1.-AUDITORIA. CONCEPTO: LA AUDITORIA ES EL PROCESO SISTEMÁTICO DE OBTENER Y EVALUAR OBJETIVAMENTE LA EVIDENCIA ACERCA DE LAS AFIRMACIONES RELACIONADAS CON ACTOS Y ACONTECIMIENTOS ECONÓMICOS AFÍN DE EVALUAR LAS DECLARACIONES A LA LUZ DE LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS Y COMUNICAR EL RESULTADO A LAS PARTES INTERESADAS. 2.-EL ROL DEL AUDITOR EN LA SOCIEDAD. LOS AUDITORES DE HOY DEBEN SER PROFESIONALES Y MANTENERSE CONSTANTEMENTE ACTUALIZADOS CON INFORMACIÓN FINANCIERA, CONTABLE PARA ESTAR EN CAPACIDAD DE ANALIZAR LAS BUENAS PRÁCTICAS DE LOS NEGOCIOS Y DETECTAR LOS FRAUDES Y DEMÁS ACCIONES INDEBIDAS QUE SE PRESENTAN DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES. 3.-NORMAS DE AUDITORIA. LAS NORMAS DE AUDITORIA SON LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y A LA INFORMACIÓN QUE RINDE COMO RESULTADO DE ESTE TRABAJO. LAS NORMAS DE AUDITORIA SE CLASIFICAN EN: A) NORMAS PERSONALES B) NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO C) NORMAS DE INFORMACIÓN. I.- NORMAS PERSONALES. LAS NORMAS PERSONALES SE REFIEREN A LAS CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PARA PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS EXIGENCIAS QUE EL CARÁCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORIA IMPONE, UN TRABAJO DE ESTE TIPO. DENTRO DE ESTAS MISMAS NORMAS EXISTEN CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PRE-ADQUIRIDAS ANTES DE PODER ASUMIR UN TRABAJO PROFESIONAL LA AUDITORIA Y CUALIDADES QUE DEBE DE MANTENER DURANTE EL DESARROLLO DE TODA SU ACTIVIDAD PROFESIONAL. .II.- NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO. AL TRATAR LAS NORMAS PERSONALES, SE SEÑALÓ QUE EL AUDITOR ESTÁ OBLIGADO A EJECUTAR SU TRABAJO CON CUIDADO Y DILIGENCIA. AUN CUANDO ES DIFÍCIL DEFINIR LO QUE EN CADA TAREA PUEDE PRESENTAR UN CUIDADO Y DILIGENCIA ADECUADOS, EXISTEN CIERTOS ELEMENTOS QUE POR SU IMPORTANCIA DEBEN SER CUMPLIDOS. ESTOS ELEMENTOS BÁSICOS FUNDAMENTALES EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO, QUE CONSTITUYEN LA ESPECIFICACIÓN PARTICULAR, POR LO MENOS AL MÍNIMO INDISPENSABLE, DE LA EXIGENCIA DE CUIDADO Y DILIGENCIA, SON LAS QUE CONSTITUYEN LAS NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN. EL TRABAJO DE AUDITORIA DEBE SER PLANEADO ADECUADAMENTE Y SI SE USAN AYUDANTES ESTOS DEBEN SER SUPERVISADOS EN FORMA APROPIADA. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. EL AUDITOR DEBE EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACIÓN ADECUADOS DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE, QUE LE SIRVAN DE BASE PARA DETERMINAR EL GRADO DE CONFIANZA QUE VA A DEPOSITAR EN ÉL; ASÍ MISMO QUE LE PERMITA DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD QUE VA A DAR A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. MEDIANTE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE EN EL GRADO QUE REQUIERA PARA SUMINISTRAR UNA BASE OBJETIVA PARA SU OPINIÓN. III.- NORMAS DE INFORMACIÓN. EL RESULTADO FINAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR ES UN DICTAMEN O INFORME MEDIANTE EL CUAL PONEN EN CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS INTERESADAS LOS RESULTADOS DE SU TRABAJO Y LA OPINIÓN QUE SE HA FORMADO ATRAVEZ DE SU EXAMEN. EL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR ES EN EL QUE VA A REPOSAR LA CONFIANZA DE LOS INTERESADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTARLES FE A LAS DECLARACIONES QUE EN ELLOS APARECEN SOBRE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE OPERACIONES DE LA EMPRESA. POR ÚLTIMO ES PRINCIPALMENTE ATRAVEZ DEL INFORME O DICTAMEN COMO EL PÚBLICO Y EL CLIENTE SE DAN CUENTA DEL TRABAJO DEL AUDITOR Y EN MUCHOS CASOS ES LA ÚNICA PARTE DE DICHO TRABAJO QUE QUEDA A SU ALCANCE. ES NECESARIO QUE TAMBIÉN SE ESTABLEZCAN NORMAS QUE REGULEN LA CALIDAD Y REQUISITOS MÍNIMOS DEL INFORME O DICTAMEN CORRESPONDIENTE. A ESAS NORMAS LAS CLASIFICAMOS EN: ACLARACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN. EN TODOS LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE DE UN CONTADOR PÚBLICO QUEDE ASOCIADO CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA DEBERÁ EXPRESAR DE MANERA CLARA E INEQUÍVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACIÓN CON DICHA INFORMACIÓN, SU OPINIÓN SOBRE LA MISMA Y EN SU CASO, LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE HAYA TENIDO SU EXAMEN, LAS SALVEDADES QUE SE DERIVEN DE ELLAS O TODAS LAS RAZONES DE IMPORTANCIA POR LAS CUALES EXPRESAN UNA OPINIÓN ADVERSA 4.- BASES DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS. EL AUDITOR AL OPINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS, DEBE OBSERVAR QUE: A)FUERON PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD B)DICHOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES C)LA INFORMACIÓN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS RELATIVAS, ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE INTERPRETACIÓN 5.-METODOLOGÍA GENERAL DE AUDITORIA. LA AUDITORÍA COMPRENDE LOS 4 PASOS PRINCIPALES: •OBTENER Y DOCUMENTA INFORMACIÓN ACERCA DEL CLIENTE Y CONSIDERAR LA MANERA EN QUE ESA INFORMACIÓN PUEDE AFECTAR LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA. •PLANEAR Y DOCUMENTAR LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA. • APLICAR PRUEBAS Y OTROS PROCEDIMIENTOS. • FORMULACIÓN DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Y COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL 6.-OBTENER Y DOCUMENTAR INFORMACIÓN ACERCA DEL CLIENTE. EN UNA ETAPA INICIAL DE LA AUDITORIA, EL AUDITOR OBTIENE (ACTUALIZA) INFORMACIÓN ACERCA DEL CLIENTE QUE SIRVE PARA EVALUAR EL RIESGO DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÉN DESFIGURADOS EN FORMA IMPORTANTE Y PARA PLANEAR LA AUDITORIA. ENTRE OTRAS COSAS, EL AUDITOR OBTIENE INFORMACIÓN DE: LA NATURALEZA, TAMAÑO U ORGANIZACIÓN DEL CLIENTE Y DE SUS OPERACIONES. LAS CUESTIONES QUE AFECTAN AL NEGOCIO O A LA INDUSTRIA O EL GIRO EN QUE OPERA EL CLIENTE, EJE. EL AMBIENTE DE NEGOCIOS Y LAS RESTRICCIONES Y LOS REQUISITOS LEGALES. EL AMBIENTE DE CONTROL Y LAS POLÍTICAS, PRÁCTICAS Y MÉTODOS CONTABLES Y ADMINISTRATIVOS IMPORTANTES. LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y, DEPENDIENDO DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA QUE PROBABLEMENTE SE APLICARA, LOS CONTROLES CONTABLES INTERNOS ESPECÍFICOS. LAS CUENTAS O LOS GRUPOS DE CUENTAS IMPORTANTES Y LA INTERRELACIÓN ENTRE LOS DATOS SIGNIFICATIVOS FINANCIEROS Y DE OPERACIÓN. LAS CUESTIONES LOGÍSTICAS PERTINENTES EN LA AUDITORIA, POR EJEMPLO: LAS FECHAS DE LAS JUNTAS DEL AUDITOR CON EL COMITÉ DE AUDITORÍA DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN. LAS FECHAS EN QUE EL CLIENTE HABRÁ PREPARADOS LOS DATOS, REGISTROS Y DOCUMENTOS QUE REQUIERE EL AUDITOR. LA FECHA O FECHAS EN QUE EL CLIENTE TIENE LA INTENCIÓN DE EFECTUAR LA TOMA FÍSICA DEL INVENTARIO U OTROS ACTIVOS. LA FECHA LÍMITE PARA EMITIR EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CUALESQUIERA OTROS INFORMES RELACIONADOS CON LA AUDITORIA 7.-PLANEAR Y DOCUMENTAR LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA. EL AUDITOR USA LA INFORMACIÓN ACERCA DEL CLIENTE PARA DETERMINAR LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA Y PLANEAR EL TRABAJO. HACE JUICIOS PRELIMINARES RESPECTO A IMPORTANCIA Y EVALÚA EL RIESGO DE DISTORSIONES IMPORTANTES ASOCIADO CON LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA RELACIONADOS CON CADA CUENTA O GRUPO DE CUENTAS 8.- APLICAR PRUEBAS Y OTROS PROCEDIMIENTOS. EN LA FASE DE EJECUCIÓN EL AUDITOR OBTIENE, EVALÚA Y DOCUMENTA EVIDENCIA, PARA CORROBORAR LAS DECLARACIONES DE LA GERENCIA CONTENIDAS EN LAS CUENTAS Y EN OTRA INFORMACIÓN QUE APARECE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EN SUS NOTAS Y DETERMINAR ASÍ LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA CORRESPONDIENTES SE HAN LOGRADO. ESA EVIDENCIA SE OBTIENE EN RELACIÓN CON LA EVALUACIÓN DEL RIESGO LA CUAL, SI SE VA A CONFIAR EN LOS CONTROLES, INCLUYE LA EVALUACIÓN DELDISEÑO DE CONTROLES CONTABLES INTERNOS ESPECÍFICOS Y LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE ESOS CONTROLES; SE OBTIENEN TAMBIÉN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE SUSTANCIA 9.-ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EXIGEN QUE EL AUDITOR ESTUDIE Y EVALUÉ EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE. ESTE ESTUDIO Y EVALUACIÓN COMPRENDEN EL AMBIENTE DE CONTROL, LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD, LOS CONTROLES ADMINISTRATIVOS Y LOS CONTROLES CONTABLES INTERNOS. 10.-APLICACIÓN DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO. LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO SE APLICAN SOLO ÚNICAMENTE A LOS CONTROLES CONTABLES INTERNOS ESPECÍFICOS EN LOS CUALES EL AUDITOR TIENE LA INTENSIÓN DE CONFIAR COMO PARTE DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA Y QUE HAYAN “PASADO” LA EVALUACIÓN DE LA EFICIENCIA DE SU DISEÑO. LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO INCLUYEN HACER LAS INDAGACIONES CON EL PERSONAL ENCARGADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y CON VARIAS OTRAS PERSONAS QUE PUEDEN DARSE CUENTA DE LAS FALLAS DE CONTROL, EXAMINAR REGISTROS Y DOCUMENTOS BUSCANDO EVIDENCIAS DE COMPORTAMIENTO, REPETICIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DUPLICANDO LOS ACTOS DEL PERSONAL DELA EMPRESA Y OBSERVAR CÓMO SE APLICAN LOS CONTROLES. 11.-APLICACIONES DE PRUEBAS DE SUSTANCIA. LAS PRUEBAS DE SUSTANCIA INCLUYEN PRUEBAS DE LOS DETALLES DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS Y DE LAS OPERACIONES, COMPARACIONES Y REVISIONES ANALÍTICAS Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, COMO PUEDEN SER LAS DECLARACIONES POR ESCRITO DE LA GERENCIA Y DE LOS ABOGADOS. LAS PRUEBAS DE SUSTANCIA PROPORCIONAN EVIDENCIA DIRECTA DE LAS DECLARACIONES DE LA GERENCIA Y LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA CORRESPONDIENTES. EL FACTOR DETERMINANTE PRINCIPAL ES LA DECISIÓN ESTRATÉGICA BÁSICA ACERCA SI SE VA A CONFIAR, Y HASTA QUE PUNTO, EN LOS CONTABLES INTERNOS A FIN DE REDUCIR EL NIVEL DE SEGURIDAD QUE DE OTRO MODO SE EXIGIRÍA A LAS PRUEBAS DE SUSTANCIA. 12.-FORMULACIÓN DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Y COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL. UNA VEZ REALIZADOS TODOS LOS PASOS ANTERIORES DE LA AUDITORIA, EL AUDITOR HACE LOS JUICIOS FINALES SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA EVALÚA LOS RESULTADOS DE LA AUDITORIA, REVISA LA PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS REVELACIONES PARA VER SI SON ADECUADAS Y ELABORA SU DICTAMEN DE AUDITORIA. POR LO GENERAL REDACTA TAMBIÉN UNA CARTA DE OBSERVACIONES EN LA QUE SE COMUNICA A LA GERENCIA LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO DETECTADAS EN EL CURSO DE LA AUDITORIA. TIPOS DE AUDITORIA Y AUDITORES. 13.-TIPOS DE AUDITORÍA ENTRE LOS PRINCIPALES ENFOQUES DE AUDITORÍA TENEMOS LOS SIGUIENTES: FINANCIERA VERACIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS. PREPARACIÓN DE INFORMES DE ACUERDO A PRINCIPIOS CONTABLES OPERACIONAL EVALÚA LA EFICIENCIA EFICACIA. ECONOMÍA. DE LOS MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS QUE RIGEN UN PROCESO DE UNA EMPRESA. SISTEMAS SE PREOCUPA DE LA FUNCIÓN INFORMÁTICA FISCAL SE DEDICA A OBSERVAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES FISCALES ADMINISTRATIVA ANALIZA: LOGROS DE LOS OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN DESEMPEÑO DE FUNCIONES ADMINISTRATIVAS CALIDAD MÉTODOS MEDICIONES CONTROLES EVALÚA: DE LOS BIENES Y SERVICIOS SOCIAL REVISA LA CONTRIBUCIÓN A LA SOCIEDAD ASÍ COMO LA PARTICIPACIÓN EN ACTIVIDADES SOCIALMENTE ORIENTADA 14.- A CONTINUACIÓN SE PRESENTA UNA CLASIFICACIÓN DE DIFERENTES TIPOS DE AUDITORÍAS, LAS CUALES SE ENCUENTRAN CLASIFICADAS POR DIFERENTES FACTORES. POR EL ORIGEN DE QUIEN HACE SU APLICACIÓN: •EXTERNA •INTERNA POR EL ÁREA EN DONDE SE HACEN •AUDITORÍA FINANCIERA •AUDITORÍA ADMINISTRATIVA •AUDITORÍA OPERACIONAL •AUDITORÍA GUBERNAMENTAL •AUDITORÍA INTEGRAL •AUDITORÍA DE SISTEMAS 15.-TIPOS DE AUDITORES INDEPENDIENTES INTERNOS GUBERNAMENTALES LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SON PERSONAS QUE PRESTAN SUS SERVICIOS EN FORMA INDIVIDUAL O SON MIEMBROS DE UNA COMPAÑÍA DE AUDITORES. LOS AUDITORES INDEPENDIENTES TRABAJAN POR HONORARIOS.. AUDITORES INTERNOS. SON EMPLEADOS DE LA COMPAÑÍA QUE AUDITAN. EL ALCANCE DE LA FUNCIÓN DE AUDITORIA INTERNA SE EXTIENDE A TODAS LAS FASES DE LAS ACTIVIDADES EN UNA ORGANIZACIÓN. AUDITORES GUBERNAMENTALES ES LA REVISIÓN Y EXAMEN QUE LLEVAN A CABO LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES A LAS OPERACIONES DE DIFERENTE NATURALEZA, QUE REALIZAN LAS DEPENDENCIAS Y ENTIDADES DEL GOBIERNO CENTRAL, ESTATAL Y MUNICIPAL EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS ATRIBUCIONES LEGALES. 16.- LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORIA. OBJETIVO DEL BOLETIN 3030 ESTE BOLETÍN DEFINE LOS CONCEPTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA, Y EXPLICA EL EFECTO QUE TIENEN EN LA PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. 17.-IMPORTANCIA RELATIVA. LA IMPORTANCIA RELATIVA REPRESENTA EL IMPORTE ACUMULADO DE LOS ERRORES Y DESVIACIONES DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, QUE PODRÍAN CONTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN QUE A JUICIO DEL AUDITOR Y A LA LUZ DE LAS CIRCUNSTANCIAS EXISTENTES SEA PROBABLE QUE SE AFECTE EL JUICIO O DECISIONES DE LAS PERSONAS QUE CONFÍAN EN LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN DICHOS ESTADOS. 18.-RIESGO DE AUDITORIA. EL RIESGO DE AUDITORIA REPRESENTA LA POSIBILIDAD DE QUE EL AUDITOR PUEDA DAR UNA OPINIÓN SIN SALVEDADES, SOBRE UNOS ESTADOS FINANCIEROS QUE CONTENGAN ERRORES Y DESVIACIONES DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EXCESO A LA IMPORTANCIA RELATIVA. EL RIESGO DE AUDITORIA ESTA INTEGRADO POR EL EFECTO COMBINADO DE LOS TRES DIFERENTES RIESGOS QUE SE EXPLICAN A CONTINUACIÓN: RIESGO INHERENTE. ES EL RIESGO DE QUE OCURRAN ERRORES IMPORTANTES EN UN RUBRO ESPECIFICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, O EN UN TIPO ESPECÍFICO DE NEGOCIO RIESGO DE CONTROL. REPRESENTA EL RIESGO DE QUE LOS ERRORES IMPORTANTES NO SEAN PREVENIDOS O DETECTADOS OPORTUNAMENTE POR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE EN VIGOR. RIESGO DE DETECCIÓN. REPRESENTA EL RIESGO DE QUE LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS POR EL AUDITOR NO DETECTEN LOS POSIBLES ERRORES IMPORTANTES QUE HAYAN ESCAPADO A LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO. 19.-APLICACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA. LA DETERMINACIÓN DE LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, ASÍ COMO LA EVALUACIÓN DEL RESULTADO DE DICHOS PROCEDIMIENTOS, DEBEN BASARSE, ENTRE OTROS ASPECTOS, EN LOS CONCEPTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR LOS CONCEPTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA, TANTO EN FASE DE PLANEACIÓN Y EN EL DISEÑO DE LOS PROCEDIMIENTOS A APLICAR, COMO EN EL PROCESO DE APLICACIÓN DE DICHOS PROCEDIMIENTOS Y EN LA EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS. 20.-LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA. COMO YA SE INDICÓ, LOS CONCEPTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA ADQUIEREN UNA RELEVANCIA ESPECIAL EN LA FASE DE PLANEACIÓN Y DISEÑO DE LOS PROCEDIMIENTOS A APLICAR, YA QUE DE NO CONSIDERARSE ESTOS CONCEPTOS EN FORMA ADECUADA, EL AUDITOR PUEDE LLEGAR A LA ETAPA FINAL DE SU TRABAJO Y ENCONTRAR QUE NO TIENE LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE QUE LE PERMITA SOPORTAR SU OPINIÓN , 21.-LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA EN LA ETAPA DE PLANEACIÓN, EL AUDITOR GENERALMENTE DEBE ESTABLECER EL NIVEL DE IMPORTANCIA RELATIVA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE AUN NO SE HAN PREPARADO. HAY QUE RECORDAR QUE LAS ETAPAS DE PLANEACIÓN NORMALMENTE SE LLEVAN A CABO VARIOS MESES ANTES DEL CIERRE DEL EJERCICIO.. 22.-LA EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS. LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA PUEDE IR CAMBIANDO DURANTE EL CURSO DE LA MISMA. POR EJEMPLO, EN LA FASE DE PLANEACIÓN EL AUDITOR PUEDE ESTIMAR QUE LOS RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL SON BAJOS. SIN EMBARGO, DESPUÉS DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, PUEDE CONCLUIR QUE DICHOS RIESGOS ERAN EN REALIDAD MEDIOS O ALTOS. 23.-EVALUACIÓN DEL RIESGO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EL AUDITOR DEBERÁ APLICAR PROCEDIMIENTOS TENDIENTES A IDENTIFICAR Y EVALUAR LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD, SU ENTORNO Y CONTROL INTERNO. 24.-EL FRAUDE DEFINICIÓN.- EL TÉRMINO "FRAUDE" SE REFIERE AL ACTO INTENCIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN, PERSONAL O TERCEROS, QUE DA COMO RESULTADO UNA REPRESENTACIÓN EQUIVOCADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, QUE PUDIENDO IMPLICAR: •MANIPULACIÓN, FALSIFICACIÓN O ALTERACIÓN DE REGISTROS O DOCUMENTOS. •MALVERSACIÓN DE ACTIVOS •SUPRESIÓN U OMISIÓN DE LOS EFECTOS DE CIERTAS TRANSACCIONES EN LOS REGISTROS O DOCUMENTOS. •REGISTRO DE TRANSACCIONES SIN SUSTANCIA O RESPALDO •MALA APLICACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES. 25.-TIPOS DE FRAUDE: •LOS FRAUDES DENOMINADOS INTERNOS SON AQUELLOS ORGANIZADOS POR UNA O VARIAS PERSONAS DENTRO DE UNA INSTITUCIÓN, CON EL FIN DE OBTENER UN BENEFICIO PROPIO. •LOS FRAUDES CONOCIDOS COMO EXTERNOS SON AQUELLOS QUE SE EFECTÚAN POR UNA O VARIAS PERSONAS PARA OBTENER UN BENEFICIO, UTILIZANDO FUENTES EXTERNAS COMO SON: BANCOS, CLIENTES, PROVEEDORES, ETC. 26.-POR QUE HAY FRAUDES SE CONSIDERA QUE HAY FRAUDES POR: •FALTA DE CONTROLES ADECUADOS. •POCO Y MAL CAPACITADO PERSONAL. •BAJA / ALTA ROTACIÓN DE PUESTOS. •DOCUMENTACIÓN CONFUSA. •SALARIOS BAJOS. •EXISTENCIA DE ACTIVOS DE FÁCIL CONVERSIÓN: BONOS, PAGARES, ETC. •LEGISLACIÓN DEFICIENTE. •ACTIVIDADES INCOMPATIBLES ENTRE SÍ. 27.-COMO SE EVITA UN FRAUDE: LA RESPUESTA MÁS SENCILLA ES LA DE MEJORAR EL CONTROL ADMINISTRATIVO, IMPLEMENTAR PRÁCTICAS Y POLÍTICAS DE CONTROL 28.-LOS ERRORES LOS ERRORES PUEDEN SER CONSECUENCIA DE FALLOS MATEMÁTICOS O ADMINISTRATIVOS EN LOS REGISTROS CONTABLES, APLICACIÓN ERRÓNEA O MAL INTERPRETACIÓN DE LOS HECHOS EXISTENTES 29.-TIPOS DE ERRORES: 1.ERRORES DE OMISIÓN: NO SON INTENCIONALES, SON ERRORES HUMANOS Y LOS MÁS NUMEROSOS Y COSTOSOS EN LA INDUSTRIA, PUES CONTRIBUYEN EN MÁS AL GASTO O LA FALTA DE BENEFICIO. 2.ERRORES INTENCIONALES: SON LOS DESFALCOS Y FALSIFICACIONES DE REGISTROS. 30.-DIVISIÓN DE LA AUDITORÍA EN SUS COMPONENTES POR OTRO LADO, EL PROCESO DE AUDITORÍA PUEDE SER SIMPLIFICADO EN UNA SERIE DE FASES, PARA PODER DESARROLLAR LA AUDITORÍA PASO A PASO. A SIMPLE VISTA TÚ PUEDES CREER QUE ESTAS FASES SON SECUENCIALES, PERO EN REALIDAD NO LO ES ASÍ, SON MÁS BIEN ACUMULATIVAS. ESTOS COMPONENTES SON:• ACEPTACIÓN DE NUEVOS CLIENTES Y MANTENER CLIENTES ACTUALES. LAS FIRMAS CONTABLES DEBEN DE ESTABLECER POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS PARA DECIDIR SI ACEPTAN NUEVOS CLIENTES Y MANTIENEN CLIENTES ACTUALES. • ESTABLECER LOS TÉRMINOS DE CONTRATO. LO PRIMERO QUE DEBE HACER UN AUDITOR ES LLEGAR A UN ACUERDO CON EL CLIENTE PARA ESTABLECER EL TIPO DE SERVICIO O SERVICIOS QUE SE VAN A REALIZAR. • ESTABLECER LA MATERIALIDAD Y EVALUAR EL RIESGO. PREVIO A LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA, LOS AUDITORES DEBEN PRESENTAR UN JUICIO PRELIMINAR SOBRE LA MATERIALIDAD Y UN ASEGURAMIENTO PRELIMINAR SOBRE LOS RIESGOS DEL NEGOCIO DEL CLIENTE. • PLANEAR LA AUDITORÍA. ES IMPORTANTE REALIZAR UNA PLANEACIÓN CORRECTA PARA QUE ASÍ SE PUEDA ASEGURAR QUE LA AUDITORÍA SERÁ LLEVADA A CABO DE UNA MANERA EFECTIVA Y EFICIENTE • CONSIDERAR CONTROL INTERNO. EL AUDITOR DEBE DETERMINAR CÓMO ES QUE EL USO DE TECNOLOGÍAS DE INFORMACIÓN Y LOS MANUALES DE PROCEDIMIENTOS PUEDEN AFECTAR LOS CONTROLES RELEVANTES A LA AUDITORÍA. • AUDITORÍA DE LOS PROCESOS DE NEGOCIO Y CUENTAS RELACIONADAS. UNA VEZ QUE EL AUDITOR CONOCE TODO LO RELACIONADO CON LA EMPRESA Y SU MEDIO AMBIENTE, DEBE DETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS QUE SON NECESARIOS PARA REDUCIR EL RIESGO DE ERROR . 31.-AFIRMACIONES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA TIENEN POR OBJETO RECABAR EVIDENCIA RELATIVA A LAS AFIRMACIONES IMPLÍCITAS QUE HACE LA GERENCIA Y QUE ESTÁN CONTENIDAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. EL AUDITOR DEBE RELACIONAR CADA UNA DE ESTAS AFIRMACIONES CON LOS RIESGOS Y OBTENER LAS SUFICIENTES PRUEBAS QUE RESPALDEN SU OPINIÓN. LAS AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SON: 1.EXISTENCIA U OCURRENCIA: EXISTEN LOS ACTIVOS, EL PASIVO Y EL PATRIMONIO, QUE SE REFLEJAN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS; LAS TRANSACCIONES REGISTRADAS EFECTIVAMENTE SE REALIZARON. 2.INTEGRIDAD: ESTÁN INCLUIDAS TODAS LAS TRANSACCIONES, ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO QUE DEBERÍAN PRESENTARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. 3.DERECHOS Y OBLIGACIONES: EL CLIENTE TIENE DERECHO A LOS ACTIVOS Y OBLIGACIÓN DE PAGAR RESPECTO A LOS PASIVOS QUE FIGURAN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. 4.VALUACIÓN O ASIGNACIÓN: LOS ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS SE PRESENTAN EN MONTOS QUE ESTÁN DETERMINADOS DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. 5.PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN: LAS CUENTAS SE DESCRIBEN Y SE CLASIFICAN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y SE INCLUYEN TODAS LAS REVELACIONES MATERIALES. 32.- MUCHOS AUDITORES INCLUYEN TAMBIÉN DE MANERA EXPLÍCITA OTRAS DOS CATEGORÍAS DE AFIRMACIONES Y SON: 1.EXACTITUD: CORRECCIÓN ARITMÉTICA DE LAS OPERACIONES REGISTRADAS 2.CORTE: REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN EL PERIODO CONTABLE QUE CORRESPONDE
