"AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD" UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA PROFESIONAL: CONTABILIDAD ASIGNATURA: CONTABILIDAD APLICADA I TEMA: RENTA DE QUINTA CATEGORIA INTEGRANTE: Sajami Ríos Steffano Iván CICLO: VI FECHA DE PRESENTACIÓN: 02/09/2019 TARAPOTO-PERÚ 2019 DEDICATORIA El presente trabajo va dirigido a nuestra ilustre docente Violeta Guillermo Moreno por guiarnos y formarnos como profesionales de bien, a nuestros padres por su apoyo y comprensión en todo momento, y por último a nuestros compañeros del grupo por la dedicación y culminación del trabajo. AGRADECIMIENTO Agradezco en primer lugar a Dios por haber llegado hasta este punto, por la salud, por la vida y sabiduría, a nuestros padres por el apoyo en todo momento, compañeros de equipo por su dedicación para dar por concluido este trabajo y a nuestra docente del curso Violeta Guillermo Moreno por brindarnos conocimiento sobre este tema RENTA DE QUINTA CATEGORIA. ÍNDICE DEDICATORIA ................................................................................................................................ 2 AGRADECIMIENTO……………………………………………………………………………………………………………………3 INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 5 I. CONTENIDO TEORICO ........................................................................................................... 6 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA ..................................................................................... 6 DEFINICIÓN:........................................................................................................... 6 BASE LEGAL: .......................................................................................................... 6 RENTAS AFECTAS (INGRESOS AFECTOS) ....................................................................... 7 INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS ....................................................................... 10 INGRESOS INAFECTOS ......................................................................................... 10 INGRESOS EXONERADOS ..................................................................................... 10 OBLIGACIONES SI CUENTAS CON MÁS DE UN EMPLEADOR ....................................... 10 PARA EL TRABAJADOR: ........................................................................................ 10 PARA EL EMPLEADOR QUE PAGA LA MAYOR REMUNERACIÓN: ........................ 11 PARA LOS EMPLEADORES QUE PAGAN LAS REMUNERACIONES MENORES:...... 11 FUNCIONES DEL EMPLEADOR Y DEL EMPLEADO: ....................................................... 12 NO ESTÁN OBLIGADOS A PAGAR EL IMPUESTO DE QUINTA CATEGORÍA................... 13 CÁLCULO DEL IMPUESTO ............................................................................................ 14 ACREDITACIÓN DEL TRABAJADOR A SU NUEVO EMPLEADOR SOBRE REMUNERACIONES Y RETENCIONES ....................................................................................... 19 GENERACIÓN DE REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES: ................................... 20 VERIFICACIÓN DEL “REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES”: ............................. 20 DECLARACIÓN POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES AL IMPUESTO .......... 21 TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO ........................................................ 23 II. CASOS PRÁCTICOS ............................................................................................................... 24 III. ASIENTOS CONTABLES..................................................................................................... 30 IV. CONCLUSIONES ............................................................................................................... 34 V. RECOMENDACIONES ........................................................................................................... 35 VI. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ....................................................................................... 36 INTRODUCCIÓN El impuesto a la Renta de Quinta Categoría es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta denominado “Renta de Quinta Categoría” y nos preguntamos ¿qué es esto? o ¿por qué me descuentan dicho monto?, o ¿en qué me beneficia ese descuento?; esto generalmente se da en aquellas personas que actúan de acuerdo al reglamento de la Renta de Quinta Categoría, pero aún existe un gran porcentaje de personas que no cumplen a cabalidad con dicho reglamento. Las Rentas de Quinta Categoría son las rentas que obtienen las personas naturales que tienen ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia, comprenden los sueldos, salarios, asignaciones, primas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Las participaciones de los trabajadores. Las asignaciones o dietas no pensionables. Con el presente trabajo realizado daremos a conocer más a fondo en que consiste la renta de quinta categoría. I. CONTENIDO TEORICO RENTA DE QUINTA CATEGORÍA DEFINICIÓN: Las Rentas de Quinta Categoría son las rentas que obtienen las personas naturales que tienen ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia. Rentas provenientes del trabajo independiente bajo la modalidad de contratos de locación de servicios cuando: - El servicio horario - es prestado señalado en lugar y por el que contrata. El usuario del servicio proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que demanda la prestación del servicio. Las personas que perciben rentas de quinta categoría son objeto de retenciones mensuales por parte del empleador por concepto del Impuesto a la Renta. BASE LEGAL: Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF. Actualmente se encuentra vigente por el Artículo 34° inciso del TUO de la Ley del impuesto a la Renta RENTAS AFECTAS (INGRESOS AFECTOS) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldo, salarios, asignaciones, primas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Ingresos de cuarta- quinta sin relación de dependencia: Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestados en lugar y horario destinados por quien lo requiere y cuando el usuario proporciones los elementos de trabajo y asuma gastos que la prestación del servicio demanda. Lo dispuesto solo es de aplicación para efectos del IR, mas no para efectos laborales. Ingresos de cuarta categoría que son considerados ingresos de quinta categoría: Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. EJEMPLO: La remuneración de: - Una vendedora en una tienda de ropa. - Un obrero calificado en una fábrica textil. - Un barman en un restaurante. - Un conductor de buses interprovinciales. - Un cajero de entidad financiera. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de aquellas. EJEMPLO: El monto por concepto de participación de utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. EJEMPLO: El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en labores administrativas. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. EJEMPLO: La retribución cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que construya un depósito, fijándole un horario y proporcionándole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestación del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador. EJEMPLO: El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metalmecánica por reparar una caldera. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS INGRESOS INAFECTOS - Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. - Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. - Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez. - Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. INGRESOS EXONERADOS - Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. OBLIGACIONES SI CUENTAS CON MÁS DE UN EMPLEADOR Cuando una persona trabaja para dos o más empleadores “bajo relación de dependencia” se generan estas obligaciones: PARA EL TRABAJADOR: a. Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneración la situación. Lo hará presentándole por escrito una declaración jurada que incluya la información con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que le paga cada uno de ellos. Así el empleador que paga la mayor remuneración acumulará el monto de las remuneraciones pagadas por los empleadores, calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada. b. Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que haya presentado al que paga la mayor remuneración. c. En el mes que varíe alguna de las remuneraciones, el trabajador debe comunicar esa variación al empleador que paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes. PARA EL EMPLEADOR QUE PAGA LA MAYOR REMUNERACIÓN: a. Una vez que el trabajador le presente la declaración jurada arriba indicada, acumulará el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calculará y retendrá el impuesto a la renta “quinta categoría” considerando la suma acumulada de remuneraciones. b. Considerar las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que le entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes. c. Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente, antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas. PARA LOS EMPLEADORES QUE PAGAN LAS REMUNERACIONES MENORES: Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador de tener más de un empleador. FUNCIONES DEL EMPLEADOR Y DEL EMPLEADO: a. EL EMPLEADOR CUMPLE LA FUNCION DE: Pagar el salario de manera oportuna y de igual forma todos los pagos adicionales que le correspondieren. Garantizar estabilidad laboral a sus trabajadores. Garantizar condiciones mínimas de seguridad industrial e higiene a los trabajadores. Pagar en los plazos establecidos por ley de los beneficios sociales una vez concluida relación laboral. No obstaculizar, ni impedir el derecho a la actividad sindical de sus trabajadores. Cumplir la legislación vigente y los acuerdos en vigor. Tratar al trabajador de forma igualitaria, con independencia del origen, las creencias, el género, la edad o la adscripción política de éste. El empleador deberá disponer, para la cobertura de sus trabajadores, de un seguro de accidentes. Se deberá contraer siempre al inicio de la relación laboral. b. FUNCION DEL TRABAJADOR O EMPLEADO: Cumplir las obligaciones concretas del puesto de trabajo conforme a los principios de la buena fe y diligencia. Cumplir las medidas de seguridad e higiene que se adopten. Cumplir las órdenes e instrucciones del empresario en el ejercicio de su función directiva. No realizar la misma actividad que la empresa en competencia con ella. Contribuir a mejorar la productividad. Los demás que se establezcan en el contrato de trabajo Cumplir las Normas de trabajo que les sean aplicadas. Desempeñar el servicio. Ejecutar el trabajo con la intensidad, cuidado y esmero apropiados y en la forma, tiempo y lugar convenidos. Dar aviso inmediato al superior, salvo caso fortuito o fuerza mayor de las causas justificadas que le impidan concurrir a su trabajo. Restituir al superior los materiales no usados y conservar en buen estado los instrumentos y útiles, que les hay dado para el trabajo. NO ESTÁN OBLIGADOS A PAGAR EL IMPUESTO DE QUINTA CATEGORÍA Si la remuneración bruta anual del empleado no supera las 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), no estará sujeto a esta retención. Por ejemplo, si un trabajador percibe 12 remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2.075 cada una, no estará sujeto a la retención por no superar las 7 UIT (S/ 29.400). Para el ejercicio 2019, el valor de la UIT es S/ 4.200. CÁLCULO DEL IMPUESTO Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría. El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el siguiente: PASO 1: PROYECTE LOS INGRESOS GRAVADOS QUE PERCIBIRÁ EN TODO EL AÑO Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le suma lo siguiente: • Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir). • Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual. Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003. PASO 2: DEDUCCIÓN DE 7 UIT De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,200 para el ejercicio 2019). Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo de las retenciones mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al determinar su impuesto a la renta anual de trabajo. Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención. Esto quiere decir que para el ejercicio 2019, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2100 soles cada una, no estará sujeto a retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 29,400) salvo que perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que le haga superar las 7 UIT. PASO 3: CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL PROYECTADO De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas: El valor de la UIT es S/. 4,200 para el Ejercicio 2019. PASO 4: MONTO DE LA RETENCIÓN Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto anual proyectado de acuerdo a lo siguiente: En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. Mes por el cual se Retenciones calcula la efectuadas o ------- El resultado se divide entre retención Enero, febrero 12 marzo Anual Mayo, junio o Proyectado julio Agosto Setiembre, octubre noviembre Diciembre De Impuesto Abril o (-) enero a marzo 9 (÷) (=) De enero a abril 8 De enero a julio 5 De enero a agosto De enero noviembre a Retención del Mes 4 ------- El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de retención se encargará de retenerte en cada mes. PASO 5: CÁLCULO ADICIONAL SOLO PARA LOS MESES EN QUE EL TRABAJADOR HA RECIBIDO PAGOS DISTINTOS A LAS REMUNERACIONES Y GRATIFICACIONES ORDINARIAS Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha puesto a disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación ordinaria, esto puede ser por: Participación en las utilidades Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. Cualquier otro concepto extraordinario. El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente modo: Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma: ACREDITACIÓN DEL TRABAJADOR A SU NUEVO EMPLEADOR SOBRE REMUNERACIONES Y RETENCIONES Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año generarán el “Reporte de renta y Retenciones” a partir del quinto día hábil de terminado el vínculo laboral, debiendo: 1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo electrónico del nuevo empleador al generarlo o, 2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los trece (13) días calendario, en caso contrario se tendrá por no entregado. DEBE TENER EN CUENTA: El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador, adicional a la entrega del reporte mencionado, en caso se presente alguna de las siguientes situaciones: El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones en exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la remuneración percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el que termina la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha información. GENERACIÓN DE REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES: Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe: Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o número de DNI y la Clave SOL. Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción “Aportes y retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Retenciones” y seleccionar el “Reporte de Rentas y Retenciones”. Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de Formato de Documento Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el mecanismo de seguridad. El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual ingresará el enlace indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte en formato digital u obtener su representación impresa. Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el trabajador deberá consignar la dirección electrónica al momento de su generación. VERIFICACIÓN DEL “REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES”: El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha sido emitido a través de SUNAT Operaciones en Línea, de la siguiente manera: Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar “Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones que señale el sistema, hasta que se genere el “mensaje de validación”. Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código QR para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una representación impresa de este PDF. El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte (20) días calendario de generado el reporte. Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al nuevo empleador no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea, se considera que el trabajador no cumplió con efectuar la acreditación a que se refiere el primer párrafo del inciso c) del artículo 41 del Reglamento. DECLARACIÓN POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES AL IMPUESTO Si eres contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos: Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del monto de impuesto anual. Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar. Que el agente de retención haya efectuado retenciones en exceso. En caso de retenciones en exceso podrá solicitar a tu empleador la devolución del exceso, o compensación, para lo cual deberás presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 0361998/SUNAT. También se debe tener cuenta lo dispuesto en la Ley N° 30734 (devolución de oficio al final del ejercicio) en aquellos casos que sea de aplicación como: 1. Deducción de 3 UITS adicionales 2. Otros motivos En caso verifiques que las retenciones efectuadas por tu empleador no cubren el impuesto a la renta anual y el mismo no hubiera regularizado las retenciones omitidas, podrás efectuar el pago del impuesto dentro del plazo de vencimiento para la declaración jurada anual, teniendo en cuenta las siguientes pautas: Contribuyentes con RUC Contribuyentes sin RUC Formulario Físico N° 1073 Periodo: 13/2018 y Código de Tributo: 3073 ó Formulario N° 1662 (Físico o 3051 Virtual) Periodo: 13/2018 y código: 3073 Formulario Virtual N° 1673 Periodo: 13/2018 y Código de Tributo: 3051 TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO Para el ejercicio 2019, considerando la UIT de S/ 4,200 vigente para el 2019, el impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera: Tramos RNT + RFE Hasta 5 UIT 0 Diferencia Tasa 21,000 21,000 8% Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,001 84,000 63,000 14% Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 84,001 147,000 63,000 17% Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 147,001 189,000 42,000 20% 189,001 a más Más de 45 UIT RNT: Renta neta de Trabajo RFE: Renta de fuente extranjera Quienes el 2019 ganen al mes entre S/ 2,101 y S/ 3,600, pagarán un IR anual de entre S/ 1 y S/ 1,680. Asimismo, quienes ganen entre S/ 3,601 y S/ 8,100 al mes, pagarán un IR anual de entre S/ 1,681 y S/ 10,500. En el caso de los que ganen entre S/ 8,101 y S/ 12,600 al mes, pagarán un IR anual de entre S/ 10,501 y S/ 21,210. Y quienes ganen entre S/ 12,601 y S/ 15,600 al mes, pagarán un IR anual de entre S/ 21,211 y S/ 29,610. Finalmente, quienes ganen más de S/ 15,600 al mes o S/ 218,400 en el año, al monto excedente se le aplicará una tasa de IR de 30%. El monto resultante se sumará a los S/ 29,610 de IR de los tramos anteriores para así obtener el monto total a pagar por IR. 30% II. CASOS PRÁCTICOS CASO I: RETENCIÓN La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por concepto de participación de utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2019, y su remuneración mensual es de S/.9, 000.00. Se desea saber: ¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la Renta de Quinta Categoría correspondiente al periodo de marzo 2019? MARZO 2019 Remuneraciones de marzo * 10 90,000.00 Gratificaciones por recibir 18,000.00 Remuneración recibida por el mes de enero y febrero 18,000.00 REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) Deducción 7 UIT 126,000.00 -29400.00 96600.00 REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) Impuesto a la renta de Quinta Categoría (paso 3) 12,642.00 Deducción de retenciones anteriores 0.00 12,642.00 (entre 12) RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4) 1,053.50 Escala progresiva Hasta 5 UIT 8% 21,000.00 1,680.00 Más de 5 hasta 20 UIT 14% 63,000.00 8,820.00 Más de 20 hasta 35 UIT 17% 12,600.00 2,142.00 Más de 35 hasta 45 UIT 20% - - Más de 45 UIT 30% - - 96,600.00 12,642.00 Hasta aquí tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retención que hubiera correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumársele el resultado del siguiente procedimiento específico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participación de utilidades): PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION 96,600.00 EN MARZO 18,000.00 114,600.00 IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO 15,702.00 PARTICIPACIONES IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA 12,642.00 CATEGORÍA IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,060.00 IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO 4,113.5 PARTICIPACIONES Escala progresiva Hasta 5 UIT 8% 21,000.00 1,680.00 Más de 5 hasta 20 UIT 14% 63,000.00 8,820.00 Más de 20 hasta 35 UIT 17% 30,600.00 5,202.00 Más de 35 hasta 45 UIT 20% - - Más de 45 UIT 30% - - 114,600.00 15,702.00 CASO II La Sra. Grandez empezó a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2019. Durante el 2019 está percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (más gratificaciones ordinarias). ¿Cuánto seria la retención de 5ta Categoría para el mes enero 2019? retención de 5ta categoría. RETENCION DE ENERO DE 2019 Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12) S/. 30,000.00 Gratificaciones por percibir (2,500 X 2) S/. 5,000.00 Remuneración bruta anual proyectada S/. 35,000.00 - Deducción 7 UIT (7 X S/ 4,200) S/ (29,400.00) Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/. 5,600.00 Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (8% X 5600) S/. 448.00 Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a enero (448.00 /12) S/. 37.33 Escala progresiva Hasta 5 UIT 8% 5,600.00 448.00 Más de 5 hasta 20 UIT 14% Más de 20 hasta 35 UIT 17% Más de 35 hasta 45 UIT 20% - - Más de 45 UIT 30% - - 5,600.00 448.00 CASO III El trabajador Miguel Torres ingresa a laborar a la empresa Noticiero del Contador desde el 01 de Marzo de 2019. Su remuneración mensual de S/ 8,500 soles, adicionalmente recibe el beneficio de asignación familiar. También, ha percibido horas extras por S/. 950 soles. El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de enero y febrero del presente año, para ello adjunta un reporte de sus ingresos percibidos: Enero: S/ 6,000 Febrero: S/ 6,000 Retenciones Efectuadas: S/. 850 soles mensuales por enero y febrero. ¿CALCULAR LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA DEL MES DE MARZO 2019? Para realizar el cálculo de renta de quinta categoría 2019, debemos tener muy claro los ingresos percibidos y los ingresos proyectados. También las retenciones que le han efectuado al trabajador. Finalmente, con toda la información antes mencionada, realizamos el llenado en el modelo en excel de renta de quinta categoría 2019. Llenaremos los ingresos percibido en el mes de Marzo 2019, los ingresos percibidos según el reporte de retenciones e ingresos de quinta categoría, así como también los ingresos proyectados. Luego de obtener la renta bruta, descontaremos las 7 UIT y aplicaremos las tasas del impuesto. Finalmente, colocaremos las retenciones efectuadas y obtenemos el importe a retener en el mes Marzo de S/ 877.00 soles. III. a. ASIENTOS CONTABLES La Empresa Contable SA paga sueldos por S/ 5 000 y los trabajadores están afiliados en la ONP. Realizar los asientos contables respectivos. Remune. Computab. 5,000.00 Descuento SNP (ONP 13%) 650.00 Neto a pagar 4,350.00 Aporte de la empresa ESSALUD (9%) 450.00 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 REMUNERACIONES 627 SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL Y OTRAS CONTRIBUCIONES 40 5,450.00 5 000 450 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 1,100.00 DE SALUD POR PAGAR 403 INSTITUCIONES PÚBLICAS 4031 ESSALUD 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 REMUNERACIONES POR PAGAR 450 650 4,350.00 Por la planilla de sueldos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 5,450.00 5,450.00 GASTOS por el destino del gasto 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 REMUNERACIONES POR PAGAR 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS por el pago de los sueldos 4,350.00 4,350.00 b. EL trabajador con renta de 5ta categoría: Sueldos 40,000.00 ESSALUD 3,600.00 ONP 1,300.00 AFP 2,580.00 RENTA 5TA 600.00 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6211 SUELDOS Y SALARIOS 40 000 6271 ESSALUD 3 600 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 43,600.00 8,080.00 DE SALUD POR PAGAR 40173 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA 600 4031 ESSALUD 3 600 4032 ONP 1300 407 ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES 2 580 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 35,520.00 Por la provisión de la planilla 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS por el destino del gasto 43,600.00 43,600.00 c. Asiento contable de Planilla simple: 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 35,520.00 PAGAR 411 REMUNERACIONES POR PAGAR 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES 35,520.00 FINANCIERAS por el pago de los sueldos DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,826.50 SUELDO 10,850.00 ESSALUD 976.50 Por la provisión de la planilla 40 2,387.00 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 41 ESSALUD 976.50 ONP 1,410.50 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR SUELDO 9,439.50 Por la provisión de la planilla 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9461.2 95 GASTOS DE VENTAS 2365.3 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS Por el destino del gasto de planilla 11826.5 IV. CONCLUSIONES Podemos concluir que los afectos a la renta de quinta categoría son aquellos que tienen toda retribución por servicios personales. No pagan impuesto a la renta de 5ta categoría todas las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Los empleadores deben regularizar las retenciones de Quinta Categoría, considerando las remuneraciones anuales pagadas y las retenciones mensuales efectuadas a los trabajadores. La Rentas de Quinta Categoría, los efectúen del pago del impuesto no retenido o soliciten al empleador la devolución del exceso, o compensación, deberán presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador) para los colaboradores. V. RECOMENDACIONES La Obligación Tributaria deberá exigir a los que paguen rentas de segunda, cuarta o quinta categoría, entre otros, la siguiente documentación en los casos que corresponda: -Que firmen contratos con los perceptores de las mencionadas rentas y que estos contratos contengan las firmas legalizadas. -Que la prestación del servicio recibido se acredite adjuntando copia legalizada del Título Profesional, del prestador del servicio. -Que la prestación del servicio recibido se acredite adjuntando copia del Informe por el servicio realizado y en el informe se deberá indicar el lugar de prestación del servicio, los materiales utilizados, las personas que apoyaron en la prestación del servicio. Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y de Quinta Categoría sólo deben de deducir el monto fijo por una vez y debe de ser de acuerdo a sus tasas de ingresos. La Renta de Quinta Categoría debe ser de conocimiento tanto del empleador y del trabajador para que de esta manera se haga una retención justa, haciendo respetar los derechos de los trabajadores afectos a esta categoría. Que las autoridades nacionales hagan un seguimiento de acuerdo a la normativa para que haya un mejor control. VI. REFERENCIAS PCGE. (2020). nuevoscontables.com. Obtenido de https://nuevoscontables.com/asientos-contables/planilla/ PORTAL PQS. (s.f.). pqs.pe. Obtenido de https://www.pqs.pe/economia/renta-quintacategoria-como-calcular RSM PERÚ. (5 de April de 2018). rsm.global. Obtenido de https://www.rsm.global/peru/es/aportes/blog-rsm-peru/que-es-la-renta-dequinta-categoria SUNAT. (3 de Marzo de 2015). es.slideshare.net. Obtenido de https://es.slideshare.net/MasielOrbe/renta-de-quinta-categora SUNAT. (s.f.). ccptacna.org.pe. Obtenido de http://www.ccptacna.org.pe/web/archivos/cursos/cur_5447.pdf SUNAT. (s.f.). orientacion.sunat.gob.pe. Obtenido de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-larenta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3070-01concepto-de-rentas-de-quinta-categoria SUNAT. (s.f.). orientacion.sunat.gob.pe. Obtenido de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-larenta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/7076-05-tasas-delimpuesto-rentas-de-trabajo SUNAT. (s.f.). orientacion.sunat.gob.pe. Obtenido de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-larenta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3072-03obligaciones-si-cuentas-con-mas-de-un-empleador SUNAT. (s.f.). orientacion.sunat.gob.pe. Obtenido de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-larenta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3072-03obligaciones-si-cuentas-con-mas-de-un-empleador SUNAT. (s.f.). orientacion.sunat.gob.pe. Obtenido de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-larenta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3073-04declaracion-por-retenciones-inferiores-o-superiores-al-impuesto
