CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 13 PRESCRIPCIÓN HABIENDOSE PRESENTADO LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL La Empresa ABC S.A. presenta su declaración jurada anual del año 2009 con la siguiente información: Ingresos por Ventas S/. 100,000 Costo de Ventas S/. 30,000 Utilidad Bruta S/. 70,000 Gastos Operativos S/. 20,000 Utilidad Contable S/. 50,000 Reparos Tributarios S/. 10,000 Utilidad Tributaria S/. 60,000 Impuesto a la Renta (30% 60,000) S/. 18,000 Vencimiento de la presentación de la declaración de la DJ Anual del Impuesto a la Renta 2009: 20.03.2010 Computo del plazo de prescripción 01.01.2011 AÑO 01: AÑO 02 AÑO 03 AÑO 04 01.01.2011 01.01.2012 01.01.2013 01.01.2014 31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 Fin del plazo de prescripción (sin interrupciones o suspensiones: Primer día útil del 2015 es decir el 02.01.2015 CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 14 PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS (Artículo 72 del Código Tributario) La empresa “EL RATÓN IGNACIO” S.A.C., dedicada a la fabricación de muebles de oficina ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2012. Así, se le ha determinado la siguiente composición de las principales materias primas por unidad del producto terminado denominado mueble “Z”. A continuación nos detallan los insumos empleados: Melanina S/. 160 Remaches S/. 80 Pegamento S/. 70 Otros insumos S/. 50 Otras Gastos S/. 40 Costo de producción total S/. 400 SOLUCIÓN: El costo de producción del ejercicio 2012 fue de S/. 1'950,000.00 habiéndose obtenido 6,000 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo. Con la finalidad de determinar la sobrevaluación de los materiales, la SUNAT proporciona información al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen volúmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro: CONCEPTO EMPRESA-1 EMPRESA -2 EMPRESA -3 COSTO PROMEDIO Melanina 120 125 126 124 Remaches 70 75 77 74 Pegamento 40 32 31 34 Otros 30 22 21 24 Insumos 20 12 11 14 TOTAL 271 El promedio de costo obtenido se aplicará al costo de producción real del ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido. Costo de producción estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que debieron producirse. En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha sido desvirtuado por el contribuyente. Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceñiremos al procedimiento regulado en el artículo 72 del Código Tributario. DATOS: Promedio de valor de venta del 2012 = S/. 448.00 Diferencia en la producción de unidades (7,196 unid. - 6,000 unid.) = 1,196 1,196 x 448 = S/. 535,808 Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarán las ventas o ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas. Por otro lado, para efectos del IR, las ventas omitidas se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio fiscalizado. CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 15 PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO Artículo 68º del Código Tributario La Empresa “XYZ” con último digito del RUC 0 fue fiscalizada en el ejercicio 2011 por la SUNAT por lo cual le emitió Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa el 01.09.12. La SUNAT tomó como muestra 4 meses, de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 días, para luego calcular el promedio de los ingresos diarios de la siguiente manera: JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE FECHA PRECIO VTA VALOR VTA FECHA PRECIO VTA VALOR VTA FECHA PRECIO VTA VALOR VTA FECHA PRECIO VTA VALOR VTA Vienes 3 1361 1153 Lunes 4 1997 1692 Miércoles 03 1468 1244 Lunes 9 1539 1304 Lunes 6 1573 1333 Viernes 8 2027 1718 Viernes 5 1886 1598 Miércoles 18 1724 1461 Vienes 10 1881 1594 Jueves 14 1715 1453 Lunes 15 1240 1051 Martes 24 1571 1331 Jueves 16 1936 1641 Viernes 22 1560 1322 Martes 16 1765 1496 Jueves 26 1631 1382 Miércoles 22 1133 960 Sábado 23 1250 1059 Jueves 25 1927 1633 Viernes 27 1695 1436 6681 TOTAL PROMEDIO /5 7245 TOTAL PROMEDIO /5 7022 TOTAL 6915 1404 PROMEDIO /5 1383 TOTAL PROMEDIO /5 1336 1449 ESTIMACIÓN DE INGRESOS MENSUALES Periodo Tributario Monto Promedio de Ingresos Días de atención en el mes Ingresos mensuales según el auditor JUNIO 1336 18 24,053 JULIO 1449 20 28,980 AGOSTO 1404 20 28,088 SETIEMBRE 1383 20 27,661 TOTAL 108,782 Producto de estos cálculos, la administración determina los ingresos estimados anuales para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible omisión: ESTIMACIÓN DE INGRESOS ANUALES Total de ingresos estimados S/. 108,782 Total de meses tomados como muestra Ingreso Promedio Mensual Ingreso Estimado Anual PERIODO 2011 4 S/. 27,196 27,196 x 12 = S/. 326,352 VENTAS DECLARADAS Enero 20,200.00 Febrero 18,600.00 Marzo 22,500.00 Abril 24,500.00 Mayo 23,200.00 Junio 22,400.00 Julio 28,720.00 Agosto 26,400.00 Septiembre 27,050.00 Octubre 24,300.00 Noviembre 26,100.00 Diciembre 34,486.00 TOTAL 298,456.00 Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente Ingresos declarados 298,456.00 Ingresos estimados 326,352.00 Ventas Omitidas 27,896.00 PRORRATEO DE LAS VENTAS OMITIDAS MENSUALMENTE Periodo 2011 Ventas Declaradas Prorrateo de ventas Ventas Omitidas por SUNAT Ventas Totales según SUNAT Enero 20,200.00 6.77 1888 22,088 Febrero 18,600.00 6.23 1738 20,338 Marzo 22,500.00 7.54 2103 24,603 Abril 24,500.00 8.21 2290 26,790 Mayo 23,200.00 7.77 2168 25,368 Junio 22,400.00 7.51 2094 24,494 Julio 28,720.00 9.62 2684 31,404 Agosto 26,400.00 8.85 2468 28,868 Septiembre 27,050.00 9.06 2528 29,578 Octubre 24,300.00 8.14 2271 26,571 Noviembre 26,100.00 8.75 2440 28,540 Diciembre 34,486.00 11.55 3223 37,709 298,456.00 100.00 27896 326,352 TOTAL DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Periodo 2011 IGV SUNAT IGV DECLARADO IGV POR PAGAR Multa por Omisión Enero 3,976 3,636 340 170 Febrero 3,661 3,348 313 156 Marzo 4,429 4,050 379 189 Abril 4,822 4,410 412 206 Mayo 4,566 4,176 390 195 Junio 4,409 4,032 377 188 Julio 5,653 5,170 483 242 Agosto 5,196 4,752 444 222 Septiembre 5,324 4,869 455 228 Octubre 4,783 4,374 409 204 Noviembre 5,137 4,698 439 220 Diciembre 6,788 6,207 580 290 58,743 53,722 5,021 2,511 TOTAL ACTUALIZACIÓN DE LAS OMISIONES DEL IGV Y MULTAS POR TRIBUTOS OMITIDOS DEL EJERCICIO 2011 AL 01.09.2012 Periodo 2011 IGV SUNAT IGV DECLARADO IGV POR PAGAR Multa por Omisión Fecha de Vcto Interés Tributo omitido al 01.09.2012 Intereses de multas al 01.09.2012 Enero 3,976 3,636 340 170 17.02.2011 118 59 Febrero 3,661 3,348 313 156 18.03.2011 103 52 Marzo 4,429 4,050 379 189 20.04.2011 68 34 Abril 4,822 4,410 412 206 23.05.2011 69 35 Mayo 4,566 4,176 390 195 09.06.2011 63 32 Junio 4,409 4,032 377 188 11.07.2011 57 29 Julio 5,653 5,170 483 242 11.08.2011 67 34 Agosto 5,196 4,752 444 222 10.09.2011 56 28 Septiembre 5,324 4,869 455 228 17.10.2011 52 26 Octubre 4,783 4,374 409 204 17.11.2011 42 21 Noviembre 5,137 4,698 439 220 20.12.2011 40 20 Diciembre 6,788 6,207 580 290 19.01.2012 47 24 58,743 53,722 5,021 2,511 782 391 TOTAL RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIÓN CONCEPTO OMISIÓN INTERES CAPITALIZADOS TOTALES IGV 5,021 782 5,803 MULTA IGV 2,511 391 2,902 TOTAL S/. 7,532 1173 8,705 CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 16 FALTANTES DE INVENTARIO La Empresa Comercial “MICKEY MOUSE” SRL con RUC Nº 20145130103 es fiscalizada por la SUNAT, la cual efectuó la toma de inventario físico al 04.09.2012 y en la medida que determinó faltante de inventarios, aplicó el método de presunción contemplado en el numeral 69.1 del artículo 69 del TUO del Código Tributario. Según actas firmadas por el contribuyente de fecha 09.04.2012 se determinaron diferencias entre el inventario físico practicado y el inventario registrado en los libros contables, equivalente a 2,210 unidades del producto “Z” La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el numeral 69.1 del artículo 69 del CT constituye venta omitida a efectos de la determinación del IGV y del IR. Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo: INVENTARIO INICIAL 6600 COMPRAS Enero 47000 4800 Febrero 15200 Marzo 25840 Abril (al 09.04.2012) 1160 TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA 53600 VENTAS 55810 Enero 5400 Febrero 9010 Marzo Abril (al 09.04.2012) 35400 6000 SALDO FINAL SEGÚN DOCUMENTOS -2210 SALDO FINAL SEGÚN INVENTARIO FÍSICO 0 FALTANTE DE INVENTARIO -2210 En consecuencia se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2011, las cuales no se han declarado en el ejercicio 2011, por tanto procede a determinar el valor de venta promedio del producto “Z” en el ejercicio 2011. DETERMINACIÓN DEL VALOR DE VENTA PROMEDIO Se toma el valor de venta de la última factura emitida en el mes PERIODO 2011 Nº del ultimo comprobante de venta del mes Valor de Venta NUMERO DE MESES Enero 001- 10001 43.64 1 Febrero 001- 20002 46.61 1 Marzo 001- 30003 43.64 1 Abril 001- 40004 55.25 1 Mayo 001- 50005 56.1 1 Junio 001- 60006 53.81 1 Julio 001- 70007 54.24 1 Agosto 001- 80008 56.36 1 Septiembre 001- 90009 50.42 1 Octubre 001- 100000 47.63 1 Noviembre 001- 110000 47.2 1 Diciembre 001- 120000 45.76 1 600.66 12 TOTAL VALOR DE VENTA PROMEDIO DEL EJERCICIO 50.055 DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS OMITIDAS ANUALES Nº DE UNIDADES FALTANTES VALOR DE VENTA PROMEDIO VENTAS OMITIDAS 2,210.00 50.06 110,621.55 PRORRATEO DE LAS VENTAS DEL EJERCICIO 2011 PERIODO 2011 VENTAS DECLARADAS PRORRATEO % INGRESOS OMITIDOS VENTAS SEGÚN SUNAT Enero 1,085,627 8.70 9,624.17 1,095,251 Febrero 1,235,420 9.90 10,952.10 1,246,372 Marzo 888,670 7.12 7,878.13 896,548 Abril 978,503 7.84 8,674.51 987,178 Mayo 1,342,943 10.76 11,905.30 1,354,848 Junio 1,388,023 11.12 12,304.94 1,400,328 Julio 938,218 7.52 8,317.38 946,535 Agosto 979,271 7.85 8,681.32 987,952 Septiembre 1,366,485 10.95 12,114.00 1,378,599 Octubre 1,236,644 9.91 10,962.95 1,247,607 Noviembre 698,877 5.60 6,195.60 705,073 Diciembre 339,661 2.72 3,011.12 342,672 110,621.55 12,588,964 TOTAL 12,478,342 100.00 ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA POR CONCEPTO DE IGV Y SU CORRESPONDIENTE MULTA POR EL IGV A LA FECHA DE EMISIÓN DE LOS VALORES 09.04.2012 PERIODO 2011 Enero VENTA OMITIDA MULTA POR IGV OMITIDO INTERES INTERESES 50% MORATORIO A LA NUMERAL AL TRIBUTO MULTA . IGV 1 ART. FECHA DE AL 09.04.12 ARTICULO TOTAL DEUDA OMITIDO 178 CT VENCIMIENTO ART. 33 CT 181 CT ACTUALIZADA 9,624 1829 914 22.02.2011 410.44 212 3365 10,952 2081 1,040 09.03.2011 454.12 226 3801 Marzo 7,878 1418 709 11.04.2011 290.32 290 2707 Abril 8,675 1561 781 12.05.2011 299.86 152 2794 Mayo 11,905 2143 1,071 14.06.2011 384.46 191 3790 Junio 12,305 2215 1,107 14.07.2011 369.82 179 3871 Julio 8,317 1497 749 16.08.2011 230.58 108 2584 Agosto 8,681 1563 781 19.09.2011 218.88 100 2663 Septiembre 12,114 2181 1,090 20.10.2011 278.66 121 3670 Octubre 10,963 1973 987 22.11.2011 226.66 93 3280 Noviembre 6,196 1115 558 23.12.2011 113.92 48 1835 Diciembre 3,011 542 271 10.01.2012 52.38 19 884 110,622 20,118 10,059 3330.1 1739 35246 Febrero TOTAL CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 17 MULTA POR PRESENTAR DECLARACIÓN SIN OBSERVAR EL LUGAR ESTABLECIDO Una empresa “REPT” S.A. considerada principal contribuyente –PRICO (Intendencia Regional La Libertad), se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la SUNAT ubicada en el Jirón Gamarra Nº 484- Trujillo; sin embargo, el técnico en contabilidad encargado de la presentación de las declaraciones, presentó y pago los tributos del mes de diciembre 2012, pero en lugar distinto al designado por la SUNAT. A tal efecto, la empresa nos consulta qué infracción ha cometido y cuál es la multa. Asimismo, nos consulta si puede acogerse al régimen de gradualidad. SOLUCIÓN: La empresa ha incurrido en la comisión de la infracción contenida en el numeral 7 del artículo 176º del Código Tributario la misma que es sancionada con el 30% de la UIT. En tal sentido la sanción de multa asciende a 30% (3650) UIT vigente a la fecha de la infracción es decir S/. 1,095.00 se le debe calcular adicionalmente los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación de la multa. Cabe mencionar, que de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT. la infracción y sanción antes señalada no gozan del régimen de gradualidad, por lo que no existe rebaja al monto citado. CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 18 PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO La empresa “EL OLVIDADIZO” S.A. con RUC Nº 20181988563 comprendida en el régimen general, no ha cumplido con presentar el PDT N° 621 – IGV RENTA correspondiente al periodo tributario enero 2012 debiéndolo haber presentado el 10.02.2012. Se presentó y pagó la declaración el día 31.03.2012. Durante el periodo entre el 11.02.2012 y el 31.03.2012 no fue notificada por SUNAT ¿Qué infracción ha cometido? ¿Cómo la puede subsanar? ¿Cuál es la multa que debe pagar? SOLUCIÓN: La infracción cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario la misma que es sancionada con una UIT para los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren comprendidos en el régimen general del Impuesto a la Renta. Sin embargo, resulta de aplicación el régimen de gradualidad regulado por la Resolución de Superintendencia N° 1592004/SUNAT en virtud de la cual la rebaja será del 90% en la medida en que subsane voluntariamente y cumpla con efectuar el pago de la multa rebajada. UIT -2012 : S/.3,650.00 Multa : S/.3,650.00 Rebaja : 90% (S/.3285) Multa rebajada : S/. 365.00 TIM : 1.2% Días Transcurridos : del 11.02.2012 al 31.03.2012 19 días de febrero + 31 días de marzo. Total 50 días. TIM Acumulado : 1.2/30 = 0.04% x 50 días = 2% Interés Moratorio : 365 x 2% = S/. 7.30 Total Deuda Tributaria Actualizada al 31.03.2012 fecha en que se efectuó el pago = S/. 372.30
