Precios de Transferencia: Concepto y Análisis de Comparabilidad

Ing. Alfredo J. Sosa
CPN Gabriel R. Gómez
El Concepto de Precios de Transferencia
El Criterio de Vinculación
El Principio de Plena Competencia
El Análisis de Comparabilidad
El Concepto de Precios de Transferencia
El Criterio de Vinculación
El Principio de Plena Competencia
El Análisis de Comparabilidad
El Concepto de Precios de Transferencia
El Concepto de Precios de Transferencia
Precio de Transferencia Interno
Precio de Transferencia Local
Precio de Transferencia Internacional
El Concepto de Precios de Transferencia
El Concepto de Precios de Transferencia
Precio de Transferencia Interno
Precio de Transferencia Local
Precio de Transferencia Internacional
El Concepto de Precio de Transferencia
Acería S.A.
El Concepto de Precio de Transferencia
Mineral de Hierro
Palanquilla o billet
(0,1x0,1x12)
Laminado
Tubos con costura
El Concepto de Precio de Transferencia
La Cadena de Valor
Fundición
Costo Mineral
+
Costo Producción
+
Costos Ind. Fab.
Productos
laminados
Costo Billet
+
Costo Producción
+
Costos Ind.Fab.
Precios de Transferencia
Acería S.A.
Productos
tubulares
Costo Laminado
+
Costo Producción
+
Costos Ind.Fab.
+
Costos Comercialización
El Concepto de Precio de Transferencia
En los negocios, el Precio de Transferencia se define como:
La cantidad cobrada por un segmento de una organización para un producto o servicio
que suministra a otro segmento de la misma organización
La razón económica para cobrar los precios de transferencia es poder evaluar el
desempeño de los segmentos del negocio.
Si existe un mercado abierto competitivo para los productos o servicios transferidos
internamente, la mejor solución desde el punto de vista de la economía empresarial
es utilizar dicho precio de mercado como un precio de transferencia. El precio de
mercado puede derivarse de listas de precios publicadas para productos y servicios
similares, o puede ser el precio cobrado por una entidad del grupo a sus clientes (no
relacionados).
El Concepto de Precio de Transferencia
La Cadena de Valor
Productos
laminados
Fundición
Precio Mercado $500
Costo Mineral $500
Costo $400
Precio
Mercado
1000
Costo Billet $900
Costo Prod. $400
Productos
tubulares
Costo Lam. $1.500
Costo Prod. $1.000
Precio
Mercado
1500
Precios de Transferencia Interno
Acería S.A.
Precio Mercado $3.000
Costo Total $2.500
El Concepto de Precios de Transferencia
El Concepto de Precio de Transferencia
Precio de Transferencia Interno
Precio de Transferencia Local
Precio de Transferencia Internacional
El Concepto de Precio de Transferencia
Precios de Transferencia Locales - Única jurisdicción tributaria
Acería S.A.
Fundición S.A.
Productos Laminados S.A.
Productos Tubulares S.A.
El Concepto de Precios de Transferencia
El Concepto de Precio de Transferencia
Precio de Transferencia Interno
Precio de Transferencia Local
Precio de Transferencia Internacional
El Concepto de Precio de Transferencia
Grupo
Multinacional
Acería Inc.
El Concepto de Precio de Transferencia
Precios de Transferencia Internacionales - Varias Jurisdicciones Tributarias
Acería Inc.
Fundición S.A.
Productos Laminados
S.A. de C.V.
Productos Tubulares B.V.
El Concepto de Precio de Transferencia
Valor de Mercado $460
Valor de Compra $500
Acería Inc.
Tasa Activa Mercado 9%
Tasa Pactada 15%
Tasa Activa Mercado 20%
Tasa Pactada 35%
Fundición S.A.
Productos Tubulares B.V.
Productos Laminados
S.A. de C.V.
Valor de Mercado $1.500
Precio de Transferencia $1.500
Valor de Mercado $1.000
Precio de Transferencia $900
Valor de Mercado $3.000
Valor de Venta $3.500
El Concepto de Precio de Transferencia
¿Qué es un Precio de Transferencia?
Es el precio pactado en transaccciones de bienes y/o servicios entre
entidades vinculadas (empresas asociadas) que PUEDE o NO
encontrarse establecido a valor de mercado.
¿Cuál es su importancia para las AT?
Los Precios de Transferencia facilitan el desarrollo de esquemas de
elusión nocivos, favoreciendo la erosión de la base imponible de una
jurisdicción y el traslado de beneficios hacia otra.
El Concepto de Precios de Transferencia
El Criterio de Vinculación
El Principio de Plena Competencia
El Análisis de Comparabilidad
El Criterio de Vinculación
La regulación de Precios de Transferencia puede parecer un tema relativamente nuevo para la
región, no obstante el primer intento por regularlos aparece en Gran Bretaña en 1915, mediante
la emisión de la Finance Act, en el marco de la Primera Guerra Mundial…
El Criterio de Vinculación
“Cuando una persona no residente no británica, o una firma no británica, hindú, o de un
dominio o colonia, o sucursales de ésta última, lleve a cabo negocios con una persona
residente, y los fiscalizadores que están realizando la determinación aprecian, dada la
estrecha vinculación entre el residente y el no residente, y el ejercicio de control
substancial por el no residente sobre el residente, que el desarrollo de los negocios
entre tales personas puede ser acordado, y es por lo tanto acordado, de manera tal que
la actividad realizada por el residente, en el marco de esta vinculación con el no
residente, haga que el residente o bien no genere ganancias o genere menores a las
ordinarias esperables para ese negocio, la persona no residente será sujeta al
impuesto a la renta en nombre de la persona residente como si la persona residente
fuera un agente de la persona no residente”
El Criterio de Vinculación
El Finance Act del Reino Unido de 1915 regla los precios de transferencia bajo
el enfoque del control que se origina de una vinculación estrecha entre dos
compañías.
Control existente por la tenencia de acciones, la posesión de derecho de
voto o por cualquier poder conferido por los estatutos de sociedad o
documentos similares.
El Criterio de Vinculación
La regulación de Precios de Transferencia de la Finance Act, fue seguida por Estados
Unidos en 1917 con su War Revenue Act, otorgando al Comisionado de Impuestos
Internos la autoridad para asignar ingresos y deducciones entre entidades afiliadas.
Posteriormente la Ley de Impuestos de 1928 amplió significativamente este poder de
reasignación para determinar la verdadera responsabilidad fiscal de las entidades.
El Criterio de Vinculación
Aunque en otros artículos de derecho de los Estados Unidos el control se basaba
exclusivamente en una relación de derecho o de jure, a los fines de los precios de
transferencia, el control incluía todas las formas de control, incluido el control de
hecho o de facto, ya sea este ejercitado o ejercitable.
Los dos enfoques, de jure y de facto o US y UK approaches, sirvieron de base para los
documentos elaborados por la Liga de Naciones desde 1923, y para organizaciones
posteriores a su disolución los cuales fueron predecesores del actual art. 9 del Modelo
de Convenio de Doble Imposición de la OCDE
El Criterio de Vinculación
Art. 9 del Modelo de Convenio de la OCDE
EMPRESAS ASOCIADAS
Cuando:
A
C
1. Una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la dirección, el control o
el capital de una empresa del otro Estado
Contratante; o
2. Las mismas personas participen directa o
indirectamente en la dirección, el control o el capital
de una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante.
B
D
A
B
C
El Criterio de Vinculación
D
Art. 9 del Modelo de Convenio de la OCDE
EMPRESAS ASOCIADAS – PRINCIPIO DE
PLENA COMPETENCIA
En uno y otro caso…
A
B
C
SI las dos empresas se encuentran, en sus relaciones comerciales o financieras,
unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas
por empresas independientes, la renta que habría sido obtenida por una de las empresas
de no existir estas condiciones, puede ser incluida por un Estado Contratante en las
utilidades de esta empresa y sometida a imposición en consecuencia.
El Criterio de Vinculación
Resolución Técnica N° 21 (FACPE, 2006)
Existe CONTROL cuando:
a)
b)
La empresa inversora posee una participación por cualquier título que otorgue
los votos necesarios para formar la voluntad social en las asambleas ordinarias.
(art. 33 inc.1 de la Ley de Sociedades). 50% de los votos de forma directa o
indirecta
La empresa posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la
voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene
el poder sobre la mayoría para:
•
•
Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora
Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio
El Criterio de Vinculación
Resolución Técnica N° 21 (FACPE, 2006)
Existe INFLUENCIA SIGNIFICATIVA cuando:
•
Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras
de una empresa, sin llegar a controlarlas.
•
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee,
directa o indirectamente a través de sus controladas, el 20% ó más de los
derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda
demostrar claramente la inexistencia de tal influencia.
El Criterio de Vinculación
Prof. Ramon Dwarkasing - Universidad de Maastricht - Holanda
Relación de
control cubierta
por el Derecho
Societario
(de jure)
Participación en las decisiones y/o
gestión de las operaciones legalmente
establecidos
Relación de
control basada
en su realidad,
no su forma o
modo (de facto)
Vinculados por el mismo interes. Existe un
diseño o un plan común que facilita el
intercambio arbitrario de ingresos o
deducciones entre las entidades. (Cesión de
intangibles y/o procesos productivos)
Relación
basadas en
reglas
antielusión y
antievasión
Descripción detallada de situaciones de
vinculación. Paraísos Fiscales. Posición
dominante. Join ventures
Agentes o distribuidores exclusivos.
Dependencia Comercial
El Criterio de Vinculación
CASO PRACTICO
El Criterio de Vinculación
Una empresa india especializada en el desarrollo de software posee un cliente en Holanda
(empresa) quien genera el 90% de la facturación del desarrollador indio.
El cliente holandés es capaz de imponer el precio de los desarrollos de software.
El desarrollador de software indio es tan sólo capaz de cobrar el precio con un margen de 1% que
es muy bajo comparado a sus competidores indios que, por ejemplo, aplican un margen de
beneficio promedio de 6%.
De acuerdo con la ley de precios de transferencia de la India, si las mercancías o artículos
fabricados o procesados ​por una empresa, se venden a otra empresa en el extranjero o a
personas determinadas por la otra empresa, y los precios y otras condiciones relacionadas con el
mismo se encuentran influidos por esta otra empresa, se considerará que las dos empresas son
empresas asociadas.
Las autoridades tributarias indias consideran que el desarrollador de software indio y su cliente
holandés están asociados.
El Criterio de Vinculación
La Administración Tributaria India podrá ajustar los precios y gravar una ganancia no realizada, es
decir, la diferencia entre el resultado real y un resultado basado en los precios derivados de otros
desarrolladores de software en la India.
Holanda no considera que las empresas estén asociadas ya que aplican un concepto estrecho
de empresas asociadas que no incluye el "control de facto" como criterio de asociación.
Aunque ambas empresas no están relacionadas y los precios son el resultado de negociaciones de
mercado abierto, el principio de independencia es aplicado por las autoridades tributarias indias
debido a su concepto interno de empresas asociadas.
Como resultado, la empresa india tiene que pagar impuestos sobre los beneficios que no se han
hecho, enfrentándose a los requisitos de documentación y otros específicos sobre el
cumplimiento de precios de transferencia y, además, se enfrenta a una multa por no aplicar los
precios "correctos”.
El Criterio de Vinculación
El Concepto de Vinculación de la Administración Tributaria Argentina antes
de la Reforma
Ley de Ganancias Sociedades
Art.15.1 Una sociedad, un fideicomiso, o un establecimiento, y personas u otro tipo
de entidades o establecimientos ubicados en el exterior con quienes aquellos
realicen transacciones, se encuentren sujetas de manera directa o indirecta a la
dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas, sea por su
participación en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales, o de
cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o
definir la lo las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro
tipo de entidades.
El Criterio de Vinculación
RG 1122/01 menciona taxativamente los sujetos pasibles a ser considerados
“vinculados”...
Criterio SOCIETARIO
a) Un sujeto posea la totalidad o parte mayoritaria del capital de otro.
b) Dos o más sujetos tengan alternativamente:
1. Un sujeto en común como poseedor total o mayoritario de sus capitales.
2. Un sujeto en común que posea participación total o mayoritaria en el capital de uno o más sujetos
e influencia significativa en uno o más de los otros sujetos.
3. Un sujeto en común que posea influencia significativa sobre ellos simultáneamente.
El Criterio de Vinculación
Criterio ECONOMICO o FUNCIONAL.
Poder de decisión para orientar las actividades (distribuidor exclusivo, licencia tecnológica)
e) Un sujeto goce de exclusividad como agente, distribuidor o concesionario para la compraventa de bienes,
servicios o derechos, por parte de otro.
f) Un sujeto provea a otro la propiedad tecnológica o conocimiento técnico que constituya la base de sus
actividades, sobre las cuales este último conduce sus negocios.
j) Un sujeto desarrolle una actividad de importancia sólo con relación a otro, o su existencia se justifique
únicamente en relación con otro, verificándose situaciones tales como relaciones de único proveedor o único
cliente, entre otras.
n) Existan acuerdos, circunstancias o situaciones por las que se otorgue la dirección a un sujeto cuya
participación en el capital social sea minoritaria.
El Criterio de Vinculación
Criterio EXTENSIVO.
Si bien no lo contempla la OCDE, en nuestro país, se equiparan todas las operaciones realizadas con
empresas ubicadas en jurisdicciones de baja o nula tributación con las transacciones realizadas entre
vinculadas.
Las mismas, se encuentran indicadas en el Decreto Reglamentario de la LIG.
IMPORTANTE. A partir de 2014 (DR 589/13), el se da de baja la lista de países de baja o nula tributación y
aparece el nuevo concepto de País Cooperante.
El Criterio de Vinculación
CASO AKAPOL
El Criterio de Vinculación
El Concepto de Vinculación de la Administración Tributaria Argentina antes de la Reforma
Art.15.1 Una sociedad, un fideicomiso, o un establecimiento, y personas u otro tipo de entidades o
establecimientos con quien aquel realice transacciones, se encuentren sujetas de manera directa o indirecta
a la dirección o control de las mismas personas HUMANAS o jurídicas o éstas, sea por su participación en el
capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales, o de cualquier otra índole, contractuales o no,
tengan poder de decisión para orientar o definir la lo las actividades de las mencionadas sociedades,
establecimientos u otro tipo de entidades.
La reglamentación podrá establecer los supuestos de vinculación a los que alude el párrafo precedente.
El Criterio de Vinculación
El Concepto de Vinculación de la Administración Tributaria Argentina antes de la Reforma
Art.15.2 Jurisdicciones no cooperantes (PEN)
Se trata de países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados y regímenes tributarios que
suscribieron y/o han iniciado el proceso de negociación o de ratificación de un convenio de doble imposición
o acuerdo de intercambio de información. http://www.afip.gob.ar/jurisdiccionesCooperantes/#ver
por art. 7° del Decreto N° 279/2018 B.O. 9/4/2018 se establece que hasta tanto se reglamente el segundo artículo sin número agregado a continuación del
artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, para determinar si una jurisdicción es “cooperante” se
verificará si está incluida en el listado vigente publicado por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS en el marco del Decreto N° 589 del 27 de
mayo de 2013. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial)
El Criterio de Vinculación
El Concepto de Vinculación de la Administración Tributaria Argentina antes de la Reforma
Art.15.3 Jurisdicciones de baja o nula tributación (60%)
Para definirá las jurisdicciones de baja o nula tributación, se establece una regla:
Si la tasa máxima aplicable a las rentas empresarias es menor a un 60% de la alícuota del Impuesto a las
Ganancias vigente en la Argentina (25%, 30% o 35% según el momento), entonces es paraíso fiscal y deben
probarse esas transacciones.
Se entiende que la reglamentación se ocupará de publicar, en este sentido, otro listado dinámico sobre
aquellas jurisdicciones o países que cumplan esta regla y sean consideradas de baja o nula tributación.
Por un lado, una jurisdicción puede tener una alícuota mayor a la regla del 60% pero establecer una alícuota
menor especial para una industria, provincia, región, etc. Esta situación debería quedar incluida dentro de los
"regímenes tributarios especiales" que según la letra de la reforma son susceptibles de calificar como
paraísos fiscales.
El Concepto de Precios de Transferencia
El Criterio de Vinculación
El Principio de Plena Competencia
El Análisis de Comparabilidad
El Principio de Plena Competencia
En 1872, en los tribunales de los Estados Unidos se proporcionaron las primeras descripciones del
principio arm’s length en base a la doctrina de la influencia indebida. La definición de influencia
indebida data de 1872 y está codificada en el Código Civil de California § 1575 con respecto a los
contratos: (1) en el uso, por uno en quien la confianza es reposada por otro, o que posee una
autoridad real o aparente sobre él, y que ejerce tal confianza o autoridad con el fin de obtener una
ventaja injusta sobre él; (2) al tomar una ventaja injusta de la debilidad de la mente de otra persona;
o, (3) al tomar una ventaja brutalmente opresiva e injusta de las necesidades o angustia de otro
La doctrina del derecho de usos y costumbres de la Influencia
Indebida tiene unos 400 años; Deriva de un caso en el tribunal
inglés que involucra a Sir Francis Bacon (el canciller Bacon
encontró que una mujer casada que "trabajó en la sencillez y
debilidad" de un anciano había utilizado una influencia indebida
para inducirlo a darle un título de tierra y dejarle una gran finca)
El Principio de Plena Competencia
El principio arm’s length fue introducido en los primeros reportes de la Liga de Naciones como
resultado del principio de contabilidad separada.
El principio de contabilidad separada se introdujo para la asignación de la base imponible de los
establecimientos permanentes que en ese momento incluían sucursales y filiales.
Ambos principios se transformaron en los fundamentos de los articulos 7 (en lo relativo a la
tributación de establecimientos permanentes) y 9 (Empresas Asociadas)
El Principio de Plena Competencia
Según la OCDE y las Naciones Unidas, la fijación de precios de transferencia en condiciones de
plena competencia (bajo el principio arm’s length) ha sido la norma internacional para la
asignación de los ingresos imponibles a los miembros de las empresas multinacionales y de los
establecimientos permanentes durante muchos años.
El principio arm’s length exige que las empresas asociadas se traten como si fueran empresas
independientes.
El concepto de empresas asociadas es esencial para la aplicación del principio de plena
competencia.
El Principio de Plena Competencia
Cuando las empresas están asociadas, sólo entonces puede aplicarse el principio de plena
competencia si los precios entre las empresas no son arm’s lenth.
Por el contrario, se puede concluir que si las empresas no están asociadas, los precios y las
transacciones reflejan una situación de mercado abierto que es "automáticamente"
independiente.
Por lo tanto, el concepto de empresas asociadas puede considerarse como "el desencadenante“
para la aplicación del principio arm’s length.
Si el concepto de empresas asociadas es relativamente amplio, abarcará más empresas y, en
consecuencia, el principio de plena competencia será aplicable a las transacciones entre esas
empresas.
El Principio de Plena Competencia
Principio arm’s length: Norma internacional que debe utilizarse para determinar los precios de
transferencia con fines fiscales, tal como lo han acordado los países miembros de la OCDE.
Dicha norma se enuncia en el artículo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE de la
siguiente forma:
“Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas
independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir
dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en
los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia”.
El Concepto de Precios de Transferencia
El Criterio de Vinculación
El Principio de Plena Competencia
El Análisis de Comparabilidad
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
•La identificación de las relaciones comerciales o financieras.
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
•Pérdidas.
•El efecto de las políticas de gobierno.
•Utilización del Valor de Aduana.
•Ahorros de localización y otras características del mercado local.
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
•La identificación de las relaciones comerciales o financieras.
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
Es el proceso de definir con precisión la
operación controlada e implica establecer las
•Pérdidas.
características inherentes de la transacción.
• Las Características de los Productos o Servicios
•El efecto de las políticas de gobierno.
• El Análisis Funcional
• Los Términos (condiciones) Contractuales
•Utilización del Valor de Aduana.
• Las Circunstancias Económicas
•Ahorros de localización y otras características del mercado local. • Las Estrategias de Negocio
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas
por la OCDE:
La real intención
de la transacción objeto del
•La identificación de las relaciones comerciales o financieras.
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
•Pérdidas.
•El efecto de las políticas de gobierno.
•Utilización del Valor de Aduana.
análisis, deberá ser deducida de los contratos
escritos y la conducta de las partes
intervinientes.
Las condiciones formales aceptadas en los
contratos deberán ser aclaradas y
complementadas por el Análisis de Conducta de
las partes intervinientes y las características
económicamente relevantes de la transacción.
•Ahorros de localización y otras características del mercado local.Ante una transacción irracional se recomienda
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
recaracterizar la operación para gravar la
transacción de acuerdo al negocio realmente
ejecutado.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas
por la OCDE:
La real intención
de la transacción objeto del
Una empresa
•La identificación
de
comerciales o financieras.
adquierelas
unrelaciones
seguro de una
aseguradora
vinculada cuya
prima
•Aceptación
de las operaciones
realmente
efectuadas.
anual cubre determinado evento el
•Pérdidas. cual posee un riesgo tan alto que
asegurado
una entidad
•El efectono
desería
las políticas
depor
gobierno.
independiente del sector.
•Utilización del Valor de Aduana.
análisis, deberá ser deducida de los contratos
escritos y la conducta de las partes
intervinientes.
Las condiciones formales aceptadas en los
contratos deberán ser aclaradas y
complementadas por el Análisis de Conducta de
las partes intervinientes y las características
económicamente relevantes de la transacción.
•Ahorros de localización y otras características del mercado local.Ante una transacción irracional se recomienda
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
recaracterizar la operación para gravar la
transacción de acuerdo al negocio realmente
ejecutado.
Análisis de Comparabilidad
Las grandes
Guía para la identificación de operaciones independientesinversiones
comparables
según las
en investigación
y
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas
por la en
OCDE:
desarrollo
La real
intención
deproductos
la transacción objeto del
biotecnológicos,
pueden
producir
Una empresa
análisis, deberá ser
deducida
de los contratos
•La identificación
de
las
relaciones
comerciales
o
financieras.
escritos erogaciones
y la conducta de
las partes
grandes
y contar
con
adquiere un seguro de una
intervinientes.
baja o nula rentabilidad por
aseguradora
vinculada cuya
prima
•Aceptación
de las operaciones
realmente
efectuadas.
largos periodos de tiempo.
anual cubre determinado evento el
Las
condiciones formales aceptadas en los
•Pérdidas. cual posee un riesgo tan alto que
contratos deberán ser aclaradas y
asegurado
una entidad
complementadas por el Análisis de Conducta de
•El efectono
desería
las políticas
depor
gobierno.
independiente del sector.
las partes intervinientes y las características
•Utilización del Valor de Aduana.
económicamente relevantes de la transacción.
•Ahorros de localización y otras características del mercado local.Ante una transacción irracional se recomienda
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
recaracterizar la operación para gravar la
transacción de acuerdo al negocio realmente
ejecutado.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
•La identificación de las relaciones comerciales o financieras.
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
Una empresa independiente no estaría dispuesta a tolerar las
pérdidas que se mantengan indefinidamente.
•Pérdidas.
•El efecto de las políticas de gobierno.
Si una estrategia de precios marginales continúa más allá de
un plazo razonable, de tal forma que las pérdidas persisten
•Utilización del Valor de Aduana.
por un período más extenso del que afrontarían empresas
•Ahorros de localización y otras características independientes
del mercado local.
con transacciones comparables, las
Administraciones Tributarias deberían considerar la
•Equipos de trabajo integrados.
realización de un ajuste de los Precios de Transferencia.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
•La identificación de las relaciones comerciales o financieras.
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
• El control de precios (incluso los recortes de precios)
• Los controles de tasas de interés
• Los controles sobre los pagos por los servicios o los
•El efecto de las políticas de gobierno.
gastos de gestión
• Los controles sobre el pago de las regalías
•Utilización del Valor de Aduana.
• Los subsidios a determinados sectores
•Ahorros de localización y otras características del mercado
local.
• El Control
de cambios
• Los derechos antidumping
•Equipos de trabajo integrados.
• Barreras arancelarias aduaneras
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
•Pérdidas.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
•La identificación de las relaciones comerciales o financieras.
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
Por las características temporales de la
•Pérdidas.
determinación del precio de la transacción, las
autoridades aduaneras poseen la información
•El efecto de las políticas de gobierno.
actual, que puede ser relevante para el
•Utilización del Valor de Aduana.
análisis de los precios de transferencia, mientras
•Ahorros de localización y otras características delque
mercado
local.
las autoridades
fiscales pueden obtener
documentación detallada sobre las circunstancias
•Equipos de trabajo integrados.
de la transacción.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
Análisis de Comparabilidad
• La disponibilidad relativa de la infraestructura local del país (energía,
telecomunicaciones,
autopistas,
acceso a agua potable,
etc.)
Guía para la identificación
de operaciones
independientes
comparables
según las
•
La
disponibilidad
relativa
de
un
grupo
de
trabajadores
capacitados
o
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
educados
• Larelaciones
proximidadcomerciales
a los mercados
rentables
•La identificación de las
o financieras.
• Las preferencias de los consumidores.
•Aceptación de las operaciones
realmente
efectuadas.
• La capacidad
de compra
de los hogares o familias.
• La expansión o contracción de la economía.
•Pérdidas.
• El grado de competencia en el mercado.
•El efecto de las políticas
de factores
gobierno.
• Otros
similares
•Utilización del Valor de Aduana.
•Ahorros de localización y otras características del mercado local.
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
La existencia de un cuerpo de empleados
altamente calificados y/o experimentados
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
puede ser un problema en el momento de
•Pérdidas.
plantear la comparabilidad bajo el principio
de plena competencia cuando las
•El efecto de las políticas de gobierno.
transacciones evidencian distintos niveles
•Utilización del Valor de Aduana.
de eficiencia.
•La identificación de las relaciones comerciales o financieras.
•Ahorros de localización y otras características del mercado local.
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
Análisis de Comparabilidad
Guía para la identificación de operaciones independientes comparables según las
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) propuestas por la OCDE:
• El resultado de poder adquisitivo combinado o las
•La identificación de las relaciones comerciales o economías
financieras. de escala.
• Los sistemas combinados e integrados
•Aceptación de las operaciones realmente efectuadas.
informáticos y de comunicación.
•Pérdidas.
• El manejo integrado.
•El efecto de las políticas de gobierno.
• La eliminación de la duplicación.
• El aumento de la capacidad de endeudamiento, y
•Utilización del Valor de Aduana.
factores similares.
•Ahorros de localización y otras características delnumerosos
mercado local.
•Equipos de trabajo integrados.
•Sinergias de los grupos de Empresas Multisectoriales.
Análisis de Comparabilidad
Características
de los bienes o
servicios
Transacciones
Potencialmente
Comparables
Análisis
funcional
Términos
contractuales
Circunstancias
económicas
Análisis de
Comparabilidad
Características de la
Transacción Vinculada
Estrategias
comerciales
Transacción
Comparable
LOS LITIGIOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Ing. Alfredo J. Sosa
CPN Gabriel A. Gómez
Los Litigios en Precios de Transferencia
La situación en la Argentina
El Fallo Akapol
El Fallo Aventis Pharma
El Fallo Boerhinger Ingelheim
Los Litigios en Precios de Transferencia
La situación en la Argentina
El Fallo Akapol
El Fallo Aventis Pharma
El Fallo Boerhinger Ingelheim
L o s L i t i g i o s d e P r e c i o s d e Tra n s fe r e n c i a
DOS GRANDES OLAS RECIENTES DE CONTROVERSIA EN ARGENTINA
En los últimos 60 años hubo dos grandes olas de litigios sobre precios de transferencia en Argentina:
1. La primera ola comienza en 1960 y se extiende hasta 1978.
• Rasgo distintivo: Principio de la Realidad Económica
• Ejemplo: Refinerías de Maíz (deducción de regalías)
2. La segunda ola comenzó en 2001 y se extiende hasta la actualidad.
La segunda ola de auditorias y litigios en Argentina comenzó al poco tiempo de vigencia de la norma de
documentación actual (RG 1122)
Principales grupos de industrias:
• Agro-exportadora (Nidera, Toepfer, Molinos, Oleaginosa Moreno, Vicentín)
• Automotriz (Volkswagen, DaimlerChrysler, Toyota)
• Farmacéutica (Bago, Aventis Pharma, Boehringer Ingelheim)
• Otras industrias (Akapol, Nobleza Picardo, YPF)
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Una forma de ilustrar la complejidad del tema y lo costoso del proceso de controversia es
cuantificar el tiempo que lleva resolver estos litigios. El cual se estima en aprox. 12 años...
Caso / Contribuyente
Ejercicio
Plazo en meses
Laboratorios Bagó
Ericcson
Daymler Chrysler
Volkswagen 1
Volkswagen 2
Aventis Pharma
Nobleza Picardo
Toepfer
Toyota
Boehringer Ingelheim
1998
1996/1997
1998
1998
1999
2000
1999
1999
1999
1999
106
139
140
143
138
147
138
138
188
159
Promedio
144 meses
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
• Causas posibles:
• Existencia de transacciones internaciones internacionales, en una etapa inicial, que no se ajustaban al principio
arm’s length y que fueron detectadas por la AFIP
• Desconfianza y desconocimiento de las autoridades fiscales Argentinas, en una etapa inicial, sobre las
operaciones internacionales y el correcto funcionamiento de los principios internacionales de precios de
transferencia
• Falta de claridad y precisión en aspectos importantes de las normas y las reglas de precios de transferencia
locales
• Ausencia de un marco institucional de negociación previa entre contribuyentes y autoridades fiscales, como
por ejemplo un régimen de Acuerdos de Precios Anticipados
• La mayoría de los precedentes en esta materia que surgen del TFN e instancias superiores son pro-contribuyente
(Gonzalo Cerone: 80%)
Los Litigios en Precios de Transferencia
La situación en la Argentina
El Fallo Akapol
El Fallo Aventis Pharma
El Fallo Boerhinger Ingelheim
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Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Hechos:
Akapol firmó contratos con Brisol (Panamá) y Detrilux (Uruguay), quienes realizarían sus exportaciones (exceptuando
países limítrofes y Costa Rica).
La AFIP constató la suscripción de un convenio con la firma Brisol S.A., con domicilio en la Ciudad de Panamá. En julio
de 2000 en la Ciudad de Montevideo, Akapol S.A. suscribió un convenio con Detrilux S.A. (Uruguay), por el cual ésta
asumiría las tareas correspondientes a Brisol S.A., quién habría derivado así las obligaciones asumidas con
anterioridad.
Dicho convenio determinó que Akapol S.A. canalizaría, con carácter exclusivo, la exportación de toda su línea de
productos a través de dichas empresas.
La Administración consideró a las empresas vinculadas.
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Hechos:
Akapol vendió a precios notablemente menores a Brisol S.A. y/o Detrilux S.A., que al resto de los clientes del exterior
a quienes vendiera “directamente”.
Se aplicó el art. 15 de la L.I.G., calculándose las diferencias existentes con los precios comparables entre partes
independientes.
Se efectuó un análisis transaccional. recalculándose los valores de las exportaciones facturadas a Brisol S.A. y Detrilux
S.A., aplicando los valores unitarios comparables internos.
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Fundamentos de la Vinculación:
La fiscalización constató que existen por los menos cuatro supuestos que reflejan la existencia de la vinculación.
El e) “Un sujeto goce de exclusividad como agente, distribuidor o concesionario para la compraventa de bienes,
servicios o derechos, por parte de otro”. Detrilux asumió las tareas a cargo de BRISOL, al ocuparse de las
exportaciones de AKAPOL en forma exclusiva, con excepción de los países limítrofes. Es decir que Detrilux, asumió el
rol de agente a través del cual la inspeccionada canalizó sus exportaciones.
El h) “Un sujeto acuerde con otro cláusulas contractuales que asumen el carácter de preferenciales en relación con las
otorgadas a terceros en similares circunstancias, tales como descuentos por volúmenes negociados, financiación de las
operaciones o entrega en consignación, entre otras.” ha motivado el ajuste que se propone, la notoria diferencia de
precios pactados entre Detrilux y el resto de las operaciones de exportación realizadas por la inspeccionada.
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Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Fundamentos de la Vinculación:
La fiscalización constató que existen por los menos cuatro supuestos que reflejan la existencia de la vinculación.
El L), “Un sujeto se haga cargo de las pérdidas o gastos de otro”. En el convenio celebrado por la inspeccionada con Detrilux, prevé
asesoramientos por parte de Akapol, a los clientes de su clienta, siendo expuesto en el punto 5 de dicho convenio que “Los gastos que
se originen en AKAPOL por el asesoramiento que brinde serán soportados en principio por ésta;…”. Resulta claro que la inspeccionada
aceptó hacerse cargo de gastos que no le corresponderían, ya que se encuentran vinculados con los supuestos clientes de Detrilux, y no
clientes directos de AKAPOL.
El f) “Un sujeto provea a otro la propiedad tecnológica o conocimiento técnico que constituya la base de sus actividades, sobre las cuales
este ultimo conduce sus negocios….”. En el convenio se establece que: “DETRILUX desea servirse de la experiencia de AKAPOL para sí y
para su clientes en aspectos tales como pautas publicitarias, sistemas de ventas, políticas de stock y otros aspectos para sí optimizar las
ventas; AKAPOL, está dispuesta a otorgar el asesoramiento requerido;”. La actividad fundamental de Detrilux fue la “reventa”,
comercializando en el mismo estado los productos exportados por la inspeccionada, existe dependencia que el supuesto cliente Detrilux
tuvo de los conocimientos propios de la rubrada.
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Criterio del TFN:
El TFN dijo que el acuerdo que unió a Akapol SA con Detrilux SA implicaba un contrato de distribución comercial
simple, en detrimento de la posición del fisco, que entiende por verificada la existencia de vinculación funcional
según la Resolución General (AFIP) 1122.
El TFN entiende que dicho contrato no determina, por sí solo, una vinculación económica que revele la sujeción a la
dirección y/o el control de una sociedad sobre la otra, tal como lo exige la ley del tributo.
El TFN entendió que un simple acuerdo comercial de distribución exclusiva no puede configurar, por sí solo, la
vinculación económica que revele la sujeción de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas
personas físicas o jurídicas, ni el poder de decisión para orientar o definir la o las actividades del otro, tal como lo
requiere la ley.
L o s L i t i g i o s d e P r e c i o s d e Tra n s fe r e n c i a
SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Posición del Fisco en relación al fallo del TFN:
El Fisco consideró que el TFN se equivocó el a quo al considerarlo un simple acuerdo comercial, dado que este
convenio estuvo vigente por un tiempo prolongado (diez años aproximadamente), porque además involucraba
productos de Akapol S.A. que eran comercializados por Detrilux S.A. a todos los países del mundo con excepción de los
limítrofes y Costa Rica, y sobre los cuales tenía la exclusividad.
Agregó que para el legislador la mera existencia de un contrato de distribución exclusiva, como el aquí analizado,
devenga indubitablemente en vinculación entre las partes conforme a la norma citada anteriormente, en función del
criterio muy amplio de vinculación económica, que va más allá de la simple vinculación accionaria.
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Conclusiones de la Corte Suprema de Justicia de la Nación:
La CSJN no observa con nitidez que el organismo fiscal haya logrado demostrar la vinculación económica entre la
firma actora y Detrilux S.A., en el sentido de que no forma convicción acerca de que las cláusulas contractuales que
señala en su escrito recursivo, impliquen una reciprocidad en materia de poder de decisión en la orientación y/o
definición de las actividades entre ambas sociedades.
Esto surge con claridad, a poco que se repare en que si bien Akapol S.A. debía –porque así se ha obligado–
comercializar sus productos cuando se trata de países no limítrofes en forma exclusiva con Detrilux S.A., ésta no se
encuentra – en razón del mismo convenio– impedida de realizar diversas operaciones comerciales.
Es decir, la exclusividad es de Akapol S.A. hacia Detrilux S.A. y no a la inversa, lo que impide caracterizar a la primera
como controlante de la segunda.
L o s L i t i g i o s d e P r e c i o s d e Tra n s fe r e n c i a
SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Conclusiones de la Corte Suprema de Justicia de la Nación:
En tal sentido el a quo, que si bien se habría llegado a cierta identidad de intereses entre las citadas
empresas con motivo de la distribución exclusiva de productos, ello no resulta suficiente para
demostrar la conjunción económica, toda vez que no se ha demostrado, por ejemplo, la titularidad por
parte de una de dichas empresas de una porción significativa del patrimonio de la otra, o la identidad
entre los componentes de ambas firmas respecto al reparto de utilidades o dirección del negocio, etc.
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Akapol S.A.C.I.F.I.A. (Fallo CSJN, febrero de 2016)
Conclusiones:
Los fallos analizados requieren un debate a los fines de determinar la medida en:
•Que el criterio de vinculación de la AFIP (RG 1122) trasciende el expuesto en la Ley de
Ganancias, y por lo cual fue considerado inválido.
•Que la identidad de intereses no perfeccionaría una vinculación económica.
•Que la vinculación debería revelar una situación de sujeción y control.
•Que el concepto de vinculación se encontraría ligado a la definición de control.
El Criterio de Vinculación
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Los Litigios en Precios de Transferencia
La situación en la Argentina
El Fallo Akapol
El Fallo Aventis Pharma
El Fallo Boerhinger Ingelheim
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Aventis Pharma S.A. (Fallo TFN Sala D, febrero de 2010)
Hechos:
• Laboratorio con actividades de importación para venta en el mercado local
• Ejercicio fiscal 2000 (se rige por la RG 702/99 y por la RG 1122/01)
• Fallo a favor del contribuyente – confirmado a nivel Cámara
Aspectos controvertidos:
• Ajuste PAMI sobre notas de crédito por descuentos “tradicionales” (AVENTIS)
• Contabilización de “reintegro de I&D” como ingreso operativo , no se probó liberalidad o apocrificidad
(AVENTIS)
• Selección de comparable por pérdidas operativas recurrentes (AVENTIS)
Jurisprudencia:
• Cuestiona la falta de fundamentación técnica en los planteos de la autoridad fiscal
Los Litigios en Precios de Transferencia
La situación en la Argentina
El Fallo Akapol
El Fallo Aventis Pharma
El Fallo Boerhinger Ingelheim
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SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Boehringer Ingelheim S.A. (Fallo TFN Sala A, abril de 2012)
Hechos:
• Laboratorio con actividades de manufactura y distribución
• Ejercicio fiscal 1999 (se rige por la RG 702/99)
Transacciones cubiertas en el Estudio de Precios de Transferencia:
• Exportación de bienes manufacturados localmente
• Importación de bienes (insumos de producción y producto terminado para reventa en el mercado local)
• Pagos por regalías y asistencia técnica
• Operaciones financieras (Intereses cedidos por préstamos tomador)
Fallo mixto, principalmente a favor del contribuyente
L o s L i t i g i o s d e P r e c i o s d e Tra n s fe r e n c i a
SELECCIÓN DE FALLOS | JURISPRUDENCIA
Boehringer Ingelheim S.A. (Fallo TFN Sala A, abril de 2012)
Aspectos controvertidos por el Fisco:
• Compañías seleccionadas como comparables (FISCO)
• Utiliza un promedio de múltiples años para la parte testeada (BISA)
• Análisis global para diferentes segmentos (FISCO)
• Uso de margen operativo para medir la rentabilidad (BISA)
• Validez de un ajuste por mercado geográfico utilizando el riesgo país y el ajuste utilizando la mediana (BISA)
Jurisprudencia:
• La carga de la prueba es compartida entre el contribuyente y la autoridad fiscal
• Uso de promedios: admisible en caso de circunstancias excepcionales
• Información financiera segmentada vs análisis global
• Se dio por bueno el rechazo de compañías comparables planteado por el Fisco
• Se citan reiteradamente los Lineamientos de la OCDE (1995)
El Concepto de Precio de Transferencia
La Cadena de Valor (Paralela)
Telco S.A. Sat S.A. Cell S.A.