
77 A 103
27
SALARIO BASE N
DE COTIZACION
FILLER
A
104 A 109
6
110 A 115
6
TIPO DE TRABA- N
JADOR
116
1
TIPO DE SALA- N
RIO
117
1
SEMANA O JOR- N
NADA REDUCIDA
118
1
DIGITO VERIFI- N
CADOR DEL R.P.
NUMERO
DE N
SEGURIDAD SOCIAL
DIGITO VERIFICADOR DEL NSS
APELLIDO
PATERNO
APELLIDO
MATERNO
NOMBRE (S)
11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO
SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO
NOMBRE (S) DEL ASEGURADO
SUELDO MAS PRESTACIONES EN
FORMA DIARIA
ESPACIOS EN BLANCO
1) TRABAJADOR PERMANENTE, 2)
TRABAJADOR EVENTUAL CIUDAD,
3) TRABAJADOR EVENTUAL CONSTRUCCION
0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO
MIXTO
1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES
DIAS, 4=CUATRO DIAS, 5=CINCO DIAS, 6=JORNADA REDUCIDA,
0=JORNADA NORMAL
FECHA DE MOVI- N 119 A 126
MIENTO
FILLER
AN 127 A 131
8
5
FECHA DE LA MODIFICACION DE SALARIO (DDMMAAAA)
ESPACIOS EN BLANCO
TIPO DE MOVI- N
MIENTO
GUIA
N
132 A 133
2
07= MODIFICACION DE SALARIO
134 A 138
5
CLAVE DEL TRA- AN 139 A 148
BAJADOR
FILLER
AN
149
10
NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION
CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON
1
ESPACIOS EN BLANCO
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
95
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS
DE MODIFICACION DE SALARIO
NOMBRE
DEL CAMPO
TIPO
POSI- LONGICIONES TUD
CARACTERISTICAS
CLAVE UNICA DE AN 150 A 167
REGISTRO DE
POBLACION
18
NUMERO ASIGNADO POR LA SECRETARIA DE GOBERNACION 18 POSICIONES EN FORMA ALFANUMERICA
IDENTIFICADOR
DEL FORMATO
1
DIGITO NUEVE (9)
N
168
REGISTRO DE REINGRESO
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR
MOVIMIENTOS DE REINGRESO EN DISP. MAG.
NOMBRE
DEL CAMPO
TIPO
POSI- LONGICIONES TUD
AN
01 A 10
10
REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS
EN 10 POSICIONES NUMERICO O
ALFANUMERICO
N
11
1
N
12 A 21
10
N
22
1
A
23 A 49
27
A
50 A 76
27
11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL
NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS
11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO
SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO
NOMBRE (S)
A
77 A 103
27
NOMBRE (S) DEL ASEGURADO
SALARIO BASE DE
COTIZACION
FILLER
N
104 A 109
6
A
110 A 115
6
SUELDO MAS PRESTACIONES EN
FORMA DIARIA
ESPACIOS EN BLANCO
TIPO DE TRABAJADOR
TIPO DE SALARIO
N
116
1
N
117
1
SEMANA O JORNADA REDUCIDA
N
118
1
FECHA DE MOVIMIENTO
UNIDAD DE MEDICINA FAMILIAR
FILLER
N
119 A 126
8
N
127 A 129
3
REGISTRO PATRONAL
DIGITO VERIFICADOR DEL R.P.
NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
DIGITO VERIFICADOR DEL NSS
APELLIDO
PATERNO
APELLIDO
MATERNO
TIPO DE MOVIMIENTO
GUIA
CARACTERISTICAS
1) TRAB. PERMANENTE, 2) TRAB. EV.
CIUDAD, 3) TRAB. EV. CONSTRN
0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO
MIXTO
2
1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES
DIAS, 4=CUATRO DIAS, 5=CINCO DIAS, 6=JORNADA REDUCIDA,
0=JORNADA NORMAL
FECHA DE LA MODIFICACION DE LABORES (DDMMAAAA)
CLINICA DE ADSCRIPCION DEL ASEGURADO
ESPACIOS EN BLANCO
N
132 A 133
2
08= REINGRESO
N
134 A 138
5
NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION
AN 130 A 131
96
EDICIONES FISCALES ISEF
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR
MOVIMIENTOS DE REINGRESO EN DISP. MAG.
NOMBRE
DEL CAMPO
CLAVE DEL TRABAJADOR
FILLER
TIPO
POSI- LONGICIONES TUD
AN 139 A 148
AN
10
CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON
1
ESPACIOS EN BLANCO
CLAVE UNICA DE AN 150 A 167
REGISTRO DE POBLACION
18
IDENTIFICADOR
DEL FORMATO
1
NUMERO ASIGNADO POR LA SECRETARIA DE GOBERNACION 18
POSICIONES EN FORMA ALFA-NUMERICA
DIGITO NUEVE (9)
N
149
CARACTERISTICAS
168
REGISTROS DE BAJA
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR
MOVIMIENTOS DE BAJA EN DISP. MAG.
NOMBRE
DEL CAMPO
REGISTRO PATRONAL
DIGITO VERIFICADOR DEL R.P.
NUMERO DE
SEGURIDAD SOCIAL
DIGITO VERIFI- CADOR DEL
NSS
APELLIDO
PATERNO
APELLIDO
MATERNO
NOMBRE (S)
SALARIO BASE
DE COTIZACION
FILLER
TI- POSILONCARACTERISTICAS
PO CIONES GITUD
AN 01 A 10
10 REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS EN
10 POSICIONES NUMERICO O ALFANUMERICO
N
11
1
11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL
N
12 A 21
10
NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS
N
22
1
11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
A
23 A 49
27
PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO
A
50 A 76
27
SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO
A 77 A 103
N
104 A
109
A
110 A
115
N
116
27
6
NOMBRE (S) DEL ASEGURADO
SUELDO MAS PRESTACIONES EN FORMA DIARIA
ESPACIOS EN BLANCO
1
1) TRABAJADOR PERMANENTE, 2) TRABAJADOR EVENTUAL CIUDAD, 3) TRABAJADOR EVENTUAL CONSTRUCCION
N
117
1
0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO MIXTO
SEMANA O
N
JORNADA REDUCIDA
118
1
FECHA DE MOVI- N
MIENTO
UNIDAD DE ME- N
DICINA FAMILIAR
119 A
126
127 A
129
8
1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES DIAS,
4=CUATRO DIAS, 5=CINCO DIAS,
6=JORNADA REDUCIDA, 0=JORNADA
NORMAL
FECHA DEL MOVIMIENTO DE BAJA
(DDMMAAAA)
TIPO DE TRABAJADOR
TIPO DE SALARIO
6
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
97
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR
MOVIMIENTOS DE BAJA EN DISP. MAG.
NOMBRE
DEL CAMPO
TI- POSILONPO CIONES GITUD
FILLER
AN 130 A
3
131
TIPO DE MOVIN
132 A
2
MIENTO
133
GUIA
N
134 A
5
138
CLAVE DEL TRA- AN 139 A
10
BAJADOR
148
CAUSA DE LA
N
149
1
BAJA
FILLER
IDENTIFICADOR
DEL FORMATO
AN
N
150 A
167
168
CARACTERISTICAS
ESPACIOS EN BLANCO
02= BAJA
NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION
CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON
18
1) TERMINOS DE CONTRATO
2) SEPAR. VOLUNTARIA
3) ABANDONO DE EMPLEO
4) DEFUNCION
5) CLAUSURA
6) OTRAS
ESPACIOS EN BLANCO
1
DIGITO NUEVE (9)
5.6.3. Sistema IMSS Desde su Empresa (directo con el IMSS)
El medio de telecomunicaciones que se conoce en la actualidad, es el
implementado por el IMSS denominado “Sistema IMSS desde su Empresa”, el cual se encuentra implantado a nivel nacional.
El objetivo de este sistema, es la simplificación del procedimiento de
presentación y trámite de movimientos afiliatorios, mediante procesos totalmente automatizados que permiten la comunicación directa desde la
computadora de la empresa a la computadora del IMSS y por consiguiente, mantener información actualizada en las bases de datos.
Este medio puede ser utilizado por quienes reúnan varios requisitos,
entre los que se encuentran los siguientes:
• Que tengan un mínimo de 100 trabajadores salvo que la empresa
considere que puede serle beneficioso aún contando con un número
menor.
• Tener instalado y en funcionamiento el software para intercambio
electrónico de datos Electronic Data Interchange (EDI).
• Contar con el servicio de una Red de Valor Agregado (VAN).
Esto nos indica claramente que éste es un medio para empresas grandes o corporativas.
Si se reúnen estos requisitos, se debe acudir a la Subdelegación del
IMSS que atiende a la empresa o a la Dirección IMSS a la que pertenece
la Subdelegación, en donde se le indicará a la empresa, detalladamente,
los pasos a seguir para realizar el convenio correspondiente, así como la
información que se debe presentar, los programas que deberán ser desarrollados en la empresa para la adecuada comunicación y las pruebas
necesarias para asegurar el correcto funcionamiento de esta comunicación
electrónica.
98
EDICIONES FISCALES ISEF
Por este medio se pueden enviar los avisos los 365 días del año a cualquier hora y el IMSS registrará fecha y hora, considerándose éstas para
efectos de proceso y cumplimiento de los plazos señalados en la Ley. Los
avisos automáticos estarán a disposición de los patrones en las subdelegaciones patronales que controlan sus registros patronales en un plazo de
2 a 8 días hábiles.
De las especificaciones de los programas que la empresa debe desarrollar, hemos extraído las siguientes especificaciones de los programas de
salida que resultan interesantes para nuestro propósito y que destacan la
información que hemos tratado en los Capítulos anteriores y en el presente.
DATOS GENERALES
DESCRIPCION
Registro patronal
TIPO LON
VALIDACION
AN 11 El asignado por el IMSS.
Número de afiliación
Apellido paterno
del asegurado
N
11 El asignado por el IMSS.
A
Apellido materno
del asegurado
A
Nombre del asegurado
A
Fecha del movimiento
Tipo de trabajador
N
27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases
de datos del IMSS.
2. No debe haber más de un espacio entre nombres.
3. No debe empezar con número ni blancos.
27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases
de datos del IMSS.
2. No debe haber más de un espacio entre nombres.
3. No debe empezar con número ni blancos.
27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases
de datos del IMSS.
2. No debe haber más de un espacio entre nombres.
3. No debe empezar con número ni blancos.
6 Siga las validaciones normales de día, mes y año.
N
1
Tipo de movimiento
N
Clave del trabajador AN
Clave Unica de Registro de Población
(CURP) sustituye
al RFC
Tipo de salario
AN
N
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
2 02 - Bajas.
07 - Modificaciones de salario.
08 - Reingresos.
10 Optativa. (Clave dentro de la empresa).
18 Consulte la tabla de descripción de la CURP
NOTA: Si aún no tiene asignada la CURP, deberá utilizar 13 posiciones del campo de 18 con
los datos del Registro Federal de Contribuyentes.
1 0 - Salario fijo.
1 - Salario variable.
2 - Salario mixto.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
DESCRIPCION
Monto de salario
diario integrado
99
TIPO LON
VALIDACION
N
6 Es el salario diario más las prestaciones. En caso
de exceder el límite de 25 veces el salario mínimo
vigente en el D.F., registre este límite. NOTA: Incluya pesos y centavos sin punto decimal.
Semana o jornada
reducida
N
1
Causa de la baja
N
1
Es el número de días a la semana que labore, de
1 a 5 días y 6 para indicar menos de 8 horas. En
el caso de semana normal asigne valor 0.
1 - Término del contrato.
2 - Separación voluntaria.
3 - Abandono de empleo.
4 - Defunción.
5 - Clausura.
6 - Otras.
CLAVE UNICA DE REGISTRO DE POBLACION: (CURP)
Secretaría de Gobernación. Registro Nacional de Población RENAPO
DESCRIPCION TIPO
NOMBRE
A
POSIVALIDACIONES
CION
1 A 4 Primera y Segunda posiciones la inicial y primera vocal del apellido paterno, en ese orden.
Tercera, la inicial del apellido materno y
Cuarta, la inicial del primer nombre de pila.
- Para apellidos compuestos, tomar la primera palabra que corresponda a los mismos.
- Cuando en el nombre figuren artículos, preposiciones, conjunciones o contracciones, no se consideran.
5 A 10 Utilice dos dígitos para cada dato y el formato de
AÑO, MES, DIA (AA MM DD).
11 H = Hombre y M = Mujer
FECHA DE NACIMIENTO
SEXO
N
ENTIDAD FEDERATIVA DE
NACIMIENTO
NOMBRE
A
12 A 13 La clave que corresponda, según la Entidad Federativa de la tabla siguiente.
A
14 A 16 Primeras consonantes internas del nombre en el orden de: primer apellido, segundo apellido y primer
nombre de pila.
HOMONIMIA
DIGITO VERIFICADOR
A
AN
17
Dato asignado por la Secretaría de Gobernación.
N
18
Dato asignado por la Secretaría de Gobernación.
100
EDICIONES FISCALES ISEF
CLAVES DE ENTIDADES FEDERATIVAS
ESTADO
AGUASCALIENTES
BAJA CALIFORNIA
BAJA CALIFORNIA SUR
CAMPECHE
CHIAPAS
CHIHUAHUA
COAHUILA
COLIMA
DISTRITO FEDERAL
DURANGO
GUANAJUATO
GUERRERO
HIDALGO
JALISCO
MEXICO
MICHOACAN
CLAVE
AS
BC
BS
CC
CS
CH
CL
CM
DF
DG
GT
GR
HG
JC
MC
MN
ESTADO
MORELOS
NAYARIT
NUEVO LEON
OAXACA
PUEBLA
QUERETARO
QUINTANA ROO
SAN LUIS POTOSI
SINALOA
SONORA
TABASCO
TLAXCALA
TAMAULIPAS
VERACRUZ
YUCATAN
ZACATECAS
CLAVE
MS
NT
NL
OC
PL
QT
QR
SP
SL
SR
TC
TL
TS
VZ
YN
ZS
REINGRESOS: 08
DESCRIPCION
TIPO
Registro patronal
AN o N
POSICION
1 a 10
VALIDACIONES
Dígito verificador
N
11
Número de afiliación
N
Dígito verificador
N
Apellido paterno del
asegurado
Apellido materno del
asegurado
Nombre del asegurado
Salario diario integrado
A
23 a 49 Apellido paterno.
A
50 a 76 Apellido materno.
A
77 a 103 Nombres completos del asegurado.
N
104 a 109 Es el sueldo diario más prestaciones.
NOTA: Incluya pesos y centavos sin
punto decimal.
110 a 115 Anote blancos.
Se anotará el número asignado por el IMSS.
Se anotará el dígito asignado por el IMSS.
12 a 21 El número asignado por el IMSS.
22
Se anotará el asignado por el IMSS.
Filler
A
Tipo de trabajador
N
116
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
Tipo de salario
N
117
0 - Salario fijo.
1 - Salario variable.
2 - Salario mixto.
Semana o jornada
reducida
N
118
Es el número de días a la semana que labore, de 1 a 5 días y 6 para indicar menos
de 8 horas, asigne 0 a semana normal.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
DESCRIPCION
TIPO
Fecha del movimiento
N
Unidad de medicina
familiar
N
Tipo de movimiento
N
Número de guía
N
Clave del trabajador
Filler
130-131 Anote 08 = Reingreso.
AN
AN
Id. de formato
POSIVALIDACIONES
CION
119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( año, mes, día).
(*)
127-129 Se anotará la clave de la U.M.F. a la que
estaba adscrito el trabajador, tal como le
fue asignada por el IMSS. Si se desconoce, anote ceros.
A
Clave Unica de Registro de Población
(CURP)
101
N
132 a 136 Se anotará la clave de la subdelegación y
el número 407 (cuatrocientos siete).
137 - 146 Optativa. Puede dejarse con blancos si la
empresa no maneja claves internas.
147
Anote blanco.
148 - 165 Consulte la tabla de descripción de la CURP.
NOTA: Si no hay, deberá utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos
del R.F.C.
166
Anote un 9 (nueve)
MODIFICACIONES DE SALARIO: 07
DESCRIPCION
TIPO
POSICION
1 a 10
VALIDACIONES
Registro patronal
AN o N
Dígito verificador
N
Número de afiliación
N
Se anotará el número asignado por
el IMSS.
11
Se anotará el dígito asignado por el
IMSS.
12 a 21 El número asignado por el IMSS.
Dígito verificador
Apellido paterno del
asegurado
Apellido materno del
asegurado
Nombre del asegurado
Salario diario integrado
N
A
22
Se anotará el asignado por el IMSS.
23 a 49 Apellido paterno.
A
50 a 76 Apellido materno.
A
N
Filler
A
Tipo de trabajador
N
Tipo de salario
N
Semana o jornada
reducida
N
Fecha del movimiento
N
77 a 103 Nombres completos del asegurado.
104 a 109 Es el sueldo diario más prestaciones.
NOTA: Incluya pesos y centavos
sin punto decimal.
110 a 115 Anote blancos.
116
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
117
0 - Salario fijo.
1 - Salario variable.
2 - Salario mixto.
118
Es el número de días a la semana
que labore, de 1 a 5 días y 6 para
indicar menos de 8 horas, asigne 0
a semana normal.
119 a 126 Formato de AAAAMMDD (año, mes,
día). (*)
102
EDICIONES FISCALES ISEF
DESCRIPCION
Unidad de medicina
familiar
N
Tipo de movimiento
N
Número de guía
N
Clave del trabajador
AN
Filler
Clave Unica de Registro de Población
(CURP)
A
AN
Id. de formato
POSIVALIDACIONES
CION
127-129 Se anotará la clave de la U.M.F. a
la que estaba adscrito el trabajador,
tal como le fue asignada por el IMSS. Si se desconoce, anote ceros.
130-131 Anote 07 = Modificaciones.
TIPO
132 a 136 Se anotará la clave de la subdelegación y el número 407 (cuatrocientos siete).
137-146 Optativa. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves
internas.
147
Anote blanco.
148-165 Consulte la tabla de descripción de
la CURP.
NOTA: Si no hay, deberá utilizar
13 posiciones del campo de 18
con los datos del RFC.
166
Anote un 9 (nueve)
N
BAJAS: 02
DESCRIPCION
TIPO
POSICION
VALIDACIONES
Registro patronal
AN o N
1 a 10
Dígito verificador
N
11
Número de afiliación
N
12 a 21
Se anotará el número asignado por
el IMSS.
Se anotará el dígito asignado por el
IMSS.
El número asignado por el IMSS.
Dígito verificador
N
22
Se anotará el asignado por el IMSS.
Apellido paterno del
asegurado
Apellido materno del
asegurado
Nombre del asegurado
A
23 a 49
Apellido paterno.
A
50 a 76
Apellido materno.
A
77 a 103 Nombres completos del asegurado.
104 a 115 Anote blancos.
Filler
A
Tipo de trabajador
N
116
Filler
A
117-118
Fecha del movimiento
N
Unidad de medicina
familiar
N
Tipo de movimiento
N
Número de guía
N
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
Anote blancos.
119 a 126 Formato de AAAAMMDD (año, mes,
día). (*)
127-129 Se anotará la clave de la U.M.F. a
la que estaba adscrito el trabajador,
tal como le fue asignada por el IMSS. Si se desconoce, anote ceros.
130-131 Anote 02 = Baja.
132 a 136 Se anotará la clave de la subdelegación y el número 407 (cuatrocientos siete).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
DESCRIPCION
Clave del trabajador
Causa de la baja
Clave Unica de Registro
de Población (CURP)
Id. de formato
TIPO
POSICION
AN
137-146
N
AN
N
103
VALIDACIONES
Optativa. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves
internas.
147
1 - Término de contrato.
2 - Separación voluntaria.
3 - Abandono de empleo.
4 - Defunción.
5 - Clausura.
6 - Otra.
148 - 165 Consulte la tabla de descripción de
la CURP
NOTA: Si no hay, deberá utilizar
13 posiciones del campo de 18
con los datos del RFC.
166
Anote un 9 (nueve)
5.6.4. Sistema IMSS Desde su Empresa (Vía Internet)
Dentro del programa de simplificación administrativa del Gobierno Federal, el sistema IMSS desde su empresa se ha extendido a la supercarretera
de la información para quedar al alcance de cualquier empresa que, independientemente de su tamaño, cuente con una computadora con conexión
a Internet. A éste se le ha denominado IDSE “IMSS desde su empresa”.
IDSE es el sistema electrónico de Notificación Oficial de los movimientos
afiliatorios de Reingresos, Modificaciones de Salarios y Bajas de Trabajadores que, por obligación legal, deben presentar todas las empresas al IMSS.
En la actualidad existen varios distribuidores autorizados a nivel nacional de este sistema, que además proporcionan el servicio de conexión con
el IMSS en un proceso totalmente automatizado (Intercambio Electrónico
de Datos - EDI), lo que permite realizar todos estos movimientos desde
la comodidad de una computadora instalada en la oficina, o en cualquier
otro lugar, durante las 24 horas de los 365 días del año, facilitándose así el
cumplimiento oportuno de esas obligaciones legales.
Lo único que la empresa tendrá que hacer será simplemente capturar
o exportar en una página electrónica, todos y cada uno de los movimientos afiliatorios que requiera, para así enviarlos instantáneamente al IMSS,
quien los recibe, acusa recibo, los procesa y dentro de un lapso no mayor
de 48 horas, notifica su registro, informando si detectó algún error, el cual
se podrá corregir sin mayor trámite, evitando de esta manera multas y recargos innecesarios.
Este servicio es de bajo costo, es seguro y de fácil operación y para
contratarlo, se puede tener acceso por internet desde cualquier buscador,
tecleando “IMSS desde su empresa”, dando por resultado de la búsqueda, la lista de los distribuidores autorizados. También se puede encontrar
información en la página del IMSS: www.imss.gob.mx, o en las subdelegaciones del IMSS se puede obtener la lista de los proveedores autorizados.
En la página de cada distribuidor se explica cómo contratarlo, su costo,
requerimientos de equipo, soporte, etc.
Antes de empezar la operación del IDSE y una vez presentada la solicitud de adhesión al programa y recabada la documentación respectiva, se
104
EDICIONES FISCALES ISEF
procede a conciliar la información que se encuentra en la base de datos del
IMSS con la que se tiene vigente en la empresa.
Esta conciliación de datos se debe realizar en un plazo no mayor a ocho
días hábiles. En caso de diferencias, la empresa deberá acudir a Servicios
de Afiliación y Vigencia de Derechos, para efectos de corregir las diferencias detectadas.
Con ello, tanto el IMSS como la empresa podrán trabajar con la misma
información, disminuyendo considerablemente el grado de error en la información trasmitida.
Para el patrón que quiera obtener el Registro Patronal único será requisito indispensable tener celebrado convenio con el Instituto para la transmisión de movimientos afiliatorios, a través de IDSE.
Sin lugar a dudas, IDSE es una de las facilidades más importantes que
el IMSS ha implementado en los últimos años para facilitar al patrón el
cumplimiento de sus obligaciones.
Para 2005, con el establecimiento de la firma digital, el IMSS sigue avanzando en su modernización tecnológica o informática, beneficiando con
ello a los trabajadores y sus familias, al tener oportunidad y corrección en
sus datos y aportaciones; a los patrones, quienes pagarán lo correcto, ni
más ni menos, sin capitales constitutivos y sin hacer “colas” en ahorro obvio de tiempo; y al mismo instituto, al recibir oportunamente las aportaciones y, eventualmente, reduciendo personal al automatizar sus operaciones,
lo que sin duda redundará en sus finanzas y recursos, manifiestamente
insuficientes.
Para 2006, el IMSS continúa con la modernización tecnológica o informática y pone al servicio de patrones y trabajadores nuevas opciones de
información en su página de Internet (www.imss.gob.mx), como el pre-registro patronal y del trabajador, las Cartas de Compromiso al Ciudadano,
la credencial ADIMSS, la consulta de la historia laboral y los programas de
Corrección patronal entre otros temas.
5.6.5. La Firma Electrónica Avanzada (Fiel) ante el IMSS
El Instituto Mexicano del Seguro Social, avanzando en sus programas
de modernización y simplificación administrativa, da a conocer el Acuerdo
tomado por el Consejo Técnico en su sesión del 28 de agosto de 2013,
publicado en el DOF el 14 de noviembre del 2013 para el uso de la Firma
Electrónica Avanzada (Fiel), cuyo certificado digital sea emitido por el SAT,
en los actos que se realicen ante el IMSS, los derechohabientes, patrones,
sujetos obligados, contadores públicos autorizados y público en general,
cuando éstos opten por realizarlos mediante medios de comunicación y
firmarlos con la Fiel, lo cual producirá los mismos efectos legales que los
documentos presentados con firma autógrafa y, en consecuencia, tendrán
el mismo valor probatorio que las disposiciones aplicables les otorgan a
éstos.
En el mismo documento, se aprueban las Reglas de carácter general
para su uso, entre las que se señala que el uso de la Fiel estará sujeto a
que el IMSS ponga a disposición de los particulares a través de su página
Web, las herramientas tecnológicas necesarias para la generación y envío
de documentos electrónicos y mensajes de datos, así como para la autentificación del usuario y firma de los mismos mediante la Fiel.
Se recomienda la lectura de dicho acuerdo.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
105
En el tema 10.5. se amplían los comentarios respecto a la Firma Electrónica Avanzada (Fiel) cuyo certificado digital es emitido por el SAT.
5.6.6. Sistema de pago referenciado (SIPARE)
El Instituto Mexicano del Seguro Social, interesado en la simplificación
y modernización de sus procesos, pone al alcance de los patrones el Sistema de Pago Referenciado (SIPARE), con la finalidad de brindarle una
herramienta que, mediante líneas de captura generadas desde el portal del
Instituto le permita realizar los siguientes pagos:
1. Aportaciones al IMSS de
• Cuotas mensuales.
• Diferencias.
• Autocorrecciones.
• Cuotas derivadas de actos de fiscalización.
jez
2. Aportaciones de cuotas de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Ve3. Aportaciones de cuotas del INFONAVIT.
Para tener acceso al portal del SIPARE el patrón sólo necesita registrarse, es muy sencillo y puede hacerlo desde cualquier computadora conectada a Internet.
¿Qué es el SIPARE?
Es el sistema de pago referenciado, el cual proporciona las propuestas
de pago con una línea de captura, en el caso de que el patrón cuente con
incidencias de su personal y su importe a pagar sea modificado, tendrá
que realizar el cálculo de cuotas a través del programa autorizado por el
Instituto y posteriormente generar su formato de pago con Línea de Captura desde SIPARE.
A partir del 01 de noviembre de 2012, las propuestas de pago cuentan
con cuatro áreas importantes de información:
1. Datos Patronales
2. Información general de la propuesta de pago
3. Detalle de los importes calculados a pagar
4. Referencia de pago (Línea de Captura)
Para conocer el detalle de sus trabajadores, el patrón debe ingresar al
portal “IMSS Desde Su Empresa” (IDSE), mediante su firma digital y descargar su emisión o acudir a la subdelegación que le corresponda.
Con SIPARE ya no es necesario contar con diskette de 3 1/2” para realizar los pagos, el patrón simplemente trasmite el archivo de pago SUA,
imprime su formato y paga con su Línea de Captura en la ventanilla de la
sucursal bancaria o a través de Internet en su portal bancario.
106
EDICIONES FISCALES ISEF
5.7. AUMENTOS DE SUELDO: INDIVIDUALES, MASIVOS Y RETROACTIVOS
Una vez que hemos visto las implicaciones de la presentación de los
avisos en forma extemporánea, es conveniente hacer algunos comentarios
sobre el tema de aumentos de sueldo y su negociación.
Sería ideal que siempre se pudieran conocer con anticipación los aumentos individuales o masivos que se van a dar, que las negociaciones con
nuestros sindicatos se hicieran siempre con la anticipación necesaria para
que podamos cumplir con las disposiciones de las diferentes leyes, principalmente con la del SS, y para que pudiéramos hacer lo necesario para
corregir nuestros registros y emitir la nómina con los nuevos sueldos con
toda oportunidad. Sería ideal que quienes hacen las negociaciones para
aumentos individuales o masivos por revisión contractual, tuvieran siempre
presente la necesidad de esta anticipación.
Con mayor razón, si estamos conscientes de que, de acuerdo con el
Reglamento de la Ley del Seguro Social, el no comunicar al Instituto las
modificaciones al salario base de cotización de sus trabajadores, o hacerlo
extemporáneamente (artículo 304-A-III LSS), origina una multa equivalente
al importe de veinte a ciento veinticinco veces el salario mínimo diario vigente en el Distrito Federal (artículo 304-B-II LSS), más actualizaciones y
recargos, en su caso.
Pero esto no sucede siempre así. Con frecuencia, las personas que están negociando por parte de la empresa, juzgan conveniente autorizar los
aumentos en forma retroactiva, independientemente de los problemas que
esto cause. Y si esto sucedió en el pasado, no hay nada de qué hablar. Pero a la luz de lo comentado, nosotros recomendamos para negociaciones
futuras, lo siguiente:
• Que las personas que negocien los aumentos por parte de la
empresa, se concienticen de esta necesidad de oportunidad.
• Que se concientice a la otra parte (la parte de los trabajadores), de
la misma necesidad de oportunidad.
• En caso de que, no obstante lo anterior, sea necesario dar los
aumentos en forma retroactiva, se acuerde que los aumentos
se darán a partir de la fecha más cercana posible y se dará una
“gratificación única” por el importe de lo que hubiese representado
el aumento no dado entre la fecha acordada y la fecha oficial de
aumento de sueldos. Esto permitirá efectuar las modificaciones en
tiempos y fechas razonables y la gratificación única se integrará
a las percepciones variables del SS para integrar el sueldo al
bimestre siguiente. Esa gratificación única podría incluir diferencias
por todas las prestaciones del mismo período que se debieran
haber afectado por el aumento de sueldo, como el Tiempo Extra
(lo que facilitaría el trabajo del área de nóminas).
•
Si lo anterior no fue posible, considerar la posibilidad de actuar
como si así se hubiese acordado, es decir, calcular la parte retroactiva y pagarla bajo el concepto de “gratificación única o especial”, pero nunca bajo el concepto de “Sueldos Retroactivos”
porque, ¿no sería acusarnos de antemano de que los avisos son
extemporáneos?.
• Si todo lo demás no funcionó, sería conveniente hacer una
provisión para el pago de las multas, actualización y recargos.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
107
5.8. ARCHIVOS HISTORICOS
Finalmente, nos referiremos a los archivos históricos que con la información de los empleados vamos acumulando.
¿Qué información guardaremos y por cuánto tiempo?
La información que deberemos guardar y el tiempo mínimo de ello es
la siguiente:
1. Datos generales. Deberemos actualizarla y guardarla todo el
tiempo que el trabajador esté activo y hasta tres años después de
que se retire (En el primer año se retira, en el segundo se incluye
en los pagos de PTU y en el tercero se incluye en la declaración de
sueldos y salarios por el año en que recibió PTU).
2. Modificaciones de sueldo. Deberemos guardarla por lo menos
hasta que termine la auditoria del año siguiente en que se retire el
empleado.
3. Detalle de pagos efectuados (Nóminas). Decíamos al principio
del Capítulo 1 que deberemos guardarla durante el último año y
un año después para efectos laborales (artículo 804 de LFT), y
por 5 años para efectos fiscales de ISR (artículo 67 de CFF) e SS
(artículo 15 Fracción II, LSS).
4. Acumulados (información de los conceptos de sueldo y demás
percepciones y deducciones, que vamos acumulando en el año
natural). Estos acumulados nos servirán para determinar la PTU
del año siguiente al en que se retire y un año más tarde, para
elaborar las declaraciones de sueldos y salarios.
5. Documentación. Deberemos guiarnos por los puntos anteriores
y considerar que, en caso de que tengamos alguna demanda o
juicio en proceso, la información y/o documentación relativa a ese
proceso debemos guardarla durante todo el tiempo que dure el
mismo, independientemente que decidamos mostrarla o no.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
109
CAPITULO 6
POLITICAS DE PAGO,
DESCUENTO Y PRESTACIONES
Analizamos y comentamos en este Capítulo las políticas de pago, de
descuento y de prestaciones bajo rublos genéricos, es decir, aquí veremos los conceptos principales junto con los que se deriven de los mismos,
por ejemplo, en el Tema 6.9. Tiempo Extra, veremos T.E. 1a. semana, T.E.
2a. semana, T.E. 3a. semana, T.E. 4a. semana, T.E. Doble, T.E. Triple, T.E.
Exento, T.E. por Emergencia y T.E. Fijo. En el Tema 6.18. Incentivos por
Asistencia y Puntualidad, veremos Incentivo por Asistencia, Incentivo por
Puntualidad, Incentivo por Asistencia no Integrable e Incentivo por Puntualidad no Integrable, etcétera.
Al inicio de cada tema, señalamos los conceptos que comprende el
mismo y en seguida hacemos los comentarios que procedan, señalando
las fuentes de información, la base de cálculo, el momento de cálculo, la
justificación plena para la acumulación o no acumulación para efectos de
LFT, LSS, LINFONAVIT, y LISR, para concluir con algunos ejemplos (presentamos 3 ejemplos a lo largo de todos los temas, de diferentes niveles
de sueldo, para una mayor claridad).
El orden que hemos elegido para hacer los comentarios, sigue una lógica para comprender mejor las explicaciones de los mismos. Iniciamos con
los conceptos fundamentales de Sueldos y Salarios y las prestaciones que
son necesarias para determinar el Salario Diario Integrado que explicamos
en el Capítulo anterior, continuamos con los conceptos que cuantifican el
tiempo no trabajado y las provisiones de las prestaciones ya vistas, para
finalizar con los conceptos de los diferentes descuentos.
Por su importancia y por la extensión de los temas, dedicaremos el Capítulo 7. a Finiquitos y Liquidaciones, el Capítulo 8. a Provisión Impuesto
sobre Nóminas, el Capítulo 9. a Cuotas Obreras Patronales (que incluye
Percepciones Excedentes a Topes Legales) y el Capítulo 10. a Impuesto
Sobre la Renta.
6.1. SUELDOS Y SALARIOS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
001 Sueldos
002 Salarios
021 Pago por Destajo
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
1
1
0
P
P
P
S
S
S
S
S
S
N
N
N
6.1.
6.1.
6.1.
Este es el principal concepto de pago al trabajador (artículo 99 LFT).
Aunque es en la LFT en donde se define que es ‘Salario’ (artículo 82
LFT), en la práctica se ha dado en llamar ‘Sueldo’ a la percepción diaria
110
EDICIONES FISCALES ISEF
que recibe un empleado que trabaja en la oficina y ‘Salario’ a la que recibe
un obrero o trabajador del área fabril.
Regularmente, cuando se trata de un obrero, el pago se hace semanalmente porque así lo dispone la LFT (artículo 88 LFT) y cuando se trata de
un empleado, el pago es por quincena. Esto es una regla, que como todas,
admite excepciones, es decir, también se puede pagar a los empleados por
semana, aunque no a los obreros por quincena (artículo 5º. VII LFT). En
ocasiones, los altos ejecutivos reciben sueldos anuales pagados en mensualidades.
De aquí tenemos que este concepto (que puede denominarse ‘Sueldo’
para todos), se incluirá siempre en las nóminas semanal, quincenal, mensual y confidencial, y eventualmente en las nóminas de finiquitos, liquidaciones y la de ajustes.
En la práctica es común usar el término ‘empleado’ para todos los trabajadores de la empresa: Empleados de la nómina semanal, empleados
de la nómina quincenal, empleados de la nómina mensual o empleados
de la nómina confidencial. La LSS usa el término ‘trabajador’ para designar
indistintamente a los empleados o a los obreros. El término ‘obrero’ si se
utiliza exclusivamente para el trabajador de mano de obra.
De acuerdo con la LFT, si el pago se fija por semana o por mes, éste se
debe dividir entre 7 ó entre 30 para determinar el salario diario (artículo 89
LFT). Agregaremos que si es mensual, también se debe dividir entre 30 (artículo 29 LSS). Esto destaca que la cifra más importante es la percepción
diaria. Esta es también la base para calcular la mayor parte de todas las
prestaciones.
En el caso de pago semanal, éste se debe hacer en un día determinado
de la semana (artículo 25 LFT), puede ser cualquier día de la semana, siempre y cuando sea laborable (artículo 109, LFT) y previo acuerdo con los
trabajadores. El pago quincenal se hace regularmente los días 15 y último
de cada mes (o el día laborable inmediato anterior a éste) y se cubre 15
días en cada uno; en algunas ocasiones, como medida preventiva contra la
delincuencia, se fijan dos días al mes separados por quince días: 10 y 25,
por ejemplo. Regularmente éste se especificará en el RIT.
Esto implica que el trabajador recibirá en el año, 52 veces el pago semanal (una vez cada 5 o 6 años, serán 53 semanas), o sean 364 días de
sueldo en el año (ó 371 días) y el empleado recibirá 24 pagos quincenales,
o sean 360 días.
Nada impide que la empresa pague los días reales en la segunda quincena, pero resulta poco práctico para todos los fines adoptar esta política.
En algunas ocasiones -muy pocas ocasiones- la empresa “agrega” los 5
días a la gratificación anual o establece un pago especial por estos días. Si
en la empresa hay trabajadores o empleados que reciben el pago semanalmente, el pago especial o más días en la gratificación de los empleados de
la nómina quincenal, no es una política bien entendida. Más vale destacar
que aunque se hable de sueldo diario, el pago a los empleados se fija por
mes y conviene destacarlo así en el CCT o en el contrato individual de trabajo (artículo 25 LFT).
También encontramos en la práctica empresas que pagan a sus empleados cada catorce días y en este caso, la nómina se llamaría Nómina
catorcenal. Los empleados recibirían 364 días de sueldo al año y al igual
que los obreros que cobran por semana, una vez cada 5 ó 6 años, cobrarían una semana más.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
111
Lo anterior produce que regularmente la fecha de pago del último período del año no coincida con el cierre del ejercicio fiscal (o con el cierre del
mes). En este caso tenemos dos criterios:
1. Hacemos una nómina especial para crear el pasivo por los días entre
el último pago y el cierre del ejercicio, considerando exclusivamente
los conceptos de Sueldos y Salarios que son los más representativos, misma que revertiremos en el inicio del ejercicio siguiente.
2. Consideramos la importancia relativa de esta situación y no hacemos
nada al respecto. Si bien habrá unos días de este ejercicio que no
estamos considerando en el año, también tuvimos a principio de año,
días del ejercicio anterior considerados en éste y la diferencia no es
representativa regularmente
Con el primer criterio, nuestros costos quedarán exactos – al menos por
este concepto- y también nuestro resultado fiscal, pero por lo que se refiere
al seguro social, deberemos considerar esta situación al hacer las conciliaciones para auditoría, tanto para dictamen fiscal de ISR como del SS.
La fórmula de cálculo para este concepto de sueldos y salarios es:
Sueldo
diario
x
Días de
sueldo
=
Importe
a pagar
en el
período
Ejemplo 1
75.00
x
7 =
525.00
Ejemplo 2
245.00
x
15 =
3,675.00
Ejemplo 3
1,150.00
x
30 =
34,500.00
Los días de sueldo deben ser, en principio, los que corresponden al período de pago, sin embargo, si el empleado ingresó a la empresa después
de iniciado el período, se deben considerar los días transcurridos desde su
ingreso hasta la fecha de cierre del período.
Habrá ocasiones en que el empleado ingresa a la empresa en los últimos días del período cuando la nómina del mismo ya está hecha y ya se
solicitó el dinero al banco para su pago, por lo tanto, es materialmente imposible incluirlo en esa semana o en esa quincena. Siendo que la LFT dice
en su artículo 88 que los plazos para el pago del salario nunca podrán ser
mayores de 7 y 15 días, ¿se podrá incluir el pago de esos días en el período
siguiente o se debe hacer un pago especial por ellos para no rebasar los
días que señala la Ley?
Creemos que es totalmente válido incluirlos en el período siguiente ya
que no existe dolo alguno al no cumplir en forma estricta con la Ley y, en
todo caso, es una situación plenamente justificada y eventual. Sin embargo, si se decide que sí se deben cubrir los días fuera de la nómina regular,
deberemos elaborar una nómina de ajustes e incluir el concepto de sueldo
multiplicando el sueldo diario por los días a pagar.
Si la retribución al trabajador está basada en unidades producidas, también llamada pago a destajo, deberemos registrar la retribución del mismo en el concepto denominado Pago a Destajo, anotando como días los
efectivamente trabajados y en el importe la cuantificación de la producción
alcanzada por el mismo. Este salario se considera variable para todos los
efectos laborales y fiscales.
112
EDICIONES FISCALES ISEF
Cuando existe pago por destajo y la determinación de este pago es en
función a varios procesos o tiempos de producción, la valuación del tiempo
a pagar no es una función de nómina, es una función de control de mano
de obra en producción.
A partir de 2013, en la LFT se establece la posibilidad del “pago por
hora”. Por la importancia de esta reforma, nos permitimos transcribir el segundo párrafo del artículo 83 de la LFT:
ARTICULO 83
…….
“Tratándose de salario por unidad de tiempo, se establecerá específicamente esa naturaleza. El trabajador y el patrón podrán
convenir el monto, siempre que se trate de un salario remunerador, así como el pago por cada hora de prestación de servicio, siempre y cuando no se exceda la jornada máxima legal y
se respeten los derechos laborales y de seguridad social que
correspondan a la plaza de que se trate. El ingreso que perciban
los trabajadores por esta modalidad, en ningún caso será inferior
al que corresponda a una jornada diaria.”
Esto significa que la contratación puede ser por un número de horas
menor a la jornada normal, fijando un salario convenido entre el patrón y
el trabajador que no puede ser menor a un salario mínimo general y con la
condición de que esto se establezca desde el inicio de la relación laboral y
que se determine una cantidad por hora de trabajo.
Si la retribución al trabajador está basada en esta modalidad de “pago
por hora”, podemos registrar la retribución del mismo en los conceptos
normales de Sueldos o de Salarios, o abrir uno específico, anotando como
días los efectivamente trabajados y en el importe la cuantificación acordada. Este concepto, se tratará en la misma forma que los de Sueldos y
Salarios.
Por otra parte, si al momento de retirarse un empleado, se le adeudan
días de sueldo, éstos se deben incluir en el finiquito o en la liquidación
correspondiente. Se usará también el concepto de sueldos y se multiplicará el sueldo diario por los días a pagar.
Es normal que la liquidación se haga en el momento de la salida del
empleado y puede ser que la nómina regular ya estuviese elaborada y en
el proceso de pago. En ese caso, el recibo de la nómina regular debe
cancelarse totalmente a través de una nómina de ajustes y el dinero correspondiente debe reembolsarse. En este caso, la nómina tendrá los mismos
conceptos que el recibo que pretende cancelarse pero con signo contrario.
Finalmente señalamos que aquellos recibos de sueldo que no sean cobrados por los trabajadores (recibos totalmente procedentes pero que el
trabajador, y más frecuentemente el obrero, se fue y ya no cobró) se deben
reembolsar, pero no cancelarse (artículo 99 LFT) y su importe debe estar a
disposición del empleado por lo menos un año (artículo 516 LFT). Si después de ese tiempo, aún no han sido cobrados por el trabajador, será una
sana política darles el mismo tratamiento que se debe dar a los recibos de
Participación de Utilidades no reclamadas del ejercicio anterior: agregarlos
a las utilidades repartibles del siguiente año (artículo 122 LFT), ya que ese
dinero no corresponde ya a la empresa (artículo 33 LFT).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
113
Los conceptos de sueldos o salarios siempre deben existir mientras el
empleado tenga relación con la empresa y no esté de vacaciones. Es decir,
si el empleado falta, le descontaremos el día bajo el concepto de faltas, y
si está incapacitado, le descontaremos el día bajo alguno de los conceptos
de incapacidad. Si está de vacaciones, será conveniente pagarle bajo el
concepto de vacaciones y por esos días, no pagar sueldo, pero solo por
ese motivo. Se explica más esto en los Temas de 6.2. Vacaciones, 6.5. Faltas y 6.6. Incapacidades.
Una de las razones más importantes para esto, es que los días pagados
por concepto de sueldos, más los días pagados por concepto de vacaciones, son un dato base para calcular muchas de las prestaciones o partes
proporcionales, PTU, así como impuestos y todo lo referente al SS.
Como últimos comentarios para este concepto, diremos que la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, señala en el artículo 123,
fracción VIII, “El salario mínimo quedará exceptuado de embargo, compensación o descuento”. Además, los sueldos tienen preferencia sobre los
créditos fiscales (artículos 149 y 165 del CFF), inclusive sobre los gastos de
ejecución, recargos multas y actualizaciones que señala el artículo 20 de
dicho Código y los gastos de ejecución y accesorios de aportaciones de
seguridad social y las mismas aportaciones de seguridad social según lo
señala el artículo 148 del mismo código.
Así mismo, los sueldos y salarios no son sujetos de embargo (artículo
112 LFT) ni por existencia de créditos fiscales (artículo 157-X del CFF), ni
necesitan entrar en concurso de quiebra, suspensión de pagos o sucesión
(artículo 114 LFT) y los embargos practicados en ejecución de un crédito
de trabajo, tiene preferencia sobre los practicados por cualquier autoridad
distinta de la Junta de Conciliación y Arbitraje (artículo 966 de la LFT).
6.2. VACACIONES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
150
156
180
CONCEPTO
Vacaciones
Vacaciones pagadas
Vacaciones proporcionales
Pr
Ti
AD
AI
EC
Tema
0
0
0
P
P
p
S
N
S
S
S
S
N
N
N
6.2.
6.2.
6.2.
La LFT establece la obligación de pago de este concepto (artículo 76
LFT) para los trabajadores al cumplir años de servicios. También señala
los días mínimos laborables que se deben pagar al término de cada año.
Las empresas pueden acordar con sus sindicatos más días por este
concepto, pero nunca menos de los señalados en la LFT. También es válido
que diferentes categorías o grupos de empleados tengan diferente escala
de vacaciones, pero sin que sean menores a las de los sindicalizados (artículo 184 LFT).
La Ley señala que cuando menos se deben disfrutar 6 días hábiles en
forma continua (artículo 78 LFT) y, deberemos agregar, más los días normales de descanso: uno por cada 6 días (artículo 69 LFT).
114
EDICIONES FISCALES ISEF
Con esto tenemos la siguiente escala que correspondería a los mínimos
que señala la LFT:
De
Hasta
0.01
1
1.01
2
2.01
3
3.01
4
4.01
9
9.01
14
14.01
19
19.01 En adelante
Días de
vacaciones
6
8
10
12
14
16
18
20
Días de
descanso
Días totales
de
vacaciones
1
1
1
2
2
2
3
3
7
9
11
14
16
18
21
23
(Tesis SCJN en relación a los días de vacaciones que corresponden a
partir del 4º. año: Vacaciones: Reglas para su computo, Instancia: Segunda
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Epoca: 9D,
Tomo III, Febrero de 1996, Tesis: J/2ª. 6/96, página: 245).
Aunque en este ejemplo se muestra en el último renglón de 19.01 años
“En adelante”, esto es sólo una cuestión práctica ya que no existe ninguna
disposición oficial para que así sea. Si algún empleado tiene más de 24
años en la empresa, tendría derecho a 22 días de vacaciones más 3 de
descanso, y así sucesivamente por cada período de 5 años, y sin límite
alguno. De igual forma, los días de descanso aumentarían a razón de un
día más por cada seis años de vacaciones.
Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada
categoría o grupo de trabajadores.
Los menores de 16 años deberán disfrutar de 18 días laborables por lo
menos (artículo 179 LFT).
Estas vacaciones se deben disfrutar y pagar dentro de los seis meses
siguientes a la fecha de aniversario (artículo 81 LFT). La ley señala expresamente la prohibición de compensar este concepto con una remuneración
(artículo 79 LFT). Normalmente la empresa formula en el mes de diciembre,
el calendario bajo el que los empleados disfrutarán de las vacaciones en
el año siguiente.
Los días de vacaciones deben ser efectivos, es decir, no se contarán
entre ellos los días festivos legales y acordados por empresa o los días de
incapacidad del trabajador.
La LFT establece que la empresa debe entregar anualmente al trabajador, una constancia que contenga su antigüedad, los días de vacaciones
que le corresponde y la fecha en que deberán disfrutarlos (artículo 81 LFT).
Por esta razón, con frecuencia se establece una ‘nómina de vacaciones’
con un recibo que debe cubrir estos requisitos. Esta es también la razón
que hace conveniente que este pago se separe del concepto de sueldo.
En el caso de sueldos variables, el sueldo o salario diario vigente en el
momento del pago, es el promedio de los percibidos.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
115
Ahora bien, el plazo para considerar ese promedio debería estar consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior
de Trabajo. Si no lo está, ésta es una buena ocasión para definirlo y para
consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos.
Ese plazo, no puede ser menos de “los últimos 30 días” porque así lo
consigna la LFT para el caso de liquidaciones, y sería muy justo que fuera
el acumulado en el año (artículos 17, 89, 259 y 289 LFT).
En el caso de vacaciones, debería tomarse en cuenta el promedio de los
últimos 365 días que no es precisamente lo acumulado en el año.
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Según la antigüedad:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
1 año:
7 años:
2 años:
Sueldo
diario
x
75.00
245.00
1,150.00
x
x
x
Días de
vacaciones
(incluidos
los
días de
descanso)
7 =
16 =
9 =
Importe
a pagar
en el
período
525.00
3,920.00
10,350.00
Estos mismos días e importes son los que se deben descontar del concepto sueldo.
En ocasiones, se establece la práctica de que algunos permisos o faltas
se consideren a cuenta de vacaciones (lo que resulta muy conveniente
para disminuir las ausencias de los empleados – primero por la falta y después por las vacaciones - y afectar la productividad); esto es totalmente
válido si por lo menos hay un período de seis días continuos a disfrutar por
el empleado.
Por otra parte, se establece que la obligación de la empresa nace al
cumplirse el año de servicios, pero si la empresa decide otorgar algunos
días o todos en forma anticipada, no hay nada que lo prohíba. Por esto, es
común que algunas empresas otorguen vacaciones a todo el personal en
determinadas épocas: Semana Santa, Navidad, etc. o bien en momentos
en que la producción deba reducirse por necesidades de mercado.
Cuando el empleado no disfruta de sus vacaciones en el año siguiente
a la fecha de su aniversario (artículo 516 LFT en relación con el artículo 76
LFT), o en los 18 meses siguientes a la misma fecha (artículo 516 LFT en
relación con el artículo 81 LFT), se crean diversas situaciones:
1. Se incurre en faltas a la LFT (artículo 79 y 81) y consecuentemente la
empresa se pone en riesgo de hacerse acreedora a multas por parte
de las autoridades laborales.
2. La empresa podrá negarse a pagar este concepto porque ya
prescribió (artículo 516 LFT), lo que puede provocar problemas con
los empleados por no convenirles dicha situación. La negación por
parte de la empresa prácticamente nunca existe.
3. Se convierte en práctica común que los empleados ‘cobren’ sus
116
EDICIONES FISCALES ISEF
vacaciones.
4. Las vacaciones cobradas, independientemente de lo señalado en
los puntos anteriores, también nos puede causar dificultades si no
se consideran adecuadamente para la determinación de cuotas SS
(ver Tema 9.9.2. Base Percepciones Variables SS y considérese el
párrafo siguiente). Si usamos un concepto específico para este pago
‘Vacaciones Pagadas’, para un correcto manejo de las Cuotas SS
y para tener claridad total en los pagos que hacemos, caeremos en
la situación, ante una revisión, de estar diciendo a las autoridades
laborales y fiscales (artículo 14 LSS) que estamos haciendo mal las
cosas.
5. En la fecha de aniversario, al empleado le corresponden ‘X’ días de
vacaciones a determinado sueldo, pero al momento de cobrar esos
días, si el sueldo diario cambió, ¿a qué sueldo se deben pagar esas
vacaciones? La empresa debe decidirlo, ya que la LFT no contempla
nada al respecto (por ser una práctica fuera de la Ley). Lo más común
es que si el trabajador descansa en esos días, se le paguen al sueldo
actual, si no las disfruta, las vacaciones cobradas se le pagan al
sueldo vigente a la fecha del aniversario al que corresponden.
6. Si se da la autorización de la empresa para este pago, ya sea en
forma expresa o simplemente por permitirlo, ¿Hasta cuantos años
pueden transcurrir para cobrar este concepto?. ¿Hasta la liquidación
o finiquito del empleado?. Normalmente no se pone un límite en años.
7. Se dificulta de sobre manera el control de estas situaciones (Ver
Capítulo 14 Control de Vacaciones).
8. Si se establece el concepto de Vacaciones Pagadas, éste deberá
registrar exclusivamente los días de vacaciones que no fueron
disfrutadas, que regularmente corresponden a años anteriores y que
siempre se pagan con el sueldo al aniversario al que corresponden.
9. Las vacaciones pagadas deben considerarse dentro de las partidas
variables para efectos de la determinación del salario diario integrado.
Si la relación laboral termina antes de que se cumpla el año de servicios,
se debe pagar la parte proporcional a los días trabajados (artículo 79 LFT).
Se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente. Se usará el
concepto de ‘Vacaciones proporcionales’ y se multiplicará el sueldo diario
por los días de vacaciones proporcionales a pagar.
Para determinar los días proporcionales, se deberán dividir los días
que correspondan a las vacaciones según la antigüedad y categoría del
empleado, entre el número de días que corresponderían al sueldo anual
según lo expresado en el Tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días)
y el resultado multiplicarlo por el número de días que laboró el empleado
desde la fecha del último aniversario hasta la fecha de baja.
Se podrían descontar de los días trabajados por el empleado, los días
de incapacidades, pero regularmente no se hace (Ver Tema 6.6. Incapacidades).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
117
6.3. PRIMA DE VACACIONES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
151
181
300
CLASIFICACION: CONCEPTO
Prima de Vacaciones
Prima Vacacional Proporcional
Prima Vacacional Exenta
Pr
Ti
AD
AI
1
P
S
S
EC Tema
N
6.3.
1
P
S
S
N
6.3.
1
P
N
S
N
6.3.
Esta prima de vacaciones se establece en la LFT (artículo 80) y se señala el porcentaje mínimo del 25% sobre los importes que correspondan al
concepto de vacaciones.
El porcentaje señalado puede ser mayor y no existe un límite para ello,
y como en el caso de vacaciones, también es válido que diferentes categorías de empleados tengan diferentes porcentajes de prima.
Aunque la prima se va a calcular sobre los importes de vacaciones, es
conveniente calcularla inicialmente en días, para efectos del cálculo de Salario Diario Integrado y demás conceptos que se relacionan con ésta.
Con estos datos podemos crear la siguiente escala que correspondería
a los mínimos que señala la LFT:
De
Hasta
0.01
1
1.01
2
2.01
3
3.01
4
4.01
9
9.01
14
14.01
19
19.01 En adelante
Días
de vacaciones
Días
de descanso
Días
totales
de vacaciones
Días de
prima de
vacaciones
25%
6
8
10
12
14
16
18
20
1
1
1
2
2
2
3
3
7
9
11
14
16
18
21
23
1.75
2.25
2.75
3.50
4.00
4.50
5.25
5.75
Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada
categoría o grupo de trabajadores.
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Según la antigüedad
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
1 año:
7 años:
2 años:
Sueldo
diario
x
75.00
245.00
1,150.00
x
x
x
Días de
prima de
vacaciones
=
1.75 =
4.00 =
2.25 =
El sueldo que se debe tomar, es el sueldo al aniversario.
Importe a
pagar en
el período
131.25
980.00
2,587.50
118
EDICIONES FISCALES ISEF
Este es un pago anual y normalmente se pagará en el período de pago
de la nómina regular en el que caiga el aniversario del empleado. Sin embargo, la Ley no impide que se pague antes. La mayoría de las empresas
prefieren pagar en el período inmediato anterior para que el empleado “salga de vacaciones con dinero”.
También es frecuente que la prima se pague cuando el empleado efectivamente disfruta de sus vacaciones y no antes, y si sólo disfruta una parte
de sus vacaciones, la empresa puede optar por pagar solo la parte proporcional de esos días de vacaciones disfrutados, como en el caso de días a
cuenta de vacaciones, o bien, pagar la prima hasta que estén disfrutados
todos los días o un ‘X’ porcentaje de ellas.
También puede ser que la prima se pague a todo el personal en determinada época del año: en Semana Santa, cuando ingresan los hijos de los
trabajadores a la escuela (en agosto), en Navidad, etc. La política puede
ser diferente para cada categoría de empleado.
Regularmente, este concepto siempre se paga en el año y no queda
pendiente como las vacaciones, pero si sucediera, también se considerará
con el sueldo al aniversario que origina al pago. (Ver Capítulo 14. Control
de Vacaciones).
Si la relación laboral termina antes de que se cumpla el año de servicios,
se debe pagar la parte proporcional a los días trabajados (artículo 79 LFT).
Se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente. Se usará el
concepto de ‘Prima de Vacaciones Proporcional’ y se multiplicará el sueldo
diario por los días de prima de vacaciones proporcionales a pagar.
Para determinar los días proporcionales, se deberán dividir los días que
correspondan a la prima de vacaciones según la antigüedad, entre el número de días que corresponderían al sueldo anual según lo expresado en
el Tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y el resultado multiplicarlo
por el número de días que laboró el empleado desde la fecha del último
aniversario hasta la fecha de baja.
En este caso, se podrían descontar de los días laborados por el empleado, los días de incapacidades porque ésos no los trabajó, pero regularmente no se hace (Ver 6.6. Incapacidades).
Por lo que se refiere al pago de ISR, están exentas “las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de calendario a sus trabajadores en forma general... hasta por el equivalente a 15 días de salario
mínimo general del área geográfica del trabajador...” (artículo 93-XIV LISR).
Esta será la fórmula:
Pago
de prima
vacacional
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
131.25
980.00
2,587.50
15
VSMG
1,051.50
1,051.50
1,051.50
Prima
vacacional
exenta
131.25
980.00
1,051.50
Este límite es por año calendario, por lo que no importa si la prima que
estamos pagando se refiere a uno o más períodos de vacaciones del empleado. Así mismo, si pagamos la prima en partes, tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exención señalada de 15 días de
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
119
SMG. En este caso, si en el transcurso del año aumenta el SMG, deberemos tomar el que esté vigente el día en que paguemos la última parte de la
prima vacacional que complete la exención.
Si el pago total por prima vacacional no excede a 15 días de SMG, el
total de la misma estará exenta, aun cuando se calcule sobre un salario
superior al mínimo (artículo 128 RLISR).
El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de
la Prima por vacaciones, lo tratamos en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la
Renta.
6.4. AGUINALDO O GRATIFICACION
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
152 Aguinaldo o Gratificación
182 Aguinaldo o Gratificación Proporcional
301 Aguinaldo o Gratificación Exento
Pr Ti AD AI EC Tema
1
1
1
P S S N
P S S N
P N S N
6.4.
6.4.
6.4.
Esta prestación también nace de la LFT, la que establece que se debe
pagar el equivalente a 15 días de salario, cuando menos, y antes del 20 de
diciembre (artículo 87 LFT).
El salario o sueldo diario deberá ser el que esté vigente en el momento
del pago.
En el caso de sueldos variables, el sueldo o salario diario vigente en el
momento del pago, es el promedio de los percibidos.
Ahora bien, el plazo para considerar ese promedio debería estar consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior
de Trabajo. Si no lo está, ésta es una buena ocasión para definirlo y para
consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos.
Ese plazo, no puede ser menos de “los últimos 30 días” porque así lo
consigna la LFT para el caso de liquidaciones, y sería muy justo que fuera
el acumulado en el año (artículos 17, 89, 259 y 289 LFT).
Regularmente, este concepto se paga en una nómina especial, pero
también se puede incluir en la nómina regular.
En principio, se debe pagar en efectivo (artículo 84 LFT), pero en ocasiones, por su cuantía y por protección al trabajador se acostumbra pagar con
cheque, independientemente de que el pago regular se haga en efectivo.
Las empresas pueden acordar con sus sindicatos más días por este
concepto, pero nunca menos de los señalados en la LFT. También es válido
que diferentes categorías de empleados tengan diferente número de días,
pero sin que sean menores a los de los sindicalizados (artículo 184 LFT).
También puede ser que entre más antigüedad tenga un empleado, reciba
más días de gratificación.
Algunas empresas dividen el pago de este concepto en dos partes, una
la pagan en diciembre (ésta no puede ser menor a 15 días) y la otra parte
la pagan en enero. Se pretende que el trabajador no se gaste todo en el
mes de diciembre y tenga “algo” para iniciar el año. También puede ser
que adelanten una parte en agosto, por ejemplo y la otra en diciembre (que
120
EDICIONES FISCALES ISEF
no podrá ser menor de 15 días). El pago en agosto ayuda a los padres de
familia para la compra de los útiles escolares.
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo
diario
x
75.00
245.00
1,150.00
x
x
x
Días de
aguinaldo
=
15 =
15 =
15 =
Importe
a pagar
1,125.00
3,675.00
17,250.00
Si el empleado ingresó iniciado el año o si la relación laboral termina
antes de que concluya el ejercicio, es decir, si el empleado no trabajó todo el año, deberá pagarse la parte proporcional a los días trabajados (artículo 87 LFT). En el primer caso, se incluirá en el pago normal a todos los
empleados y en el segundo se incluirá en el finiquito o en la liquidación
correspondiente y se usará el concepto de ‘Gratificación Proporcional’; se
multiplicará el sueldo diario por los días de gratificación proporcional a pagar.
Para determinar los días proporcionales, se deberán dividir los días que
correspondan a la gratificación según la política de pago establecida por
la empresa, entre el número de días que corresponderían al sueldo anual
según lo expresado en el Tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y el
resultado multiplicarlo por el número de días que laboró el empleado desde la fecha del alta hasta el cierre del ejercicio en el primer caso, y desde la
fecha de inicio del ejercicio o de alta y hasta la fecha de baja en el segundo.
En este caso, se podrían descontar de los días laborados por el empleado, los días de incapacidades, porque esos no los trabajó, pero regularmente no se hace (Ver 6.6. Incapacidades). Las incapacidades por riesgo
de trabajo en ningún caso se pueden descontar, según los tribunales laborales (Semanario Judicial de la Federación, Novena Época, Tomo: XV-I
Febrero de 1995, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Tesis III.T.
268L, pág. 142).
Por lo que se refiere al pago de ISR, están exentas “Las gratificaciones
que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del
trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en
forma general, ...” (artículo 93-XIV LISR).
Gratificación
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
1,125.00
3,675.00
17,250.00
30VSMG
2,103.00
2,103.00
2,103.00
Gratificación
exenta
1,125.00
2,103.00
2,103.00
Este límite es por año calendario, por lo que no importa si la gratificación
que estamos pagando se refiere a la segunda parte de la que pagamos en
el mes de diciembre anterior y éste pago se realiza en enero. Así mismo, si
hay pagos anteriores de la gratificación que no habían alcanzado el tope
de 30VSMG, tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la
exención señalada de 30 días de SMG. En este caso, si en el transcurso
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
121
del año aumenta el SMG, deberemos tomar el que esté vigente el día en
que paguemos la última parte de la gratificación que complete la exención.
Si el pago total por aguinaldo o gratificación no excede a 30 días de
SMG, el total de la misma estará exenta, aun cuando se calcule sobre un
salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR).
El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de
la Gratificación , lo tratamos en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
6.5. FALTAS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
201
500
501
502
503
504
505
CLASIFICACION: CONCEPTO
Justificación de Faltas
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Pr Ti AD AI EC Tema
1
0
0
0
0
0
0
P
D
D
D
D
D
D
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
El trabajador puede ausentarse eventualmente de sus labores por diversos motivos, uno de ellos es por faltas. Estas pueden ser ‘injustificadas’ (artículo 135-II LFT) o ‘justificadas o con goce de sueldo’ (artículo 42, 132-IX y
X LFT), y será conveniente registrar las mismas bajo rubros específicos como Falta Injustificada, Falta Justificada o con Goce de Sueldo (que podría
no descontarse, pero que siempre será necesario registrar como falta) o
como Falta por Castigo o Suspensión o como Permiso sin Goce de Sueldo.
Todos éstos se normarán regularmente en los CCT y en los RIT.
La ausencia también podría ser por tiempos menores a un día, como los
Retardos y los Pases de salida para acudir a citas médicas del IMSS, que
en su caso se deben valuar como minutos o que pueden no valuarse, pero
que será conveniente registrar para efectos de control y de estadística.
Las faltas justificadas o con goce de sueldo, pueden ser una prestación
como por ejemplo, conceder un cinco días a los trabajadores cuya esposa
ha tenido un alumbramiento (artículo 132-XVII Bis LFT), cuando ha fallecido
un familiar muy cercano como padre, madre, cónyuge o hijos o cuando el
trabajador contrae matrimonio civil por primera vez. Naturalmente, con la
justificación correspondiente de actas del registro civil. Puede concederse
un día como onomástico o por la enfermedad grave de un familiar cercano, siempre bajo reglas señaladas en el CCT o en el RIT. También puede
justificarse la falta, cuando los trabajadores acrediten que faltaron a sus
labores por existir en su contra órdenes de aprehensión originadas por
el desempeño de su trabajo, cuando los trabajadores sean llamados para
desempeñar comisiones sindicales o para concurrir a diligencias que practiquen las autoridades laborales relacionadas con la empresa. Cuando los
cursos de capacitación no se realicen en las instalaciones de la empresa,
podrían también considerarse como falta con permiso.
Cuando el evento ocurre a cierta distancia de la empresa, normalmente
se toma en cuenta esta circunstancia y se concede un día más de permiso.
122
EDICIONES FISCALES ISEF
Las faltas por suspensión pueden ser por haber acumulado el trabajador cierto número de retardos o por solicitud del sindicato (sanción sindical). Esto normalmente lo encontraremos regulado en el CCT o en el RIT
(artículo 423-X LFT).
Los Permisos sin Goce de Sueldo pueden ser por varios días para asuntos personales pero limitados en el año y en el número de trabajadores que
pueden tener acceso a esta prestación en el año; por asuntos oficiales o
sindicales, de conformidad con lo expuesto en la Fracción X del artículo
132 LFT; y para disfrutar de becas que les sean otorgadas por instituciones
nacionales o extranjeras de reconocido prestigio para perfeccionar sus conocimientos relacionados con su trabajo.
En el caso de que se decida descontar los permisos por minutos o más
frecuentemente por horas, el descuento puede ser, con toda justicia, con la
proporción de los días de descanso semanal.
Las faltas deben aparecer en el recibo de sueldo para contar con la conformidad del empleado, sobre su falta, al firmar dicho recibo al momento de
cobrarlo (Esta firma implica también conformidad de que no se le adeuda
nada a la fecha). Esto es indispensable y conveniente, en caso de controversia por despido o por demanda (artículo 47-X LFT) y más considerando
que en ese caso, la carga de la prueba de la falta del trabajador recae sobre
la empresa (artículo 784-III LFT).
También es conveniente manejarlas por separado y nunca incluidas
dentro del concepto de sueldo (presentando sueldo neto) porque tiene
diversos efectos para diversos cálculos: Para pagar gratificaciones o vacaciones, no se considera, ni siquiera cuando estas son proporcionales por
finiquito o liquidación. Para calcular la base de PTU, si se consideran. Para
calcular las cuotas de Enfermedades y Maternidad del SS, no se considera.
Para las demás cuotas si se consideran, etc.
De acuerdo con la LFT, por cada 6 días de trabajo debe haber un descanso (artículo 69 LFT), que regularmente es el domingo; algunas empresas, por acuerdo con sus trabajadores o su sindicato (artículo 59 LFT) (ver
el Tema 6.9. Tiempo Extra), establecen 5 días de trabajo por dos de descanso (sábado y domingo o bien el descanso convencional lo establecen
inmediatamente antes o después del descanso semanal); por lo tanto, si un
empleado falta, se le debe descontar la parte proporcional de esos días de
descanso (artículo 72 LFT). El cálculo de esta proporción será:
Semana de 6 días de trabajo:
7/6
=
1.166667
Semana de 5 días de trabajo:
7/5
=
1.4
En ocasiones, esta parte proporcional solo se descuenta a los trabajadores sindicalizados o de pago semanal, en atención a que los de oficina
y/o los gerentes no cobran tiempo extra, tienen menos prestaciones o se
les considera con diferentes responsabilidades mayores. Este es un caso
muy común.
Otra política puede ser que las faltas ‘con permiso’ no se descuenten
con proporción o bien que a las tres primeras faltas del año, por ejemplo,
tampoco se les descuente la proporción.
Eventualmente, a los altos ejecutivos, que no tienen horario definido,
que no cobran tiempo extra y que no tienen control de tiempo, ni siquiera
se les descuentan las faltas.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
123
Bajo estas condiciones, debemos tener en cuenta que los días de descuento de faltas, deben ser días hábiles, es decir, los días de descuento
por falta nunca deben exceder o rebasar a los días de sueldo pagados en
el período.
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Días x
de
faltas
Proporción
Faltas a
descontar
x
Sueldo
diario
Importe a
descontar
por
faltas en
el período
Ejemplo 1
3
x 1.16667 =
3.5
x
75.00 =
262.50
Ejemplo 2
2
x
1.4 =
2.8
x
245.00 =
686.00
Ejemplo 3
1
x
1.0 =
1.0
x 1,150.00 =
1,150.00
Si después de habérsele descontado la falta, el empleado la justifica de
alguna manera, con incapacidad, con autorización de alguno de sus superiores, si se otorga “a cuenta de vacaciones”, etc. deberemos reembolsársela a través de un concepto diferente de ‘Justificación de faltas’. Esto es
para que en cualquier momento podamos demostrar el porqué de nuestros
cálculos y más si el descuento quedó en un mes y el reembolso en el
siguiente. Naturalmente, también procede hacer el descuento por ‘Incapacidad’ o por ‘Falta justificada’ según corresponda, o bien, si fue a cuenta
de vacaciones deberemos registrarla como tal, haciendo el descuento en
el concepto de ‘Sueldos’.
6.6. INCAPACIDADES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti AD AI EC Tema
200
506
507
508
Subsidio por Incapacidad
Incapacidades por Riesgo de Trabajo
Incapacidades por Enfermedad General
Incapacidades por Maternidad
1
0
0
0
P
D
D
D
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
6.6.
6.6.
6.6.
6.6.
Otra de las razones de ausencia del trabajador a sus labores, es por
enfermedad o por maternidad.
La LSS distingue dos tipos de incapacidad: Incapacidad por riesgo de
trabajo (artículo 41 LSS) e Incapacidad por Enfermedad y Maternidad (artículo 84 LSS). De esta última, distingue para varios efectos lo que es por
Enfermedad General (artículo 42-II LFT) y la que es por Maternidad (artículo
132-XXVII LFT). Por lo tanto, será necesario distinguir también en la nómina
estos tres tipos de incapacidad bajo los conceptos señalados: ‘Incapacidad por Riesgo de Trabajo’, ‘Incapacidad por Enfermedad General’ e ‘Incapacidad por Maternidad’.
Los riesgos de trabajo pueden producir incapacidad temporal, permanente parcial, permanente total, y muerte (artículo 477 LFT y artículo 55
LSS). La relación laboral sólo continua en la incapacidad temporal.
Las Incapacidades por Riesgo de Trabajo otorgadas por el SS y que
correspondan a los casos de riesgo de trabajo terminados en el año, son
124
EDICIONES FISCALES ISEF
base para revisar la Prima de Riesgo de Trabajo para el siguiente año (artículo 74 LSS) (Ver Capítulo 20. Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo).
En el caso de incapacidad por Riesgo de Trabajo, el SS cubre un subsidio del 100% del Salario Base de Cotización (SBC) desde el primer día de
la incapacidad (artículo 58 LSS).
Las Incapacidades por Riesgo de Trabajo y las Incapacidades por Maternidad, no se consideran, es decir, no se descuentan de la base de días
para efectos de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (artículo 127-IV LFT), ni para aguinaldo (Ver 6.4. Aguinaldo o Gratificación).
En el caso de la Incapacidad por Enfermedad General, el SS cubre un
subsidio del 60% del SBC (artículo 98 LSS), a partir del 4º. día de la incapacidad (artículo 96 LSS).
Por Incapacidad por Maternidad, el SS cubre un subsidio del 100% desde el 1er. día de otorgada la incapacidad. Paga 42 días antes del parto y
42 días después del parto (artículo 101 LSS) (artículo 170 LFT). En caso de
que concluya el primer período de 42 días de pre-parto y éste no se haya
presentado, otorgará una Incapacidad por Enfermedad General hasta la
fecha en que se presente el parto y después se iniciará el segundo período
de 42 días de post-parto. En los casos y condiciones señalados en la Ley
(artículo 170-II LFT), el período prenatal podrá ser menor y el postnatal
podrá prolongarse.
En el caso de incapacidades por maternidad si el SBC está topado, el
patrón debe pagar la diferencia entre el Salario Diario total y el Salario Diario Integrado por todo el tiempo que dure la incapacidad (artículo 103 LSS
y artículo 170 LFT).
Si la asegurada no ha cubierto 30 semanas de cotización en 12 meses
previos a la incapacidad por maternidad, el patrón debe pagar el 100% de
la incapacidad (artículo 103 LSS).
Las incapacidades se descuentan de los Días Base de Cotización (artículo 31 LSS) para todos los ramos de riesgo, excepto para el de Retiro
(Ver Tema 9.4. Topes y Días Base de Cotización).
Las incapacidades se pueden descontar de la base para pago de Gratificaciones y de Prima de Vacaciones (artículo 24 LSS), ya que el Salario
Base de Cotización es a Salario Diario Integrado y por lo tanto, contiene
ya la parte proporcional de estos conceptos. No obstante lo anterior, regularmente, no se hace este descuento porque es poco entendido por los
empleados y en el caso de los salarios topados, se tendría que cubrir de
todas formas el excedente (diferencia entre el Sueldo Diario y el Salario
Diario Integrado).
Los certificados por incapacidad son otorgados por el SS por períodos
vencidos no mayores a 7 días (artículo 60, 98 y 101 LSS) y se otorgan por
días naturales.
Los avisos de baja no surten efectos hasta no concluir la incapacidad
otorgada por el SS (artículo 21 LSS).
La fórmula de cálculo para estos conceptos de incapacidades, para
cualquiera de los riesgos a descontar, es:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo
diario
x
75.00
245.00
1,150.00
x
x
x
125
Días de
incapacidad
=
1 =
3 =
2 =
Importe a
pagar en
el período
75.00
735.00
2,300.00
En principio, las incapacidades deberían descontarse a Salario Diario
Base de Cotización porque así es como las paga el SS, pero casi nadie lo
hace y lo más común es que se descuenten a Salario Diario. Si se descontaran a Salario Diario Integrado, el importe podría exceder al sueldo neto
pagado (7 días de sueldo menos 7 días de incapacidad, por ejemplo) o
bien tendríamos que descontar la parte del sueldo en ese momento (descuento por el sueldo diario) y la parte proporcional de gratificación y prima
vacacional que lleva el Salario Diario Integrado, descontarla hasta que se
paguen esos conceptos. Realmente no vale la pena tanta complicación.
El número de días a descontar, en un período determinado, pueden exceder a los días a pagar, puesto que el trabajador puede haber acumulado
varios certificados de incapacidad. En este caso, sólo se descontarían los
mismos días que se consideren de sueldos y los remanentes se descontarían en el período siguiente.
Por otra parte, la empresa puede celebrar convenio con el IMSS para
facilitar el pago de subsidios a sus trabajadores incapacitados (artículo 63
LSS), el cual consistirá en que sea la empresa la que pague inicialmente las
incapacidades a sus trabajadores y después las recupere del IMSS presentando las mismas con un oficio.
En este caso, las incapacidades deben ser descontadas según lo anteriormente expuesto, y simultáneamente se reembolsarán en el mismo recibo, bajo el concepto de ‘Subsidios por incapacidad’.
Este reembolso puede ser con base en los mismos porcentajes y condiciones que paga el IMSS, o puede ser reembolso total y desde el 1er. día
en los tres tipos de incapacidades, o bien puede ser el reembolso de los
tres primeros días que el seguro no cubre y siempre y cuando la incapacidad sea por más de tres días. También puede haber un pago parcial (aún
sin convenio) para completar el subsidio cubierto por el IMSS. Es común
limitar el número de días de subsidio en los casos de Incapacidad por Enfermedad General. Todo esto, normalmente se reglamentará en los CCT y
en los RIT.
Este reembolso lo podemos pagar a través de un sólo concepto - el ya
mencionado – o varios (Reembolso Incapacidades 40% o Reembolso Incapacidades 100%, por ejemplo), pero será muy importante que existan los
conceptos ‘incapacidad por riesgo de trabajo’, ‘incapacidad por enfermedad general’ e ‘incapacidad por maternidad’ para los descuentos y luego
el o los de ‘Subsidio por Incapacidad’, ya que los primeros disminuyen la
base gravable para efectos del ISR y el último es un ingreso exento para
este impuesto (artículo 93-VIII LISR) (Ver el Tema 6.21 Pagos de Previsión
Social) y no es integrable para efectos del SS porque no es una “cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo” (artículo 27 LSS),
por la misma razón, no formará parte de la integración de salario para efectos de la LFT (artículo 84 LFT). En el caso del impuesto sobre nóminas, está
exento en el D.F. (artículo 157 CFDF) y en el Estado de México (artículo 59
CFEMM).
126
EDICIONES FISCALES ISEF
Debemos señalar que este es el único concepto de subsidio por incapacidad que está exento en el pago por nómina. Otros pagos a los que se
les pretenda dar este carácter podrían considerarse como práctica indebida. Apuntamos el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO publicado por la
SHCP en el Anexo 3 de la RMF (DOF del 8 de enero de 2015).
17/ISR/NV. Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
De conformidad con el artículo 93, fracción III de la Ley del ISR,
no se pagará dicho impuesto por la obtención de indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de
acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por
contratos Ley.
En este sentido, se considera que es una práctica fiscal indebida:
I. Omitir total o parcialmente el pago del ISR u obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, efectuando erogaciones como
si se tratara de indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades, cuando las mismas realmente corresponden a salarios u
otras prestaciones que deriven de una relación laboral.
II. No considerar dichos salarios o prestaciones como ingresos
por los que está obligado al pago del ISR.
III. Deducir, para efectos del ISR, las erogaciones a que se refiere
la fracción anterior sin cumplir con la obligación de retener y enterar el ISR correspondiente.
IV. Considerar como indemnizaciones por riesgo el pago de bonos por riesgos contingentes.
V. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
Finalmente debemos decir que cuando se consideren los certificados
de incapacidad para la nómina, se deben considerar otros datos del certificado de incapacidad, además de los días que habremos de descontar,
éstos son el No. de la Incapacidad y las fechas de inicio y término de la
misma o por lo menos la de inicio, y si es nueva o continuación de una
anterior, ya que serán datos que habremos de utilizar para el manejo del
SUA (Ver Capítulo 17. Sistema Único de Autodeterminación (SUA)) y para
la determinación del grado de Riesgo (Ver Capítulo 20. Cálculo de la Cuota
de Riesgo de Trabajo).
6.7. PROVISION PARA PAGO DE VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
400 Provisión para Pago de Vacaciones
2 P S S N 6.7.
401 Provisión para Pago de Prima Vacacional 2 P S S N 6.7.
El cálculo de este concepto, es indispensable en el cálculo de los conceptos de Percepciones Excedentes a Topes Legales SS (Ver Tema 9.10.),
los que a su vez sirven para la conciliación de Cifras del Dictamen Fiscal, el
Dictamen del SS y el Dictamen del INFONAVIT.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
127
La provisión pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual,
en forma uniforme dentro del ejercicio y según los días que de éste vayan
transcurriendo.
En el caso de las Vacaciones y la Prima de Vacaciones, éstas se puede
pagar en cualquier momento dentro del ejercicio, por lo que será necesario
considerar el Sueldo Diario actual o Sueldo Diario a la fecha del Aniversario
si éste ya pasó, así como los años cumplidos a la fecha del aniversario.
Los días acumulados para el cálculo de la provisión deberán ser los mismos que se tengan en los conceptos de Sueldo más Vacaciones.
La fórmula de cálculo para estos conceptos implica conocer primero el
importe que cobrará el empleado en el ejercicio:
Por vacaciones:
Antigüedad
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo
diario actual
o al aniversario si éste
ya pasó
1 año
7 años
2 años
Días de
vacaciones
a pagar en
el aniversario
de este año
75.00
245.00
1,150.00
7.00
16.00
9.00
Importe
a pagar
en el
ejercicio
525.00
3,920.00
10,350.00
Por la prima de vacacional:
Antigüedad
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
1 año
7 años
2 años
Sueldo
diario actual
o al aniversario si éste
ya pasó
Días de
prima a
pagar en
el aniversario
de este año
75.00
245.00
1,150.00
1.75
4.00
2.25
Importe
a pagar
en el
ejercicio
131.25
980.00
2,587.50
Y en seguida podremos conocer el importe de la provisión para pago
de Vacaciones:
Importe a
pagar en
el ejercicio
Días de
sueldo a
pagar en
el año
Provisión
por día
Días
transcurridos en
el año
(1)
(2)
(3 = 1/2)
(4)
Ejemplo 1
525.00
Ejemplo 2 3,920.00
Ejemplo 3 10,350.00
364 1.44231
360 10.88889
360 28.75000
Provisión a
la
fecha
Provisión al
período
anterior
Provisión del
presente
período
(5 =
(6)
(7 = 5-6)
3x4)
112 161.54 151.44
10.10
120 1,306.67 1,143.33
163.33
120 3,450.00 3,018.75
431.25
128
EDICIONES FISCALES ISEF
Y el importe de la provisión para pago de Prima de Vacaciones:
Importe Días Provisión Días
ProviProvi- Provisión
a pagar
de
por día transcu- sión a la sión al del preen el sueldo
rridos
fecha período
sente
ejercicio a paen el
anterior período
gar
año
en el
año
(1)
(2)
(3 = 1/2)
(4)
(5 = 3x4)
(6)
(7 = 5-6)
Ejemplo 1
131.25
364
0.36058
112
40.38
37.86
2.52
Ejemplo 2
980.00
360
2.72222
120
285.83
285.83
40.83
Ejemplo 3
2,587.50
360
7,18750
120
754.69
754.69
107.81
En el ejemplo 1, estamos calculando la provisión a la semana 16 y en los
ejemplo 2 y 3, la provisión a la quincena 8.
Esta fórmula de cálculo, permite ajustar la provisión si se modificó el
sueldo en este período, al considerar el sueldo actual para el cálculo del
período y restar el importe calculado hasta el período anterior.
Llegado el fin del ejercicio, tendremos las siguientes situaciones:
1. Si el empleado tiene más de un año y cobró sus vacaciones y su
prima en forma normal, el importe de los conceptos de Vacaciones
y de Prima de Vacaciones serán exactamente iguales a su provisión.
Los conceptos de Vacaciones Proporcionales y de Prima Vacacional
Proporcional estará sin saldo. Este será el caso más común.
2. Si el empleado ingresó en este año, no pagaremos ni Vacaciones ni
Prima de Vacaciones y la provisión tendrá una cantidad proporcional a
los días trabajados por el empleado, por lo que habrá de considerarse
esta situación cuando se elabore la conciliación para dictamen fiscal.
Los conceptos de Vacaciones Proporcionales y Prima Vacacional
Proporcional estarán sin saldo.
3. Si el empleado se retiró en el transcurso del año, la suma de los importes
de los conceptos de Vacaciones más Vacaciones Proporcionales y de
Prima de Vacaciones más Prima Vacacional Proporcional, será mayor
al de su provisión, ya que éstas habrán dejado de incrementarse al
salir el empleado (recuérdese que son los días de sueldo los que
estaremos utilizando para el cálculo de la provisión y si el empleado
ya no está, los días ya no se incrementan). Por otra parte, al formular
el finiquito o la liquidación, habremos incluido la parte proporcional
de las Vacaciones y de la Prima de Vacaciones que le correspondían
en este año o inclusive las que le iban a corresponder el próximo año
si es que la fecha de aniversario del empleado ya pasó.
Para evitar esta última situación, es necesario que cuando hagamos un
finiquito o liquidación, efectuemos un ajuste a las Provisiones para pago de
Vacaciones y de Prima Vacacional, que se determinará restando el saldo
de dicha provisión (antes del ajuste), a la suma de los conceptos Vacaciones más Vacaciones proporcionales y Prima de Vacaciones, más Prima de
Vacaciones Proporcional, respectivamente.
Para completar una visión de estos conceptos, véase la Capítulo 14.
Control de Vacaciones.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
129
6.8. PROVISION PARA PAGO DE AGUINALDOS O GRATIFICACIONES
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
402
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
Provisión para Pago de Aguinaldos o 2 P S S N 6.8.
Gratificaciones
El cálculo de este concepto, es indispensable para calcular los conceptos de Percepciones Excedentes a Topes Legales SS (Ver Tema 9.10.), los
que a su vez sirven para la conciliación de Cifras para Dictamen Fiscal, para
el Dictamen para SS y para el Dictamen para INFONAVIT.
La provisión pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual,
en forma uniforme dentro del ejercicio y según los días que de éste vayan
transcurriendo.
En el caso de Aguinaldo o Gratificación, el concepto se paga regularmente durante la primera quincena de diciembre y siempre sobre el Sueldo
Diario a la fecha del pago.
La forma de cálculo debe permitir ajustar en forma automática la provisión en caso de que el sueldo aumente antes de la fecha de pago.
Los días acumulados para la provisión deberán ser los mismos que se
tengan en los conceptos de Sueldo más Vacaciones.
Regularmente si una persona entró iniciado el ejercicio, se le pagará la
gratificación en forma proporcional a los días de presencia en la empresa.
Estos coinciden con los días de los conceptos de Sueldos y Vacaciones.
La fórmula de cálculo para este concepto implica conocer primero el
importe que cobrará el empleado en el ejercicio:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo
diario
actual
x
75.00
245.00
1,150.00
x
x
x
Días
de
aguinaldo
=
15 =
15 =
15 =
Importe
a
pagar
1,125.00
3,675.00
17,250.00
Y en seguida podremos conocer el importe de la provisión:
Importe Días Provisión Días Provisión ProviProvia pagar
de
por día transcua la
sión al sión del
en el
sueldo
rridos
fecha
período presente
ejercicio a pagar
en el
anterior período
en el
año
año
(1)
(2)
(3 = 1/2)
(4)
(5 = 3x4)
(6)
(7 = 5-6)
Ejemplo 1 1,125.00
Ejemplo 2 3,675.00
Ejemplo 3 17,250.00
364 3.09066
360 10.20833
360 47.91667
112
120
120
346.15
324.52
1,225.00 1,071.88
5,750.00 5,031.25
21.63
153.13
718.75
130
EDICIONES FISCALES ISEF
En el ejemplo 1, estamos calculando la provisión a la semana 16 y en los
ejemplo 2 y 3, la provisión a la quincena 8.
Llegado el fin del ejercicio, el importe de la provisión será igual al pago
real, aun cuando el empleado haya ingresado iniciado el ejercicio.
Si el empleado se retiró en el transcurso del año, la suma de los importes de los conceptos de Gratificación más Gratificación Proporcional, deberá ser, en principio, igual al de la provisión, ya que al formular el finiquito
o la liquidación, habremos incluido la parte proporcional de la gratificación
que le correspondía en este año.
Si el pago de la gratificación se dividió para pagarse una parte en diciembre y la otra en enero, la provisión tendrá una cantidad mayor al concepto de pago de Gratificaciones, por lo que habrá de considerarse esta
situación cuando se elabore la conciliación para dictamen fiscal, o bien, al
calcular la provisión, deberemos considerar nada más los días que efectivamente se pagarán en el presente ejercicio.
6.9. TIEMPO EXTRA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
003 Tiempo Extra Fijo
041 Tiempo Extra 1a. Semana
042 Tiempo Extra 2a. Semana
043 Tiempo Extra 3a. Semana
044 Tiempo Extra 4a. Semana
045 Tiempo Extra Doble
046 Tiempo Extra Triple
047 Tiempo Extra por Emergencia
302 Tiempo Extra Exento
Pr
1
0
0
0
0
0
0
0
1
Ti
P
P
P
P
P
P
P
P
P
AD
S
N
N
N
N
S
S
S
N
AI
S
N
N
N
N
S
S
S
S
EC
N
N
N
N
N
N
N
N
N
Tema
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
El Tiempo Extra (T.E.), dice la LFT, es la prolongación de la jornada de
trabajo.
Por jornada de trabajo se entiende el tiempo durante el cual el trabajador
está a disposición del patrón para la prestación de su servicio. Ahora bien,
¿cuál es la duración de la jornada de trabajo?
De acuerdo con esta ley, existen tres tipos de jornadas: Diurna (entre las
6 y las 20 horas), Nocturna (entre las 20 y las 6 horas) y Mixta (comprende
parte de cada una, sin que la parte de la nocturna pueda exceder a 3.5
horas, de lo contrario, toda la jornada se considerará nocturna) (artículo
60 LFT).
También señala la ley que la duración máxima de la jornada será: Diurna
8 horas, Nocturna 7 horas y Mixta 7.5 horas (artículo 61 LFT). y considerando que los días laborables a la semana son 6 ( ya que el trabajador
disfrutará de un día de descanso por cada 6 de trabajo (artículo 69 LFT)),
las horas a la semana por la jornada normal de trabajo deben ser 48 horas,
42 horas y 45 horas respectivamente.
Por otra parte, la ley permite repartir estas horas en los días de la semana para no trabajar el sábado en la tarde o cualquier otra modalidad
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
131
equivalente (artículo 59 LFT). Esto significa que la jornada real, de lunes a
viernes, puede tener un número de horas mayor a las señaladas por la Ley
como “máximas” (lógicamente, este excedente no es T.E., sino la parte
proporcional del sábado o del 6o. día), e inclusive, las horas laboradas en
la semana pueden ser menos que las señaladas por la Ley, por ejemplo en
una jornada diurna podrán ser sólo 45 horas y no 48 horas.
Esto nos lleva a la conclusión de que en toda ocasión, será la empresa
quien deberá definir que es T.E. de acuerdo al CCT o al RIT que tenga
acordado con sus trabajadores y, deberá cuantificarlo en cada ocasión y
por cada trabajador.
En atención a la forma de valuar el T.E., podemos clasificarlo en:
T.E. por Emergencia.- Dice el artículo 65 LFT: “En los casos de siniestro
o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de sus compañeros
o del patrón, o la existencia misma de la empresa, la jornada de trabajo
podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar
estos males”. Con frecuencia, la obligación del trabajador para laborar este
T.E. también se consigna en el CCT.
No se señala ni un mínimo ni un máximo de horas, se asume que es decisión del patrón guiado por la emergencia que se está sufriendo (sin lugar
a dudas, deberá prevalecer el sentido común para señalar la duración), y
el trabajador está obligado a laborar dicho tiempo (artículo 134-VIII LFT).
Se entiende que este T.E. es esporádico y en cada ocasión, la empresa
decidirá cuantas horas y a quien se pagará.
Si la jornada “puede” prolongarse, significa que el patrón “puede” pedir
al trabajador que se quede a laborar y en ese caso, el trabajador “debe”
quedarse. Esto también interpretado a contrario sensu del artículo 68 LFT
que señala que “los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios
por un tiempo mayor del permitido en este capítulo”.
Las horas de T.E. por Emergencia se pagarán con una cantidad igual a
la que corresponda a cada una de las horas de la jornada (artículo 67 LFT).
T.E. Doble.- Señala la ley que es la prolongación por circunstancias extraordinarias “sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una
semana” (artículo 66 LFT). En este caso, se entiende que el T.E. se labora
a solicitud del patrón y que existe obligación del trabajador para laborarlo
como en el caso del T.E. por Emergencia (aunque normalmente habrá un
acuerdo entre patrón y trabajador). Con frecuencia, la obligación del trabajador para laborar este T.E. también se consigna en el CCT.
Nótese que esta redacción no significa 9 horas a la semana, sin embargo, ésta es la interpretación más común para el T.E. Doble (e interpretado
a contrario sensu de la definición del T.E. Triple).
Las horas de T.E. Doble se pagarán con un 100% más (dobles), de la
cantidad que corresponda a las horas de la jornada. (artículo 67 LFT).
T.E. Triple.- Es la prolongación extraordinaria de la jornada de trabajo
que exceda a 9 horas a la semana (artículo 68 LFT). Este artículo establece
que el trabajador no está obligado a prestar sus servicios por más de 9
horas a la semana, por lo que se supone que sólo que exista acuerdo entre
el patrón y el trabajador, se dará este T.E. Si la Ley quisiera prohibir el T.E.
triple, lo señalaría específicamente como lo hace cuando se refiere a que
los menores de edad no pueden laborar T.E. (artículo 178 LFT).
132
EDICIONES FISCALES ISEF
Las horas de T.E. Triple se pagarán con un 200% más (triples), de la cantidad que corresponda a las horas de la jornada. (artículo 68 LFT).
Ahora bien, ¿cómo se valúan las horas que corresponden a la jornada?
Las jornadas de trabajo, regularmente denominadas “Turnos”, tienen
diferente duración como lo señalamos anteriormente. Por lo tanto, para
cada persona, una hora de jornada o turno regular, tendrá una cuota diferente según sea el turno en el que se trabaje y consecuentemente, el T.E.
también.
Veamos el siguiente ejemplo: Supongamos que una empresa tiene la
necesidad de tener su planta trabajando 24 horas diaria, 6 días a la semana
y durante 4 meses. Para ello, acuerda con sus trabajadores los turnos y horarios que señalan a continuación, los cuales serán rotados cada semana.
Cada turno se ‘empalmara’ con el anterior y con el siguiente por 30
minutos, para que el turno que sale, entregue el trabajo y reporte cualquier
situación especial al turno que entra, y que las máquinas no se detengan
por el cambio de turno.
Acuerda también con ellos, que el horario de comida se escalará para
que siempre haya trabajadores al cuidado de las máquinas y que éstas no
se detengan (este señalamiento se hace para destacar la importancia de
que las maquinas no se detengan y se obtenga con ello la productividad
esperada, aunque no afecta los horarios que se describen).
Estos son los horarios:
De
Lunes
6:00
Martes
6:00
Miércoles 6:00
Jueves
6:00
Viernes
6:00
Sábado
6:00
Domingo
1er. Turno
A
Horas
15:00
9.0
15:00
9.0
15:00
9.0
15:00
9.0
15:00
9.0
15:00
9.0
2o. Turno
De
A
Horas
14:30 23:00
8.5
14:30 23:00
8.5
14:30 23:00
8.5
14:30 23:00
8.5
14:30 23:00
8.5
14:30 23:00
8.5
3er. Turno
TOTAL
De
A Horas Horas
22:30 6:30
8
25.5
22:30 6:30
8
25.5
22:30 6:30
8
25.5
22:30 6:30
8
25.5
22:30 6:30
8
25.5
22:30 6:30
8
25.5
Horas por semana
54.0
51.0
Horas s/Ley
Diurna
48.0 Mixta 45.0 Nocturna
Tiempo Extra por semana
6.0
6.0
horas
Esta es la valuación del T.E.
Sueldo de un empleado:
Diario
100.00
100.00
Duración legal de la jornada
8.0
7.5
Cuota hora normal
12.50
13.33
Cuota hora extra
25.00
26.67
Tiempo Extra por Semana
150.00
160.00
48.0 153.0
42.0
6.0
100.00
7.0
14.29
28.57
171.43
Aprovechando este ejemplo, veamos lo siguiente: la LFT dice en su artículo 66, hablando del T.E. doble que éste es la prolongación por circunstancias extraordinarias “sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en
una semana”, ¿significa esto que en el ejemplo el T.E. del jueves, viernes y
sábado no es tiempo doble porque excede de 3 días a la semana?. La Ley
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
133
es muy clara al decir que las horas que excedan a 9 en la semana serán
triples. Por lo tanto, ¿cómo se pagarían las horas de jueves a sábado?.
Creemos que esto aclara porque en la práctica se consideran dobles las
primeras 9 horas y a partir de la décima, triples.
Lamentablemente, la imprecisión de la LFT en este sentido, extiende
la incertidumbre a las leyes de ISR, del SS y del INFONAVIT (esta última
homologada a la LSS), ya que éstas mencionan, refiriéndose al T. E., “...
hasta el límite establecido en la legislación laboral...” (artículo 93-I LISR), “El
tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal
del Trabajo.” (artículo 27 fracción IX LSS).
En este ejemplo suponemos que la empresa tiene acordado con sus
trabajadores las horas semanales que marca la Ley, pero si fueran menos
(45 horas la jornada diurna, por ejemplo), el tiempo extra se determinaría
restando a las horas de la semana de 54 horas, las acordadas con sus trabajadores y no las de la Ley, es decir, en el ejemplo serían 9 horas de T.E.
Este mismo criterio siguen las autoridades laborales en cuanto a la imposición de multas sobre el T.E. Triple: si el trabajador laboró 56 horas a
la semana y la empresa tenía acordada la semana de 45 horas, deben
considerarse 9 horas dobles y 2 horas triples, de lo contrario aplicará multa.
Existen algunos criterios que estiman que siendo la jornada legal de
48 horas, la multa no procede porque el T.E. triple se debe pagar después
de la hora 57. Sin embargo, recuérdese que la Ley dice que “La duración
máxima de la jornada será...” lo cual no significa que “La duración de la
jornada será...”. Creemos que la multa si procede porque lo que se está
sancionando, es el no cumplimiento de las condiciones pactadas entre la
empresa y sus trabajadores (artículo 132-II LFT).
En el Semanario Judicial de la Federación del mes de agosto de 2011
se publica una jurisprudencia relativa al pago de las horas extras que establece que el tiempo extra de los días 4, 5 y 6 deben ser triples porque “…
se advierte un mecanismo para el cálculo de su pago basado no sólo en el
máximo de nueve horas generadas en una semana, sino también por día,
razón por la cual deberá atenderse a las horas realmente laboradas por
cada día.” (IUS: 161,165 Tesis: I.3o.T. J/27 Página: 1221 Epoca: Novena
Epoca Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo:
XXXIV, Agosto de 2011 Materia: Laboral Sala: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo: Jurisprudencia).
Este nuevo criterio es una jurisprudencia, y si bien no es obligatoria para
los patrones, sí lo es para los tribunales que resuelvan un juicio en esta materia, por lo que habrá que evaluar las implicaciones particulares del caso,
y tomar las acciones que se estimen más convenientes.
Insistimos, las empresas en acuerdo con sus trabajadores, deben fijar
el número de turnos, su horario y las horas de ellos. Regularmente éste
se especificará en el RIT y es conveniente que al mismo tiempo se señalen
las condiciones para valuar el T.E. (el No. de horas en que se va a dividir la
jornada normal para determinar la cuota por hora normal y de emergencia,
la doble y la triple.).
La distribución del personal, respecto a turnos, la hará la empresa tomando en consideración sus necesidades de producción.
Por otra parte, la LSS establece en su artículo 27, fracción IX, que el T.E.
no se incluye como integrante del Salario Base de Cotización (SBC) si está
“... dentro de los márgenes señalados en la LFT”. La interpretación general
134
EDICIONES FISCALES ISEF
y del SS, es que el T.E. al que se refiere la LSS es el que el empleado está
obligado a prestar si lo solicita el patrón, es decir, el T.E. por Emergencia y
el T.E. Doble, por lo tanto, el T.E. Triple si debe integrarse para calcular el
SBC en la parte variable del mismo.
No obstante lo anterior, debemos señalar que existe un acuerdo del Consejo Técnico del IMSS expedido en 1993 sobre las Horas Extras (Acuerdo
497/93) que señala cuando el T.E. no se integra al SBC, dice lo siguiente:
“...cuando este servicio se preste eventualmente, no de manera cotidiana,
hasta el margen legalmente autorizado...” y agrega: ”Se considera como
eventual la prestación del referido servicio, hasta por tres horas diarias, tres
veces a la semana, un bimestre continuo o en forma discontinua hasta noventa días, durante un año de calendario; y en caso de prestarse el servicio
en forma permanente o pactado previamente, excediéndose del máximo
legal, es decir, por más del tiempo del señalado anteriormente, el salario se
integrará con todo el tiempo excedente.
Sin embargo, y ante las persistentes dudas, la Dirección Jurídica del
IMSS emitió el 15 de julio de 2009 el Oficio No. 0952174000/0401con el
que trata de aclarar la parte de T.E. que se acumulará al salario de acuerdo
con lo siguiente:
1. Los importes pagados por tiempo extraordinario laborado dentro de
los márgenes de la Ley Federal del Trabajo (LFT), no forman parte del
Salario Base de Cotización (SBC).
2. Los importes pagados por el excedente de dichos márgenes legales
deberán integrarse al SBC, quedando bajo esta hipótesis el tiempo
extra que exceda nueve horas en una semana o tres horas diarias
tres veces a la semana.
3. Los importes de tiempo extra que se obtengan de manera habitual y
sistemática independientemente de la forma en que estén pactados,
se acumularán al salario base de cotización en la medida que excedan los márgenes legales antes citados.
El oficio señala que sus interpretaciones están basadas en una aplicación armónica entre el artículo 27, fracción IX de la Ley del IMSS y la LFT,
y en diversas resoluciones del Poder Judicial de la Federación en materia
laboral.
Nosotros creemos que el T.E. que se debe integrar al SBC, además del
T.E. Triple, es el T.E. Fijo. Este será el que por circunstancias especiales se
paga precisamente en forma permanente y está consignado por escrito en
un contrato entre la empresa y los trabajadores. Por ejemplo, cuando por
necesidades de la actividad de la empresa, la jornada debe ser continua,
de 8 horas, y la jornada legal para ese día y turno es de 7.5 horas, la media
hora de diferencia se paga como Tiempo Extra Constante o Fijo. En este
caso, debe integrarse a la parte fija del SBC.
La LISR en su artículo 93 establece qué ingresos no pagan impuesto. La fracción I señala el T.E. para los trabajadores que ganen el Salario
Mínimo General (SMG) “... las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario... ...hasta el límite establecido en la legislación laboral... “
“Tratándose de los demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario... ... que no exceda el límite previsto en
la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente a 5
veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada
semana de servicio”.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
135
Esto nos lleva a concluir que el T.E. deberá computarse y calcularse por
semana, aún en las nóminas quincenal y mensual ya que no es lo mismo
decir: “...que exceda a 9 horas a la semana (artículo 68 LFT).” a decir “que
exceda a 18 horas a la quincena”.
Naturalmente los días a computar para T.E. serán los días a computar
para la nómina semanal, del lunes a domingo o de jueves a miércoles, etc.
Si sólo existe una nómina quincenal, se deben acordar los días para efectos de cómputo de T.E.
Existe la posibilidad de que en una nómina semanal se paguen 2 semanas de T.E. Esto se da cuando los datos para el pago de una semana
en particular, no se tuvieron a tiempo para su pago (cuando se anticipó la
nómina por “un puente” o período de vacaciones) y se debe incluir en la
siguiente. Esto también puede suceder en la nómina quincenal, e inclusive
puede suceder que en la quincena “caigan” 3 cortes de T.E. semanal. Cada uno se debe calcular por separado.
Para ello es conveniente hacerlo bajo los conceptos siguientes:
• T.E. 1a. semana. Será el T.E. Doble de la 1a. semana que se incluya
en el pago.
• T.E. 2a. semana. Será el T.E. Doble de la 2a. semana que se incluya
en el pago.
• T.E. 3a. semana. Será el T.E. Doble de la 3a. semana que se incluya
en el pago.
• T.E. 4a. semana. Será el T.E. Doble de la 4a. semana que se incluya
en el pago.
• T.E. Doble. Será el resumen de los anteriores y será el que se presente
en el recibo.
• T.E. Triple. Será el excedente de todos los anteriores y también se
presentará en el recibo de sueldo.
• T.E. por Emergencia. Será el que se paga sencillo y en forma
esporádica. Se presenta en el recibo.
• T.E. Fijo. Será el que se consigna en los contratos de trabajo y tiene
precisamente la característica de permanente. También se presenta
en el recibo.
Con esto, cubriremos el requisito que señala la LSS en el penúltimo
párrafo de su artículo 27 que dice que para que los conceptos de T.E. se
“excluyan como integrantes del SBC, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón”. Naturalmente nos referimos al T.E. por
Emergencia y al T.E. Doble.
El cálculo de cada uno es el siguiente:
T.E. por emergencia:
136
EDICIONES FISCALES ISEF
Sueldo
diario
Horas para T.E. s/
turno
Cuota por
hora
Horas
trabajadas
Importe a
pagar
(1)
(2)
(3)=(1/2)
(4)
(5)=(3 x 4)
245.00
8
30.63
5
153.13
T.E. doble:
Primero debemos determinar cuáles, de las horas trabajadas en la semana, son dobles y cuáles son triples:
Horas de la
semana
(Computadas)
Horas
dobles
(Hasta 9)
Horas
triples
(Excedentes)
6
12
2
18
6
9
2
9
26
0
3
0
9
12
T.E. 1a. Semana:
T.E. 2a. Semana:
T.E. 3a. Semana:
T.E. 4a. Semana:
T.E. Doble:
Después procedemos a valuar las dobles:
Sueldo
diario
(1)
T.E. 1a. Semana:
T.E. 2a. Semana:
T.E. 3a. Semana:
T.E. 4a. Semana:
T.E. Doble
Horas
Cuota
Factor Horas
Importe
para
por
horas trabaa
T.E.
hora
dobles jadas
pagar
s/turno
(2)
(3)=(1/2)
(4)
(5) (6)=(3 x 4 x 5)
245.00
245.00
245.00
245.00
8
8
8
8
30.63
30.63
30.63
30.63
2
2
2
2
6
9
2
9
26
367.50
551.25
122.50
551.25
1,592.50
En seguida el T.E. triple:
Sueldo
diario
(1)
T.E. 1a. Semana:
T.E. 2a. Semana:
T.E. 3a. Semana:
T.E. 4a. Semana:
T.E. Doble
245.00
245.00
245.00
245.00
Horas Cuota por Factor Horas
Importe
para
hora
horas trabaa
T.E.
triples jadas
pagar
s/turno
(2)
(3)=(1/2)
(4)
(5) (6)=(3 x 4 x 5)
8
8
8
8
30.63
30.63
30.63
30.63
3
3
3
3
0
3
0
9
12
0.00
275.63
0.00
826.88
1,102.50
Después el T.E. Exento de Impuesto sobre la Renta (artículo 93-I LISR):
Aquí tenemos dos supuestos:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
137
1er. Supuesto: Si el Salario Diario del trabajador es igual al Salario Mínimo General de la Zona del Trabajador, el T.E. por Emergencias y el T.E.
Doble estará 100% exento. De lo contrario, estaremos en el segundo supuesto.
2º. Supuesto: Para todos los demás trabajadores, el T.E. exento será,
como lo mencionamos anteriormente “... el 50% de las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario... ..., que no excedan el límite previsto
en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de
5 veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada semana de servicios” (artículo 93-I LISR). Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere esta fracción,
se pagará el impuesto en los términos de este Título (artículo 93-II LISR).”
T.E. Emerg.+ T.E. 1a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 1a. Sem.
T.E. 2a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 2a. Sem.
T.E. 3a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 3a. Sem.
T.E. 4a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 4a. Sem.
T.E. Exento 1a. Sem. + T.E. Exento 2a. Sem. + T.E. Exento 3a. Sem. +
T.E. Exento 4a. Sem. = T.E. Exento total
T.E. x emergencia
+
T.E. 1a. semana
T.E. 2a. semana
T.E. 3a. semana
T.E. 4a. semana
153.13
367.50
520.63
551.25
122.50
551.25
50%
50%
50%
50%
260.31
350.50
275.63
350.50
61.25
350.50
275.63
350.50
Total T.E. Exento
230.31
275.63
61.25
275.63
872.81
Si hubiere T.E. por Emergencia o T.E. Fijo, se debe sumar a la primera
semana porque la Ley no distingue entre uno y otro.
6.10. FONDO Y CAJA DE AHORRO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
100 Aportación de Empresa a Fondo de
Ahorro
101 Devolución de Fondo de Ahorro
102 Intereses Ganados en el Fondo de
Ahorro
270 Préstamo del Fondo de Ahorro
271 Préstamo de la Caja de Ahorro
272 Devolución de Caja de Ahorro
273 Intereses Ganados en la Caja de Ahorro
303 Fondo de Ahorro Exento
350 Fondo de Ahorro No Integrable
600 Descuento Aportación Fondo de Ahorro
Pr Ti AD AI EC Tema
2
P
N
S
F1 6.10.
0
P
N
S
F1 6.10.
0
P
N
S
F1 6.10.
0
0
0
P
P
P
N
N
N
S F2 6.10.
S C1 6.10.
S C1 6.10.
0
P
N
S C1 6.10.
2
2
P
P
N
N
S
S
N 6.10.
N 6.10.
4
D
N
S
F1 6.10.
138
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
601 Descuento Aportación Caja de Ahorro
4 D N S C1 6.10.
610 Descuento Préstamo Fondo de Ahorro
4 D N S F2 6.10.
611 Descuento Intereses s/Préstamo Fondo 4 D N S F2 6.10.
de Ahorro
612 Descuento Préstamo Caja de Ahorro
4 D N S C2 6.10.
613 Descuento Intereses s/Préstamo Caja
4 D N S C2 6.10.
de Ahorro
907 Base Aportaciones de Empresa a Fon1 B S S N 6.10.
do de Ahorro
Aunque con frecuencia se toman como sinónimos los conceptos de
Fondo de Ahorro y Caja de Ahorro, existen diferencias fundamentales entre
uno y otro.
La Caja de Ahorro es una fórmula creada por los trabajadores para fomentar el ahorro entre ellos, y con la que las empresas han cooperado
para evitar que los empleados hagan “tandas” entre ellos. Ese tipo de actividades les están prohibidas a los trabajadores en la LFT (artículo 135-VIII).
El funcionamiento de una caja de ahorros consiste solamente en que
es la empresa quien efectúa los descuentos acordados a los trabajadores,
tanto de las aportaciones como de los pagos de los préstamos, y lo entrega a quien administra los fondos quien normalmente es una institución de
crédito a través de un fideicomiso o es el sindicato de los trabajadores. Normalmente encontraremos regulada esta actividad en un Plan de Previsión
Social de la empresa en el que se establecerán las normas y condiciones
de operación.
Como decíamos, las únicas afectaciones a nómina por esta actividad es
la de efectuar los descuentos de los salarios de los trabajadores para las
aportaciones a la caja de ahorro, lo cual es una obligación para la empresa
consignada en la LFT (artículo 132-XXIII), pero limitando el descuento, que
debe ser libremente aceptado por los trabajadores, a una cantidad no mayor al 30% del excedente del salario mínimo (artículo 110-IV); y efectuar los
descuentos acordados para el pago de los préstamos recibidos por éstos
y entregar dichas cantidades a la administración del fondo.
El Fondo de Ahorro (F.A.), es una fórmula más sofisticada, no regulada
por la LFT, que nació de las llamadas “estrategias fiscales de las empresas”, que busca dar a los trabajadores un ingreso exento de ISR, por lo
menos en una parte, no afecto a las cuotas obrero patronales del SS, también parcialmente, y cuyo fundamento principal es fomentar el ahorro entre
los trabajadores.
El funcionamiento del F.A. consiste en que el trabajador ahorra semanal
o quincenalmente una cantidad y la empresa aporta otra cantidad similar y
en determinado momento le es entregada al trabajador la suma de dichas
cantidades, junto con los intereses que el manejo de los fondos genera.
Adicionalmente, esos fondos se utilizan para hacer préstamos a los mismos empleados bajo ciertas condiciones y cierta regulación.
El funcionamiento del F.A. debe estar regulado por un plan, ya sea el
general de previsión social, o uno específico del plan de fondo de ahorro,
que debe reunir todos los requisitos de la previsión social (ver 6.21. Pagos
de previsión social).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
139
La LISR considera a la aportación que hace la empresa al F.A., como
un gasto de previsión social. Como en todos los casos, cuando ha existido
abuso por parte de los contribuyentes, la SHCP ha intervenido para regular
la deducibilidad de los cargos a resultados.
En la LISR se establece:
“ARTICULO 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la
obtención de los siguientes ingresos:
Fracción XI. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondo de ahorro establecidos por las empresas para sus
trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del
Título II de esta Ley o, en su caso, de éste Título.”
Y los requisitos de deducibilidad se mencionan en el artículo siguiente:
“ARTICULO 31. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
Fracción XI. Que cuando se trate de gastos de previsión social,
las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general
en beneficio de todos los trabajadores. Tratándose de vales de
despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.
Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de trabajadores
sindicalizados se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos
ley.
Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de
manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas
para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con
sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que
las prestaciones de previsión social son generales cuando se
otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las
erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual
o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto,
excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por
cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté
a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas
sólo serán deducibles cuando, además de ser generales en los
términos de los tres párrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
140
EDICIONES FISCALES ISEF
aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente
no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que
en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente
de 1.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que
corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
No obstante que este último párrafo señala que las aportaciones al F.A.,
para ser deducibles, deben ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, las aportaciones al F.A. no se incluyen para la determinación
del promedio aritmético según lo establece el penúltimo párrafo de la fracción XI del artículo 27 LISR.
Debemos destacar también, que el segundo límite es anual, es decir,
que el sueldo del trabajador base para el cálculo de esta prestación, ya
no está topado como hasta el año 2002, lo que estará topado es el monto
anual que se derive del cálculo del 13%.
Por su parte, el actual RLISR no establece requisitos de permanencia,
pero si establece los plazos y requisitos siguientes a las aportaciones que
efectúen las empresas para considerarlas deducibles (artículo 42 RLISR):
I. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata, únicamente al término de la relación de trabajo o
una vez por año.
II. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno
Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en
valores de renta fija que el SAT determine.
III. Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan
como garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que
dichos préstamos sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue más de un préstamo al año, las aportaciones que se efectúen al
fondo de ahorro serán deducibles, siempre que el último préstamo
que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su
totalidad y siempre que haya transcurrido como mínimo seis meses
desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
Por otra parte, al entregarse al trabajador el importe del fondo, lo cual
constituye un ingreso para él, éste estará exento si la empresa o la persona
física con actividades empresariales que constituyó el fondo (artículo 127
RLISR), cumplieron con los requisitos para que la partida fuera deducible
(artículo 93-XI LISR). Esta entrega incluye la devolución de sus propias
aportaciones y los intereses generados por el manejo del fondo, tanto por
préstamos como por las inversiones del remanente.
La Ley y su reglamento son muy claros al decir que para que las aportaciones sean deducibles y no acumulables para el empleado, deben cubrir
los requisitos señalados. ¿Pero qué sucede si alguna de estas condiciones
no se cumple?
Si el porcentaje es mayor al 13%, ¿la aportación es no deducible en su
totalidad, o sólo la parte que exceda al 13%?
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
141
Si no se respeta el límite de 1.3 veces el SMG elevado al año, ¿la aportación es no deducible en su totalidad, o sólo la parte que exceda al 1.3
veces el SMG elevado al año?
Si el trabajador retira más de una vez por año las aportaciones, ¿éstas
son no deducibles en su totalidad, o sólo del segundo retiro en adelante?
¿Existe un límite en el número de préstamos al trabajador durante el
año?
Creemos que si la aportación de empresa excede del 13% o del límite
de 1.3 veces el SMG elevado al año, y la aportación del empleado es igual
a la de la empresa, será deducible para la empresa, y no acumulable para
el empleado, hasta los límites establecidos y el excedente será no deducible y si acumulable para el empleado. Creemos que si el empleado puede
retirar las aportaciones más de una vez al año, toda la aportación no será
deducible y el ingreso será acumulable para el empleado en su totalidad.
Creemos que si los préstamos se efectúan al trabajador de acuerdo con lo
consignado en el Plan que establece y regula el fondo de ahorro, sin importar cuantos sean en el año, si es a uno o a todos los trabajadores o cual
monto representen, las aportaciones serán deducibles y no acumulables
para el empleado.
¿Por qué este criterio?
Porque no habría simulación en las mencionadas circunstancias: la
práctica que alguna vez se usó de “prestar cada semana al trabajador” o
“incluir dentro del Plan el que el empleado pudiera retirar cada semana”
el importe de la aportación de empresa y su propia aportación, ésa sí era
simulación. El retiro de las aportaciones una sola vez en el año, sí fomenta
el ahorro. El prestar a los trabajadores de acuerdo con lo señalado en el
Plan que establece y regula el F.A., sí cumple con el fin social que señala el
RLISR en el artículo 42-II.
Y si el Plan del fondo establece que los valores del fondo sean administrados por una institución de crédito a través de un fideicomiso, tendremos
una muy buena base para demostrar que no existe simulación.
Por lo que se refiere a la LSS, ésta menciona que el ahorro (entiéndase
las aportaciones de empresa) no integrarán el salario base de cotización
“cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma
diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces en el año, integrará salario” (artículo 27-II LSS) y existe el Acuerdo 494/93 (expedido en el
año ’93 estando vigente la Ley anterior, pero que es aplicable a la actual en
relación al ahorro) que agrega: “...cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y periódicas, y la correspondiente al patrón
sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye
salario base de cotización; y si la contribución patronal al fondo de ahorro
es mayor que la del trabajador, el salario base de cotización se incrementará únicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador”.
Sería ideal que nuestras leyes fueran congruentes unas con otras.
Agregamos el comentario de que si la aportación del empleado es mayor a la de la empresa, la aportación de empresa si será deducible para
ésta y no acumulable para aquél.
142
EDICIONES FISCALES ISEF
Por lo que se refiere a la LFT, la aportación de empresa es una cantidad
que se entrega al trabajador por su trabajo y por lo tanto debe integrar el
salario base de liquidación (artículo 84 LFT).
En igual forma, la aportación de empresa está afecta al pago del Impuesto sobre Nóminas (artículo 156-VI CFDF).
Hasta aquí, no hemos mencionado si la aportación y descuento se calculan por semana, por quincena, por mes o por día. Podría ser por cualquiera de estos plazos y no alteraría para nada lo hasta aquí dicho, pero
debemos agregar que lo justo es que se calcule por día trabajado. Es decir,
si el trabajador faltó un día, debe saber que pierde la proporción del fondo
de ahorro de ese día. Si estuvo toda la semana de incapacidad, ¿de dónde
se descontará la aportación que a él le corresponde hacer? Esta es una
circunstancia que debe quedar perfectamente definida en el Plan del fondo
de ahorro.
Es común que la devolución del fondo se planee para una fecha que
permita al trabajador usar el dinero para solventar gastos de fin de año, por
esta razón, encontramos que la devolución se hace a fines de noviembre
y comprende las aportaciones de diciembre del año anterior a noviembre
del año actual, aproximadamente. También esto debe estar definido en el
plan mencionado.
Antes de efectuar la devolución, y después de concluido el plazo, debemos registrar los intereses ganados por el fondo.
Por lo que se refiere a los criterios para efectuar los préstamos, la forma
de pagarlos y el interés que se cobraría al empleado, éstos se deben precisar detalladamente en dicho plan.
Nos falta hacer el comentario en relación a los intereses que se cobrarían al empleado por los préstamos que se le hicieran del fondo de ahorro o
de la caja de ahorro. Pero estos comentarios los haremos dentro del Tema
6.31. Descuentos por préstamos y anticipos de empresa en este mismo
Capítulo.
Las fórmulas de cálculo para estos conceptos son las siguientes (presentamos primero las de los conceptos de Fondo de Ahorro y después las
de los conceptos de Caja de Ahorro):
La Base para las Aportaciones de Empresa a F. A. se forma con los días
de los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
001 Sueldos
002 Salarios
201 Justificación de Faltas
Pr
1
1
1
Ti AD AI EC Tema
P S S N 6.1.
P S S N 6.1.
P S S N 6.5.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los días a
los señalados anteriormente:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
500 Faltas Injustificadas
501 Faltas Justificadas o con Goce de
Sueldo
502 Faltas por Suspensión
Pr Ti AD AI EC Tema
0 D S S N 6.5.
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
6.5.
6.5.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
143
503 Permiso sin Goce de Sueldo
506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo
507 Incapacidades por Enfermedad General
508 Incapacidades por Maternidad
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
6.5.
6.6.
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
6.6.
6.6.
Para estos ejemplos, consideraremos que no hay faltas ni incapacidades en el período.
Si la empresa paga subsidios por incapacidad a los trabajadores, las
faltas por incapacidad podrían no descontarse de la Base de Fondo de
Ahorro.
En tanto no se publique el nuevo reglamento de la LISR, será conveniente seguir calculando el tope de la siguiente manera:
13% del sueldo diario = Primer tope diario de F.A.
SMG de la zona geográfica del trabajador x 1.3
$ 70.10
1.3
x
= Segundo tope
diario de F.A.
=
$ 91.13
Las aportaciones de empresa se calcularán de la siguiente manera:
Sueldo diario x 13% = Sueldo base v/s Segundo tope diario = Sueldo
base F.A. x Días base F.A. = Aportación de empresa en el período
Ejemplo 1
75.00 x 13% =
9.75 v/s
91.13 =
9.75 x
7 =
68.25
31.85 v/s
91.13
=
31.85 x
15 =
477.75
149.50 v/s
91.13
=
91.13 x
30 = 2,733.90
Ejemplo 2
245.00 x 13% =
Ejemplo 3
1’150.00 x 13% =
El descuento al empleado para aportación al fondo de ahorro, será la
misma cantidad que la aportación de empresa.
Si el porcentaje fuera mayor al 13% o si el tope de 1.3 veces el SMG
fuera mayor o no existiera, la fórmula para Fondo de Ahorro Exento y para
Fondo de Ahorro no Integrable, será la que aquí se muestra.
Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por el fondo,
tendremos dos posibilidades: que el administrador del fondo nos entregue
una lista con el importe de los intereses de cada uno de los empleados,
en cuyo caso, bastará con registrar dicha cantidad a cada empleado para
integrarlas al control de fondo de ahorro; o bien, que el administrador
del fondo nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el
fondo para que nosotros lo repartamos. Esto último podremos hacerlo en
función a los saldos promedio de cada participante del fondo, es decir, el
importe total de los intereses lo prorratearemos en relación a la suma total
de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor:
144
EDICIONES FISCALES ISEF
Intereses totales del año
Suma de saldos prome- = Factor para pago de
intereses
dio de todos los participantes
Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado.
Factor x Saldo promedio
= Intereses ganados por el fondo
El saldo promedio es la suma de los saldos diarios entre el número de
días.
Teniendo las aportaciones de la empresa, las aportaciones del empleado y registrados los intereses del fondo, podemos hacer la devolución de
fondo de ahorro:
Aportaciones
de empresa +
Aportaciones
del empleado +
Intereses
ganados =
Importe
de la
devolución
También es común que cada año se devuelva solamente una parte (la
mayor parte, digamos el 95%) del fondo acumulado en el año y la diferencia de ese año y de todos los anteriores se entregue al trabajador al
momento de retirarse de la empresa, o se entregue a sus beneficiarios en
caso de defunción.
Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio del F.A. se
le devuelve, normalmente, las aportaciones acumuladas a la fecha y los
intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en que se le
hace entrega a todo el resto del personal.
En el Plan del F.A., se debe reglamentar el procedimiento, condiciones,
requisitos, montos y todo lo relativo a los Préstamos del F.A.; de tal suerte,
que se puede establecer que los préstamos se darán vía nómina. De no ser
así, será necesario que se incorporen posteriormente a través del concepto
de Préstamo del F.A.
El importe de los Descuentos del préstamo de F.A. que se acuerden, se
efectuarán por nómina hasta saldar el préstamo, incluidos los intereses. El
importe del descuento del período puede incluir el abono al capital más los
intereses del período.
El Plan deberá señalar la forma de cálculo para los Intereses del préstamo de F.A. Bien podría ser que al saldo insoluto a fin del período, antes del
abono del mismo, se le calcule un porcentaje de interés, a una tasa anual
de 8%, por ejemplo, con lo que tendríamos que hacer el siguiente cálculo:
Saldo del préstamo
antes del abono
$ 800.00
x
x
Días del
período
15
x
x
Tasa diaria
(15%/360)
0.00022222
=
=
Interés del
período
$ 2.67
En el caso de los Descuentos por Aportaciones a Caja de Ahorro, ésta
será una cantidad periódica (semanal, quincenal o mensual) que es defi-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
145
nida por cada uno de los participantes, con ciertos límites impuestos por
el plan que debe regular esta actividad y por lo señalado por la LFT en el
sentido de que debe ser libremente aceptada por los trabajadores y de que
no debe ser una cantidad mayor al 30% del excedente del salario mínimo
(artículo 110-IV LFT). Esta cantidad no se ve afectada por las ausencias del
trabajador.
Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por la inversión
de la Caja de Ahorro, la situación es muy similar a las del Fondo de Ahorro,
por lo que repetimos que tendremos dos posibilidades: que el administrador de la Caja de Ahorros nos entregue una lista con el importe de los
intereses de cada uno de los participantes, en cuyo caso, bastará con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de Caja
de Ahorro; o bien, que el administrador de la Caja de Ahorros nos informe
de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que nosotros lo repartamos. Esto último podremos hacerlo también en función a los
saldos promedio de cada participante de la Caja, es decir, el importe total
de los intereses lo prorratearemos en relación a la suma total de los saldos
diarios promedios mediante el uso de un factor:
Intereses totales del año
Suma de saldos promedio =
de todos los participantes
Factor para pago de intereses
Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado.
Factor
x
Saldo
promedio
=
Intereses ganados
por el fondo
Teniendo las aportaciones del empleado y registrados los intereses del
fondo de la Caja, podemos hacer la devolución de los importes de la Caja
de Ahorro:
Aportaciones
del empleado
+
Intereses
ganados
=
Importe de la
devolución
En este caso, se devuelve la totalidad de los ahorros acumulados en el
año.
Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio de la Caja
de Ahorros se le devuelve, normalmente, las aportaciones acumuladas a la
fecha, y los intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en
que se le hace entrega a todo el resto del personal.
También en el Plan de la Caja de Ahorro, se debe reglamentar el procedimiento, condiciones, requisitos, montos y todo lo relativo a los Préstamos
de la Caja de Ahorro; de tal suerte, que también se puede establecer que
los préstamos se darán vía nómina. De no ser así, será necesario que se
incorporen posteriormente a través del concepto de Préstamo de Caja de
Ahorro.
El importe de los descuentos del préstamo de la Caja de Ahorro que se
acuerden, se efectuarán por nómina hasta saldar el préstamo, incluidos los
intereses. El importe del descuento del período puede incluir el abono al
capital más los intereses del período.
146
EDICIONES FISCALES ISEF
El Plan deberá señalar la forma de cálculo para los Intereses del préstamo de la Caja de Ahorro. También podría ser que al saldo insoluto a fin del
período, antes del abono del mismo, se le calcule un porcentaje de interés,
a una tasa anual de 8%, por ejemplo, con lo que tendríamos que hacer el
siguiente cálculo:
Saldo del préstamo
antes del abono
$ 800.00
x
x
Días del
período
15
x
x
Tasa diaria
(15% / 360)
0.00022222
=
=
Interés del
período
$ 2.67
Resumiendo, las principales diferencias y similitudes entre el fondo de
ahorro y la caja de ahorro son las siguientes:
Fondo de Ahorro
• Fórmula creada por las empresas
para sus trabajadores.
• Regulada por la LISR.
• Se debe incluir en un plan de
previsión social.
• La empresa aporta el 50% de los
fondos.
• Aportación de empresa no mayor
al 13% del salario del trabajador y
con tope de 1.3 veces el SMG de
la zona geográfica del trabajador
elevado al año.
• Aportación de la empresa en
ingreso para el trabajador y gasto
de previsión social para la empresa.
• Aportación del trabajador igual a la
de la empresa.
• Las aportaciones están relacionadas
con los días trabajados.
• Deben participar todos los trabajadores.
• Los fondos se deben destinar a
préstamos a los participantes y el
remanente se debe invertir.
• La inversión del fondo debe ser
en valores a cargo del Gobierno
Federal inscritos en el Registro
Nacional de Valores, así como en
títulos valor que se coloquen entre
el gran público inversionista o en
valores de renta fija que el SAT
determine (artículo 42-II RLISR).
• El reparto de los intereses ganados
se hace por prorrateo entre los
saldos promedio.
• La devolución del capital más los
intereses se hace a fin de año.
Caja de Ahorros
• Fórmula creada por los
trabajadores.
• Regulada por la LFT.
• Se puede incluir en un plan
de previsión social.
• La empresa no hace
aportaciones.
• Ninguna.
• No hay aportación de la
empresa.
• Aportación del trabajador,
decidida por acuerdo con
él mismo, no mayor al 30%
del excedente del SMG.
• La aportación es una
cantidad fija por período.
• Participan los que quieren.
• Igual.
• La inversión
regulada.
• Igual.
• Igual
no
está
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Fondo de Ahorro
• Si el trabajador se retira antes de
finalizar el ejercicio del fondo, se le
entregan las aportaciones en ese
momento y los intereses hasta el
fin del ejercicio junto con todos los
demás trabajadores.
• Los préstamos y pago de abonos e
intereses se regulan en el plan.
147
Caja de Ahorros
• Igual.
• Igual.
6.11. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
(PTU)
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
153
304
905
CLASIFICACION: CONCEPTO
Participación de los Trabajadores
en las Utilidades
Pr
Ti AD AI EC Tema
1
P
N
PTU Exenta
Base Participación de los Trabajadores en las Utilidades
1
P
N
S
N
6.11.
3
B
S
S
N
6.11.
S
N
6.11.
Todo lo referente a la PTU, incluyendo la forma de determinar la cantidad
a repartir a cada empleado, lo tratamos en el Capítulo 19. Participación de
Utilidades a los Trabajadores, aquí sólo haremos los siguientes comentarios:
La PTU se debe pagar dentro de los “sesenta días siguientes a la fecha
en que deba pagarse el Impuesto Sobre la Renta anual de la empresa (artículo 122 LFT)”. El impuesto se debe pagar “dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine su ejercicio fiscal” (artículo 9 LISR).
Actualmente, el ejercicio fiscal termina normalmente con el año calendario (artículo 11 CFF). Es decir, el ejercicio fiscal termina en diciembre, el
impuesto debe pagarse mediante declaración entre los meses de enero a
marzo y la PTU debe pagarse entre abril y mayo.
Es costumbre en la mayoría de las empresas pagarla en los primeros
días de mayo, antes del día 10, en una nómina especial denominada precisamente Nómina de PTU, en la que se van a incluir los trabajadores que
estuvieron laborando en el ejercicio al que corresponde el reparto.
Si la SHCP aumenta la renta gravable, el reparto adicional se debe hacer
dentro de los sesenta días siguientes (artículo 122 LFT).
Es interesante mencionar que en este caso, el CRITERIO NORMATIVO
12/ISR/N, publicado en el Anexo 7 de la RMF2015, señala que las autoridades fiscales no están obligadas a verificar la existencia de relación laboral
alguna. Sin embargo señala: “No obstante, cuando de conformidad con
las disposiciones legales aplicables, el empleador y los trabajadores pacten, en los contratos colectivos de trabajo, condiciones diversas relacionadas con el reparto de utilidades, las autoridades fiscales deberán tomar
en cuenta dichas estipulaciones al momento de ejercer sus facultades de
comprobación relacionadas con la participación a los trabajadores en las
utilidades de las empresas.”
148
EDICIONES FISCALES ISEF
Ratificamos también algunos comentarios que hemos hecho en otras
partes de este mismo Capítulo:
-
El importe de la PTU no cobrada de ejercicios anteriores y los sueldos
de ejercicios anteriores no cobrados por los trabajadores, se debe
sumar a la utilidad repartible del año siguiente (artículo 122 LFT, ver
también artículo 104 LFT).
-
Las incapacidades por maternidad y las incapacidades temporales
de riesgo de trabajo, no se deben descontar de la base de días para
efectos del cálculo de la PTU (artículo 127-IV LFT).
-
Los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte
de ella para efectos de la participación de los trabajadores en las
utilidades (artículo 127-IV Bis. LFT).
-
La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnización
(artículo 129 LFT).
-
La PTU no integra para determinación del salario (artículo 129 LFT),
como tampoco integra para efectos del SS (artículo 27-IV LSS), para
el INFONAVIT (artículo 29-II LINFONAVIT), ni para el Impuesto sobre
Nóminas (artículo 157-XIII CFDF)
La Base para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades se
forma con los días y los importes de los conceptos siguientes (artículo 124
LFT):
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Sueldos
Pr
Ti AD AI EC Tema
001
1
P
S
S
N
6.1.
002
Salarios
1
P
S
S
N
6.1.
021
Pago por Destajo
0
P
S
S
N
6.1.
201
Justificación de Faltas
1
P
S
S
N
6.5.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti AD AI EC Tema
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas o con Goce de
Sueldo
0
D
S
S
N
6.5.
501
0
D
S
S
N
6.5.
502
Faltas por Suspensión
0
D
S
S
N
6.5.
503
507
Permiso sin Goce de Sueldo
Incapacidades por Enfermedad
General
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
6.5.
6.6.
500
Si el salario fuera variable o a destajo, se deberá incluir el promedio
correspondiente a los días trabajados.
Por lo que se refiere al pago de ISR, está exenta “la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas... hasta por el equivalente
a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador...”
(artículo 96-XIV LISR).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
149
Esta será la fórmula:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Pago de PTU
15VSMG
PTU exenta
500.00
800.00
3,000.00
1,051.50
1,051.50
1,051.50
500.00
800.00
1,051.50
Este límite es por año calendario, por lo que no importa si la PTU que
estamos pagando es la normal o la PTU adicional, por lo que tendremos
que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exención señalada de 15
días de SMG. En este caso, si en el transcurso del año aumenta el SMG,
deberemos tomar el que esté vigente el día en que paguemos la última
parte de la PTU que complete la exención.
Si el pago total por participación de utilidades no excede a 15 días de
SMG, el total de la misma estará exenta, aun cuando se calcule sobre un
salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR).
El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de la
PTU, lo tratamos en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
Finalmente deseamos hacer los siguientes comentarios en relación a
los adeudos pendientes de cobro a ex-empleados. Es costumbre que si
tenemos este tipo de adeudos, aprovechemos el pago de la PTU para descontarlos, inclusive, hasta por el importe neto de la PTU, pero ¿es correcto
hacerlo?
La LFT nos dice que la acción para efectuar descuentos en los salarios
por deudas, prescriben en un mes (artículo 517-I LFT), por otra parte, las
cantidades correspondientes a PTU están protegidas por la LFT como si
fueran salarios (artículo 130 LFT), y las prohibiciones de descuentos a los
salarios y sus salvedades, nos dicen que las cantidades exigibles por los
adeudos contraídos con los patrones, nunca podrán ser mayores a un mes
de salario y que los descuentos deberán ser acordados entre el trabajador
y el patrón sin que pueda ser mayor al excedente del 30% del salario mínimo (artículo 110-I LFT).
Desde nuestro punto de vista, sólo podremos hacer los descuentos si el
ex-trabajador salió de la empresa dentro de los 30 días anteriores al pago
de la PTU y sólo hasta el 30% del excedente de un salario mínimo mensual.
Si aún quedase adeudo, éste se deberá considerar como incobrable al
igual que los adeudos de los ex-trabajadores que salieron de la empresa
antes del término que señalamos de los 30 días.
6.12. JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
005
082
187
188
189
308
309
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pensión por Jubilación
Pagos de Aseguradoras al Trabajador
Jubilación en Pago Unico
Indemnización por Incapacidad
Pago de Marcha
Pensión por Jubilación Exenta
Jubilaciones P. y H. de R. en Pago Unico Exento
Pr
0
0
0
0
0
0
0
Ti AD AI EC Tema
P S S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
150
EDICIONES FISCALES ISEF
Las jubilaciones y las condiciones para otorgarse, se estipulan en los
CCT o en los RIT. Las indemnizaciones por incapacidad y pago de marcha,
están reguladas en la LFT y pueden también aparecer en los CCT o en los
RIT.
De acuerdo a los CCT o RIT las jubilaciones se otorgan como pensión
o como pago único. Es muy raro encontrar una empresa o institución en
la que el trabajador pueda optar por pago único o pensión, regularmente
hay uno u otro.
La jubilación en pensión, puede ser por edad avanzada, por vejez, por
invalidez y por riesgo de trabajo y regularmente son adicionales y/o complementarias a las que otorga el IMSS, por lo tanto, requiere también que
el trabajador haya obtenido la jubilación ante el Instituto, salvo condiciones
específicas señaladas en los CCT.
Para la LISR, es requisito para su deducibilidad, el que sean complementarias o adicionales a las que otorga el IMSS (artículo 25-X LISR y artículo 30 RLISR).
Intervienen en su reglamentación los factores de edad, años de servicio
y salario al momento de autorizarse la jubilación. Regularmente se limita el
número de trabajadores que pueden jubilarse en el año.
Regularmente, los años de servicio y los porcentajes pueden variar según el motivo de la pensión y según la antigüedad misma, por ejemplo:
Jubilación por
Pensión
Pensión
años de servi- por invali- por riesgo
cio, pensión por
dez
de trabajo
edad avanzada y
vejez
Número de años mínimos
de servicio para otorgarse
Porcentaje por año
Porcentaje máximo de la
pensión
15
10
5
0.50%
0.75%
1.00%
15%
20%
25%
Recuérdese que son complementarias a las que otorga el IMSS y que
esto es solo un ejemplo, ya que cada empresa tiene su propia manera de
valuarlas.
Supongamos que la prestación se otorga a un trabajador que al momento de obtener su jubilación del SS tiene 28 años en la empresa con un
Sueldo Diario de $ 650.00, el cálculo es el siguiente:
Determinación del monto base:
Sueldo
diario
650.00
Días del
año
x
365
Meses del
año
/
12
Monto base de
pensión
=
19,770.83
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
151
Determinación de la pensión mensual:
Antigüedad
en la empresa
Ejemplo
28 años
Factor
por año
x
0.50%
%
total
= 14%
Monto base
de pensión
x
19,770.83
Pensión
mensual
= 2,767.92
Si el porcentaje total excediera de 15% se tomaría el 15%.
Este importe de pensión mensual la registraremos en el concepto 005
Pensión por Jubilación.
Normalmente estas pensiones son vitalicias, se pagan en la segunda
quincena de cada mes, están sujetas a aumentos anuales y tienen derecho
a un aguinaldo en el mes de diciembre.
Por lo que se refiere al pago de ISR, están exentas “IV. Las jubilaciones,
pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro... ...cuyo monto diario no exceda de quince veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente. Por el excedente se
pagará el impuesto en los términos de este Título.” (artículo 93-IV LISR).
La reforma para 2003, agregó el siguiente requisito que será difícil de
cumplir y por el que debemos tener mucho cuidado en solicitar la información al beneficiario de la pensión (artículo 93-V LISR):
“Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere
esta fracción, se deberá considerar la totalidad de las pensiones
y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere
la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al
efecto establezca el Reglamento de esta Ley.”
No es en el reglamento de la Ley, sino en la regla 3.11.10. de la RMF2015
donde se publica el procedimiento para efectuar la retención del ISR. Para aplicarlo, es indispensable que quien recibe dichos pagos comunique
por escrito a cada uno de los retenedores, al inicio del año, que percibe
ingresos a que se refiere el artículo 93, fracción IV de la LISR incluyendo el
monto mensual de cada uno. Si la suma total de ingresos no excede de 15
SMG, no habrá retención de ninguno de los pagadores. Si excede, cada
uno de los retenedores deberá efectuar retención sobre el excedente en la
proporción de los pagos totales que cada uno hace y que le fue comunicada por el contribuyente. Si la periodicidad es diferente para cada uno de
los pagadores, se deberá considerar la exención considerando el período
de días que comprenda el pago que se realice al contribuyente. Se aclara
que estos contribuyentes están obligados a presentar declaración anual.
Ya que este tipo de pagos son complementarios a los que otorga el
IMSS, y siendo poco probable que el IMSS pueda aplicar este procedimiento, sería lógico que el procedimiento lo aplicaran los otros patrones
considerando lo pagado por el IMSS pero sin aplicar proporciones de la
parte exenta.
152
EDICIONES FISCALES ISEF
Esta será la forma de calcular la exención:
Ejemplo
Pago por un solo patrón
Pago de
pensión
mensual
15 veces
SMG
mensual
2,767.92 v/s 31,545.00
Pensión Pensión
Exenta
Exenta a
al mes considerar
2,767.92
2,767.92
Pagos de dos patrones
Patrón 1
11,071.67
8,503.57
Patrón 2
30,000.00
23,041.43
41,071.67 v/s 31,545.00 31,545.00 31,545.00
Pagos de IMSS y otro patrón:
Patrón 1
11,071.67
1,545.00
Patrón IMSS
30,000.00
30,000.00
41,071.67 v/s 31,545.00 31,545.00 31,545.00
En los ejemplos de más de un patrón, se exageran las cifras para destacar la forma de cálculo que se sugiere.
Este importe de pensión mensual exenta la registraremos en el concepto 308 Pensión por Jubilación Exenta.
El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondiente al pago de la Pensión por Jubilación, cuando ésta excede a lo exento, lo
tratamos en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
La jubilación en pago único, puede ser por años de servicio, por edad
avanzada y por vejez, y puede ser adicional a la que otorga el IMSS.
También intervienen en su reglamentación los factores de edad, años de
servicio y sueldo al momento de autorizarse la jubilación.
Regularmente, este tipo de jubilación es más específica, por ejemplo,
podrá acceder a esta prestación, el trabajador que haya cumplido 60 años
de edad y 15 de servicio ininterrumpidos en la empresa o 55 años de edad
y 20 de servicio ininterrumpidos, y en el caso de madres de familia que
hayan cumplido 50 años de edad y 15 de servicio ininterrumpidos en la empresa o 45 años de edad y 20 de servicio ininterrumpidos y que se retiren,
en todos los casos, por demérito de su salud.
Es común que esta prestación se limite a un número de empleados por
año entre los que se prefiere a quienes tengan más antigüedad. El pago
puede establecerse en un número determinado de días de salario, que
puede ir aumentando con la antigüedad. Si el trabajador aún no reúne condiciones para su jubilación ante el SS, la empresa puede seguir cubriendo
sus cuotas hasta que alcance el derecho ante el Instituto.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
153
Por ejemplo:
Trabajadores
Antigüedad en
De 55 a 60
Más de 60
empresa
años de edad años de edad
15 años
Hasta 20 años
Hasta 25 años
Hasta 30 años
Más de 30 años
–
600 días
650 días
700 días
750 días
600 días
650 días
700 días
750 días
800 días
Madres Trabajadoras
De 45 a 50 Más de 50
años de
años de
edad
edad
–
600 días
600 días
650 días
650 días
700 días
700 días
750 días
750 días
800 días
Supongamos el ejemplo anterior en que la prestación se otorga a un
trabajador que al momento de autorizar su jubilación tiene 58 años de edad
y 28 años en la empresa con un Sueldo Diario de $ 650.00, el cálculo sería
el siguiente:
Sueldo
diario
Ejemplo
Días según
tabla
650.00
x
Monto de la
jubilación
700
=
455,000.00
Este importe de Jubilación la registraremos en el concepto 187 Jubilación en Pago Unico.
Respecto al pago del ISR, ya vimos que existe una parte exenta y cuando se hace en pago único, no pierde su característica para efectos de esta
exención (artículo 125 RISR), por lo que ésta será la forma de calcular la
exención:
SMG diario
Ejemplo
Ejemplo
70.10
Días de
jubilación
Veces de
exención
x
15
x
700
Monto
máximo
exento de indemnización
=
736.050.00
Monto de la
jubilación
Monto máximo
exento de jubilación
Monto de la
jubilación exenta
455,000.00
736.050.00
455.000.00
El importe de esta Jubilación Exenta la registraremos en el concepto 309
Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento.
El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondiente al pago de la Jubilación en pago único, cuando ésta excede a lo exento,
lo tratamos en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
Por otra parte, veíamos en el Tema 6.6. Incapacidades que los riesgos
de trabajo pueden producir incapacidad temporal, permanente parcial, permanente total y muerte (artículo 477 LFT y artículo 55 LSS). La relación
laboral sólo continúa en la incapacidad temporal.
En la incapacidad temporal, el trabajador percibe su salario hasta que
se declare su incapacidad permanente (artículo 491 LFT).
154
EDICIONES FISCALES ISEF
La indemnización por incapacidad, puede ser total o parcial. En la incapacidad permanente total, la empresa está obligada a pagar 1095 días de
salario (artículo 495 LFT), considerando como salario diario, el que percibía
el trabajador al momento de dictaminarse la incapacidad permanente (artículo 484 LFT) sin que éste pueda ser menor al mínimo del área geográfica
de donde se presta el servicio (artículo 485 LFT) ni mayor a dos veces dicho salario (artículo 486 LFT). Este es el tope que señala la Ley, pero en el
CCT podría establecerse un monto máximo mayor, o inclusive del 100% de
la cuota diaria, aunque ésta exceda al doble del salario mínimo.
En el caso de la incapacidad permanente parcial, se pagará un porcentaje proporcional a la incapacidad permanente total de acuerdo con los
artículos 492, 493 y 494 de la LFT.
Esta será la forma de calcular la indemnización por incapacidad permanente total.
Se determina primero el salario base:
Sueldo diario
2 veces SMG
Salario base
650.00
140.20
140.20
Ejemplo
Para determinar el monto de la indemnización por incapacidad:
Salario
base
Ejemplo
Días de
indemnización
140.20
x
1095
Monto de la indemnización
=
153,519.00
El importe de esta indemnización lo registraremos en el concepto 188
Indemnización por Incapacidad.
Respecto al pago del ISR, también procede la exención que ya vimos,
por lo que ésta será la forma de calcularla:
SMG
diario
Ejemplo
70.10
Veces de
exención
x
15
Monto de la
indemnización
Ejemplo
153,519.00
Días de
indemnización
x
1095
Monto máximo
exento de
indemnización
=
Monto máximo exento
de la indemnización
x
1’151,392.50
1’151,392.50
Monto de la
indemnización
exenta
=
153,519.00
El importe de esta Indemnización Exenta la registraremos en el concepto 309 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Único Exento.
Aquí vemos que si pagamos la indemnización con el tope máximo que
señala la LFT, siempre estará exenta, pero si el CCT establece un tope mayor o el 100% de la cuota diaria, entonces podría haber una parte gravable.
El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondiente al pago de la Indemnización por Incapacidad, cuando ésta excede a lo
exento, lo tratamos en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
Cuando el riesgo de trabajo produce la muerte del trabajador, la empresa está obligada a pagar una indemnización de 5000 días de salario más
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
155
dos meses por concepto de gastos funerarios (artículos 500 y 502 LFT),
considerando el salario diario con las mismas consideraciones, limitaciones y alcances que vimos para la Incapacidad permanente parcial o total.
En el CCT se puede estipular que cuando se dé la muerte del trabajador
por causas ajenas a accidentes o enfermedades de trabajo, la empresa pagará también una indemnización por determinado número de días, menor
a los que corresponden por accidente o riesgo de trabajo y de acuerdo
con la antigüedad del trabajador, y considerando el salario diario bajo las
mismas condiciones. O bien, que se pagará solamente la indemnización
prevista en el artículo 54 de la LFT de un mes de salario y la prima de antigüedad.
El pago de estas dos últimas cantidades de indemnización por incapacidad, se hará a los beneficiarios del trabajador de acuerdo con el artículo
501 LFT.
A esto se le llama Pago de Marcha y ésta será la forma de calcularlo,
considerando el salario base que señala la LFT:
Para determinar el monto de la indemnización por muerte o pago de
marcha:
Salario base
Ejemplo
140.20
Días de
indemnización
x
5060
Monto de la indemnización
=
709,412.00
El importe de esta indemnización lo registraremos en el concepto 189
Pago de Marcha.
Respecto al pago del ISR, también procede la exención que ya vimos,
por lo que ésta será la forma de calcularla:
SMG
diario
Ejemplo 70.10
Veces de
exención
x
15
Monto de la indemnización
Ejemplo
709,412.00
Días de
jubilación
x
5060
Monto máximo
exento de jubilación
=
5’320,590.00
Monto máximo
exento de la indemnización
x
5’320,590.00
Monto de la indemnización exenta
=
709,412.00
También aquí vemos que si pagamos la indemnización con el tope máximo que señala la LFT, siempre estará exenta, pero si el CCT establece un
tope mayor o el 100% de la cuota diaria, entonces podría haber una parte
gravable.
El importe de esta Indemnización Exenta la registraremos en el concepto 309 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento.
El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondiente al pago de la Indemnización por Muerte o Pago de Marcha, cuando ésta
excede a lo exento, lo tratamos en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
Otros comentarios sobre el tema son los siguientes:
En el pago de Incapacidades permanentes parciales y totales o en la
indemnización por muerte por riesgo de trabajo, no podrán descontarse
los pagos por incapacidades temporales que se hubiesen pagado al trabajador con anterioridad (artículo 496 y 502 LFT).
156
EDICIONES FISCALES ISEF
La empresa podrá invertir un porcentaje sobre los salarios para constituir un fondo de pensiones de jubilación o de invalidez que no sean
consecuencia de un riesgo laboral (artículo 277 LFT). Este porcentaje se
entregará al IMSS y si éste no acepta, se entregará a una institución bancaria quien cubrirá las pensiones previa aprobación de la JCA (artículo 277
LFT). La LISR establece una serie de requisitos para esta reserva, respecto
a crearse y calcularse de acuerdo a cálculos actuariales, invertir en determinados valores, manejarse mediante un fideicomiso, destinarse precisamente a estos pagos (artículo 29 LISR) y reglamentarse mediante un plan cuya
existencia se deberá dar a conocer a las autoridades fiscales mediante un
aviso (artículo 59 RLISR).
Para cubrir las Indemnizaciones por Incapacidades Permanentes parciales y totales y los Pagos de Marcha, que sean consecuencia o no de un
riesgo laboral, la empresa podrá contratar un seguro de grupo que cubra
estos importes. En este caso, la suma asegurada podrá ser por el total a
pagar sin considerar ningún descuento o retención de impuestos, podrá
considerar un salario integrado del trabajador o una cantidad mayor en
días de las que señala la LFT.
Si la compañía de seguros no cubre estas indemnizaciones, por cualquier causa (como por ejemplo que no se haya pagado la prima oportunamente), la empresa estará obligada a pagarlas ella misma. Esto es,
regularmente, un señalamiento en el CCT.
Las cantidades que pague la compañía de seguros por este concepto,
tendrán el mismo tratamiento fiscal para el empleado que los pagos que
hemos venido comentando (artículo 93-X LISR).
Esta consideración deberá ser en la declaración anual del empleado, ya
que la obligación que tenía la compañía de seguros al hacer pagos de estos seguros de grupo, de comunicar por escrito a la empresa dentro de los
5 días siguientes anexando copia de la retención para acumular el ingreso
y considerarlo dentro del cálculo de la retención mensual y en su caso del
cálculo anual del trabajador, ya no existe. Consecuentemente, tampoco se
deberán incluir las cifras en la constancia de percepciones e impuestos
retenidos que expida la empresa.
Naturalmente, las primas de seguros que pague la empresa, no son
ingresos para el trabajador, aunque reúnan todos los requisitos para considerarse como un gasto de previsión social, porque no son pagos que se
hagan a éste por sus servicios y no los recibe directamente; además, son
pagos que la empresa hace, derivados de una relación contractual entre la
empresa y la aseguradora.
En este caso de seguro de grupo, se puede establecer que el trabajador
que sufrió un riesgo de trabajo y que fue indemnizado parcialmente por
ello, seguirá protegido por el riesgo de muerte por accidente de trabajo
que se entregará a sus beneficiarios en caso de fallecimiento. Se puede
establecer también, lo cual es común, que en caso de muerte accidental, la
indemnización a los beneficiarios será doble.
Regularmente se establece en los CCT o en el RIT que en caso de muerte de un trabajador por causas derivadas de riesgo de trabajo, que en vida
haya llegado a reunir los requisitos para una liquidación por retiro voluntario (Ver Tema 7.2. Liquidaciones) recibirá ésta, si es mayor a la indemnización por muerte.
A un trabajador que está próximo a jubilarse, solo se le podrá rescindir
por una causa particularmente grave que haga imposible su continuación,
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
157
de conformidad con las disposiciones contenidas en los CCT (artículo 249
LFT). Si la relación laboral ha durado más de 20 años, el patrón solo podrá rescindirla por una causa particularmente grave que haga imposible su
continuación, pero se impondrá la corrección disciplinaria que corresponda, respetando sus derechos de antigüedad. Si hay repetición en la falta, o
la comisión de otra u otras, que constituyan causa legal de rescisión, se le
podrá despedir. (artículo 161 LFT).
Si se hicieran dos o más pagos de los explicados en este tema, la parte
exenta deberá calcularse para todos ellos considerando el número total de
días que comprenda el pago.
El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondiente a estos conceptos de Jubilación e Indemnizaciones, lo tratamos en el
Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta, (Tema 10.3.4. Pago Provisional en
Pagos al Término de la Relación Laboral) y recomendamos ver también el
Capítulo 22. Constancia de Retenciones e Impuesto Retenido.
Requisitos para la No Integración de los planes de pensiones a las
cuotas IMSS. En el DOF del 14 de febrero de 2006 se publicó la Circular
CONSAR 18-2 (con modificaciones publicadas en el DOF el 31 de marzo
de 2006 y 2 de mayo de 2006) que establece nuevas reglas para que las
cantidades aportadas a los planes de pensiones no formen parte del salario base de cotización del Seguro Social en los términos del artículo 27
Fracción VIII de la LSS. (Regla PRIMERA CC 18-2).
Dicha disposición establece que los planes de pensión en los términos
de la Fracción VIII del artículo 27 LSS, serán solo los que reúnan los requisitos que establezca la Consar (Regla SEGUNDA CC 18-2).
Los requisitos mínimos se establecen en la regla CUARTA:
“CUARTA. Los Planes de Pensiones establecidos por los patrones o derivados de contratación colectiva deberán reunir como
mínimo, los siguientes requisitos:
I. Los beneficios del Plan de Pensiones deberán otorgarse en
forma general.
Para efectos de lo dispuesto en la presente fracción, se entenderá que los beneficios de un Plan de Pensiones se otorga en forma
general, cuando sean los mismos para todos los trabajadores de
un mismo sindicato, aun cuando dichos beneficios solo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no
sindicalizados.
II. Las sumas de dinero destinadas al Plan de Pensiones deberán
estar debidamente registradas en la contabilidad del patrón.
III.Las sumas de dinero destinadas al Fondo deberán ser enteradas directamente por el patrón, y
IV. Los trabajadores no recibirán ningún beneficio directo, en
especie o en dinero, sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en el Plan de Pensiones para recibir beneficios de
pensiones complementarias y/o adicionales a las del Seguro Social.
En caso de que el patrón contrate una Administrador, deberá establecer expresamente en el convenio que celebre, que los trabajadores no recibirán ningún beneficio directo, en especie o en
158
EDICIONES FISCALES ISEF
dinero, sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en el
Plan de Pensiones”
Los patrones podrán distinguir los beneficios que se otorguen a los trabajadores por el plan de pensiones, atendiendo a el riesgo de trabajo a
que esté expuesto cada trabajador o grupo de trabajadores, por el tipo
de contrato con el que se haya contratado al trabajador o por la localidad
donde éstos presten sus servicios (Regla QUINTA CC 18-2). Si existieran
varios sindicatos en la misma empresa, se podrán distinguir los beneficios
entre éstos (Regla SEXTA CC 18-2).
El Plan de Pensiones, deberá ser comunicado a la Consar en los formatos y términos electrónicos establecidos por la misma:
“SEPTIMA. Los patrones, para acreditar que un Plan de Pensiones reúne los requisitos establecidos en el Capítulo II de las presentes Reglas Generales, deberán completar los formatos que al
efecto determine la Comisión, a más tardar el día 30 de abril de
cada año. Dichos formatos serán puestos a la disposición de los
patrones a través de la página de Internet de las Comisión (www.
consar.gob.mx), en términos de los Anexos “A” y “B” de las presentes Reglas Generales.
La Comisión podrá modificar o actualizar Anexos “A” y “B” a que
se refiere el párrafo anterior en cualquier tiempo, en cuyo caso
dichas modificaciones deberán ser publicadas en el Diario Oficial
de la Federación”
“OCTAVA. Los patrones, a través de los medios de comunicación
electrónica que determine la Comisión en su página de Internet
(www.consar.gob.mx), deberán realizar las siguientes acciones:
I. Presentar ante la Comisión los formatos a que se refiere la regla anterior, en documentos digitales que contengan la firma electrónica avanzada del patrón de que se trate.
Para efectos de lo dispuesto en la presente fracción, la firma electrónica avanzada será aquella que sea expedida por el Servicio de
Administración Tributaria o cualquier prestador de servicios autorizado por el Banco de México, en los términos del artículo 17-D
del Código Fiscal Federal.
II. Proporcionar su domicilio fiscal y una dirección de correo
electrónico”
Una vez recibido y aceptado el plan de pensiones por la Consar, será
devuelto un número de identificación asignado al mismo, vía electrónica y
también será comunicado al IMSS. Para cualquier consulta o trámite posterior se deberá citar dicho número.
Esta comunicación a la Consar deberá ser cada año y si se hace después del 30 de abril, surtirá efectos a partir del siguiente bimestre. Si no se
cuenta con este número de identificación, las cantidades aportadas al plan
de pensiones no podrán excluirse del salario base de cotización.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
159
6.13. COMISIONES
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
020
CLASIFICACION: CONCEPTO
Comisiones
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
P
6.13.
N
S
N
Aquí nos vamos a referir a las comisiones o primas (como las llama la
LFT) que reciben los empleados de la empresa por vender las mercancías
o servicios que la empresa produce o presta.
Si el comisionista tiene un contrato firmado con la empresa como tal y
presenta factura por sus comisiones, no debe considerársele en nómina en
ningún momento porque no es empleado de la empresa.
Para el Seguro Social, los comisionistas son sujetos de aseguramiento, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que únicamente intervengan en operaciones aisladas. La empresa deberá acreditar en cada
caso particular que los agentes de comercio, vendedores, viajantes, propagandistas, impulsores de venta y otros semejantes, así como los agentes
comisionistas denominados “representantes” con los cuales mantiene la
relación, se encuentran en este caso y por lo tanto no existe relación laboral
con ellos (acuerdo 558/2005 del IMSS; artículo 285 LFT).
Un empleado no puede ser empleado y comisionista independiente simultáneamente porque eso sería simulación.
El trabajador puede recibir una parte de su sueldo como parte fija y la
comisión ser adicional o bien puede recibir solo la comisión. Esta comisión
puede comprender una prima sobre el valor de la mercancía vendida o
colocada, sobre el pago inicial o sobre los pagos periódicos (artículo 286
LFT). Con frecuencia este aspecto estará regulado en el CCT.
El derecho del trabajador nace en el momento en que se perfecciones
la operación o en el momento en que se reciban los pagos según se haya
acordado (artículo 287 LFT).
Lo normal es que se acuerde que las comisiones se paguen hasta que
se reciban los pagos parciales o totales de las mercancías o servicios, ya
que de acuerdo con la Ley, las comisiones no se pueden retener ni descontar cuando la operación que les dio origen queda sin efecto (artículo
288 LFT).
Naturalmente, las comisiones integran salario para todos los efectos (artículo 84 LFT, artículo 5-A-XVIII y 27 LSS, artículo 94 LISR y artículo 156
CFDF).
El importe a pagar, será determinado por las áreas de ventas o contabilidad previamente a la preparación de la nómina.
6.14. SUPLENCIAS Y DERRAMAS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
048
049
CLASIFICACION: CONCEPTO
Suplencias
Derramas
Pr Ti AD AI EC
Tema
1
0
6.14.
6.14.
P
P
N
N
S
S
N
N
160
EDICIONES FISCALES ISEF
La suplencia se paga a un trabajador que desempeña temporalmente
(con frecuencia solo un día) las labores de otro trabajador ausente que
percibe un salario mayor al de él. Esto es lógico, porque si desempeña las
funciones de un puesto que recibe más sueldo que el suyo, debe recibir
el sueldo de ese puesto (artículo 86 LFT). Regularmente, este concepto se
consigna y se regula en el CCT.
Las vacantes temporales deben cubrirse por escalafón, por el trabajador de la categoría inmediata inferior, con mayor capacitación, con mayor
antigüedad, que demuestre mayor aptitud, acredite mayor productividad y
sea apto para el puesto (artículo 160 y 159 LFT). Las vacantes temporales
de personal sindicalizado se deben cubrir con personal sindicalizado (artículo 132-XI LFT). Esto normalmente se consigna y se regula, también, en
los CCT.
El escalafón es el orden de preferencia o derecho para que los trabajadores de menor categoría cubran vacantes temporales o definitivas de las
categorías o puestos superiores inmediatos.
Puede haber vacantes temporales de más de 30 días. En ese caso se
deben seguir ciertas reglas señaladas en la LFT (artículo 159) relativas a
la capacitación, antigüedad del empleado, la existencia de una familia a
cargo del trabajador y la aptitud o constancia de capacitación del mismo.
Los trabajadores podrán desempeñar labores o tareas conexas o complementarias a su labor principal, por lo cual podrán recibir la compensación salarial correspondiente. Se entenderán como labores o tareas
conexas o complementarias, aquellas relacionadas permanente y directamente con las que estén pactadas en los contratos individuales y colectivos
de trabajo o, en su caso, las que habitualmente realice el trabajador (artículo 56 Bis. LFT).
Las Derramas se pagan por solicitud del sindicato de la empresa, quien
las calcula, y consiste en repartir o ‘derramar’ el sueldo de uno o más trabajadores que faltaron y cuyo trabajo fue absorbido por los demás trabajadores del departamento, equipo o cédula de trabajo, entre esos trabajadores.
Regularmente se establece en el CCT las condiciones en que se pagará
este concepto; puede ser que las faltas del mes se paguen como derrama
al principio del mes siguiente entre los demás trabajadores, en partes iguales o en proporción a los sueldos de cada uno. La empresa debe verificar
que las faltas se hayan dado.
La fórmula para las suplencias es la siguiente:
Sueldo diario
Sueldo diario
Número de
Pago de
del puesto de - del trabajador = Suplencia
x días trabajados = suplencia
diario
mayor categoría
que lo cubrió
en suplencia
Ejemplo:
$ 75.00
-
$ 69.00
=
$ 6.00
x
2
=
$ 12.00
Si el trabajador desempeña temporalmente las labores de otro puesto
con sueldo inferior al suyo, seguirá percibiendo su mismo sueldo.
Naturalmente, las suplencias y derramas integran salario para todos los
efectos (artículo 84 LFT, artículo 5-A-XVIII y 27 LSS, artículo 94 LISR y artículo 156 CFDF).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
161
6.15. DIA FESTIVO TRABAJADO
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
050 Día Festivo Trabajado
0
Ti AD AI EC
Tema
P
6.15.
N
S
N
Cuando es necesario que determinado trabajador o trabajadores (artículo 75 LFT) laboren en un día festivo (día de descanso obligatorio) de los
que señalamos en Días no laborables en el Capítulo 2. Empresas, el o los
trabajadores estarán obligados, pero tendrán derecho a que se les pague,
independientemente del salario que les corresponda por el descanso obligatorio, un salario doble por el servicio prestado.
La fórmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo
diario
x
2
x
Número de días
festivos trabajados
x
2
x
1
por día festivo
= Pago
trabajado
Ejemplo:
$ 75.00
= $ 150.00
Naturalmente, este ingreso integra salario para todos los efectos (artículo 84 LFT, artículo 5-A-XVIII y 27 LSS, artículo 94 LISR y artículo 156 CFDF).
Con frecuencia se estipula en los CCT que cuando un día de descanso
obligatorio cae en un día de descanso semanal, la empresa dé otro en
sustitución o lo pague doble.
¿Pero procede esto?
Mientras que el descanso semanal se instituyó para que el trabajador
reponga sus fuerzas y energías desgastadas en el trabajo, el día festivo
obligatorio se instituyó para que el trabajador tenga la oportunidad de rememorar y festejar los acontecimientos relacionados con esos días, ahora
bien, si en el día de descanso obligatorio el trabajador no laboró porque
estaba de descanso semanal, bien tiene la oportunidad de rememorar y
festejar los acontecimientos relacionados con esos días. Por lo tanto, no
procede pagar adicional el día de descanso obligatorio, cuando éste coincide con uno de descanso semanal (Semanario Judicial de la Federación,
Cuarta Sala. Quinta Epoca, Parte LXI. P. 2076), salvo que esto esté especificado como obligación patronal en el CCT.
6.16. DIA DE DESCANSO TRABAJADO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
051 Día de Descanso Trabajado
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
P
6.16.
S
S
N
Anteriormente vimos que el trabajador tiene derecho a un día de descanso por cada seis de trabajo (artículo 69 LFT), y señalamos también que
en caso necesario, el patrón y el trabajador acordarán de común acuerdo
162
EDICIONES FISCALES ISEF
los días en que los trabajadores disfrutarán de sus días de descanso semanal (artículo 70 LFT).
Esta es una prestación irrenunciable del trabajador y no está obligado a
prestar sus servicios en sus días de descanso (artículo 73 LFT), pero si fuera necesario y el trabajador está de acuerdo en hacerlo, el patrón deberá
pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por
el descanso, un salario doble por el servicio prestado.
La fórmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo
diario
x
Número de días de
Pago por día de
descanso trabajados = descanso trabajado
2
x
2
x
1
=
150.00
2
x
1
=
490.00
2
x
1
=
2,300.00
Ejemplo 1
75.00
x
Ejemplo 2
245.00
x
Ejemplo 3
1,150.00
x
Para los efectos del seguro social, las compensaciones que perciben los
trabajadores por laborar en sus días de descanso semanal no forman parte
del salario, porque esta retribución constituye una indemnización al trabajador por renunciar al derecho de disfrutar de su descanso, y con independencia de esa compensación se le paga el salario proporcional al séptimo
día por la energía de trabajo que durante la semana correspondiente puso
a disposición de su patrón, siendo sólo este ingreso el que debe tomarse
en cuenta para contribuir al régimen del Seguro Social (SCJN: Revisión
924/86. Resuelta en sesión del 10 de febrero de 1987)
Siendo este concepto un importe que se entrega al trabajador como una
indemnización por renunciar a su día de descanso y no como retribución
a su trabajo, tampoco integra el salario para efectos de la LFT (artículo 84
LFT).
En igual forma, para efectos del impuesto local de nóminas, en el que
están afectas las erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado, este pago no quedará incluido (artículo 156 CFDF).
Por lo tanto, este ingreso integra salario solamente para los efectos del
ISR (artículo 94 LISR).
6.17. PRIMA DOMINICAL
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
052 Prima Dominical
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
P
6.17.
N
S
N
La LFT establece que cuando el trabajador preste sus servicios en domingo, se le deberá pagar una prima adicional del 25%, por lo menos,
sobre el salario de los días ordinarios de trabajo (artículo 71 LFT).
Por esta razón es recomendable que el día de descanso semanal a que
obliga la LFT sea precisamente el domingo.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
163
Esta prima será adicional a los conceptos de Día Festivo Trabajado y de
Día de descanso Trabajado si éstos fueron en Domingo.
La fórmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo
diario
x
Ejemplo1
75.00 x
Ejemplo 2
245.00 x
Ejemplo 3
1,150.00 x
25 %
de domingos = Pago por prima
x Número
trabajados
dominical
.25
x
1
=
18.75
.25
x
1
=
61.25
.25
x
1
=
287.50
Naturalmente, este ingreso integra salario para todos los efectos (artículo 84 LFT, artículo 5-A-XVIII y 27 LSS, artículo 94 LISR y artículo 156 CFDF).
Para la LISR, este pago estará exento hasta por el equivalente a un día
de SMG por cada domingo que se trabaje (artículo 93-XIV LISR) y si el pago total por este concepto no excede a un día de SMG, el total del mismo
estará exento, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo
(artículo 128 RLISR)..
6.18. INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
061 Incentivo por Asistencia
062 Incentivo por Puntualidad
352 Incentivo por Asistencia no Integrable
353 Incentivo por Puntualidad no
Integrable
Pr
Ti
AD
AI
EC
Tema
1
1
P
P
N
N
S
S
N
N
6.18.
6.18.
1
P
N
S
N
6.18.
1
P
N
S
N
6.18.
Uno de los principales problemas de las empresas para cumplir con
sus planes de productividad, es la inasistencia y la impuntualidad de los
trabajadores. Por esta razón, se crearon estímulos o incentivos para que el
personal no falte ni llegue tarde a sus labores.
Además recordemos que uno de los motivos de la rescisión de la relación del trabajo sin responsabilidad para el patrón, es que el trabajador
tenga más de tres faltas de asistencia en un período de 30 días sin permiso
o sin causa justificada (artículo 47-X LFT).
Es común, y es válido, que estos estímulos solo sean para el personal
sindicalizado o de las áreas operacionales.
Naturalmente, pueden existir los dos o solo un estímulo.
En términos generales, las condiciones para otorgarse se estipulan en el
CCT o en el RIT de las empresas.
Puede acordarse por ejemplo, que el Incentivo de Puntualidad se pagará al trabajador que no tenga un solo retardo en la semana (puntualidad
164
EDICIONES FISCALES ISEF
perfecta). Se puede considerar que si el trabajador llega dentro de la tolerancia (de 10 ó 20 minutos) que la empresa concede para casos de emergencia, entonces tendrá retardo y perderá el Incentivo por Puntualidad.
De la misma forma se puede acordar que el Incentivo por Asistencia
se pagará a quien no tenga ni una falta (justificada y/o injustificada) (asistencia perfecta) en el mes anterior y se pagará en la primera semana del
mes. Adicionalmente, se puede acordar que en el mes de diciembre (o en
agosto, o en semana santa) se pagará otro Incentivo adicional a quien no
haya faltado en el año, o bien, se pagará un día por cada mes en que haya
obtenido el Incentivo por Asistencia. Se puede considerar que si el trabajador tiene un retardo en el mes en los términos del párrafo anterior, pierde
el Incentivo por Asistencia del mes. También se puede fijar por semana sin
incentivo adicional pero creemos que sería más efectivo si se lleva al mes
y con incentivo adicional.
Estos incentivos pueden fijarse en un porcentaje sobre el sueldo nominal o sobre el salario base de cotización o en días por mes o por año.
Para efectos del SS, no formarán parte del salario base de cotización
siempre y cuando no excedan del 10% del salario base de cotización cada
uno de ellos (artículo 27-VII LSS) si exceden, integrará el salario base de
cotización únicamente las sumas que excedan a dichos topes. Para INFONAVIT, no forman parte según artículo 143-e) LFT. Para todos los demás
efectos si integrará al salario (para Liquidaciones, Impuesto sobre Nóminas
y para ISR) (CRITERIO NORMATIVO 40/ISR/N, publicado en el Anexo 7 de
la RMF2015).
La fórmula de cálculo, cuando se hayan cumplido las condiciones para
otorgarse, será la siguiente:
Supongamos que ambos conceptos se otorgan en un porcentaje (3%
por ejemplo) sobre sueldo semanal.
Sueldo diario x
7 días
x
3%
=
Incentivo por
asistencia
Ejemplo 1
75.00
x
7
x
3%
=
15.75
El Incentivo por Puntualidad se calcula de la misma manera.
La parte no integrable para efectos del SS de estos conceptos, se calcula como sigue:
Se calcula el tope:
Sueldo base
de cotización x
7 días
x
10%
Tope incentivo asisten= cia y puntualidad
Ejemplo 1
78.45
x
7
x
10%
=
54.92
Se compara el tope v/s Incentivo:
Si el incentivo es mayor al tope, el tope es la parte no integrable, de lo
contrario, el incentivo total es la parte no integrable.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Incentivo
Tope
Incentivo no
integrable
15.75
54.92
15.75
165
Esto es por cada uno de los incentivos
6.19. VIATICOS Y OTROS SIMILARES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
070
071
256
313
730
731
CLASIFICACION: CONCEPTO
Viáticos
Viáticos no Comprobados
Anticipo Gastos por Comprobar
Viáticos sin comprobar exentos
Descuento Viáticos No Comprobados
Descuento Gastos No Comprobados
Pr Ti AD AI EC Tema
0
0
0
0
4
4
P
P
P
P
D
D
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
G
S
S
6.19.
6.19.
6.19.
6.19
6.19.
6.19.
De acuerdo con la LFT, cuando un empleado presta sus servicios fuera
de su lugar de residencia habitual y a distancia mayor a cien kilómetros (artículo 30 LFT) o en el extranjero, se le deben pagar los gastos de transportación, hospedaje, alimentación y de trámites aduaneros (artículo 28-I LFT).
Naturalmente, estos gastos serán deducibles para la empresa (artículo
25-III) y los pagos al trabajador están exentos, si se reúnen determinados
requisitos (artículo 93-XVII LISR). Debemos agregar, que si están exentos
para ISR por reunir los requisitos, tampoco formarán parte del Salario Base
de Cotización, ni de la base del Impuesto sobre Nóminas, ni del salario
para efectos de Indemnización.
Cuando no se destinan a hospedaje, alimentación, transporte, uso o
goce temporal de automóviles y pago de kilometraje de la persona beneficiaria del viático o cuando estos gastos se realizaron en una franja menor a
50 kilómetros del establecimiento, no serán deducibles (artículo 28-V LISR).
Existen límites por día para cada uno de estos conceptos que además están condicionados a la existencia de unos y otros.
Esta regla tiene una excepción. En el artículo 128-A del RLISR se establece:
“ARTICULO 128-A. Para los efectos del artículo 109, fracción XIII
de la Ley (artículo 93-XVII LISR para 2014), las personas físicas
que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón, podrán no comprobar con documentación de terceros hasta un 10%
del total de viáticos recibidos en cada ocasión, sin que en ningún
caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en
el ejercicio de que se trate. El monto de los viáticos deberá depositarse por el empleador a la cuenta del trabajador en la que
perciba su nómina o en una cuenta asociada a un monedero electrónico con el fin de depositar viáticos.
Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para los efectos del impuesto sobre la renta, siempre que además se cumplan con los requisitos del artículo 32, fracción V de la
Ley (artículo 28 LISR para 2014).
166
EDICIONES FISCALES ISEF
Lo dispuesto en el presente artículo no es aplicable tratándose de
gastos de hospedaje y de pasajes de avión.”
Y la RMF2015 amplia del porcentaje de viáticos sin documentación comprobatoria.
“3.11.6. Para los efectos de los artículos 93, fracción XVII de la
Ley del ISR y 128-A, primer párrafo de su Reglamento, las personas físicas que reciban viáticos y efectivamente los eroguen
en servicio del patrón, podrán no comprobar con comprobantes
fiscales hasta un 20% del total de viáticos erogados en cada ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre
que el monto restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta
de crédito, de débito o de servicio del patrón. La parte que en su
caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física
que reciba los viáticos o en caso contrario no le será aplicable lo
dispuesto en esta regla.”
Es decir, esta disposición es únicamente para los gastos destinados a la
alimentación y gastos de automóvil y tienen las limitantes y requisitos del
segundo párrafo de la fracción V del artículo 28 de la LISR, que se refieren
al monto diario máximo de $750.00 si es en territorio nacional y $1,500.00
si es en el extranjero y se acompañan con los comprobantes de hospedaje
y transporte o de transporte y pago con tarjeta de crédito de la persona que
realiza el viaje.
Si el monto de los viáticos se conoce previamente, se le entregará al empleado el importe de los mismos bajo el concepto de ‘Viáticos’, pero como
algunos de estos gastos no se conocen previamente, es común que se le
dé un anticipo para cubrirlos bajo el concepto de ‘Anticipo de Gastos por
Comprobar’ y a su retorno o periódicamente, el empleado los compruebe.
La comprobación de gastos se hace mediante una relación en la que se
anexan los comprobantes respectivos los cuales deben reunir los requisitos que señala el CFF (artículo 49 RLISR) respecto a que los contribuyentes
deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página del
SAT.
Ahora bien, ¿qué sucede si el empleado no comprueba sus viáticos o
gastos por comprobar, o si los comprobantes que nos entrega no reúnen
los requisitos para su deducibilidad?
La primera opción sería que la empresa decida registrarlos como gastos
no deducibles (artículo 28-V LISR), y con ello deberán ser gravados para el
empleado (artículo 93-XVII LISR). Con esto tendríamos que hacer un descuento al empleado bajo los conceptos de ‘Descuento Viáticos No Comprobados’ o ‘Descuento Gastos No Comprobados’ y simultáneamente un
“pago” por el mismo importe en el concepto de ‘Viáticos no Comprobados’
que será gravable para efectos del ISR y que además integra el salario para
todos los demás efectos.
Este mismo concepto se usará si de antemano sabemos que el empleado no estará obligado a comprobar sus gastos (lo cual hace no deducible
para empresa estos importes e integra el salario para todos los efectos).
Recuérdese que el 20% de los viáticos puede no comprobarse con documentación que reúna requisitos fiscales si podemos referirlo al concepto
de alimentación o gastos de automóvil y lo consignamos en esa forma
en la relación de comprobación de gastos. En este caso, este importe,
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
167
que no puede exceder de $15,000.00 anuales, deberemos “pagarlo” en el
concepto “Viáticos sin comprobar exentos” en lugar del concepto “Viáticos
no comprobados” al que hacemos referencia en párrafos anteriores. Será necesario llevar el control de este importe como lo mencionamos más
adelante.
La segunda opción sería que la empresa decida descontar estos importes a los empleados, en cuyo caso, utilizaremos los conceptos de ‘Descuento Viáticos No Comprobados’ o ‘Descuento Gastos No Comprobados’.
Siempre será conveniente que llevemos un Estado de Cuenta de los
conceptos “Viáticos” y “Anticipo de Gastos por Comprobar”, que se abonarán con las comprobaciones que de éstos se hagan (las cuales podremos
registrar mediante una nómina de ajustes que no contabilizaremos porque
seguramente ya estará contabilizada la relación de gastos en la contabilidad) y con los conceptos de “Descuento Viáticos No Comprobados” y
“Descuento Gastos No Comprobados” respectivamente. Adicionalmente,
podremos tener el acumulado del concepto “Viáticos sin comprobar exentos” que nos permitirá tener el control del límite anual permitido.
Veamos un ejemplo:
• El 1 de marzo de entregamos viáticos y gastos por comprobar a uno
de nuestros empleados.
• El 10 de abril nos entrega comprobantes por $ 12,000.00 y
consideramos el 20% que nos permite la regla sin comprobantes.
• En la quincena del 15 de abril descontamos el saldo no comprobado.
Fecha
1/3
10/4
15/4
Concepto
731
730
070 Viá- 313 Viá- 255 AnDesDesticos ticos sin ticipos
compro- gastos cuento cuento
bantes por com- viáticos gastos
exentos probar no com- no comproba- probados
dos
Importe
de comprobaciones
Saldo
071
Viáticos no
comprobados
Entrega a
comprobar
3,800.00
12,000.00
15,800.00
Comprobación de
gastos
2,400.00
13,400.00 600.00
Aplicación en
nómina
200.00 400.00
0.00
600.00
Obviamente, los importes por los que afectaremos todos estos conceptos serán determinados por el área de contabilidad o por el área de finanzas
y al momento de elaborar la nómina, solo capturaremos dichos importes.
A partir del año 2002, la LISR agrega la obligación para la empresa
(artículo 99-VI) de comunicar al empleado a más tardar el 15 de febrero
constancia del monto total de los viáticos recibidos en el año “por los que
se aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción XVII de esta Ley”. El empleado deberá consignar este dato en su declaración anual (artículo 150
LISR). En este caso, deberá ser el neto de los conceptos 070 Viáticos, más
256 Anticipo de gastos por comprobar, menos 313 Viáticos sin comprobar exentos, menos 730 Descuento viáticos no comprobados, menos 731
Descuento de gastos no comprobados, de las cuentas o viajes que ya se
hayan comprobado, es decir, si al cierre del ejercicio acabamos de entregar
168
EDICIONES FISCALES ISEF
algún importe para comprobar y el viaje está en proceso, ese importe no
se deberá considerar.
En nuestro ejemplo:
070
255
313
730
731
Viáticos recibidos en el año
Viáticos
Anticipo de gastos por comprobar
Viáticos sin comprobar exentos
Descuento viáticos no comprobados
Descuento de gastos no comprobados
Total
3,800.00
12,000.00
(2,400.00)
(200.00)
(400.00)
12,800.00
Y por separado:
313
Viáticos sin comprobar exentos
2,400.00
El concepto 071 Viáticos no comprobados será gravable para efectos
del ISR y además integra el salario para todos los demás efectos.
A propósito de este tema de viáticos y de la contratación de personal
a través de outsourcing, la SHCP ha publicado el siguiente CRITERIO NO
VINCULATIVO en el Anexo 3 a la RMF2015 en el DOF del 8 de enero de
2015.
06/ISR/NV. Gastos a favor de tercero. No son deducibles
aquéllos que se realicen a favor de personas con las cuales
no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales.
El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR establece que las deducciones autorizadas en el Título II de dicha Ley deben ser
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente.
Asimismo, la fracción XI del artículo referido dispone, contrario
sensu, que no serán deducibles los gastos de previsión social
cuando las prestaciones correspondientes no se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.
Por su parte, el artículo 28, fracción V de la Ley del ISR, indica que
no serán deducibles los viáticos o gastos de viaje, en el país o en
el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentación,
transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático y que las personas
a favor de las cuales se realice la erogación, deben tener relación
de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del
Título IV de dicha Ley o deben estar prestando servicios profesionales, además de que los gastos deberán estar amparados con
un comprobante fiscal cuando éstos se realicen en territorio nacional o con la documentación comprobatoria correspondiente,
cuando los mismos se efectúen en el extranjero.
En ese sentido, no son erogaciones estrictamente indispensables
aquéllas que se realizan cuando no exista relación laboral o prestación de servicios profesionales entre la persona a favor de la
cual se realizan dichas erogaciones y el contribuyente que pretende efectuar su deducción, aun cuando tales erogaciones se
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
169
encontraran destinadas a personal proporcionado por empresas
terceras.
Por lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida los contribuyentes que celebren contratos con personas
físicas o morales para la prestación de un servicio, y efectúen la
deducción de los gastos de previsión social, los viáticos o gastos
de viaje, en el país o en el extranjero, cuyos beneficiarios sean
personas físicas contratadas por la prestadora de servicios o accionista de ésta.
6.20. COMPENSACIONES Y OTROS SIMILARES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
004
060
063
064
065
154
155
CLASIFICACION: CONCEPTO
Compensación Fija
Compensación Eventual
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
0
1
0
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
No obstante que es obligación del trabajador “Ejecutar el trabajo con
la intensidad, cuidado y esmero apropiados y en la forma, tiempo y lugar
convenidos” (artículo 134-IV LFT) y regularmente obligados también por el
CCT o el RIT, a través de los años, las empresas han sentido necesario y
conveniente encontrar diversos estímulos para los trabajadores.
Estos son algunos de ellos:
Compensaciones. Estas han sido establecidas para, como su nombre
lo indica, compensar a un trabajador o empleado en especial, por su rendimiento, conocimientos, superación, algún acto específico, por jornada
nocturna, capacitación, etc. Puede darse una vez (eventual) o durante un
período determinado (fija), o en lo que llega la siguiente revisión de contrato y se le puede cambiar la categoría al empleado o trabajador o se puede
crear un nuevo nivel dentro del tabulador, etc. Regularmente su importe se
fija cada vez en forma particular.
Dentro de este concepto de compensaciones eventuales, entraría el
exceso de PTU que la empresa pague a través del préstamo navideño,
cuando la empresa decida que el importe del mismo que excedió a la PTU
oficial no se descontará a los trabajadores sino que se concederá como
una compensación especial.
Incentivo por productividad. Las empresas han juzgado imperativo, en
estos momentos de globalización, estimular la productividad por todos los
medios posibles para ser competitivas a nivel internacional. Y desde luego,
para los trabajadores no pasa inadvertida la conveniencia de esta necesidad, por lo que cada vez es más frecuente el que se establezcan pactos
nacionales de productividad suscritos por las empresas y sus trabajadores.
Considerando que el concepto de productividad implica un mejoramiento mensurable entre un volumen de producción y un factor, en este caso
la mano de obra, el concepto en sí debería ser esporádico o por lo menos
170
EDICIONES FISCALES ISEF
eventual; sin embargo, y debido a los pactos suscritos, en algunas empresas se han convertido en fijos o semifijos.
Su cuantificación resulta difícil porque la cuantificación del incremento
en la productividad también resulta difícil. En principio, el pago por incentivo por productividad debería ser una parte o porcentaje del incremento
logrado por un determinado grupo de trabajadores, sin embargo, se ha
hecho común que el pago se fije en un porcentaje sobre el sueldo diario o
en una cantidad igual para todos los trabajadores.
Incentivos por viaje o comisión foránea. Decíamos en el tema anterior
que cuando un trabajador presta sus servicios en una plaza o lugar diferente al habitual, la empresa está obligada a pagar todos sus gastos. Pero,
¿está obligado el trabajador a prestar sus servicios fuera del lugar habitual
de su residencia? En ningún momento la LFT señala obligación alguna
para el trabajador sobre este particular y sin lugar a dudas dependerá de
la ‘oferta y la demanda’ que sobre el empleo haya en el lugar y momento
en que se dé la necesidad de la empresa por atender un negocio o algún
cliente en el lugar diferente a su domicilio.
Con frecuencia, será a la empresa a quien le interese enviar a determinado trabajador o empleado a quien para quitarle toda reticencia a ser
enviado, le ofrecerá un incentivo por el viaje.
También puede ser que por la naturaleza del trabajo (reporteros, fotógrafos, camarógrafos, etc.) se pacte en el CCT el concepto de comisión
foránea, que también es un sobresueldo por el riesgo que implican estas
actividades, independientemente de otras prestaciones.
Bono Anual. Existe un grupo en particular a quienes es difícil estimular o
incentivar dada la naturaleza de su labor, este grupo es el de supervisores,
jefes de departamento, jefes de área, gerentes y directores. Es frecuente
que a ellos se les ofrezca un Bono Anual cuyo importe siempre es impreciso; algunas veces estará en función a su desempeño, al resultado logrado,
a las utilidades obtenidas por la empresa o al gusto y satisfacción de los
dueños o accionistas.
Premio por antigüedad. Pocas cosas afectan tanto a la buena marcha
de la empresa como la rotación de personal. Es por eso que algunas empresas han establecido este tipo de incentivo que se otorga a los empleados que han cumplido determinados años de servicio. Regularmente, se
da a los empleados que han cumplido 5 , 10, 15 ó más años de servicio. En
algunas empresas donde la rotación es muy alta, como las maquiladoras,
el premio se da cada año de servicios desde el 5o. Regularmente consistirá
en determinados días de sueldo. También se le llama ‘Compensación por
Fidelidad’.
No debe confundirse este estímulo con la llamada Prima de Antigüedad
la cual se paga al retiro del trabajador de la empresa, según explicamos en
el Capítulo 7. Finiquitos y Liquidaciones.
Todos estos estímulos tienen una cosa en común: no tienen ningún tratamiento especial por ninguna de las leyes que afectan nómina y que hemos estado mencionando.
El artículo 5-A-XVIII del SS, que señala que el salario es la retribución
que la LFT define como tal (artículo 84 de la LFT: El salario se integra con
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo) y el
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
171
artículo 27 LSS que repite la misma redacción, no los excluye en ninguna
de sus fracciones, ni siquiera parcialmente.
La única excepción es en relación al bono de productividad para los
trabajadores del campo, el cual podrá excluirse hasta por el 20% del salario
base de cotización observando lo dispuesto en el artículo 29, fracción III de
la LSS (determinando la proporción diaria del bono de productividad). Para
que el concepto de productividad, se excluya como integrante del salario
base de cotización, deberá estar debidamente registrado en la contabilidad
del patrón (artículo 237-C LSS)..
Respecto al INFONAVIT, recordemos que por disposición de la misma,
la base para pago de cuotas es la que se establece en la LSS (artículo 29-II
LINFONAVIT) y por lo tanto, el comentario anterior se hace extensivo para
éste.
Algunos patrones han pretendido equiparar el bono de productividad
a la participación de utilidades y con ello no integrar el salario con este
concepto (artículo 27 Fracción IV LSS), sin embargo, ambos conceptos
difieren en cuanto a su origen, objeto y naturaleza, ya que mientras la PTU
tiene su origen en el artículo 123, apartado A, fracción IX de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, y se establece como un derecho
de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas, cuyo porcentaje de participación se fija por una comisión nacional tripartita, el bono
de productividad tiene como finalidad reconocer el esfuerzo del trabajador
para alcanzar resultados operativos y de productividad de la empresa cuyo
monto se determina unilateralmente por la misma. Esto hace que no sean
comparables estos conceptos (Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Quinta Epoca. Año V. Junio 2005. No. 54, p. 124).
El artículo 94 de la LISR dice: “Se consideran ingresos por la prestación
de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral...” y el artículo 93 no las exenta ni siquiera parcialmente, por lo tanto, están gravadas.
El artículo 84 de la LFT señala: “El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”, y en ningún otro
artículo excluye ninguno de estos conceptos, por lo tanto, integran salario
para efectos de liquidaciones.
El artículo 156 del CFDF nos dice: “Se encuentran obligadas al pago
del Impuesto sobre Nóminas, las personas físicas y morales que, en el
Distrito Federal, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto
de remuneraciones al trabajo personal subordinado, independientemente
de la designación que se les otorgue” y agrega: “Para los efectos de este
impuesto, se consideran erogaciones destinadas a remunerar el trabajo
personal subordinado, las siguientes: ... Fracción III. Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos. Fracción IV. Compensaciones. ...” y el artículo
157 no excluye ninguno de estos conceptos, por lo tanto, forman parte de
la base del Impuesto sobre Nóminas.
172
EDICIONES FISCALES ISEF
6.21. PAGOS DE PREVISION SOCIAL
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
120 Despensa en Efectivo
121 Vale Despensa
122 Ayuda para Comida
123 Vales Restaurante
124 Ayuda para Renta
125 Ayuda para Transporte
126 Vale Gasolina
127 Vale Uniforme
128 Ayuda para Lentes
129 Ayuda por Fallecimiento
130 Reembolso de Gastos Médicos
131 Beca para Trabajadores
132 Beca para Hijos de Trabajadores
133 Cuotas Sindicales Pagadas
por la Empresa
311 Pagos de Previsión Social
Exentos
351 Despensa no Integrable
602 Descuento Comida
603 Descuento Habitación
604 Descuento Despensa
653 Descuento Aportación Ayuda
por Fallecimiento
Pr
Ti
AD
AI
EC
Tema
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
P
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N
N
N
N
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N
N
N
N
N
6.21
6.21.
6.21.
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6.21.
6.21.
1
P
N
S
N
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2
P
N
S
N
6.21.
3
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1
1
1
P
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D
D
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S
S
S
S
N
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
4
D
N
S
N
6.21.
En la reforma fiscal para 2003, por primera vez, una ley define lo que es
la previsión social, la LISR:
“ARTICULO 8. .............................................................................
.......................................................................................................
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las
erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar
beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros
de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se
considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor
de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.”
Como la misma definición lo señala, ésta es aplicable para la LISR, ya
que dada la naturaleza misma del concepto, ésta no es la ley más adecua-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
173
da para contenerla, sin embargo la LFT que es donde deberíamos encontrarla, no la consigna.
Esta definición está basada en la Resolución de la SCJN emitida con
motivo de la contradicción de tesis de Tribunales Colegiados de Circuito
20/96 que dice: “Los pagos de previsión social son todos aquellos gastos
que efectúan las empresas en beneficio de los trabajadores y de sus familiares, dependientes o beneficiarios, tendientes a su superación física,
social, económica y cultural sin importar que dichos gastos estén referidos
a la atención y solución de contingencias presentes o de contingencias
futuras”.
Ahora bien, los gastos hechos en materia de previsión social deben considerarse como propios y necesarios para la explotación de un negocio,
porque se traducen en un mayor rendimiento de trabajo, que significan una
mayor y mejor producción.
Algunas de sus características son las siguientes:
• Se otorgan como complemento al salario.
• Se busca satisfacer en forma equitativa las necesidades de los
empleados, por ello se dan en forma general.
• Proporcionan seguridad a los empleados.
• Buscan el desarrollo integral del individuo.
• Buscan fomentar el espíritu colectivo.
• Permiten regular la relación capital-trabajo.
• Buscan satisfactores no económicos, sino de índole personal o
familiar, como son las actividades culturales, recreativas, deportivas
y educativas.
Estos gastos deben reunir diversos requisitos, como por ejemplo:
• Deben constar en un plan que esté por escrito y se debe comunicar a
todos los empleados.
• Se deben otorgar en forma general a todos los empleados, conforme
a los planes del sector que les sea aplicable.
• Se debe determinar el tipo de beneficiarios.
• Se debe establecer el procedimiento para determinar el monto de
cada una de las prestaciones.
• Se debe señalar, hasta donde sea posible, el procedimiento a seguir
en caso de cambios en las leyes fiscales que hagan inviables algunas
prestaciones.
Los pagos de previsión social pueden ser obligatorios aunque no estén
previstos en el CCT, pues no solamente es obligatorio lo que está escrito en
dicho contrato, ya que al tenor de la LFT, toda prestación reiterada en beneficio del trabajador, es una obligación a cargo de la empresa que forma
parte del contrato (artículo 132-I LFT).
Previsión social deducible. Por su parte, la LISR nos señala que los pagos de previsión social deben reunir ciertos requisitos para ser deducibles:
174
EDICIONES FISCALES ISEF
Se deben otorgar en forma general (Fracción XI, primer párrafo, artículo
27 LISR). es decir, cuando se otorguen prestaciones de esta naturaleza deben recibirlas todos los trabajadores sin importar su calidad (si son de confianza o no) o su puesto dentro de la empresa (ejecutivo u operativo); esto
es, el patrón estará obligado a proporcionarlas a todos sus empleados.
Tratándose de trabajadores sindicalizados, se entiende que hay generalidad cuando las prestaciones de previsión se otorgan de acuerdo a CCT
o a contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo
sindicato, aunque sean distintas para diferentes sindicatos de la misma
empresa (Fracción XI, segundo y tercer párrafos, artículo 27 LISR). También
se cubre el requisito de generalidad cuando determinadas prestaciones
de previsión social se conceden a la totalidad de los trabajadores que se
coloquen en el supuesto que dio origen a dicho beneficio (CRITERIO NORMATIVO 41/ISR/N, publicado en el Anexo 7 de la RMF2015).
En el caso de los trabajadores no sindicalizados, se cumple con el requisito de generalidad si se otorga la prestación para todos ellos y serán
deducibles si el promedio por cada trabajador no sindicalizado es igual o
menor que el promedio deducible para cada trabajador sindicalizado (Fracción XI, cuarto párrafo, artículo 27 LISR).
El artículo 40 RLISR establece que el promedio aritmético anual por cada trabajador sindicalizado se obtendrá, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los sindicalizados durante el ejercicio inmediato
anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo
ejercicio. Para estos efectos podemos considerar las cifras del ejercicio
inmediato anterior (Regla 3.3.1.15. RMF2015).
Este resultado lo multiplicaremos por el número de trabajadores no sindicalizados y el monto que obtengamos será la deducción máxima que
podemos hacer de los gastos de previsión social pagados a los trabajadores no sindicalizados y que se encuentra acumulada en la base 910 Base
pagos de previsión social, de todos los trabajadores no sindicalizados, del
presente ejercicio.
En caso de trabajadores no sindicalizados, los gastos de previsión social deducibles no podrán exceder de 10 veces el SMG de la zona geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año. Para esta limitante, no
se consideran los siguientes conceptos que también son previsión social
(Fracción XI, último párrafo, artículo 27 LISR):
• Aportaciones de seguridad social,
• Aportaciones al fondo de ahorro,
• Aportaciones a los fondos de pensiones
complementarios a los que establece la LSS,
y
jubilaciones
• Las erogaciones por concepto de gastos médicos, y
• Las erogaciones por concepto de pagos de prima de seguros de
vida.
El monto de 10 veces el SMG de la zona geográfica del trabajador, multiplicado por el número de trabajadores, sería el monto máximo deducible
de pagos de previsión social para este grupo de trabajadores.
Hasta aquí se establece que la previsión social es deducible hasta cierto
monto (podríamos agregar: “por empleado”), pero el RLISR nos da una
opción para hacerla deducible en su totalidad:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
175
“ARTICULO 43-B. Cuando las prestaciones de previsión social a
que se refiere el artículo 31, fracción XII de la Ley excedan de los
límites establecidos en el artículo citado, la prestación excedente
sólo será deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta
del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente
considerándose el importe de dicho impuesto como ingreso para
el trabajador por el mismo concepto y efectúe asimismo las retenciones correspondientes.”
Aquí quisiera gritar: “si alguien entiende esto, que me lo explique”.
Veamos porqué: Tradicionalmente la LISR se ha distinguido por poner
“candados” para limitar el que las empresas abusen de la previsión social
para beneficiar a grupos privilegiados. Sin embargo, con esta modificación
termina contra toda esa tradición.
El artículo 135-A del RLISR establece:
“ARTICULO 135-A. Para los efectos de lo dispuesto por el penúltimo párrafo del artículo 109 de la Ley (para 2014, artículo 93
LISR), cuando las prestaciones de previsión social excedan de
los límites establecidos en el citado precepto, dicho excedente se
considerará como ingreso acumulable del contribuyente.”
Si el excedente es acumulable para el empleado (y se considera que
el excedente lo es cuando rebasa siete veces el salario mínimo) entonces tiene que pagar el impuesto sobre la renta correspondiente a este excedente. Esto no ha cambiado. Por lo tanto, ¿si ya se pagó el impuesto
“que corresponda a dicho excedente”, significa que toda la previsión social
“Excedente” es deducible para la empresa, aunque el impuesto sobre el
mismo no vuelva a ser ingreso para el empleado? ¡Porque no podría volver
a ser ingreso para el empleado un impuesto que pagó el mismo! ¿O no es
deducible porque el impuesto no lo pagó la empresa? ¿O habrá que volver
a pagar el impuesto, esta vez por empresa como lo señala el artículo 43-A,
para que sea deducible?
En mi opinión, con base en este artículo 43-A del Reglamento de la LISR,
toda la previsión social es deducible para empresa hasta en tanto no se
aclare o se disponga por Ley o por Reglamento otra cosa.
Por otra parte, el RLISR establece 2 requisitos adicionales para que estos gastos sean deducibles:
“ARTICULO 43. .............................................................................
I. Que se efectúen en territorio nacional, excepto los relacionados
con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales deberán estar relacionados con la obtención de
los ingresos del contribuyente.
II. Que se efectúen en relación con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cónyuge o la persona con quien viva en
concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando dependan económicamente del trabajador, incluso cuando tengan
parentesco civil, así como los menores de edad que satisfaciendo
el requisito de dependencia económica vivan en el mismo domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento
no será necesaria la dependencia económica.
176
EDICIONES FISCALES ISEF
Principales gastos de previsión social
Los principales conceptos de Previsión social que pagan las empresas
son los siguientes:
Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores
Con motivo de la aparición de la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores (LAAT) en el Diario Oficial del 17 de enero de 2011 y que entró en
vigor al día siguiente, he decidido comentar los principales conceptos de
previsión social, empezando por los que esta Ley considera como integrantes del concepto de ayuda alimentaria. Pero es necesario decir que estos
conceptos ya existían desde antes de la aparición de la ley y su tratamiento
no varía con la promulgación de la misma, ni aumenta las obligaciones o
derechos de las empresas o de los trabajadores.
También es necesario precisar que si bien es de aplicación en toda la
República (artículo 1o.), no es de carácter obligatorio sino opcional (artículo 3o.) y las empresas que ya otorgaban estas prestaciones, sólo deberán
hacer ajustes mínimos y sin importancia si es que alguno de los nuevos
requisitos no está cubierto en la aplicación normal y actual de las mismas
so pena de recibir fuertes multas (artículos 17 a 22 LAAT)
Si estos conceptos se otorgan en efectivo, simplemente no formarán
parte de la “Ayuda Alimentaria” objeto de esta Ley, pero seguirán siendo
conceptos de previsión social y se seguirán tratando como siempre.
Por todas estas razones, resulta poco claro el porqué de esta Ley. Queremos pensar que se ha promulgado para hacer o tratar los conceptos que
se señalan, en forma armónica a la campaña del Gobierno Federal contra
la obesidad en los mexicanos, pero también debemos decir que no parece
que se haya meditado mucho para la misma.
Si en verdad se quiere incentivar o fomentar algo con esta ley, deberá
sufrir cambios muy pronto.
Ayuda para Comida. Nos referimos a esta prestación cuando se paga
en vales de restaurantes (impresos o electrónicos), ya que cuando son
prestaciones en servicios tienen un trato diferente según veremos en el
apartado siguiente.
La ayuda para comida es regularmente una cantidad fija para todos los
trabajadores y se puede dar en efectivo o en vales de restaurantes, en cada
nómina o período de pago. Se paga según los días que trabaja efectivamente el empleado, es decir, se descuentan faltas.
Este concepto, queda comprendido dentro de la definición de salario
que da la LFT y por lo tanto, integra salario para efectos de indemnizaciones.
Para efectos del SS y del INFONAVIT, también integran salario ya que la
No integración contenida en la fracción V del artículo 27 LSS, se refiere a
las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente.
Y ya que la LAAT en su artículo 13 condiciona la no integración a lo señalado en la LIMSS, este concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria
para efectos de los “Incentivos y Promoción” que señala dicho artículo, sin
embargo, si deben reunir los requisitos que señala la LAAT (artículos 11 y
12 LAAT) y que detallamos en el tema 18.2 Por pagos de prestaciones con
vales y cumplir con los requisitos de “control documental suficiente y adecuado” para comprobar que la ayuda alimentaria ha sido entregada a los
trabajadores (artículo 10º. LAAT) y contratarlos con empresas emisoras de
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
177
vales que también los cumplan, so pena de recibir fuertes multas (artículos
17 a 22 LAAT).
Por lo que respecta al ISR, son un ingreso gravado de acuerdo al artículo 137 del RLISR en el que se señala específicamente que son ingresos
gravados, “...la ayuda o compensación para renta de casa, transporte o
cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se le designe.”, y ya que la LAAT en su artículo 13
condiciona la exención a lo señalado en la LISR, este concepto no forma
parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los “Incentivos y Promoción”
que señala dicho artículo.
La exención sobre alimentos contenida en la fracción XXVI del artículo
93 de la LISR, se refiere a la pensión alimenticia señalada en el artículo 308
del CCDF.
Igual comentario podemos hacer en relación al Impuesto Sobre Nóminas, para el que también integra, ya que la No integración que se señala en
la fracción IX del artículo 157 del CFDF, es para las prestaciones en especie
a que nos referiremos en los apartados siguientes.
Alimentación en especie. Decíamos en el Capítulo 2, que el proporcionar alimentación a los trabajadores es una de las prestaciones más comunes en las fábricas ya sea a través de comedores propios manejados por
otros trabajadores o concesionados a terceros.
Estos servicios, no son mensurables ni cuantificables para cada uno
de los trabajadores y por lo tanto, no deben formar parte del salario para
efectos de indemnizaciones y del ISR. Y más si el trabajador paga por ellos
(no importa la cantidad que pague).
Para que éstos no integren el salario para efectos del SS, del INFONAVIT
(artículo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-IX CFDF),
los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos, por
cada uno de estos conceptos.
Para el SS, el pago que deben hacer los trabajadores para que no se
integre al salario, asciende al 20% del SMG del DF por día (artículo 27-V
LSS). Si no se cobra nada a los trabajadores, el salario diario se debe incrementar por concepto de alimentos en un 8.33% por cada alimento, o el
25% cuando son los tres (artículo 32 LSS).
El descuento que se hace para SS es suficiente para que no integre para
el Impuesto sobre Nóminas, ya que el CFDF no especifica cantidad alguna.
Los descuentos diarios de comida o boletos para comedor (como también se le conoce), se calculan de la siguiente manera:
SMG DF
Ejemplo 1
x
20%
70.10
x
=
20%
Descuento diario
=
14.02
Si el trabajador utiliza el comedor tres veces al día, este descuento deberá ser suficiente para que ningún alimento integre el salario, ya que la
LSS no especifica lo contrario.
El concepto de Descuento Boletos Comedor, se puede hacer sobre las
asistencias efectivas del trabajador.
178
EDICIONES FISCALES ISEF
Este concepto si se considera como integrante de la Ayuda Alimentaria
aunque sin efecto alguno en los “Incentivos y promoción” ya que siempre
ha sido deducible para la empresa y para los trabajadores nunca se ha
considerado como un ingreso.
Despensa. Esta puede entregarse a los trabajadores en monedero o en
especie (vales despensa impresos o electrónicos, o en despensas armadas). Se paga mensualmente y se calcula como un porcentaje sobre sueldo, calculado éste exclusivamente sobre la cuota diaria. Este porcentaje
debe ser igual para todos los trabajadores. Cuando se pagan en especie,
deben ser apropiadas al uso personal del trabajador y razonablemente proporcionadas al monto que se pague en efectivo (artículo 102 LFT).
Debe formar parte del salario diario integrado para indemnizaciones según LFT ya que el artículo 84 de la LFT, establece que el salario se integra
con: “... prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que
se entregue al trabajador por su trabajo”; por tanto, si la despensa es una
prestación contractual que se entrega a los trabajadores por su trabajo, en
forma constante y permanente, ello determina que esta prestación deba
considerarse como integrante del salario.
Para efectos del SS, este concepto no integra salario si su importe no
rebasa el 40% de un SMG vigente en el DF (artículo 27-VI LS). Este tope es
válido para toda la República.
Para efectos de CFDF, si esta prestación es onerosa (Si se le cobra cualquier cantidad al trabajador, ya que no se menciona cantidad alguna), no
integrará salario (artículo 157 CFDF).
Es importante anotar que a partir de 2014, “tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su entrega se realice a través de monederos electrónicos que al efecto autorice
el SAT” (artículos 27 fracción XI LISR).
En la RMF2015, se incluyen numerosas reglas para reglamentar el uso
de los monederos electrónicos de vales despensa y a las empresas que deseen ser emisoras de los mismos (reglas 3.3.1.16. a 3.3.1.23.). Para nuestro
tema, destacan las siguientes:
Concepto de vale de despensa
3.3.1.16. Para los efectos del artículo 27, fracción XI, primer
párrafo de la Ley del ISR, se entenderá por vale de despensa,
aquél que independientemente del nombre que se le designe,
se proporcione a través de monedero electrónico y permita a los
trabajadores que lo reciban, utilizarlo en establecimientos comerciales ubicados dentro del territorio nacional, en la adquisición
de artículos de consumo que les permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia. Los vales de despensa, no
podrán ser canjeados por dinero, ya sea en efectivo o mediante
títulos de crédito, o utilizados para retirar el importe de su saldo en
efectivo, directamente del emisor o a través de cualquier tercero,
por cualquier medio, incluyendo cajeros automáticos, puntos de
venta o cajas registradoras, entre otros, tampoco podrán utilizarse
para adquirir bebidas alcohólicas o productos del tabaco.
Características de monederos electrónicos de vales de despensa
3.3.1.17. Para los efectos del artículo 27, fracción XI, primer párrafo de la Ley del ISR, se entenderá como monedero electrónico de
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
179
vale de despensa, cualquier dispositivo tecnológico que se encuentre asociado a un sistema de pagos, que proporcione, por lo
menos, los servicios de liquidación y compensación de los pagos
que se realicen entre los patrones contratantes de los monederos
electrónicos, los trabajadores beneficiarios de los mismos, los
emisores autorizados de los monederos electrónicos y los enajenantes de despensas.
Los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de
despensa, podrán determinar libremente las características físicas de dichos monederos, siempre y cuando se especifique que
se trata de un monedero electrónico utilizado en la adquisición
de despensas
Es importante comentar que el CRITERIO NO VINCULATIVO publicado
en el Anexo 3 a la RMF2015 el 8 de enero de 2015, establece lo siguiente
que es aplicable a despensas en particular y a previsión social en lo general:
27/ISR/NV. Previsión social para efectos de la determinación del
ISR. No puede otorgarse en efectivo o en otros medios equivalentes
.........................................................................................................
El artículo 93, fracciones VIII y IX de la Ley del ISR, señala que
no se pagará dicho impuesto por la obtención de ingresos por
concepto de subsidios por incapacidad, becas educacionales
para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general,
de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo, así como
por erogaciones que realice el patrón por concepto de previsión
social establecida en el artículo 7, quinto párrafo de la Ley de
referencia.
Por su parte, la tesis de jurisprudencia por contradicción
2a./J.58/2007, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación confirmó el criterio en el sentido de que
las despensas otorgadas a los trabajadores en efectivo no tienen
la naturaleza de previsión social, pues su destino es indefinido,
ya que no necesariamente se emplearán en la adquisición de los
alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia.
Por ello, de una interpretación armónica de las disposiciones que
regulan la previsión social y de los criterios emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, es dable concluir que la
previsión social que otorguen los patrones a sus trabajadores, de
conformidad con lo establecido en el artículo 7, quinto párrafo, en
relación con el artículo 93, fracciones VIII y IX, así como el artículo
27, fracción XI, de la Ley del ISR, no puede entregarse en efectivo
o en otros medios que sean equivalentes al efectivo, y por ende,
no podrá ser considerado como un gasto deducible y exento al
trabajador, pues su destino no está plenamente identificado.
Por lo tanto, realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los contribuyentes que para los efectos del ISR consideren
como gastos de previsión social deducibles o ingresos exentos
bajo el concepto de previsión social, las prestaciones entregadas
180
EDICIONES FISCALES ISEF
a sus trabajadores en efectivo o en otros medios que permitan a
dichos trabajadores adquirir bienes, tales como, los comercialmente denominados vales de previsión social o servicios, cuyos
género y especie no estén plenamente identificados con los bienes o servicios que constituyen previsión social en los términos
del artículo 7 de la Ley del ISR.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o implementación de la práctica anterior.
Este criterio es prácticamente idéntico al CRITERIO NORMATIVO
01/2014 del IMSS.
La forma de calcular este concepto, suponiendo que la prestación de
despensa en la empresa está establecida en el 20% sobre sueldo diario,
para un mes, es la siguiente:
Sueldo diario
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
x
20%
x
75.00 x
245.00 x
1,150.00 x
30
.20
.20
.20
= Pago por Despensa
x
x
x
30
30
30
=
=
=
450.00
1,470.00
6,900.00
La parte no integrable para efectos del SS de este concepto, se calcula
como sigue:
1. Se calcula el tope:
SMG DF
x
Ejemplo 1
30 días
x
40%
70.10
x
30
=
x
Tope Despensa
40%
=
841.20
2. Se compara el tope v/s pago por despensa: Si pago por despensa
es mayor a tope, tope es la parte no integrable, de lo contrario, el pago por
despensa total es la parte no integrable.
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Pago por
Despensa
450.00
1,470.00
6,900.00
Tope
Despensa
no Integrable
841.20
450.00
841.20
841.20
841.20
841.20
Algunas empresas conceden esta prestación para todos los trabajadores, hasta por el importe que no es integrable para efectos del SS, en este
caso hasta $ 807.48, lo cual es totalmente válido.
El descuento por despensa puede ser de $ 1.00 para el trabajador cada
vez que reciba la prestación de despensa. Esto exclusivamente para no
integrar el concepto al Impuesto sobre Nóminas.
La parte exenta del ISR para este concepto, lo comentamos más adelante, ya que para efectos del cálculo, se deben considerar como uno solo,
todos los conceptos de pago de previsión social de los comprendidos en la
Fracción IX del artículo 93 de la LISR, efectuados en el período.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
181
Es importante hacer notar que si se condiciona este pago a los días
trabajados por el empleado, el pago se convertiría en un estímulo por asistencia y dejaría de ser previsión social. Es decir, el pago debe ser mensual,
e independientemente de los días trabajados por el empleado.
Si el importe se paga en efectivo, este concepto no forma parte de la
Ayuda alimentaria para efectos de los “Incentivos y Promoción” que señala
dicho artículo, sin embargo, si deben reunir los requisitos que señala la
LAAT (artículos 11 y 12 LAAT) y que detallamos en el tema 18.2 Por pagos
de prestaciones con vales y cumplir con los requisitos de “control documental suficiente y adecuado” para comprobar que la ayuda alimentaria
ha sido entregada a los trabajadores (artículo 10º. LAAT) y contratarlos con
empresas emisoras de vales que también los cumplan, so pena de recibir
fuertes multas (artículos 17 a 22 LAAT).
Reembolso de Gastos Médicos, Dentales y Hospitalarios. Este tipo
de prestación tiene por objeto reembolsar al trabajador los gastos en que
haya incurrido durante el tiempo en el cual el trabajador o un familiar hayan
estado bajo tratamiento médico. Las cantidades y condiciones para ser
reembolsadas deben estar señaladas dentro del plan de previsión social.
Como éstas no son cantidades que se entreguen al trabajador por su
trabajo, no integran el salario para efectos de indemnización (artículo 84
LFT). Por la misma razón no deberán integrar el salario para efectos del SS
(artículo 5-A-XVIII y 27 LSS y artículo 29 RIPAED). También están exentos
para el Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-XII CFDF). La LISR los considera exentos si se conceden en manera general de acuerdo a las leyes o
contratos de trabajo.
Ayuda para Renta. Nos referimos a esta prestación cuando se pagan
en efectivo ya que cuando son prestaciones en servicios tienen un trato
diferente según veremos en el apartado siguiente.
La ayuda para renta es, regularmente, un porcentaje sobre el sueldo
con un tope en una determinada cantidad. Se paga mensualmente y no se
descuentan las faltas.
Este concepto, queda comprendidos dentro de la definición de salario
que da la LFT y por lo tanto, integran salario para efectos de indemnizaciones.
Para efectos del SS y del INFONAVIT, también integran salario ya que la
No integración contenida en la Fracción V del artículo 27 LSS, se refiere a
las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente.
Esto lo ratifica el IMSS en su CRITERIO NORMATIVO 02/2014.
Igual comentario podemos hacer en relación al Impuesto Sobre Nóminas, para el que también integra, ya que la No integración que se señala en
la fracción IX del artículo 157 del CFDF, es para las prestaciones en especie
a que nos referiremos en el apartado siguiente.
Por lo que respecta al ISR, son un ingreso gravado de acuerdo al artículo 137 del RLISR en el que se señala específicamente que son ingresos
gravados, “...la ayuda o compensación para renta de casa, transporte o
cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se le designe.
Habitación en Especie. Como decíamos anteriormente, es frecuente
que empresas que se encuentran en determinadas zonas, proporcionen
vivienda a sus trabajadores.
182
EDICIONES FISCALES ISEF
Estos servicios, no son mensurables ni cuantificables para cada uno
de los trabajadores y por lo tanto, no deben formar parte del salario para
efectos de indemnizaciones y del ISR. Y más si el trabajador paga por ellos
(no importa la cantidad que pague).
Para que éstos no integren el salario para efectos del SS, del INFONAVIT
(artículo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-IX CFDF),
los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos.
Para el SS, el pago que deben hacer los trabajadores para que no se
integre al salario, asciende al 20% del SMG del DF por día (artículo 27-V
LSS). Si no se cobra nada a los trabajadores, el salario diario se debe incrementar en el 25% por concepto de habitación (artículo 32 LSS).
El descuento que se hace para SS es suficiente para que no integre
ninguno de los dos conceptos para el Impuesto sobre Nóminas, ya que el
CFDF no especifica cantidad alguna.
Los descuentos diarios de habitación, se calculan de la siguiente manera:
SMG DF
Ejemplo 1
x
70.10
20%
x
=
Descuento diario
20%
=
14.020
($14.02 descuento
redondeado)
El concepto de Descuento de habitación deberá hacerse sin considerar
faltas.
Ayuda para transporte. Es común que en los CCT se establezca un
pago por este concepto a determinado grupo o tipo de empleados que
por su trabajo tengan que viajar dentro de la Ciudad en forma constante:
cobradores, vendedores, mensajeros, etc. o a todo el personal, ya sea en
efectivo o en vales gasolina.
Si se consignan en el CCT, deben formar parte del salario para todos
los efectos, porque ninguna Ley los excluye específicamente y sí quedaría
comprendido en la definición de salario que da cada una de ellas. Inclusive,
el artículo 137 del RLISR lo califica como ingreso gravado específicamente.
Si se otorga como instrumento de trabajo, en forma de boleto, cupón o
bien a manera de reembolso por un gasto específico sujeto a comprobación, no debe formar parte del salario para ningún efecto y es recomendable que no se incluya en nómina.
Vales uniforme. Una de las principales obligaciones contractuales de
la empresa es entregar al personal de la planta ropa de trabajo y se incluye dentro de ésta, zapatos o botas, batas, chamarras, toallas, etc. Por
coadyuvar ésta a la seguridad industrial, regularmente se les entrega como
“instrumentos de trabajo” y no se debe considerar como previsión social.
Por lo que se refiere al personal de oficinas o en las empresas comerciales
y de servicios, si no se establece en el CCT, es posible encontrar la prestación de vales uniforme.
En estos casos, e insistimos, cuando no se entrega como herramienta
de trabajo, deberá formar parte del salario para efectos de indemnizaciones (artículo 84 LFT). Por lo que se refiere al SS, no cabría dentro de la
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
183
fracción I del artículo 27 por lo que también debería formar parte del salario
para efectos de la determinación de la parte variable del salario. Para el
Impuesto sobre Nóminas, tampoco cabe dentro de la exención de la fracción XII del artículo 157 que se refiere a las prestaciones de previsión social
regulares y permanentes que se concedan de manera general de acuerdo
con las leyes o contratos de trabajo.
La LISR no lo exceptúa específicamente en ninguna de las fracciones
del artículo 93, por lo que deberá formar parte del salario para efectos del
cálculo del ISR.
Ayuda para lentes. Esta es una prestación que no está cubierta por el
SS (artículo 29 b) del Reglamento de Servicios Médicos del IMSS), por eso
es frecuente que los CCT establezcan que esta prestación que se otorgará
a los trabajadores sindicalizados (y regularmente es extensivo para los empleados de confianza), bajo ciertas condiciones: Para los empleados que
tengan una antigüedad mínima de ‘X’ años o meses, una sola vez al año,
con receta médica y factura, en un porcentaje determinado de la misma y
hasta por una cantidad de ‘Y’ pesos.
Se diría por ejemplo: Se pagará esta prestación a los empleados con
más de un año de antigüedad, una vez por año, con receta de médico especialista, al presentar la factura correspondiente y en un 75% de la misma
sin exceder de la cantidad de $600.00.
El importe de este concepto integrará salario para efectos de la LFT, SS
e INFONAVIT, ya que es una prestación que se entrega al trabajador por
su trabajo (hay un requisito de antigüedad), pero es de una importancia
relativa ya que es una vez al año.
Para el Impuesto sobre Nóminas, éste es un concepto exento (artículo
157-XII CFDF).
Para efectos del ISR, este concepto se deberá sumar a los demás de
previsión social de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93, ya
que reúne todos los requisitos para considerarse como tal.
Ayuda por fallecimiento. La LFT establece una indemnización de 2 meses de salario por concepto de gastos funerarios para el trabajador que
fallece por enfermedad o riesgo de trabajo (artículo 500 LFT), pero solo en
estos casos. Por esto, es común que en los CCT se otorgue una prestación
para pagar los gastos de inhumación, sin que éstos rebasen el equivalente
a ‘X’ días de salario o una cantidad fija determinada, en caso de fallecimiento de un trabajador cualquiera que sea la causa.
Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrará salario para efectos de indemnizaciones o
pago de marcha. Por la misma razón no integra salario para efectos del SS
y del INFONAVIT. Para efectos del ISR, está exento si se concede de manera general de acuerdo con las leyes o contratos respectivos... cualquiera
que sea su importe (artículo 93-VI LISR), al igual que para el Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-III CFDF).
Es común que cuando fallece algún trabajador, el sindicato solicite a
la empresa que se descuente alguna cantidad a todos los trabajadores
(sindicalizados) como ayuda para los beneficiarios del trabajador fallecido,
porque así lo tienen establecido en sus estatutos. Esto lo haríamos en el
concepto Descuento Aportación Ayuda por Fallecimiento u otro similar y
con base en la relación o comunicación del sindicato. Esto no lo debe
hacer la empresa con los demás empleados porque se lo prohíbe la LFT y
184
EDICIONES FISCALES ISEF
en su caso, el descuento efectuado a los trabajadores sindicalizados, debe
entregarse al sindicato y nunca a los beneficiarios o familiares del trabajador fallecido directamente (artículo 133-VI LFT).
Becas. La LFT establece que cuando una empresa tiene más de cien
y menos de mil trabajadores, debe “sostener en forma decorosa los estudios técnicos, industriales o prácticos, en centros especiales, nacionales o
extranjeros de uno de sus trabajadores o uno de los hijos de éstos, designado en atención a sus aptitudes, cualidades o dedicación, por los mismos
trabajadores y el patrón.” Cuando sean más de mil trabajadores al servicio
de la empresa, deberán ser tres los trabajadores o hijos de éstos, becados
(artículo 132-XIV LFT).
De hecho, las condiciones para otorgar las becas y su regulación, estarán contenidas en los CCT o en los RIT.
Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrará salario para efectos de indemnizaciones
o pago de marcha. Por la misma razón no integra salario para efectos del
SS y del INFONAVIT.
Para el Impuesto sobre Nóminas, éste es un concepto exento (artículo
157-XII CFDF).
La parte exenta del ISR lo comentamos más adelante.
La LFT agrega en el artículo 132-XIV que los que hayan terminado sus
estudios deberán prestar sus servicios al patrón que los hubiese becado,
durante un año por lo menos, sin embargo, esto es letra muerta porque no
se establece ninguna sanción para el trabajador que no cumpla o ningún
beneficio para la empresa a la que no se le cumple. Y si el becario que
termina sus estudios trabaja para la empresa, se estará convirtiendo en un
empleado más, que no se distingue para nada de los demás trabajadores.
Por otra parte, se ha dado en llamar becarios a estudiantes que están
haciendo el llamado servicio social o que están haciendo prácticas en las
empresas las cuales tienen por objeto que los estudiantes complementen
su formación académica, esto es, que puedan poner en práctica los conocimientos adquiridos en las aulas, de ahí que las instituciones académicas
realicen convenios con las empresas interesadas en esta labor social. Estos no son, para ningún efecto, empleados o becarios de la empresa ya
que no existe ninguna relación de trabajo (artículo 12 LSS) y no se deben
incluir en nómina.
Si quien recibe la beca, asume la obligación (yo diría por contrato) de
prestar sus servicios al concluir los estudios, a quien paga la beca, entonces deberá considerarse como salario y gravarse como tal, así como
cualquier otro concepto que reciba, como ayuda de renta, de transporte
y otros, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe (artículo
137 RLISR).
Finalmente, señalamos que cuando en los CCT se establece que se
otorgará a determinados trabajadores o sus hijos una cantidad anual como
beca, si dicha cantidad no es suficiente para “sostener en forma decorosa los estudios...”, se le podrá llamar ayuda para útiles escolares, o para
libros, o de cualquier otra forma, pero no becas. Si es válido, por ejemplo,
establecer un pago mensual de $150.00 para un hijo de trabajador que esté
cursando la secundaria (esta ayuda escolar integraría salario para todos
los efectos). Naturalmente, el número de trabajadores becados o hijos de
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
185
éstos, pueden ser más de los señalados en la LFT. Las becas podrán tener
una duración limitada para dar la oportunidad a otros.
Cuotas sindicales pagadas por las empresas. Cuando existe la obligación (determinada en el CCT) de que el patrón pague las cuotas de los
trabajadores, éstas se deben considerar como previsión social porque se
pagan al sindicato y benefician en última instancia al trabajador, pero no
siendo el trabajador mismo quien las recibe, no son ingresos del trabajador.
Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrará salario para efectos de indemnizaciones
o pago de marcha. Por la misma razón no integra salario para efectos del
SS y del INFONAVIT.
Para el Impuesto sobre Nóminas, éste es un concepto exento (artículo
157-XII CFDF).
Para efectos del ISR, este concepto se deberá sumar a los demás de
previsión social de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93, ya
que reúne todos los requisitos para considerarse como tal.
Otros gastos de previsión social. Existen otros gastos que se consideran de previsión social para las empresas, pero que no son mensurables o
no son ingresos directos para el trabajador y por lo tanto no integran salario
para ningún efecto en ninguna de las leyes que estamos analizando o bien,
éstas las excluyen o exentan. Estos son los siguientes:
– Ayuda deportes. Normalmente, es una cantidad que se entrega al
sindicato para ser destinada a incremento en las actividades culturales
y deportivas entre el personal sindicalizado (artículo 132-XXV LFT),
(artículo 27-II LSS), (artículo 31-XII LISR), (artículo 157-XII CFDF).
– Ayuda para celebración de festejos del sindicato. Con el fin de que
el sindicato celebre su aniversario o días especiales como el día del
niño, el día de la madre o el día de la Virgen de Guadalupe, etc., se le
entregan diversas cantidades en estas fechas. (artículo 132-XXV LFT),
(artículo 27-II LSS), (artículo 27-XI LISR), (artículo 157-XII CFDF).
– Ayuda para biblioteca o para útiles escolares. Con el fin de
establecer medios para la instrucción de técnicas apropiadas a las
actividades de la empresa entre los trabajadores o apoyar a los
hijos de éstos en sus estudios, las empresas pueden aportar una
cantidad única anual (por ejemplo, $10.00 por cada trabajador), para
establecer una biblioteca o para otorgar ayuda para útiles escolares.
Al igual que la anterior, esta cantidad se entrega al sindicato (artículo
132-XXV LFT), (artículo 27-II LSS), (artículo 27-XI LISR), (artículo 157XII CFDF).
– Porcentaje a sindicato por no utilización de personal sindicalizado. Frecuentemente se establece en los CCT que en caso de que
la empresa realice trabajos temporales de construcción, ampliaciones
y modificación de sus instalaciones, paros de mantenimiento mayor,
o de operación, instalaciones eléctricas de alta tensión, maniobras
con grúas, mantenimiento de equipo motorizado, de equipo de aire
acondicionado, etc. se utilizará personal del sindicato, y si no se
hiciera así, se pagará al sindicato sobre la mano de obra pagada al
personal ajeno, un porcentaje igual al de las cuotas sindicales que
pagan los trabajadores sindicalizados en activo (artículo 132-XXV
LFT), (artículo 27-II LSS), (artículo 27-XI LISR), (artículo 157-XII CFDF).
186
EDICIONES FISCALES ISEF
– Atención médica. En los lugares donde no pueda atender el IMSS o
como complemento a los servicios prestados por este instituto, esta
prestación puede ser no sólo a los trabajadores sino también a los
familiares de éstos que están señalados como beneficiarios en los
registros de la empresa o se puede extender para cubrir, además,
a padres y hermanos menores que dependan de ellos. Podrían
comprender, inclusive, las medicinas de que disponga el consultorio o
puesto de fábrica o podrían incluir uno o más exámenes médicos a los
trabajadores (artículo 132-XVII LFT) (artículo 27-II LSS) (artículo157-XII
CFDF) (artículo 93-VI LISR).
– Despensa familiar, arcón navideño, pavos navideños y premios en
rifas de fin de año. Estos son un regalo de empresa a sus trabajadores
y empleados con motivo de las fiestas de fin de año, y por lo mismo,
no son otorgados como una remuneración o contraprestación por los
servicios prestados, además de que no son mensurables por cada
trabajador. No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes
señala como determinar la base gravable constituida precisamente
por el salario integrado, ni aun cuando estén señalados como
obligatorios en los CCT.
– Descuentos en mercancías de la empresa o ventas abajo del
costo. Si la empresa vende a sus trabajadores artículos de consumo
necesario con un porcentaje de descuento sobre precio de adquisición,
que es absorbido por la empresa, o si vende productos que ella misma
fábrica o comercializa a un precio menor al que regularmente da a sus
clientes, es manifiesto que se trata de ayudar a dichos trabajadores a
satisfacer sus necesidades primarias con mejoramiento de su salario
real, lo que claramente es un gasto de previsión social, situación
tanto más explicable cuanto que los aumentos de los precios han
subido a un ritmo sensiblemente mayor al alza de los salarios, con
evidente detrimento del poder adquisitivo de éstos. No deben integrar
salario porque ninguna de las Leyes señala como determinar la base
gravable constituida precisamente por el salario integrado.
– Gastos de transporte de personal. En ocasiones, cuando las
empresas están situadas lejos de los centros de población,
proporcionan transporte a sus trabajadores con unidades propias
o alquiladas. Estos servicios son solo para los trabajadores que
lo requiera y no son mensurables por cada trabajador. No deben
integrar salario porque ninguna de las Leyes señala como determinar
la base gravable constituida precisamente por el salario integrado, ni
aun cuando estén señalados como obligatorios en los CCT.
– Prima de seguro de gastos médicos mayores. Comentamos este
concepto en este apartado, porque reúne todos los requisitos para
considerarse como un gasto de previsión social, y con frecuencia los
empleadores lo utilizan como un argumento de contratación al darle
el carácter de prestación de previsión social, pero en realidad éste
no es un ingreso para el empleado, ya que se deriva de una relación
contractual entre la empresa y la compañía de seguros y si bien el
empleado puede ser que llegue a ser beneficiado, este beneficio está
sujeto a una contingencia.
Así lo reconoce la LISR al considerar exentos (artículo 93-XXI LISR), los
ingresos que pague la compañía de seguros, y al considerar específicamente los pagos por este concepto (artículo 93-VI). Además, en la última
parte del penúltimo párrafo del artículo 151, señala que la cantidad de gas-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
187
tos médicos recuperada deberá descontarse a los comprobantes deducibles por este concepto. Si no es deducible el beneficio, no puede ser
ingreso la prima.
El artículo 122 del RLISR ratifica este criterio al señalar que no será un
ingreso acumulable y si serán deducibles (artículo 41 RLISR), si el beneficiario es el empleado, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus descendientes o descendientes, en línea recta (artículo 151-VI
LISR) y los comprobantes que amparan el pago de la prima se expiden a
nombre del patrón.
El mismo criterio sigue el IMSS cuando señala en su Acuerdo 77/94
(publicado en el DOF el 11 de marzo de 1994 y que sigue vigente según
Tesis: IV.3o.A.125 A y IV.3o.A.126 A de los Tribunales Colegiados de Circuito publicada, en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXXI, en Mayo de 2010 Página: 2071 y 2072) referido a los seguros de vida,
invalidez y gastos médicos: “Si un patrón contrata en lo personal un seguro
de grupo o global en favor de sus trabajadores, tal prestación no integra
salario porque la relación contractual se da entre la institución aseguradora
y dicho patrón, aunque el beneficiario sea el trabajador y sus familiares. Los
trabajadores no reciben un beneficio directo en especie o en dinero por su
trabajo y sólo se verán beneficiados por el seguro, cuando se presente la
eventualidad prevista en el contrato. De lo expuesto se aprecia que hay dos
relaciones contractuales, la laboral que se presenta entre el patrón y el trabajador y la derivada del seguro que se da entre la institución aseguradora
y el patrón. En el segundo caso, al presentarse la eventualidad, el trabajador recibe el beneficio del seguro contratado por su patrón, sin embargo,
no se trata de una retribución por su trabajo.”
De igual forma, el CFDF señala en su artículo 156, que se encuentran
obligadas al pago del impuesto quienes “realicen erogaciones en dinero o
en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado...” de donde concluimos que el pago de primas de seguros no forma
parte de la base para el pago de Impuesto sobre Nóminas.
Cálculo de la parte exenta de los pagos de previsión social. Finalmente comentaremos la forma de calcular la parte exenta, de todos los pagos de previsión social considerados en su conjunto, para efectos del ISR.
Pedimos leer los siguientes párrafos sin considerar los número entre paréntesis y después los ejemplos para, en seguida, volver a leer los párrafos
comparando y correlacionando los números entre paréntesis
La LISR señala en su artículo 93:
“ARTICULO 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la
obtención de los siguientes ingresos:
.........................................................................................................
FRACCION VIII. Los percibidos con motivo de subsidio por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsión social de naturaleza análoga, que se
concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo.
Fracción IX. La previsión social a que se refiere la fracción anterior
es la establecida en el artículo 7, quinto párrafo de esta Ley.” (1)
188
EDICIONES FISCALES ISEF
ARTICULO 7.................................................................................…
Quinto párrafo…..............................................................................
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las
erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar
beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros
de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se
considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor
de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas
Y agrega en el penúltimo párrafo del artículo 93:
“La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de
prestaciones de previsión social se limitará (3) cuando la suma de
los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de esta
exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año (2); cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del
impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente, elevado al año (4). Esta limitación
en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los
ingresos por la prestación de servicios subordinados o aquellos
que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios
o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior
a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente, elevado al año.” (5)
Esto podría no verse claro, pero veamos ahora los ejemplos siguientes:
7 veces el SMGA al año
1 vez el SMGA al año
70.10
70.10
x
x
7
1
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ingresos totales
156,000.00
141,000.00
Pagos de previsión social (1)
28,000.00
40,000.00
184,000.00
181,000.00
SUMA (2)
Pagos PS exentos 25,586.50 (4) 38,105.50
Suman Ing. Tota179,105.50 (5)
les + exentos (3) 181,586.50
x
x
365
365
=
=
179,105.50
25,586.50
Ejemplo 3
181,000.00
Ejemplo 4
180,000.00
29,000.00
210,000.00
25,586.50 (4)
22,000.00
202,000.00
22,000.00
206,585.50
202,000.00
Veamos dos ejemplos más, cuando la suma no rebasa el importe de
siete salarios mínimos:
Ingresos totales
Pagos de previsión social (1)
SUMA (2)
Ejemplo 5
Ejemplo 6
117,000.00
16,000.00
125,000.00
25,000.00
133,000.00
150,000.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Pagos PS Exentos
Suman ingresos totales +
exentos (3)
189
16,000.00
25,000.00
133,000.00
150,000.00
Aún nos queda pendiente aclarar cuales ingresos deben considerarse
dentro de los ‘Ingresos totales’ y cuales dentro de los ‘Pagos de previsión
Social’ que utilizamos en los ejemplos mostrados, así como los días para
obtener el promedio aritmético por cada trabajador.
Los Ingresos totales los podemos acumular dentro de la base 909 Base
Ingresos Totales Previsión Social y los Pagos de previsión Social, dentro de
la base 910 Base Pagos de previsión Social (Ver Capítulo 11).
Diremos que dentro de los Ingresos totales de previsión social, se deben
incluir todos los ingresos gravables totales netos, sin incluir los pagos de
previsión social ni los pagos de previsión social exentos.
El último párrafo del artículo 93 de la LISR, establece:
“Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades,
que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos
de trabajo o contratos Ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de
acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos
médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en la fracción XI y XXI del artículo
27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de
previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en
esta Ley.”
Por lo tanto, los Pagos de previsión Social de los comprendidos en las
fracciones VIII y IX del artículo 93, son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Despensa en Efectivo
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Beca para Trabajadores
Beca para Hijos de Trabajadores
Cuotas Sindicales Pagadas por la
Empresa
200 Subsidio por Incapacidad
120
121
122
123
124
126
127
128
131
132
133
Pr
Ti
AD
AI
EC
Tema
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
2
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P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
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N
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S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
1
P
N
S
N
6.6.
Una vez que tengamos estas bases también podemos calcular la parte
exenta, en el transcurso del año, con el siguiente procedimiento.
190
EDICIONES FISCALES ISEF
Acumulamos las cifras del período con las cifras acumuladas hasta el
período anterior para obtener las cifras acumuladas a la fecha. Dividimos
éstas entre los días transcurridos y multiplicamos por 360 ó 364, según
sean los días a pagar en el año. Con el resultado obtenido, determinamos
la parte exenta al año según explicamos anteriormente. La parte exenta del
año la dividimos entre 360 ó 364 según hicimos la multiplicación anterior,
y el resultado lo multiplicamos por los días transcurridos a la fecha, lo que
nos dará el resultado exento a la fecha, al que restaremos el exento hasta
el período anterior para obtener el exento del período.
Veamos dos ejemplos, el primero a la quincena 5 y el segundo a la
quincena 19:
En este primer ejemplo, la suma de los ingresos totales más los exentos
de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93 LISR, sobrepasa el
límite de 7 veces el SMGA al año:
7 veces el SMGA al año
1 vez el SMGA al año
179,105.50
25,586.50
EJEMPLO 7 (a la quincena 5)
Ingresos Días
Pagos de
totales
prev. social
Acumulado al período anterior
26,000.00
Cifras del período
6,500.00
Acumulado a la fecha
32,500.00
Entre 75 días acumulados a la fecha
433.33
Por 360 días a pagar en el año
156,000.00
Importe exento según explicación
anterior (Ejemplo 1)
Entre 360 días
60
15
75
Suma
4,701.67 30,701.67
1,235.42
7,735.42
5,937.08 38,437.08
79.16
512.49
28,498.50 184,498.00
25,586.50
71.07
Por días transcurridos a la fecha
5,330.52
Menos acumulado al período anterior
Exento del período actual
4,264.42
1,066.10
Esta forma de determinar la parte exenta tiene la ventaja de que conforme se acerca el fin de año, la estimación se acerca más a las cifras
definitivas y el ajuste anual se vuelve innecesario. Esto es una ventaja que
quedará más ampliamente explicada en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la
Renta.
En este segundo ejemplo, la suma de los ingresos totales más los exentos de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93 LISR, no sobrepasa el límite de 7 veces el SMGA al año:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
191
EJEMPLO 8 (a la quincena 19)
Ingresos Días Pagos de
Suma
totales
previsión
social
Acumulado al período anterior
102,200.00 270
28,383.00 130,583.00
Cifras del período
Acumulado a la fecha
Entre 285 días acumulados a la fecha
Por 360 días a pagar en el año
Importe exento según explicación
anterior (Ejemplo 2)
Entre 360 días
5,700.00
15
107,900.00
378.60
136,294.74
285
2,208.00
38,641.26
107.34
Por días transcurridos a la fecha
30,591.00
Menos acumulado al período anterior
28,383.00
2,208.00
Exento del período actual
7,908.00
30,591.00 138,491.00
107.34
485.93
38,641.26 174,936.22
Recordemos que de acuerdo con el RLISR, el excedente es acumulable
para el empleado:
“ARTICULO 135-A. Para los efectos de lo dispuesto por el penúltimo párrafo del artículo 109 de la Ley (para 2014, artículo
93), cuando las prestaciones de previsión social excedan de los
límites establecidos en el citado precepto, dicho excedente se
considerará como ingreso acumulable del contribuyente.”
A mayor abundancia, comentamos que en el Anexo 26 de la RMF2006
publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2006, se publicó el siguiente
CRITERIO NO VINCULATIVO:
“05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestación de servicios a terceros, deberán efectuar
la retención del ISR por concepto de salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado, de conformidad
con los artículos 110, fracción III y 113 de la Ley del ISR, y tratándose de previsión social respetar las limitantes a que se refiere
el penúltimo párrafo del artículo 109 de la propia Ley (para 2014,
artículos 94, 96 y 93 respectivamente).
Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas, sociedad en nombre colectivo y en comandita simple,
constituidas con la finalidad de disminuir la retención de salarios
al considerar gran parte de los ingresos por este concepto como
previsión social, los cuales exceden los límites establecidos en la
Ley del ISR.”
Este mismo criterio se ha seguido publicando aunque con una redacción menos explícita. CRITERIO NO VINCULATIVO publicado en el Anexo
3 a la RMF2015.
16/ISR/NV. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social
Se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
192
EDICIONES FISCALES ISEF
I. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, constituya o contrate de manera directa o indirecta a una
sociedad cooperativa, para que ésta le preste servicios idénticos,
similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de
servicios le prestan o hayan prestado.
II. La sociedad cooperativa que deduzca las cantidades entregadas a sus socios cooperativistas, provenientes del Fondo de
Previsión Social, así como el socio cooperativista que no considere dichas cantidades como ingresos por los que está obligado
al pago del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la
realización o la implementación de cualquiera de las prácticas
anteriores.
Este criterio también es aplicable a las sociedades en nombre
colectivo o en comandita simple.
A propósito de esta práctica en la que alguna empresas dan a sus ejecutivos una partida significativa por concepto de alimentos y los consideran
exentos al amparo del procedimiento aquí explicado, debo señalar que los
colegios de contadores están recomendando a sus miembros que en los
trabajos de auditoría que desarrollen, verifiquen con especial atención este
tipo de operaciones con pruebas sustantivas que permitan al dictaminador
respaldar su opinión, mencionando que estas operaciones no necesariamente se están dando en forma directa entre la empresa auditada y el prestador del servicio de outsourcing, sino que para tratar de evadir al fisco,
en dichas operaciones, vinculan a otras empresas que no necesariamente
están constituidas como Sociedades Cooperativas, Sociedades en Nombre Colectivo, Sociedades Civiles Particulares, Sociedades Universales,
Empresas Integradoras e Integradas. Es decir, tanto los auditores como la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF) del SAT, consideran esta política como una práctica fiscal indebida.
Prueba de ello es la publicación del siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO publicado en el Anexo 3 de la RMF2015.
14/ISR/NV. Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos
El artículo 93, fracción XXVI de la Ley del ISR establece que no se
pagará el ISR por los ingresos percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter de “acreedores alimentarios” en términos de la legislación civil aplicable.
Invariablemente, para tener dicho carácter, la legislación civil requiere de otra persona física que tenga la calidad de “deudor
alimentario” y de una relación jurídica entre éste y el “acreedor
alimentario”.
En este sentido, una sociedad civil universal –tanto de todos los
bienes presentes como de todas las ganancias– nunca puede tener el carácter de “deudor alimentario” ni una persona física el de
“acreedor alimentario” de dicha sociedad.
Además, la obligación de una sociedad civil universal de realizar
los gastos necesarios para los alimentos de los socios, no otorga
a éstos el carácter de “acreedores alimentarios” de dicha socie-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
193
dad, ya que la obligación referida no tiene las características de
la obligación alimentaria, es decir, no es recíproca, irrenunciable,
intransmisible e intransigible.
Por lo tanto, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución, o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal,
constituya o contrate de manera directa o a través de interpósita
persona a una sociedad civil universal, a fin de que ésta le preste
servicios idénticos, similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestaron o prestan.
II. El socio de una sociedad civil universal que considere las cantidades recibidas de dicha sociedad, como ingresos por los que
no está obligado al pago del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la
realización o la implementación de cualquiera de las prácticas
anteriores.
Este criterio también es aplicable a las sociedades en nombre
colectivo o en comandita simple.
Otros conceptos que son de previsión social, pero que no consideramos en esta exención porque existe una específica para ellos, son Fondo
de Ahorro, Cuotas Obrero Patronales e ISR a cargo del trabajador, pagadas
por la empresa, Ayuda por fallecimiento y Reembolso de Gastos Médicos.
6.22. INGRESOS POR ADQUISICION DE TITULOS VALOR
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
083
Ingreso por adquisición de títulos valor
Pr
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AD
AI
EC
Tema
0
P
N
S
N
6.22.
Algunas empresas han desarrollado diversos esquemas de compensación para sus trabajadores, tales como las opciones de compras de acciones (stock options). Estas opciones se otorgan generalmente a directivos a
quienes se desea retener y a quienes se da la oportunidad de participar del
éxito económico de la compañía.
Estas opciones son instrumentos financieros formalizados contractualmente que garantizan el derecho pero no la obligación de comprar o vender mercancías o títulos a un precio fijo (premio), dentro de un período
determinado.
Los planes de opciones son aquellos acuerdos que establecen las bases sobre las cuales se otorga a determinados empleados el derecho para
adquirir un determinado número de acciones de la compañía durante un
período previamente señalado y al precio que el propio otorgante determine.
Con frecuencia, el empleado adquiere esas acciones en un valor inferior
al de mercado o incluso sin costo y naturalmente tendrá una utilidad representada por la diferencia entre el valor de las acciones en el mercado y el
valor al que se ejerció la opción.
194
EDICIONES FISCALES ISEF
La SHCP considera que en ese momento el trabajador obtiene un ingreso que se debe clasificar como ingreso asimilable a salarios (esto es una
tendencia mundial), el cual debe pagar el impuesto correspondiente.
Por tal razón, en los cambios surgidos en la LISR para 2005 se establece la forma para gravar a este nuevo concepto que he denominado “Ingresos por adquisición de títulos valor”.
“ARTICULO 94. Se consideran ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, … se asimilan a estos ingresos
los siguientes:
.........................................................................................................
VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer
la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del
mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio
menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos
valor al momento del ejercicio de la opción, independientemente
de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el empleador
o la parte relacionada del mismo.”
El ingreso acumulable será la diferencia que exista entre el valor
del mercado que tengan las acciones al momento en el que el
contribuyente ejerza la opción y el precio establecido al otorgarse
la acción.
La RMF2015 nos señala cuál será el ingreso acumulable por la liquidación de opciones para adquirir acciones cuando la opción se liquide en
efectivo:
3.12.1. Para los efectos de los artículos 94, fracción VII, y 154 de
la Ley del ISR, cuando el empleador o una parte relacionada del
mismo, liquide en efectivo la opción para adquirir acciones o títulos valor que representen bienes a la persona física que ejerza la
opción, el ingreso acumulable o gravable, según se trate, será la
cantidad en efectivo percibida por dicha persona física.
Esta medida impactará las opciones que se otorguen a partir de 2005, y
también las otorgadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta modificación, en los casos en que las acciones aún no hayan sido adquiridas, en
cuyo caso, se considerará como valor establecido de esas acciones, el que
tengan las acciones en el mercado al 31 de diciembre de 2004 (Fracción
XXVI del artículo tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2005).
En el supuesto de que el valor de mercado fuese inferior al valor en el
que se ejerció la opción, cosa poco probable, no habrá pago de impuesto.
Cuando el empleado venda esas acciones, tendrá una utilidad independiente a la aquí señalada que estará gravada por la LISR en los términos
del Capítulo IV del Título IV de la LISR. (Esto lo confirma la Tesis: I.4o.A.710
A de los Tribunales Colegiados de Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXXI, de Mayo de 2010 Página: 1985)
El reglamento de la LISR señala en su artículo 138-B que a la determinación del ingreso acumulable o gravable se le podrá disminuir el monto de
la prima pagada y su correspondiente actualización.
También señala que al momento de enajenar las acciones o títulos valor
adquiridos por ejercer la opción de compra, el costo comprobado será el
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
195
valor que se haya utilizado en la determinación de su ingreso acumulable o
gravable proveniente del ejercicio de la misma.
“ARTICULO 138-B. Para los efectos de los artículos 110 fracción
VII, 110-A y 180, de la Ley (para 2014, artículos 94 fracción VII
y 154 LISR), se podrá disminuir del ingreso acumulable a que
se refieren dichos preceptos percibidos por el contribuyente, el
monto de la prima que hubieren pagado por celebrar la opción
de compra de acciones o títulos valor que representen bienes. El
monto de la prima se podrá actualizar por el período comprendido desde el mes en el que se haya pagado y hasta el mes en el
que se ejerza la opción.
Cuando el contribuyente enajene las acciones o títulos valor que
obtuvo por haber ejercido la opción de compra, considerará como costo comprobado de adquisición de dichas acciones o títulos valor, el valor que haya servido para la determinación de su
ingreso acumulable o gravable al ejercer su opción de compra,
proveniente del ejercicio”.
Será importante que el trabajador conserve sus comprobantes de pago
de nómina para comprobar el pago del ISR que justifique la determinación
de valor a que se refiere este párrafo y que comentamos en este tema.
Será indispensable que el área de contabilidad determine esta cantidad
y el área de nómina la capture como cualquier incidencia.
Conviene hacer la aclaración de que si bien este concepto lo señalamos
aquí como percepción para el empleado, su importe no debe afectar el
neto a pagar al mismo, pero será conveniente registrar su importe para
incrementar la base que servirá para calcular el ISR de dicho empleado.
Por el momento, este ingreso, solo será asimilable a sueldos para efectos de ISR, no así para las demás leyes como IMSS, INFONAVIT, LFT e
Impuesto sobre Nóminas.
6.23. HONORARIOS ASIMILABLES
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
006
CLASIFICACION: CONCEPTO
Honorarios asimilables
Pr
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AD
AI
EC Tema
O
P
S
S
N
6.23.
En los últimos años se ha popularizado mucho este concepto, tanto
entre las empresas como entre las personas que trabajan por su cuenta
como empresarios.
Sin embargo, pocas son las personas que tienen claro cuál es el concepto o significado correcto de esta expresión.
Estos términos se originan en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los años 80 y 90, cuando se percatan que hay una gran cantidad
de profesionistas independientes que no pagaban sus impuestos, principalmente el Impuesto al Valor Agregado, unos por desconocimiento de
la Ley, otros por incapacidad económica y los menos por ser verdaderos
defraudadores.
A estas personas, los profesionistas independientes, la Ley les impone en términos generales las obligaciones siguientes: darse de alta en el
Registro Federal de Contribuyentes, mandar a imprimir sus recibos, llevar
196
EDICIONES FISCALES ISEF
contabilidad, presentar declaraciones mensuales y pagar sus impuestos,
presentar declaraciones anuales y conservar sus comprobantes hasta por
5 años.
También se ven obligados a conocer las leyes de ISR e IVA, a saber qué
ingresos son acumulables y cuáles no, qué gastos son deducibles y qué
requisitos deben llevar los comprobantes, etc.; naturalmente, tienen que
auxiliarse de un contador que les lleve sus papeles, lo que necesariamente
tendrá un costo.
En aquellos años debían expedir sus recibos bajo la siguiente fórmula:
Concepto
Honorarios por servicios prestados
Más: Impuesto al valor agregado 15%
Parcial
Menos: Retención ISR 10%
PAGO NETO
Importe
$ 1,000.00
150.00
1,150.00
100.00
$ 1,050.00
Así, de los $ 150.00 del impuesto al valor agregado, los profesionistas
debían acreditar el impuesto por ellos pagado o a ellos trasladado y la diferencia, regularmente a su cargo, debían enterarlo mediante declaración a
la SHCP. Una gran cantidad de profesionistas no lo hacían, como lo dijimos
anteriormente, unos por desconocimiento de la Ley y porque se les hacía
muy complejo, y otros porque se gastaban todo lo que recibían al momento de cobrar sus recibos y el día 17 del mes en que debían pagar sus
impuestos mediante declaración, no tenían el dinero suficiente para ello.
Por lo que se refiere al ISR, la evasión era menor porque finalmente a
los ingresos se le iban a deducir los gastos y sobre la utilidad se aplicaría
la tarifa general, y al resultado se le debía restar la retención del 10% que
les hacían en cada uno de los recibos; con frecuencia esto daba un saldo
mínimo a cargo del profesionista o inclusive saldo a su favor. Pero por lo
que se refiere al IVA, la evasión sí era mayor.
Para minimizar el problema, la SHCP tomó varias medidas, una de las
más simples y que prevalece hasta la fecha, fue cambiar la fórmula, la cual
ha quedado como sigue:
Concepto
Honorarios por servicios prestados
Más: Impuesto al valor agregado 16% ((artículo 1o. LIVA)
Parcial
Menos: Retención ISR 10%
Menos: Retención del IVA 10.667% (artículo 3 RLIVA)
PAGO NETO
Importe
$ 1,000.00
160.00
$ 1,160.00
100.00
106.67
$ 953.33
Así, por lo menos, la SHCP recauda a través de las empresas el 10.667%
del IVA y deja el otro 5.333% para que el profesionista pueda acreditar el
impuesto pagado por él.
Otra de las más importantes medidas fue la de crear una opción para
que estos profesionistas pudieran pagar sus impuestos con más facilidad,
asimilándolos a sueldos y salarios. De esta manera, les quitan práctica-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
197
mente todas las obligaciones: si empiezan a trabajar, el empleador será
quien los deba dar de alta en el RFC, si ya han trabajado, deberán proporcionar al empleador su registro; no llevarán contabilidad, no imprimirán
recibos oficiales, no presentarán declaraciones mensuales, presentarán
declaraciones anuales solo en ciertos casos (señalados en la fracción III
del artículo 98 LISR), ya no trasladarán IVA (y tampoco podrán acreditar
IVA pagado), por lo tanto no habrá pago mensual de este impuesto y no
habrá evasión del mismo. Tampoco estarán obligados a contratar los servicios de un contador y a conocer tan a fondo la Ley del ISR y la del IVA. El
empleador será quien les retenga el ISR y los entere a la SHCP. En fin, se
les facilitará enormemente el camino y se evitará una fuga importante de
impuestos por evasión.
Este fue su origen, pero no son los únicos ingresos que en la actualidad
se asimilan a salarios.
De acuerdo con el artículo 94 de la Ley del ISR, se asimilan a salarios
los siguientes:
Remuneraciones y prestaciones de empleados públicos. Se incluyen
los funcionarios y trabajadores de los tres niveles de gobierno, municipal,
estatal y federal, así como los miembros de las fuerzas armadas (artículo
94-I LISR). Es decir, todos los que se consideran dentro del apartado B del
artículo 123 constitucional. Para ellos, el patrón es el gobierno quien debe
cumplir con las obligaciones de retener y enterar los impuestos descontados a estos funcionarios y empleados.
Rendimientos y anticipos. Rendimientos y anticipos que obtengan los
miembros de las sociedades cooperativas de producción y de las asociaciones y sociedades civiles (artículo 94-II LISR). Para todas estas personas,
su ingreso real se determina hasta fin de año, y es con su declaración anual
con la que deben pagar sus impuestos, pero para vivir, tienen que recibir
anticipos en el transcurso del año. Al asimilarlos a salarios, los anticipos
se verán gravados con un impuesto que se considerará como anticipo del
impuesto anual. En este caso, ellos son su mismo patrón.
Honorarios a consejeros y comisarios. Honorarios a miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así
como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales
(artículo 94-III LISR). El común denominador en este grupo, es que no laboran bajo la dirección y dependencia de la empresa, ellos son la dirección y
los demás son los que dependen de ellos. Los administradores y gerentes
generales a que se refiere la Ley en esta fracción, son los que tienen la representación legal de la empresa y son la autoridad máxima en ella.
Ingresos por actividades empresariales. Los ingresos por actividades
empresariales que reciban las personas físicas de personas morales o de
otras personas físicas con actividades empresariales, cuando les comuniquen por escrito que opta por pagar el impuesto en los términos del Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR (artículo 94-VI LISR). Estas personas
son sus propios patrones pero regularmente son de poca capacidad administrativa y no tienen grandes deducciones y esta opción les quita la mayor
parte de las obligaciones para pago de impuestos y asegura que la SHCP
recaudará el ISR de sus ingresos.
Ingresos por adquisición de títulos valor. Ingresos obtenidos por trabajadores por ejercer la opción ofrecida por el empleador o por una parte
relacionada del mismo para adquirir acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor al de mercado (artículo
198
EDICIONES FISCALES ISEF
94-VII LISR). Este ingreso se incluyó como asimilable a sueldos y salarios,
simplemente porque quien se supone que tiene el ingreso es un trabajador
(ver Tema 6.22 Ingresos por adquisición de títulos valor).
Honorarios preponderantes. Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se
lleven a cabo en las instalaciones de este último. La preponderancia se
determina si los ingresos del año anterior fueron recibidos de un prestatario
en más del 50% y si no se entrega una carta al principio del año y antes
del primer pago señalando que los ingresos que paga el prestatario fueron
menos del 50% (artículo 94- IV LISR)..
Honorarios asimilables. Honorarios que perciban las personas físicas
de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a
los que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen
por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos
del Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR (artículo 94-V LISR).
Estos dos últimos grupos son los que más nos interesan. En ambos,
son personas que trabajan por su cuenta y prestan servicios a personas
morales o personas físicas con actividades empresariales. Las diferencias
son que en el primer caso, si percibieron más del 50% de sus ingresos en
el ejercicio anterior del mismo prestatario, deben pagar sus impuestos bajo
esta fórmula, y en el caso de los segundos, es cuando optan por hacerlo
bajo esta modalidad. Otra diferencia es que en el primer caso prestan los
servicios en las instalaciones del prestatario, mientras que en el segundo
pueden o no hacerlo dentro de sus instalaciones.
En ambos casos debe haber un aviso por escrito al prestatario para
que éste pueda llevar a cabo los descuentos de impuestos. En el primer
caso, se supone que si el prestatario no recibe el aviso, debe proceder a
pagar los honorarios como asimilables a sueldos, sin embargo, es confuso,
por decir lo menos, el saber cuándo debe proceder. En algunos casos, si
obtienen recibos del profesionista con el folio consecutivo, podrá suponer
que recibe esos honorarios preponderantemente de él, pero eso no es contundente, porque el profesionista puede tener ingresos por otros capítulos
o de otros prestatarios como asimilables. En todo caso, la Ley le impone
al prestatario la obligación de pagar estos honorarios como asimilables a
sueldos cuando en el año anterior pagó recibos del profesionista con folios
consecutivos, éste prestó sus servicios en las instalaciones del prestatario
y no recibe la carta antes del primer pago del año, en la que se señale que
el profesionista no recibió los honorarios preponderantemente de dicho
prestatario.
En estos casos, los profesionistas independientes siguen conservando
esa condición, por lo tanto no será necesario registrarlos ante el IMSS ni
ante el INFONAVIT y no se incluirán en la base para calcular el impuesto
local sobre remuneraciones. Tampoco se incluirán en el reparto de utilidades ni se les pagarán vacaciones o gratificaciones, y al concluir la relación
contractual no será necesario indemnizarlos. Por otra parte, de acuerdo
con el último párrafo del artículo 14 de la Ley del IVA, al asimilarse a salarios
tampoco serán objeto de este impuesto.
Recordemos que ésta es sólo una forma de pagar el ISR que les
corresponde a estos profesionistas independientes, y aunque sí existe una
relación contractual, no trabajan bajo la dirección y dependencia del prestatario.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
199
Pero, e insistimos en ello, esta forma de pago no es una alternativa para
pagar a un trabajador ni para evitar el pago de las cuotas del seguro social
e INFONAVIT o del impuesto local sobre nóminas.
Por lo tanto, el primer requisito es que la naturaleza de los servicios
prestados implique que no existe dependencia, dirección o subordinación.
Si existe cualquiera de estos elementos, entonces no se trata de un profesionista independiente, sino de un trabajador que debe ser incluido en la
nómina con todas sus prestaciones y su carga social.
Para demostrar ante las autoridades que lo requieran, la naturaleza de
los servicios prestados, será necesario que la relación contractual esté soportada por un contrato de servicios profesionales en el que se describa en
qué consisten los servicios objetos del contrato y se especifiquen derechos
y responsabilidades de cada una de las partes.
A su vez, el contrato deberá estar respaldado con los reportes periódicos que el profesionista deba presentar como informe de sus actividades.
Normalmente, deberán ser servicios que no puedan o no deban desarrollar trabajadores registrados en la nómina, y deben ser prestados por
un profesional con preparación especial, es decir, poseer conocimientos
técnicos o científicos debidamente comprobables.
En términos generales, debemos ser muy cuidadosos en estas contrataciones, porque si los auditores del Seguro Social pueden demostrar
que por la naturaleza del trabajo desarrollado existe subordinación y por lo
tanto debieron estar inscritos en el IMSS y no lo hicimos, nos podrán determinar y requerir las cuotas obrero patronales de los últimos cinco años,
actualizaciones, recargos y multas, y existirá la posibilidad de fincarnos
capitales constitutivos por parte del Instituto.
Ahora bien, los elementos que los auditores del Seguro Social utilizan
para demostrar la existencia de una relación laboral (artículos 8, 20, 21 y
134 LFT) con los profesionistas a los que les pagamos por honorarios
profesionales o asimilables (artículo 2606 del Código Civil del DF), son los
siguientes:
• Secuencia de los recibos de honorarios. Independientemente de que
esto sea correcto o no, los auditores presumen subordinación por
dependencia económica cuando se tienen folios consecutivos.
• Periodicidad de los pagos. Cuando los pagos que cubrimos por
honorarios asimilables son en las mismas fechas que la nómina, los
auditores consideran que se trata de sueldos, aun y cuando no se
tenga secuencia en los números de folios.
• Pago de prestaciones. Cuando se tienen prestaciones estipuladas en
los contratos de servicios profesionales, se presumen prestaciones
laborales.
• Herramientas de trabajo. Cuando se les proporciona cualquier
herramienta de trabajo, uniformes, capacitación, credenciales o
gafetes de identificación que permitan vincularlos con la empresa se
presume la relación laboral.
• Declaración anual de las personas físicas. En algunos casos, los
auditores solicitan copia de las declaraciones anuales de las personas
a quienes les pagamos por honorarios para verificar que tienen otros
ingresos y que no existe dependencia económica. Esto es irregular,
ya que no deberían solicitarlo a la empresa, pero como la prueba es a
200
EDICIONES FISCALES ISEF
cargo del pagador y lo que se busca es desvirtuar los supuestos del
Instituto, a la empresa convendrá entregar dichas copias.
• Contrato de prestación de servicios. Es muy importante la existencia
de estos contratos, porque de lo contrario se cae en la presunción y
el auditor supondrá la existencia de la relación laboral. También será
necesario que dichos contratos no contengan cláusulas que indique
que existe subordinación porque eso los convertirá en contratos de
trabajo. Deberá señalarse claramente el objeto del contrato (tipo de
servicio a otorgar), lugar donde se prestarán los servicios y que los
mismos se prestarán indistintamente en forma personal o mediante
terceros (sus trabajadores).
Para que el contrato que firmamos con el profesionista sea considerado
de naturaleza civil, además del objeto mismo del contrato, deberá cubrir los
siguientes requisitos:
• Que la persona sea un profesionista que se dedique habitualmente a
prestar servicios profesionales independientes y que no le digamos
cómo debe hacer su labor.
• Que el servicio lo preste por sus propios medios y que así se
determine específicamente, es decir, que no le proporcionemos las
herramientas o útiles para el desarrollo de su actividad ni tenga un
lugar específico en la empresa para desarrollar su trabajo.
• Que el prestatario cuente con libertad para realizarlo tanto en su
aspecto de temporalidad, sin un horario establecido, como en el
aspecto profesional, sin caer en la permanencia.
Y si un auditor independiente dictamina nuestros sueldos y salarios para
efectos del IMSS, en la revisión que el Instituto hará de ese dictamen, le
solicitará por cada persona física a la que le paguemos honorarios (profesionales o asimilables) los siguientes documentos:
• Copia del contrato para analizar las cláusulas.
• Relación de pagos efectuados para revisar la periodicidad.
• Relación de folios de los recibos para revisar la secuencia.
• Copias de recibos o facturas para analizar los conceptos.
Los auditores jamás evaluarán, en ningún caso, si existe poder de mando y deber de obediencia, lo que demostraría que sí existe subordinación y
que el pago que estamos haciendo por honorarios es realmente un salario.
Tampoco considerarán que en la retención del ISR se haya optado por la
alternativa de honorarios asimilables. Si el auditor establece la presunción
de que el pago que hicimos por honorarios es un sueldo la ratificarán y
liquidarán las cuotas.
Conclusión, no obstante que la LISR nos da la alternativa de esta forma
de pago del impuesto, debemos ser muy cuidadosos en lo que se refiere
a la Ley del Seguro Social. Y si de acuerdo con nuestro criterio el profesionista a quien le pagamos honorarios asimilables (o profesionales) cumple
con todos los requisitos para serlo, y no obstante ello, los auditores del Seguro Social insisten que son trabajadores, lo recomendable será esperar a
que emitan las cédulas de liquidación de cuotas correspondientes a efecto
de que una vez notificadas, la empresa afectada interponga el recurso de
inconformidad ante el Consejo Consultivo Delegacional o juicio de nulidad
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa con los argumen-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
201
tos de la inexistencia de la relación laboral y la incompetencia del Seguro
Social para determinar dicha relación laboral (artículos 294 y 295 LSS).
Es de interés mencionar que en el Semanario Judicial de la Federación
se publicó la siguiente tesis aislada con motivo de la sentencia del Juicio Contencioso Administrativo Núm. 21474/09-17-11-2. (Séptima época,
Instancia: Décima Primera Sala Regional Metropolitana Publicación: No. 3
Octubre 2011. Página: 241):
“No puede constituir motivo que justifique la existencia de la subordinación a que se refiere el artículo 8 de la Ley Federal del Trabajo, el que la
autoridad en la motivación de la resolución impugnada, señale que las personas por las cuales se determina el crédito tienen celebrado contrato de
prestación de servicios profesionales y que perciben pagos en forma constante; que existe dependencia económica y que aprovechan su experiencia
y capacidad, los cuales no son elementos de subordinación; aun y cuando
la autoridad señale que estas personas perciben pagos mensuales, ello no
acredita, ni demuestra que se trate de salarios”.
6.24. INDEMNIZACION POR CONTINGENCIA SANITARIA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
203 Indemnización por contingencia
sanitaria
509 Faltas por contingencia sanitaria
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
1
P
S
S
N
6.24.
0
D
S
S
N
6.24.
Hasta el mes de abril de 2009, el concepto de “contingencia sanitaria”
era algo teórico, por lo menos a nivel nacional. Pero esto cambió cuando el
23 de abril de 2009 el presidente de la república anunció la alerta sanitaria
por la presencia del virus de influenza, tipo H1N1, suspendiendo las actividades de las escuelas de todos los niveles, tanto en el Distrito Federal
como en el Estado de México. Y buscando evitar la asistencia a lugares
concurridos, como los salones de clase y los lugares de esparcimiento
la suspensión se extendió a prácticamente la totalidad de las actividades
productivas.
En los días siguientes se emitieron decretos para delinear la estrategia a
seguir en materia de salubridad general (DOF del 25 de abril de 2009) y para establecer beneficios fiscales en materia de Impuesto Empresarial a Tasa
Unica (IETU) e ISR, Cuotas obrero patronales IMSS, Servicios migratorios
y de capitanía de puertos, Aprovechamiento del Espacio aéreo mexicano,
Impuesto sobre nóminas e Impuesto sobre hospedaje (DOF 7 de mayo de
2009) y se establecieron lineamientos para cumplir con estos beneficios
fiscales (DOF 25 de mayo de 2009).
En la LFT no existía ninguna referencia respecto e este tema.
Con la reforma laboral del 2012, se busca subsanar la laguna legal que
se evidenció con la experiencia vivida. Se establece como motivo de suspensión temporal de la relación de trabajo, la declaratoria de contingencia
sanitaria emitida por autoridades competentes (artículo 427- VII LFT), se señala el procedimiento en caso de que se dé la declaratoria (artículo 42-Bis
LFT) y se establece que el patrón no requerirá aprobación o autorización
de la Junta de Conciliación y Arbitraje para la suspensión de la relación
laboral, lo cual resulta lógico porque la suspensión la está ordenando la au-
202
EDICIONES FISCALES ISEF
toridad sanitaria competente, y estará obligado a pagar a sus trabajadores
una indemnización equivalente a un día de salario mínimo general vigente,
por cada día que dure la suspensión, sin que pueda exceder de un mes
(artículo 429-IV LFT). En este supuesto, los trabajadores estarán obligados
a reanudar sus labores tan pronto concluya la contingencia (artículo 432
LFT) y el patrón no estará obligado a seguir el procedimiento señalado en
este artículo para la reanudación de labores.
Congruente con lo anterior, se establece como obligación para el patrón, cumplir con las disposiciones que fije la autoridad competente y proporcionar a sus trabajadores los elementos que señale dicha autoridad
para prevenir enfermedades en estos casos (artículo 132-XIX Bis LFT). Se
ratifica que no podrá utilizarse el trabajo de mujeres en períodos de gestación o de lactancia durante estas emergencias (artículo 168 LFT) ni el de
los menores de 16 años (artículo 175-IV segundo párrafo LFT), pero a ellas
y ellos también se les indemnizará con el equivalente a un día de salario
mínimo general por cada día que dure la suspensión (artículo 168 segundo
párrafo LFT y artículo 175-IV tercer párrafo LFT respectivamente).
Por último, se establece que la STPS ordenará las medidas necesarias
para evitar afectaciones a la salud de los trabajadores, sin perjuicio de la
imposición de las sanciones que correspondan y del ejercicio de las facultades de otras autoridades (artículo 512-D Ter. LFT)
Precisemos ahora algunos comentarios.
Siendo una obligación impuesta por la Ley, la indemnización equivalente a un día de salario mínimo general vigente, por cada día que dure la
suspensión sin exceder de un mes, el pago al trabajador es una “indemnización” y no una “cantidad o prestación que se entregue al trabajador por
su trabajo”. Sugerimos que el pago se registre en el concepto 203 Indemnización por contingencia sanitaria.
En este caso, ¿un mes equivale a 30 días? ¿ó a 30.4 días? ¿ó a 31 días?
Creemos que si se empieza a pagar el 18 de febrero, se deberá pagar máximo hasta el 17 de marzo. Si se empieza a pagar el 20 de marzo, se deberá
pagar máximo hasta el 19 de abril. Y así sucesivamente, es decir, debe ser
máximo un mes calendario. Creemos que este plazo deberá ser por cada
contingencia que se decrete. Si son más de una en el año, sobre cada una
deberá iniciar el plazo como si fuera la primera.
Si el trabajador se encontrará de vacaciones al iniciarse la contingencia sanitaria, su derecho a vacaciones no se debe afectar por este hecho.
Recordemos que la contingencia sanitaria es una suspensión temporal de
la relación laboral (artículo 42-Bis LFT) por lo tanto, las vacaciones del trabajador se suspenden también y al concluir la contingencia sanitaria, se
reanudaran hasta concluir los días originalmente acordados.
Si el trabajador se encontrara en un período de incapacidad, que también es una causa de suspensión temporal de la relación laboral (artículo
42-II LFT), deberá continuar la incapacidad hasta su conclusión y después
procederá el tratamiento o manejo de la contingencia sanitaria, si aún no
concluye el término de la misma. Si la incapacidad se inicia mientras está
vigente la contingencia sanitaria, deberá concluir ésta y después procederá
el tratamiento o manejo de dicha incapacidad (ver tema 6.6. Incapacidades), si aún no concluye el término de la misma. Es decir, una es excluyente
de la otra porque, por lógica, no puede haber una suspensión temporal
sobre otra suspensión temporal.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
203
Por otra parte, siendo una suspensión de labores obligatoria tanto para
el trabajador como para el patrón, cada día de emergencia sanitaria es una
falta del trabajador que debe ser descontada a la cuota diaria de salario
acordada. Sugerimos que se registre el descuento en el concepto 509 Faltas por contingencia sanitaria.
Como consecuencia de lo anterior, por tratarse de una suspensión de
labores, estos días no se deberían computar para efectos de aguinaldo,
ni para el reparto de utilidades ni la prima de antigüedad. Es evidente que
esto tendría un impacto negativo directo en el bolsillo del trabajador, por lo
que es recomendable que cada patrón evalúe la forma en que manejará
esta situación, y es conveniente que se haga con suficiente anticipación y
de preferencia que se incluya en el RIT.
Es muy importante que existan estos dos conceptos: 203 Indemnización
por contingencia sanitaria y 509 Faltas por contingencia sanitaria, ya que
el segundo disminuyen la base gravable para efectos del ISR y el primero
es un ingreso exento para este impuesto (artículo 94-VI LISR) y no es integrable para efectos del SS porque no es una “cantidad o prestación que
se entregue al trabajador por su trabajo” (artículo 27 LSS), por la misma
razón, no formará parte de la integración de salario para efectos de la LFT
(artículo 84 LFT). En el caso del impuesto sobre nóminas, está exento en
el D.F. (artículo 159 CFDF) y en el Estado de México (artículo 56 CFEMM).
6.25. PENSION ALIMENTICIA
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
575
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pensión Alimenticia
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
T1
6.25.
La LFT establece que los salarios de los trabajadores no pueden ser
embargados, salvo cuando se trate de pensiones alimenticias decretadas
por autoridad competente (artículo 112 LFT) en favor de acreedores alimentarios (artículo 110-V LFT).
Las empresas no están obligadas a cumplir ninguna otra orden judicial
o administrativa de embargo (artículo 112 LFT).
Este es uno de los pocos descuentos que se pueden hacer a los salarios
mínimo (artículo 97-I LFT) también cuando lo decreta autoridad competente y en favor de las personas mencionadas.
Igual criterio sigue la LSS señalando que las prestaciones que corresponden a los asegurados y a sus beneficiarios son inembargables, excepto
en los casos de obligaciones alimenticias a su cargo, en cuyo caso se pueden embargar por la autoridad judicial las pensiones y subsidios hasta por
el 50% de su monto (artículo 10 LSS).
De la misma manera, la LISR señala que este concepto está exento para
quien lo recibe (artículo 93-XXVI LISR).
Las pensiones alimenticias están reguladas en los artículos 301 a 323
del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común y para toda la
República en Materia Federal.
204
EDICIONES FISCALES ISEF
Las pensiones alimenticias están reguladas en los artículos 301 a 323
del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común y para toda la
República en Materia Federal.
La pensión alimenticia o pensiones alimenticias, porque pueden ser
varias para un mismo trabajador, se descuentan del salario reducido con
el impuesto sobre la renta y las cuotas obreras del seguro social y antes
que cualquier otro descuento. Siempre será un porcentaje sobre este neto
(Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Instancia: Décima Epoca.
Tribunales Colegiados de Circuito. Tesis: VI. 2o. C.J/325 (9ª). Libro I, Octubre de 2011, página 1418. Jurisprudencia Civil).
El descuento se debe efectuar en todos los pagos que se hagan al trabajador, llámese gratificaciones, compensaciones, vacaciones, PTU o fondo de ahorro (sobre la parte de aportación de empresa solamente).
Sobre las indemnizaciones o liquidaciones no procede el descuento de
este concepto porque éstas no son cantidades que el trabajador reciba por
su trabajo. Según la SCJN procede sobre el “sueldo y demás prestaciones
ordinarias que por conducto de su trabajo obtenga el deudor, incluyendo
en ellas a los aguinaldos, primas vacacionales y otras prestaciones que
en forma fija forman parte del ingreso del prestador del servicio” (Fuente:
Semanario Judicial de la Federación. Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito. Parte: XV-I Febrero. Tesis: XX. 427 C. pág. 242).
Por el importe de cada descuento o una vez al mes, según lo ordene el
Juez de lo familiar en el escrito que hará llegar a la empresa, se deberá expedir cheque o recibo a la persona o personas señaladas en dicho escrito.
La obligación de empresa iniciará desde el momento en que reciba la
notificación de la resolución judicial y subsistirá mientras se haga algún
pago al trabajador. Cuando el trabajador deje de prestar sus servicios a la
empresa, ésta deberá dar aviso dentro de los siguientes cinco días hábiles
a la autoridad jurisdiccional competente y a los acreedores alimentarios
(artículo 110 LFT).
6.26. DESCUENTOS SINDICALES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
650
651
652
CLASIFICACION: CONCEPTO
Descuento Cuota Sindical
Descuento Préstamo Sindical
Descuento Fondo de Resistencia
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
4
4
D
D
D
N
N
N
S
S
S
N
N
N
6.26.
6.26.
6.26.
Estos son los primeros que se hacen, después de los legales y junto con
los de caja de ahorros, por acuerdo y por solicitud del sindicato a quien hay
que entregarlos con una relación.
Esta es una obligación para la empresa consignada en la LFT (artículo
132-XXII LFT) y en los CCT en los que se especifica que será sin costo para
el sindicato.
Las cuotas sindicales se pueden entregar en dos partes, una al sindicato
regional y otra al nacional. También puede haber más de un sindicato en la
empresa con una cuota diferente para cada uno de ellos. Un obrero sólo
podrá pertenecer a un sindicato.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
205
La cuota sindical será normalmente un porcentaje sobre la cuota o salario diario.
El descuento Fondo de Resistencia, será solicitado por el sindicato, normalmente por un corto tiempo en período de negociaciones con empresa,
cuando se prevé que pueda estallar una huelga y el sindicato, de acuerdo
a sus estatutos, se está preparando para ella. También será un porcentaje
sobre el sueldo. Si la huelga estalla, el sindicato podría agotar ese fondo o
no y podría en todo caso, solicitar a empresa que se reintegre a los trabajadores ese descuento.
El descuento por préstamo sindical, será por los importes que el sindicato solicite a la empresa. En este caso, la empresa no tiene obligación
de llevar un saldo del trabajador, el descuento no está limitado por la LFT
como en el caso de préstamos de empresa (Ver Tema 6.29. Descuentos
por préstamos y anticipos de empresa).
El importe de todos los descuentos se entrega a la tesorería del sindicato junto con una relación de a quién se le hizo el descuento y junto con los
demás importes descontados.
6.27. DESCUENTO INFONACOT
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
660
CLASIFICACION: CONCEPTO
Descuento INFONACOT
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
N
6.27.
Por acuerdo contenido en la LFT, se creó el Instituto del Fondo Nacional
para el Consumo de los Trabajadores, mejor conocido como INFONACOT
(artículo 103 Bis LFT).
Este Instituto se creó para conceder y garantizar, créditos baratos y
oportunos para la adquisición de bienes y pago de servicios por parte de
los trabajadores.
La operación consiste en que el trabajador acude con el proveedor a
comprar el bien o el servicio que desea, avalado por el Instituto que es el
que cubre el importe del bien o servicio directamente.
El Instituto solicita a la empresa efectuar los descuentos correspondientes del sueldo del trabajador, mediante una relación que envía a ésta cada
mes. Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por el trabajador y no pueden exceder del 20% de su sueldo (artículo 110-VII LFT). Si
el trabajador percibe el salario mínimo, el descuento no podrá exceder del
10% de su sueldo (artículo 97-IV LFT). Estos límites los debe haber estudiado el Instituto, ya que la relación que envía a la empresa contiene el importe
del descuento a efectuar al trabajador en el mes de referencia.
En este caso, la empresa está obligada a hacer los descuentos (artículo
132-XXVI LFT) y enterarlos al Instituto mediante la copia de la relación que
recibió para tal efecto y en la que deberá anotar entre otras cosas, el importe no retenido o retenido de menos y la fecha de baja del trabajador.
Normalmente el importe mensual a retener se divide entre el número de
pagos del mes.
206
EDICIONES FISCALES ISEF
6.28. DESCUENTO PRESTAMOS DE INFONAVIT
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
661
CLASIFICACION: CONCEPTO
Descuento Crédito Infonavit
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
N
6.28.
La obligación de la empresa de hacer estos descuentos nace de la LINFONAVIT (artículo 29-III LINFONAVIT) y de la LFT la que señala que se
deben hacer estos descuentos para pago de abonos para cubrir préstamos
provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores destinados a la adquisición, construcción, reparación, ampliación o mejoras
de casas habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos
(artículo 110-III LFT). Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por los trabajadores y en el caso de los que ganan el salario mínimo,
el descuento no puede exceder del 20% del salario (artículo 97-III LFT), no
obstante que los avisos de descuento del INFONAVIT señale un porcentaje
mayor.
El descuento o amortización es una cantidad o un porcentaje sobre el
salario diario integrado (artículos 29-III y 44 tercer párrafo LINFONAVIT), el
mismo que se usa para calcular las cuotas patronales del 5% (Ver Capítulo
9. Cuotas Obrero Patronales SS). El Instituto dará aviso a los patrones a
través del aviso para retención de descuentos o a través de las notificaciones que entregue el IMSS (artículo 42 RIPAED) y la empresa debe hacer,
inmediatamente después de recibir los avisos, los descuentos correspondientes. En la práctica, el Instituto autoriza el descuento a partir del mes
siguiente cuando el mismo es cuantificado en veces al salario mínimo.
Cuando los descuentos sean en base a un porcentaje, la base para
el cálculo de los mismos, será el salario diario integrado por los días laborados en el período, a los que se podrá descontar las faltas, pero no
las incapacidades (artículo 29 Penúltimo párrafo LINFONAVIT) (artículo 45
RIPAED). Para estos efectos, el salario diario integrado no tendrá límite superior salarial (artículo 40 RIPAED).
Si el importe a percibir por el trabajador es inferior al descuento a efectuar para pago de la amortización, el patrón debe descontar el 100% de la
percepción (excepto en el caso del trabajador que perciba el salario mínimo general, en el que el descuento máximo es el 20%).
Aquí existe una incongruencia, mientras que la LINFONAVIT nos dice en
el artículo 29, fracciones III y II que el salario base para calcular las amortizaciones es el mismo que se usa para el pago de las aportaciones, que
tiene un tope salarial, el RIPAED nos dice en su artículo 40, que para efecto
del cálculo de las amortizaciones, el salario diario integrado no tendrá límite
superior salarial. ¿Que tendrá más validez, la Ley o su Reglamento?. Mi
opinión es que debe prevalecer lo indicado en la Ley.
La amortización acordada también puede ser en veces del salario mínimo general del D.F. (artículo 44 tercer párrafo LINFONAVIT), que regularmente será inferior al obtenido por porcentaje y a la que podrán acceder los
trabajadores que lo soliciten (INFONATEL).
La información de los descuentos debe presentarse individualizada y en
la forma y con la periodicidad que establezcan las leyes reglamentarias (artículo 29-III INFONAVIT), es decir, por mensualidades vencidas a más tardar
los días 17 del mes siguiente (artículo 35 LINFONAVIT), si el último día es
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
207
inhábil o cae en viernes, se recorre de acuerdo al CFF (artículo 41 RIPAED),
junto con el entero de las aportaciones patronales (artículo 43 RIPAED).
El INFONAVIT o el IMSS podrán emitir y notificar liquidaciones para el
cobro de los descuentos, conjuntamente con las liquidaciones del seguro
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez (artículo 35 LINFONAVIT).
En este caso, la empresa es solidariamente responsable del pago de
estos abonos desde el momento en que reciba el aviso de descuento y
hasta que se presente el aviso de baja del trabajador (artículo 46 RIPAED) y
si la empresa omite hacer los descuentos, deberá enterarlos por su cuenta
(artículo 48 RIPAED) y al trabajador solo podrá descontársele el último año
de descuentos omitidos (artículo 516 LFT).
Si el trabajador tiene dos patrones simultáneamente, ya sea desde el
inicio del crédito o si ingresa con el segundo patrón posteriormente, ambos
patrones deberán efectuar el descuento del préstamo. Regularmente, el
segundo patrón no recibe el aviso de descuento, sino que le es notificado
a través de las cédulas de determinación que entrega el IMSS.
No obstante que se enteren los descuentos en tiempo y forma, el Instituto podrá efectuar las revisiones que crea convenientes ejerciendo sus
facultades de revisión que le confiere la Ley (artículo 49 RIPAED).
Este descuento se calculará como sigue, utilizando los salarios integrados de los ejemplos que venimos utilizando y considerando que el trabajador acepto un descuento del 25% de su salario y que no hubo faltas en
el período:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
78.45
257.93
1,205.10
x
x
x
25%
25%
25%
x
x
x
7
15
15
=
=
=
137.29
967.24
4,519.14
El importe de estos descuentos se entrega bimestralmente al IMSS junto
con las Cuotas Obrero Patronales de los meses pares y a través del SUA.
Habrá que considerar en todo momento, que al integrarse el descuento
al SUA, éste considera los días naturales del bimestre correspondiente, o
sean 59, 61 ó 62 días por lo que siempre habrá diferencias menores entre
lo descontado y lo enterado al INFONAVIT. Será necesario que periódicamente (sería lógico cada bimestre) y en caso de baja del trabajador, se
revisaran estas diferencias para efectuar el ajuste correspondiente.
El 14 de octubre de 1997, el Consejo de Administración del INFONAVIT,
aprobó una reducción en los porcentajes de descuento acordados en el
20%, 25% y 30%, para créditos otorgados hasta el 30 de enero de 1998.
El procedimiento para calcular y enterar el descuento del bimestre es el
siguiente:
Se requiere conocer el salario diario integrado del trabajador vigente
en el bimestre, el porcentaje original acordado de descuento, los salarios
mínimos vigentes en cada una de las zonas y los días no laborados por
faltas en el bimestre.
Este procedimiento estaría efectuándose al final de los meses pares,
ya que hay que recordar que el SUA calcula para meses pares el pago
mensual IMSS (4 seguros) y bimestral IMSS (Retiro, Cesantía y Vejez) e
INFONAVIT (aportaciones y amortizaciones). Otra cosa que hay que tener
208
EDICIONES FISCALES ISEF
en cuenta, es que este cálculo es para enterar la amortización bimestral y
si lo hacemos a fin del bimestre, en el último descuento de ese bimestre
al empleado podríamos hacer el ajuste necesario para que coincidan los
importes descontados a éste y lo enterado al INFONAVIT.
Los pasos a seguir para el cálculo son los siguientes:
PASO 1. Debemos expresar el salario diario integrado del bimestre en
número de veces el SMG del área geográfica del centro de trabajo:
Ejemplo 2 257.93
/ 67.29 = 3.833
PASO 2. Debemos localizar el nuevo porcentaje de descuento, considerando el porcentaje consignado en el “aviso para retención de descuentos”
en el siguiente cuadro:
Salario del trabajador
en número de veces el
salario mínimo
Porcentaje conforme al
aviso para retención de
descuentos
20%
25%
30%
De 1 a 2.5
Más de 2.5 a 3.5
Más de 3.5 a 4.5
Más de 4.5 a 5.5
Mas de 5.5 a 6.5
15.7%
16.8%
17.2%
17.7%
17.8%
19.6%
21.0%
21.5%
22.1%
22.3%
24.6%
26.0%
26.5%
27.1%
27.3%
Más de 6.5
20.0%
25.0%
30.0%
En nuestro ejemplo, el nuevo % de descuento sería de 21.5%.
PASO 3. Debemos calcular el número de días base de descuento en el
bimestre. Este número se obtiene de restar a los días naturales del bimestre de 60 ó 61, las ausencias del trabajador. En nuestro ejemplo, no hubo
ausencias.
PASO 4. Efectuar la siguiente operación:
Salario diario
integrado (al
inicio del bimestre)
257.93
x
Tasa de descuento (localizada en el paso 2)
x
x
21.5%
x
Días del
Importe menbimestre = sual de amor/2
tización
(61 / 2)
=
1,691.38
PASO 5. Registrar el importe de la amortización mensual del trabajador
en el SUA o en la Cédula de Determinación emitida por el IMSS, según
corresponda.
Si el pago se realiza con el SUA, deberá elegirse en “Tipo de descuento”,
la opción 2 (Cuota fija monetario) y registrar el importe de la amortización
mensual. En el campo “fecha de inicio de descuento” deberá registrarse
01/09/1997. Dado que el importe que se registra, tiene una base mensual,
el SUA lo multiplica por dos para obtener el valor del pago bimestral.
Si el pago se realiza con la Cédula de determinación emitida por el IMSS
cuando son 4 ó menos los trabajadores y no se optó por el SUA, el importe
mensual de amortización deberá anotarse en dicha cédula y presentarse
ante la Subdelegación del IMSS que corresponda. Esta modificación, al
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
209
igual que cualquier otro cambio en los datos de la cédula, deberá efectuarse conforme al procedimiento de ajuste establecido.
PASO 6. Calcularemos el último descuento al empleado en el bimestre
como sigue:
(Importe mensual
de amortización
x2)
–
(Descuento quincenal calculado
x3)
(1,691.38 x 2 )
–
(831.83 x 3)
Descuento de la
= última quincena
del bimestre
=
887.28
Por la dificultad para identificar la fecha de otorgamiento de los créditos
que se encuentran en proceso de amortización y poder aplicar a cada uno
de ellos el porcentaje de descuento que legalmente les corresponde, el INFONAVIT publicó un aviso (DOF del 24 de noviembre de 2003) señalando
que a partir del 1er. bimestre de 2004, los porcentajes e importes a pagar
por los trabajadores, se consignarán en la Cédula de determinación de
cuotas, aportaciones y amortizaciones que emite el IMSS.
En resumen, con las reformas publicadas en el DOF el día 12 de enero
de 2012, los trabajadores podrán optar por un descuento en pesos (descuento fijo), un porcentaje sobre su salario diario integrado o un porcentaje
en número de veces en salarios mínimos, según el que convenga más al
trabajador. Pero será el trabajador quien lo acuerde con el INFONAVIT y la
empresa se limitará a efectuar los descuentos según lo explicado en este
tema.
Este es un asunto del mayor interés, ya que, debemos recordar, el hacer
correctamente el cálculo de los descuentos y los enteros al INFONAVIT, es
una responsabilidad del patrón y en caso de revisión por parte del Instituto
o del contador público que dictamina, éste será un aspecto muy revisado.
Para aclarar dudas, el INFONAVIT tiene a disposición del patrón, los teléfonos 01-800-00-83900 para toda la República y para el D.F. el 9171-5050
(INFONATEL) y su página de Internet www.infonavit.gob.mx.
Por ejemplo, sería una práctica muy sana, que en cada contratación
nueva, se verifique por medio de INFONATEL si el trabajador tiene o no
un crédito con el INFONAVIT o en la dirección de Consulta Empresarial de
Acreditados (CEA) en su página de Internet.
También sería conveniente revisar periódicamente si el INFONAVIT no
ha enviado requerimientos a la empresa. Esto se puede hacer escribiendo
a [email protected] de la Gerencia de Atención a Empresas y
Trabajadores proporcionando el Número de Registro Patronal (NRP), o bien
utilizando el folio de un requerimiento recibido para ver si se tienen otros
más en AclaraNet (http://sti.infonavit.gob.mx/saarp/index.jsp) ya que es
importante recordar que una vez recibido en la empresa un requerimiento
del INFONAVIT, contamos con sólo 45 días para aclararlos o solventarlos.
A partir del 18 de octubre de del 2010, el INFONAVIT ha quedado habilitado el servicio de suspensión y retención para los trabajadores a través de
su portal de Internet. El trabajador podrá obtenerlo si cambió de relación
laboral, si fue contratado, si firmó una reestructura, liquidó o canceló su
crédito; con sólo proporcionar su número de crédito. Este aviso servirá a la
empresa para suspender el descuento en su caso.
El artículo 44 del RIPAEDI establece que cuando el Instituto otorgue crédito de vivienda a un trabajador, lo notificará al patrón o a los patrones de
210
EDICIONES FISCALES ISEF
dicho trabajador, a través del aviso para retención de descuentos, en donde se consignarán los datos relativos al crédito, así como los porcentajes
o cantidades a descontar del salario base de aportación. De igual manera
actuará el Instituto respecto de los trabajadores ya acreditados cuando éstos adquieran una nueva relación laboral.
En este sentido, se señala que cuando el patrón no reciba el aviso referido, pero en la cédula de determinación se incluyan los datos relativos al
crédito, así como los porcentajes o cantidades a descontar del salario base
de aportación de los trabajadores acreditados, la cédula se considerará
como el aviso, y el patrón deberá iniciar con los descuentos al trabajador.
En el caso en que el Instituto elimine de la cédula de determinación
los datos del crédito del trabajador acreditado, aun cuando el patrón no
hubiera recibido el aviso de suspensión a la retención de descuentos, dicha cédula hará las veces de este aviso y el patrón deberá suspender los
descuentos a dichos trabajadores, a partir de la fecha de recepción de la
misma.
6.29. DESCUENTOS POR PRESTAMOS A TERCEROS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
605
606
607
670
671
672
CLASIFICACION: CONCEPTO
Descuento Prima de Seguro de
Vida
Descuento Prima Seguro Gastos
Médicos Mayores
Descuento Préstamo Seguro de
Automóvil
Descuento Préstamo Bancario
Descuento por Crédito de Tiendas
Comerciales
Descuento Renta
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
T2
6.29.
4
D
N
S
T3
6.29.
4
4
D
D
N
N
S
S
T4
T5
6.29.
6.29.
4
4
D
D
N
N
S
S
T6
T7
6.29.
6.29.
Cada vez es menos frecuente que la empresa sea aval de sus empleados como llegó a ocurrir en el pasado, sin embargo, existen algunas modalidades que pueden ayudar al empleado. Estas son algunas:
Descuento prima de seguros. Estas pueden ser para pago de primas
por seguro de vida, gastos médicos mayores, automóvil, etc. y pueden ser
en dos modalidades:
Como complemento de las pólizas contratadas por la empresa, es decir,
que la empresa pague una parte, y que el trabajador pague un complemento para llevar la suma asegurada a una cantidad deseada. En este caso,
seguramente se le hará un cargo al empleado al inicio de la vigencia y se le
descontará periódicamente hasta saldar el cargo. En este caso se convierte
en préstamo de empresa.
Como servicio de la empresa, en la que la responsabilidad de ésta se
limita solamente a descontar cada período o cada mes el importe de la prima de seguro que el empleado contrató con la aseguradora y enterar mediante relación el importe total a la aseguradora, regularmente cada mes.
Este servicio de la empresa es de enorme ayuda para el trabajador porque
le permite administrar sus gastos sin descuidar el pago de sus seguros, y
cuando se da el siniestro que cubre el seguro contratado, le resta presión
al trabajador y a la empresa en cuanto a la cuestión económica.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
211
Descuento préstamos bancarios o en mercancía. Estos se dan en
empresas muy sólidas y con magníficas relaciones con los bancos que
operan sus cuentas y con sus clientes o proveedores. En estos casos, la
responsabilidad de la empresa debe estar nada más en descontar los abonos pactados entre quien otorgó el préstamo y el trabajador de la empresa
y enterar mediante relación el importe total a quien concedió el crédito, de
lo contrario se convertirá en préstamo de empresa.
Descuento de Renta. En este caso también tenemos dos modalidades:
Que la empresa proporcione casa a el trabajador mediante el pago de
una renta. En este caso, la renta no podrá exceder del medio por ciento
mensual del valor catastral de la finca (artículo 151 LFT) ni del 15% del salario de los trabajadores (artículo 110-II LFT) y se deben establecer algunas
obligaciones tanto de empresa como del trabajador entre las que destacan, para la empresa, mantener en buenas condiciones de habitabilidad
la vivienda y para el trabajador, además de pagar la renta, desocupar la
vivienda al término de la relación laboral.
Que sea el IMSS o alguna otra institución oficial, quien proporcione casa
al trabajador en renta. Como consecuencia de que conviene a los trabajadores al servicio de la empresa alquilar departamentos o casas habitación
construidas por el IMSS, dado el bajo precio de las rentas, los trabajadores que celebren dicho contrato de arrendamiento, autorizan a la empresa
a efectuar los descuentos correspondientes de sus salarios por lo que la
empresa retiene y entrega al IMSS el importe de las mismas mediante una
simple relación.
Estos son solo algunos ejemplos pero puede haber otros. En todos
ellos, se descontará a los empleados una cantidad fija hasta saldar el préstamo o hasta recibir un aviso de suspensión del descuento.
Estos descuentos se deben operar después de los descuentos legales
y de los del sindicato.
6.30. DESCUENTOS POR DAÑOS A EMPRESA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
700 Descuento Perdida de Herramientas de Trabajo
701 Descuento por Daños a Equipo
de Trabajo
702 Descuento Llamadas Telefónicas
703 Descuento Reposición de Credencial
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
S
6.30.
4
4
D
D
N
N
S
S
S
S
6.30.
6.30.
4
D
N
S
S
6.30.
Entre los descuentos que están permitidos a los salarios de los trabajadores, se encuentran las deudas acordadas entre éstos y su patrón por errores,
pérdidas o averías. En este caso, la cantidad exigible al trabajador no puede
exceder de un mes y los descuentos deben ser por mutuo acuerdo pero sin
pasar del 30% del excedente del salario mínimo (artículo 110-I LFT).
La empresa está obligada a proporcionar a los trabajadores los útiles, instrumentos y materiales necesarios para su trabajo (artículo 132-III LFT), y el
trabajador está obligado a restituirlos cuando no los use y conservar en buen
estado sus herramientas y aunque no será responsable de su desgaste natural o el daño provocado por caso fortuito o fuerza mayor (artículo 134-VI LFT),
212
EDICIONES FISCALES ISEF
si es responsable de ellos mientras los tenga a su cargo y si los pierde, sufren
deterioro o quedan inutilizados por uso inadecuado, maltrato, descuido o negligencia, entonces debe pagarlos.
Regularmente se señala en CCT o en los RIT las condiciones bajo las cuales se puede hacer un cargo al trabajador por este concepto y en cada caso,
deberá haber un acuerdo sobre el importe total y la manera en que el trabajador deba pagar.
Es importante recordar que están prohibidas las multas a los trabajadores, cualquiera que sea su causa o concepto (artículo107 LFT).
Si se hace un cargo a los trabajadores por este concepto, entonces deberemos llevar el estado de cuenta correspondiente y la aplicación contable
deberá ser con crédito a la cuenta del empleado. Sin embargo, lo recomendable será considerar estos descuentos como una recuperación de gasto.
Así lo consideramos en el catálogo de conceptos y en la contabilización de
estos conceptos.
Los descuentos por llamadas telefónicas y para reposición de credenciales, son esporádicos y no merecen mayores comentarios. Los incluimos en
este tema solamente por ser recuperación de gastos para la empresa.
6.31. DESCUENTOS POR PRESTAMOS Y ANTICIPOS DE EMPRESA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
250
251
252
253
254
255
710
711
712
720
721
722
723
724
725
CLASIFICACION: CONCEPTO
Préstamo Personal
Anticipo de Sueldo
Anticipo Comisiones
Anticipo de Vacaciones
Anticipo de Gratificación
Préstamo Navideño
Descuento Préstamo Hipotecario
Descuento Préstamo Automóvil
Descuento Tienda
Descuento Anticipo de Sueldo
Descuento Anticipo de Comisiones
Descuento Anticipo de Vacaciones
Descuento Anticipo de Gratificación
Descuento Préstamo Personal
Descuento Préstamo Navideño
Pr
Ti AD AI EC Tema
0
0
0
0
0
0
4
4
4
4
4
4
4
4
4
P
P
P
P
P
P
D
D
D
D
D
D
D
D
D
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
E8
E4
E5
E6
E7
E9
E1
E2
E3
E4
E5
E6
E7
E8
E9
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
6.31.
Los préstamos que las empresas realizan a sus trabajadores pueden ser
por múltiples motivos y formas. Aquí presentamos las más comunes:
Préstamo personal. Este puede ser por préstamo en efectivo, por crédito hipotecario, por préstamo para la adquisición de automóvil, por compra
de la mercancía que la empresa vende o comercializa, por préstamo especial que se entrega en la época de Navidad y es garantizado con el pago
de la PTU que los empleados recibirán en el siguiente mes de mayo, etc.
Los préstamos por Crédito Hipotecario y préstamos para Adquisición de
Automóvil, regularmente se entregarán con cheque emitido a nombre del
acreedor y la mercancía de la tienda de la empresa será un cargo contable
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
213
a la cuenta del empleado, pero el préstamo personal y el préstamo navideño, se deben hacer por nómina.
Es común que el Préstamo Navideño se calcule en un determinado número de días de salario a cuota diaria, menos el impuesto sobre la renta
que corresponda a los mismos. Llegado el pago de la PTU, si este importe no cubre el Préstamo Navideño, es común que el saldo se cancele como
pago de PTU adicional o como una compensación especial o eventual, de
lo contrario, se fija un descuento periódico para pagar el remanente pendiente.
Con frecuencia se establece en los CCT que en determinados períodos
no se hará ningún descuento de estos conceptos, por ejemplo en los períodos inmediatos anteriores a los días 6 de enero, 10 de mayo y 24 de diciembre. En este caso, se prolonga el número de descuentos a efectuar
para pago del préstamo.
Anticipos de sueldo y de comisiones. Estos préstamos son regularmente por plazos cortos y se pagan en su totalidad en el siguiente período
de pago. Cuando el anticipo de comisiones es por un importe elevado, se
puede fijar un porcentaje a pagar sobre las comisiones generadas, en cuyo
caso, los descuentos se suspenderán hasta saldar el anticipo.
Anticipo de vacaciones y de gratificación. Estos préstamos se calculan en función al importe neto que recibirá el empleado y se pagan precisamente al generarse estos conceptos.
De acuerdo con la LFT, el importe máximo que se le puede prestar al trabajador, es el de un mes de salario y el descuento máximo para su pago, es
del 30% del excedente de un salario mínimo. Esto no es por cada préstamo
de los que aquí estamos viendo, sino por todos en su conjunto y deben incluirse en éstos, el Préstamo del Fondo de Ahorro, los adeudos por Primas
de Seguro contratadas complementarias a las del Plan de Previsión Social,
los Préstamos Bancarios o de Mercancías que comercializa la empresa y
los adeudos por Daños a Empresa que tratamos en el tema anterior. Si el
saldo conjunto es mayor a un mes de sueldo o el descuento conjunto excede al 30% del excedente del salario mínimo, la empresa estará en falta. La
pena será que en caso de demanda del trabajador por despido, la empresa
puede perder el juicio de demanda por falta de probidad.
En la práctica, algo que puede ayudar al patrón o empresa que paga los
sueldos, es hacer que el empleado firme en forma autógrafa en cada caso
(por préstamos de terceros, por daños a empresa, o por préstamos y anticipos de empresa) su conformidad en cuanto al descuento periódico e inclusive, su conformidad para descontarle de su liquidación o alcances por
renuncia la cantidad necesaria para saldar el cargo aun cuando eso implicara la retención del 100% de dicho pago.
En todos estos casos, de acuerdo con la LFT, no se pueden cobrar intereses al trabajador (artículo 111 LFT).
Por lo que se refiere a la LISR ha quedado suprimido el concepto de “ingreso en servicios” a partir del año 2002.
Las limitaciones que impone la LFT a estos préstamos en cuanto a su
monto y el descuento que se puede hacer y el no cobrarle intereses al trabajador, son cosas que se deben revisar en la LFT. No podemos olvidar la
historia, porque estaríamos obligados a repetirla, y seguramente hay empresas que volverían a abusar de los trabajadores tratando de pagarles
todo su salario en mercancías de la misma empresa o habría otras que buscarían “establecer sus estrategias fiscales” para compensar a sus altos eje-
214
EDICIONES FISCALES ISEF
cutivos con prestaciones sin pago de impuestos. Estos son aspectos que
deben regularse definitivamente, pero se tienen que buscar formas más
modernas para ello.
No cobrar intereses en los préstamos de fondo de ahorro o de caja de
ahorro, iría contra toda lógica del plan que da origen a esos conceptos y
determinar ingresos por servicios en los saldos que el trabajador tiene por
daños a la empresa que tratamos en el tema anterior, es falta de todo sentido común. No determinar ingresos en servicio en préstamos hipotecarios a empleados de cierto nivel dentro de la empresa, propiciará el abuso
de ciertas empresas. Se requiere regulación, pero más adecuada a nuestros tiempos.
6.32. PRESTAMO POR SOBREGIRO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
298
898
CLASIFICACION: CONCEPTO
Préstamo por Sobregiro
Descuento por Sobregiro Nómina
Anterior
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
6
P
N
S
E8
6.32.
0
D
N
S
E8
6.32.
En todos los conceptos de descuentos, podemos tener varias opciones
si el neto a pagar al empleado no alcanza para el abono o descuento que
se pretende hacer, por ejemplo:
1a. opción.
No efectuamos el descuento.
2a. opción.
No efectuamos el descuento y pasamos el importe
del descuento a acumularse al del período siguiente.
3a. opción.
4a. opción.
Descontamos sólo hasta por el importe que alcance.
Descontamos sólo hasta por el importe que alcance
y la diferencia la pasamos a acumularse al descuento
del período siguiente.
5a. opción.
Efectuamos el descuento.
En este último caso, el neto a pagar al empleado se convertirá en un saldo negativo. Para corregir esta situación, podemos efectuar en forma automática un préstamo por sobregiro al empleado a pagar en el período
inmediato siguiente.
El Préstamo por Sobregiro será la cantidad indispensable para que el recibo del empleado salga en ceros.
El Descuento por Sobregiro Nómina Anterior será el importe del Préstamo por Sobregiro del período anterior.
La ventaja de este concepto es que solo tendremos que estar al pendiente de un solo concepto de descuento y no de varios de los que pudieron no efectuarse, y que siempre nos evitará recibos en rojo en la nómina.
Naturalmente, dentro de los descuentos en los que se tiene las opciones aquí señaladas, no se incluyen los que llamamos descuentos naturales y descuentos legales.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
215
6.33. AJUSTE POR REDONDEO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
299
899
CLASIFICACION: CONCEPTO
Ajuste por Redondeo
Ajuste por Redondeo Nómina
Anterior
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
6
P
N
S
S
6.33.
0
D
N
S
N
6.33.
Dependiendo de la forma de pago, a veces será necesario ‘eliminar’ los
centavos del neto a pagar en los recibos de sueldo. Esto lo podemos hacer
efectuando un ajuste por redondeo y revirtiendo el movimiento en el pago
del período inmediato siguiente.
El Ajuste por Redondeo es el ajuste necesario para que el neto a pagar
del recibo de nómina sea en pesos sin centavos.
El Ajuste por Redondeo Nómina Anterior será la misma cifra, pero con
signo contrario, de Ajuste por Redondeo del período anterior.
Normalmente se establecen estas condiciones sobre los centavos del
neto a pagar:
Si es menor a 0.50, baja a 0.00
Si es mayor a 0.49, sube a 1.00
Centavos
Ajuste
Resultado
0.80
0.75
0.74
0.60
0.50
0.44
0.30
0.25
0.21
0.05
0.20
0.25
0.26
0.40
0.50
-0.44
-0.30
-0.25
-0.21
-0.05
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
También puede darse el caso que deseemos ajustar el neto a pagar a
los 50 centavos más próximos. En ese caso se establecen las siguientes
condiciones sobre los centavos del neto a pagar:
Si es menor a 0.20, baja a 0.00
Si es mayor a 0.75, sube a 1.00
Si es menor a 0.75 y mayor a 0.20, queda en 0.50
216
EDICIONES FISCALES ISEF
Centavos
Ajuste
Resultado
0.80
0.75
0.74
0.60
0.50
0.44
0.30
0.25
0.21
0.05
0.20
0.25
-0.24
-0.10
0.00
0.06
0.20
0.25
0.29
-0.05
1.00
1.00
0.50
0.50
0.50
0.50
0.50
0.50
0.50
0.00
Este mismo ajuste lo podremos hacer en los conceptos que se pagan
con vales, como Vale Despensa, Vale Restaurante y Vale Gasolina.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
217
CAPITULO 7
FINIQUITOS Y
LIQUIDACIONES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
183
184
185
186
307
908
CLASIFICACION: CONCEPTO
Gratificación por Separación
Indemnización 3 Meses
Indemnización 20 Días por Año
Prima de Antigüedad
Indemnización Exenta
Base Percepciones Variables para
Liquidación
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
1
1
1
1
1
P
P
P
P
P
N
S
S
S
N
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
3
B
S
S
N
7.0.
Existen dos maneras en que se puede dar por terminada la relación de
trabajo: La primera, que el trabajador desee terminarla; la segunda, que
sea la empresa quien lo desee.
La LFT prevé que en cualquier momento, el trabajador o el patrón pueden dar por terminada la relación de trabajo, es decir, rescindirla, por causa
justificada, sin incurrir en responsabilidad (artículo 46 LFT).
7.1. FINIQUITOS
Si es el trabajador quien desea terminar la relación, la empresa estará
obligada solamente a entregarle lo que se llama sus alcances por renuncia.
Al efecto, la empresa formulará un Finiquito que como su nombre lo
indica, constituye un remate de cuentas; es la certificación que se da para
que conste estar ajustado y satisfecho el alcance que resulta de ellas.
En este caso, también se formula una nómina, la Nómina de Finiquitos.
Regularmente incluirá una sola persona, pero pudiesen ser varias. Esta nómina contendrá los conceptos necesarios para pagar al empleado que se
retira todo lo que esté pendiente a ese momento: días de sueldo o salario,
vacaciones y prima vacacional pendientes, vacaciones y prima vacacional
proporcionales por el último ejercicio, gratificación proporcional, tiempo
extra, primas dominicales, etc. pudiendo descontar faltas, incapacidades
y adeudos pendientes. Todos estos conceptos ya explicados en los temas
específicos de cada uno.
Decíamos en el Tema 6.7. Provisión para pago de Vacaciones y Prima
Vacacional, que será necesario hacer en la nómina de finiquitos y en la de
liquidaciones, un ajuste a estas provisiones que se determina restando el
saldo de cada provisión (antes del ajuste), a la suma de los conceptos de
Vacaciones más Vacaciones Proporcionales y Prima vacacional más Prima
218
EDICIONES FISCALES ISEF
vacacional Proporcional, con el objeto de que el saldo de cada provisión al
concluir el año, sea igual al pago registrado en los conceptos señalados.
Un ajuste similar mencionamos en el Tema 6.8. Provisión para pago
de Aguinaldos o Gratificaciones, para la nómina de finiquitos y la de liquidaciones. Este ajuste también se determina restando el saldo de dicha
provisión (antes del ajuste), a la suma de los conceptos de Aguinaldo o
Gratificación, más Aguinaldo o Gratificación Proporcional, con el objeto de
que el saldo de la provisión al concluir el año, sea igual al pago registrado
en los conceptos señalados.
El descuento correspondiente al impuesto sobre la renta de este finiquito, se explica en el Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta, pero anticipamos
que se calculará en la misma forma que cualquier otro ingreso normal.
7.2. LIQUIDACIONES
Por otra parte, habrá ciertos casos en los que será necesario calcular
una liquidación:
• Cuando el trabajador rescinde el contrato por causas justificadas.
• Cuando el trabajador que se retira adquirió por su antigüedad
derechos de liquidación, ya sea por condiciones de la Ley o por
Contrato Colectivo.
• En el caso de que sea la empresa quien desee terminar la relación de
trabajo, con causa justificada o sin ella.
• Cuando las autoridades laborales determinan en juicio que la causa
de despido de un trabajador no fue justificada y el trabajador opta por
la liquidación en vez de la reinstalación.
• Cuando fallece el trabajador.
La liquidación como acción y efecto de ajustar formalmente las cuentas
puede variar en cada caso y el cómo lo determinará la empresa o, en su caso, la Junta de Conciliación y Arbitraje, pero regularmente, esta liquidación
incluirá lo mencionado en el finiquito, más los conceptos de Indemnización
3 meses, Indemnización 20 días por año y Prima de Antigüedad; o bien,
Gratificación por separación y Prima de Antigüedad. En ambos casos, se
incluirá también la Indemnización Exenta y el ISR a Descontar. Naturalmente, en este caso, también se formula una nómina, la Nómina de Liquidaciones que también puede incluir una sola persona o a varias. Esta nómina
contendrá los conceptos que estamos señalando.
7.2.1. Integración del Salario para Efectos de Liquidación
Los conceptos de Indemnización 3 meses e Indemnización 20 días por
año se pagan, regularmente, para evitar la reinstalación en caso de que el
empleado no esté de acuerdo con la rescisión y gane una demanda ante la
JCA. En este caso, la empresa no estará obligada a la reinstalación, pero
podría ser que tenga que pagar dos conceptos adicionales: Salarios Caídos o Días de Indemnización.
Todos estos conceptos están basados en días de sueldo o salario, naturalmente deberá ser sueldo o salario integrado.
El salario se integra, para efectos de indemnizaciones (artículo 84 LFT)
por los pagos por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
219
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.
La integración para efectos de indemnización, está basada en una mecánica similar a la que utilizamos para obtener el Salario Diario Integrado
para SS: se integra por una parte fija y una parte variable.
La parte fija se forma por la cuota diaria y la parte proporcional de las
prestaciones (artículo 89 1er. párrafo LFT) y debemos decir que es exactamente igual que en el caso de la parte fija para SS, es decir, podemos usar
el mismo factor que usamos para determinar esta parte en el Salario Diario
Integrado SS.
La parte variable es el promedio de las percepciones obtenidas en los
30 días efectivamente trabajados antes del nacimiento del derecho a la
indemnización (artículo 89 2º. Párrafo LFT).
En este caso, existen dos diferencias con la parte variable del Salario
Diario Integrado SS:
La primera diferencia es que para efectos de indemnización, según la
LFT, se deben tomar los ingresos variables de los últimos 30 días trabajados y para efectos del SS se toman los ingresos variables del bimestre anterior divididos entre los días de salario devengado en el mismo bimestre.
La segunda diferencia, consiste en que para efectos del SS se toman
todas las percepciones variables afectas al SS, y esto significa que no se
toman todas las que deben ser para efectos laborales y que se restan los
conceptos no integrables para efectos del SS. Y para efectos de indemnizaciones se deben tomar todas las percepciones variables sin restar estos
últimos conceptos no integrables para efectos del SS. En la práctica, también se consideran los mismos conceptos para SS que para Indemnizaciones, lo cual es un error.
También en este caso, cada empresa debe decidir cuáles serán los conceptos que considerarán afectos a esta parte variable de la cuota del salario para efectos de indemnización, ya que será su responsabilidad ante las
autoridades laborales.
Nosotros creemos que no es válido tomar las mismas que para efectos
del SS (ver Capítulo 11. Resumen de Integración de las Bases de Acumulación).
No es nuestra intención hacer de este apartado un estudio laboral sobre
indemnizaciones, pero debemos señalar que la forma en que la LFT menciona en su artículo 89 el salario base para indemnizaciones, hace pensar
que el salario es, o fijo o variable, y no supone que el mismo pueda ser
mixto, como lo son la mayoría de los sueldos en la actualidad y como sí lo
prevé el artículo 30 de la LSS. A este respecto, creemos que el salario integrado para efectos de indemnizaciones se debe calcular considerándolo
mixto como lo señalamos en los párrafos precedentes. Aún si todas las
percepciones fueran variables, procedería hacer el cálculo como lo estamos mencionando.
La Base Percepciones Fijas SS, que engloba todos los conceptos que
tomamos para el factor de la parte fija y que nos servirá también para indemnizaciones, se forma con los días y los importes de los conceptos siguientes:
220
Núm.
001
002
003
004
150
180
201
400
401
EDICIONES FISCALES ISEF
CONCEPTO
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Vacaciones
Vacaciones Proporcionales
Justificación de Faltas
Provisión Pago Prima Vacacional
Provisión Pago Aguinaldos/
Gratificaciones
PR TI AD AI EC Tema
1
1
1
0
0
0
1
P
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.2.
6.2.
6.5.
Acumula
Días Importe
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
2
P
S
S
N
6.7.
NO
SI
2
P
S
S
N
6.8.
NO
SI
Obsérvese que todos estos conceptos afectan los días considerados al
calcular el factor de la parte fija del Salario Diario Integrado. Si en el cálculo
de ese factor se incluyó algún otro concepto fijo, ese concepto también
deberá incluirse en esta base.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm.
CONCEPTO
500
501
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas/Goce de
Sueldo
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
Incapacidades Riesgo de
Trabajo
Incapacidades Enfermedad
General
Incapacidades por Maternidad
Faltas por contingencia sanitaria
502
503
506
507
508
509
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
0
D
S
S
N
6.5.
SI
SI
0
0
0
D
D
D
S
S
S
S
S
S
N
N
N
6.5.
6.5.
6.5.
SI
SI
SI
SI
SI
SI
0
D
S
S
N
6.6.
SI
SI
0
D
S
S
N
6.6.
SI
SI
0
D
S
S
N
6.6.
SI
SI
0
D
S
S
N 6.24.
SI
SI
La suma neta de estos conceptos serán el valor de la Base Percepciones Fijas SS (que también se usará para liquidaciones).
La Base Percepciones Variables para efectos de Liquidación se debe
formar con los importes de los conceptos siguientes:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
020
021
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
071
100
120
121
122
123
124
125
126
127
128
151
152
154
155
156
181
182
404
CONCEPTO
Comisiones
Pago por Destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
Aportaciones de Empresa
a Fondo Ahorro
Despensa en Efectivo
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Ayuda para Transporte
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Prima Vacacional
Aguinaldo o Gratificación
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
Prima Vacacional Proporcional
Aguinaldo o Gratificación
Proporcional
Provisión Aportación
Infonavit
221
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
0
0
0
0
P
P
P
P
N
S
S
S
S
S
S
S
N 6.13.
N
6.1.
N
6.9.
N
6.9.
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
S
N
N
N
S
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
6.9.
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
F
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.10.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.3.
6.4.
6.20.
6.20.
6.2.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
1
P
S
S
N
6.3.
NO
SI
1
P
S
S
N
6.4.
NO
SI
3
P
N
S
N
9.0.
NO
SI
222
EDICIONES FISCALES ISEF
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm.
CONCEPTO
504 Retardos
505 Pases de Salida
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
O
O
NO
NO
D
D
S
S
S
S
N
N
6.5.
6.5.
SI
SI
La suma neta de estos conceptos serán el valor de la Base Percepciones Variables para Liquidación.
Obsérvese que en este caso no nos interesa acumular los días, las horas o las unidades de estos conceptos. Recuérdese que la parte variable
del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del
mes anterior (Importe de la base 908) entre los días laborados por el trabajador en el mes anterior (Días de la base 903).
El Salario Diario Integrado para efectos de indemnización tiene tres
variantes: para Salarios Diarios Caídos, debemos entender la cuota diaria normal del trabajador y si en el lapso en el que se comprenden estos
salarios diarios caídos se pagó o debió pagarse vacaciones o Aguinaldo o
gratificación, se deberán pagar estos conceptos como si hubiese estado
activo el trabajador. Para Prima de Antigüedad, el Salario Diario Integrado
tiene un tope que veremos más adelante. En caso de que el trabajador reciba comisiones, para determinar el monto del salario se debe tomar como
base el promedio que resulte de los salarios del último año o del total de
los percibidos si el trabajador no cumplió un año de servicios (artículo 289
LFT).
Veamos comentarios específicos de cada concepto y la forma de calcular cada uno de ellos.
7.2.2. Gratificación por Separación
Gratificación por separación. Normalmente, éste es un pago que la empresa fija en una cantidad determinada que no está relacionada más que
con la satisfacción o agradecimiento que la empresa tiene para con el trabajador que se retira.
No debe confundirse este concepto con el de Jubilación, cuando ésta
se paga en una sola exhibición, ya que de ser así, ese concepto tiene una
cuantificación determinada y un tratamiento fiscal diferente (Ver Tema 6.12.
Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro).
Si en el Contrato Colectivo de Trabajo se establece algún procedimiento
para cuantificar este concepto de Gratificación por Separación, por ejemplo, con una escala de días de salario por años de antigüedad, se deberá
hacer tal y como lo señale el contrato ya que es obligación para el patrón
pagar las indemnizaciones de conformidad con las normas vigentes en la
empresa (artículo 132-II LFT).
Con frecuencia, la empresa calcula la liquidación que le correspondería
a una persona y con base en el importe determinado hace un convenio
con el trabajador para ofrecerle un porcentaje de la misma, esperando que
el empleado haga la estimación de que si demanda a la empresa y gana,
tiene que esperar algún tiempo para cobrar su indemnización y el abogado
que le ayude o represente se quedará con parte importante de la misma. Si
el empleado acepta, la cantidad global se paga bajo este rubro. En nuestra
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
223
opinión, esto es un riesgo demasiado alto ya que si no obstante el acuerdo,
el trabajador demanda y gana, la empresa de todas formas deberá pagar
la indemnización que le hubiera correspondido al trabajador o la que determinen las autoridades laborales, corriendo el altísimo riesgo de no poder
descontar lo que haya pagado en este concepto e inclusive, teniendo que
pagar Salarios Caídos.
7.2.3. Salarios Caídos
También llamados Salarios vencidos. Cuando la empresa despida al
trabajador por causa que considera justificada y éste presenta una demanda alegando lo contrario y gana el juicio, y el despido se califica como
injustificado (artículo 48 LFT), o cuando el patrón no cumpla con los derechos de preferencia del trabajador para ascensos y suplencias y el trabajador presente una demanda y gana el juicio, y el trabajador opta por la
indemnización y no por el puesto (artículo 157 LFT), o cuando el patrón no
acepta el laudo pronunciado o no acepta someter sus diferencias al arbitraje (artículo 947 LFT), deberá pagar los salarios vencidos desde la fecha
del despido hasta por un período máximo de doce meses (artículo 48 LFT).
Este plazo que fue tan controvertido al momento de aprobar la reforma
laboral de 2012, tiene una continuación parcial con el pago de un nuevo
concepto: el pago de intereses, ya que la ley dispone que si en el plazo
anterior no ha concluido el procedimiento o no se ha dado cumplimiento al
laudo, se pagará también al trabajador los intereses que se generen sobre
el importe de quince meses de salario, a razón del dos por ciento mensual
capitalizables al momento del pago (artículo 48 LFT). Este pago de intereses es únicamente como continuación de esta indemnización y equivale
al 30% del salario mensual de salarios caídos (Salario diario x 30 días x 15
meses x 2%).
Reiteramos que, para cuantificar los Salarios Caídos, debemos entender
la cuota diaria normal del trabajador (salvo determinación específica en el
CCT) y si en el lapso en el que se comprenden estos salarios diarios caídos
se pagó o debió pagarse vacaciones o Aguinaldo o gratificación, se deberán pagar estos conceptos como si hubiese estado activo el trabajador.
Si en el lapso que se señala hubo aumentos generales o al puesto que
ocupaba el trabajador, éste se deberá pagar sólo si el laudo así lo determina (artículo 843 y 844 LFT).
En cualquier caso, los Salarios Caídos (y los intereses calculados) deberán registrarse en los conceptos de Sueldos o Salarios según corresponda,
así como los pagos de Aguinaldo o gratificación y los de vacaciones o prima vacacional, deberán registrarse en el concepto correspondiente.
7.2.4. Indemnización 3 Meses
En términos generales, la indemnización de 3 meses se paga para liberar a la empresa de la reinstalación del trabajador (artículo 50-III LFT) en
los siguientes casos:
Cuando la empresa despide al trabajador por causa que considera justificada y éste presenta una demanda alegando lo contrario y gana el juicio,
y el despido se califica como injustificado (artículo 48 LFT) el trabajador
tiene la opción de la reinstalación o la indemnización.
Cuando el trabajador presenta una demanda porque la empresa, quien
tiene la obligación de preferir a los trabajadores mexicanos, de mejor desempeño, de mayor antigüedad, sin ingresos adicionales y con familia, a
los que hayan terminado su educación básica obligatoria, con mejor ca-
224
EDICIONES FISCALES ISEF
pacitación, a los más aptos y enterados para realizar el trabajo, a los sindicalizados de aquellos que no lo sean; no lo hizo y el trabajador se sintió
afectado, y gana la demanda, podrá solicitar esa preferencia o la indemnización de tres meses de salario (artículo 154, 156 y 157 LFT)
Cuando se da la terminación de la empresa por caso fortuito o causa de
fuerza mayor, por incosteabilidad, por agotamiento de la materia objeto de
una industria extractiva o por el concurso o la quiebra legalmente declarada (artículo 434 LFT), los trabajadores tendrán derecho a una indemnización de 3 meses (artículo 436 LFT).
Normalmente encontraremos que esta indemnización se paga a el trabajador que es retirado de la empresa, de entrada, es decir, al momento
del despido, para así evitarse tener que reinstalarlo aunque presentare una
demanda y la ganara.
Otra ocasión en que se paga esta indemnización, es cuando se da un
reajuste de personal por cambios productivos o por incosteabilidad de alguna línea de ingresos.
También es común que por acuerdo con el sindicato de la empresa,
consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo, se paguen más de los tres
meses que señala la LFT.
La forma de calcular esta indemnización es la siguiente:
Datos básicos para el cálculo:
Antigüedad
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
11 meses, 5 días
10 años, 4 meses y 16 días
14 años, 7 meses y 28 días
Sueldo
diario
Nómina
75.00
250.00
1,500.00
Semanal
Quincenal
Quincenal
El salario diario integrado se calcula así:
Sueldo
diario
Parte fija
Factor
(a)
(b)
Parte variable
Importe Perc. var.
mes ant.
(c)
(d)
(a) x (b)
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
75.00
250.00
1,500.00
1.046528
1.054167
1.056250
78.49
263.54
1,584.38
157.50
52.50
325.00
Salario diario
integrado
Importe
(e)
(f)
((d)/30)
(c) + (e)
5.25
1.75
10.83
83.74
265.29
1,595.21
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
225
La indemnización 3 meses se calcula así:
Salario diario
integrado
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Días de
indemnización
83.74
265.29
1,595.21
90
90
90
Indemnización
3 meses
7,536.60
23,876.10
143,568.90
7.2.5. Indemnización 20 Días por Año
Indemnización 20 días por años de servicios. La indemnización en días
por años de servicio se paga para cubrir daños y perjuicios y según como
haya sido la contratación.
Si la relación fue por un tiempo determinado menor de un año, el pago
de la indemnización será por una cantidad igual al importe de los salarios
de la mitad de los servicios prestados. Si la relación fue por un tiempo determinado mayor de un año, una cantidad igual al importe de los salarios
de seis meses por el primer año y de 20 días de salario por cada uno de los
años de servicios prestados (artículo 50-I LFT).
Si la relación fue por tiempo indeterminado, la indemnización consistirá
en 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados (artículo 50-II LFT), además de los 3 meses que veíamos anteriormente. Este
es el caso más frecuente.
También cuando la empresa implanta maquinaria o procedimientos de
trabajos nuevos y como consecuencia de ello es necesario reducir personal, el personal ajustado tendrá derecho a los 20 días por cada año de
servicios más 4 meses de salario, o a lo estipulado en el Contrato Colectivo
de trabajo, si esto fuera mayor, además de la Prima de Antigüedad (artículo
439 LFT).
La LFT no lo señala específicamente, pero normalmente las fracciones
del último año se pagan en forma proporcional. La fracción la podemos
determinar dividiendo los días del último año entre 365.
Veamos la fórmula para calcular esta indemnización considerando el caso más común, es decir, cuando el contrato fue por tiempo indeterminado
en los tres ejemplos que estamos usando:
Antigüedad
Ejemplo 1 11 meses, 5
días
Ejemplo 2 10 años, 4
meses y 16
días
Ejemplo 3 14 años, 7
meses y 28
días
Años de Salario Días Indemnización de
antigüe- diario in- por 20 días por año
dad
tegrado año
0.92
83.74
20
1,540.82
10.37
265.29
20
55,021.15
14.65
1,595.21
20
467.396.53
226
EDICIONES FISCALES ISEF
7.2.6. Prima de Antigüedad
Prima de Antigüedad. Esta es una prestación que se deriva del solo
hecho del trabajo por lo que, al igual que las vacaciones, debe otorgarse a
los trabajadores por el transcurso del tiempo.
La LFT establece una serie de condiciones:
a) Se paga a los trabajadores de planta.
b) La prima de antigüedad consistirá en 12 días de salario por cada año
de servicios (artículo 162-I)
c) El salario base (artículo 162-II LFT) no puede ser menor al mínimo
(artículo 485 LFT) y como máximo será el doble del salario mínimo del
área geográfica donde el trabajador preste sus servicios (artículo 486
LFT).
d) Se pagará a los que se separen de su empleo si tienen 15 años
cumplidos de antigüedad o se separan por causa justificada y a todos
los que sean separados de su empleo exista o no la justificación de
esa separación (artículo 162-III LFT).
e) Cuando se da la terminación de la empresa por caso fortuito o causa
de fuerza mayor, por incosteabilidad, por agotamiento de la materia
objeto de una industria extractiva o por el concurso o la quiebra
legalmente declarada (artículo 434 LFT) , los trabajadores tendrán
derecho la prima de antigüedad (artículo 436 LFT)
f) Cuando se implanta maquinaria o procedimientos de trabajo nuevos
y se reajuste al personal (artículo 439 LFT).
g) En caso de muerte del trabajador (artículo 162-V LFT), se pagará
a sus beneficiarios en los términos del artículo 501 LFT o al IMSS
independientemente de cualquier otra prestación que les corresponda
(artículo 162-VI LFT).
h) En el caso de incapacidad física o mental (artículo 53-IV LFT) que
provenga de un riesgo no profesional, el trabajador tendrá derecho
a una indemnización de un mes de salario y doce días por cada
año de servicios prestados en los términos del artículo 162 LFT
independientemente de la incapacidad que haya pagado el SS.
Es normal que la fracción del último año de antigüedad se pague en
forma proporcional.
Con frecuencia, las empresas establecen en su Contrato Colectivo de
Trabajo, que la prima de antigüedad se pagará a todos los trabajadores
que se retiren o sean retirados independientemente de su antigüedad, o
bien que hayan cumplido un número de años menor al que señala la LFT,
o bien puede acordar días adicionales a los que marca la LFT, o bien una
combinación de estas situaciones. Esto es muy válido.
En este caso, podríamos referirnos a una prima de antigüedad legal (la
mínima que marca la LFT) y a una prima de antigüedad contractual (La que
otorga el CCT).
La fórmula de cálculo es la siguiente:
Para determinar el salario base para el pago de la prima:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
227
Salario dia- Doble del
rio integrado
SMG
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
83.74
265.29
1,595.21
Salario base para
pago de prima
140.10
140.10
140.10
83.74
140.10
140.10
Para determinar la prima de antigüedad a pagar:
Salario base para
pago de prima
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
83.74
140.10
140.10
Años de
antigüedad
Días por
año
0.92
10.37
14.65
12
12
12
Prima de
antigüedad
924.49
17,446.49
24,647.16
7.2.7. Comentarios Finales sobre Liquidaciones
Unos comentarios finales sobre liquidaciones:
a) Las indemnizaciones debidas a los trabajadores tienen preferencia
sobre cualquier otro crédito, incluidos los que disfruten de garantía
real, los fiscales y los a favor del IMSS (artículo 113 LFT).
b) Los trabajadores no necesitarán entrar a concurso, quiebra,
suspensión de pagos o sucesión (artículo 114 LFT).
c) Los beneficiarios del trabajador fallecido, tendrán derecho a las
prestaciones e indemnizaciones pendientes sin necesidad de juicio
sucesorio (artículo 115 LFT).
d) La carga de la prueba en todo tipo de información del trabajador, de
sus pagos o de las causas de terminación de la relación laboral, es
para la empresa (artículo 784 LFT).
7.2.8. Indemnización Exenta
La LISR establece la exención para la indemnización (artículo 93-XIII
LISR):
a) Noventa días de salario mínimo general del área geográfica del
trabajador por cada año de servicios.
b) Los años serán los que se usaron para el cálculo de la indemnización.
c) Toda fracción de más de 6 meses se considera año completo para
estos fines.
La fórmula para determinar el importe de esta exención es la siguiente:
Determinamos primero la exención máxima:
Años de antigüedad Años para 90 días de
para indemización exención
SMG
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
0.92
10.37
14.65
1
10
15
6,309.00
6,309.00
6,309.00
Exención
máxima
6,309.00
63,090.00
94,635.00
228
EDICIONES FISCALES ISEF
Y con estos datos, la indemnización exenta:
Indemnización
3 meses
Indemnización de 20
días por año
Prima
de
antigüedad
Indemnización
total
Exención
máxima
Indemnización
exenta
Ejemplo 1
7,536.60
1,540.82
924.49
10,001.91
6,309.00
6,309.00
Ejemplo 2
23,876.10
55,021.15
17,446.49
96,343.73
63,090.00
63,090.00
Ejemplo 3
143,538.90
467,396.53
24,647.16
635,612.59
94,635.00
94,635.00
7.3. CALCULO DEL ISR ANUAL EN LIQUIDACIONES
La empresa deberá efectuar una retención de impuesto al momento de
pagar la liquidación. Esta retención se explica en el Capítulo 10. Impuesto
Sobre la Renta.
El impuesto anual, ya no será responsabilidad de la empresa, sino del
trabajador. Este deberá presentar Declaración anual en los primeros meses
del año siguiente. En esa declaración, calculará el impuesto anual y descontará la retención que le haya hecho la empresa.
Por estimarlo de gran interés, explicaremos el cálculo del impuesto
anual.
Nos dice el artículo 95 de la LISR:
“ARTICULO 95. Cuando se obtengan ingresos por concepto de
primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos,
por separación, se calculará el impuesto anual, conforme a las
siguientes reglas:
I. Del total de percepciones por este concepto, se separará una
cantidad igual al último sueldo mensual ordinario, la cual se sumará a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto
en el año de calendario de que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al último
sueldo mensual ordinario, éstas se sumarán en su totalidad a los
demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no se
aplicará la fracción II de este artículo.
II. Al total de percepciones por este concepto se restará una
cantidad igual al último sueldo mensual ordinario y al resultado
se aplicará la tasa que correspondió al impuesto que señala la
fracción anterior. El impuesto que resulte se sumará al calculado
conforme a la fracción que antecede.
La tasa a que se refiere la fracción II se calculará dividiendo el
impuesto señalado en la fracción I entre la cantidad a la cual se le
aplicó la tarifa del artículo 152; el cociente se multiplica por cien y
el producto se expresa en porciento.”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
229
La ejemplificación de este procedimiento, es el siguiente:
Se determina primero el Ingreso Total Gravable (artículo 139 RISR):
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Indemnización
total
Indemnización
exenta
10,001.91
96,343.73
635,612.59
6,309.00
63,090.00
94,635.00
Indemnización
gravable
3,692.91
33,253.73
540,977.59
En nuestra opinión, ésta es también la base sobre la que se debe calcular la retención en el momento del pago de la liquidación.
Se calcula un sueldo mensual ordinario:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo
diario
Días de sueldo
mensual
Sueldo mensual
ordinario
75.00
250.00
1,500.00
30
30
30
2,250.00
7,500.00
45,000.00
Del importe de la indemnización gravable, se separa hasta un último
sueldo mensual ordinario (artículo 112-I LISR). A esa cantidad se suman las
demás percepciones obtenidas en el año y al total se le calcula el impuesto
en los términos del Título IV LISR:
Indemnización
gravable
Sueldo
mensual
ordinario
Importe
Demás
Percepciones
que se
percepciones
gravables
sumará a
obtenidas según artículo
las demás
en el año
112-I LISR
percepciones
Ejemplo 1
3,692.91
2,250.00
2,250.00
21,000.00
23,250.00
Ejemplo 2
33,253.73
7,500.00
7,500.00
38,034.75
45,534.75
Ejemplo 3
540,977.59
45,000.00
45,000.00 117,000.00
162,000.00
Si el importe de la indemnización es menor al último sueldo mensual
ordinario, se suma el importe total de la indemnización a las demás percepciones obtenidas en el año y al total se le calcula el impuesto que será
el impuesto total a pagar en el año.
Para determinar las demás percepciones obtenidas en el año, y para
efectos prácticos, estimamos que el trabajador del Ejemplo 1, laboró en la
empresa que lo liquidó, aproximadamente 10 meses del año, el del Ejemplo 2, laboró aproximadamente 6 meses y el del Ejemplo 3, sólo 3 meses.
Para destacar lo que queremos explicar, suponemos que ninguno de los
tres trabajo el resto del año en que fueron liquidados en ninguna otra empresa.
230
EDICIONES FISCALES ISEF
Calculamos el impuesto anual del ejemplo 3:
CALCULO DEL ISR SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 162,000.00
Impuesto
123,580.21
35,419.79
162,000.00
Fija
21.36%
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
13,087.44
8,206.47
21,293.84
0.00
21,293.84 (primera parte
del impuesto
artículo
95-I LISR)
Determinamos la tasa del impuesto:
Impuesto anual
= Tasa del impuesto x 100 =
Ingreso anual
21,293.84
162,000.00
=
0.13144344
Tasa %
x 100 = 13.14%
Al total de la indemnización se resta lo exento y la cantidad que se sumó
a las demás percepciones. Al resultado se le aplica la tasa obtenida (artículo 95-II LISR y artículo 139 RLISR):
IndemniIndemzación total nización
exenta
Ejemplo 1 10,001.91
Ejemplo 2 96,343.73
Ejemplo 3 635,612.59
Importe
Neto
que se
sumó a
las demás
percepciones
6,309.00 2,250.00
1,442.91
63,090.00 7,500.00 25,753.73
94,635.00 45,000.00 495,977.59
Tasa
2a. parte
de
impuesto
(artículo
112-II)
0.00%
0.00%
13.14%
0.00
0.00
65,193.00
Por último determinamos el Impuesto anual total y el impuesto a pagar
o saldo a favor:
1a. parte
2a. parte
Impuesto
del impuesto del impuesto total anual
(art. 95-I)
(art.95-II)
Retenido
en otros
ingresos
Retenido
en la liquidación
Saldo a
cargo
(a favor)
Ejemplo 1
(3,660.65)
0
(3,660.65)
(3,806.93)
199.79
(53.51)
Ejemplo 2
(1,941.99)
0
(1,941.99)
(2,711.91)
2,703.53
(1,933.61)
Ejemplo 3
21,293.84
65,193.00
86,486.84
11,908.20 118,041.31 (43,462.68)
Como lo podemos observar, con demasiada frecuencia resultará saldo
a favor a las personas que son liquidadas, y eso sin considerar deducciones personales que cada una pudiese tener, por lo que será conveniente
que insistamos con ellas para que recuperen parte del impuesto que se les
retiene en la liquidación.
Todos los impuestos de estos ejemplos, fueron calculados con las tarifas que presentamos en el Tema 10.9. Tarifas y Tablas ISR.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
231
CAPITULO 8
PROVISION IMPUESTO
SOBRE NOMINAS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
403
906
CLASIFICACION: CONCEPTO
Provisión Impuesto sobre Nóminas
Base Impuesto sobre Nóminas
Pr Ti AD AI EC Tema
4
3
P
B
N
N
S
S
N
N
8.0.
8.0.
El impuesto que analizaremos en este Capítulo es el Impuesto sobre Nóminas vigente en el Distrito Federal que establece el Código Financiero del
Distrito Federal (CFDF) el cual es representativo de los impuestos similares
de los demás estados y para muestra de ello, haremos la correlación con el
Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal que
establece el Código Financiero del Estado de México y Municipios para ese
territorio (CFEMM).
Para 2005, al modificarse la Ley del Impuesto al Valor Agregado para
permitir a los estados establecer impuestos celulares sobre los ingresos
que obtengan las personas físicas, sin que se considere un incumplimiento
de los convenios celebrados con la SHCP, el legislativo no incluyó a las personas que perciban sueldos y salarios, por considerar que las entidades federativas no tenían limitación alguna para gravar los salarios y asimilables.
Hasta el día de hoy, ese gravamen es el denominado “Impuesto sobre
Nómina” que trato en este capítulo, mismo que es a cargo del patrón y que
en la mayoría de los estados en los que esta implementado tiene una tasa
de entre el 2% y el 3%.
De pretender gravar a los trabajadores con tasas que pueden ir del 2% al
5%, se esperaría que se eliminara el “Impuesto sobre Nóminas”. Sin embargo, es poco probable que los estados que ya tienen el gravamen a cargo
de los patrones o los que decidan establecerlo, lo hagan a cargo de los
trabajadores con tasas superiores al 2% (para aumentar la recaudación),
porque estarían gravando a quienes votan, mientras que las empresas, no
lo hacen.
Prueba de esto último, son las implementaciones de este impuesto en
los siguientes estados:
En el estado de Guanajuato, según el Periódico Oficial del Gobierno
del Estado de Guanajuato del 27 de diciembre de 2004, que establece el
Impuesto sobre Nóminas, a cargo de las personas físicas o morales que
realicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal
subordinado, con una tasa del 2% (Capítulo primero, del Título primero de
la Ley de Hacienda para el Estado de Guanajuato).
En el estado de Querétaro, según el Periódico Oficial del Estado de Querétaro La Sombra de Arteaga del 9 de diciembre de 2004, que establece el
Impuesto sobre Nóminas, a cargo de las personas físicas o morales que
232
EDICIONES FISCALES ISEF
realicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal
subordinado (incluyendo los pagos por conceptos de honorarios, por la
prestación de servicios personales independientes o por actividades empresariales, cuando no causen el Impuesto al Valor Agregado), con una
tasa del 1.6% (Artículos 49-A a 49-D del Capítulo Séptimo de la Ley de
Hacienda del Estado de Querétaro).
En el estado de Aguascalientes, según el Periódico Oficial del Estado
de Aguascalientes del 31 de diciembre de 2005, que establece el Impuesto
sobre Nóminas, a cargo de las personas físicas o morales que realicen
pagos en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo
personal subordinado, con una tasa del 1.5% (Artículos 63 a 70 del Capítulo
VII de la Ley de Hacienda del Estado de Aguascalientes).
8.1. FUNDAMENTOS LEGALES
El Impuesto sobre Nóminas está regulado básicamente en 4 artículos
del CFDF (y el Impuesto del 2.5% sobre Remuneraciones, en 4 artículos
del CFEMM):
ARTICULO 156. Que establece:
Artículo 56 CFEMM
Quiénes están obligados al pago de este impuesto
Quienes realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado
Idem
Otros causantes no señalados específicamente para el CFDF
pero si para el CFEMM son los siguientes:
Quienes contraten servicios de administración de personal a
empresas con domicilio fuera de la entidad
2o. párrafo
Qué se entiende por erogaciones afectas a este impuesto:
I. Sueldo y salarios
Fracción I
II. Tiempo extraordinario de trabajo
Fracción II
III. Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos
Fracción III
IV. Compensaciones
Fracción IV
V. Gratificaciones y aguinaldo
Fracción V
VI. Participación patronal al fondo de ahorro
Fracción VI
VII. Prima de antigüedad
Fracción VII
VIII. Comisiones
Fracción X
IX. Pagos realizados a administradores...
Fracción XI
Otros conceptos no señalados específicamente para el CFDF
pero si para e CFEMM son los siguientes:
Participación de los trabajadores en las utilidades
Fracción VIII
Comisiones
Fracción X
Servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores
Fracción XII
Vales de despensa
Fracción XIII
Servicio de transporte
Fracción XIV
Primas de seguro para gastos médicos o de vida
Fracción XV
Ingresos asimilables a salarios
Fracción XVI
Cualquier otro de naturaleza análoga a esta ley
Fracción XVII
ARTICULO 157. Qué delimita lo que está exento:
Artículo 59 CFEMM
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
I. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del
trabajo
II. Aportaciones al SAR
III. Gastos funerarios
IV. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, así como pensiones vitalicias y otras formas de retiro; las indemnizaciones
por riesgo de trabajo de acuerdo a la ley aplicable
V. Aportaciones al INFONAVIT y al FOVISSSTE, destinadas al
crédito para la vivienda de sus trabajadores
VI. Cuotas al IMSS y al ISSSTE
VII. Aportaciones adicionales del seguro de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez y las aportaciones a planes de pensiones
VIII. Gastos de representación y viáticos
IX. Alimentación, habitación y despensas onerosas
X. Intereses subsidiados en créditos al personal
XI. Primas por seguros obligatorios por Ley en las que no se
otorguen préstamos a los trabajadores por parte de las aseguradoras
XII. Prestaciones de previsión social regulares y permanentes
XIII. Participación de utilidades en las empresas
XIV. Personas contratadas con discapacidad
Otros conceptos no señalados específicamente para el CFDF
pero si para el CFEMM son los siguientes:
Becas educacionales y deportivas
Indemnizaciones por riesgos o enfermedades profesionales
Pagos a Trabajadores Domésticos
Contraprestaciones pagados instituciones de beneficencia
Pagos a administradores, comisarios...
ARTICULO 158. Qué señala la tasa del impuesto:
Tasa del 3%
ARTICULO 159. Qué indica:
El momento de causación (los pagos efectuados en el mes)
La forma de pago (mediante declaración en forma autorizada)
Fecha de pago (día 17 del mes siguiente)
233
Fracción VI
Fracción VI
Fracción VIII
Fracción III
Fracción V
Fracción VII
Fracción X
Fracción XI
Artículo 57 CFEMM
Tasa del 3%
Artículo 58 CFEMM
Idem
Idem
Día 10
Como podemos observar, las diferencias de ambos leyes sobre el impuesto son más de forma que de fondo.
En algunos casos, nos atrevemos a decir que no era necesario que una
mencionara que las aportaciones al IMSS y al INFONAVIT estén exentas
y no importa que la otra no las mencione, ya que como lo vimos anteriormente, éstas son aportaciones de seguridad social de las señaladas en el
CFF (Art. 21 CFF) y en la LIF (Art. 1 LIF) y no son remuneraciones al trabajo
subordinado, objeto de la materia de éste impuesto.
Sin embargo, reiteramos que deberá ser la empresa quien decida que
conceptos incluye en la base para la determinación del impuesto a pagar,
ya que será su responsabilidad ante las autoridades correspondientes.
234
EDICIONES FISCALES ISEF
El CFDF establece que las empresas que en el año calendario inmediato
anterior hayan contado con un promedio mensual de ciento cincuenta o
más trabajadores, están obligadas a dictaminarse sobre el Impuesto sobre
Nóminas (Art. 58-I CFDF) por Contador Público registrado ante la Secretaria de Finanzas del Distrito Federal (Art. 59 CFDF) quien deberá cumplir con
todos los requisitos que el Código señala (Artículos 61 al 69 CFDF).
Es importante mencionar que el día 16 de junio de 2012, el IMSS y el
Gobierno del Distrito Federal firmaron un convenio de colaboración para intercambio de información en materias fiscal y administrativa, es decir, para
intercambiar información respecto de los actos de fiscalización en los que
se detecte omisión de las obligaciones en materia de seguridad social o
de las contribuciones locales, fundamentalmente del Impuesto sobre Nóminas.
En el CFEM se establece que quien efectúe pagos a trabajadores por
concepto de edificación de obra e incumpla con el pago oportuno del impuesto, y no proporcione la información suficiente para el cálculo del impuesto o cuando no sea posible establecer la base, deberá pagar con base
en una estimación por M2 de construcción según una tabla consignada
en dicho código (artículo 56 – Bis CFEM). Esta disposición, exenta la edificación de obra de casa habitación y modificaciones y/o remodelaciones
cuando el costo de éstas no rebase 50,000 UDIS y 10,000 UDIS respectivamente según la licencia de construcción expedida por la autoridad estatal.
8.2. INTEGRACION DE LA BASE
Si la empresa tuviese empleados en ambas entidades, podrá establecer
dos bases: la 906 Base del Impuesto sobre Nóminas para los del Distrito
Federal y la Base 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones para los
del Estado de México; así como dos conceptos para el cálculo de la provisión: el 402 Provisión Impuesto sobre Nóminas y 407 Provisión Impuesto
sobre Remuneraciones. De esta forma podría diferenciar claramente ambos impuestos.
La Base del Impuesto Sobre Nóminas (CFDF) y la Base del Impuesto
sobre Remuneraciones (CFEMM) se integran con los conceptos que se
señalan a continuación:
Núm.
Pr
Ti AD AI EC
Tema
CFDF
001 Sueldos
CLASIFICACION: CONCEPTO
1
P
S
S
N
6.1.
156-I
CFEMM
56-I
002 Salarios
1
P
S
S
N
6.1.
156-I
56-I
003 Tiempo Extra Fijo
1
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
004 Compensación Fija
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
56-IV
56-III y X
020 Comisiones
0
P
N
S
N
6.13.
156-III
021 Pago por Destajo
0
P
S
S
N
6.1.
156-I
56-I
045 Tiempo Extra Doble
0
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
046 Tiempo Extra Triple
0
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
047 Tiempo Extra por Emergencia
0
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
048 Suplencias
1
P
N
S
N
6.14.
156-IV
56-IV
049 Derramas
0
P
N
S
N
6.14.
156-IV
56-IV
050 Día Festivo Trabajado
1
P
N
S
N
6.15.
156-III
56-III
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
235
Pr
Ti AD AI EC
Tema
CFDF
051 Día de Descanso Trabajado
1
P
S
S
N
6.16.
156-III
CFEMM
56-III
052 Prima Dominical
1
P
N
S
N
6.17.
156-III
56-III
56-IV
060 Compensación Eventual
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
061 Incentivo por Asistencia
1
P
N
S
N
6.18.
156-III
56-III
062 Incentivo por Puntualidad
1
P
N
S
N
6.18.
156-III
56-III
063 Incentivo por Productividad
1
P
N
S
N
6.20.
156-III
56-III
064 Incentivo por Viaje
0
P
N
S
N
6.20.
156-III
56-III
065 Comisión Foránea
0
P
N
S
N
6.20.
156-III
56-III
100 Aportación Empresa Fondo de
Ahorro
2
P
N
S
F
6.10.
156-Vi
56-VI
120 Despensa en Monedero
1
P
N
S
N
6.21.
(1)
56-XIII
56-XIII
121 Vale Despensa
1
P
N
S
N
6.21.
(1)
122 Ayuda para Comida
1
P
N
S
N
6.21.
(1)
56-XII
123 Vales Restaurante
1
P
N
S
N
6.21.
(1)
56-XII
124 Ayuda para Renta
1
P
N
S
N
6.21.
156-IV
56-IV
125 Ayuda para Transporte
1
P
N
S
N
6.21.
156-IV
56-IV
56-IV
126 Vale Gasolina
1
P
N
S
N
6.21.
156-IV
150 Vacaciones
0
P
S
S
N
6.2.
156-I
56-I
151 Prima Vacacional
1
P
S
S
N
6.3.
156-III
56-III
152 Aguinaldo o Gratificación
1
P
S
S
N
6.4.
156-V
56-V
56-VIII
153 Participación de los Trabajadores
Utilidades
1
P
N
S
N
6.11.
(1)
154 Bono Anual
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
56-IV
155 Premio por Antigüedad
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
56-IV
156 Vacaciones Pagadas
0
P
N
S
N
6.2.
156-I
56-I
180 Vacaciones Proporcionales
0
P
S
S
N
6.2.
156-I
56-I
181 Prima Vacacional Proporcional
1
P
S
S
N
6.3.
156-III
56-III
56-V
182 Aguinaldo o Gratificación Proporcional
1
P
S
S
N
6.4.
156-V
183 Gratificación por Separación
1
P
N
S
N
7.0.
(3)
(3)
184 Indemnización 3 Meses
1
P
S
S
N
7.0.
(3)
(3)
185 Indemnización 20 días por año
1
P
S
S
N
7.0.
(3)
(3)
186 Prima de antigüedad
1
P
S
S
N
7.0.
(3)
56-VII
200 Subsidio por incapacidad
1
P
S
S
N
6.6.
156-I
56-I
201 Justificación de faltas
1
P
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
202 Cuotas Obreras SS Pagadas por
la Empresa
2
P
N
S
N
9.0.
(1)
56-IV
(1) No se toman dentro de los gravados por estar exceptuados en una fracción
específica.
(3) Estos conceptos, si bien no se encuentran exentos en forma específica no se
deben tomar para el cálculo del impuesto sobre remuneraciones en el Estado de
México, porque no son pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal.
236
EDICIONES FISCALES ISEF
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
500 Faltas Injustificadas
Pr
Ti AD AI EC
0
D
S
S
N
Tema
CFDF
CFEMM
6.5.
156-I
56-I
501 Faltas Justificadas o con Goce
Sueldo
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
502 Faltas por Suspensión
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
503 Permiso sin Goce de Sueldo
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
504 Retardos
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
505 Pases de Salida
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
506 Incapacidad por Riesgo de Trabajo
507 Incapacidad por Enfermedad
General
508 Incapacidades por Maternidad
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
6.5.
6.5
156-I
156-I
56-I
56-I
509 Faltas por contingencia sanitaria
0
D
S
S
N
6.24
156-I
56-I
Los siguientes valores no se incluyen por estar exentos:
Núm.
Pr
Ti AD AI EC
Tema
CFDF
CFEMM
005 Pensión por Jubilación
CLASIFICACION: CONCEPTO
0
P
S
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
070 Viáticos
0
P
N
S
S
6.19.
157-VIII
(3)
071 Viáticos no Comprobados
0
P
N
S
S
6.19.
157-VIII
(3)
082 Pagos de Aseguradoras al Trabajador
0
P
N
S
N
6.12.
157-XI
(3)
120 Despensa en Efectivo
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(2)
121 Vale Despensa
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(2)
122 Ayuda para Comida
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(2)
123 Vales Restaurante
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(2)
127 Vale Uniforme
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
128 Ayuda para Lentes
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
129 Ayuda por Fallecimiento
1
P
N
S
N
6.21.
157-III
59-VI
130 Reembolso de Gastos Médicos
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
131 Beca para Trabajadores
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
59-III
132 Beca para Hijos de Trabajadores
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
59-III
133 Cuotas Sindicales Pagadas por
Empresa
2
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
153 Participación de los Trabajadores
en las Utilidades
1
P
N
S
N
6.11.
157-XIII
(2)
187 Jubilación en Pago Unico
0
P
N
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
188 Indemnización por Incapacidad
0
P
N
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
189 Pago de Marcha
0
P
N
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
202 Cuotas Obreras SS Pagadas
Emp.
2
P
N
S
N
9.0.
157-XII
(2)
404 Provisión Aportación Infonavit
2
P
N
S
N
9.0.
157-V
(3)
405 Provisión Aportaciones Cuotas
Patronales SS
2
P
N
S
N
9.0.
157-VI
(3)
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
237
(2) No se incluyen dentro de los exentos por estar gravados en una fracción específica.
(3) Estos conceptos, si bien no se encuentran exentos en forma específica no se
deben tomar para el cálculo del impuesto sobre remuneraciones en el Estado de
México, porque no son pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal.
La suma neta de los conceptos de la columna CFDF, serán el valor de la
906 Base del Impuesto sobre Nóminas y, en su caso, la suma neta de los
conceptos de la columna CFEMM, serán el valor un nuevo concepto que
abriríamos de la 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones.
Para el Impuesto correspondiente al Estado de México, a las cifras anteriores se deberá agregar la correspondiente a los siguientes conceptos:
√√ Servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores
√√ Servicio de transporte
√√ Primas de seguro para gastos médicos o de vida
Con lo anterior, estaremos en posibilidad de calcular la Provisión del
Impuesto sobre Nóminas y, en su caso, la Provisión del Impuesto sobre
Remuneraciones.
8.3. EXENCIONES Y REDUCCIONES DEL IMPUESTO
En ambos impuestos se estable una exención cuando se contratan personas con discapacidad.
Existen en el Distrito Federal, otras posibilidades de reducir este impuesto, para las empresas que ayuden a combatir el deterioro ambiental
o cuenten con programas comprobables de mejoramiento ambiental, que
incrementen su planta laboral en un 25%, para las que inicien actividades
(con mayor beneficio las micro y pequeñas empresas y las que inicien
operaciones en los sectores de alta tecnología), para las que contraten
personas con capacidades diferentes, las que sustituyan materias primas
de importación por insumos de producción local, para las que realicen actividades de maquila de exportación y las que puedan demostrar que más
del 50% de su planta laboral residen en la misma demarcación territorial.
En todos los casos, estas reducciones son por un año y con limitaciones, y en su caso, se deberán llevar registros por separado de las erogaciones y personas por las que no se paga el impuesto, y cubrir todos y
cada uno de los requisitos contenidos en los artículos 276, 277, 278 y 279
del CFDF (reformado según publicación en la Gaceta Oficial del Distrito
Federal del 29 de diciembre de 2009) que son en los que se reglamentan
estas reducciones.
Es importante hacer notar, que en el caso del DF, las autoridades podrán
determinar presuntivamente la base para el pago de este impuesto cuando
el contribuyente se oponga a una revisión, no presente registros contables
o éstos presenten irregularidades (Artículo 83 CFDF).
En ambos casos para el DF y para el Estado de México, este impuesto se deberá pagar ante la Administración Tributaria que corresponda al
domicilio de la empresa, en forma autorizada y dentro del plazo señalado
anteriormente (día 17 del mes siguiente).
En el caso del D.F. se utiliza el “Formato Universal de la Tesorería” y
con él se puede pagar en los bancos (en ventanilla o a través del portal) o
238
EDICIONES FISCALES ISEF
en tiendas de autoservicio, obteniendo previamente la “Línea de captura”
en internet en la dirección http://www.finanzas.df.gob.mx/formato_lc/utilerias/utl_fut.php, utilizando el concepto 88 para el pago de Impuesto sobre
Nóminas vigente y el concepto 96 para el ya vencido. El formato que fue
publicado en la Gaceta oficial del 6 de junio de 2002, lo proporcionan gratuitamente en la administración tributaria del D.F.
En el caso del Estado de México se puede pagar vía Internet ingresando a www.edomex.gob.mx, opción “Portal de Servicios al contribuyente”,
“Declaraciones”, “Erogaciones”, ingresando los datos de “Registro Estatal
de Contribuyentes” y su “Contraseña” y procediendo a obtener su línea de
captura. En el mismo portal se puede pagar en línea eligiendo “Servicios”,
“Pago en línea”. O bien, con su línea de captura puede acudirse a pagar en
los bancos (en ventanilla o a través del portal) o en tiendas de autoservicio.
El formato de declaración se puede obtener en Internet en la dirección:
https://sfpya.edomexico.gob.mx/recaudacion/ReadFile.jsp?File=Formato_Declaracion.pdf
Los impuestos implementados en los estados de Guanajuato y Querétaro a los que hago mención en la primera parte de este capítulo, guardan
una gran semejanza con los vigentes en el Distrito Federal y en el Estado
de México.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
239
CAPITULO 9
CUOTAS OBRERO
PATRONALES SS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
202
310
404
405
451
452
453
454
455
456
457
458
549
460
461
462
463
464
551
CLASIFICACION: CONCEPTO
Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa
Cuotas Obreras Pagadas por Empresa
Exentas
Provisión Aportación Infonavit
Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS
Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca.
Cuotas Obreras SS, EM, PD
Cuotas Obreras SS, IV
Cuotas Obreras SS, PB
Cuotas Obreras SS, CEAV
Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf.
Cuotas Patronales SS, EM, PE. Ca.
Cuotas Patronales SS, EM,
PD
Cuotas Patronales SS, IV
Cuotas Patronales SS, G
Cuotas Patronales SS, RT
Cuotas Patronales SS, PB
Cuotas Patronales SS, R
Cuotas Patronales SS, CEAV
Cuotas Obreras
Pr Ti AD AI EC Tema
3 P
N S N
9.0.
3 P
3 P
N S N
N S N
9.0.
9.0.
3
3
3
3
3
3
3
3
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
3 P
N S N
9.0.
3
3
3
3
3
3
3
N
N
N
N
N
N
N
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
D
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
9.1. FUNDAMENTACION
La obligación de pagar impuestos nace en el Artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son
obligaciones de los mexicanos:
“Fracción IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.”
240
EDICIONES FISCALES ISEF
Después, el CFF nos señala que son Las personas físicas y las morales
las que están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme
a las leyes fiscales respectivas (artículo 1º. CFF). Y nos señala cual es la
clasificación de las contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos (artículo 2 CFF); y nos da la
definición de aportaciones de seguridad social:
“ARTICULO 2o. ..............................................................................
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.”
Es decir, dentro de las principales contribuciones que tendrá la Federación están las aportaciones de seguridad social y dentro de ellas, las
cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. (Artículo
1º LIF).
9.2. CUOTAS POR RAMO DE RIESGO
Ya habíamos visto en el tema 5.1.2. Integración para Seguro Social, que
la obligación del pago de cuotas obrero patronales está reglamentada en
la Ley del Seguro Social.
Las cuotas a cubrir y su fundamentación son las siguientes:
1. Enfermedades y Maternidad (artículo 105 LSS):
a) Prestaciones en especie (artículo 106 LSS).
Cuota fija (artículo 106-I LSS).
Cuota adicional (artículo 106-II LSS II y Décimo Noveno transitorio
LSS).
b) Prestaciones en dinero (artículo 107 LSS).
2. Invalidez y Vida (artículo 147 LSS).
3. Guarderías (artículo 211 LSS).
4. Riesgo de Trabajo (artículo 71 LSS).
5. Pensionados y Beneficiarios (artículo 25 segundo párrafo LSS).
6. Retiro (artículo 168-I LSS).
7. Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (artículo 168-II LSS).
Y debemos agregar la correspondiente al INFONAVIT:
8. INFONAVIT (Artículo 29 y Quinto Transitorio del LINFONAVIT)
(DOF 1-jul-1997)
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
241
En el siguiente cuadro se muestran todas las cuotas que deben calcularse.
CUOTAS
RIESGO
1. Enfermedades y Maternidad
PATRON OBRERO ESTADO
(1)
(3)
TOTAL
BASE
20.400%
1SMGA
:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
SBC
(4)
20.400%
—
Cuota adicional
b) Prestaciones en dinero
1.100%
0.700%
0.400%
0.250%
—
0.050%
1.500% SBC-3SMGA
1.000%
SBC
2. Invalidez y Vida
1.750%
0.625%
0.125%
2.500%
3. Guarderías
1.000%
—
—
1.000%
SBC
0.774%
—
—
0.774%
SBC
5. Pensionarios y Beneficiarios
1.050%
0.375%
0.075%
1.500%
SBC
6. Retiro
2.000%
—
—
2.000%
SBC
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
8. Infonavit
3.150%
4.275%
5.000%
SBC
SBC
4. Riesgo de Trabajo
(2)
5.000%
1.125%
—
13.900%
(5)
0.225%
—
SBC
NOTAS:
(1) Las cuotas de Enfermedades y Maternidad a partir del año 2008 ya permanecerán fijas.
(2) El porcentaje de este riesgo es diferente para cada empresa y es determinado por la
misma a partir de 1998 (Ver Capítulo 20. Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo).
(3) Estas cuotas no intervienen en los cálculos de empresa, se presentan como dato
informativo.
(4) El porcentaje de este riesgo correspondiente al Estado, es sobre el SMG del DF a la fecha
de entrada en vigor de la Ley (26.45 x .139 = 3.67655) y se actualiza trimestralmente
desde entonces.
(5) A estos porcentajes se debe agregar la cuota social a cargo del Estado de 5.5% de un
SMG del DF por cada día trabajado.
9.3. BASE MAXIMA DE COTIZACION
Las cuotas obrero patronales se calculan multiplicando las cuotas por
ramos de riesgo que señala la LSS en los artículos que señalamos anteriormente, por la Base Máxima de Cotización.
La Base Máxima de Cotización se calcula multiplicando el Salario Base
de Cotización (SBC) (que ya vimos en el Capítulo 5) por los Días Base de
Cotización (DBC); con dos excepciones: En la Cuota Fija y en la Cuota
Adicional, de Prestaciones en Especie de Enfermedades y Maternidad. En
la cuota Fija no se utiliza el SBC sino el importe de un SMGA, y en la Cuota
Adicional se utiliza solamente el SBC que sea excedente de 3VSMGA
242
EDICIONES FISCALES ISEF
9.4. TOPES Y DIAS BASE DE COTIZACION
Los topes y días base de cotización por riesgo son las siguientes:
RIESGO
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
Cuota adicional
b) Prestaciones en dinero
2. Invalidez y Vida
3. Guarderías
4. Riesgo de Trabajo
5. Pensionados y Beneficiarios
6. Retiro
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
8. INFONAVIT
Tope
Días base de
cotización
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
DBC2
DBC2
DBC2
DBC1
DBC1
DBC1
DBC2
DBC3
25VSMGA
25VSMGA
DBC1
DBC1
Los Salarios Mínimos Generales del D.F. vigente en los últimos años en
los que están basados los topes señalados son:
Vigencia
SMG
Diario
Del 1 ene. al 31 dic. de 2010
Del 1 ene. al 31 dic. de 2011
Del 1 ene. al 31 dic. de 2012
Del 1 ene. al 31 dic. de 2013
Del 1 ene. al 31 dic. de 2014
Del 1 ene. al 31 dic. de 2015
57.46
59.82
62.33
64.76
67.29
70.10
Todo el
ejercicio
VSMG Importe
25
1,436.50
25
1,495.50
25
1,558.25
25
1,619.00
25
1,682.25
25
1,752.50
Los días base de cotización (artículo 31 LSS) los determinamos como
sigue:
DBC1
=
Días de
sueldo
pagado
+ vacaciones –
Días de
DBC2
=
Días de
sueldo
pagado
Incapaci- –
+ vacaciones –
DBC3
=
Días de
sueldo
pagado
+ vacaciones –
pagadas
Faltas
–
Días de
pagadas
dades
Días de
pagadas
Faltas
–
Incapacidades
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
243
9.5. CALCULO DE LAS CUOTAS
Calcularemos las cuotas utilizando los ejemplos de Salario Diario Integrado vistos en el Capítulo 5:
Los siguientes son datos básicos para el cálculo del ejemplo 1
Antigüedad Sueldo diario
Ejemplo 1
1 año
75.00
Nómina
Semanal
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
78.45
Comparación con los topes: Si el Salario Diario Integrado Total, es mayor a los Topes, Topes será el SBC, si no, lo será el Salario Diario Integrado
Total.
SI
78.45
78.45
78.45
ES
SALARIO
MAYOR DIARIO
A
INTEGRADO
1,682.25 78.45 Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA
201.87
0.00
SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA
67.29 67.29 Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA
Días trabajados en el período, pagados por:
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
PERCEPCIONES EN EL PERIODO
Días
Importe
7.00
0.00
1.40
1.00
4.60
525.00
0.00
105.00
75.00
345.00
Estos son los días base de cotización:
DBC1
DBC2
DBC3
4.60
6.00
5.60
Sueldos + Vacaciones - Faltas - Incapacidades
Sueldos + Vacaciones - Incapacidades
Sueldos + Vacaciones - Faltas
244
EDICIONES FISCALES ISEF
Este es el cálculo de las cuotas:
RIESGO
Días
Base
base de
total
cotización máxima de
cotización
CUOTA
OBRERA
%
CUOTA
PATRONAL
Importe
%
Importe
20.400
85.80
1.100
0.700
1.750
1.000
0.773
1.050
2.000
3.150
0.00
3.29
6.32
3.61
2.79
4.94
8.79
11.37
1. E y M
a) PE
CF
CA
b) PD
2. IV
3. G
4. RT
5. PB
6. R
7. CEAV
8. Infonavit
DBC2
6.0 420.60
DBC2 6.0 0.00 0.400
DBC2 6.0 470.71 0.250
DBC1 4.6 360.88 0.625
DBC1 4.6 360.88
DBC1 4.6 360.88
DBC2 6.0 470.71 0.375
DBC3 5.6 439.33
DBC1 4.6 360.88 1.125
SUMA CUOTA OBRERA
SUMA CUOTA PATRONAL
DBC1
0.00
1.18
2.26
1.77
4.06
9.26
4.6 360.88
126.91
5.000
18.04
Veremos 2 ejemplos más y luego haremos algunos comentarios.
Los siguientes son datos básicos para el cálculo del ejemplo 2:
Antigüedad Sueldo diario
Ejemplo 2
Salario Diario Integrado Total
7 años
245.00
Nómina
Quincenal
257.93
Comparación con los topes: Si el Salario Diario Integrado Total es mayor
a los Topes, Topes será el SBC, si no, lo será el Salario Diario Integrado
Total.
SI
ES
MAYOR
A
SALARIO
DIARIO INTEGRADO
257.93
257.93
257.93
1,752.50
210.30
70.10
257.93
47.63
70.10
Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA
SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA
Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
245
Días trabajados en el período, pagados por:
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
PERCEPCIONES EN EL PERIODO
Días
Importe
15.00
0.00
2.00
3.00
10.00
3,675.00
0.00
490.00
735.00
2,450.00
Estos son los días base de cotización:
DBC1 10.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas – Incapacidades
DBC2 12.00 Sueldos + Vacaciones – Incapacidades
DBC3 13.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas
Este es el cálculo de las cuotas:
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima
de
cotización
CUOTA
OBRERA
%
Importe
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
1. E y M
a) PE
CF
DBC2
12.0
841.20
CA
DBC2
12.0
571.57 0.400
2.29
1.100
6.29
DBC2 12.0 3,095.17 0.250
DBC1 10.0 2,579.31 0.625
DBC1 10.0 2,579.31
DBC1 10.0 2,579.31
DBC2 12.0 3,095.17 0.375
DBC3 13.0 3,353.10
DBC1 10.0 2,579.31 1.125
SUMA CUOTA OBRERA
SUMA CUOTA PATRONAL
7.74
16.12
0.700
1.750
1.000
0.773
1.050
2.000
3.150
21.67
45.14
25.79
19.96
32.50
67.06
81.25
b) PD
2. IV
3. G
4. RT
5. PB
6. R
7. CEAV
8. Infonavit DBC1
10.0
2,579.31
20.400 171.60
11.61
29.02
66.77
471.26
5.000 128.97
246
EDICIONES FISCALES ISEF
Los siguientes son los datos básicos para el cálculo del ejemplo 3:
Antigüedad Sueldo diario
Ejemplo 3
Salario Diario Integrado Total
2 años
1,150.00
Nómina
Quincenal
1,205.10
Comparación con los topes: Si el Salario Diario Integrado Total es mayor
a los Topes, Topes será el SBC, si no, lo será el Salario Diario Integrado
Total.
SI
1,205.10
1,205.10
1,205.10
ES
SALARIO
MAYOR DIARIO
A
INTEGRADO
Diario Topado (SS) 25 Veces
1,752.50 1,205.10 Salario
SMGA
210.30
994.80 SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA
Diario Topado (SS) 1 Veces
70.10
70.10 Salario
SMGA
Días trabajados en el período, pagados por:
Días
Importe
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
PERCEPCIONES EN EL PERIODO
15.00
0.00
2.00
1.00
12.00
17,250.00
0.00
2,300.00
1,150.00
13,800.00
Estos son los días base de cotización:
DBC1 12.00 Sueldos
DBC2 14.00 Sueldos
DBC3 13.00 Sueldos
+
+
+
Vacaciones – Faltas – Incapacidades
Vacaciones – Incapacidades
Vacaciones – Faltas
Este es el cálculo de las cuotas:
RIESGO
Días
Base
base de
total
cotización máxima de
cotización
CUOTA
OBRERA
%
Importe
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
1. E y M
a) PE
CF
CA
b) PD
2. IV
DBC2 14.0
981.40
DBC2 14.0 13,927.26 0.400
DBC2 14.0 16,871.46 0.250
DBC1 12.0 14,461.25 0.625
55.71
42.18
90.38
20.400
200.21
1.100
0.700
1.750
153.20
118.10
253.07
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
RIESGO
Días
Base
base de
total
cotización máxima de
cotización
247
CUOTA
OBRERA
%
3. G
4. RT
5. PB
6. R
7. CEAV
8. Infonavit
Importe
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
DBC1 12.0 14,461.25
DBC1 12.0 14,461.25
DBC2 14.0 16,871.46 0.375 63.27
DBC3 13.0 15,666.35
DBC1 12.0 14,461.25 1.125 162.69
SUMA CUOTA OBRERA
414.23
SUMA CUOTA PATRONAL
1.000
0.773
1.050
2.000
3.150
144.61
111.93
177.15
313.33
455.53
DBC1 12.0 13,650.54
5.000
1,927.12
723.06
9.6. CUOTAS OBRERAS SS
Los siguientes son comentarios en relación a las Cuotas Obreras SS.
Por disposición de la LSS, la empresa tiene obligación de retener las
cuotas obreras al momento de efectuar los pagos de salarios (artículo 38
LSS).
La cuota obrera será la suma de las cuotas de las primas de Enfermedades y Maternidad, Prestaciones en Especie, Cuota Adicional (Cuotas
Obreras SS, EM, PE, Ca.), Enfermedades y Maternidad, Prestaciones en
Dinero (Cuotas Obreras SS, EM, PD), Invalidez y Vida (Cuotas Obreras SS,
IV), Pensionados y Beneficiarios (Cuotas Obreras SS, PB) y Cesantía en
Edad Avanzada y Vejez (Cuotas Obreras SS, CEAV), y deberemos usar un
concepto para las Cuotas Obreras SS en la que descontaremos al trabajador éstas y será el que contabilicemos y un concepto para cada una de las
cuotas, los que nos servirán para el análisis necesario para Dictamen SS.
9.7. CUOTAS PATRONALES SS
Los siguientes son comentarios en relación a las Cuotas Patronales SS.
Por disposición de la LSS, la empresa tiene obligación de determinar
las cuotas obrero patronales a su cargo y enterarlas al IMSS (artículo 15-III
LSS) por mensualidades vencidas a más tardar los días diecisiete del mes
inmediato siguiente (artículo 39 LSS).
La cuota patronal será la suma de las cuotas de las primas de Enfermedades y Maternidad, Prestaciones en Especie, Cuota Fija (Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf.), Enfermedades y Maternidad, Prestaciones en Especie,
Cuota Adicional (Cuotas Patronales SS, EM, PE, Ca.), Enfermedades y Maternidad, Prestaciones en Dinero (Cuotas Patronales SS, EM, PD), Invalidez
y Vida (Cuotas Patronales SS, IV), Guarderías (Cuotas Patronales SS, G),
Riesgo de Trabajo (Cuotas Patronales SS, RT), Pensionados y Beneficiarios
(Cuotas Patronales SS, PB), Retiro (Cuotas Patronales SS, R) y Cesantía en
Edad Avanzada y Vejez (Cuotas Patronales SS, CEAV), y deberemos usar
un concepto para la Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS la que
usaremos para registrar el cargo a resultados de este concepto, además
248
EDICIONES FISCALES ISEF
de un concepto para cada una de las cuotas, los que nos servirán para el
análisis necesario para Dictamen SS.
Las cuotas patronales son aportaciones de seguridad social y no una
obligación de carácter laboral, por lo que no integrarán salario para ninguno de los efectos (artículo 27-IV LSS), (29-II LINFONAVIT), (artículo 93-XII
LISR) y (ART. 157-VI CFDF).
Es conveniente estar al pendiente de estímulos como el que se dio a
partir del 4 de marzo y hasta el 31 de diciembre de 2008, mediante decreto por el que se eximió parcialmente del pago de cuotas patronales a los
patrones. El estímulo consistió en el no pago del 5% de las cuotas de Enfermedades y maternidad, Invalidez y vida, Guarderías y Riesgo de trabajo
(DOF del 4 de marzo de 2008).
O bien, como el que se dio con motivo de la epidemia de influenza
ocasionada por el virus denominado A/H1N1, y que se estableció en el Artículo Segundo del “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican, con motivo de la situación de contingencia
sanitaria provocada por el virus de influenza”, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de mayo de 2009 y que consistió en una exención del
20% sobre las cuotas de los meses de mayo y junio.
Para el 14 de noviembre de 2011, en el DOF se publican reformas que
actualizan el Decreto que establece las directrices generales para dar cumplimiento al Programa Primer Empleo, publicado originalmente el 23 de
enero de 2007, ya reformado el 17 de diciembre del mismo año y que
apoya la creación de nuevos empleos de carácter permanente mediante
la devolución de hasta el 100% (según el nivel del SBC medido en número
de veces del SMG) de las cuotas obrero patronales. La modificación más
importante es que la fecha para obtención del subsidio, la inscripción de
los patrones y el registro de los trabajadores, se extiende hasta el 30 de
noviembre de 2012, aunque sólo beneficia a los patrones cuyos trabajadores hayan sido registrados ante el IMSS entre el 1 de septiembre y el 30 de
noviembre de 2011.
El 19 de septiembre y el 25 de diciembre de 2014, con motivo del paso
del huracán Odile por el estado de Baja California Sur, se publica el Acuerdo el Consejo Técnico del IMSS modificado por el Decreto de estímulos
fiscales, mediante el cual se concede plazo sobre las cuotas patronales de
agosto a diciembre de 2014 para ser cubiertas sin recargos y sin garantizar
el interés fiscal, en forma diferida o en 12 parcialidades a partir de enero de
2015. Este es un importante estímulo para los patrones de la zona afectada.
9.8. PROVISION APORTACIONES INFONAVIT
Por lo que se refiere a las aportaciones al INFONAVIT, mencionábamos
en el Tema 5.1.1. Integración para INFONAVIT, que esta obligación nace en
la LFT (artículo 136 LFT) y está regulada por la LINFONAVIT la que menciona en su artículo 29-II, “II. ... En lo que corresponde a la integración y
cálculo de la base y límite superior salarial para el pago de aportaciones,
se aplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones
son gastos de previsión de las empresas y forman parte del patrimonio de
los trabajadores”.
Nosotros diríamos que ‘van a formar parte del patrimonio de los trabajadores’ en algún momento en el futuro, por lo que es lógico que la LSS las
excluya específicamente en la fracción IV del artículo 27 LSS. También la
LISR las considera exentas en la fracción X del artículo 93 LISR, y debería-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
249
mos agregar, para ser congruentes con el comentario anterior, que ‘estarán
exentas cuando las reciba el trabajador’ en algún momento en el futuro, por
lo que no nos afectará en la nómina esta exención.
La LFT establece la obligación de estas aportaciones (artículo 136 LFT)
y en ninguno de sus artículos la excluye como integrante del Salario por
lo que consideramos que si debe formar parte del Salario Diario Integrado
para efectos laborales, no así para ISR (artículo 93-X), para el SS (artículo
27-IV LSS) ni para el impuesto sobre nóminas (artículo 157-V CFDF).
Por otra parte, deberemos usar un concepto para la Provisión Aportaciones INFONAVIT mismo que también usaremos para registrar el cargo a
resultados de este concepto, y que nos servirán para el análisis necesario
para Dictamen SS.
Todos estos conceptos analíticos de cuotas obrero patronales (Incluido
el del INFONAVIT), nos servirán para determinar los conceptos de Percepciones Excedentes a Topes Legales, los que a su vez usaremos para elaborar la Cédula para Dictamen Fiscal y para Dictamen SS.
9.9. CUOTAS OBRERAS PAGADAS POR LA EMPRESA
La LFT establece que el SMG es la cantidad mínima que puede recibir el
trabajador por sus servicios (artículo 90 LFT) y en consecuencia, la LSS dispone que los descuentos por la Cuota Obrera correspondientes al personal
que gana SMG deberá pagarla la empresa (artículo 36 LSS).
Nosotros recomendamos que se haga el descuento al trabajador como
a todos los demás y que se le haga el reembolso del importe descontado
a través del concepto Cuotas Obreras Pagadas por la Empresa. Esto nos
permitirá una mayor transparencia en las conciliaciones para efectos de
dictamen.
Este concepto de Cuotas Obreras Pagadas por la Empresa, debe registrar también, y bajo la misma mecánica de descuento inicial y reembolso
posterior, las cuotas que la empresa decida pagar por cuenta de sus trabajadores por obligación contractual, ya sean las normales o complementarias.
Por lo que se refiere a la integración para efectos SS, existe un acuerdo
del Consejo Técnico del IMSS (Acuerdo 1899/82) que establece que las
Cuotas Obreras que la empresa acepta pagar por cuenta de sus trabajadores no constituye salario para efectos de cotización porque el trabajador
no lo recibe directamente y por lo tanto no se da el supuesto que establece
el artículo 32 (artículo 27 LSS en la Ley actual) (artículo 27-III y IV LSS).
La LFT no contempla esta situación de Cuotas Obreras Pagadas por la
Empresa, pero sin lugar a dudas, podríamos seguir el mismo criterio de
que éstas no son cantidades que recibe el trabajador directamente y por lo
tanto no se cumple con el supuesto que establece el artículo 84 LFT, por lo
que el concepto no integrará salario para efectos laborales.
La percepción que el trabajador tenga por este concepto, está exenta de
acuerdo con la LISR (artículo 93-XII y X LISR). Esto significa que la misma
cantidad que aparezca en el concepto de Cuotas Obreras Pagadas por la
Empresa, deberá a aparecer en el concepto de Cuotas al SS Exentas.
También está exenta esta prestación para el Impuesto sobre Nóminas
(artículo 157-VI y VII CFDF).
250
EDICIONES FISCALES ISEF
Si por cualquier circunstancia, la empresa deja de descontar las cuotas
obreras por determinado período, solo podrá descontar las de las cuatro últimas semanas, debiendo absorber las restantes (artículo 38 LSS).
Recomendamos hacerlo usando esta mecánica y este concepto, es decir,
descontar todas las cuotas que estaban pendientes y reembolsar las excedentes de cuatro semanas que ya no debemos descontar.
En el caso de Salarios Caídos, creemos que procede el descuento de
todas las cuotas obreras aunque rebase las cuatro semanas porque se
están pagando los salarios juntos por orden judicial
9.10. PERCEPCIONES EXCEDENTES A TOPES LEGALES SS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
903
904
CLASIFICACION: CONCEPTO
Percepciones Excedentes a Topes Legales 1
Percepciones Excedentes a Topes Legales 2
Percepciones Excedentes a Topes Legales 3
Percepciones Excedentes a Topes Legales 4
Percepciones Excedentes a Topes Legales 5
Percepciones Excedentes a Topes Legales 6
Percepciones Excedentes a Topes Legales 7
Percepciones Excedentes a Topes Legales 8
Percepciones Excedentes a Topes Legales 9
Percepciones Excedentes a Topes Legales 10
Base Percepciones Fijas SS
Base Percepciones Variables SS
Pr
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
2
2
Ti
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
B
B
AD
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
N
AI
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
EC
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
Tema
9.9.
9.9.
9.9
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
Para determinar los conceptos de Percepciones Excedente a Topes
Legales, es necesario determinar en primera instancia las percepciones
totales del período. Estas serán la suma de dos conceptos Base: Base
percepciones Fijas SS y Base Percepciones Variables SS.
9.10.1. Base Percepciones Fijas SS
La base percepciones fijas SS se forma con los días y los importes de
los conceptos siguientes:
Núm.
001
002
003
004
150
180
201
400
CLASIFICACION:
CONCEPTO
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Vacaciones
Vacaciones Proporcionales
Justificación de Faltas
Provisión Pago Prima Vacacional
Pago Aguinaldos/
401 Provisión
Grat.
Pr Ti AD AI EC Tema
Acumulada
Días Importe
SI
SI
SI
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
1
1
1
0
0
0
1
P
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.2.
6.2.
6.5.
2
P
S
S
N
6.7.
SI
SI
2
P
S
S
N
6.8.
SI
SI
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
251
Obsérvese que todos estos conceptos afectan los días considerados al
calcular el factor de la parte fija del Salario Diario Integrado. Si en el cálculo
de ese factor se incluyó algún otro concepto fijo, ese concepto también
deberá incluirse en esta base.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada
Días Importe
500 Faltas Injustificadas
0 D S S N 6.5. SI
SI
501 Faltas Justificadas
0 D S S N 6.5. SI
SI
502 Faltas por Suspensión
0 D S S N 6.5. SI
SI
503 Permiso sin Goce de Sueldo
0 D S S N 6.5. SI
SI
506 Incapacidades por Riesgo de
6.6.
Trabajo
0 D S S N
SI
SI
507 Incapacidades por Enfermedad
General
0 D S S N 6.6. SI
SI
508 Incapacidades por Maternidad
0 D S S N 6.6. SI
SI
509 Faltas por contingencia sanitaria 0 D S S N 6.24. SI
SI
La suma neta de estos conceptos, tanto en días como en importes,
serán el valor de la Base Percepciones Fijas SS.
9.10.2. Base Percepciones Variables SS
Esta es una base muy importante. Cada empresa deberá decidir cuáles serán los conceptos que considerará afectos a esta parte variable que
formará a su vez, la parte variable del Salario Diario Integrado del bimestre
siguiente, ya que siempre será su responsabilidad ante el Instituto Mexicano del Seguro Social el defender y argumentar lo que haya incluido o no.
Nosotros consideramos que la Base Percepciones Variables SS se forma con los importes de los conceptos siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
Ti AD AI EC Tema
020
021
045
046
047
Comisiones
Pago por Destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
0
0
0
0
P
P
P
P
N
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
6.13.
6.1.
6.9.
6.9.
Acumulada
Días Importe
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
SI
Tiempo Extra por Emergencia
0
P
S
S
N
6.9.
NO
SI
048
049
050
051
052
060
061
062
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
1
0
1
1
1
0
1
1
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
S
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
252
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
Ti AD AI EC Tema
063
064
065
071
100
1
0
0
0
P
P
P
P
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
N
N
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
Acumulada
Días Importe
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
SI
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
F
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.10.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
1
P
N
S
N
6.21.
NO
SI
2
0
0
0
P
P
P
P
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.20.
6.2.
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
154
155
156
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
Aportaciones de Empresa Fondo de Ahorro
Despensa en Efectivo
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Ayuda para Transporte
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Ayuda por Fallecimiento
Reembolso de Gastos Médicos
Beca para Trabajadores
Beca para hijos de trabajadores
Cuotas Sindicales pagadas por
Empresas
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada
Días Importe
350
2
P
N
S
N
6.10.
NO
SI
Fondo de Ahorro no Integrable
351
352
353
504
505
Despensa no Integrable
Incentivos por Asistencia no
Integrable
Incentivo por Puntualidad no
Integrable
1
P
N
S
N
6.21.
NO
SI
1
P
N
S
N
6.18.
NO
SI
1
P
N
S
N
6.18.
NO
SI
Retardos
Pases de Salida
0
D
S
S
N
6.5.
NO
SI
0
D
S
S
N
6.5.
NO
SI
La suma neta de estos conceptos, en importe, serán el valor de la Base
Percepciones Variables SS
Obsérvese que en este caso no nos interesan acumular los días, las
horas o las unidades de estos conceptos. Recuérdese que la parte variable
del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
253
bimestre anterior (Importe de la base 904) entre los días laborados por el
trabajador en el bimestre anterior (Días de la base 903).
El concepto ‘Vacaciones Pagadas’, lo incluimos en esta base variable,
porque sería un pago no comprendido en la parte fija porque es en adición a lo que el empleado ‘debe’ recibir en este ejercicio. (Ver Tema 6. 2.
Vacaciones).
9.10.3. Cálculo de Percepciones Excedentes a Topes Legales
Este cálculo es muy importante para, en su momento, efectuar las pruebas globales que requieren los auditores fiscales.
A continuación presentaré un ejemplo del cálculo, para explicar éste,
y en el que no consideraré ni faltas ni incapacidades, pero sí supondré
ingresos variables en el período anterior para la determinación del sueldo
variable. Después repetiré el ejemplo, pero considerando faltas e incapacidades, para ver los efectos de éstas en los días base de cotización y, por
comparación de los resultados, hacer varios comentarios.
Usando los datos del ejemplo 3 (que es el más alto y en el que hay más
excedentes), calculamos nuevamente el SDI:
PARTE FIJA:
2
Años
Antigüedad en años
1,150.00
Salario diario
x
Por:
1.047917
= 1,205.10 PARTE FIJA
Factor
PERCEPCIONES VARIABLES:
Percibidas en el bimes600.00
tre anterior
=
Entre:
10.00 PARTE
VARIABLE
60
Días trabajados
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
1,215.10
Por comparación con los topes, determinaremos los salarios base de
cotización y comparando éstos con el salario diario integrado total, determinaremos los sueldos diarios excedentes a los topes legales:
25VSMG
Exc 3VSMG
1VSMG
SDI
TOTAL
TOPES
1,215.10
1,215.10
1,215.10
1,752.50
210.30
70.10
Salario
Sueldo
base de
diario
cotización excedente
1,215.10
1,004.80
70.10
0.00
210.30
1,145.00
Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales, considerando, repito, que no hay faltas ni incapacidades en el período que en
este caso es una quincena:
254
EDICIONES FISCALES ISEF
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima de
cotización
CUOTA
OBRERA
%
CUOTA
PATRONAL
Importe
%
Importe
20.400
214.51
0.400 60.29 1.100
0.250 45.57 0.700
0.625 113.92 1.750
1.000
0.773
0.375 68.35 1.050
2.000
1.125 205.05 3.150
493.17
165.79
127.59
318.96
182.27
141.07
191.38
364.53
574.14
1. E y M
a) PE
CF
CA
b) PD
2. IV
3. G
4. RT
5. PB
6. R
7. CEAV
DBC2 15.0
1,051.50
DBC2 15.0 15,072.06
DBC2 15.0 18,226.56
DBC1 15.0 18,226.56
DBC1 15.0 18,226.56
DBC1 15.0 18,226.56
DBC2 15.0 18,226.56
DBC3 15.0 18,226.56
DBC1 15.0 18,226.56
SUMA CUOTA OBRERA
SUMA CUOTA PATRONAL
8. Infonavit DBC1 15.0
2,280.23
18,226.56
5.000
911.33
Otro dato que requiero para los comentarios posteriores, es el importe
de las provisiones que corresponden a este período por gratificación y prima de vacaciones que están incluidas en la parte fija del salario integrado
al multiplicar el salario diario por un factor:
Días anuales
Provisión gratificación
15
Provisión prima de vacaciones
2.25
PROVISION
Por día
Por período
47.9167
718.75
7.1875
107.81
55.1042
826.56
Los días trabajados y pagados al trabajador en ese período y los importes de los mismos son los siguientes:
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
Días
15.00
0.00
0.00
0.00
15.00
Importe
17,250.00
0.00
0.00
0.00
17,250.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
255
Los días base de cotización se conforman como sigue:
DBC1
Sueldo + Vacaciones – Faltas – Incapacidad
DBC2
Sueldo + Vacaciones – Incapacidad
DBC3
Sueldo + Vacaciones – Faltas
Y en importes serán como sigue:
Días base
de cotización
No. de días
Sueldo
Vacaciones
Faltas
Incapacidades
Provisiones
TOTAL
a
b
c
d
e
a+b–c–d+e
DBC1
DBC2
DBC3
15.00
17,250.00
0.00
0.00
0.00
826.56
18,076.56
15.00
17,250.00
0.00
15.00
17,250.00
0.00
0.00
0.00
826.56
18,076.56
826.56
18,076.56
Con base en estos datos podremos determinar los sueldos excedentes
a topes legales:
RIESGO
DIAS BASE DIFEREN- SUELDOS
DE
CIA
EXCECOTIZAENTRE
DENTES
CION
SDI Y SBC A TOPES
LEGALES
1. E y M
a) PE
CF
DBC2
15.0
1,145.00
17,175.06 Concepto 470
CA
DBC2
15.0
210.30
3,154.50 Concepto 471
DBC2
DBC1
DBC1
DBC1
DBC2
DBC3
DBC1
DBC1
15.0
15.0
15.0
15.0
15.0
15.0
15.0
15.0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
b) PD
2. IV
3. G
4. RT
5. PB
6. R
7. CEAV
8. Infonavit
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Concepto 472
Concepto 473
Concepto 474
Concepto 475
Concepto 476
Concepto 477
Concepto 478
Concepto 479
Podemos observar que los excedentes en las cuotas de IV, CEAV e INFONAVIT, son iguales y bien podríamos registrarlo en un solo concepto, sin
embargo, recomiendo manejar los diez conceptos para que no haya duda
en cuanto a la parte excedente de cada uno (en sueldo más altos pueden
ser diferentes estos conceptos).
256
EDICIONES FISCALES ISEF
Para comprobar estas cifras, veamos el siguiente cuadro.
RIESGO SUELDOS BASE
TOTAL
EXCEDENTES MAXIMA
A TOPES DE COTILEGALES ZACION
SUMA
a
c=a+b
b
IMPORTE VARIABLES PROVIAPLICADOS SIONES
FIJO
PERIODO
PERDIDEL
PERIODO ANTERIOR DAS POR
FALTAS E
INCAPACIDADES
d
DIFERENCIA
e
f
g=c-d -e -f
1. E.y M.
a) PE
CF
1,051.50 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
CA
17,175.06
3,154.50 15,072.06 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
b) PD
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
2. IV
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
3. G
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
4. RT
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
5. PB
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
6. R
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
7. CEAV
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
8. Infonavit
0.00 18,226.56 18,226.56 18,076.56
150.00
0.00
0.00
Estas cifras son para una quincena. Aplicando las cuatro quincenas del
bimestre, tendremos que la parte correspondiente a los sueldos variables
(150.00 x 4, en el ejemplo) será igual a los variables del bimestre anterior
que consideramos para la determinación del SDI.
Pero, ¿cómo afecta la consideración de los días cuando hay falta e incapacidades?
Veamos los cálculos con los días trabajados y pagados al trabajador
en ese período y los importes de los mismos considerando las siguientes
ausencias:
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
Días
Importe
15.00
0.00
2.00
1.00
12.00
17,250.00
0.00
2,300.00
1,150.00
13,800.00
Los días base de cotización se conforman como sigue:
DBC1
Sueldo + Vacaciones – Faltas – Incapacidad
DBC2
Sueldo + Vacaciones – Incapacidad
DBC3
Sueldo + Vacaciones – Faltas
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
257
Y en importes serán como sigue:
Días base
de cotización
No. de días
a
Sueldo
b
Vacaciones
c
Faltas
d
Incapacidades
e
Provisiones
a+b
–
c – d+e
TOTAL
DBC1
DBC2
12.00
17,250.00
0.00
2,300.00
1,150.00
826.56
14,626.56
DBC3
14.00
17,250.00
0.00
13.00
17,250.00
0.00
2,300.06
1,150.00
826.56
16,926.56
826.56
15,776.56
Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales:
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima
de
cotización
CUOTA
OBRERA
%
Importe
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
20.400
200.21
DBC2 14.00 14,067.26 0.400 56.27
DBC2 14.00 17,011.46 0.250 42.53
DBC1 12.00 14,581.25 0.625 91.13
DBC1 12.00 14,581.25
DBC1 12.00 14,581.25
DBC2 14.00 17,011.46 0.375 63.79
DBC3 13.00 15,796.35
DBC1 12.00 14,581.25 1.125 164.04
SUMA CUOTA OBRERA
417.76
SUMA CUOTA PATRONAL
1.100
0.700
1.750
1.000
0.773
1.050
2.000
3.150
154.74
119.08
255.17
145.81
112.85
178.62
315.93
433.77
DBC1 12.00 14,581.25
5.000
1. E y M
a) PE
CF
CA
b) PD
2. IV
3. G
4. RT
5. PB
6. R
7. CEAV
8. Infonavit
DBC2 14.00
981.40
1,941.72
729.06
258
EDICIONES FISCALES ISEF
Con base en estos datos, podremos determinar los sueldos excedentes
a topes legales:
RIESGO
DIAS BASE
DIFEREN- SUELDOS
DE
CIA ENTRE
EXCECOTIZACION SDI Y SBC DENTES A
TOPES LEGALES
1. E y M
a) PE
CF
CA
b) PD
2. IV
3. G
4. RT
5. PB
6. R
7. CEAV
8. Infonavit
DBC2
14.0
1,145.00
DBC2
DBC2
DBC1
DBC1
DBC1
DBC2
DBC3
DBC1
DBC1
14.0
14.0
12.0
12.0
12.0
14.0
13.0
12.0
12.0
210.30
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
16,030.06 Concepto 470
2,944.20
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Concepto 471
Concepto 472
Concepto 473
Concepto 474
Concepto 475
Concepto 476
Concepto 477
Concepto 478
Concepto 479
Veamos la comprobación en el siguiente cuadro:
RIESGO SUELDOS BASE
TOTAL
EXCEDENTES MAXIMA
A TOPES DE COTILEGALES ZACION
SUMA
a
c=a+b
b
IMPORTE VARIABLES PROVIAPLICADOS SIONES
FIJO
PERIODO
PERDIDEL
PERIODO ANTERIOR DAS POR
FALTAS E
INCAPACIDADES
d
DIFERENCIA
e
f
g=c-d -e -f
1. E.y M.
a) PE
CF
16,030.06
981.40 17,011.46 16,926.56
140.00
(55.01)
0.00
CA
2,944.20 14,067.26 17,011.46 16,926.56
140.00
(55.01)
0.00
17,011.46 17,011.46 16,926.56
140.00
(55.01)
0.00
2. IV
0.00 14,581.25 14,581.25 14,626.56
120.00
(165.31)
0.00
3. G
0.00 14,581.25 14,581.25 14,626.56
120.00
(165.31)
0.00
4. RT
0.00 14,581.25 14,581.25 14,626.56
120.00
(165.31)
0.00
5. PB
0.00 17,011.46 17,011.46 16,926.56
140.00
(55.01)
0.00
6. R
0.00 15,796.35 15,796.35 15,776.56
130.00
(110.21)
0.00
7. CEAV
0.00 14,581.25 14,591.25 14,626.56
120.00
(165.31)
0.00
8. Infonavit
0.00 14,581.25 14,581.25 14,626.56
120.00
(165.31)
0.00
b) PD
0.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
259
Con base en estas cifras podemos hacer varios comentarios:
La mecánica de estos cálculos implica:
• Que la parte de las prestaciones fijas que se adiciona al SDI mediante
el factor, se “sometan” al cálculo de las cuotas durante todo el
ejercicio.
• Que las percepciones variables del bimestre anterior se “sometan” al
cálculo de cuotas en el bimestre actual.
Una parte de las prestaciones fijas se “perderá” por las faltas o
incapacidades cuando éstas no se consideren al momento de pagar
dichos conceptos.
Una parte de las percepciones variables del bimestre anterior se
“perderá” en los siguientes casos:
• Cuando el trabajador se dio de baja en el bimestre actual. Esta parte
sí se considera regularmente cuando el auditor hace la prueba global.
• Cuando el trabajador no estuvo presente en todo el bimestre por
faltas, incapacidades o por días no trabajados (los días desde la fecha
de baja hasta la terminación del bimestre).
Como se puede observar, si este cálculo no se hace cada período de
pago, después será prácticamente imposible determinarlo.
Las percepciones excedentes a topes legales, son lo que el nombre
indica, y se dan estos excedentes por las siguientes razones:
• En los riesgos de Enfermedades y Maternidad, a). Prestaciones en
Especie, porque las bases son muy bajas. Estas regularmente se
presentarán.
• Porque el salario diario integrado rebasa los topes con los que se
fija el salario base de cotización. Esto normalmente ocurre cuando el
sueldo diario está arriba de más o menos 15 ó 16 SMG.
• Cuando el Sueldo Diario está por arriba de los 22 ó 24 SMG, debe
haber excedentes en todos los riesgos.
Casi siempre habrá diferencias menores que pueden deberse a varias
razones, algunas de ellas son:
• Para determinar el factor de integración de la parte fija del SDI, se
consideró un número de días diferente al que realmente se paga en el
año. Normalmente se toman 365 días, mientras que se pagan 364 (7
x 52) ó 360 (24 x 15).
• La gratificación y la prima de vacaciones no se pagan en forma
proporcional a los días trabajados por el empleado (no se consideran
las faltas e incapacidades).
• Si el trabajador ingresó el 15 de febrero, por ejemplo, y tuvo
percepciones variables, de acuerdo con la LSS, esas percepciones
variables se tendrán que dividir entre 14 días de sueldo devengado,
y el resultado se aplicará a 61 días de presencia en el siguiente
bimestre (marzo más abril), o sea, se “someterán” a cálculo de
cuotas, percepciones variables, por un importe cuatro veces mayor
al realmente pagado. Lo correcto debería ser que las percepciones
variables se dividieran siempre entre los días naturales del período
260
EDICIONES FISCALES ISEF
aunque el empleado haya ingresado ya iniciado el bimestre.
• De la misma forma, las percepciones variables del bimestre se
dividen entre un número de días que va a ser diferente de los días
del siguiente bimestre, sometiéndose al cálculo de las cuotas una
cantidad de variables diferente a las que se pagaron en el bimestre
anterior.
• No se reporta el cambio de salario diario integrado cuando el trabajador
cumple años en la empresa y las prestaciones fijas aumentaron
(regularmente la prima de vacaciones). Esto regularmente se reporta
al considerar la nueva antigüedad durante el cálculo del salario diario
integrado por variación en la parte variable (por percepciones variables
del bimestre anterior). Lo más conveniente es que se considere la
nueva antigüedad que tendrán los empleados en el bimestre, desde
el principio de dicho bimestre.
• Al determinar el SDI se redondeó la cifra final.
• Al determinarse los pagos reales se redondeó la cifra final.
9.11. PRESENTACION Y PAGO DE LAS DETERMINACIONES
Las cuotas obrero patronales se generan por mensualidades vencidas
y el patrón está obligado a determinar sus importes cada vez que se causen las mismas, presentando ante el Instituto la cédula de determinación
del mes de que se trate, a más tardar el día diecisiete del mes inmediato
siguiente (artículo 39 LSS).
Cuando el último día de los plazos señalados en el reglamento sea inhábil o viernes, se prorrogará el plazo hasta el día hábil siguiente. Esto no
aplica para la presentación de avisos afiliatorios (artículo 3 RLSS).
Cuando los trabajadores sean de uno a cuatro, las cuotas se determinarán utilizando los formularios autorizados por el Instituto. Cuando los trabajadores sean cinco o más, se deberá usar el programa del SUA. El patrón
que tiene hasta cuatro trabajadores, tiene la opción de utilizar el SUA. No
obstante lo anterior, cuando el Instituto lo considere conveniente, emitirá y
entregará a los patrones la cédula de determinación correspondiente. (artículo 39 A LSS).
En el caso de los patrones que reciban la propuesta a través de medios
magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto óptico o de cualquier
otra naturaleza, y opten por usarla para cumplir con su obligación fiscal,
invariablemente, para efectos de pago, deberán utilizar el programa informático previamente autorizado por el Instituto (SUA) (artículo 39 A LSS).
Si se opta por usar la propuesta en documento impreso para cumplir la
obligación fiscal a cargo, bastará con que se presente y efectúe el pago de
la misma en la oficina autorizada por el Instituto (artículo 39 A LSS).
La cédula de determinación se presentará ante el SS de acuerdo a lo
siguiente (artículo 113 RLSS):
• En las entidades receptoras autorizadas cuando:
-
La determinación se haga con el SUA y el pago se realice en el
momento. Se deberá entregar el disquete y la impresión del resumen
que emite el sistema, recabando copia sellada como comprobante
de pago.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
-
261
Cuando se utilice la cédula de determinación recibida del SS y no
se haya hecho ningún ajuste a la misma. También deberá recabar
copia sellada como comprobante de pago.
• En las subdelegaciones del Instituto cuando:
-
Cuando se utilice el SUA y el pago no se haga en ese momento.
Deberá recabarse copia sellada de la impresión del resumen como
comprobante de presentación.
-
Cuando el patrón elabore la cédula de determinación de acuerdo a
los formatos publicados en el SS, independientemente de que pague
en ese momento o no. Deberá recabarse copia sellada de la cédula
de determinación, como comprobante de pago y presentación.
-
Cuando el patrón utilice la cédula de determinación emitida por el
Instituto y le haga ajustes a la misma, independientemente de que
pague en ese momento o no. Deberá recabarse copia sellada de
la cédula de determinación, como comprobante de presentación y
pago en su caso.
Se deberá presentar una cédula de determinación por cada registro patronal (artículo 114 RLSS).
La base de cotización mensual, se calculará multiplicando el salario diario base de cotización por el número de días del mes de que se trate.
Si el patrón no cubre oportunamente las cuotas obrero patronales o lo
hace incorrectamente, el Instituto podrá estimarlas con todos los medios a
su alcance y estará obligado a cubrir éstas cédulas de liquidación dentro
de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de acuerdo con el CFF (artículo 39 C LSS) (artículo 112 RLSS).
Si el patrón no está de acuerdo con la cédulas emitidas por el Instituto,
podrá objetarlas dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que
surta efectos la notificación, y las aclaraciones deberán estar debidamente
sustentadas y solo podrán versar sobre errores aritméticos, mecanográficos, avisos afiliatorios presentados previamente por el patrón al Instituto,
certificados de incapacidad expedidos por éste o situaciones de hecho que
no impliquen una controversia jurídica (artículo 39 D LSS) (artículo 151
RLSS).
Las cédulas de liquidación serán notificadas personalmente o a solicitud
del patrón, en forma electrónica y en lugar de la firma autógrafa se emplearán medios de identificación electrónica; ambos producirán los mismos
efectos y tendrán el mismo valor probatorio (artículo 40 LSS).
Para estos efectos el patrón debe entregar al Instituto, por escrito, su
dirección de correo electrónico y luego acusar recibo electrónico que acredite día y la hora para efectos de notificación. De no hacerlo, se entenderá
que la notificación se realizó el día en que la envió el instituto (artículo 40
LSS).
El Instituto aceptará como forma de pago: dinero en efectivo, cheques
certificados o de caja, así como las transferencias electrónicas de fondos
y tarjetas de crédito o de débito expedidas por instituciones de crédito, las
notas de crédito que expida el Instituto para la devolución de cantidades
enteradas sin justificación legal, o saldos a su cargo de proveedores y contratistas que sean liquidas y exigibles (artículo 40 B LSS).
262
EDICIONES FISCALES ISEF
Bajo diferentes condiciones, el Instituto podrá conceder prórroga para
el pago de las cuotas patronales. Para el pago de las cuotas obreras no
concederá ninguna prorroga (artículo 40 C LSS).
Para obtener la Cédula de autodeterminación de cuotas y la Carátula
resumen emitidas por el SUA, en caso de que no se cuente con ellos, sólo
bastará con “restaurar” en una computadora el respaldo del SUA del período requerido, generar el “cálculo oportuno” de dicho período e imprimirlos.
Por lo que se refiere al comprobante de pago emitido por las autoridades receptoras, las Oficinas de Registro y Control de Cartera de las diferentes subdelegaciones del IMSS, previa solicitud del patrón puede emitir el
Oficio de Certificación de Pago respectivo (artículo 4 RLSS).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
263
CAPITULO 10
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
081
552
555
556
557
560
570
571
572
900
901
CLASIFICACION: CONCEPTO
Percepciones en Otras Empresas
Impuesto
Subsidio para el empleo
Descuento ISR
Subsidio para el empleo Pagado
Impuesto Local Sobre Nóminas
Impuesto por Jubilación en Parcialidades
Impuesto por Jubilación en Pago Unico
Impuesto por Indemnizaciones
Base Percepciones Gravables ISR
Base Percepciones Exentas
Pr Ti AD AI EC Tema
0 P S S N 10.6.1.
4 D N S N 10.4.1.
4 D N S N 10.4.1.
4 D N S N 10.4.1.
4 P N S N 10.4.1.
4 D N S N 10.5.1.
4 D N S N 10.4.2.
4 D N S N 10.4.3.
4 D N S N 10.4.4.
3 B S S N 10.2.1.
3 B N S N 10.2.1.
10.1. ANTECEDENTES
10.1.1. Fundamentación
La obligación de pagar impuestos nace en el artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son
obligaciones de los mexicanos:
“Fracción IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.”
Después, el CFF nos señala que son las personas físicas y las morales
las que están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a
las leyes fiscales respectivas (artículo 1 CFF). Y nos señala cuáles son las
contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos (artículo 2 CFF).
En el mismo artículo encontramos la definición de impuestos, que es la
que en estos momentos nos interesa:
“ARTICULO 2. ..............................................................................
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en
la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
264
EDICIONES FISCALES ISEF
distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo”.
Esto significa que las principales contribuciones que tendrá la Federación son los impuestos, y dentro de ellos, el impuesto sobre la renta es el
principal (artículo 1A fracción I LIF).
La Ley que norma todo lo relativo a este impuesto, es precisamente la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, que nos señala en su artículo 1:
“ARTICULO 1. Las personas físicas y las morales están obligadas
al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde
procedan:
Y hablando de las personas físicas, nos señala en el Título IV De Las
Personas Físicas:
“ARTICULO 90. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en
los términos de este título señale, en crédito, en servicios en los
casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo”.
Y finalmente, dentro de las normas comprendidas en este Título, el Capítulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un
Servicio Personal Subordinado, señala:
“ARTICULO 94. Se consideran ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la
relación laboral”.
Continúa diciendo el artículo 94 con respecto a estos ingresos:
“....................................................................................................
Se estima que los ingresos previstos en este artículo los obtiene
en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los efectos de este
Capítulo, los ingresos en crédito se declararán y se calculará el
impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en que
sean cobrados.
No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor
y comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes
que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño
de las actividades propias de éstos siempre que, en este último
caso, los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo
prestado.”
Por otra parte, en su artículo 93 nos señala cuáles son los ingresos exentos, lo cual hemos venido comentando a lo largo de los Capítulos 6, 7, 8 y 9.
Los artículos 94 al 99 de la Ley del ISR contienen las reglas referentes
a Ingresos por servicios personales subordinados y encontraremos otras
normas que regulan este impuesto en los artículos 136 al 155 del Reglamento de la Ley del ISR.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
265
Recordemos también que las modificaciones a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta se publican en la Ley Miscelánea para 2014 (DOF del 11
de diciembre del 2013), oficialmente llamada DECRETO en el que SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO; DE LA LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS; DE LA LEY FEDERAL DE
DERECHOS, SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Y SE
ABROGAN LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA, Y LA
LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO.
En el ARTICULO SEPTIMO de esta Ley, se expide la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta; en el ARTICULO OCTAVO, se encuentran las Disposiciones de vigencia temporal de la LISR; en el ARTICULO NOVENO,
las Disposiciones transitorias de la LISR; y, en el ARTICULO DECIMO, el
Subsidio para el empleo.
Aquí tenemos que destacar que la Constitución no fuerza a las leyes a
definir principios de proporcionalidad y equidad, por el contrario da por
sentado que las leyes establecen dicho principio, por tanto los mexicanos
están obligados a contribuir en la forma como dicten éstas
10.1.2 Reformas de los últimos años
2002
Las modificaciones a la LISR en el año 2002 no cambiaron la mecánica de cálculo del impuesto sobre sueldos y salarios, el cual permanece
prácticamente igual al año 2001, excepto que las tarifas de los artículos
113 y 175 (artículos 80 y 141 en la Ley vigente hasta 2001) reducen la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior hasta el 32% en
forma gradual: 35% en 2002, 34% en 2003, 33% en 2004 y 32% a partir del
2005 (fracción LXXXVII del artículo segundo de Disposiciones Transitorias)
y el subsidio que resulte de aplicar las tablas de los artículos 114 y 178
(artículos 80-A y 141-A de la Ley vigente hasta 2001), se disminuirá con la
proporción calculada sin considerar las cuotas patronales pagadas al IMSS
y al INFONAVIT (tal y como fue aprobado desde el 1 de octubre del 2001
(DOF 6/12/2001)).
Esto eliminó de hecho la alternativa que representaba el cálculo a través
de la llamada Mecánica ‘91 (basada en el procedimiento aplicable en el
ejercicio 1991) porque en todos los casos salía mayor el impuesto calculado con este procedimiento. No obstante, la SHCP siguió publicando la
regla 3.19. Tarifa opcional hasta la RMF2005. Afortunadamente, en dicha
RMF2005 se incluyó el artículo Décimo Séptimo Transitorio en el que se
señalaba que las reglas 3.13.2., 3.19.1. y 3.19.2. de dicha Resolución, estarían vigentes únicamente durante el ejercicio fiscal del 2005.
También se suprime en la reforma para 2002, los llamados Ingresos en
servicios. Y tal vez la parte más significativa de la reforma para el 2002 fue
el establecimiento del Impuesto Sustitutivo de Crédito al Salario (ISCAS),
que tratamos en su momento en el tema 10.6.
2003
En la reforma para el 2003 destacan las reformas para previsión social
(incluyendo fondo de ahorro) que tratamos en los temas 6.10. y 6.21.; las
modificaciones al artículo 116 relativas al cálculo del ajuste anual que tratamos en el tema 10.4.; los importantes cambios al ISCAS, que tratamos en
su momento en el tema 10.6. y las tarifas y tablas sin cambio que comentamos en el tema 10.11.
266
EDICIONES FISCALES ISEF
En esta reforma se pretendió subsanar las imprecisiones y confusiones
que se originaron en la reforma para el 2002, sin embargo, los cambios
en el ISCAS y la no modificación de las tablas representaron un mayor
desembolso para las empresas y para los trabajadores.
En el año 2003 se publicó el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (DOF del 17 de octubre del 2003) corrigiéndose la numeración
de los artículos, lo cual hizo que cambiaran todas las referencias a las que
estábamos acostumbrados. En lo que se refiere a sueldos y salarios, no
existieron cambios de fondo y en su mayoría, solo fueron modificaciones
para adecuar la redacción de los artículos a la nueva LISR.
2004
Para el 2004 se deroga el ISCAS, corrigiéndose así una situación que de
origen era absurda y que finalmente fue declarada inconstitucional por la
SCJN. Las reformas a la LISR para este año fueron solamente las adecuaciones a los diversos artículos que mencionaban este impuesto.
2005
Para 2005 encontramos fundamentalmente dos modificaciones: en la
primera se establece un nuevo concepto de ingreso fiscal, que he denominado “Ingresos por adquisición de títulos valor” y que comento en el
Tema 6.22. en la segunda se cambiaba la forma de calcular el impuesto,
sin embargo, esta modificación entraría en vigor a partir del 2006 ya que
por disposiciones de vigencia temporal se prorrogaba la aplicación de los
artículos reformados y derogados para 2005, sobre los que se basaba el
cálculo del impuesto.
Se establece en este año, a través de las disposiciones transitorias, que
el por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior en
las tarifas de los artículos 113 y 177 será del 30% para 2005, 29% para 2006
y a partir del 2007 será sólo de 28%.
2006
Para el año del 2006, el Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos da marcha atrás a la reforma del 2005 sobre la mecánica del cálculo
del impuesto. Por una parte, dicha mecánica no fue entendida ni siquiera
por los que la promulgaron, y por otra, los sindicatos, a través del Congreso del Trabajo, presionaron para su derogación bajo el argumento de que
las prestaciones no se debían gravar.
Con la reforma para este año, los artículos de la LISR quedan prácticamente igual que los que se tenían en 2004. Se conserva la modificación
que crea el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado. Se conserva la condición
de que para hacer deducibles los sueldos y salarios, los trabajadores deben estar inscritos en el IMSS.
2007
Para el ejercicio del 2007, encontramos que las reglas de la resolución
miscelánea que afectan a nómina, fueron incorporadas, con algunas adecuaciones, al Reglamento de la LISR (Reformas publicadas el 4 de diciembre del 2006); de entre estas reformas, las que afectan a previsión social
son muy importantes.
A partir de este ejercicio, el límite para no estar obligado a la declaración
anual, se establece en $ 400,000.00 y los últimos renglones de las tarifas
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
267
tienen pequeñas modificaciones, siendo el más importante el del por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior anunciado
desde el 2005 del 28%.
2008
Para el ejercicio del 2008, se modifican las tablas de los artículos 113 y
177 para incorporar el subsidio (con una proporción del 72%) que contenía
el artículo 114 el cual fue derogado junto con los artículos 115 y 178 de crédito al salario. Como consecuencia de la derogación de estos tres artículos,
se establece el Subsidio para el empleo y se modifican, para adecuarse a
las nuevas referencias, todos los demás artículos que los mencionaban.
Esto hace que el cálculo del impuesto se simplifique.
Pero la reforma que hubiese sido la más importante para este año en
relación a sueldos y salarios, no modifica la forma de calcular éstos o los
impuestos que gravitan sobre éstos, sino en la forma de considerarlos para
la determinación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), la cual implica que para este impuesto, las prestaciones exentas no son deducibles.
Afortunadamente esto se corrigió a través de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007.
El Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) se establece como un pago mínimo de ISR y la SHCP estará evaluado año con año, durante los tres
siguientes, el resultado de la aplicación de la misma para decidir en el 2011
si sustituye a la del ISR en cuanto a la forma de calcular el impuesto que
deberán pagar las empresas.
2009
Por primera vez, en el ejercicio del 2009 no hay reformas a las leyes
fiscales que afecten nuestra materia, además de lo publicado en el mes de
marzo en la Miscelánea fiscal 2008, pero debo agregar que tampoco hay
modificaciones a las Leyes Fiscales en general. Esto, que en principio es lo
más deseable, tal parece que tuvo su origen en que la reforma energética
ocupó todo el tiempo y atención, tanto de la SHCP como el de los legisladores.
2010
Para el ejercicio del 2010, mediante DISPOSICIONES DE VIGENCIA
TEMPORAL, se incrementan los impuestos a retener para las personas físicas que ganen de ocho salarios mínimos y más. Esto será por los ejercicios
del 2010 al 2013. Por segunda ocasión, la SHCP deja de reconocer los
efectos de la inflación en las tarifas con las que se calcula el impuesto, alargándose por siete años por lo menos esta falta de reconocimiento. Otras
modificaciones menores, se refieren a precisiones sobre la previsión social
para socios o miembros de sociedades cooperativas.
2011
Para el ejercicio del 2011 se mantiene la estructura fiscal vigente sin mayores cambios y se adicionan títulos a los estímulos vigentes ordenándolos
en capítulos y se agrega el Capítulo VIII Del Fomento Al Primer Empleo. A
este estímulo se le ponen tantos “candados” que seguramente será inutilizable. Se expide la Ley de Ayuda Alimentaria en el contexto de “interés
social” con ofrecimientos de beneficios fiscales que no modifican a los ya
existentes.
268
EDICIONES FISCALES ISEF
2012
Nuevamente, no hay cambios en la estructura fiscal vigente que afecten
nuestra materia. Se pública la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 antes de finalizar 2011 pero sólo con cambios menores sobre la que estuvo
vigente en ese año.
2013
Pocos cambios en la estructura fiscal vigente, pero muy importantes. Se
prorroga para 2014 la aplicación de las tarifas que disminuyen el impuesto
para los que ganan poco más de 10 salarios mínimos y durante este año se
utilizarán las mismas que se han venido aplicando en los últimos tres años.
Las pensiones, jubilaciones y haberes de retiro, quedan exentas hasta por
quince veces el salario mínimo.
2014
Para el ejercicio del 2014, Se promulga la reforma fiscal más importante
y ambiciosa de los últimos años. Se promulga una nueva Ley del Impuesto
sobre la Renta y con la sustitución del Régimen de consolidación fiscal y
del Régimen simplificado por el Régimen opcional para grupos de sociedades y el de Coordinados en personas morales y con la sustitución del
Régimen intermedio y el Régimen de pequeños contribuyentes por el Régimen de incorporación fiscal en personas físicas, entre otros, cambia todo
el articulado de la LISR. Se establecen nuevas y complicadas obligaciones
para expedir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) por cada
recibo de nómina como requisito adicional e indispensable para que los pagos de sueldos y salarios y los conceptos asimilables sean deducibles. Se
establece la no deducibilidad parcial de gastos que sean ingresos exentos
para los trabajadores destacando en esto la previsión social. Se establece
un tope a las deducciones personales de las personas físicas. Nuevamente
no se actualizan las Tarifas y Tablas con las que se calcula el ISR, pero si se
incrementan los niveles para gravar más a los ingresos mayores. Concluye
en el 2013 la vigencia del estímulo Del Fomento Al Primer Empleo.
2015
Para el ejercicio del 2015 se mantiene la estructura fiscal vigente sin que
se hayan terminado de asimilar los cambios del año anterior. Se publica el
Reglamento del Código Fiscal de la Federación en cuyas modificaciones
se establece la obligación de presentar el aviso de suspensión o reanudación de actividades de los trabajadores. Se publica la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 en diciembre de 2014 y sus principales anexos en
enero de 2015.
10.2. DETERMINACION DEL INGRESO GRAVABLE
El Ingreso Gravable será la diferencia entre los Ingresos Totales menos
los Ingresos Exentos. Sobre el importe neto se calculará el impuesto, tanto
los pagos provisionales como el impuesto anual.
Para efectos de estos cálculos debemos distinguir cuatro casos:
a) El cálculo sobre las percepciones normales de un empleado.
b) El cálculo sobre las percepciones periódicas que recibe una persona
jubilada.
c) El cálculo sobre el pago único que recibe una persona jubilada.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
269
d) El cálculo sobre el pago de prima de antigüedad, retiro e indemnización
que recibe una persona al término de la relación laboral.
A fin de año, estos cuatro casos se tienen que distinguir para efectos
de la constancia de percepciones e impuesto retenido, por lo que resulta
conveniente distinguirlos desde la creación de las bases.
10.2.1. Ingreso Gravable en Percepciones Normales
El ingreso gravable en las percepciones normales que recibe cualquier
empleado estará formado por la diferencia entre todos los conceptos gravados, disminuidos por los conceptos de descuentos naturales y por los
conceptos exentos.
Todos estos conceptos los acumularemos en las bases 900 Base Percepciones Gravables ISR y 901 Base Percepciones Exentas.
10.2.1.1. Base Percepciones Gravables ISR
La base 900 Base Percepciones Gravables ISR se forma con los días y
los importes de los conceptos siguientes:
Núm.
CONCEPTO
001
002
003
004
006
020
021
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
071
081
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra fijo
Compensación fija
Honorarios asimilables
Comisiones
Pago por destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
Percepciones en Otras Empresas
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
ImporDías
te
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
N
S
S
S
S
N
N
N
S
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.23
6.13.
6.1.
6.9.
6.9.
6.9.
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
SI
SI
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
0
P
S
S N 10.6.
SI
SI
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
G
270
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm.
CONCEPTO
082
Pagos de Aseguradoras al
Trabajador
Ingresos por Adquisición de
Títulos Valor
Aportaciones de Empresa a
Fondo de Ahorro
Despensa en Monedero
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Ayuda para Transporte
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Ayuda por Fallecimiento
Reembolso de Gastos Médicos
Beca para Trabajadores
Beca para Hijos de Trabajadores
Cuotas Sindicales Pagadas
por Empresa
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo o Gratificación
Participación de Trabajadores en las Utilidades
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
Vacaciones Proporcionales
Prima Vacacional Proporcional
Aguinaldo o Gratificación
Proporcional
Subsidio por Incapacidad
Justificación de Faltas
Cuotas Obreras SS Pagadas por Empresa
083
100
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
150
151
152
153
154
155
156
180
181
182
200
201
202
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
ImporDías
te
0
P N S N 6.12.
NO
SI
0
P N S N 6.22.
NO
SI
2
P N S
F
6.10.
NO
SI
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
1
1
P N S N 6.21.
P N S N 6.21.
NO
NO
SI
SI
2
P N S N 6.21.
NO
SI
0
1
1
1
P S
P S
P S
P N
N 6.2.
N 6.3.
N 6.4.
N 6.11.
SI
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
0
0
0
0
1
P N S N 6.20.
P N S N 6.20.
P N S N 6.2.
P S S N 6.2.
P S S N 6.3.
NO
NO
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
1
P
S
S N
6.4.
NO
SI
1
1
P
P
S
S
S N
S N
6.6.
6.5.
NO
SI
SI
SI
3
P N S N
9.0.
NO
SI
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente::
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
CONCEPTO
271
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
500 Faltas Injustificadas
501 Faltas Justificadas o c/Goce
0
0
D
D
S
S
S N
S N
6.5.
6.5.
SI
SI
SI
SI
502
503
504
505
506
0
0
0
0
D
D
D
D
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
SI
SI
NO
NO
SI
SI
SI
SI
0
D
S
S N
6.6.
SI
SI
0
0
D
D
S
S
S N
S N
6.6.
6.6.
SI
SI
SI
SI
0
D
S
S N 6.24.
SI
SI
La suma neta de estos conceptos serán el valor de la base
900 Base Percepciones Gravables ISR
TD
TI
de Sueldo
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Incapacidad por Riesgo de
Trabajo
507 Incapacidad por Enfermedad General
508 Incapacidad por Maternidad
509
Faltas por contingencia sanitaria
10.2.1.2. Base percepciones exentas ISR
La base 901 Base Percepciones Exentas se forma con los días y los
importes de los conceptos siguientes:
Núm.
CONCEPTO
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
129 Ayuda por Fallecimiento
130 Reembolso de Gastos
1
0
P N S N
P N S N
6.21.
6.21.
NO
NO
SI
SI
300 Prima Vacacional Exenta
301 Aguinaldo o Gratificación
1
P N S N
6.3.
NO
SI
1
1
2
1
0
0
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
6.4.
6.9.
6.10.
6.11.
6.16.
6.17.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
3
P N S N
9.0.
NO
SI
3
P N S N
6.21.
NO
SI
SI
SI
Médicos
Exento
Tiempo Extra Exento
Fondo de Ahorro Exento
PTU Exenta
Día de Descanso Exento
Prima Dominical Exenta
Cuotas Obreras Pagadas
por Empresa Exentas
311 Pagos de Previsión Social
Exentos
560 Impuesto Local Sobre
Nóminas
302
303
304
305
306
310
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
4 D N S N 10.2.1.
La suma de estos conceptos será el valor de la base
901 Percepciones Exentas
Base
NO
TI
272
EDICIONES FISCALES ISEF
Incluyo dentro de los exentos el concepto 560 Impuesto Local Sobre
Nóminas en cumplimiento con lo que señala el segundo párrafo después
de la tarifa del artículo 96 que dice:
“ARTICULO 96. ............................................................................
Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artículo, deberán deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes
de calendario, el impuesto local a los ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado
que, en su caso, hubieran retenido en el mes de calendario de
que se trate, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda
del 5%.”
En la primera parte del Capítulo 8 comentamos este impuesto.
Como lo señalábamos, no creemos que se establezca como descuento
al empleado, pero si así sucediera, debemos crear una base y un concepto
para su cálculo.
La base puede ser la misma que utilizamos para el Impuesto sobre Nóminas y que explicamos en el Capítulo 8:
CLASIFICACION:
CONCEPTO
906 Base Impuesto sobre Nóminas
Núm.
PR TI AD AI EC Tema
3 B S
S
N
8.0
Acumula
Días Importe
SI
SI
Y sobre el importe de dicha base, aplicaremos el porcentaje del impuesto local a descontar y lo registraremos en el concepto siguiente:
Núm.
560
CLASIFICACION:
CONCEPTO
Impuesto local sobre nóminas
PR TI AD AI EC Tema
4
D N
S
N 10.2.1.
Acumula
Días Importe
SI
SI
En su origen, este impuesto debía ser la parte que del impuesto sobre
remuneraciones federal le correspondía a los estados; y por lo tanto, el importe que en su caso llegará a pagar el trabajador, debería de descontarse
del impuesto a pagar por el trabajador y no de la base que se utiliza para
calcular aquél, sin embargo, la redacción del segundo párrafo después de
la tarifa del artículo 96 LISR no deja lugar a dudas.
De esta forma, la diferencia entre las bases de percepciones gravadas
(900) y percepciones exentas (901), nos dará el Ingreso Gravable en percepciones normales del período:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
273
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
Base Percepciones Grav.
900
ISR
Base Percepciones Exen901
tas
3 B S S N 10.2.1.
SI
SI
3 B N S N 10.2.1. NO
SI
Ingreso gravable neto en percepciones normales
TD
TI
10.2.2. Ingreso Gravable en Percepciones Periódicas de Jubilación
El ingreso gravable en las percepciones periódicas de jubilación estará
formado por la diferencia entre los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
005 Pensión por Jubilación
Pensión por Jubilación
308
Exenta
Impuesto local sobre nó560
minas
0
P S S N
6.12.
SI
SI
0
P N S N
6.12.
NO
SI
4
D N S N 10.2.1.
SI
SI
La diferencia de estos conceptos (005-308-560) será el ingreso
gravable neto en percepciones periódicas de jubilación
TD
TI
10.2.3. Ingreso Gravable en Pago Unico de Jubilación
El ingreso gravable en pago único de jubilación estará formado por la
diferencia entre los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
187 Jubilación en Pago Unico
188 Indemnización por Inca-
0
0
P
P
N S
N S
N
N
6.12.
6.12.
NO
NO
SI
SI
189 Pago de Marcha
309 Jubilaciones P. y H. de R.
0
P
N S
N
6.12.
NO
SI
0
P
N S
N
6.12.
NO
SI
pacidad
en Pago Unico Exento
La diferencia de estos conceptos (el concepto 309 se resta) será
TD
el ingreso gravable neto en pago único de jubilación
TI
10.2.4. Ingreso Gravable en Pagos al Término de la Relación Laboral
El ingreso gravable en pagos al término de una relación laboral estará
formado por la diferencia entre todos los conceptos siguientes:
274
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
183 Gratificación por Separación
184 Indemnización 3 Meses
185 Indemnización 20 Días por
Año
186 Prima de Antigüedad
307 Indemnización Exenta
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días
Importe
1 P N S N
1 P S S N
7.0.
7.0.
NO
SI
SI
SI
1 P S S N
1 P S S N
1 P N S N
7.0.
7.0.
7.0.
SI
SI
NO
SI
SI
SI
TD
TI
La suma neta de estos conceptos (el concepto 307 se
resta) será el ingreso gravable neto en pagos al término
de la relación laboral.
10.3. REGLAMENTACION DEL CALCULO DE LOS PAGOS PROVISIONALES
Explicaremos en primera instancia la teoría, comentaremos los artículos
en los que se basan los cálculos de los pagos provisionales y presentaremos un ejemplo numérico del cálculo en cada caso. Continuamos distinguiendo los mismos casos que en el punto anterior 10.2.
e) El cálculo sobre las percepciones normales de un empleado.
f) El cálculo sobre las percepciones periódicas que recibe una persona
jubilada.
g) El cálculo sobre el pago único que recibe una persona jubilada.
h) El cálculo sobre el pago de prima de antigüedad, retiro e indemnización
que recibe una persona al término de la relación laboral.
10.3.1. Pagos Provisionales en Percepciones Normales
Los pagos provisionales en percepciones normales presentan muchas
características que trataremos de desglosar para su análisis.
- El impuesto
Habiendo establecido cual será la base para pagar el impuesto, hablaremos ahora del cálculo del impuesto.
El artículo 96 LISR establece:
“ARTICULO 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que
se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y
enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual”.
Aquí deseamos destacar: el impuesto es anual y los pagos mensuales
son a cuenta de ese impuesto.
Más adelante continúa diciendo el artículo 96 LISR:
“La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos
obtenidos en un mes de calendario, la siguiente: TARIFA”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
275
Hace algunos años, el impuesto se calculaba sobre los ingresos del
mes anterior, es decir, se esperaba hasta que se conocían todos los ingresos. Esto tenía graves problemas porque la empresa tenía que absorber
los impuestos de las personas que se habían retirado a principios de mes
sin haber dado oportunidad de descontarles el impuesto y esta partida no
era deducible.
Por otra parte, el descuento era muy fuerte para hacerlo en una quincena o en una semana; por esto, las empresas empezaron a descontar
algunas cantidades estimadas cada semana o quincena para tratar de
distribuir el descuento en todos los pagos de una manera más equitativa.
Pero esto tampoco funcionó bien, ya que había muchos problemas con los
trabajadores al no haber reglas claras y únicas para ello, e intervenían los
sindicatos, habiendo fricciones más veces de las deseadas.
La SHCP reconoció esta problemática y tratando de coadyuvar con
las empresas en una solución para este problema, estableció las tarifas
quincenales, decenales, semanales y hasta diarias para utilizarlas en forma
optativa (artículo 145 RLISR). Actualmente estas tarifas se publican en el
Anexo 8 de la RMF.
Esa alternativa disminuyó el problema, pero fue el uso intensivo de las
computadoras lo que realmente representó una solución más o menos
completa. No obstante esto, la redacción del artículo quedó igual.
Menciona el artículo 96 en la segunda parte del primer párrafo que “No
se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciba un
salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente”. En realidad esta mención sale sobrando, porque al nivel de un salario
mínimo general, el impuesto a descontar sería “ceros”.
En relación con el área geográfica del contribuyente, el RLISR en su artículo 143 señala que se puede considerar el área que corresponda al lugar
donde el trabajador presta sus servicios en lugar del área que corresponda
a su casa habitación a elección, manifestada por escrito, del trabajador.
También nos señala el reglamento que cuando los pagos se hagan en
forma semanal, el entero del impuesto se podrá hacer considerando el número de pagos semanales que se hayan hecho en el mes (artículo 146
RLISR).
En el tema 10.9. Tarifas y Tablas ISR, mostramos las que estarán vigentes en el año 2015 y que estaremos utilizando para nuestros ejemplos.
- El Subsidio para el Empleo
A partir del 2008, y con motivo de la derogación de los artículos 114 y
115 de la LISR, se establece el Subsidio para el Empleo, que viene a sustituir y funciona de forma similar al crédito al salario que establecía el artículo
115. Al igual que en el pasado, el impuesto calculado se disminuye o se
elimina con el llamado Subsidio para el Empleo.
La fracción I del artículo DECIMO de la Ley Miscelánea que establece
este impuesto (DOF del 11/12/2013), nos señala:
“I. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en
el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de
primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por
separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará
contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del ar-
276
EDICIONES FISCALES ISEF
tículo 96 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calculará
aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de
que se trate, la siguiente: ….”
La tabla, igual que las anteriores, también la mostraremos en el Tema
10.9. Tarifas y Tablas ISR.
- Subsidio para el Empleo Pagado
La aplicación de esta última tabla constituye auténticamente un pago a
los trabajadores, a cargo del Gobierno Federal, y en salarios hasta de tres
o cuatro salarios mínimos es mayor este acreditamiento que el impuesto a
cargo de los trabajadores, por lo que el mismo artículo dispone en el primer
párrafo siguiente a la tabla:
“En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que
se obtenga de la aplicación de la tarifa del artículo 96 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta sea menor que el subsidio para el
empleo mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior,
el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que
se obtenga”
“El retenedor deberá entregar al trabajador...” imperativa la disposición.
Esto implica que los impuestos se deben calcular y descontar dentro del
mismo período de pago.
Pero el mismo artículo señala a continuación de dónde sacará la empresa los recursos para hacer este pago:
“El retenedor podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta a
su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a
los contribuyentes en los términos de este párrafo.”
Para el trabajador éste es un ingreso, y un ingreso en efectivo, pero el
mismo artículo dispone:
“Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no serán acumulables ni formarán parte del
cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución por no
tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado.”
Claramente dispone que “no serán acumulables ni formarán parte del
cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución” está señalando
claramente que no lo será ni para el ISR, ni para el SS, ni para el INFONAVIT, ni para el Impuesto sobre Nóminas. Y es claro que al no pagarlo el
patrón como una retribución al servicio personal subordinado, sino como
consecuencia de una opción impositiva, tampoco debe ser considerado
para el salario integrado para efectos de la LFT.
- Ejemplo del cálculo del pago provisional mensual
Estimamos un ingreso neto de aproximadamente 2.5 salarios mínimos:
SMG
70.10
VSMG
x
2.5
x
DIAS DEL
MES
30
SUELDO NETO
=
5,257.50
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA
BASE GRAVABLE DE:
Impuesto
4,210.42 FIJA
1,047.08 10.88%
5,257.50
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
Impuesto a cargo
Subsidio para el empleo pagado
277
5,257.50
247.24
113.92
361.16 (a)
324.87 (b)
36.29
36.29 (c)
0.00 (d)
(a) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto.
(b) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo.
(c) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.
(d) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo pagado.
- Opción para pagos anuales
En algunos pagos, como en el pago de prima vacacional, aguinaldo o
gratificación y pago de PTU (la Ley menciona también primas dominicales,
pero éstas no son un pago anual y rara vez son de un importe que ameriten tratamiento especial), el impuesto puede resultar sumamente elevado
porque el ingreso en ese mes “brinca” el renglón de la tabla en el que normalmente cae el ingreso del trabajador (ver comentario en el tema 10.10.
Comentarios en relación con el diseño de las tarifas). Para solucionar esto,
o al menos para solucionarlo parcialmente, la SHCP agregó una posibilidad:
Artículo 96 LISR, primer párrafo después de la tarifa:
“Quienes hagan pagos por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrán efectuar la retención del impuesto de conformidad
con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en
las disposiciones de dicho Reglamento se preverá que la retención se pueda hacer sobre los demás ingresos obtenidos durante
el año de calendario”.
Y las reglas se publicaron en el artículo 142 del RLISR el cual nos da
todo el procedimiento:
“ARTICULO 142. Tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 113 de la Ley
(para 2014, artículo 96 LISR), la persona que haga dichos pagos
podrá optar por retener el impuesto que corresponda conforme
a lo siguiente:
I. La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior,
se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma
regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el
278
EDICIONES FISCALES ISEF
procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley (para 2014,
artículo 96 LISR).
III. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se
disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que
se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las
demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
IV. El impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artículo, sin deducción alguna, la
tasa a que se refiere la fracción siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que se determine en los términos de la fracción III, entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I del
mismo. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.”
- Ejemplo del cálculo del pago provisional con pagos anuales
Estimamos un pago extraordinario de PTU por la cantidad de $ 6,300.00
más el ingreso normal que utilizamos en el tema pago provisional mensual.
PTU
Sueldo
6,300.00
+
Ingreso Neto
5,257.60
=
11,557.50
El procedimiento es el siguiente:
Fracción I.
6,300.00
/
365
+
524.71
x
30.4
=
524.71
=
5,782.21
Fracción II.
5,257.50
Fracción III. CALCULO DEL ISR MENSUAL
SOBRE LA BASE GRAVABLE DE:
Impuesto
4,210.42 FIJA
1,571.79 10.88%
5,782.21
247.23
171.01
418.25
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
294.63
123.62
123.62
–
36.29
=
87.33
Fracción V.
87.33
Fracción IV.
/
524.71
=
0.1664
x
x
16.64%
=
1,048.52
(e)
6,300.00
$ 5,782.21
100
(e) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.
=
16.64%
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
279
Para comparar el beneficio, calculemos el impuesto si el importe extraordinario se hubiese acumulado al ingreso normal (6,300.00+ 5,046.75=
11,346.75)
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE
GRAVABLE DE:
11,346.75
Impuesto
10,298.36 FIJA
1,259.14 21.36%
11,557.50
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
1,090.62
268.95
1,359.56
0.00
1,359.56
A este importe, le debemos descontar el impuesto de las percepciones
normales:
1,359.56
–
36.29
= 1,323.27
Como podemos ver, la opción sí disminuye, en este ejemplo, el descuento de impuestos.
Sin embargo esto no sucede en todos los casos. Esto es por las cantidades en que han quedado fijadas las tarifas. En salarios mayores al
presentado, la opción da como resultado un descuento mayor al ingreso
acumulado. Esto hará necesario efectuar los dos cálculos para decidir que
descuento se debe aplicar o si es irrelevante optar por esta opción.
Ahora bien, ¿Podemos aplicar la opción a unos empleados si y a otros
no? La respuesta es ¡sí podemos!, porque es una opción no condicionada.
- Retención en pagos de finiquitos
Un caso más es el de la retención en el pago de finiquitos. Normalmente
en el finiquito se pagará la parte proporcional de Vacaciones, Prima vacacional y Gratificación y eventualmente días de sueldo. En este caso se
puede aplicar el procedimiento señalado en el artículo 142 del Reglamento
de la Ley del ISR o se puede aplicar la tarifa normal mensual, si el importe
a pagar es menor a un mes de sueldo nominal.
- Retención en pagos a destajo
En el caso de pago a destajo, el Reglamento de la Ley del ISR nos da
una opción para efectuar los descuentos de anticipo de impuesto:
“ARTICULO 144. Las personas obligadas a efectuar retenciones
en los términos del artículo 113 de la Ley (para 2014, artículo 96
LISR), cuando paguen en función de cantidad de trabajo realizado y no de días laborados podrán optar por efectuar la retención de acuerdo con lo establecido en el citado artículo 113 o de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
I. Considerarán el número de días efectivamente trabajados para
realizar el trabajo determinado.
II. Dividirán el monto del salario entre el número de días a que
se refiere la fracción anterior y al resultado se le aplicará la tarifa
del artículo 113 de la Ley calculada en días, que para tal efecto
publique en el DOF el SAT.
280
EDICIONES FISCALES ISEF
III. La cantidad que resulte conforme a la fracción anterior se multiplicará por el número de días determinados de acuerdo a la fracción I de este artículo y el producto será el impuesto a retener.”
Por lo que se refiere al subsidio para el empleo de estos pagos, el segundo párrafo después de la tabla del Artículo DECIMO que lo establece,
nos señala:
ARTICULO DECIMO.......................................................................
“En los casos en los que los empleadores realicen pagos por
salarios, que comprendan períodos menores a un mes, para
calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirán las cantidades correspondientes a cada una de las
columnas de la tabla contenida en esta fracción, entre 30.4. El
resultado así obtenido se multiplicará por el número de días al
que corresponda el período de pago para determinar el monto
del subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por
dichos pagos.”
Pero además hace la siguiente aclaración:
“Cuando los pagos por salarios sean por períodos menores a un
mes, la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al
trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podrá
exceder de la que corresponda conforme a la tabla prevista en
esta fracción para el monto total percibido en el mes de que se
trate.”
- Retención en pagos que corresponden a varios meses
Un caso también reglamentado por la SHCP, es cuando se hace un pago que corresponde a varios meses, como en el caso de que por disposición judicial se pagan salarios caídos correspondientes a varios meses. El
artículo 148 del Reglamento de la Ley del ISR nos señala el procedimiento:
“ARTICULO 148. Cuando por razones no imputables al trabajador, éste obtenga en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas de la gratificación anual, de
la participación de utilidades, de las primas vacacionales o dominicales, el pago provisional se calculará conforme a lo siguiente:
I. Se dividirá el monto total de la percepción mencionada entre el
número de días a que corresponda y el resultado se multiplicará
por 30.4.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior
se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma
regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el
procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley (para 2014,
artículo 96 LISR).
III. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se
disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que
se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las
demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
281
IV. El pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar al
monto total de la percepción gravable a que se refiere este artículo, la tasa a que se refiere la fracción siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que se determine en los términos de la fracción III, entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I de
este artículo. El cociente se multiplicará por cien y el producto se
expresará en por ciento.”
Por lo que se refiere al subsidio para el empleo de estos pagos, el segundo párrafo después de la tabla del Artículo DECIMO que lo establece,
nos señala:
ARTICULO DECIMO. ....................................................................
“Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibición, pagos
por salarios que comprendan dos o más meses, para calcular el
subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago multiplicarán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas
de la tabla contenida en esta fracción por el número de meses a
que corresponda dicho pago.”
- Retención en Pagos Montados en Dos Meses
Otro caso más es cuando se hacen pagos que corresponden a dos
meses. A este respecto, el RLISR nos dice:
“ARTICULO 149. Las personas obligadas a efectuar retenciones
en los términos del artículo 113 de la Ley del ISR (para 2014,
artículo 96 LISR), cuando realicen pagos por períodos comprendidos en dos meses de calendario y cuando la tarifa aplicable
para el segundo mes de dicho período, se hubiera actualizado
de conformidad con lo previsto en el último párrafo del artículo
177 de la propia Ley, para el cálculo de la retención correspondiente podrán aplicar la tarifa que se encuentre vigente al inicio
de período por el que se efectúa el pago de que se trate. En este
caso, dichas personas deberán efectuar el ajuste respectivo al
calcular el impuesto en los términos del artículo 113 de la citada
Ley, correspondiente al siguiente pago que realicen a la persona
a la cual efectuaron la retención.”
No podemos dejar de mencionar que esta regla surgió cuando las tarifas
se modificaban con frecuencia porque la inflación era muy alta. Actualmente, pareciera no tener sentido porque las tarifas no se están modificando
y sería necesario regresar a la actualización periódica de las tarifas y que
el pago cayese entre dos períodos diferentes, sin embargo, no podemos
dejar de mencionarla.
- Opción de Retención Mensualizada
Un último caso que deseamos mostrar es el que presenta el Reglamento de la Ley del ISR en su artículo 147 en el que da una opción más para
efectuar la retención mensual y que presentamos por destacar el deseo de
la SHCP de resolver todas las situaciones que se pudiesen presentar en la
práctica:
“ARTICULO 147. Las personas obligadas a efectuar retenciones
en los términos del artículo 113 de la Ley (para 2014, artículo 96
LISR), podrán optar por efectuar mensualmente la retención que
282
EDICIONES FISCALES ISEF
resulte de acuerdo con el artículo citado o conforme al procedimiento siguiente:
I. Antes de realizar el primer pago por los conceptos a que se
refiere el artículo 110 de la Ley (para 2014, artículo 94 LISR),
correspondiente al año de calendario por el que se calculen las
retenciones en los términos de este artículo, determinarán el monto total de las cantidades que se pagarán al trabajador por la prestación de un servicio personal subordinado en dicho año.
II. El monto que se obtenga conforme a la fracción anterior se
dividirá entre doce y a la cantidad así determinada se le aplicará
el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley. El resultado obtenido será el impuesto a retener.
Cuando se hagan pagos que comprendan períodos de siete, diez
o quince días, podrán calcular la retención de acuerdo con lo dispuesto en este artículo, aplicando el procedimiento establecido
en el artículo 145 de este Reglamento.
Cuando se modifique alguna de las cantidades en base a las cuales se efectuó el cálculo a que se refieren las fracciones anteriores, se deberá recalcular el impuesto a retener.”
Sin lugar a dudas ésta es una opción más, sin embargo, con este procedimiento se están anticipando retenciones de pagos que bien pueden estar
comprendidos dentro de los últimos meses del ejercicio desde el primer
pago de remuneraciones y si hubiese pagos adicionales, la dificultad de
estar ajustando los cálculos sería excesiva. Tal vez funcione con personal
de alto nivel que no tiene percepciones extras y no se le descuentan las
faltas e incapacidades.
- Opción para la retención de ISR por salarios
La RMF2015 en la siguiente regla nos ofrece una opción más para la
retención del impuesto:
“3.12.2. Para los efectos del artículo 96 de la Ley del ISR, cuando
las personas obligadas a efectuar la retención del ISR, paguen
en función del trabajo realizado o el cálculo deba hacerse por
períodos, podrán efectuar la retención en los términos del citado artículo, o del artículo 144 de su Reglamento, al resultado de
dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes
del Anexo 8.”
10.3.2. Pagos provisionales en percepciones periódicas de jubilación
Otro caso es el del cálculo de la retención en pago de pensión por jubilación.
Como vimos en el tema 6.12. Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro, los pagos por jubilación tienen una parte exenta. Por el excedente se
debe pagar impuesto y se calculará éste en forma normal, pero los datos
de la percepción y el impuesto retenido se debe consignar por separado en
la Constancia de Percepciones e Impuesto Retenido.
Regularmente solo existe ingreso gravado cuando la pensión es mayor
a 15 salarios mínimos ya que, recordemos, ese es el tope para determinar
la parte exenta (artículo 93-IV LISR) y regularmente, la base será muy baja.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
283
La retención en este caso, se registrará en el concepto 570 Impuesto por
Jubilación en Parcialidades.
10.3.3. Pago provisional en pago único de jubilación
Otros pagos en los que el monto de los ingresos también puede ser
extraordinario en relación con las percepciones periódicas normales son
los pagos efectuados a los empleados por Jubilación en Pago Unico, por
Incapacidad, Indemnización por Muerte o Pago de Marcha.
En este caso, el Reglamento de la Ley del ISR nos dice:
“ARTICULO 141. Quienes mediante pago único cubran jubilaciones, pensiones o haberes de retiro, efectuaran la retención a que
se refiere el artículo 113 de la Ley (para 2014, artículo 96 LISR),
como sigue:
I. Se aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la
Ley a la cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber
pago único, disminuida en nueve veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente, elevado al mes.
II. Se dividirá el pago único entre la cantidad mensual que hubiera
percibido de no haber dicho pago. El cociente se multiplicará por
el impuesto resultante conforme a la fracción anterior, determinándose así la retención que tendrá el carácter de pago provisional a cuenta del impuesto anual.
Por congruencia con la modificación de la fracción IV del artículo 93
LISR, deberían ser quince veces y no nueve que menciona este artículo,
pero el mismo no ha sido modificado a la fecha. Para el siguiente ejemplo,
consideramos quince veces que señala la Ley
- Ejemplo del cálculo del pago provisional en pago único de jubilación
Supongamos que deseamos calcular el pago provisional del pago único
por jubilación que asciende a las siguientes cantidades:
Ejemplo
Sueldo
diario
1,330.00 x
Días según
tabla
700
Monto
de la jubilación
=
931,000.00
La siguiente sería la parte exenta:
Ejemplo
SMG
Veces de
Diario
exención
15
x
Tope s/LISR 70.10 x
Días de
Monto máximo exen
jubilación
to de jubilación
700
=
736,050.00
Y el importe neto gravado sería el siguiente:
Monto de la
Monto de la
jubilación jubilación exenta
Ejemplo
931,000.00
736,050.00
Monto gravado
en pago único
194,950.00
Recordemos que la retención está reglamentada en el artículo 141 del
RLISR.
284
EDICIONES FISCALES ISEF
Fracción I. Ingreso mensual que se hubiese obtenido de no haber pago
único.
1,330.00
Ejemplo
x
SMG
Diario
30
=
Veces de
exención
Tope s/LISR 70.10
x
15
Días de
jubilación
x
30
39,900.00
Monto máximo
exento de jubilación
=
31,545.00
Ingreso neto mensual que se hubiese obtenido de no haber pago único.
39,900.00
–
31,545.00 =
8,355.00
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE:
8,355.00
Impuesto
7,399.43
FIJA
594.21
955.57
10.88%
152.89
8,355.00
747.10
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
0.00
747.10
Fracción II. Determinación de la retención.
194,950.00 / 8,355.00 = 23.33 x 747.10 =
17,432.36 (f)
Si el impuesto neto es negativo, para efectos de la fracción II se consideraría igual
a $0.00
(f) Este importe se registra en el concepto 571 Impuesto por Jubilación en Pago
Único.
10.3.4. Pago Provisional en Pagos al Término de la Relación Laboral
Hay otro tipo de pagos en los que los ingresos pueden ser extraordinarios en relación con las percepciones periódicas normales; éstos son los
pagos efectuados a los empleados al término de la relación laboral. Estos
pueden ser Prima de Antigüedad, Indemnización en Días y Gratificación
por Separación.
Al respecto, el cuarto párrafo después de la tarifa del artículo 96 LISR,
nos dice:
“Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 95 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando
al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual
ordinario, entre dicho sueldo, el cociente se multiplicará por cien
y el producto se expresará en porciento. Cuando los pagos por
estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en
este artículo”.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
285
Y el reglamento de la Ley del ISR nos precisa cuáles son esos pagos:
“ARTICULO 139. El total de percepciones a que se refiere la fracción II del artículo 112 de la Ley (para 2014, artículo 95 LISR), será
la cantidad obtenida por prima de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación disminuida por la cantidad
que resulte de aplicar lo dispuesto por el artículo 109 fracción X
de la Ley (para 2014, artículo 93 fracción XIII LIST).”
El cálculo anual lo explicamos en el Tema 7.3. Cálculo del ISR Anual en
Indemnizaciones.
- Ejemplo del pago provisional en pagos al término de la relación
laboral
Calcularemos el pago provisional del importe de la liquidación del Ejemplo 3 que vimos en el Capítulo 7. Finiquitos y Liquidaciones cuyos datos
principales presentamos a continuación:
Indemnización
3 meses
IndemPrima de
nización
antigüede 20 días
dad
por año
Indemnización
total
Indemnización
exenta
Indemnización
gravada
Ejemplo 3 143,568.90 467,396.53 24,647.16 635,612.59 94,635.00 540,977.59
Recordemos que la retención se calcula con base en el cuarto párrafo
después de la tarifa del artículo 96 LISR.
Primero. Determinamos el último sueldo mensual ordinario:
Ejemplo 3
Sueldo
Diario
Días de
sueldo
mensual
Sueldo
mensual
ordinario
1,500.00
30
45,000.00
Calculamos el impuesto correspondiente a este ingreso:
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE
LA BASE GRAVABLE DE:
45,000.00
Impuesto
32,736.84
FIJA
6,141.95
12,263.16
30.00%
45,000.00
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
3,678.95
9,820.90
0.00 (Ver excepción contenida en el primer párrafo
del artículo DECIMO
que establece el Subsidio)
9,820.90
Determinamos la tasa de impuesto correspondiente a este ingreso:
9,820.90
/
45,000.00 = 0.2182
x
100
=
21.82%
286
EDICIONES FISCALES ISEF
Aplicamos la tasa al ingreso total por liquidación gravable:
540,977.59
x
21.82%
=
118,041.31 (g)
Este último importe será la retención que debemos hacer a este pago.
(g) Este importe se registra en el concepto 572 Impuesto por Indemnizaciones.
10.4. REGLAMENTACION DEL CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL
Con todas las variantes y particularidades que tienen los pagos provisionales, se hace indispensable efectuar un cálculo y consecuentemente
un ajuste anual.
Aun cuando los cálculos mensuales se hayan hecho correctamente,
encontraremos diferencias al efectuar el ajuste anual y teniendo tantas opciones no es raro que, o no hayamos elegido las más convenientes, o por
no complicarnos las cosas, no hayamos tomado las opciones para un descuento menor o más conveniente y entonces tendremos ajustes con importes considerables. Tampoco es raro que existan errores en los cálculos de
pagos mensuales o periódicos.
Esto sucede con tanta frecuencia en la práctica que hay empresas en
las que la principal razón de la existencia del fondo de ahorro es que los trabajadores tengan recursos suficientes para cubrir el ajuste de impuestos;
también las hay donde se genera un préstamo personal para cubrir en varios meses este saldo a pagar e inclusive hay quienes decretan una gratificación especial para cubrir este ajuste o aprovechan el pago del aguinaldo
para descontar los saldos a cargo evitando que el trabajador resienta en la
última semana o quincena alguna retención que pueda ser superior a la retención que habitualmente se le haría sobre su pago semanal o quincenal.
Pero antes de entrar de lleno en estos comentarios, debemos mencionar lo siguiente.
10.4.1. Constancias de Percepciones e Impuestos Retenidos Recibidas de Otras Empresas
Para el cálculo anual es indispensable considerar estas constancias.
Cuando el empleado ingresó en el transcurso del año y prestó sus servicios para otro patrón anteriormente, pero en el transcurso del mismo año,
deberán proporcionar a la empresa la constancia que a su vez le debió entregar su patrón anterior. La empresa conservará copia de dicha constancia
devolviendo el original al trabajador (artículo 153 RLISR). Esta constancia
se debe registrar en los conceptos 081 Percepciones en Otras Empresas,
552 Impuesto y 555 Subsidio para el empleo, según corresponda.
10.4.2. Casos en que no se hace Cálculo del Impuesto Anual
La Ley del ISR nos señala en el último párrafo del artículo 97 en qué
casos no se hará el cálculo del impuesto anual:
“No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este
artículo, cuando se trate de contribuyentes que:
a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al
1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar
servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que
se efectúe el cálculo..
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
287
b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se
refiere este Capítulo que excedan de $400,000.00.
c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.”
El RLISR precisa que no se hará al cálculo anual a quienes presenten el
escrito mencionado en el inciso c) y precisa también que el plazo máximo
para presentarlo será el 31 de diciembre del año por el que se va a presentar la declaración (artículo 151 RLISR).
El siguiente es un modelo de este escrito:
Fecha……………….
Nombre del Patrón
Representante en su caso
Dirección de la empresa
El que suscribe, (Nombre del trabajador), con Registro Federal de Contribuyentes (R.F.C __________), me permito informarle que, de conformidad
con los artículos 97 inciso c) del último párrafo y 98 fracción III, inciso b) de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 151 de su Reglamento, voy a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios y asimilables correspondiente al
ejercicio fiscal del 2014.
Lo anterior se hace de su conocimiento, a fin de solicitar atentamente no
se efectúe el cálculo del impuesto anual del suscrito por los ingresos por
concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio del 2014.
Atentamente,
_____________________________
Nombre y firma del trabajador
10.4.3. Cálculo del Impuesto Anual
Visto lo anterior, veamos ahora el cálculo del impuesto anual.
- Cálculo del impuesto
La Ley del ISR nos señala en su artículo 97 cómo hacer el cálculo anual
a asalariados y asimilables:
“ARTICULO 97. Las personas obligadas a efectuar retenciones
en los términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el impuesto
anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados.
El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de
los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, el impuesto local a los ingresos
288
EDICIONES FISCALES ISEF
por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al
resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta
Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se
acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en
los términos del artículo 96 de esta Ley”
Y nos señala en el siguiente párrafo, respecto al impuesto local:
“La disminución del impuesto local a que se refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las personas obligadas a efectuar las
retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, siempre
que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.”
Por otra parte, y en relación a los que reciben ingresos por la prestación
de servicios personales subordinados, el artículo DECIMO que establece el
Subsidio para el empleo, nos señala en su fracción II:
“ARTICULO DECIMO. ………………………………………………
II. Las personas obligadas a efectuar el cálculo anual del impuesto sobre la renta a que se refiere el artículo 97 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los conceptos a que se refieren el
primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la misma Ley, que
hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los términos de
la fracción anterior, estarán a lo siguiente:
a) El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad
de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto local
a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año
de calendario, al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de la misma Ley. El impuesto a cargo del contribuyente
se disminuirá con la suma de las cantidades que por concepto de
subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
289
En resumen, el cálculo del impuesto quedará como sigue:
Ingresos obtenidos en un año de calendario, por
los conceptos a que se refieren el primer párrafo o
la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta ………………………………………….
Menos:
IImpuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado……….………………...............……………
Diferencia
Aplicación de la tarifa del artículo 152 al ingreso neto
…………….................................................……….
Menos:
Subsidio para el empleo mensual que correspondió
al contribuyente.
(Ojo: es el subsidio determinado, no el realmente
pagado al contribuyente)
Diferencia
Ingresos totales
Impuesto local
Ingreso neto
Impuesto anual
Subsidio para el
empleo
Impuesto neto
Menos:
Importe de los pagos provisionales efectuados en
los términos del artículo 96 de la LISR.....…………. Pagos provisionales
Resultado
Impuesto a cargo o
(a favor) en el ejercicio
- Resultado del cálculo
Después de la aplicación de estas tarifas y tablas, tendremos dos situaciones respecto al resultado del cálculo:
Primera situación: Que el impuesto sea superior al Subsidio para el empleo mensual que le correspondió al contribuyente. En este caso, el inciso
b) de la fracción II del artículo DECIMO dispone:
“b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta exceda de la
suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el
empleo mensual le correspondió al contribuyente, el retenedor
considerará como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a cargo será
acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados.”
Segunda situación: Que el Impuesto sea inferior al Subsidio para el empleo. En este caso, el inciso c) de la fracción II del artículo DECIMO dispone:
“c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor a la
suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el
empleo mensual le correspondió al contribuyente, no habrá impuesto a cargo del contribuyente ni se entregará cantidad alguna
a este último por concepto de subsidio para el empleo.”
290
EDICIONES FISCALES ISEF
Es decir, el Subsidio para el empleo mensual es definitivo y sólo se
considerará para disminuir el impuesto a cargo según la fracción II inciso
b) del artículo DECIMO.
- Ajuste anual al cálculo del impuesto
Finalmente habremos de determinar una diferencia a cargo o a favor
después de acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados. El
cuarto párrafo del artículo 97 de la LISR, nos da la siguiente instrucción:
“La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las oficinas autorizadas a
más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de
que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente
deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y
las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior.”
Si el saldo a favor no se pudiese compensar dentro del año, la empresa
ya no seguirá compensando al año siguiente, ya que, continúa el artículo
97 de la LISR:
“El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general”
- Entero del saldo a cargo
Por otra parte, el entero a la SHCP al que nos referimos anteriormente,
será por el importe neto de los saldos a cargo, descontando los saldos
a favor de los trabajadores, de acuerdo con lo dispuesto por el siguiente
párrafo del artículo 97 de la LISR:
“El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a
las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados
en este Capítulo, siempre que se trate de contribuyentes que no
estén obligados a presentar declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor”.
- Saldo a favor después de la compensación
Si los saldos a cargo fuesen por un importe menor a los saldos a favor,
y esto nos impidiese compensar los saldos a favor de los empleados o lo
hiciéramos parcialmente, continúa diciéndonos el artículo 97 de la LISR:
“Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el párrafo anterior o sólo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución
correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia a que se refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley, el
monto que le hubiere compensado”.
Esta situación es muy poco frecuente, sin embargo, en la forma 37 publicada en el DOF del 28 de diciembre del 2005, se incluye en la página
3, el en capítulo 6, el renglón X1 para anotar el saldo a favor del ejercicio
anterior no compensado durante el ejercicio que ampara la constancia.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
291
Estos dos párrafos del artículo 97 LISR se ratifican en el artículo 150 del
Reglamento de la Ley del ISR.
Para el patrón, en los casos en que exista remanente de subsidio para
el empleo pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de
acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros, será susceptible de devolución bajo el procedimiento que marca el
artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (CRITERIO NORMATIVO 44/
ISR/N, publicado en el Anexo 7 de la RMF2015)
- Requisitos para acreditar el Subsidio para el empleo
El artículo DECIMO es el que nos señala los requisitos para acreditar el
Subsidio Para el empleo pagado a los trabajadores:
ARTICULO DECIMO ...………………………………………………
“III. Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan
derecho al subsidio para el empleo sólo podrán acreditar contra
el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos
por los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la
fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los
contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.
b) Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias
que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio
para el empleo.
c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y
V del artículo 99 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes
en los términos del sexto párrafo de la fracción I de este precepto,
en su caso.
e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, declaración proporcionando información de
las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el
ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la
totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que
se trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el
empleo, así como el monto de este último conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por
los trabajadores que gocen del subsidio para el empleo y las
mencionadas en el artículo 93, fracción X, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se
trate.
g) Anoten en los comprobantes fiscales que entreguen a sus
trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios
292
EDICIONES FISCALES ISEF
personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo
identificándolo de manera expresa y por separado.
h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados el comprobante fiscal del monto
de subsidio para el empleo que se determinó durante el ejercicio
fiscal correspondiente.
i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo,
en los casos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I
de este precepto.
- Trabajadores que laboraron menos de un año
El inciso a) del artículo 97 LISR señala que a quienes iniciaron servicios
con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate no se les hará el
cálculo del impuesto anual. Esto es porque dichos trabajadores no tendrán
12 meses al cierre del ejercicio. En este caso no les haremos el ajuste anual
y las cantidades cobradas o pagadas por concepto de impuestos quedarán como definitivas.
Por otra parte, es claro que si el trabajador ya no labora al 31 de diciembre, la empresa no hará el cálculo del impuesto anual, porque no tendría
sentido, además de que no habría a quien pagarle el saldo a favor que pudiese resultar ni a quien cobrarle el saldo a cargo que se determinara. Por
lo tanto, la anotación que hacíamos en el subtema 10.4.2. respecto de los
casos en los que no se hace el cálculo anual, en el inciso a), en el que señalábamos la fecha del 1º. de diciembre, bien podría leerse 31 de diciembre
(esta regla proviene de cuando el cálculo mensual se hacía con los datos
del mes anterior). Por otra parte, el artículo 98 LISR en su fracción III, inciso
c), señala que tienen la obligación de presentar su declaración anual los
trabajadores cuando dejen de prestar sus servicios a más tardar el 31 de
diciembre del año de que se trate, excepto que, señala el reglamento, “...la
totalidad de sus percepciones provengan únicamente de ingresos obtenidos por la prestación en el país de un servicio personal subordinado, éstos
no excedan de la cantidad señalada en el inciso e) de la citada fracción III
del artículo 98 de la Ley, y no deriven de la prestación de servicios a dos o
más empleadores en forma simultánea” (artículo 152 RLISR).
Que la empresa entregue la constancia a los trabajadores nos parece
una práctica sana y conveniente para los trabajadores para que puedan
presentar su declaración anual, ya que seguramente tendrán saldo a favor
en la misma al considerar sus deducciones personales.
Nuestro criterio personal es que si el empleado no tuvo ingresos los doce meses del año en la empresa, no se le debe hacer el ajuste anual y las
cantidades determinadas en los cálculos mensuales se deben considerar
como definitivas. Sin embargo, debemos repetir lo que ya hemos dicho en
otras partes de este estudio: cada empresa debe decidir qué opción tomar,
porque será su responsabilidad, y de nadie más, ante las autoridades fiscales en caso de alguna revisión.
Finalmente señalamos que el Decreto que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas de simplificación administrativa del 26 de diciembre del 2013, establece la opción de utilizar una Tabla diferente a la del
artículo DECIMO mencionado.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
293
10.4.4. Ejemplo del Cálculo Anual
Estimamos un ingreso neto de $ 106,318.20 que equivale aproximadamente a los ingresos anuales del ejemplo de los cálculos mensuales que
estamos manejando.
SMG
70.10
VSMG
x
4
Días del año
(incluye
prestaciones)
x
395
CALCULO DEL ISR ANUAL SOBRE
LA BASE GRAVABLE DE:
Impuesto
103,218.01
7,539.99
110,758.00
Sueldo
neto
=
110,758.00
110,758.00
FIJA
9,438.47
17.92%
555.55
10,789.64
Subsidio para el empleo*
Impuesto neto
Impuesto a cargo
Subsidio para el empleo
0.00
10,789.64
10,789.64
0.00
* Recordemos que debe ser el Subsidio para el empleo determinado al empleado
durante el año.
10.4.5. Ejemplos de Resultados del Cálculo por el Ajuste Anual
Una vez que hayamos terminado los cálculos mensuales, deberemos
proceder a hacer el ajuste anual.
Compararemos los resultados del cálculo con los datos que tengamos
acumulados de los descuentos por impuestos o pagos de Subsidio para el
empleo efectuados durante el año y obtendremos la diferencia:
Concepto
552
555
556
557
Impuesto
Subsidio para el empleo
Descuento ISR
Subsidio para el empleo Pagado
Acumulado Cálculo
en el Año
Anual
Ajuste
7,500.31 10,789.64 3,289.33 (h)
2,611.32 2,611.32
0.00 (i)
4,888.99 8,178.32 3,289.33 (j)
0.00
0.00
0.00 (k)
(h) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto.
(i) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo.
(j) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.
(k) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo Pagado.
Con este ajuste, los conceptos mostrarán finalmente los resultados del
cálculo anual y serán los que presentaremos en las declaraciones de Sueldos y Salarios y de Subsidio para el empleo.
294
EDICIONES FISCALES ISEF
Ahora bien, comentábamos en el tema Resultado del cálculo que podíamos encontrar varias situaciones que nos plantea el artículo DECIMO, ésta
sería la forma de considerarlas:
Impuesto (artículo 152)
Subsidio para el empleo determinado
ISR a cargo
Pagos Provisionales
Impuesto a descontar al contribuyente
Impuesto a pagar al contribuyente
Caso 1
Caso 2
Caso 3
fracción II fracción II fracción III
b)
b)
c)
700
600
400
200
300
500
500
400
100
300
500
0
400
(200)
(400)
Tanto el impuesto a pagar al contribuyente como el impuesto a descontar al contribuyente se manejarán en el concepto 556 Descuento ISR. Si
el importe a cargo es muy fuerte y se pagará o descontará en más de un
período, será conveniente manejarlo en un concepto específico de Ajuste
Anual ISR.
10.5. EXPEDICION DE COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR
INTERNET (CFDI) COMO RECIBOS DE NOMINA
Efectivamente, la nueva reforma fiscal ha establecido, con las modificaciones incorporadas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, la obligación de
expedir comprobantes en los términos del Código Fiscal de la Federación,
es decir: documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria.
10.5.1. Antecedentes
Fundamentación
El artículo 27 LISR que establece los requisitos para las deducciones en
general, nos señala lo siguiente para las deducciones de sueldos y salarios
en particular:
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán
reunir los siguientes requisitos:
Fracción V
Segundo párrafo…...........................................................................
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que
las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en
términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con
las obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y
V de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso,
regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan
con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
295
Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los
términos de las leyes de seguridad social.
Y luego el artículo 99 LISR señala que es obligación del patrón expedir y
entregar, y en su caso, solicitar estos comprobantes.
Artículo 99. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se
refiere este Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:
III.Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas
que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los
cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para
efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132
fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la
Ley Federal de Trabajo.
IV. Solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes
a que se refiere la fracción anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a más tardar dentro del
mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio
y cerciorarse que estén inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Por otra parte, el Código Fiscal se modifica en su artículo 29 para quedar
como sigue:
Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación
de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que
realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones
de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán
emitirlos mediante documentos digitales a través de la página
de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal,
reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren retenido
contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital
por Internet respectivo.
Por lo tanto, sí, por cada recibo de nómina que se expida, el patrón
deberá emitir un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI). Y esto es
aplicable también a los recibos de honorarios asimilables.
Motivaciones
Este tema es, sin duda alguna, complejo y difícil de entender, principalmente porque se ha forzado un procedimiento no diseñado originalmente
para esto, sin medios de comprobación alternos y con numerosas disposiciones jurídicas poco claras y confusas para tratar de frenar la evasión
fiscal que se ha dado en forma alarmante en los últimos años. Se dice que
una gran cantidad de empresas “jinetea” los importes de impuestos retenidos a sus empleados y en múltiples casos simplemente no los entera. Se
espera que con esta medida, las autoridades hacendarias tengan nuevas
y más efectivas herramientas de control para detectar estas situaciones y
para cruzar la información con el IMSS y el INFONAVIT, verificando que
las empresas estén declarando los mismos sueldos para cada una de las
instituciones.
La SHCP argumenta que debido a la experiencia que ha tenido en el uso
la factura electrónica para aumentar y garantizar la seguridad del contribuyente, ha impulsado el uso de los CFDI, ya que éste le permite a los contri-
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EDICIONES FISCALES ISEF
buyentes operar sobre las bases más sólidas de infraestructura tecnológica
y jurídica lo que le brinda certeza en la operación de su comprobación
fiscal destacando la tranquilidad de que sus gastos serán deducibles y las
devoluciones de declaraciones con saldo a favor más rápidas, además de
los considerables ahorros en envíos y almacenamiento de papel.
Esta nueva modalidad de los CFDI por nómina ha sido ampliamente
comentada, debatida y criticada por amplios sectores de agrupaciones
profesionales (contadores, abogados, actuarios,) foros, cursos, cámaras
de comercio e iniciativa privada. La Procuraduría de Defensa del Contribuyente (PRODECON) ha emitido varias recomendaciones al SAT pero no
han tenido eco en Hacienda, y con toda seguridad veremos una cantidad
considerable de amparos en los Tribunales de Circuito cuando Hacienda
empiece a rechazar la deducibilidad de los sueldos y salarios por defectos
en el cumplimiento de los requisitos establecidos.
En uno u otro caso, resulta más que evidente que no es suficiente el
realizar de una manera correcta nuestros cálculos, y lo más importante, el
pagar un salario a nuestros trabajadores en forma oportuna, si no cumplimos con toda esta normatividad para efectos de deducibilidad de una
nómina.
Todavía hay muchas dudas respecto a muchos aspectos de este tema y
seguramente se tendrán aclaraciones en los próximos meses. Sobre todo,
deberemos estar al pendiente de las publicaciones en la página de Internet del SAT, en la que sin aviso previo o posterior, se estarán publicando
nuevas aclaraciones al respecto. Mientras tanto, tendremos que leer esto
varias veces para entenderlo. Y una vez entendido, nos parecerá todo más
claro.
Pero lo más importante será ver el uso de toda esta información y de los
importes recaudados por parte de las autoridades hacendarias. De no ser
convincentes y adecuados, no dudamos que conforme esto se entienda,
empezarán los causantes a estudiar cómo darle la vuelta a estas complicadas regulaciones.
¿Qué son los CFDI?
Un CFDI o Comprobante Fiscal Digital por Internet es un documento
emitido en formato electrónico con implicaciones legales de carácter fiscal
en los que necesariamente se deben observar ciertas particularidades, requisitos y precauciones en su generación, procesamiento, trasmisión, utilización y almacenamiento.
El CFDI responde al modelo de la factura electrónica vigente en México
desde enero del 2011, es decir, es un mecanismo de comprobación fiscal
que utiliza tecnología digital y estándares definidos por el SAT.
Como documento electrónico, utiliza un formato XML que integra una
serie de datos mínimos a incluir en cualquier comprobante y un proceso
de construcción de cadena (de datos) que serán sometidas a firma con un
Certificado de Sello Digital (CSD).
El formato XML, siglas en inglés de eXtensible Markup Language (‘lenguaje de marcas extensible’), es un lenguaje de marcas desarrollado por el
World Wide Web Consortium (W3C) utilizado para almacenar datos en forma legible. Deriva del lenguaje SGML y permite definir la gramática de lenguajes específicos para estructurar documentos grandes. A diferencia de
otros lenguajes, XML da soporte a bases de datos, siendo útil cuando varias aplicaciones se deben comunicar entre sí o integrar información. Este
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
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formato usa tecnología de compresión Zip para almacenar los documentos
que se comprimen automáticamente y pueden llegar a ser un 75 por ciento
más pequeños en algunos casos, lo que ofrece un ahorro potencial de costos puesto que reduce el espacio de disco necesario para almacenar los
archivos, así como el ancho de banda necesario para enviarlos por correo
electrónico, a través de redes y por Internet. Cuando se abre un archivo,
se descomprime automáticamente. Cuando se guarda un archivo, vuelve a
comprimirse automáticamente. No es necesario instalar ninguna utilidad de
compresión en especial. El formato de archivo XML está a libre disposición
de cualquier persona para su uso y licencia, libre de derechos de autor.
Se entiende como cadena original, a la secuencia de datos formada con
la información contenida dentro del comprobante fiscal digital por Internet,
establecida en el Rubro II.B “Estándar de comprobante fiscal digital por
Internet” del Anexo 20 RMF. Siguiendo para ello las reglas y la secuencia
especificadas en el apartado II-A y II-B de dicho anexo.
Las disposiciones existentes que legislan al respecto de estos documentos electrónicos, centran parte de sus esfuerzos en el establecimiento
de requisitos que permitan efectivamente acreditar la autenticidad, integridad y originalidad del documento electrónico.
Sistemas como el del Certificado de Sello Digital, establecen procedimientos de encriptación sobre el documento que permiten garantizar el
origen del mismo y la no alteración de éste desde el momento en que fue
generado. Esto les da 4 características esenciales:
• Integridad: La información contenida en un CFDI no puede
manipularse ni modificarse sin que se detecte.
• Autenticidad: La identidad del emisor del comprobante puede
verificarse a través de su Certificado de Sello Digital.
• Único: Cada CFDI lleva registrado un identificador único otorgado
por el SAT o por un PAC (Proveedor Autorizado de Certificación)
que lo convierte en único ante su destinatario y ante el Sistema de
Administración Tributaria.
• Verificable: La persona que emite un CFDI no podrá negar haberlo
hecho.
El proceso de generación y emisión de Comprobantes Fiscales ajustado
a las disposiciones legales, convierte a estos documentos en originales
electrónicos legales que hacen innecesario el uso del papel para este tipo
de comprobación fiscal y posibilitan su conservación en formato electrónico.
¿Qué diferencia hay entre el CFDI y el CFD?
Tanto el CFDI como el CFD son archivos XML que se caracterizan por
contar con una cadena original y admiten la representación impresa de dicho archivo, en formato pdf. Sin embargo, el CFDI permite la verificación de
la identidad y autenticidad del emisor, así como la validación de la integración técnica del XML conforme a la normatividad vigente. Gracias a que el
CFDI utiliza el timbre de un Proveedor Autorizado de Certificación de CFDI
(PAC), el contribuyente cuenta con la garantía de que sus comprobantes
electrónicos no pueden ser clonados electrónicamente. Lo anterior, entre
otras diferencias, incrementa sustancialmente la seguridad de los comprobantes electrónicos.
298
EDICIONES FISCALES ISEF
Por otra parte, a partir de 2014, el CFD ya no se encuentra dentro de las
opciones actuales de facturación para nuevos contribuyentes, sólo le es útil
a aquellas empresas que lo han estado utilizando y que han cumplido en
tiempo y forma con los requisitos impuestos por el SAT.
10.5.2. Procedimiento
Para emitir un CFDI, es necesario contar en primer lugar con la firma
electrónica avanzada (Fiel) vigente (artículo 29 fracción I CFF), tramitar ante
el SAT un certificado para el uso de los sellos digitales (CSD) (artículo 29
fracción II CFF) y llevar a cabo el proceso de timbrado.
La firma electrónica avanzada (Fiel)
La Firma Electrónica Avanzada (Fiel) es un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje electrónico, cuyo propósito es identificar al emisor del
mensaje como autor legítimo de éste, tal y como si se tratara de una firma
autógrafa y que tiene la misma validez jurídica de ésta (artículo 2 fracción
XIII LFIEL)
Por sus características, la Fiel brinda seguridad a las transacciones electrónicas de los contribuyentes, con su uso se puede identificar al autor del
mensaje y verificar no haya sido modificado.
Su diseño se basa en estándares internacionales de infraestructura de
claves públicas (o PKI por sus siglas en inglés: Public Key Infrastructure) en
donde se utilizan dos claves o llaves para el envío de mensajes:
• La “llave o clave privada” que únicamente es conocida por el titular de
la Fiel, que sirve para cifrar datos; y
• La “llave o clave pública”, disponible en Internet para consulta de
todos los usuarios de servicios electrónicos, con la que se descifran
datos. En términos computacionales es imposible descifrar un
mensaje utilizando una llave que no corresponda.
La Fiel se utiliza obligatoriamente en varios servicios ante el SAT y otras
dependencias del gobierno federal, de entre los cuales se encuentra la
emisión de documentos electrónicos, para lo cual es necesario haber tramitado la solicitud de certificado(s) de sello digital.
Todos los requisitos y procedimientos para tramitar la Fiel, renovarla o
revocarla se encuentran en la página de Internet del SAT. Su fundamentación jurídica se puede consultar en la Ley de Firma Electrónica Avanzada
publicada en el DOF del 2 de enero del 2012
El Certificado de sello digital
Un certificado de sello digital, es un documento electrónico mediante el
cual una autoridad de certificación (SAT) garantiza la vinculación entre la
identidad de un sujeto o entidad y su clave pública.
El CFF describe a los certificados digitales como un documento electrónico, mensaje de datos u otro registro que asocia una clave pública con la
identidad de su propietario, confirmando el vínculo entre éste y los datos de
creación de una firma electrónica avanzada o de un sello digital.
Además de la clave pública y la identidad de su propietario, un certificado digital contiene los siguientes atributos (artículo 17-G CFF)
I. La mención de que se expiden como tales. Tratándose de certificados
de sellos digitales, se deberán especificar las limitantes que tengan
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
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para su uso.
II. El código de identificación único del certificado.
III. La mención de que fue emitido por el SAT y una dirección electrónica.
IV. Nombre del titular del certificado y su clave del Registro Federal de
Contribuyentes.
V. Período de vigencia del certificado, especificando el día de inicio de
su vigencia y la fecha de su terminación.
VI. La mención de la tecnología empleada en la creación de la firma
electrónica avanzada contenida en el certificado.
VII. La clave pública del titular del certificado.
Para tramitar el certificado o certificados para el uso de sellos digitales
ante el SAT, se requiere contar previamente con la Firma Electrónica Avanzada (artículo 29 fracción I CFF).
La solicitud para un certificado de sello digital (CSD) se hace a través
de la página de Internet del SAT, mediante la aplicación Solcedi la cual proporciona dos archivos al generar la solicitud. El primero con extensión .sdg
que se enviará como solicitud al SAT y el segundo es la Clave Privada del
sello digital con extensión .key
En la misma página se envía la solicitud y se recupera el certificado para
lo que se requiere la Fiel. Se obtendrá al archivo del Certificado de Sello
Digital: Certificado Público con extensión .cer
Los certificados de sello digital se expiden para un propósito específico:
firmar digitalmente las facturas o comprobantes electrónicos. Es decir: el
propósito del sello digital es emitir comprobantes fiscales con autenticidad,
integridad, verificables y no repudiables por el emisor. Para ello bastará
tener acceso al mensaje original o cadena original, al sello digital y al certificado de sello digital del emisor.
Al ser el certificado de sello digital idéntico en su generación a una firma
electrónica avanzada, proporciona los mismos servicios de seguridad y hereda las características de las firmas digitales.
Por consecuencia un comprobante fiscal digital sellado digitalmente por
el contribuyente tiene las siguientes características:
• Es infalsificable.
• El sello digital de un comprobante fiscal digital no es reciclable (es
único por documento).
• Una cadena original de un comprobante fiscal digital sellada
digitalmente, que hubiese sido alterada es detectable.
• Una cadena original de un comprobante fiscal digital sellada
digitalmente no puede ser repudiada.
El contribuyente podrá optar por utilizar un sello digital para toda su operación (matriz y sucursales) o tramitar uno para cada una de las sucursales,
establecimientos o locales, donde emita documentos electrónicos.
El CSD tiene una vigencia de 4 años (artículos 27-D y 29 CFF).
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EDICIONES FISCALES ISEF
Todos los requisitos y procedimientos para tramitar los Certificados de
Sellos Digitales (CSD) se encuentran en la página de Internet del SAT y
quedan sujetos a la regulación aplicable al uso de la firma electrónica avanzada. Así mismo, podemos consultar su fundamentación en el Capítulo II
De los medios electrónicos, artículos 17-C a 17-J CFF. Su características
técnicas las podemos consultar en el Anexo 20 de la RMF (El Anexo 20 se
publicó en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2011,
como parte de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012). Para el 17 de
febrero de 2014, se vuelve a publicar el Anexo 20 del RMF 2014. El cambio que presenta este Anexo es la eliminación de todo aquello relativo al
Comprobante Fiscal Digital (CFD), el cual ya no está vigente desde el 1 de
enero de 2014. La estructura y lineamientos del CFDI no sufren modificación alguna.
Procedimiento para certificar el CFDI (Timbrado)
El emisor deberá ser capaz de generar y firmar el archivo XML (asociar la
Fiel con el archivo XML) conforme a las especificaciones del SAT, o subcontratar los servicios de un tercero para simplificar el proceso de construcción
de los comprobantes.
Los comprobantes fiscales digitales, una vez generados, se deben enviar al SAT o a proveedores autorizados para ello (Regla 2.7.1.6. RMF2015),
antes de su expedición, con el objeto de que se proceda a revisar lo siguiente:
• Que el período de tiempo entre la fecha de expedición del documento
y la fecha en la que se pretende certificar no exceda de 72 horas.
• Que el documento no haya sido previamente certificado.
• Que el CSD del contribuyente emisor, con el que se selló el documento
haya estado vigente en la fecha de generación del documento enviado
y no haya sido cancelado.
• Que el CSD con el que se selló el documento corresponda al
contribuyente que aparece como emisor del CFDI, y que el sello
digital corresponda al documento enviado.
• Que el documento cumpla con la especificación técnica del Anexo 20
de la RMF 2014 en sus rubros II.A y II.B.
Si el CFDI cumple con las validaciones anteriores, el SAT o el PAC brinda respuesta al contribuyente incorporando el complemento con el Timbre
Fiscal Digital, que integra los siguientes datos:
a. Folio asignado por el SAT.
b. Fecha y hora de certificación.
c. Sello digital del CFDI.
d. Número de serie del certificado digital del SAT con el que se realizó la
certificación del CFDI.
e. Sello digital del SAT.
El envío de los CFDI al SAT, es un proceso en línea para su envío inmediato. El SAT proporciona a las empresas autorizadas y en el proceso de
certificación, la estructura y tecnología aplicables a los mensajes de datos
(Anexo 20 RMF).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
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El resultado de la validación de un CFDI, asignación de un folio fiscal
e incorporación del sello digital del SAT se entenderá como el Timbrado
Fiscal Digital
El envío se hará a través de mecanismos digitales que para tal efecto
determine dicho órgano desconcentrado mediante reglas de carácter general (artículo 29 CFF). Este mecanismo es a través de los Proveedores
Autorizados de Certificación (PAC).
Los patrones podrán expedir CFDI sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, siempre que lo hagan a través de la herramienta electrónica denominada “Servicio de Generación de
Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT”, misma que se encuentra
en la página de Internet del SAT (Regla I.2.7.1.2. RMF 2014). En la misma
página de Internet del SAT, se pueden consultar las empresas autorizadas
que proporcionan el servicio básico de timbrado de CFDI en forma gratuita.
El Resguardo de Comprobantes Fiscales
Una vez que al CFDI se le incorpore el sello digital del SAT o del proveedor autorizado, el patrón deberá entregar o poner a disposición de sus empleados el archivo electrónico del comprobante fiscal digital por Internet en
su formato electrónico XML, y cuando le sea requerido, su representación
impresa, la cual únicamente presume la existencia de dicho comprobante
fiscal (artículo 29 fracciones V y VI CFF).
O bien, cuando el patrón se encuentre imposibilitado para cumplir con
la entrega o el envío del formato electrónico XML, podrá entregar una representación impresa del CFDI con al menos los siguientes requisitos: El
folio fiscal, el RFC del empleador y el RFC del trabajador (regla 2.7.5.2.
RMF2015). No llevar a cabo lo aquí consignado, se considera infracción
relacionadas la obligación de llevar contabilidad y es penado por el CFF
(artículo 83 fracción VII CFF).
Lo anterior, aunado a el carácter de documentos con validez fiscal y legal otorgado a los CFDI, exige ciertos criterios de conservación a respetar
por el emisor o patrón y el destinatario de éstas, el empleado, que se concretan entre otros, en el establecimiento de un período de tiempo mínimo
(5 años, artículo 67 CFF) para su conservación. Esto obligará a las empresas a destinar recursos y tiempos para almacenar, clasificar y administrar
un número a menudo importante de recibos.
De acuerdo con la Ley, las personas que entreguen, envíen o reciban
comprobantes electrónicos, en su formato electrónico (XML), deberán
almacenar los mismos, en medios magnéticos, ópticos o cualquier otro
medio de almacenamiento informático (CD, DVD, DAT, Disco Duro, etc.),
siempre que la tecnología del medio de almacenamiento esté actualizada
(Regla 2.7.1.1. RMF2015).
Es conveniente apuntar que las Soluciones de Facturación Electrónica
que ofrecen los prestadores de servicios de certificación autorizados o Proveedores Autorizados de Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet (PAC), incluyen el servicio de almacenamiento de los comprobantes
fiscales digitales. Este almacenamiento se realiza en la infraestructura de
Bases de Datos habilitada a tal efecto en sus instalaciones, y son sometidos a los exigentes niveles de control y seguridad.
Los patrones y los empleados pueden, a través de las interfaces web
implementadas en ese tipo de soluciones, consultar, administrar y recuperar rápidamente sus recibos electrónicos, sin tener que dedicar recursos
302
EDICIONES FISCALES ISEF
tecnológicos para su almacenamiento en sus instalaciones, o preocuparse
por la realización de tareas de mantenimiento (copias de seguridad, mantenimiento de bases de datos, etc.)
Es importante mencionar que la SHCP ha publicado el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO en el Anexo 3 a la RMF2015:
01/CFF/NV. Entrega o puesta a disposición del comprobante fiscal digital por Internet. No se cumple con la obligación
cuando el emisor únicamente remite a una página de Internet
El artículo 29, primer párrafo del CFF establece la obligación para
los contribuyentes de expedir comprobantes fiscales digitales por
Internet por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que
efectúen, para lo cual de conformidad con su fracción IV, antes
de su expedición deberán remitirlos al SAT o al proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet con el
objeto de que se certifique, es decir, se valide el cumplimiento de
los requisitos establecidos en el artículo 29-A del mismo Código,
se le asigne un folio y se le incorpore el sello digital del SAT.
Por su parte, el artículo 29, fracción V del citado ordenamiento
prevé que una vez que al comprobante fiscal digital por Internet
se le haya incorporado el sello digital a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes deberán entregar o poner a disposición de sus clientes el archivo electrónico del comprobante fiscal
digital por Internet y, cuando les sea solicitada por el cliente, su
representación impresa, por lo que se considera necesario que el
contribuyente que solicita el comprobante fiscal proporcione los
datos de identificación para generarlo.
En ese sentido, se considera que realiza una práctica fiscal indebida el contribuyente que, a través de sus establecimientos,
sucursales, puntos de venta o páginas electrónicas, en vez de
cumplir con remitir el comprobante fiscal al SAT o al proveedor
de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet
para su debida certificación, previamente a su expedición hacia el
cliente, solo ponga a disposición del cliente una página electrónica o un medio por el cual invita al mismo cliente para que este por
su cuenta proporcione sus datos para poder obtener el comprobante fiscal y no permitir en el mismo acto y lugar que el receptor
proporcione sus datos para la generación de dicho comprobante
en el propio establecimiento.
En efecto, dicha práctica se considera indebida, ya que el contribuyente emisor no cumple con su obligación de expedir el comprobante fiscal y tampoco con su remisión al SAT o al proveedor
de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet
con el objeto de que se certifique, ya que traslada al receptor del
comprobante fiscal digital la obligación de recopilar los datos y
su posterior emisión.
Prórroga para CFDI cancelados
La RMF2015 incluye en el artículo Quinto transitorio una posibilidad para
reexpedir CFDI cancelados hasta el 31 de diciembre:
QUINTO. Para los efectos de los artículos 29, fracción V del CFF,
27, fracción V, segundo párrafo y XVIII y 99, fracción III de la Ley
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
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del ISR, los contribuyentes que por algún motivo cancelen los CFDI que hubiesen emitido hasta el 31 de diciembre de 2014 por las
remuneraciones efectuadas por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, podrán
reexpedirlos a más tardar el 31 de enero de 2015.
10.5.3. Requisitos que debe reunir el CFDI
Requisitos generales
Los requisitos generales de los CFDI (artículo 29-A CFF) son los siguientes:
• RFC de quien los emite y régimen fiscal en que tributa. Si se tiene más
de un establecimiento, el domicilio.
• El número de folio y el sello digital del SAT, así como el del patrón que
los expide.
• El lugar y fecha de expedición.
• El RFC del empleado.
• Cantidad, unidad de medida y servicio.
• El importe que ampara el comprobante.
• El importe total consignado en número y letra y la forma en que
se realizó el pago: efectivo, transferencia electrónica de fondos,
cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de servicios o
las denominadas monederos electrónicos que autorice el SAT.
Apuntamos que el pago de los salarios podrá ser deducible si se pagan
en efectivo, siempre y cuando se cumpla con la obligación inherente a la
emisión de CFDI correspondiente y se cumpla con los demás requisitos
fiscales para su deducibilidad (Regla 3.3.1.6 RMF2015).
Los complementos de nómina
De acuerdo con la regla 2.7.1.8. Complementos para incorporar información fiscal en los CFDI, RMF2015, el SAT publica en su página de
Internet, los complementos que permitan a los causantes de actividades
específicas incorporar requisitos fiscales en los CFDI que emitan. Estos
complementos, se vuelven de uso obligatorio para los causantes. Esto se
ratifica en la regla 2.7.5.1. Expedición de CFDI por complementos de nómina, que señala que los CFDI de nómina deben cumplir con el complemento
que el SAT publiqué en su página de Internet.
Los complementos publicados en la página de Internet del SAR son los
siguientes:
1. Régimen de Contratación del trabajador
2. Catálogo de Bancos
3. Riesgos Puesto
4. Atributo: Tipo Percepción
5. Atributo: Tipo Deducción
6. Tipo de incapacidad
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EDICIONES FISCALES ISEF
Los complementos 1, 2, y 3 los comentamos en el CAPITULO 3. DATOS
DE LOS EMPLEADOS; los complementos 3, 4 y 5 los comentamos en el
CAPITULO 4. CONCEPTOS DE PAGO, DE DESCUENTO, DE BASES, DE
PROVISIONES Y OTROS.
Los siguientes complementos, también publicados en la página del SAT,
son totalmente técnicos y sólo los comentaremos brevemente:
1. Estándar del Complemento de Nómina
2. Secuencia de Elementos a Integrar en la Cadena Original
3. Uso del Complemento de Nómina
El primero muestra la Estructura de los datos que se incluirán en el CFDI, incluyendo el Diagrama de cada elemento, la descripción de cada atributo, los requerimientos técnicos de cada uno de ellos, y el código fuente
de cada nodo.
El segundo describe lo que se entiende por cadena original y detalla las
reglas y la secuencia para lograrla.
El tercero muestra cómo se integra un complemento tipo nómina a un
comprobante fiscal digital y como se integra la estructura resultante como
un nodo hijo de nodo. Adicionalmente a su inclusión, define el namespace
correspondiente dentro del nodo Comprobante, así como referencia la ubicación del esquema xsd correspondiente.
También se publica un ejemplo del archivo XML del CFDI y uno de complementos de nómina, también en formato XML.
10.5.4. Los recibos de nómina tradicionales
Los recibos de nómina tradicionales
Según hemos visto, de acuerdo con el Artículo 99 de la LISR, “Quienes
hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las
siguientes obligaciones:
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que
reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo,
en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los
cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para
efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132
fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la
Ley Federal de Trabajo.
Ahora veamos en detalle éstas y otras obligaciones consignadas en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley Federal del Trabajo y en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre los recibos de nómina.
De acuerdo con el Artículo 132 de la LFT, los patrones tendrán, entre
otras obligaciones, las siguientes:
VII. Expedir cada quince días, a solicitud de los trabajadores, una
constancia escrita del número de días trabajados y del salario
percibido;
VIII. Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de la empresa, dentro del término de tres días, una constancia escrita relativa
a sus servicios.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
305
Aunque la LFT señala que se debe extender cada quince días una constancia a solicitud de los trabajadores, es conveniente hacerlo cada semana
cuando es pago semanal y en términos generales, cada vez que se le pague algún concepto, cualquiera que éste sea.
De acuerdo con el artículo 804 de la LFT, deben conservar y exhibir en
juicios lo siguiente:
II. Listas de raya o nómina del personal, cuando se lleve en el
centro de trabajo; o recibos de pago de salarios.
IV. Comprobantes de participación de utilidades, de vacaciones
y de aguinaldos, así como las primas a que se refiere esta Ley, y
pagos, aportaciones y cuotas de seguridad social;
De acuerdo con el Artículo 98 de la LISR, “Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, además de efectuar los
pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
II. Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del
mes siguiente a aquél en el que se inicie la prestación del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el cálculo del
impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. No se
solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación del
año.
Por otra parte, el RLSS nos señala en su artículo 8, los datos mínimos
que deben contener los recibos de nómina:
Artículo 8. La constancia de los días laborados por los trabajadores a que se refiere la fracción IX del artículo 15 de la Ley deberá
contener al menos, los datos siguientes:
I. Nombre, denominación o razón social del patrón, completo.
II. Número de registro patronal;
III.Nombre completo del trabajador;
IV. Clave Unica de Registro de Población.
V. Período que comprende;
VI. Número de días laborados;
VII. Duración de la jornada: completa o reducida, y
VIII. Tratándose de los patrones a los que se refiere la fracción VI
del artículo 15 de la Ley, a los datos anteriores deberán agregarse
los que permitan identificar la ubicación de la obra.
La constancia a que se refiere este artículo deberá ser entregada
a los trabajadores, de acuerdo a los períodos de pago de salario
establecidos.
Para cubrir estos requisitos es que se solicita al trabajador firmar el original del recibo de sueldo al recibir su importe, o en su caso, poner su huella
digital.
Regularmente también se especificará en el RIT o en el CTT esta obligación de firmar el recibo de sueldo, así como la obligación de empresa
306
EDICIONES FISCALES ISEF
de señalar en el mismo los conceptos de pago y descuento con lo que se
cubre el requisito mencionado en el Artículo 99–I LISR:
I. Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta
Ley.
Por otra parte, hemos señalado que las faltas deben aparecer en el recibo de sueldo para contar con la conformidad del empleado sobre su falta
al firmar dicho recibo al momento de cobrarlo (esta firma implica también
conformidad de que no se le adeuda nada a la fecha). Esto es indispensable y conveniente, en caso de controversia por despido o por demanda (artículo 47-X LFT) y más considerando que en ese caso, la carga de la prueba
de la falta del trabajador recae sobre la empresa (artículo 784-III LFT).
Artículo 784. La Junta eximirá de la carga de la prueba al trabajador, cuando por otros medios esté en posibilidad de llegar al
conocimiento de los hechos, y para tal efecto requerirá al patrón
para que exhiba los documentos que, de acuerdo con las leyes,
tiene la obligación de conservar en la empresa, bajo apercibimiento de que no presentarlos, se presumirán ciertos los hechos
alegados por el trabajador. En todo caso, corresponderá al patrón
probar su dicho cuando exista controversia sobre:
I. Fecha de ingreso del trabajador;
II. Antigüedad del trabajador;
III.Faltas de asistencia del trabajador;
IV. Causas de rescisión de la relación de trabajo;
V. Terminación de la relación o contrato de trabajo para obra o
tiempo determinado, en los términos de los artículos 37, fracción
I, y 53, fracción III de ésta Ley.
VI. Constancia de haber dado aviso por escrito al trabajador o a
la junta de Conciliación y Arbitraje de la fecha y causa del despido;
VII. El contrato de trabajo:
VIII. Jornada de trabajo ordinaria y extraordinaria, cuando ésta no
exceda de nueve horas semanales;
IX. Pagos de días de descanso y obligatorios, así como del aguinaldo;
X. Disfrute y pago de vacaciones;
XI. Pago de primas dominical, vacacional y de antigüedad;
XII. Monto y pago del salario;
XIII. Pago de participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas; y
XIV. Incorporación y aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social, al Fondo de la Vivienda y al Sistema de Ahorro para el
Retiro.
La pérdida o destrucción de los documentos señalados en este
artículo, por caso fortuito o fuerza mayor, no revela al patrón de
probar su dicho por otros medios.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
307
Por todo lo anterior, me parece que será muy difícil que los CFDI puedan
“utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral” como lo señala el artículo 99 de la LISR. No obstante lo que
señala el artículo 29 del CFF en su fracción VI respecto a los CFDI: “…y,
cuando les sea solicitada por el cliente, su representación impresa, la
cual únicamente presume la existencia de dicho comprobante fiscal.”.
Es decir que, ni para el Código Fiscal de la Federación es válida la representación impresa.
Ahora bien, señalábamos anteriormente que los patrones y los empleados pueden, a través de las interfaces web implementadas en el tipo de
soluciones de los proveedores de timbrado fiscal, consultar, administrar
y recuperar rápidamente sus recibos electrónicos, sin tener que dedicar
recursos tecnológicos para su almacenamiento en sus instalaciones, o preocuparse por la realización de tareas de mantenimiento (copias de seguridad, mantenimiento de bases de datos, etc.), o bien, la empresa puede
implementar mediante sus sistemas el que se le envíe a cada trabajador
por correo electrónico su CFDI, para lo cual deberá recabar de todos y
cada uno de ellos su dirección electrónica y su conformidad para ser enterado por ese medio de sus percepciones y deducciones.
Recordemos que la LFT admite el correo y la firma electrónica en juicios
laborales:
Artículo 776 Son admisibles en el proceso todos los medios de
prueba que no sean contrarios a la moral y al derecho, y en especial los siguientes:
I. Fotografías. Cintas cinematográficas, registros dactiloscópicos, grabaciones de audio y de video, o las distintas tecnologías
de la información y comunicación, tales como sistemas informáticos, medios electrónicos, fax, correo electrónico, documento
digital, firma electrónica o contraseña y, en general, los medios
aportados por los descubrimientos de la ciencia.
En su caso, se debe meditar detenidamente, lo que procederá cuando
el buzón de trabajador esté lleno o cuando el dominio en el que se encuentra sea cancelado y el correo sea rebotado o la posibilidad que tengan los
empleados de acceso a Internet, en la empresa o en sus domicilios, o que
simplemente los empleados o una parte importante de ellos simplemente
no tenga y no quiera tener correo electrónico.
Si los proveedores de certificación autorizados están a su vez certificados, y normalmente lo están, bajo la NOM151, la firma electrónica, el certificado electrónico personal y la contraseña, tendrán carácter probatorio
ya que sólo el empleado podrá abrir su portal, ver sus recibos y firmarlos.
En fin, cada empresa deberá decidir el camino a seguir:
-
Seguir con todo el proceso de nómina como se viene manejando,
incluida la emisión de recibos de nómina y emitir los CFDI como un
requisito más pero sin mayor utilización;
-
Eliminar la impresión de los actuales recibos de nómina, imprimir los
CFDI y recabar en ellos la firma del trabajador y utilizarlos para todos
los efectos futuros.
-
Implementar toda la solución tecnológica con medios propios o
a través de los proveedores autorizados para certificación (PAC) y
eliminar todo el proceso manual en la empresa.
308
EDICIONES FISCALES ISEF
-
Implementar algunos cambios para un determinado grupo de
empleados y continuar con los procesos tradicionales con otro grupo,
etc.
Para las empresas que les sea posible, será conveniente realizar los
estudios sobre el costo de gestión de la nómina, bajo el proceso actual y
comparativamente con el que se piense seguir, que incluya entre otros, los
siguientes aspectos:
-
Procesos a costear, como por ejemplo, proceso, emisión, entrega,
obtención de firmas, resguardo de recibos y contingencias.
-
Personal dedicado a gestionar cada etapa, considerando el tiempo
en horas que cada uno le dedica a cada etapa o proceso y el costo
de éstas de acuerdo a los sueldos y prestaciones de cada empleado.
-
Costo de papel de nóminas, recibos y constancias.
-
Número de trabajadores y/o empleados. Número de recibos y
constancias expedidos en un mes y en un año.
-
Determinar la eficiencia en cada etapa. Eficiencia en el proceso.
Eficiencia en la entrega y recabado de firmas, considerando el tiempo
no solo de los que entregan, sino el de los trabajadores que dejan de
laborar y se desplazan para recibir su nómina y firmar su recibo.
-
Ventajas y desventajas de emitir los recibos por medios propios o
externalizar.
-
Ventajas, desventajas y riesgos de recabar la firma autógrafa o
electrónica.
-
Considerar si se tienen empleados en diferentes sedes, plazas,
fábricas, puntos de distribución o venta, etc.
-
Determinar eficiencias y sobre todo ineficiencias en procesos
manuales o electrónicos.
-
Evaluar el impacto del cambio entre el personal y con el o los sindicatos
que se tengan en empresa. O la credibilidad de la misma empresa en
los PAC para tener su nómina, que consideran confidencial, fuera de
la misma empresa.
-
Determinar el costo de cada etapa y por ende, el costo de emisión de
cada recibo.
Con base en toda esta información, se estará en posibilidad de decidir el
mejor camino. Seguramente, entre mayor sea el número de recibos, mayores serán las ventajas en un proceso totalmente automatizado.
Para las empresas pequeñas, seguramente el proceso posible será continuar con lo mismo que ahora están haciendo, y emitir los CFDI mediante
la página del SAT como un requisito más, que más complica su operación
encareciéndola y complicándola. Es de desear que no tiendan hacia la informalidad, cuando lo que se pretende es todo lo contrario.
Recordemos lo dicho anteriormente: Los patrones podrán expedir CFDI
sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, siempre que lo hagan a través de la herramienta electrónica denominada “Servicio de Generación de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por
el SAT”, misma que se encuentra en la página de Internet del SAT (Regla 2.7.1.2. RMF2015). En la misma página de Internet del SAT, se pueden
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
309
consultar las empresas autorizadas que proporcionan el servicio básico de
timbrado de CFDI en forma gratuita.
Las nóminas especiales
En el Tema 1.2. al principio de este libro. Hablamos de los diferentes
tipos de nómina y mencionamos entre ellas las siguientes: Gratificaciones,
Participación de utilidades (PTU), Despensas, Devoluciones de fondo de
ahorro, Pago de previsión social, Vacaciones, Comisiones, Finiquitos, Liquidaciones y de Ajuste.
Como lo comentamos en el mismo tema, todos los pagos que hagamos
a un empleado, deben ser hechos a través de un concepto de una nómina,
o deben incorporarse a una nómina posteriormente, y todas las nóminas
deben estar contabilizadas.
De la misma forma, por cada proceso de nómina en donde se afecte un
concepto que modifique un ingreso por la prestación de un servicio personal subordinado, deberá emitirse un CFDI, aunque el pago sea en especie,
como lo han sido hasta ahora los vales de despensa.
Sobre este particular, el de despensas, recordemos que a partir de 2014
para que éstas sean deducibles, deben pagarse con monederos electrónicos autorizados por el SAT y que sean emitidos por empresas también
autorizadas por el SAT, por lo que se asemejaran a las transferencias que
se hacen para los bancos, solo que en este caso serán para las empresas
emisoras de estos monederos electrónicos. Pero así como tenemos que
hacer un CFDI para la nómina regular con muchos conceptos, tendremos
que hacerlo para despensas en la que sólo habrá un concepto.
Lo mismo sucederá en la de Gratificaciones, Participación de utilidades
(PTU), Pago de previsión social, Vacaciones y Comisiones en las que habrá
pocos conceptos: el concepto que se está pagando, la parte exenta, si la
hay, el descuento de impuestos y el neto a pagar.
En las de Finiquitos, Liquidaciones y de Ajuste, habrá más conceptos,
pero por cada una de ellas deberá emitirse un CFDI. En el caso de la nómina de Devolución de fondo de ahorro, y aquí nos estamos refiriendo precisamente a la devolución del fondo, sólo estarán los conceptos inherentes a
esta nómina que debe ser una en el año. Es decir, los descuentos semanales o quincenales ya fueron reportados en las nóminas regulares.
Es decir, todas las nóminas deberemos operarlas como siempre se ha
hecho y posteriormente, como parte del cierre formal de la nómina, deberemos emitir los CFDI. Recordemos que se tendrán por cumplidos los requisitos para la deducibilidad de los sueldos y salarios al momento que se
realice el pago de dichas remuneraciones, con independencia de la fecha
en que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el proveedor de
certificación del CFDI autorizado.
Finalmente comentamos que quienes hayan optado por la prórroga, deberán emitir los CFDI a más tardar el 31 de marzo de 2014, por todos los
pagos o nóminas que se hayan hecho a esa fecha. Esto es un requisito
inherente a dicha prórroga.
Fuentes de información
-
Página de Internet del SAT
-
Código Fiscal de la Federación, artículos 17-C a 17-J, 27-D, 29, 29-A,
67, 83-VII y 84-X
310
EDICIONES FISCALES ISEF
-
Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículos 27-V y 99-III y IV.
-
Resolución Miscelánea Fiscal 2015, Capítulo 2.7. De los comprobantes
fiscales digitales por Internet o factura electrónica.
-
Anexo 20 de la RMF2014, (Publicado en el DOF del 17 de febrero del
2014).
-
Ley de Firma Electrónica Avanzada publicada en el DOF del 2 de
enero del 2012
10.6. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Las obligaciones de los trabajadores en materia del impuesto sobre la
renta, se encuentran señaladas en el artículo 98 LISR que dice:
“ARTICULO 98. Los contribuyentes que obtengan ingresos de
los señalados en este Capítulo, además de efectuar los pagos de
este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:”
PROPORCIONAR LOS DATOS PARA REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES
“I. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se
refiere este Capítulo los datos necesarios, para que dichas personas los inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien
cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de registro al empleador”.
Cuando la Autoridad Fiscal modifique la clave del registro federal de
contribuyentes de las personas físicas que reciban ingresos de los comprendidos en el Capítulo I del Título IV de la LISR, éstos deberán informar
por escrito a su patrón de que les ha sido asignada una nueva clave (artículo 36 del RCFF).
SOLICITAR CONSTANCIAS DE REMUNERACIONES Y RETENCIONES
”II. Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del artículo 99 de ésta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del
mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio,
o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el cálculo del
impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. No
se solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación
del año”.
PRESENTAR DECLARACION ANUAL
“III. Presentar declaración anual en los siguientes casos:
a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de
los señalados en este Capítulo.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que
se presentará declaración anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre
del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios
a dos o más empleadores en forma simultánea.
d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
311
provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones
del artículo 96 de esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se
refiere este Capítulo que excedan de $ 400,000.00.
En el Tema 10.4.2. señalé que no se hará el cálculo anual, entre otros
casos, a los trabajadores que hayan iniciado labores con posterioridad al
1o. de enero, y si en esta fracción no se señala la obligación de presentar
declaración anual a dichas personas, significará que el impuesto retenido y
enterado en los pagos provisionales, quedará como definitivo, lo que regularmente beneficiará al fisco.
Es conveniente recordar que si bien esta fracción obliga a presentar la
declaración anual a personas que caen en estos supuestos, esto no quiere
decir que cualquier otra persona no pueda presentar la declaración si así lo
cree conveniente por tener gastos deducibles o simplemente por demostrar posteriormente la fuente de sus recursos.
Como lo comentábamos, el inciso c) debería decir “Cuando en el ejercicio de que se trate, haya prestado servicios a dos o más empleadores”, es
decir, en forma simultánea o no.
COMUNICAR SI PRESTAN SERVICIOS A OTRO PATRON
“IV. Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les
efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación de
servicios personales subordinados en el año de calendario de
que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica
el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente”.
10.7. OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
Son obligaciones de los patrones las señaladas en el artículo 99 LISR:
“ARTICULO 99. Quienes hagan pagos por los conceptos a que
se refiere este Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:”
RETENCION Y ENTERO DE IMPUESTOS
“I. Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta
Ley.”
Y junto con la obligación de retener, está implícita la obligación de enterar esos impuestos retenidos al fisco:
ARTICULO 6o. del CFF:
I. Si la contribución se calcula por período establecidos en la
Ley y en los casos de retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes
las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a
más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al
de terminación del período de la retención o de la recaudación,
respectivamente.
Y debemos señalar que el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el
DOF el 26 de diciembre de 2013 en su artículo 1.5. establece la opción para
312
EDICIONES FISCALES ISEF
enterar estas retenciones a más tardar el día que a continuación se señala,
considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC de acuerdo a lo
siguiente:
Sexto dígito
numérico de la
clave del RFC
1y2
Fecha límite de pago
Día 17 más un día hábil
3y4
Día 17 más dos días hábiles
5y6
Día 17 más tres días hábiles
7y8
Día 17 más cuatro días hábiles
9 y 10
Día 17 más cinco días hábiles
Por otra parte, la SHCP ha publicado el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO en el Anexo 3 a la RMF2015 en el DOF del 8 de enero de 2015:
23/ISR/NV. Simulación de constancias
Se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien:
I. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona física o moral, cuando entre otras se trate de Sociedades de
Solidaridad Social, Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos, Sindicatos, Asociaciones en Participación o
Empresas Integradoras, para que funjan como retenedores y les
efectúen el pago de diversas remuneraciones, por ejemplo salarios, asimilados, honorarios, dividendos y como resultado de ello,
ya sea por sí o través de dicho tercero, omita total o parcialmente
el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido
en perjuicio del fisco federal.
II. Acredite, para efectos del ISR, una retención de ISR y no recabe del retenedor la documentación en donde conste la retención
y entero correcto de dicho ISR.
III. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
ENTERO DE RETENCIONES SEMANALES
Reglamento de la Ley del ISR:
“ARTICULO 146. Cuando los pagos a que se refiere el artículo
110 de la Ley, se hagan en forma semanal, el retenedor podrá
efectuar los enteros a que se refiere el artículo 113 de la Ley,
considerando el número de pagos semanales que se hubieran
efectuado en el período de que se trate.” (Para 2014, artículos 94
y 96 LISR respectivamente).
CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
ARTICULO 99 LISR
“II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren
prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 97.”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
313
PROPORCIONAR CONSTANCIAS
ARTICULO 99 LISR
“III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que
reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo,
en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los
cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para
efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132
fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la
Ley Federal de Trabajo
SOLICITAR CONSTANCIAS
ARTICULO 99 LISR
“IV. Solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes
a que se refiere la fracción anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a más tardar dentro del
mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio
y cerciorarse que estén inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.”
COMUNICACION POR SERVICIOS A OTRO PATRON
“Adicionalmente deberá solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de que se efectúe el primer pago que les
corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan servicios a
otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin
de que ya no se aplique nuevamente.”
PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
ARTICULO DECIMO, fracción III, inciso e)
“e) Presentar ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, declaración proporcionando información de
las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el
ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la
totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que
se trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el
empleo, así como el monto de este último conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
Otra norma en relación con esta obligación es la siguiente:
“ARTICULO 154 RLISR. En las declaraciones a que se refiere la
fracción V del artículo 118 de la Ley, deben incluirse los datos del
personal que no está obligado a pagar el impuesto.
La Secretaría podrá establecer lineamientos a efecto de que el
Gobierno Federal, sus organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria, cumplan con las obligaciones de entero y declaración de las retenciones que efectúen
conforme al Título IV de la Ley.”
Aunque la fracción a la que alude este artículo ya no está vigente y no
fue sustituida por ningún otra, creemos que es vigente y aplicable lo de
“… deben incluirse los datos del personal que no está obligado a pagar el
impuesto.” Véase la siguiente obligación.
314
EDICIONES FISCALES ISEF
Esta norma es válida también para la siguiente obligación, que es una
reforma a la Ley para el año 2001.
PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUELDOS
ARTICULO 118 LISR, FRACCION V, SEGUNDO PARRAFO:
“Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo deberán presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información sobre
las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, en la
forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La información contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fracción IV de este artículo, se incorporará en la misma
declaración.”
Con la nueva obligación de expedir CFDI por cada uno de los recibos de
nómina y al tener las autoridades hacendarias un mayor control, esta disposición está derogada para 2014 (esta fracción corresponde a la LISR de
2013), sin embargo, el ARTICULO NOVENO de Disposiciones Transitorias
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014 señala en sus fracciones
IX y X lo siguiente:
IX. Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones informativas en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que
se abroga, deberán presentar las declaraciones correspondientes al ejercicio que concluye el 31 de diciembre de 2013, a más
tardar el 15 de febrero de 2014.
X. Para los efectos de la obligación de presentar las declaraciones informativas y constancias establecidas en los artículos 86,
fracciones III, IV, VIII, IX, X, XIV, 101, VI, 118, III, V, 143, último párrafo, 144 y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, se deberá cumplir con dicha obligación en los términos de
esa Ley, a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre
de 2016
INSCRIBIR EN EL RFC AL TRABAJADOR
“VI. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando
ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su
clave del citado registro”.
A este respecto, debemos tomar en cuenta lo señalado en la RMF2015:
“2.4.4. Para los efectos de los artículos 27, quinto párrafo del CFF,
20, tercer párrafo, fracción II y 23 de su Reglamento, las solicitudes de inscripción de trabajadores se deberán presentar por
el empleador de conformidad con los medios, las características
técnicas y con la información señalada en la ficha 40/CFF denominada “Inscripción al RFC de trabajadores” contenida en el
Anexo 1-A”.
PRESENTAR AVISO DE SUSPENSION O REANUDACION DE ACTIVIDADES DE LOS TRABAJADORES
Presentar los avisos de suspensión o reanudación de actividades de
los empleados que se retiren o de los que al ingresar se encuentren en el
registro federal de contribuyentes en suspensión de actividades, dentro de
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
315
los 30 días siguientes en que ocurran dichos retiros o reingresos (Fracción
IV, incisos a) y b) del artículo 30 del Reglamento de Código Fiscal de la
Federación, publicado en el DOF el 2 de abril de 2014).
A este respecto, debemos tomar en cuenta lo señalado en la RMF2015:
2.5.16. Para los efectos del artículo 29 del Reglamento del CFF,
los avisos al RFC se presentarán en los términos que establezcan
las siguientes fichas de trámite del Anexo 1-A:
.........................................................................................................
XVIII. El aviso de suspensión/reanudación de actividades de asalariados, conforme a la ficha de trámite 75/CFF.
Recordemos que en estas fichas de trámite se señalan quiénes, dónde
y cuándo se deben presentar estos avisos, así como los medios, las características técnicas y con la información que se requiere.
INFORMAR EL IMPORTE DE LOS VIATICOS AL TRABAJADOR
“VII. Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las
personas a quienes les hubieran prestado servicios personales
subordinados, constancia y el comprobante fiscal del monto total
de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate,
por los que se aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción XVII
de esta Ley”.
Esta obligación es para que el empleado tenga la información para cumplir con la obligación que él a su vez tiene de incluir esta cifra en su declaración anual según el artículo 150 LISR.
Este dato se deberá incluir en los comprobantes fiscales que el patrón
está obligado a entregar a los trabajadores de acuerdo con la fracción III
del artículo 99 que ya comentamos.
Esta es otra obligación que no tiene ningún sentido. La fracción XVII del
artículo 93 nos señala que los viáticos están exentos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia
con la documentación de terceros que reúna requisitos fiscales. Y es lógico
que éste sea un ingreso exento para el trabajador y más aún, deberíamos
decir que no es un ingreso para el trabajador porque se comprobó que es
un gasto para la empresa, diferente de la remuneración del trabajo personal subordinado.
El artículo 90 de la LISR dice claramente en su sexto párrafo:
“Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas, los
que les correspondan conforme al Título III de esta Ley, así como
las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa
el gasto”.
¡Pues bien, ése, que es un gasto para empresa diferente al pago de
servicios personales subordinados, comprobado con documentación de
terceros que reúne requisitos fiscales, y que no es un ingreso para el trabajador, es el que tenemos que informar según la obligación contenida en
la fracción VI del artículo 99! Esto no tiene ninguna lógica y nuevamente
aparece en la reforma para 2014.
316
EDICIONES FISCALES ISEF
Esto nos lleva a la necesidad de computar en el transcurso del año los
importes de gastos de viaje o viáticos según lo comentamos en el Tema
6.19. Viáticos y otros similares, aunque al final no los utilicemos, porque
debemos considerar lo que dice el Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta al respecto:
Artículo 238-B. Para los efectos de lo dispuesto por el tercer
párrafo del artículo 175 de la Ley, los contribuyentes no estarán
obligados a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal
de que se trate los ingresos obtenidos durante dicho ejercicio por
concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $ 500,000.00, y
la suma total de viáticos percibidos no represente más del 10%
del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por
concepto de la prestación de un servicio personal subordinado.
Para determinar el límite de ingresos por concepto de viáticos a
que se refiere el párrafo anterior, se deberá considerar inclusive
el monto erogado por los boletos de transporte, incluso cuando
dichos boletos los haya pagado el patrón.
Los viáticos que no son comprobados sí se consideran como un ingreso acumulable adicional para el trabajador y se incluyen en la base para el
cálculo del ISR.
PRESENTAR INFORMACION SOBRE LAS PERSONAS QUE
EJERCIERON LA OPCION DE COMPRA DE ACCIONES O TITULOS VALOR
ARTICULO 99 LISR
“VII. Presentar, ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15
de febrero de cada año, declaración proporcionando información
sobre las personas que hayan ejercido la opción a que se refiere
la fracción VII del artículo 94 de esta Ley, en el año de calendario
anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria.”
PATRONES NO OBLIGADOS
“Quedan exceptuados de las obligaciones señaladas en este artículo, los organismos internacionales cuando así lo establezcan
los tratados o convenios respectivos, y los estados extranjeros.”
REQUISITOS PARA LAS DEDUCCIONES
Adicional a las obligaciones señaladas, los patrones están obligados a
cumplir con otros requisitos para que su gasto de sueldos y salarios sea
deducible. He considerado conveniente señalar las más importantes. El
artículo 27 LISR nos dice lo siguiente:
“ARTICULO 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:”
“I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad
del contribuyente, ... “
“III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos
cuyo monto exceda de $ 2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre
del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta
de crédito, de débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria.
……
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar
las erogaciones a través de los medios establecidos en el primer
párrafo de esta fracción, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros.
Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, deberán contener la clave en el registro federal de contribuyentes de
quien lo expide, así como en el anverso del mismo la expresión
“para abono en cuenta del beneficiario”.
“IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.”
“V. ..... Segundo párrafo.......
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que
las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por
salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal
independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en
términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las
obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V
de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso,
regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan
con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto
Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los
términos de las leyes de seguridad social”.
“XI. Que cuandose trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Tratándose de vales de despensa
otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su
entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al
efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.
Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de trabajadores
sindicalizados se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos
ley.
Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de
manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas
para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con
sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que
las prestaciones de previsión social son generales cuando se
317
318
EDICIONES FISCALES ISEF
otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las
erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual
o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto,
excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por
cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté
a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo
serán deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el monto de las aportaciones
efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por
los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del
trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso
dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el
salario mínimo general del área geográfica que corresponda al
trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley.
Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en
beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando los
beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en
los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un
trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Serán deducibles
los pagos de primas de seguros de gastos médicos que efectúe
el contribuyente en beneficio de los trabajadores.
Tratándose de las prestaciones de previsión social a que se refiere el párrafo anterior, se considera que éstas son generales
cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun
cuando dichas prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores
sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Asimismo,
las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros
de vida y de gastos médicos y las aportaciones a los fondos de
ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere
el artículo 29 de esta Ley, no se considerarán para determinar
el promedio aritmético a que se refiere el cuarto párrafo de esta
fracción.
El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de
ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere
el artículo 29 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de seguros de vida, no podrá exceder de diez veces el salario mínimo general del área geográfica
que corresponda al trabajador, elevado al año”.
“XVIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más
tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos que para
cada deducción en particular establece esta Ley. Tratándose del
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
319
comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de la fracción III de este artículo, éste se obtenga a más tardar el día en que
el contribuyente deba presentar su declaración. Respecto de la
documentación comprobatoria de las retenciones y de los pagos
a que se refieren las fracciones V y VI de este artículo, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentación comprobatoria
se obtenga en dicha fecha….”.
“XIX. Que tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para
el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por
dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo
regulan, salvo cuando no se esté obligado a ello en términos de
las citadas disposiciones.”
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
La LISR señala, además, lo que no será deducible. Lo más importante
para nuestro tema es lo siguiente que menciona el artículo 28 LISR:
“ARTICULO 28. Para los efectos de este título, no serán deducibles:
I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme
a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones
al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones,
incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter
de retenedor, a las personas que le presten servicios personales
subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive
mediante compensación.”
NO DEDUCIBILIDAD DE INGRESOS EXENTOS
Y a partir de 2014, sin lugar a dudas, será más que importante lo que se
señala en la Fracción XXX del mismo artículo 28 LISR:
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este
párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que
se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior.
El no hacer deducible el .53 del total de los ingresos exentos para los trabajadores es, sin duda una respuesta de la autoridad hacendaria al abuso
desmedido de algunas empresas que en el pasado han utilizado los conceptos de “previsión social” y “alimentos” para evadir el impuesto sobre la
renta de las personas físicas bajo estrategias de dudosa lógica y legalidad.
Sin embargo, resulta absurdo, y seguramente será motivo de amparo en
320
EDICIONES FISCALES ISEF
muchos casos, el que esta Ley obligue al ciento por ciento de las empresas
a dejar exentas determinadas prestaciones e indemnizaciones e imponga
numerosos requisitos para su deducibilidad, como en el caso de despensas, para después decirnos que las mismas no serán deducibles y que por
lo tanto se deberá pagar el 30% de impuesto (artículo 9 LISR). Y con mayor
razón si consideramos lo que se debe incluir dentro de los exentos según
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, que a la letra nos dice:
Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos
exentos respecto del total de las remuneraciones
3.3.1.24. Para los efectos del artículo 28, fracción XXX de la Ley
del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente:
I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las
remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para
efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas
en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las
remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para
efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas
en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de
esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la
fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores
que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que
a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de
esta regla, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
9. Seguro de vida.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
321
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.
Sólo por hacer comentarios sobre lo absurdo de esta disposición nos
preguntamos: ¿es la participación de utilidades un gasto de empresa? ¿Lo
mismo podemos decir de la caja de ahorros, cuando ésta se forma con la
aportación de los trabajadores? ¿Y qué decir del concepto 19 Gastos por
fiesta de fin de año y otros? ¿Se puede considerar ingreso de los trabajadores este concepto? ¿Gratificación, prima de vacaciones y tiempo extra que
tienen exenciones muy acotadas, son susceptibles como para considerarse estrategias indebidas y someterlas a esta disposición? ¿Y qué decir de
indemnizaciones, subsidios por incapacidad, jubilaciones, pensiones y haberes de retiro?
Esta disposición va aparejada con los límites impuestos a personas físicas para las deducciones personales según el último párrafo del artículo
151 LISR que señala que las deducciones personales no podrá exceder
de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mínimos generales
elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total
de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se
pague el impuesto. Honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios,
gastos de funeral, intereses hipotecarios reales, aportaciones voluntarias
al SAR, prima de gastos médicos mayores y transporte escolar obligatorio. Todas ellas con estrictos requisitos de comprobantes por Internet y de
pago a través del sistema financiero para su deducibilidad. Todo hasta por
$ 102,346.00 ($ 70.10 X 365 X4) o el 10% de los ingresos, lo que sea menor
(donativos los excluye este mismo artículo). Y por el excedente, se pagará
el impuesto a una tasa que va del 30% al 36%.
En mi opinión, estas dos disposiciones violan los principios de proporcionalidad y equidad consignados en la fracción IV del artículo 31 de la
322
EDICIONES FISCALES ISEF
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, hacen nugatorias
las disposiciones sobre exenciones a los causantes y lesionarán sensiblemente la economía de los contribuyentes.
10.8. UN CAMINO DIFERENTE: CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL
MENSUALIZANDO O ANUALIZANDO LA PERCEPCION
Analizando las opciones que hemos comentado, encontramos ventajas
y desventajas en cada una. Este es un resumen:
OPCION: TARIFAS EN DIAS
Esta opción consiste en calcular el impuesto sobre la percepción del
período, utilizando las tarifas referidas a los días del período, es decir, utilizar la tarifa referida a 7 días para el cálculo de impuestos en la nómina
semanal y la tarifa referida a 15 días para el cálculo de impuestos en la
nómina quincenal.
Ventajas:
• El cálculo es muy sencillo.
Desventajas:
• Esperar que se publique la tarifa referida a 7 ó 15 días o calcularla.
• Para los pagos anuales como gratificación, prima vacacional o PTU,
hay que utilizar el procedimiento del artículo 142 del Reglamento de
la LISR.
• Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la
percepción “brinque” el renglón de la tarifa, el descuento de impuesto
será excesivo.
• Si las percepciones son constantes para algunas personas y éstas no
varían demasiado de un período a otro, podrá funcionar este cálculo
para unos, pero no para todos.
• Habrá que hacer el cálculo anual y en éste siempre o casi siempre
habrá diferencias, regularmente, a cargo del empleado.
• Habrá que manejar varias fórmulas (una para la nómina semanal, una
para la quincenal, una para gratificaciones, una para PTU, una para
finiquitos, etcétera).
• Cálculo de la tarifa: La tarifa mensual se divide entre 30.4 y se
multiplica por 7 para la semanal y por 15 para la quincenal.
OPCION: TARIFAS MENSUALES
Esta opción consiste en utilizar las tablas mensuales, mensualizando la
percepción y aplicando a la misma el procedimiento del artículo 96.
Cálculo:
El importe acumulado del mes (incluyendo el período mismo) se divide
entre los días acumulados del mes y el resultado se multiplica por 30. El
impuesto mensual determinado se divide entre 30 y se multiplica por los
días acumulados en el mes para determinar el impuesto acumulado en el
mes, al que se le resta el impuesto descontado hasta el período anterior
para determinar el impuesto correspondiente al período.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
323
SEMANA 1: 1,500 + 0 =1,500 / (7 + 0) = 214.29 x 30 = 6,428.57
<IMPTO> 235.03 / 30 = 7.83 x (7 + 0) = 54.84 - 0.00 = 54.84
SEMANA 2: 1,500 + 1,500 = 3,000 / (7 + 7) = 214.29 x 30 = 6,428.57
<IMPTO> 235.03 / 30 = 7.83 x (7 + 7) = 109.68 - 54.84 = 54.84
SEMANA 3: 1,500 + 3,000 = 4,500 / (7 + 14) = 214.29 x 30 = 6,428.57
<IMPTO> 235.03 / 30 = 7.83 x (7 + 14) = 164.52 - 109.52 = 54.84
… y así sucesivamente (para la quincena sería similar a las semanas 1
y 2).
Ventajas:
• Sólo hay que usar una tarifa que se publica con anticipación.
Desventajas:
• Para los pagos anuales como gratificación, prima vacacional o PTU
hay que utilizar el procedimiento del artículo 142 del Reglamento de
ISR.
• Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que
la percepción “brinque” el renglón de la tarifa de un mes a otro, el
descuento de impuesto será excesivo.
• Si las percepciones son constantes para algunas personas y éstas no
varían demasiado de un mes a otro, podrá funcionar este cálculo para
unos, pero no para todos.
• En el cálculo anual siempre o casi siempre habrá diferencia y ésta
será regularmente a cargo del empleado.
• Habrá que hacer varias fórmulas (una para las nóminas regulares,
una para gratificaciones, una para PTU, una para finiquitos, etcétera).
UN CAMINO DIFERENTE: UTILIZAR TARIFAS ANUALES
Esta opción consiste en calcular el impuesto sobre la percepción anualizada y aplicando a la misma el procedimiento del artículo 152.
Cálculo:
El importe acumulado del año (incluyendo el período mismo) se divide
entre los días acumulados del año y el resultado se multiplica por 360 o por
364 según sean los días que se pagan al empleado. Al resultado se le aplica el procedimiento explicado en el tema 10.6. Cálculo Anual. El impuesto
anual determinado se divide entre 360 ó 364 y se multiplica por los días
acumulados en el año para determinar el impuesto acumulado en el año,
al que se le resta el impuesto descontado hasta el período anterior para
determinar el impuesto correspondiente al período.
SEMANA 1:
<IMPTO>
SEMANA 2:
<IMPTO>
SEMANA 3:
<IMPTO>
1,500 + 0 =1,500 / (7+ 0) = 214.29 x 360 = 77,142.86
2,820.46 / 360 = 7.83 x (7+ 0) = 54.84 - 0.00 = 54.84
1,500 + 1,500 = 3,000 / (7+7) = 214.29 x 360 = 77,142.86
2,820.46 / 360 = 7.83 x (7 + 7) = 109.68 - 54.84 = 54.84
1,500 + 3,000 = 4,500 / (7+14) =214.29 x 360 = 77,142.86
2,820.46 / 360 = 7.83 x (7 + 14) = 164.53 - 109.68 = 54.84
… y así sucesivamente.
324
EDICIONES FISCALES ISEF
Ventajas:
• Para los pagos mensuales como gratificación, prima vacacional o
PTU se utiliza la misma fórmula y el mismo procedimiento.
• Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la
percepción “brinque” el renglón de la tarifa de un período a otro o de
un mes a otro, el descuento del impuesto en cada uno de ellos será
justo.
• Si las percepciones son variables para algunas personas y éstas no
varían demasiado de un mes a otro, funcionará este cálculo para todos
los empleados, aún para los que entren empezado el año o salgan
antes de terminarlo, inclusive cuando nos entreguen comprobantes
fiscales de percepciones recibidas en otras empresas.
• No habrá necesidad de hacer el cálculo anual y no habrá diferencias
ni a favor ni en contra de los empleados.
• Habrá que manejar sólo dos fórmulas o procedimientos: una para las
liquidaciones y otra para todas las demás nóminas.
Desventaja:
• Si en el transcurso del año se modifican las tarifas, habrá que calcular
las nuevas tarifas anuales.
Cálculo de la tarifa: La tarifa anual es la suma de las tarifas mensuales
que estuvieron vigentes en el año. Si en algún mes se modifica la tarifa
mensual, podemos tomar las tarifas reales de los meses ya conocidos y
sumarle las tarifas de los meses que faltan para terminar el año estimadas
iguales al último mes conocido.
Esta es la forma más justa de calcular los impuestos para los empleados, se les descontará más cuando más ganan y lo justo cuando menos
ganan y aunque lo recomendable es iniciar este procedimiento desde el
principio del año, bien vale la pena que las empresas analicen concienzudamente la posibilidad de cambiar su procedimiento por éste, aún iniciado
el año.
Las empresas que han hecho este análisis en forma seria, han adoptado
sin reserva el procedimiento.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
325
Presentamos el siguiente ejemplo:
MES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
SUELDO
PRIMA
DE VACACIONES
GRATIFICACION
PTU
SUELDO
NETO
IMPUESTO IMPUESS/TARIFA TO S/TAANUAL
RIFA DEL
MES
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00
0.00 15,772.50 47,317.50
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00 2,103.00
0.00
0.00 33,648.00
31,545.00
0.00
0.00
0.00 31,545.00
31,545.00
0.00 31,545.00
0.00 63,090.00
378,540.00 2,103.00 31,545.00 15,772.50 427,960.50
IMPUESTO TOTAL
5,861.63 5,861.63
5,861.63 5,861.63
5,861.63 5,861.63
10,284.46 10,516.15
5,784.40 5,861.63
5,784.40 5,861.63
5,784.40 5,861.63
5,784.40 5,861.63
5,784.40 5,861.63
6,415.30 6,415.30
5,784.40 5,861.63
15,247.90 15,259.70
84,238.97 84,945.81
84,238.97
AJUSTE ANUAL
706.84
DIF
0.00
0.00
0.00
231.69
77.23
77.23
77.23
77.23
77.23
0.00
77.23
11.80
706.84
Como se puede apreciar, el impuesto calculado con la tarifa anual “se va
ajustando” en el transcurso del año.
Desde luego que un auditor fiscal podrá argumentar, olvidándose del
principio contable de la importancia relativa, que se deben pagar recargos
sobre los meses en los que el impuesto descontado fue menor al que debía
ser, de acuerdo con las tablas mensuales.
10.9. TARIFAS Y TABLAS ISR Y DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
El último párrafo del artículo 152 de la LISR nos dice:
“Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes
que se utilizó en el cálculo de la última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas
en este artículo y en el artículo 96 de esta Ley, exceda del 10%,
dichas cantidades se actualizarán, por el período comprendido
desde el último mes que se actualizó en el cálculo de la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicará el factor
de actualización que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente
del período entre el Índice Nacional de Precios al Consumidor
correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización. Dicha actualización entrará en vigor a partir del
1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el
mencionado incremento.”
Esta disposición se ha mantenido igual en los últimos años, pero se ha
violado flagrantemente cada vez que la inflación ha alcanzado el 10% sobre
la última actualización. Veamos porqué:
Las tarifas debieron cambiar en enero del año siguiente cuando la inflación acumulada desde noviembre del 2004, que fue el mes cuyo índice se
utilizó para la última actualización, alcanzara el 10%. Esto sucedió durante
326
EDICIONES FISCALES ISEF
2007 (en el mes de septiembre), por lo que las tarifas se debieron actualizar
a partir de enero del 2008.
Sin embargo, la SHCP no actualizó las tarifas de acuerdo con lo aquí comentado, al publicar el Anexo 8 de la Tercera Resolución de Modificaciones
a la RMF2007, publicado el 9 de enero del 2008.
Tal parece, sin que en ningún lado se mencione así, que la SHCP consideró como actualización, la integración del subsidio fiscal (al 72%) y el
impuesto en una sola tarifa al derogar los artículos 114 y 178 y modificar el
113 y el 177.
La siguiente actualización debería haber sido cuando la inflación alcanzara el 10% a partir de Noviembre del 2007. Eso sucedió en noviembre del
2009 y las tarifas debieron actualizarse para 2010.
Sin embargo, nuevamente esto no sucede y lejos de actualizarse la base de las tarifas de los artículos 113 y 177 reconociendo los efectos de
la inflación, se incrementan “temporalmente” la cuota fija y el por ciento
para aplicarse sobre el excedente del límite inferior, para los sueldo más
elevados (a partir de 8 salarios mínimos mensuales aproximadamente). Y
en el decreto publicado el 7 de diciembre del 2009, en la Disposiciones de
Vigencia Anual de la LISR, Artículo Tercero, Fracción XVI, se dispone:
XIV.
“Para los efectos de lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo
177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el mes más antiguo del
período que se considerará será el mes de diciembre de 2009. Lo
dispuesto en esta fracción también será aplicable para los efectos
de las fracciones I, incisos e) y f) y II, incisos e) y f), del Artículo
Segundo de este Decreto.”
La inflación alcanzó un 10% sobre diciembre del 2009, en octubre del
2012 y debió ser para 2013 cuando se actualizaran las tarifas sobre las
publicadas para 2012 en los artículos 113 y 177 (que son iguales a las
que estuvieron vigentes desde 2009). Pero para 2013, por disposición de
la LIF, “Para los efectos del artículo 113 (y del 177) de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, se calculará el impuesto correspondiente conforme a las
disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la tarifa vigente al
31 de diciembre del 2012” (Artículo 21, numeral 6, inciso e) de la LIF 2013
publicada en el DOF el 17 de diciembre del 2012).
Para 2014, las tarifas no se actualizan, pero si se agrega tres nuevos
niveles y se incrementan la Cuota fija y el Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior “para que paguen más los que más tienen”
y se dispone en el ARTICULO NOVENO de Disposiciones Transitorias de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, publicado en el DOF el 11 de diciembre
del 2013, lo siguiente:
XXXI. Para los efectos de lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el mes más
antiguo del período que se considerará, será el mes de diciembre
de 2013.
Cuando la inflación alcance el 10% sobre diciembre del 2013, lo que seguramente sucederá en los primeros meses del 2016, las tarifas de los artículos 96 y 152 deberán actualizarse, si las autoridades no vuelven a violar
esta disposición y publican nuevamente la excepción, para 2017.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
327
La actualización deberá ser considerando el INPC de diciembre del
2016 entre el de diciembre del 2013.
INPC*
=
INPC*
Dic-16
Dic-13
=
Primer renglón tarifa del artículo 96:
126.637**
111.508
= 1.135676
496.07 Tarifa correspondiente a 2013
X
Factor
1.1033
=
Primer renglón tarifa del artículo 96:
563.37 Tarifa correspondiente a 2017
* Recordemos que el INPC se ha recalculado tomando como base la segunda
quincena del mes de diciembre del 2010 en 100.000 (2010 - Base 100) según DOF
del 25 de enero del 2011 y según la serie histórica de los índices mensuales publicados en el DOF del 23 de febrero del 2011.
** INPC estimado
¿Pero ha afectado esto el cálculo de los impuestos? Veamos los siguientes ejemplos de impuesto calculados sobre los mismos niveles de salarios
mínimos con las tarifas que estuvieron vigentes en los años que se indican
AÑO
SMG
NIVEL DE 2 SALARIOS
MINIMOS
GENERALES
2008
52.59
3,155.40
-226.90 -7.19%
12,621.60
1,553.87 12.31%
2009
54.80
3,288.00
-218.42 -6.64%
13,152.00
1,659.64 12.62%
2010
57.46
3,447.60
-208.20 -6.04%
13,790.40
1,836.52 13.32%
2011
59.82
3,589.20
-174.98 -4.88%
14,356.80
1,957.50 13.63%
2012
62.33
3,739.80
-165.34 -4.42%
14,959.20
2,086.18 13.95%
2013
64.76
3,885.60
-156.01 -4.02%
15,542.40
2,210.75 14.22%
2014
67.29
4,037.40
-146.30 -3.62%
16,149.60
2,340.43 14.49%
2015
70.10
4,206.00
-135.51 -3.22%
16,824.00
2,484.49 14.77%
Base
Impuesto
%
NIVEL DE 8 SALARIOS
MINIMOS
GENERALES
Base
Impuesto
%
Incremento
2015/2008
33.30%
AÑO
SMG
-40.28%
NIVEL DE 25 SALARIOS
MINIMOS
59.89%
NIVEL DE 40 SALARIOS
MINIMOS
GENERALES
Base
2008
52.59
39,442.50
Impuesto
GENERALES
%
7,682.78 19.48%
Base
Impuesto
%
63,108.00 14,309.12 22.67%
2009
54.80
41,100.00
8,146.88 19.82%
65,760.00 15,051.68 22.89%
2010
57.46
43,095.00
9,249.40 21.46%
68,952.00 17,006.50 24.66%
328
EDICIONES FISCALES ISEF
AÑO
SMG
NIVEL DE 25 SALARIOS
MINIMOS
NIVEL DE 40 SALARIOS
MINIMOS
GENERALES
Base
2011
59.82
44,865.00
GENERALES
Impuesto
%
Base
9,780.40 21.80%
Impuesto
%
71,784.00 17,856.10 24.87%
2012
62.33
46,747.50 10,345.15 22.13%
74,796.00 18,759.70 25.08%
2013
64.76
48,570.00 10,891.90 22.43%
77,712.00 19,634.50 25.27%
2014
67.29
50,467.50 11,461.15 22.71%
80,748.00
20,910.26 25.90%
2015
70.10
52,575.00 12,093.40 23.00%
84,120.00
22,005.03 26.16%
Incremento
2014/2008
33.30%
57.41%
53.78%
Como podemos apreciar, año con año el impuesto descontado fue mayor en todos los niveles. Y siempre, a niveles mayores, más impuesto, es
decir, siempre han pagado más los que más tienen. Finalmente, destacamos que mientras el salario mínimo aumento 33.30% del 2008 a 2015, el
impuesto aumento en una mayor proporción en todos los niveles.
Me pregunto, ¿estarán conscientes de esto los señores legisladores
que aprueban las modificaciones que propone la SHCP? Francamente lo
dudo. No dejo de reconocer que es necesario romper la dependencia de
los ingresos presupuestarios del gobierno federal respecto a los ingresos
petroleros, y esto es parte de ello, pero debieron actualizar la base de las
tarifas y sobre esa actualización, incrementar la cuota fija y el por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Eso hubiera sido respetar
la LISR, pero tal parece que eso sólo deben hacerlo los causantes cautivos
y no la SHCP ni los señores legisladores.
Las tarifas publicadas por la SHCP en el Decreto publicado el 11 de
diciembre del 2013 y en el Anexo 8 de la RMF2015 y que estarán vigentes
para 2014 y 2015 (RMF2015 regla 3.17.1.), son las siguientes:
Artículo 96.……..…………………………………………………….
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
$
0.00
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
62,500.01
83,333.34
250,000.01
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
62,500.00
83,333.33
250,000.00
En adelante
0.00
9.52
247.24
594.21
786.54
1,090.61
3,327.42
6,141.95
15,070.90
21,737.57
78,404.23
Por ciento
sobre el excedente del límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
329
Artículo 152.……..…………………………………………………….
Límite
inferior
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
750,000.01
1’000,000.01
3’000,000.01
Límite
superior
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
750,000.00
1’000.000.00
3’000,000.00
En adelante
Cuota
fija
$
0.00
114.29
2,966.91
7,130.48
9,438.47
13,087.37
39,929.05
73,703.41
180,850.82
260,850.81
940,850.81
Por ciento
sobre el excedente del límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
La Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del Artículo 96,
que fue publicada en el artículo DECIMO del decreto del 26 de diciembre
del 2013 y que estará vigente durante 2014 y 2015, es la siguiente:
Monto de ingresos que sirven de base
para calcular el impuesto
Para
Hasta
Cantidad de subsiingresos de
ingresos de dio para el empleo
mensual
$
0.01
1,768.97
1,978.71
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
$
1,768.96
1,978.70
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
$
407.02
406.83
359.84
343.60
310.29
298.44
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
Ahora bien, el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa del 26 de diciembre del
2013, establece en su artículo 1.12. la opción de utilizar la siguiente Tabla,
la cual difiere de la del artículo DECIMO porque se elimina el segundo renglón y la columna de Subsidio para el empleo:
330
EDICIONES FISCALES ISEF
Subsidio para el empleo mensual
Para
Hasta
Subsidio para
ingresos de
ingresos de
el empleo
$
$
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
De acuerdo con los considerandos de dicho Decreto, la Tabla del artículo DECIMO se modifica para compensar con el subsidio al empleo, las
cuotas de seguridad social que correspondan a trabajadores de más de
uno y hasta dos salarios mínimos que se incorporan a la formalidad y no
afectar así su ingreso disponible, en tanto no concluya el proceso legislativo de la reforma en materia de seguridad social.
Si anualizáramos la Tarifa y la Tabla de los artículos 96 y DECIMO modificada, obtendríamos la Tarifa y Tabla de los artículos 152 y DECIMO
anualizada respectivamente ya que la tarifa anual es la suma de las tarifas
mensuales que estuvieron vigentes en el año.
ARTICULO DECIMO
(Anualizado para efectos de cálculo)
Monto de ingresos que sirven de base
para calcular el impuesto
Para
Hasta
Cantidad de
ingresos
ingresos
subsidio
de
de
para el
empleo anual
$
0.01
21,227.53
31,840.57
41,674.09
42,454.45
53,353.81
56,606.17
64,025.05
74,696.05
85,366.81
88,587.97
$
21,227.52
31,840.56
41,674.08
42,454.44
53,353.80
56,606.16
64,025.04
74,696.04
85,366.80
88,587.96
En adelante
$
4,884.24
4,881.96
4,879.44
4,713.24
4,589.52
4,250.76
3,898.44
3,535.56
3,042.48
2,611.32
0.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
331
Por último, comentamos que si estamos haciendo pagos quincenales
(de 15 días), decenales (10 días) o semanales (de 7 días) y queremos utilizar las tablas ajustadas a esos días, bastará con que tomemos la tarifa y
tabla mensuales y multipliquemos todas las columnas por un factor para
obtener las tablas ajustadas a 7, 10 ó 15 días.
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 1 = 0.03289 para Tarifa diaria
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 7 = 0.23026 para Tarifa semanal
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 10 = 0.32895 para Tarifa decenal
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 15 = 0.49342 para Tarifa quincenal
10.10. COMENTARIOS EN RELACION CON DISEÑO DE LAS TARIFAS
Finalmente, deseamos hacer un comentario con relación a la forma en
que están diseñadas las tarifas vigentes para 2014 y 2015..
Hasta donde sabemos, las tarifas “son progresivas”, pero ¿qué significa
esto? Significa que a mayor sueldo es mayor el impuesto que se paga. Y el
siguiente ejemplo lo demuestra.
Tomamos varios sueldos y calculamos el impuesto con base en la tarifa
mensual del Tema anterior y obtenemos el porcentaje que el impuesto representa del sueldo:
Veces de SMG
(Diario 70.10)
(Mensual 2,132.21)
0.9
1.7
2.6
3.0
3.4
4.7
6.1
8.3
9.4
11.7
15.6
24.2
35.2
46.9
62.4
100.8
117.2
140.7
164.1
Sueldo
1,819.53
3,600.00
5,460.00
6,300.00
7,300.00
10,000.00
13,000.00
17,700.00
20,000.00
25,000.00
33,200.00
51,600.00
75,000.00
100,000.00
133,000.00
215,000.00
250,000.00
300,000.00
350,000.00
Impuesto
2015
(312.61)
(174.29)
88.56
221.05
365.78
1,037.15
1,667.68
2,671.60
3,162.88
4,322.25
6,280.90
11,800.90
19,070.90
27,404.23
38,624.23
66,504.23
78,404.23
96,404.23
114,404.23
%
(17.18%)
(4.84%)
1.62%
3.51%
5.01%
10.37%
12.83%
15.09%
15.81%
17.29%
18.92%
22.87%
25.43%
27.40%
29.04%
30.93%
31.36%
32.13%
32.69%
332
EDICIONES FISCALES ISEF
Estos cálculos demuestran que las tarifas son progresivas, pero contienen una doble progresión: tanto en el importe como en el porcentaje que el
impuesto representa de dicho importe. Esto provoca que a un sueldo dado,
una percepción extraordinaria en el período, haga que la base “brinque”
el nivel y el porcentaje de impuesto sobre el aumento será mayor al incremento mismo, es decir, el aumento en las percepciones paga impuesto a
una tasa mayor a la que corresponde al ingreso total. Veamos el siguiente
ejemplo:
Base
Percepción normal
Nueva percepción
Por diferencia:
Percepción extraordinaria
Incremento sobre la percepción
e impuesto normal
Impuesto
6,300.00
7,300.00
221.05
365.78
% sobre
la base
3.51%
5.01%
1,000.00
144.73
14.47%
15.87%
65.48%
Ahora bien, esta percepción extraordinaria se pudo haber obtenido en
una quincena o una semana. Bajo este supuesto, calculando el impuesto
con las tarifas quincenales, tendríamos los siguientes resultados:
Base
Percepción normal
Nueva percepción
Por diferencia:
Percepción extraordinaria
Impuesto
3,150.00
4,150.00
113.58
373.03
% sobre
la base
3.61%
8.99%
1,000.00
259.45
25.95%
En primer lugar, vemos que la percepción normal tiene un impuesto ligeramente superior en porcentaje. La razón es que la tarifa quincenal no
es exactamente la mitad de la mensual (recordemos que el factor que se
utiliza es 1 / 30.4 x 15). En segundo lugar, vemos que el porcentaje que
corresponde al incremento es mayor cuando se utiliza la tarifa quincenal,
es decir, el ingreso extraordinario “hizo que la percepción total brincara
más niveles” que cuando se utiliza la tarifa mensual.
El impuesto total en el mes, en este caso, resultará mayor que cuando
se usa la tabla mensual:
Base
Percepción 1a. quincena
Percepción 2a. quincena
Suma
Cálculo mensual
Diferencia
3,150.00
4,150.00
7,300.00
7,300.00
0.00
Impuesto
113.58
373.03
486.61
365.78
120.83
% sobre
la base
3.61%
8.99%
6.67%
5.01%
1.66%
En conclusión, entre menor sea la tarifa en días, cuando hay percepciones extraordinarias o simplemente variables, mayor será el ajuste mensual
y por consecuencia, el anual.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
333
CAPITULO 11
RESUMEN DE INTEGRACION
DE LAS BASES DE ACUMULACION
Dada la complejidad del tema, no obstante que en cada caso, explicamos los conceptos que integran cada base, nos ha parecido necesario
mostrar este resumen, indicando que conceptos se incluyen en cada una
de ellas, y en el que señalamos si el concepto se suma (S) o si se resta (R)
a la base, o si no se considera (--). Los conceptos que no se muestran, no
se consideran en ninguna base.
Estas bases acumulan los importes y/o los días de los conceptos que se
señalan y su saldo sirve a su vez para calcular los conceptos que se mencionan y explican en los temas anotados en la última columna de la tabla.
Respecto a los conceptos 005 Pensión por Jubilación y 308 Pensión por
Jubilación Exenta; 006 Honorarios Asimilables; 187 Jubilación en Pago Único y 309 Jubilaciones en Pago Único Exento; y los conceptos 188 Indemnización por Incapacidad, 189 Pago de Marcha y 307 Indemnización Exenta;
estos conceptos no se incluyen en ninguna base porque se calculan sin la
ayuda de éstas y se presentan por separado en la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos, pero sus importes si deberán considerarse
para efectos de determinar la NO DEDUCIBILIDAD DE LOS CONCEPTOS
EXENTOS para los trabajadores (Ver última parte del tema 10.7.)
083
082
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
071
081
020
021
001
002
003
004
Núm.
PERCEPCIONES:
FIJAS:
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensaciones
VARIABLES:
Comisiones
Pago por Destajo
EVENTUALES:
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
Percepciones en Otras Empresas
Pagos de Aseguradoras al Trabajador
Ingresos por adquisición de títulos
valor
CONCEPTO
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
ISR
GRA
900
--
--
-----------------
---
-----
ISR
EXE
901
--
--
-----------------
---
S
S
S
S
IMSS
FIJA
903
--
--
-S
-S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--
S
S
-----
IMSS
VAR
904
--
--
-----------------
-S
S
S
---
905
PTU
--
--
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
---
S
S
S
S
S
S
IMP/
NOM
906
--
--
-----------------
---
S
S
---
907
F.A.
--
--
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--
S
S
-----
VAR
LIQ
908
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
Ing. T
PS
909
--
--
-----------------
---
-----
Pagos
PS
910
6.22.
6.12.
6.9.
6.9.
6.9.
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
10.4.
6.13.
6.1.
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
Tema
334
EDICIONES FISCALES ISEF
CONCEPTO
PRESTACIONES:
VARIABLES:
Empresa a Fondo
100 Aportaciones
Ahorro
120 Despensas en Monedero
121 Vale Despensa
122 Ayuda para Comida
123 Vales Restaurante
124 Ayuda para Renta
125 Ayuda para Transporte
126 Vale Gasolina
127 Vale Uniforme
128 Ayuda para Lentes
129 Ayuda por Fallecimiento
130 Reembolso Gastos Médicos
131 Becas para Trabajadores
132 Becas p/Hijos de Trabajadores
Sindicales Pagadas por
133 Cuotas
Empresa
Núm.
ISR
EXE
901
----------S
-S
S
--
ISR
GRA
900
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--
--------------
--
IMSS
FIJA
903
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
IMSS
VAR
904
--
--------------
--
905
PTU
--
----S
S
S
S
------
S
IMP/
NOM
906
--
--------------
--
907
F.A.
--
S
S
S
S
S
S
S
S
S
-----
S
VAR
LIQ
908
--
--------------
S
Ing. T
PS
909
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--
Pagos
PS
910
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.10.
Tema
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
335
CONCEPTO
ANUALES:
150 Vacaciones
151 Prima Vacacional
152 Aguinaldo o Gratificación
de los Trabajadores
153 Participación
en las Utilidades
154 Bono Anual
155 Premio por Antigüedad
156 Vacaciones Pagadas
AL RETIRO:
180 Vacaciones Proporcionales
181 Prima Vacacional Proporcional
o Gratificación Propor182 Aguinaldo
cional
183 Gratificación por Separación
184 Indemnización 3 Meses
185 Indemnización 20 Días por Año
186 Prima de Antigüedad
DEVOLUCION DE DESCUENTOS:
200 Subsidios por Incapacidad
201 Justificación de Faltas
202 Cuotas Obreras SS Pagadas por
Empresa
203
Indemnización por contingencia
sanitaria
Núm.
ISR
EXE
901
--------------S
--S
ISR
GRA
900
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
-----
S
S
S
S
--
--
-S
-----
--
---
----
--
----
IMSS
FIJA
903
--
--
---
-----
--
---
S
S
S
--
----
IMSS
VAR
904
--
--
-S
-----
--
---
----
--
----
905
PTU
--
--
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--
S
S
S
IMP/
NOM
906
--
--
-S
-----
--
---
----
--
----
907
F.A.
--
--
S
--
-----
S
-S
S
S
S
--
-S
S
VAR
LIQ
908
S
S
-S
---
--
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
Ing. T
PS
909
--
--
S
--
-----
--
---
----
--
----
Pagos
PS
910
6.24.
9.0.
6.6.
6.5.
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
6.4.
6.2.
6.3.
6.20.
6.20.
6.2.
6.11.
6.2.
6.3.
6.4.
Tema
336
EDICIONES FISCALES ISEF
350
351
352
--
----
PERCEPCIONES NO INTEGRABLES:
Fondo de Ahorro no Integrable
Despensa no Integrable
Incentivo Asistencia no Integrable
Incentivo por Puntualidad no Integrable
353
---
--
--------
ISR
GRA
900
Pagos de Previsión Social Exento
Viáticos sin comprobar exentos
Cuotas Obreras Pagadas por Empresa Exentas
PERCEPCIONES EXENTAS:
Prima vacacional Exenta
Aguinaldo o Gratificación Exenta
Tiempo Extra Exento
Fondo de Ahorro Exento
PTU Exenta
Día de Descanso Exento
Prima Dominical Exenta
CONCEPTO
311
313
300
301
302
303
304
305
306
310
Núm.
--
----
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
ISR
EXE
901
--
----
---
--
--------
IMSS
FIJA
903
R
R
R
R
---
--
--------
IMSS
VAR
904
--
----
---
--
--------
905
PTU
--
----
---
--
--------
IMP/
NOM
906
--
----
---
--
--------
907
F.A.
--
----
---
--
--------
VAR
LIQ
908
--
----
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
Ing. T
PS
909
--
----
----
--------
6.18.
6.10.
6.21.
6.18.
6.21.
6.19.
9.0.
6.3.
6.4.
6.6.
6.10.
6.11.
6.16.
6.17.
Pagos Tema
PS
910
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
337
508
509
507
502
503
504
505
506
501
500
402
401
Núm.
Tema
Faltas Injustificada
Faltas Justificadas o c/Goce de
Sueldo
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Incapacidad por Riesgo Trabajo
Incapacidad por Enfermedad
General
Incapacidad por Maternidad
Faltas por contingencia sanitaria
DEDUCCIONES:
DESCUENTOS NATURALES:
Provisión Pago Prima Vacacional
Provisión Pago Aguinaldo o Gratificación
PROVISIONES:
CONCEPTO
10.2
R
R
R
R
R
R
R
R
R
10.2.
---
--
------
--
--
--
--
R
--
ISR
EXE
901
--
ISR
GRA
900
9.9
R
R
R
R
R
--R
R
R
S
S
IMSS
FIJA
903
9.9
---
--
--R
R
--
--
--
--
--
IMSS
VAR
904
6.11
-R
R
R
R
----
R
R
--
--
905
PTU
8.0
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
--
--
IMP/
NOM
906
6.10
R
R
R
R
R
--R
R
R
--
--
907
F.A.
7.0
---
--
------
--
--
--
--
VAR
LIQ
908
6.21
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
--
--
Ing. T
PS
909
6.21
--
--
------
--
--
--
--
Pagos
PS
910
6.6.
6.24.
6.6.
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.6.
6.5.
6.5.
6.8.
6.7.
Tema
338
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
339
CAPITULO 12
INFORMACION
ACUMULADA DE
CONCEPTOS
12.1. INFORMACION QUE SE DEBE GUARDAR
La información que debemos guardar de cada uno de los conceptos al
momento de efectuar el cierre de la nómina (cuando ya sabemos que no
moveremos ningún dato del período), para formar los acumulados de cada
empleado y para emitir los CFDI, es la siguiente:
Número de Compañía. Es la empresa a la que pertenecen los acumulados.
Número del empleado. Este dato es básico para procesar toda la información a partir de este registro.
Nombre del Empleado. Indispensable para los reportes que queramos
elaborar.
Número de Concepto. Este dato también es básico para procesar toda
la información.
Nombre del Concepto. Indispensable para los reportes que queramos
elaborar.
Tipo de Acumulado. Es decir, si es un concepto de percepción (P),
deducción (D) o base (B).
Año del Acumulado. Este dato será indispensable para elaborar declaraciones anuales como la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos, para calcular la Participación de los Trabajadores en las Utilidades y
para reportes anuales como Conciliación de Cifras para Dictamen Fiscal y
para determinar “las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor
de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores” y su comparación contra el año anterior. Todos ellos, se elaboran
con datos del año anterior a aquel en que se están procesando.
Mes del Acumulado. Este dato nos permitirá obtener reportes de meses específicos.
Movimientos del mes en Unidades. Estos registrarán los movimientos
de unidades (Días, horas, minutos, etc.) de todas las nóminas procesadas
en el mes y que afecten cada uno de los conceptos.
Movimientos acumulados en Unidades. Estos registrarán los movimientos de unidades acumuladas al año.
Movimientos del mes en Importes. Estos registrarán los movimientos
en importes de todas las nóminas procesadas en el mes y que afecten
cada uno de los conceptos. Deberán distinguirse los movimientos de pago
y descuento (debe y haber).
340
EDICIONES FISCALES ISEF
Movimientos acumulados en Importes. Estos registrarán los movimientos en importes acumuladas al año. Deberán distinguirse los movimientos de pago y descuento (debe y haber).
Esta información, junto con la que señalamos en el Capítulo 4. Conceptos de Pago, de Descuento, de Bases, de Provisiones y Otros nos permitirá
obtener los reportes que mencionamos.
12.2. PLAZO PARA GUARDAR LA INFORMACION
La información anterior, la usaremos en diversos momentos:
Durante el año. Para obtener reportes del año, para efectuar cálculos
de algunos conceptos como provisiones e impuestos y para la emisión de
los CFDI.
En los años siguientes. La usaremos para obtener declaraciones y pago
de PTU.
Eventualmente. La usaremos para revisiones y para dictámenes.
Por lo tanto, deberemos guardarla durante el último año y un año después para efectos laborales (artículo 804 de LFT), y por 5 años para efectos
fiscales de ISR (artículo 67 de CFF), del Seguro Social (artículo 15 Fracción
II, LSS) y del Impuesto Sobre Nóminas (artículo 56-H CFDF).
12.3. TRASPASO DE UN EMPLEADO DE UNA NOMINA A OTRA
Es frecuente que un empleado pase de la nómina de sindicalizados a
la de confianza, o los de confianza a la confidencial, o que tengamos una
nómina por sucursal y el empleado pase de una sucursal a otra. Los acumulados del empleado, en estos casos, siempre serán los mismos.
Los acumulados van en función a la razón social fiscal de la empresa,
porque todos los cálculos de impuestos, declaraciones y PTU se hacen por
razón social.
Si tenemos varias razones sociales y el empleado pasa de una a otra,
deberemos darlo de baja en una, para todos los efectos, y darlo de alta en
la otra. Recordemos que cada una tendrá un registro patronal distinto para
el IMSS. Naturalmente, el empleado tendrá acumulados en cada empresa.
En este caso, puede liquidarse al empleado en la primera empresa y le
daremos una nueva fecha de antigüedad en la segunda, o bien, podemos
respetarle su antigüedad original como sucede con frecuencia. En este caso, la empresa a la que sea trasladado, absorberá el costo de la antigüedad
de la primera empresa cuando se de la baja en la segunda.
12.4. INTEGRIDAD DE ESTOS ACUMULADOS
Siempre deberemos guardar todos los acumulados de todos los empleados, aunque algunos se hayan dado de baja.
Esto incluye el guardar todas las bases de cada uno de los empleados.
Cuando a mitad de año, decidamos que un concepto determinado debe
entrar en una base que no lo contenía, deberemos recalcular dicha base
para guardar la integridad de la misma.
Deberemos guardar acumulados de cada concepto por empresa, y naturalmente, la suma de todos los conceptos de los empleados deberá ser
igual a los de empresa.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
341
CAPITULO 13
CONTABILIZACION
DE LA NOMINA
13.1. GENERALIDADES
La contabilización de la nómina variará de empresa a empresa y dependerá de su sistema contable, pero en términos generales, podemos hacer
ciertos comentarios:
Los registros de nómina de los que hemos hablado (los acumulados),
deben ser considerados los auxiliares de la contabilidad (ver artículo 15-II y
27 últimos párrafos LIMSS).
Naturalmente, debe existir un Sistema Contable (manual o computarizado) que trabaje sobre un catálogo de cuentas.
La contabilización debe reunir, entre otras, estas características:
• Debe ser completa. Si el Sistema Contable es manual, se debe
contabilizar nómina por nómina, si el sistema es computarizado,
podrá ser nómina por nómina o todas las nóminas de un tipo
(semanal, quincenal, confidencia, etc.) por mes. En ambos casos, se
debe incluir la contabilización de las provisiones que se calculen en la
misma.
• Debe ser confiable. Deberá establecerse un procedimiento de cifras
de control y una revisión periódica para verificar la coincidencia entre
los registros de nómina y los registros contables. En caso de que
existan ‘pagos por fuera’ deben incorporarse inmediatamente a la
nómina.
• Debe ser significativa. El registro de la nómina hacia la contabilidad
debe ser suficientemente resumida para hacerla ágil y lo
suficientemente detallada para hacer útil la información contable.
• Debe ser oportuna. Si el número de empleados es significativo
y los tipos de nómina son varios, la contabilización deberá ser
algo muy definido y muy claro para poder tener las pólizas con la
oportunidad debida, aunque lo ideal será tener un sistema de nómina
computarizado.
• Debe ser clara. Se deben preestablecer claves contables que sean
entendibles por todo el que deba intervenir ahora y en el futuro.
• Debe ser estable. La información que produce debe ser obtenida
aplicando las mismas reglas para la captación de la misma, es decir,
debe existir una guía contabilizadora.
La contabilización de las unidades que tenemos registradas en determinados conceptos, permitirá elaborar algunos reportes de desviación de
costos, valuación de tiempos perdidos, presupuestos, etc.
342
EDICIONES FISCALES ISEF
Podremos hacer una póliza por cada sucursal o una por todas, pero no
se pueden incluir en la misma póliza empresas o compañías distintas.
Es frecuente que exista una póliza mediante la cual se redistribuye el
costo de la mano de obra en las áreas de producción. En ella se prorratea
el costo de la mano de obra de los departamentos de servicio, entre los
departamentos productivos. Esta póliza de prorrateos, no es una función
de nómina sino de aplicación de costos.
13.2. CATALOGO DE CUENTAS
Para efectos de nuestro estudio, asumimos un catálogo de cuentas que
tiene las siguientes cuentas que afectan el proceso de nómina:
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
2
1
1
1
1
1
1
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
001
001
010
010
010
032
033
033
040
040
070
070
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
040
040
040
040
Cuentas de Activo
Disponible
Caja
001
Caja M.N.
Bancos
001
Bancos M.N.
001 0379
Bancomer Cta 123456 M.N.
Funcionarios y Empleados
Deudores Diversos
000 6135
Proyecto “Xyz”
Contribuciones a Favor
000 0980
Subsidio para el empleo
Otros Activos Circulantes
Gastos por Comprobar
Cuentas de Pasivo
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
0378
0742
0826
2044
2045
2050
3150
5950
6160
6664
7098
7266
7462
000
000
000
6132
6133
6134
Circulante
Acreedores Diversos
Banamex
Caja de Ahorros
Cía de Seguros ‘X’
INFONACOT
Fondo de Ahorro
Honorarios por pagar
INFONAVIT
Pensión Alimenticia
PTU
Rentas IMSS
Sindicato
Sueldos y Salarios por Pagar
Tienda Comercial “W”
Provisiones
Provisión Aguinaldos
Provisión Prima Vacacional
Provisión Vacaciones
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
2
2
2
2
2
2
2
4
4
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
1
1
1
1
1
1
1
050
050
050
050
050
050
050
0
0
0
450
470
470
050
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
510
510
510
510
510
510
520
510
510
510
510
520
520
520
520
520
520
520
520
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
000
000
000
000
000
000
599
001
002
004
005
006
007
008
020
030
098
099
003
004
005
006
007
008
020
030
098
099
003
004
005
006
007
008
020
0224
1022
3136
3137
3138
3139
Impuestos por Pagar
Aportaciones INFONAVIT
Cuotas IMSS
Impuesto sobre Nóminas
Impuesto ISR Sueldos
Impuesto ISR Asimilables
Impuesto local sobre nóminas
Cuentas de Resultado Acreedoras
Productos Financieros
Otros Productos
Otros Productos Diversos
Cuentas de Resultados Deudoras
Gastos de Producción
Mano de Obra Directa
Mano de Obra Indirecta
Jubilaciones
Prestaciones de Previsión Social
Liquidaciones
Aportaciones IMSS e INFONAVIT
Honorarios
Impuestos Locales
Viáticos y Gastos de Viaje
Gastos No Deducibles
Otros Gastos Diversos
Gastos de Venta
Sueldos y Salarios
Jubilaciones
Prestaciones de Previsión Social
Liquidaciones
Aportaciones IMSS e INFONAVIT
Honorarios
Impuestos Locales
Viáticos y Gastos de Viaje
Gastos No Deducibles
Otros Gastos Diversos
Gastos de Administración
Sueldos y Salarios
Jubilaciones
Prestaciones de Previsión Social
Liquidaciones
Aportaciones IMSS e INFONAVIT
Honorarios
Impuestos Locales
343
344
5
5
5
5
5
5
EDICIONES FISCALES ISEF
0
0
0
0
0
0
520
520
520
550
570
570
Viáticos y Gastos de Viaje
Gastos No Deducibles
Otros Gastos Diversos
Gastos Financieros
Otros Gastos
Otros Gastos Diversos
030
098
099
099
13.3. LAS LLAVES CONTABLES Y SU USO
Para poder elaborar una guía contabilizadora, podemos auxiliarnos de
lo que llamaremos Llaves contables.
Las llaves contables se formarán con la clave contable de concepto y la
clave contable del empleado.
Decíamos en el Capítulo 4., que cada concepto deberá tener una clave
contable la cual indicará como se contabilizará. Para nuestro estudio, utilizaremos el mismo número de concepto.
Cuando dos o más conceptos se contabilicen en la misma forma, por
ejemplo, Sueldos y Faltas, ambos tendrán la misma clave contable. Designaremos al primero, Sueldos, como concepto principal y los demás serán
conceptos secundarios para estos efectos.
Naturalmente, los conceptos que son Percepciones se cargarán a resultados o a otras cuentas y los conceptos que son deducciones se acreditarán a resultados o a otras cuentas. Las bases no se contabilizan.
A los conceptos que no se contabilicen, les daremos la Clave Contable
999.
También deberemos establecer Llave contable para las contra - cuentas.
Estas son las cuentas en las que registramos el neto a pagar al empleado
o el importe de la provisión que estamos contabilizando.
También cada empleado deberá tener una Clave Contable. Esta clave
será para identificar en qué tipo de gasto se contabilizarán las percepciones del empleado. Servirá también para elaborar las cédulas del Dictamen
para efectos del Seguro Social.
Los valores posibles serán:
01.
02.
03.
04.
05.
Mano de Obra Directa
Mano de Obra Indirecta
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Otras Cuentas
También podrá haber subdivisiones de éstas.
Con base en estas claves podremos direccionar los conceptos a contabilizar correctamente. Por ejemplo, el personal de ventas y el de administración reciben sueldo, pero el de ventas irá cargado a Gastos de Venta y el
de administración a Gastos de Administración.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
345
Algunos conceptos los deberemos contabilizar por cada uno de los empleados, como por ejemplo Descuento de Préstamos, ya que será necesario registrar en la contabilidad el abono de cada uno de ellos.
Pongamos un ejemplo de las llaves contables. Señalaremos primero el
o los conceptos y después la llave o llaves contables, como sigue:
Para:
Núm. Nombre del Concepto
001 Sueldos
Clave
N00101
N00102
N00103
N00104
N00105
Centro de Costos
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
Cuenta
50500 Gastos de Producción
50500 Gastos de Producción
50510 Gastos de Venta
50520 Gastos de Admón.
12033 Deudores Diversos
Clave Contable
001
Subcuenta
001 M.O. Directa
002 M.O. Indirecta
003 Sueldos y Salarios
003 Sueldos y Salarios
0006135 Proyecto “X”
y “Z”
La clave contable del concepto 001 Sueldos, es 001.
N00101 Significa que cuando la Clave Contable del Empleado sea 01,
su Sueldo se cargará a la cuenta 50500 Gastos de Producción, Subcuenta
001 M.O. Directa, a través del Centro de Costos al que está asignado su
departamento.
N00102 Significa que cuando la Clave Contable del Empleado sea 02,
su Sueldo se cargará a la cuenta 50500 Gastos de Producción, Subcuenta
002 M.O. Indirecta, a través del Centro de Costos al que está asignado su
departamento.
N00103 Significa que cuando la Clave Contable del Empleado sea 03,
su Sueldo se cargará a la cuenta 50510 Gastos de Venta, Subcuenta 003
Sueldos y Salarios, a través del Centro de Costos al que está asignado su
departamento.
N00104 Significa que cuando la Clave Contable del Empleado sea 04,
su Sueldo se cargará a la cuenta 50520 Gastos de Administración, Subcuenta 003 Sueldos y Salarios, a través del Centro de Costos al que está
asignado su departamento.
N00105 Significa que cuando la Clave Contable del Empleado sea 05,
su Sueldo se cargará a la cuenta 12033 Deudores Diversos, Subcuenta
0006135 Proyecto “Xyz”, a través del Centro de Costos al que está asignado su departamento.
Otro ejemplo:
Para:
Núm. Nombre del Concepto
005 Pensión por Jubilación
Clave
N005
Centro de Costos
Cuenta
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
Clave Contable
005
Subcuenta
004 Jubilaciones
La clave contable del concepto 005 Pensión por Jubilación, es 005.
346
EDICIONES FISCALES ISEF
N005 Significa que el concepto 005 Pensión por jubilación, se cargará
a la cuenta 50520 Gastos de administración, subcuenta 004 Jubilaciones
independientemente de la clave contable que pueda tener el empleado.
Un ejemplo más:
Para:
Núm. Nombre del Concepto
250 Préstamo Personal
Clave Contable
250
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N250 C.C. de Balance
12032 Funcionarios y Empl. Asignada al Empleado
La clave contable del concepto 250 Préstamo Personal, es 250.
N250 Significa que el concepto 250 Préstamo Personal, se cargará a la
cuenta 12032 Funcionarios y Empleados, a la subcuenta que tenga asignada el empleado, la cual será normalmente el número de nómina asignado
a ese empleado.
Cuando se están afectando cuentas de Balance, no es necesario ni es
conveniente usar el Centro de Costos del empleado. En este caso, le daremos un hipotético Centro de Costos asignado a las cuentas de balance.
Esta mecánica de aplicación sirve para cualquier sistema de nómina
computarizado.
13.4. GUIA CONTABILIZADORA
Las instrucciones para la contabilización de cada concepto son las siguientes:
Para:
Núm.
001
002
003
004
020
021
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
Nombre del Concepto
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Comisiones
Pago por Destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Días de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Clave Contable
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Para:
Núm.
064
065
100
154
155
156
201
400
401
402
403
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
Nombre del Concepto
005
Nombre del Concepto
Pensiones por Jubilación
Clave Centro de Costos
Cuenta
N005 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón
Para:
Núm.
006
Clave Contable
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Aportación de Empresa a Fondo de Ahorro
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
Justificación de Faltas
Provisión para pago de Vacaciones
Provisión para pago de Prima vacacional
Provisión para pago de Aguinaldos o Gratificaciones
Provisión Impuesto sobre Nóminas
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Incapacidades por Riesgo de Trabajo
Incapacidades por Enfermedad General
Incapacidades por Maternidad
Faltas por contingencia sanitaria
Clave Centro de Costos
Cuenta
N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
Para:
Núm.
347
Nombre del Concepto
Honorarios
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
Subcuenta
001 M.O. Directa
002 M.O. Indirecta
003 Sueldos y Salarios
003 Sueldos y Salarios
0006135 Proyecto “X”
y “Z”
Clave Contable
005
Subcuenta
004 Jubilaciones
Clave Contable
006
348
Clave
N00102
N00103
N00104
EDICIONES FISCALES ISEF
Centro de Costos
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
Cuenta
50500 Gastos de Producción
50510 Gastos de Venta
50520 Gastos de Admón.
Para: Nombre del Concepto
Núm.
070 Viáticos
256 Anticipo de Gastos por Comprobar
730 Descuento Viáticos No Comprobados
731 Descuento Gastos No Comprobados
Clave Contable
070
070
070
070
Centro de CosCuenta
tos
N070 C.C. de Balance 12070 Gastos por Comprobar
Clave
Para:
Núm. Nombre del Concepto
071 Viáticos No Comprobados
Clave
N07101
N07102
N07103
N07104
N07105
Cuenta
N101 C.C. de Balance 21020 Acreedores Diversos
Asignada al Empleado
071
Centro de Costos
Cuenta
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
Centro de
Costos
Subcuenta
Clave Contable
Para: Nombre del Concepto
Núm.
101 Devolución de Fondo de Ahorro
600 Descuento Aportación Fondo de Ahorro
611 Descuento Intereses s/Préstamo Fondo de
Ahorro
Clave
Subcuenta
008 Honorarios
008 Honorarios
008 Honorarios
Subcuenta
098 Gastos no Deducibles
098 Gastos no Deducibles
098 Gastos no Deducibles
098 Gastos no Deducibles
0006135 Proyecto “X” y “Z”
Clave Contable
101
101
101
Subcuenta
0002045 Fondo de Ahorro
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
349
Para: Nombre del Concepto
Núm.
120 Despensas en Monedero
121 Vales Despensa
122 Ayuda para Comida
123 Vales Restaurantes
124 Ayuda para Renta
125 Ayuda para Transporte
126 Vale Gasolina
127 Vale Uniforme
128 Ayuda para Lentes
129 Ayuda por Fallecimiento
130 Reembolso de Gastos Médicos
131 Becas para Trabajadores
132 Becas para Hijos de Trabajadores
133 Cuotas Sindicales Pagadas por Empresa
200 Subsidios por Incapacidad
202 Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa
203 Indemnización por contingencia sanitaria
602 Descuento Comida
603 Descuento Habitación
604 Descuento Despensa
Clave
N12001
N12003
Centro de Costos
Cuenta
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
N12004
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
N12005
C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
N12002
Para:
Núm: Nombre del Concepto
150 Vacaciones
180 Vacaciones Proporcionales
Clave Centro de Costos
Cuenta
N150 C.C. de Balance
21040 Provisiones
Para:
Núm.
151
181
Nombre del Concepto
Prima Vacacional
Prima Vacacional Proporcional
Clave Contable
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
Subcuenta
005 Prest. de Prev.
Social
005 Prest. de Prev.
Social
005 Prest. de Prev.
Social
005 Prest. de Prev.
Social
0006135 Proyecto “X”
y “Z”
Clave Contable
150
150
Subcuenta
0006134 Prov. Vacaciones
Clave Contable
151
151
350
EDICIONES FISCALES ISEF
Clave Centro de Costos
Cuenta
N151 C.C. de Balance
21040 Provisiones
Para:
Núm:
152
182
Subcuenta
0006133 Prov. Prima Vac.
Nombre del Concepto
Aguinaldo o Gratificación
Aguinaldo o Gratificación Proporcional
Clave Centro de Costos
Cuenta
N152 C.C. de Balance
21040 Provisiones
Clave Contable
152
152
Subcuenta
0006132 Prov. Aguinaldos
Para:
Núm: Nombre del Concepto
153
Participación de los Trabajadores en las Utilidades
Clave Centro de Costos
Cuenta
N153 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm: Nombre del Concepto
183 Gratificación por Separación
184 Indemnización 3 Meses
185 Indemnización 20 Días por Año
186 Prima de Antigüedad
187 Jubilaciones en Pago Unico
188 Indemnización por Incapacidad
189 Pago de Marcha
Clave
N18301
N18302
N18303
N18304
N18305
Centro de Costos
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
Cuenta
50500 Gastos de Producción
50500 Gastos de Producción
50510 Gastos de Venta
50520 Gastos de Admón.
12033 Deudores Diversos
Clave Contable
153
Subcuenta
0006160 PTU
Clave Contable
183
183
183
183
183
183
183
Subcuenta
006 Liquidaciones
006 Liquidaciones
006 Liquidaciones
006 Liquidaciones
0006135 Proyecto
“X” y “Z”
Si existen provisiones creadas para el pago de estos conceptos, el cargo contable será a esas provisiones.
Para:
Núm: Nombre del Concepto
250 Préstamo Personal
251 Anticipo de Sueldos
252 Anticipo de Comisiones
253 Anticipo de Vacaciones
Clave Contable
250
250
250
250
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
254
255
270
298
610
710
711
712
720
721
722
723
724
725
898
Anticipo de Gratificación
Préstamo Navideño
Préstamo del Fondo de Ahorro
Préstamo por Sobregiro
Descuento Préstamo Fondo de Ahorro
Descuento Préstamo Hipotecario
Descuento Préstamo Automóvil
Descuento Tienda
Descuento Anticipo de Sueldo
Descuento Anticipo de Comisiones
Descuento Anticipo de Vacaciones
Descuento Anticipo de Gratificación
Descuento Préstamo Personal
Descuento Préstamo Navideño
Descuento por Sobregiro Nómina Anterior
Clave Centro de Costos
Cuenta
N250
C.C. de Balance
12032 Funcionarios y Empl.
Para:
Núm. Nombre del Concepto
271 Préstamo de la Caja de Ahorros
272 Devolución de la Caja de Ahorros
601 Descuento Aportación Caja de Ahorro
612 Descuento Préstamo Caja de Ahorro
613 Descuento Intereses s/Préstamo Caja de
Ahorro
Clave Centro de Costos
N271
Para:
Núm.
299
899
C.C. de Balance
Cuenta
351
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
Subcuenta
Asignada al empleado
Clave Contable
271
271
271
271
271
Subcuenta
21020 Acreedores Diversos 0000742 Caja de Ahorro
Nombre del Concepto
Ajuste por Redondeo
Ajuste por Redondeo Nómina Anterior
Clave Centro de Costos
Cuenta
N299 C.C. del empleado 570 Otros Gastos
Clave Contable
299
299
Subcuenta
099 Otros Gastos
352
Para:
Núm.
404
405
EDICIONES FISCALES ISEF
Nombre del Concepto
Provisión Aportaciones INFONAVIT
Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS
Clave Contable
404
404
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N40401 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 007 Aport. IMSS e
Infonavit
N40402 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 007 Aport. IMSS e
Infonavit
N40403 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
007 Aport. IMSS e
Infonavit
N40404 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
007 Aport. IMSS e
Infonavit
N40405 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
0006135 Proyecto
“X” y “Z”
Para:
Núm.
551
Nombre del Concepto
Cuotas Obreras
Clave Contable
551
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N551 C.C. de Balance
21050 Impuestos por Pagar 0001022 Cuotas IMSS
Para:
Núm. Nombre del Concepto
556 Descuento ISR
570 Impuesto por Jubilaciones en Parcialidades
571 Impuesto por Jubilación en Pago Unico
572 Impuesto por Indemnizaciones
Clave Centro de Costos
N556 C.C. de Balance
Cuenta
21050 Impuestos por Pagar
Para:
Núm. Nombre del Concepto
557 Subsidio para el empleo Pagado
Clave Centro de Costos
Cuenta
N557 C.C. de Balance 12040 Contribuciones a
Favor
Para:
Núm. Nombre del Concepto
560 Impuestolocal de nómina
Clave Centro de Costos
Cuenta
N560 C.C. de Balance 12050 Impuesto local de
nóminas
Clave Contable
556
556
556
556
Subcuenta
0003137 Imp. ISR Sueldos
Clave Contable
557
Subcuenta
0000980 Subsidio para el
empleo
Clave Contable
560
Subcuenta
0003138 Impuesto local
de nóminas
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
353
Para:
Núm. Nombre del Concepto
575 Pensión Alimenticia
Clave Contable
575
Clave Centro de Costos
Cuenta
N575 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Subcuenta
0005950 Pensión Alimenticia
Para:
Núm. Nombre del Concepto
605 Descuento Prima de Seguro de Vida
606 Descuento Prima de Seguro Gastos
Médicos Mayores
607 Descuento Prima de Seguro de Automóvil
Clave Centro de Costos
Cuenta
N605 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
650 Descuento Cuota Sindical
651 Descuento Préstamo Sindical
652 Descuento Fondo de Resistencia
653 Descuento Aportación Ayuda por Fallecimiento
Clave Contable
605
605
605
Subcuenta
0000826 Cía Seguros
“X”
Clave Contable
650
650
650
650
Clave Centro de Costos
Cuenta
N650 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
660 Descuento INFONACOT
Clave
N660
Centro de Costos
C.C. de Balance
Clave Contable
660
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
661 Descuento Crédito INFONAVIT
Clave
N661
Centro de Costos
C.C. de Balance
Subcuenta
0007098 Sindicato
Subcuenta
0002044 INFONACOT
Clave Contable
661
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Subcuenta
0003150 INFONAVIT
354
EDICIONES FISCALES ISEF
Para:
Núm. Nombre del Concepto
670 Descuento Préstamo Bancario
Clave
N670
Centro de Costos
C.C. de Balance
Clave Contable
670
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
671 Descuento por Crédito de Tiendas Comerciales
Clave
N671
Centro de Costos
C.C. de Balance
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
672 Descuento Renta
Clave
N672
Subcuenta
0000378 Banamex
Clave Contable
671
Subcuenta
0007462 Tienda
Comercial
Clave Contable
672
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos 0006664 Rentas IMSS
Para:
Núm. Nombre del Concepto
700 Descuento Pérdida de Herramienta de
Trabajo
701 Descuento por Daños a Equipo de Trabajo
702 Descuento Llamadas Telefónicas
703 Descuento Pérdida de Credencial
Clave Contable
700
700
700
700
Clave
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N70001 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 099 Otros Gastos
Diversos
Otros Gastos
N70002 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 099
Diversos
099 Otros Gastos
N70003 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
Diversos
099 Otros Gastos
N70004 C.C. del empleado 50500 Gastos de Admón.
Diversos
0006135 Proyecto
N70005 C.C. del empleado 50500 Deudores Diversos
“X” y “Z”
Los siguientes conceptos no se contabilizan (o no se contabilizan a través de la nómina):
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Para:
Núm.
041
042
043
044
081
082
083
102
273
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
350
351
352
353
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
470
Nombre del Concepto
Tiempo Extra 1o. Semana
Tiempo Extra 2o. Semana
Tiempo Extra 3o. Semana
Tiempo Extra 4o. Semana
Percepciones en Otras Empresas
Pagos de aseguradoras al trabajador
Ingresos por adquisición de títulos valor
Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro
Intereses Ganados en la Caja de Ahorro
Prima Vacacional Exenta
Aguinaldo o Gratificación Exenta
Tiempo Extra Exento
Fondo de Ahorro Exento
PTU Exenta
Día de Descanso Exento
Prima Dominical Exenta
Indemnización Exenta
Pensión por Jubilación Exenta
Jubilación en Pago Unico Exenta
Cuotas Obreras Pagadas por Empresas Exentas
Pagos de Previsión Social Exenta
Percepciones Exentas en otras empresas
Viáticos sin Comprobar Exentos
Fondo de Ahorro no Integrable
Despensa no Integrable
Incentivo por Asistencia no Integrable
Incentivo por Puntualidad no Integrable
Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca.
Cuotas Obreras SS, EM, PD
Cuotas Obreras SS, IV
Cuotas Obreras SS, PB
Cuotas Obreras SS, CEAV
Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf.
Cuotas Patronales SS, EM, PE, Ca.
Cuotas Patronales SS, EM, PD
Cuotas Patronales SS, IV
Cuotas Patronales SS, G
Cuotas Patronales SS, RT
Cuotas Patronales SS, PB
Cuotas Patronales SS, R
Cuotas Patronales SS, CEAV
Percepciones Excedentes a Topes Legales 1
355
Clave
Contable
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
356
Para:
Núm.
471
472
473
474
475
476
477
478
479
552
555
576
900
901
903
904
905
906
907
908
909
910
EDICIONES FISCALES ISEF
Nombre del Concepto
Clave
Contable
Percepciones Excedentes a Topes Legales 2
Percepciones Excedentes a Topes Legales 3
Percepciones Excedentes a Topes Legales 4
Percepciones Excedentes a Topes Legales 5
Percepciones Excedentes a Topes Legales 6
Percepciones Excedentes a Topes Legales 7
Percepciones Excedentes a Topes Legales 8
Percepciones Excedentes a Topes Legales 9
Percepciones Excedentes a Topes Legales 10
Impuesto
Subsio para el empleo
Impuestos retenidos en otras empresas
Base Percepciones Gravables ISR
Base Percepciones Exentas
Base Percepciones Fijas SS
Base Percepciones Variables SS
Base Participación de Trabajadores en Utilidades
Base Impuesto sobre Nóminas
Base Aportaciones de Empresa a Fondo de
Ahorro
Base Percepciones Variables para Liquidación
Base ingresos totales previsión social
Base pagos de previsión social
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
Las llaves para las contracuentas son las siguientes:
Para:
Nombre de la
Contracuenta
NETO A PAGAR
Clave Centro de Costos
Cuenta
NSXP C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Clave
Contable
SXP
Subcuenta
0007266 Sdos. y
Sal. x pagar
Nombre de la
Contracuenta
NETO HONORARIOS A PAGAR
Clave
Contable
Clave Centro de Costos
Cuenta
NHXP C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Subcuenta
0002050 Honorarios x pagar
HXP
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Para:
357
Nombre de la
Contracuenta
APORTACION EMP. A FONDO DE AHORRO
Clave Centro de Costos
Cuenta
NPAFA C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO VACACIONES
Subcuenta
0006134 Prov.
Vacaciones
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO PRIMA VACACIONAL
Clave
Centro de Costos
Para:
Clave
NPP
Para:
Clave
NAINF
Cuenta
21020 Provisiones
Clave
Contable
PPVA
Subcuenta
0006133 Prov. Prima Vac.
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO AGUINALDOS
NAGUI C.C. de Balance
Subcuenta
0002045 Fondo de
Ahorro
PPV
Clave Centro de Costos
Cuenta
NPPVA C.C. de Balance
21040 Provisiones
Para:
PAFA
Clave
Contable
Clave Centro de Costos
Cuenta
NPPV C.C. de Balance
21040 Provisiones
Para:
Clave
Contable
Clave
Contable
PAGUI
Subcuenta
0006132 Prov. Aguinaldos
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO IMPUESTOS SOBRE
NOMINAS
Clave
Contable
PPIN
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. de Balance
21050 Impuestos por Pagar 0003136 Imp.
s/Nóm.
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION APORT. INFONAVIT
Clave
Contable
PAINFF
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. de Balance
21050 Impuestos por Pagar 0000224 Aport.
Infonavit
358
Para:
Clave
EDICIONES FISCALES ISEF
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION APORT. CUOTAS PATRONALES
Centro de Costos
NPIMSS C.C. de Balance
Clave
Contable
PIMSS
Cuenta
Subcuenta
21050 Impuestos por Pagar 0001022 Cuotas
IMSS
13.5. EJEMPLO DE POLIZAS DE DIARIO
Con las llaves contables estaremos en posibilidad de hace los asientos
para la contabilización de la nómina.
La formulación en sí de la póliza de diario, será de acuerdo a la contabilidad o al sistema contable que se tenga en cada empresa. Aquí diremos
solamente como usar en ella la información anterior.
La primer póliza será la que contabilice el neto a pagar a los empleados.
Para señalar los cargos: Usaremos las llaves contables que registran los
sueldos, por ejemplo:
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 001 M.O. Directa
N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 002 M.O. Indirecta
N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
003 Sueldos y Salarios
N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
003 Sueldos y Salarios
N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
0006135 Proyecto
“X y Z”
Para señalar los créditos: Usaremos las llaves contables que registran
los diversos descuentos que existan y luego el neto a pagar:
Clave
Centro de Costos
NSXP C.C. de Balance
Cuenta
21020 Acreedores
Diversos
Subcuenta
0007266 Sueldos y Salarios x pagar
Luego haremos una póliza por cada provisión.
Para señalar los cargos: Usaremos las llaves contables que registran la
Aportación de empresa a Fondo de Ahorro, por ejemplo:
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 001 M.O. Directa
N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 002 M.O. Indirecta
N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
003 Sueldos y Salarios
N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
003 Sueldos y Salarios
N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
0006135 Proyecto
“X” y “Z”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
359
Para señalar los créditos: Usaremos las llaves contables que registran el
Pasivo de Aportaciones de Empresa a Fondo de Ahorro:
Clave
Centro de Costos
NPAFA C.C. de Balance
Cuenta
21020 Acreedores
Diversos
Subcuenta
0002045 Fondo de Ahorro
En su momento, tendremos que elegir que conceptos se contabilizan en
cada una de las pólizas.
En los Temas 21.10. Póliza de diario de nómina y 21.11. Póliza de diario
de provisiones mostramos los ejemplos de las mismas.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
361
CAPITULO 14
CONTROL DE
VACACIONES
La información de este Capítulo, es complementaria a lo señalado en
los Temas 6.2 Vacaciones, 6.3 Prima vacacional y 6.7. Provisión para pago
de Vacaciones y Prima Vacacional y comprende básicamente los reportes
que es conveniente tener para un adecuado control de estos conceptos.
14.1. ESTADOS DE CUENTA
Iniciamos presentando los estados de cuenta. Deberemos elaborar uno
para el concepto de Vacaciones y Otro para el concepto de Prima vacacional.
En ellos mostraremos los datos que se señalan y sobre los que queremos destacar los siguientes comentarios:
En años de expiración anotamos 9 que significa que siempre se le respetarán las vacaciones al trabajador, hasta que las disfrute o las cobre.
La fecha de aniversario, es cuando el trabajador cumple años en la empresa, no es su fecha de nacimiento.
Los datos de vacaciones disfrutadas, deberemos anotarlos siempre que
se den días a cuenta de vacaciones o que se paguen vacaciones, para
poder elaborar la constancia de disfrute de vacaciones que veremos más
adelante y para poder aclarar al trabajador como le hicimos el pago de sus
vacaciones.
Deberemos recordar que cuando el trabajador disfruta sus vacaciones y
éstas corresponden a una fecha en la que su sueldo era menor, las pagaremos a sueldo actual, anotando en la columna de Sueldo Diario al Aniversario, el importe del sueldo diario que utilizamos para pagárselas.
Cuando se den días a cuenta de vacaciones en forma general o se disfruten vacaciones, y el trabajador tenga días a favor de períodos anteriores,
primero se deberán agotar esos días de períodos anteriores y luego las del
período actual.
Obsérvese que en los estados de cuenta se anotan los períodos ya cumplidos y en su caso los días a cuenta del próximo aniversario, pero no los
días proporcionales a que se tenga derecho a la fecha.
En el estado de cuenta de Prima Vacacional que presentamos, suponemos que la prima se paga al aniversario en su totalidad. Si la política fuera
pagar la prima junto con las vacaciones, el estado de cuenta sería similar,
en movimientos, al de vacaciones.
Los siguientes son los estados de cuenta:
J. Pérez J.
5951
06/05/1998
06/05/1999
06/05/2000
1
2
3
1,563.49
1,421.35
1,310.00
1,235.00
11.00
9.00
7.00
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
15
19
13
19
31
16
19
3
1998
1998
1999
1999
1999
2000
2000
2001
150
150
150
150
150
150
150
156
09/04/1998
04/05/1998
01/04/1999
10/05/1999
01/08/1999
20/04/2000
10/05/2000
18/01/2001
Vacaciones
Vacaciones Disfrutadas
Tipo
No.
Año
Núm.
Fecha
Ejerc.
Fecha
Sueldo
de
de
de
de
inicial
de
de
diario al
Días
vac. aniversario aniversario totales nómina nómina nómina concepto
Nombre del Empleado
No. de Empleado
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE VACACIONES
2.00
5.00
2.00
1.00
6.00
2.00
1.00
6.00
Días
disfrutados
5.00
0.00
7.00
6.00
0.00
9.00
8.00
2.00
Días
pendientes
No. de Cía. 1
1
Clave de Edo.
V
Cta.
Años Expiración
9
Fecha
30/04/2001
362
EDICIONES FISCALES ISEF
1
2
3
Ejerc.
de
vac.
06/05/1998
06/05/1999
06/05/2000
1,235.00
1,310.00
1,421.35
1.75
2.25
2.75
Sem.
Sem.
Sem.
18
17
18
1998
1999
2000
151
151
151
01/05/1998
30/04/1999
05/05/2000
Fecha
inicial
1.75
2.25
2.75
Días
disfrutados
No. de Cía.
Clave de Edo.
Cta.
Años Expiración
Fecha
PRIMA VACACIONAL
Prima Vacacional pagada
Núm.
Año
Tipo
No.
de
de
de
de
nómina nómina nómina concepto
J. Pérez J.
5951
Fecha
de
Sueldo
aniversadiario al
Días
aniversario totales
rio
Nombre del Empleado
No. de Empleado
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE PRIMA VACACIONAL
0.00
0.00
0.00
Días
pendientes
9
30/04/2001
1
P
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
363
364
EDICIONES FISCALES ISEF
14.2. REPORTE DE VACACIONES PENDIENTES
Periódicamente, tendremos que elaborar un reporte de las vacaciones
que se encuentran pendientes de disfrutar y de pagar.
El reporte que presentamos a continuación, es un ejemplo de cómo
puede ser éste.
Este no será por empleado como los estados de cuenta. Podremos
hacerlo por departamento o por gerencia o área y servirá para orientar y
alertar a los que deban programar y autorizar el disfrute de las vacaciones.
Obsérvese que se incluyen todos los ‘saldos’ del empleado, incluyendo
años anteriores y el ejercicio que está corriendo, en el que señalaremos los
días totales que le corresponden y los días a que tiene derecho a la fecha
del reporte.
Si los años de expiración no son ilimitados, deberemos agregar el dato
de los Días para expirar o de Días perdidos si los hubiese.
Si se han dado días a cuenta del ejercicio actual y éstos exceden de los
días proporcionales a la fecha del reporte, deberá aparecer una cifra en la
última columna de Días excedidos. Este dato podría orientar a quien toma
la decisión de quienes tienen que cubrir la guardia en determinados días
que descansa todo el personal.
El siguiente es el ejemplo de reporte:
Nombre
del
empleado
5951
5951
J. Pérez J.
J. Pérez J.
Gerencia de Producción:
Núm.
3
4
Ejerc.
de
vac.
06/05/2000
06/05/2001
Fecha
de
aniversario
11.00
14.00
Días
totales
9.00
0.00
2.00
14.00
2.00
13.81
Días
perdidos
No. de Cía.
Fecha de corte:
Días
Días
Días
Días
disfruta- pendien- proporcio- para
dos
tes
nales
expirar
a la fecha
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
REPORTE DE VACACIONES PENDIENTES
Días
excedidos
1
30/04/2001
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
365
366
EDICIONES FISCALES ISEF
14.3. REPORTE DE PROGRAMACION DE VACACIONES PENDIENTES
Habiendo elaborado el reporte anterior, los jefes de área desearán programar las vacaciones de su personal. Para ello será necesario elaborar
un reporte como el que mostramos a continuación, en el que proporcionaremos a ellos los datos básicos (las primeras cinco columnas) y ellos
llenarán las siguientes, indicando la fecha en que disfrutará el empleado
las vacaciones pendientes, todas o parte de ellas.
Eventualmente se puede obtener la firma de confirmación por parte del
empleado.
Este reporte también podremos hacerlo por departamento o por gerencia o área.
Los datos que nos darán los jefes de área respecto a las fechas programadas para disfrutar las vacaciones nos serán de utilidad para elaborar la
Constancia de disfrute de vacaciones.
El siguiente es el reporte:
Nombre
del
empleado
Fecha
de
aniversario
06/05/2000
06/05/2001
J. Pérez J.
J. Pérez J.
5951
5951
Gerencia de producción:
Núm.
4.00
3.00
14.00
2.00
Ejerc.
Días
de
pendientes
vac.
13/06/2001
11/06/2001
Fecha
inicial
27/06/2001
12/06/2001
Fecha
final
14.00
2.00
Total
días
Programación de Vacaciones
Ejercicio
No. de Cía.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
REPORTE PARA PROGRAMACION DE VACACIONES PENDIENTES
1
Confirmación
2001
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
367
368
EDICIONES FISCALES ISEF
14.4. CONSTANCIA DE DISFRUTE DE VACACIONES
Hemos mencionado que la empresa debe entregar anualmente una
constancia al empleado, que contenga la antigüedad y de acuerdo con ella
el período de vacaciones que le corresponda y la fecha en que deberán
disfrutarlo (Art. 81 LFT).
Será conveniente que se entregue a la fecha del aniversario y se señale
los días que ya han sido disfrutados señalando la fecha de ellos.
El número de días a disfrutar, serán los programados y pueden ser más
de los días que le corresponden (como en el ejemplo que estamos presentando) o menos (si ya disfrutó algún día a cuenta de las de este período).
Si las vacaciones aún no han sido programadas, de todas maneras deberemos entregar la constancia para cumplir con las obligaciones de Ley
Siempre deberá estar firmada por el representante legal de la empresa
para efectos laborales.
La siguiente es el ejemplo de la constancia:
J. Pérez J.
(Nombre del Empleado)
1997/05/06
$ 1,563.49
Fecha:
No. de Cía.
2001/05/04
1
16
Total días por disfrutar
Original - Empleado
Copia - Expediente
J. Pérez J.
(Nombre y firma del empleado)
Recibí de conformidad:
Días
2
14
14
Días a que tiene derecho:
El total de días se integra como sigue:
Días de años anteriores
+ Días de este ejercicio
- Días a cuenta de vacaciones
4
Ejercicio de vacaciones:
2001/6/11
16
Total días
Jefe de personal
Fecha de vacaciones disfrutadas anteriormente:
Fecha de reinicio de labores: 2001/6/27
Fecha de inicio:
En cumplimiento a la obligación consignada en el artículo 81 de la Ley Federal del Trabajo, se extiende
esta constancia de antigüedad y se le comunica la fecha en que deberá disfrutar sus vacaciones:
Fecha de antigüedad:
Sueldo diario a su aniversario:
Para:
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONSTANCIA DE DISFRUTE DE VACACIONES
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
369
370
EDICIONES FISCALES ISEF
14.5. CEDULA DE PASIVO DE VACACIONES
Finalmente, y para ajustar nuestro pasivo por Vacaciones y Prima Vacacional pendientes de pago, podremos formular un reporte que contenga
todo lo pendiente de pago a cada empleado.
Este reporte lo podremos elaborar por Centro de costos o departamento, obteniendo totales además por área y total final.
Recordemos que la provisión que venimos creando (Ver Tema 6.7. Provisión para pago de Vacaciones y Prima Vacacional) contempla la creación
de pasivo con el sueldo a la fecha del aniversario y si el trabajador no
disfrutó parte de sus vacaciones oportunamente, el sueldo con el que se
pagaron éstas puede haber sido diferente. En todo caso, la cédula que se
muestra a continuación, nos dará la cifra exacta de pasivo a la fecha del
reporte.
Podremos elaborarlo al cierre de cada mes y mantendremos siempre
ajustadas nuestras provisiones.
J. Pérez J.
J. Pérez J.
J. Pérez J.
5951
5951
5951
5
4
3
Nombre
Ejerc.
del
de
empleado
vac.
Gerencia de producción:
Núm.
14.00
14.00
Total por Area
Total por Compañía
2.00
14.00
0.96
26,232.51
3.50
3.50
3.50
26,232.51
26,232.51
0.00
3.50
0.24
5,847.46
5,847.46
5,847.46
0.00
5,472.22
375.24
Prima Vacacional
Días
Importe
Ejercicio
Fecha:
No. de Cía.
2,842.70
21,888.86
1,500.95
Vacaciones
Días
Importe
14.00
1,421.35
1,563.49
1,563.49
Sueldo
diario al
aniversario
Total por Departamento
06/05/2002
13/06/2001
06/05/2000
Fecha
de
aniversario
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CEDULA DE PASIVO DE VACACIONES
32,079.97
32,079.97
32,079.97
2,842.70
27,361.08
1,876.19
Pasivo
Total
2001
31/05/2001
1
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
371
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
373
CAPITULO 15
CONTROL DE CAJA
Y FONDO DE AHORRO
La información de este Capítulo es complementaria a lo señalado en el
Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro y comprende básicamente los reportes
que es conveniente tener para un adecuado control de estos conceptos.
15.1. ESTADOS DE CUENTA
Iniciamos presentando los estados de cuenta. Deberemos elaborar uno
para cada grupo de conceptos que nos permitan identificar las operaciones. Por este motivo, las claves de estado de cuenta de estos conceptos
los hemos dividido como sigue:
C1. Conceptos que afectan las aportaciones de la Caja de Ahorro:
272
273
601
Devolución de Caja de Ahorro
Intereses Ganados en la Caja de Ahorro
Descuento Aportación Caja de Ahorro
1
0
4
P
P
D
S
S
S
C1
C1
C1
6.10.
6.10.
6.10.
C2. Conceptos que afectan los préstamos de la Caja de Ahorro:
271
612
613
Préstamo de la Caja de Ahorro
Descuento Préstamo Caja de Ahorro
Descuento Intereses s/ Préstamo Caja
de Ahorro
0
4
P
D
N
N
C2
C2
6.10.
6.10.
4
D
N
C2
6.10.
F1. Conceptos que afectan las aportaciones del Fondo de Ahorro:
Aportación de Empresa a Fondo de
Ahorro
101 Devolución de Fondo de Ahorro
Intereses Ganados en el Fondo de Aho102
rro
600 Descuento Aportación Fondo de Ahorro
100
2
P
N
S F1 6.10.
0
P
N
S F1 6.10.
0
P
N
S F1 6.10.
4
D
N
S F1 6.10.
F2. Conceptos que afectan los préstamos del Fondo de Ahorro:
270 Préstamo del Fondo de Ahorro
610 Descuento Préstamo Fondo de Ahorro
Intereses s/Préstamo Fondo
611 Descuento
de Ahorro
0 P N S F2
4 D N S F2
6.10.
6.10.
4 D N S F2
6.10.
374
EDICIONES FISCALES ISEF
Decíamos en el Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro, que el funcionamiento de estos ahorros deberá estar definido en un Plan de Previsión Social o en un Plan de Fondo de Ahorro y en función a esa normatividad,
serán los estados de cuenta que se deben llevar. Pero en términos generales, los siguientes formatos pueden cubrir todas las necesidades de
información necesarias:
EC
C1
C1
C1
C1
C1
C1
C1
C1
05/01/2001
12/01/2001
19/01/2001
26/01/2001
02/02/2001
09/02/2001
16/02/2001
23/02/2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
Ref. Aval
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Tipo
8
7
6
5
4
3
2
1
Núm.
Nómina
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
Año
601
601
601
601
601
601
601
601
Conc.
No.
Debe
75.00
75.00
75.00
75.00
75.00
75.00
75.00
75.00
Haber
Control de Aportaciones de Caja de Ahorro
Nombre del Edo. de Cta.
Fecha
de
Mov.
5951
Pérez J.J.
No. de Empleado
Nombre del Empleado
CONTROL DE CAJA DE AHORRO
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
No. de Cía.
600.00
525.00
450.00
375.00
300.00
225.00
150.00
75.00
Saldo
Fecha
1
28/02/2001
C1
433.93
164.29
Del Mes
312.24
164.29
Acum.
Saldo Promedio
Clave de Edo. Cta.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
375
EC
C2
C2
C2
C2
C2
C2
C2
C2
C2
Fecha
de
Mov.
26/01/2001
02/02/2001
02/02/2001
09/02/2001
09/02/2001
16/02/2001
16/02/2001
23/02/2001
23/02/2001
0001
0001
0001
0001
0001
0001
0001
0001
0001
Ref.
0045
0045
0045
0045
0045
0045
0045
0045
0045
Aval
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Sem
Tipo
8
8
7
7
6
6
5
5
4
Núm.
Nómina
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
Año
613
612
613
612
613
612
613
612
271
Conc.
No.
300.00
Debe
No. de Empleado
5951
Nombre del Empleado
Pérez J. J.
Nombre del Edo. de Cta. Control de Préstamos de Caja de Ahorro
CONTROL DE CAJA DE AHORRO
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
50.00
50.00
50.00
50.00
Haber
100.00
150.00
200.00
250.00
300.00
Saldo
1
28/02/2001
C2
0.70
0.93
1.17
1.40
Del mes
4.20
3.50
2.57
1.40
Acum.
Intereses Cobrados
No. de Cía.
Clave de Edo. Cta.
Fecha
376
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
377
La primera columna será la fecha de cierre de la nómina en la que se
originaron los movimientos y es un dato indispensable para calcular las dos
últimas columnas en ambos estados de cuenta.
La segunda, que es coincidente con la clave y el nombre del estado de
cuenta que aparece en la cabecera, es la que indica la separación de movimientos a los que nos referíamos anteriormente.
La columna de referencia nos permitirá saber el año en que se entregará
el importe de los ahorros en la caja, o en el caso de préstamo, podremos
controlar más de un préstamo al mismo tiempo.
En la columna de Aval, anotaremos el número del empleado que dio el
aval para el préstamo otorgado.
Las siguientes columnas las tomaremos de la nómina que origina los
movimientos.
Las últimas columnas en el control de aportaciones, indicarán el saldo
promedio diario del mes y acumulado, el cual nos servirá de base a fin del
ejercicio de la caja de ahorros para repartir los intereses ganados por el
fondo. En el control del préstamo, las últimas columnas nos indican los
intereses cobrados por el préstamo, a la tasa del 24% anual en el ejemplo:
Veamos ahora los correspondientes a fondo de ahorro.
EC
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
Fecha de
Mov.
15/01/2001
15/01/2001
31/01/2001
31/01/2001
15/02/2001
15/02/2001
28/02/2001
28/02/2001
15/03/2001
15/03/2001
31/03/2001
31/03/2001
15/04/2001
15/04/2001
30/04/2001
30/04/2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
Ref.
Aval
No. de Empleado
Nombre del Empleado
Nombre del Edo. de Cta.
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Qu