Senati Virtual Costos y Presupuestos 1 Senati Virtual Costos y Presupuestos COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS Guía del Participante PRIMERA EDICIÓN Agosto 2007 Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni parcialmente, sin previa autorización del SENATI. CServicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI Panamericana Norte Km 15,200, Independencia – Lima Perú. Teléfono: (0051-1) 533-4503 E mail: [email protected] Material auto instructivo, destinado a la capacitación de trabajadores del SENATI a nivel nacional. Lima, Agosto 2007 2 Senati Virtual Costos y Presupuestos ESTRUCTURA DEL MÓDULO COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS ÍNDICE DEL MÓDULO UNIDAD TEMÁTICA N° 1: FUNDAMENTOS DE COSTOS UNIDAD TEMÁTICA Nº 2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS UNIDAD TEMÁTICA N° 3: UNIDAD TEMÁTICA N° 4: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN 3 Senati Virtual Costos y Presupuestos UNIDAD 2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS 4 Senati Virtual Costos y Presupuestos ÍNDICE DE LA UNIDAD 1. Objetivos Específicos. ………………………………………………………………................. 6 2. Contextualización de la unidad………………………………………………………………. 6 3. Recuperación de Experiencia………………………………………………………………….. 7 3.1 Caso de estudio………………………………………………………………………… .. 7 3.2 Análisis del caso de estudio ……………………………………………………………… 9 4. Profundización del conocimiento o contenido de la unidad……………………………... 9 4.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de servicios………………………. 9 4.2 Elementos del Costo……………………………………………………………………. 10 4.2.1. Costo de la Materia Prima (empresa industrial), costo de las mercaderías (Empresa de comercio) y suministros diversos (empresa de servicios)…….…… 10 4.2.2. Costo de la Mano de Obra………………………………………………………. 16 4.2.3. Costos Indirectos de Fabricación………………………………………………… 17 5. Poniendo en Práctica lo aprendido………………………………………………………… 23 5.1. Ejercicio de Aplicación Práctica……………………………………………..…………… 23 6. Resumen de la unidad……………………………………………………………………….. 27 7. Auto-Evaluación de la unidad…………………………….………………………………… 27 8. Glosario……………………………………………………………………………………….. 27 9. 28 Bibliografía……………………………………………………………………………………. 5 UNIDAD TEMÁTICA Nº 2 Senati Virtual Costos y Presupuestos LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS 1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS. Conocer como están representados los costos y cuales son los elementos de los costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios. Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales), mercaderías (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios), siguiendo los procedimientos establecidos. Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos. Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricación en las empresas industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos. 2. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD. Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las empresas en el desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios. Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que es necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que fabrica o servicio que realiza o brinda la empresa. Cada uno de los elementos que la integran debe ser debidamente cuantificados con la finalidad de determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de ideas, es necesario conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa. 6 Senati Virtual Costos y Presupuestos 3. RECUPERACIÓN DE EXPERIENCIA. 3.1 Caso de estudio: LOS COSTO DE ADQUISICIÓN DE BIENES (MATERIA PRIMA, SUMINISTROS, MERCADERÍA) PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL, COMERCIAL O DE SERVICIO. Presentación. El presente caso trata de la forma como una empresa industrial, comercial o de servicios debe calcular el costo de adquisición de los bienes que compra en el país o en el extranjero. Esto lo vamos a ver a través del siguiente ejemplo: Una empresa importa 10 000 unidades de bienes, a un precio de $.15, 00 por unidad. El costo total de transporte de la mercadería del proveedor al almacén de la empresa es de $ 50 000,00, los impuestos (aranceles) de ingreso al país son del 25% sobre el valor de compra, el costo del seguro (de transporte y permanencia en el almacén de la empresa por 30 días) es del 2, 5% del valor de compra de la mercadería (1, 5% por seguro de transporte y 1% por seguro de almacenamiento durante 30 días), la recepción e inspección tiene un costo mensual de personal de $ 5 000, 00 habiendo demorado esta operación 16 horas (2 días), la mercadería adquirida se mantuvo en los almacenes durante un mes ocupando el 20, 00% del área del almacén de la empresa y siendo el costo de mantener el inventario de $ 10 000,00 al año, la empresa incurrió en otros costos para la adquisición de la materia prima por el monto de $ 1 500, 00. Se pide calcular: ¿Cuál será el costo Unitario de cada unidad de los bienes importados al momento de utilizarse en la producción y/o comercialización? Desarrollo En este caso tenemos que incorporar al valor de compra de los bienes en el punto de origen (proveedor) todos los gastos incurridos hasta que estos bienes son utilizados en la producción y/o comercialización; es recién en ese momento que debemos calcular el verdadero costo de adquisición de los bienes. 7 Senati Virtual Costos y Presupuestos El desarrollo del caso es como sigue: 1) Valor de compra (punto de origen)…….. 10 000 x $15, 00……..150 000, 00 2) Costo de transporte……………………………………………….…… 50 000, 00 3) Gasto de aranceles………………… 0,25 x 150 000, 00………….. 37 500, 00 4) Costo seguro de transporte………………… 0,15x150 000, 00… 2 250, 00 5) Costo seguro de almacenamiento (30 días). 0, 01x150 000, 00…… 1 500, 00 6) Costo de recepción e inspección……………….5 000, 00x2/30.. 333, 33 7) Costo de almacenaje de la mercadería………0, 20x10 000,00… 2 000, 00 8) Otros costos de adquisición……………………………………………… 1 500, 00 Total costo de Adquisición de la Mercadería $ 245 083, 33 Desenlace El verdadero costo de adquisición de la mercadería puesto en los almacenes de la empresa, listos para ser comercializado o utilizado en el proceso productivo es el total de del costo de la mercadería, que resulta del desarrollo del caso en estudio, es decir $ 245 083, 33. Si queremos hacer la comparación a nivel de costo unitario del valor de adquisición VS el valor de compra de cada unidad tendremos: Costo Unitario de Adquisic.= Costo total de Adquisic.=$245 083, 33 = 24, 51 # Unidades compradas 10 000 El costo unitario de adquisición es de $ 24, 51. Si lo comparamos con el valor de compra del proveedor, vemos que se ha incrementado en un 63, 40%. Este costo unitario de adquisición es el que se utilizará para la salida de los bienes del almacén a la venta en una empresa comercial, o a la producción en una empresa industrial o de servicios. Nota: En ningún caso se tomó en cuenta el IGV, porque se ha trabajado con el valor de venta y no con el precio de venta. 8 Senati Virtual Costos y Presupuestos 3.2 Análisis del caso de estudio. El análisis del caso de estudio lo resolverá en la plataforma. A continuación se analizará el caso, respondiendo las alternativas correspondientes a las interrogantes planteadas en la auto evaluación. 1. ¿Es siempre lo mismo el valor de compra que valor de adquisición de un bien? Verdadero ( ); Falso ( ) 2. El valor de adquisición ¿incorpora costos como flete, impuestos, almacenaje, otros costos relacionados con la compra, etc.? Verdadero ( ); Falso ( ) 3. ¿Cuando un bien (materia prima) se utiliza en el proceso productivo, se considera siempre el valor de adquisición? Verdadero ( ); Falso ( ) 4. ¿Cuándo se importa una mercadería la empresa que paga el seguro de transporte es siempre la que vende la mercadería? Verdadero ( ); Falso ( ) 5. En el costo de adquisición de la mercadería se incluye el costo de recepción e inspección? Verdadero ( ); Faso ( ) 4. PROFUNDIZACIÓN DEL CONOCIMIENTO DE LA UNIDAD 4.1 Costos en las empresas industriales, comerciales y de servicios Costos en las empresas industriales. Está representado por los elementos que intervienen en la fabricación de los productos terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e indirecta, depreciación, energía, teléfono, mantenimiento, reparación de maquinarias y equipos utilizados en la fabricación; así como otros componentes que se consumen en el proceso productivo. Costos en las empresas comerciales. Está representado por el costo de adquisición de las mercaderías. Este es el único costo que registran las empresas que se dedican a esta actividad. Costos en las empresas de servicios. Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestación de servicios. 9 Senati Virtual Costos y Presupuestos 4.2. Elementos del costo. 4.2.1. Costo de las materias primas en (Empresas industriales), mercaderías (Empresas comerciales), y suministros diversos en (Empresas de servicios). El costo de los bienes o productos que se adquieren para la venta o transformación está representado por componentes específicos de cada actividad que realiza la empresa. En las empresas comerciales está representada por las adquisiciones de mercancías, los cuales son destinados para las ventas y es el único costo que registran las empresas dedicadas a esta actividad. Ejemplo de mercaderías tenemos: Radios, televisores y VHS que comercializan las empresas que se dedican a las ventas de artefactos eléctricos. Otro ejemplo de mercaderías son los remedios, gasas, alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias. En las empresas industriales el costo de adquisición está formado por los insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo de materia prima: Madera, el agua, etc., que utilizan las empresas que fabrican muebles para el hogar y las empresas que fabrican (envasan) bebidas gaseosas. Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte del producto elaborado por las empresas. En las empresas de servicios, el costo de adquisición está formado por el costo de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestación del servicio. Ejemplo de suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas dedicadas a la enseñanza. LAS COMPRAS que realizan las empresas deberán registrarse al COSTO DE ADQUISICIÓN, el cual tiene los siguientes elementos: Valor de los bienes y/o insumos (según facturas) Fletes. Seguros. Derechos de importación. Desembolsos relacionados con la adquisición de los bienes y/o insumos. El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito Fiscal deducible del IGV de las ventas. 10 Senati Virtual Costos y Presupuestos Estos bienes deberán ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo en el proceso productivo o hacia la prestación del servicio e inclusive debe identificarse a que consumo o servicio se está destinando los bienes y/o insumos. El correcto control ayuda a la determinación de los costos por cada producto o servicio. Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las cuales deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacén listos para ser utilizados, consumidos o comercializados. Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los materiales que han sido utilizados en la prestación del servicio forman parte del costo de ventas y se registrará en el Estado de Ganancias y Pérdidas; con excepción del costo del servicio que se registrará como gastos de ventas Elementos adicionales del costo de adquisición. En las empresas, los costos de adquisición de las materias primas e insumos o bienes antes de ser utilizados en el proceso productivo o comercializados se le tiene que agregar: Costo de la Recepción e Inspección. Costo de Almacenamiento. Seguro de Almacenamiento. Otros Costos de Adquisición. Es decir: Los costos totales de Adquisición comprende: Valor de compra. Considera el Costo indicado en la factura de compra, incluyendo los descuentos otorgados. Costo del transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material o bien, en el caso de transporte propio se considera un estimado por combustible, chofer y desgaste del vehículo. Costo de seguro de transporte y almacenamiento. Costo por asegurar la mercadería contra posibles robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios, entre otros. Derechos de importación. Cuando los bienes o mercadería son importados de otro país, se tiene que considerar los costos por pago de aranceles. Costo de recepción e inspección: Es el costo del departamento de recepción, proporcional al número de horas dedicadas a esta actividad. Costo de almacenamiento: Se refiere a lo que cuesta mantener en almacén los materiales, en espera de ser usados. Este costo dependerá del grado de conservación que se logre y del área física ocupada por los materiales. Otros costos de adquisición. Estos costos son complementarios y están relacionados con los trámites directos para la adquisición y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viáticos, gastos de representación, etc.). 11 Senati Virtual Costos y Presupuestos En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para la producción o bienes (mercaderías) en la comercialización, deben considerar todos estos componentes como costos de la mercadería adquirida. Costo de adquisición de bienes y/o mercadería = Valor de factura (menos el IGV) + transporte + Seguros + Derechos de importación + Costo de recepción e inspección + Costo de almacenamiento + Otros costos Valuación de Inventarios La valuación de inventarios viene a ser la valorización de las mercaderías adquiridas que se venden, los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la fabricación de productos o los suministros que utiliza la empresa de servicios en la prestación de servicios Métodos de valuación de inventarios. a) Primeras Entras, Primeras Salidas (PEPS) Considera que las primeras unidades que salen para la venta (mercaderías), bienes como materias primas que salen del almacén para la transformación o suministros para la prestación del servicio son las que ingresaron primero. Esta situación indica que los bienes que se encuentran en el almacén y que figuran en el activo de la empresa tienen mayor costo al reflejar los costos actualizados de los bienes adquiridos que todavía no han sido vendidos o utilizados; sin embargo el costo de venta refleja el costo desactualizado de los bienes comercializados. En cuanto a la salida física de los bienes para su venta o consumo, éstos salen de acuerdo a la disponibilidad de los bienes. b) Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS). Este método considera que las primeras unidades de materias primas e insumos o suministros que salen del almacén para la transformación o prestación de servicios, unidades que salen para las ventas, son aquellas que ingresaron último. c) Móvil o Promedio. Este método de valuación de inventarios permite calcular el costo unitario de los bienes que sirve para costear las unidades que salen para la venta, consumo para la producción o la prestación de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados como el costo de los que quedan en el almacén tendrán el mismo costo unitario. 12 Senati Virtual Costos y Presupuestos Ejemplo Unidades compradas: 100 Costo unitario: S/ 10, 00 21/03/07 Unidades compradas: 120 Costo unitario: S/ 12, 00 23/03/07 ¿A que costo salen 80 unidades para el consumo? SOLUCION: El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a: Total de unidades ingresadas: Costo total: Cálculo del costo promedio: 220 S/.2 440, 00 S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad 220 Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente importe: 80 x 11, 09 = S/ 887, 20 Este método de inventario es más fácil de aplicar que el método PEPS. Calculo del consumo de materias primas, materiales auxiliares y suministros. Se sigue el siguiente procedimiento: Inventario Inicial (+) Compras del período Total disponible para el consumo (-) Inventario Final Costo de los bienes vendidos o utilizados Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseñados para satisfacer las necesidades de la información de costos suministrados como también tomar decisiones en cuanto a la evaluación del costo por consumo. Las denominaciones que presentan son variadas, así tenemos por ejemplo: Hoja de control de materiales, pedidos de materiales, salida de materiales, entre otros. En los siguientes cuadros usted encontrará un ejemplo desarrollado de valuación de inventarios, considerando los tres métodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo en Entrar Primero en Salir, y Método Promedio. Así mismo se muestra el Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa, la utilidad que se obtiene aplicando los métodos indicados. 13 Senati Virtual Costos y Presupuestos Cuadro Nº VALUACIÓN DE INVENTARIOS a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – PEPS ENTRADAS AL ALMACÉN SALIDAS A LA PRODUCCIÓN FECHA 3/08 10/08 17/08 17/08 31/08 CANTIDAD 100 140 COSTO UNITARIO COSTO TOTAL 50, 00 60, 00 240 CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL SALDO ACUMULADO CANTIDAD 5 000,00 8 400,00 13 400, 00 100 10 110 50, 00 60, 00 5 000, 00 600, 00 5 600, 00 COSTO UNITARIO 100 240 140 130 130 COSTO TOTAL 50, 00 60, 00 60, 00 60, 00 5 000, 00 13 400, 00 8 400, 00 7 800, 00 7 800, 00 Costo de la materia prima utilizada en el proceso productivo b) METODO ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – UEPS FECHA 3/08 10/08 17/08 31/08 ENTRADAS AL ALMACÉN CANTIDAD 100 140 240 COSTO UNITARIO 50, 00 60, 00 COSTO TOTAL SALIDAS A LA PRODUCCIÓN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL 5 000, 00 8 400, 00 13 400,00 110 110 60, 00 60, 00 6 600, 00 6 600, 00 SALDO ACUMULADO CANTIDAD 100 240 130 100 30 COSTO UNITARIO 50, 00 50, 00 60, 00 14 COSTO TOTAL 5 000, 00 13 400, 00 6 800, 00 5 000, 00 1 800,00 Senati Virtual Costos y Presupuestos c) METODO MOVIL O PROMEDIO FECHA 3/ 08 10/08 17/08 31/08 ENTRADAS AL ALMACÉN CANTIDAD 100 140 240 COSTO UNITARIO 50, 00 60, 00 SALIDAS A LA PRODUCCIÓN COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL SALDO ACUMULADO CANTIDAD 5 000, 00 8 400, 00 13 400, 00 110 110 55, 83 55, 83 6 141, 30 6 141,30 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Análisis Balance General: Saldo de Materia Prima Análisis TOTAL: 100 240 130 130 COSTO UNITARIO 50, 00 55, 83 55, 83 55, 83 COSTO TOTAL 5 000, 00 13 400, 00 7 258, 70 7 258, 70 Costo de la materia prima utilizada en el proceso productivo PEPS UEPS PROMEDIO 8 000, 00 -5 600, 00 2 400, 00 mayor utilidad 8 000, 00 -6 600, 00 1 400, 00 menor utilidad 8 000, 00 -6 141, 30 1 858, 70 utilidad promedio 7 800,00 Costo Actualizado 6 800, 00 Costo Desactualizado 7 258, 70 Costo Promedio S/. 13 400, 00 S/. 13 400, 00 S/. 13 400, 00 Comparando la aplicación de los tres métodos de Valuación de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicación de los tres métodos, debido a que los costos de ventas también son diferentes. La aplicación del método UEPS actualmente no es permitido por la SUNAT. 15 Senati Virtual Costos y Presupuestos 4.2.2 Costo de la Mano de Obra. La mano de obra está representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en la elaboración de los productos o la prestación de servicio, como retribución a la labor que desarrolla. La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general a los obreros se les paga su jornal semanalmente, y a los empleados quincenalmente. En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes componentes, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa: Jornal Cargas Sociales: . EsSalud . SENATI . Accidentes de Trabajo Vacaciones anuales Gratificaciones anuales Compensación por tiempo de Servicios Quinquenio Escolaridad Participación en las utilidades de la empresa Gratificaciones por vacaciones (opcional) Aniversario de la empresa (opcional) Movilidad Refrigerio Uniforme Seguro Particular de Salud (opcional) Capacitación Horas Extras Otros Conceptos de Beneficio al Trabajador Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificación se percibe en los meses de Julio y Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que tienen la característica de percepción en diferentes meses no consecutivos, éstos deben ser considerados en el cálculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la empresa fabrica o realiza. Clasificación de la mano de obra Mano de Obra Directa. Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la elaboración de los productos o en la prestación del servicio identificándose plenamente con el mismo. El costo de la mano de obra directa está íntimamente ligado al producto o servicio que da la empresa, ejemplo de mano de obra directa es el trabajador que corta la madera en una empresa que fabrica muebles para el hogar. El trabajador que interviene directamente en la prestación del servicio identificándose y cuantificándose en el costo del mismo. 16 Senati Virtual Costos y Presupuestos Mano de Obra Indirecta Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricación o en el servicio que realiza la empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento, personal del almacén de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto elaborado o servicio brindado. La mano de obra indirecta representa un costo indirecto para el costo de producción, porque no es identificado directamente para un determinado producto, como si es identificada la mano de obra directa. El costo de la mano de obra está en función al tiempo laborado por los trabajadores, debiendo ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la empresa. 4.2.3 Costos Indirectos de Fabricación Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto. En la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos, y unos pocos son variables. Las empresas deben identificar y clasificar los costos de acuerdo con su realidad operativa. Esta conclusión es importante destacarla debido a que algunos empresarios creen que sus empresas deben copiar los costos de sus competidores sirviendo de base para la fijación de los precios de sus productos o servicios. A Los continuación se forman analizanparte los de costos indirectos queson intervienen en la fabricación de los conceptos que los costos indirectos los materiales auxiliares y la mano productos en una analizados empresa en industrial o en la prestación de costos los servicios realizan alas de obre indirecta, las páginas anteriores. Los otros indirectosque se analizan empresas de servicios. continuación, tales como: A continuación se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricación de los productos en una empresa industrial o en la prestación de los servicios que realizan las empresas de servicios. Depreciación Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilización de los mismos en la fabricación de los productos o en la prestación del servicio. El costo de depreciación es INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricación de los productos o en la prestación del servicio. Un ejemplo de depreciación, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la fabricación de los productos. Interviene indirectamente en los costos de producción. 17 Senati Virtual Costos y Presupuestos El costo de la depreciación adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro país se aplica un determinado porcentaje el cuál está normado por los dispositivos tributarios. El porcentaje que se aplica tiene la característica de ser anual y en línea recta, es decir se calcula sobre el costo de adquisición. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual. Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. En los casos de bienes importados no se admitirá, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen. No integrará el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación y que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N° 122-94-EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Perú ACTIVO FIJO Vida útil (Años) Porcentaje de Depreciación 1. Inmuebles 2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción. 33 años 3% 5 años 20% 3. Equipos de Procesamiento de datos 4 años 25% 4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 0101-1991. 5. Vehículo de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 6. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 10 años 10% 5 años 4 años 20% 25% 7. Otros bienes del activo fijo. 10 años 10% 18 Senati Virtual Costos y Presupuestos Ejemplo Nº 1 Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de depreciación para un vehículo adquirido al inicio del año 2003, sabiendo que su costo de adquisición fue de S/. 80,000.00. Solución: Costo del Vehículo: Vida útil del activo según la norma: Porcentaje de depreciación anual: S/. 80 000, 00 05 años 20% La depreciación anual sigue el siguiente procedimiento: 20% de depreciación 2003 (16 000, 00) Costo Neto 64 000, 00 20% de depreciación 2004 (16 000, 00) Costo Neto 48 000, 00 20% de depreciación 2005 (16 000, 00) Costo Neto 32 000, 00 20% de depreciación 2006 (16 000, 00) Costo Neto 16 000, 00 20% de depreciación 2007 (16 000, 00) Costo Neto 00, 00 Ejemplo Nº 2 La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehículo debidamente equipado para transportar caudales. El costo del vehículo asciende a S/. 100 000, 00. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes: a) Calcular el costo de depreciación por cada cliente en partes iguales. b) Calcular el costo de depreciación por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas. 19 Senati Virtual Costos y Presupuestos Solución: Depreciación Anual: Costo del Vehículo: 20% de depreciación Anual: S/. 100 000, 00 S/. 20 000, 00 Depreciación Mensual: Depreciación Anual 12 meses = S/. 20 000, 00 = 12 meses S/. 1 667, 00 Depreciación Diaria: Depreciación Mensual 30 días = S/. 1 667, 00 = 30 días S/. 55, 57 Respondiendo a las preguntas: a) Costo de depreciación en partes iguales por cliente: = S/. 55, 57 Depreciación Diaria Número de servicios 4 clientes = S/. 13, 89 b) Costo de depreciación a 4 clientes según: Servicio Cliente A: Cliente B: Cliente B: Cliente C: Total : Nº de horas 02 01 3, 5 1, 5 08 Costo hora S/. 6, 95 S/. 6, 95 S/. 6, 95 S/. 6, 95 Costo Total S/. 13, 90 S/. 6, 95 S/. 24, 32 S/. 10, 42 S/. 55, 57 Observará que la depreciación sigue siendo de S/. 55, 57, es decir es un costo fijo, sin embargo en la asignación se está tomando el tiempo de uso en el servicio. La asignación de la depreciación está en función al uso del activo fijo. En este sentido podría asignarse directamente una misma depreciación por cada servicio como es el primer caso, o tener en consideración el desplazamiento del vehículo. 20 Senati Virtual Costos y Presupuestos Energía Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energía. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Debe separarse el consumo de energía de las oficinas administrativas y de ventas, las cuales son consideradas como gasto. La energía se mide en KW- hora. Mantenimiento Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehículos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la fabricación de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe identificarse el costo de mantenimiento por cada producto o servicio que brinda la empresa. Está asociado al mantenimiento preventivo. Reparación Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparación de los activos fijos de propiedad de la empresa, los cuales también deben ser asignados a cada producto o servicio que brinda la empresa. Está asociado con el mantenimiento correctivo. Impuestos Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalúo, cuyo importe es pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignación del costo sólo se registra el impuesto por la planta de producción o servicio; el gasto por este concepto se refiere a las oficinas administrativas y de ventas. Agua y teléfono Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe identificarse el importe como costo de fabricación de los productos o en la prestación de servicios y como gasto por el consumo de las oficinas administrativas y de ventas. Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los costos indirectos representan el tercer costo de producción, los cuales deben ser asignados al Centro de Costos. En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera: Materiales Directos (+) Mano de Obra directa Costo Primo (+) Costos Indirectos Costo de Producción o Servicio 21 Senati Virtual Costos y Presupuestos Ejemplo 3 Calcular el Costo de Producción de una empresa, con la siguiente información que a continuación se detalla: Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Compras Auxiliares Valor compra Devolución Flete Seguro Derecho de importación Inicial S/. 4 000, 00 150, 00 2 000, 00 Materia Prima S/. 12 000, 00 1 600, 00 1 000, 00 800, 00 1 200, 00 Mano de Obra Directa Final S/. 8 400, 00 4 500. 00 4 900, 00 Materiales S/. 5 000, 00 500, 00 350, 00 500, 00 S/. 9 000, 00 Costos Indirectos: Mano de Obra Indirecta Mantenimiento Reparaciones Consumo de energía Depreciación Alquiler Impuestos Otros Costos S/. 4 000,00 1 000, 00 1 300, 00 1 800, 00 1 200, 00 2 400, 00 800, 00 400, 00 22 Senati Virtual Costos y Presupuestos Solución: INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS: INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS (+) COMPRAS BRUTAS (-) DEVOLUCIONES TOTAL COMPRAS NETAS TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS: MATERIALES AUXILIARES MANO DE OBRA INDIRECTA DEPRECIACION ENERGIA ALQUILER MANTENIMIENTO REPARACION IMPUESTOS OTROS COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO TOTAL COSTO DE PRODUCCION 2 000, 00 4 000, 00 15 000, 00 -1 600, 00 13 400, 00 13 400, 00 17 400, 00 -8 400, 00 9 000, 00 2 000, 00 4 000, 00 1 200, 00 1 800, 00 2 400, 00 1 000, 00 1 300, 00 800, 00 400, 00 14 900, 00 9 000, 00 12 000, 00 14 900, 00 37 900, 00 -4 900, 00 33 000, 00 23 Senati Virtual Costos y Presupuestos 5. PONIENDO EN PRÁCTICA LO APRENDIDO. 5.1 Completando el caso de estudio Este ejercicio es para que usted lo realice en casa; y si tiene dudas consulte a su Tutor. 5. 6. Cuando se importa una mercadería se incluye el IGV o el impuesto a la venta del país de origen? Verdadero ( ); Falso ( ) En caso que el Perú firmara el TLC con los EE. UU, ¿seguirá considerando el impuesto de importación (aranceles) en el costo de adquisición de la mercadería comprada en dicho país? Verdadero ( ); Falso ( ) 7. ¿Cuándo una empresa industrial recibe del proveedor la materia prima comprada en su respectivo almacén; ¿debe considerar la materia prima en el proceso productivo al valor de compra? Verdadero ( ); Falso ( ) 8. ¿Ahora está convencido que es diferente el costo de adquisición que el valor de compra de un bien? Verdadero ( ); Falso ( ) 10. Ahora está convencido ¿que siempre la empresa que importa una mercadería es la que paga el seguro de transporte? Verdadero ( ); Falso ( ) 5.2 Ejercicio de Aplicación Práctica. El ejercicio de aplicación, lo presentará por la plataforma. Caso práctico 1: Determinar el costo de las mercaderías vendidas a) b) c) d) e) f) g) h) Inventario Inicial Inventario Final. Valor de las mercaderías Devoluciones Flete Seguro Derechos de Importación Otros costos S/. 16 000, 00 7 000, 00 32 900, 00 2 300, 00 1 230, 00 2 000, 00 3 450, 00 1 200, 00 24 Senati Virtual Costos y Presupuestos Caso práctico 2 Determinar el costo de la mano de obra directa mensual. a) Número de Operarios : 01 b) Jornal básico mensual: S/. 800, 00 c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD 0, 75% SENATI d) 02 Gratificaciones anuales. e) 01 Sueldo por CTS. f) 01 Gratificación por vacaciones. g) 01 Sueldo por vacaciones. h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa. i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00. j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00. k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al año). l) 02 Uniformes por trabajador-año: costo de cada uno S/. 60, 00. m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal). Caso Práctico 3: SENATI tiene como propiedad un taller de Mecánica Automotriz debidamente equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecánica Automotriz de SENATI es de S/.1 000 000, 00 (un millón de soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura S/.395 000, 00, maquinarias S/.500 000, 00; equipos S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide: a) Calcular el costo depreciación diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los cinco (05) talleres en partes iguales. b) Calcular el costo de depreciación diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera : Taller A: 05 horas Taller B: 04 horas Taller C: 02 hora Taller D: 1, 5 horas Taller E: 2, 5 horas 25 Senati Virtual Costos y Presupuestos Caso Práctico 4: Con la siguiente información, calcular: a) El costo de producción b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100 000 unidades d) El costo primo e) El costo de conversión f) Indicar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. g) Calcular el Estado de Ganancias y Pérdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio de venta unitario de S/.12, 00 y los gastos administrativos son de S/. 50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75 000, 00 los gastos financieros de S/.15 000, 00. Inventario Inicial Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Productos terminados Compras Valor compra Flete Seguro Derecho de importación S/. 5 000, 00 2 000, 00 2 500, 00 10 000, 00 S/. 1 500, 00 1 000, 00 1 250, 00 2 500, 00 Materia Prima S/. 250 000, 00 15 000, 00 5 000, 00 25 000, 00 Mano de Obra Directa Final Materiales Auxiliares S/. 20 000, 00 1 500, 00 1 000, 00 2 000, 00 S/. 150 000, 00 Costos Indirectos: Mano de Obra Indirecta Mantenimiento y reparaciones Consumo de energía Depreciación Alquiler Servicios varios S/. 125 000, 00 25 000, 00 15 000, 00 30 000, 00 10 000, 00 5 000, 00 26 Senati Virtual 6. Costos y Presupuestos RESUMEN DE LA UNIDAD. En esta unidad el participante busca entender, identificar y aplicar correctamente los costos en cada uno de los elementos del costo -materia prima (mercancías, suministros), mano de obra y costos indirectos de fabricación- en que incurren las empresas industriales, comerciales y de servicios en el desarrollo de sus actividades. En relación a los elementos del costo, las compras que realizan las empresas deben registrarse al COSTO DE ADQUISICIÓN, para la asignación de los costos de los bienes (materia prima, suministros y mercancías) a los productos o servicios debe tenerse en cuenta la valuación de inventarios-Método PEPS, Método UEPS y Método Promedio. En el costo de la Mano de Obra se debe considerar sus componentes de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa. En los Costos Indirectos de Fabricación/Servicios además de los costos de los materiales auxiliares y la mano de obra indirecta, se debe considerar los costos de depreciación de los activos, energía, mantenimiento (preventivo y correctivo), impuestos, agua, teléfono, etc. A la suma de los costos de la materia prima directa, mas la mano de obra directa se le denomina Costo Primo; si al costo primo se le suma los Costos Indirectos de Fabricación, se tiene el Costo de Producción de la Empresa. 7. AUTO-EVALUACIÓN DE LA UNIDAD La auto evaluación, lo encontrará y resolverá en la plataforma. 8. GLOSARIO DE TÉRMINOS. Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnología, es capaz de transformar en producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto semielaborado por otro proceso industrial. Depreciación. Es la disminución o pérdida del valor material o funcional de un activo fijo tangible motivado por la decadencia física, por el deterioro o merma en la vida de servicios de los bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados. Mantenimiento. Es la reparación de los equipos del proceso de refinación que fallan, y el reacondicionamiento y renovación de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas. Costeo. Proceso de determinación del coste de las actividades, procesos, productos o servicios. Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboración un producto. Impuesto. Tributo sin contraprestación exigido por el Estado. 27 Senati Virtual 9. Costos y Presupuestos Inventario. Es un sistema que tiene como finalidad el control de las existencias, costos y .movimientos de los artículos de la empresa. Flete: Costo del transporte de la mercancía. Stock: Inventario. Importación: En economía, una importación es cualquier bien o servicio recibido desde otro país, provincia, pueblo u otra parte del mundo, generalmente para su intercambio, venta o incrementar los servicios locales. Los productos o servicios de importación son suministrados a consumidores locales por productores extranjeros. Costo de Adquisición: El costo que una compañía paga para asegurar negocios, incluidas las comisiones, costos de inspección, etc. Costos Indirectos: Costos normalmente de difícil identificación o resultado de bienes y servicios aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas (mantenimiento, gastos generales, etc.) Suministro: Abastecimiento. Sueldo: Compensación regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones adicionales y compensación por concepto de horas extraordinarias de trabajo. Salario: El salario es la remuneración que le paga en forma periódica a un trabajador su empleador a cambio de la realización de alguna tarea o trabajo. Reparación: La acción de reponer el medio ambiente o uno o más de sus componentes a una calidad similar a la que tenían con anterioridad al daño causado o, en caso de no ser ello posible, restablecer sus propiedades básicas. BIBLIOGRAFÍA Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saéz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1998. Andrade, Simón. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. Polimeni, Ralph. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1994. José Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006. 28 Senati Virtual Costos y Presupuestos 29
