Consulta SRI límites de deducibilidad partes relacionadas

Septiembre 2015
Tax Alert
Ecuador
A. En un vistazo.Mediante Registro Oficial No. 567 de 18 de agosto del 2015 fue publicada la Resolución No. NAC-DGERCGC1500000571, emitida por el Servicio de Rentas Internas - SRI.
El punto más importante a destacar corresponde a:
•
►Establecer las normas de aplicación, alcance y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de
valoración previa de operaciones entre partes relacionadas (consulta de valoración), que persiga el aumento del
límite de deducibilidad de la sumatoria de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares.
B. Generalidades
•
Límite mayor de deducibilidad
•
►Cuando el resultado de aplicar la metodología
aprobada en la absolución de una consulta de
valoración sea superior al 20%, la sumatoria de
las operaciones de regalías, servicios técnicos,
administrativos, de consultoría y similares,
cubiertas por la metodología, tendrán un límite de
deducibilidad igual a dicho resultado.
►El límite superior de deducibilidad se aplicará
únicamente sobre las operaciones cubiertas por la
metodología aprobada.
Ejemplo:
Con el límite de deducibilidad en el 20%, se podría
presentar el siguiente caso:
Límite deducibilidad
A
B
C
D
20%
Ingresos
Costos
Gastos no limitados
Gastos limitados (D1+D2)
Asitencia técnica
Regalías
$ 100
$ 50
$ 35
$ 10
$
4
$
6
E
F
G
Base gravable (A-B-C-D)
Base de cálculo (E+D)
Máximo deducible (20%)
$
$
$
5
15
3
H
No deducible (D-G)
$
7
D1
D2
Mientras que, si luego de realizar una consulta para
incrementar el límite, por ejemplo, de su transacción
de pago de regalías y recibe una aprobación para
que ella tenga un precio de transferencia de US $5,
entonces el caso sería:
Límite deducibilidad aprobado
$
Ingresos
Costos
Gastos no limitados
Gastos limitados (D1+D2-D3-D4))
Asitencia técnica
Regalías (cubierta por consulta)
Límite D2
Ajuste por precios de transferencia
$ 100
$ 50
$ 35
$
4
$
4
$
6
$
5
$
1
E
F
G
Base gravable (A-B-C-D1-D2+D4)
Base de cálculo (E+D)
Máximo deducible (20%)
$
$
$
6
10
2
H
No deducible (D-G)
$
2
A
B
C
D
D1
D2
D3
D4
el período de presentación de la consulta hasta el
último ejercicio fiscal en que la absolución tenga
efectos.
5
•
►Si el sujeto pasivo no presenta la consulta de
valoración dentro del plazo establecido, el límite
para el pago de regalías, servicios técnicos,
administrativos, de consultoría y similares se
mantendrá, para el período fiscal de presentación de
la consulta, igual al 20%.
Sin embargo, el límite superior de deducibilidad
al 20% será aplicable a partir del siguiente año de
presentación de la consulta, hasta el último ejercicio
fiscal en que la absolución tenga efectos (tres
períodos fiscales siguientes).
Plazo para solicitar la consulta de valoración previa
•
•
►Cuando el sujeto pasivo haya solicitado la
consulta de valoración previa dentro del plazo
establecido y la Administración Tributaria haya
notificado al sujeto pasivo con la absolución
de la consulta con posterioridad a la fecha que
corresponda la declaración del impuesto a la renta,
el sujeto pasivo podrá realizar una declaración
sustitutiva considerando el límite mayor de
deducibilidad, sin perjuicio del régimen de precios de
transferencia.
•
►La absolución de la consulta de valoración podrá
ser aplicada en los períodos fiscales en que el límite
mayor de deducibilidad tenga efectos.
►Se presentará la consulta de valoración previa hasta
el último día hábil del mes de marzo del período
fiscal en que se pretenda la aplicación de un límite
mayor de deducibilidad. Por excepción, para las
transacciones realizadas durante el año 2015, este
límite se amplía hasta el 30 de septiembre de 2015.
Períodos de aplicación del límite mayor de
deducibilidad
•
►En caso de que el sujeto pasivo presente la consulta
de valoración dentro del plazo mencionado, el límite
superior de deducibilidad al 20% será aplicable desde
Fechas límite
2015
Fecha límite para presentar
CAL del año 2015*
2016
marzo 31
enero 1°
marzo 31
enero 1°
sept 30
enero 1°
Fecha límite para presentar
CAL del año 2016*
2017
Fecha límite para presentar
CAL del año 2017*
CAL: Consulta de Ampliación de Límites.
* Luego de esta fecha, las transacciones sujetas al límite de deducibilidad del año en curso, ya no pueden ser sujeto de consultas para ampliar dicho límite y quedan
sujetas al establecido en el reglamento (20%).
enero 1°
enero 1°
enero 1°
enero 1°
enero 1°
enero 1°
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
Cobertura
consultas
2015
Cobertura
consultas
2016
diciembre 31
enero 1°
Períodos de cobertura
Cobertura
consultas
2017
Si la consulta se presenta antes de la fecha límite para CALs y la respuesta del SRI llega antes de
la fecha limite de la declaración de impuesto a la renta (IR) del ejercicio fiscal consultado (abril), sí
se debe considerar los limites que disponga la resolución. Si la respuesta del SRI llega luego de la
declaración de IR del año consultado, la declaración de IR debe considerar un límite de 20%, por lo
que, en este caso, se admite la presentación de una declaración sustitutiva de IR en la cual se deben
considerar los límites dispuestos en la resolución respectiva. El mismo limite debe considerarse para
el año en el cual se obtuvo la respuesta, el anterior y los 3 años siguientes.
Servicios técnicos, administrativos, de consultoría
y similares
•
►En general, los servicios técnicos, administrativos, de
consultoría y similares deben involucrar la aplicación
principal de un conocimiento, experiencia o habilidad
de naturaleza especializada.
•
►En particular, de esta definición se excluyen:
Gastos indirectos por regalías
•
a) Las operaciones comprendidas en los
gastos indirectos, en razón de las propias
regulaciones y límites establecidos para ellos
en la normativa aplicable.
►Las regalías causadas entre partes relacionadas que
sean consideradas gastos indirectos no se sujetarán
a los límites de deducibilidad establecidos para
las regalías, servicios técnicos, administrativos,
de consultoría y similares en virtud de las propias
regulaciones y límites establecidos para los gastos
indirectos en la normativa aplicable.
Disposiciones transitorias
►Para el período 2015, bajo los términos
establecidos en el Art. 3 de la resolución No. NACDGERCGC14-00001048, el plazo de presentación
de la consulta de valoración previa señalado en
la presente resolución se extiende hasta el 30 de
septiembre del 2015, con el fin de que el límite
mayor de deducibilidad sea aplicable para el ejercicio
fiscal en mención.
•
►Cuando los pagos de regalías, servicios técnicos,
administrativos, de consultoría y similares realizados
a partes relacionadas, hayan sido contabilizados
hasta el 31 de diciembre de 2014, y se deprecien o
b) Sueldos, salarios y cualquier otra
remuneración por el trabajo en relación de
dependencia y las dietas de directores.
•
c) El acceso a información, a espacio físico, a
capacidad de transmisión de datos y similares,
siempre que dicho acceso esté disponible a
terceros independientes.
d) Operaciones financieras.
amorticen en años posteriores, dicha amortización o
depreciación podrá ser deducida sin atender al límite
del 20% señalado en el número 16 del Art. 28 del
RALORTI.
•
►Las amortizaciones o depreciaciones por los pagos
de regalías, servicios técnicos, administrativos,
de consultoría y similares realizados a partes
relacionadas, efectuadas a partir del 1 de enero de
2015, deberán acogerse al límite mencionado.
•
►Los sujetos pasivos que se encuentren en fase pre
operativa deberán acogerse a la normativa específica
para este tipo de operación.
C. Disposición Reformatoria
•
►Se elimina el Art. 2 de la resolución No. NACDGERCGC14-00001048, publicada en el Suplemento
del Registro Oficial No. 390, de 5 de diciembre de
20141.
D. Vigencia
•
►Desde el 18 de agosto de 2015.
1 Este Art. trataba sobre la presentación de una consulta previa a la presentación de la
consulta formal, a efectos de asegurar la viabilidad de la misma.
EY Ecuador
Javier Salazar C.
Tax Quito
Tel: 593-2-2555-553
[email protected]
Carlos Cazar
Tax Guayaquil
Tel: 593-4-2634-500
[email protected]
Iván García
Tax Compliance
Tel.: 593-2-2555-553
[email protected]
Alexis Carrera
Transfer Pricing
Tel.: 593-2-2555-553
[email protected]
Esta publicación contiene información en forma resumida y por lo tanto está destinado sólo para orientación general. No pretende ser un sustituto de la investigación
detallada o el ejercicio de juicio profesional. Ni EY Addvalue Asesores Cía. Ltda. ni ningún otro miembro de la organización global Ernst & Young acepta la responsabilidad
por pérdidas ocasionadas a cualquier persona que actúe o se abstenga de la acción como resultado de cualquier material de esta publicación. En cualquier asunto
específico, usted debe buscar asesoramiento adecuado.