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REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA
Panorama
Lo que debemos aclarar en la aplicación de las
normas de aseguramiento de la información
(NAI) en Colombia
Con la expedición del Decreto 302 del 2015, que contiene
el marco normativo de las normas de aseguramiento de la
información (NAI), Colombia inicia su proceso de transición
hacia los estándares internacionales de aseguramiento de la
información, cuya aplicación será obligatoria a partir del 1º
de enero del 2016. El referido marco incluye los siguientes
estándares: las normas internacionales de auditoría (NIA); la
norma internacional de control de calidad (NICC); las normas
internacionales de trabajos de revisión (NITR); las normas
internacionales de trabajos para atestiguar (ISAE, por sus
siglas en inglés); las normas internacionales sobre servicios
relacionados (NISR) y el código de ética para profesionales
de la contabilidad. Este conjunto de normas es emitido por
el International Auditing Assurance Board, (IAASB) bajo
el auspicio de la International Federation of Accountants
(IFAC).
NAI
Normas de Aseguramiento de la
Información
Auditorías y
revisiones de
información
histórica
Control de calidad
Revisión de
estados
financieros
Normas
internacionales de
auditoría
(200 - 810)
ISA (NIA)
Norma
internacional de
control de calidad
(NICC 1)
ISQC (NICC)
Normas
internacionales de
trabajos de
revisión
(2400 - 2410)
ISRE (NITR)
Trabajos de
aseguramiento
diferentes de
auditoría de
información
histórica
Trabajos sobre
servicios
relacionados
Normas
internacionales de
trabajos para
atestiguar
(3000 -3402)
ISAE (NITA)
Normas
internacionales
sobre servicios
relacionados
(4400 - 4410)
ISRS (NISR)
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
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Este conjunto de normas le van a permitir al contador
público en calidad de revisor fiscal o auditor externo, apoyar
el desarrollo de su trabajo profesional con herramientas de
alta calidad en la ejecución de su trabajo, situación que le
exigirá:
a) Conocer de forma amplia y suficiente cada uno de los
estándares relacionados con las normas de aseguramiento de
la información.
b) Establecer claramente las diferencias entre las NIA,
ISAE, NITR y NICC, dado que cada uno de estos estándares
se utiliza para objetivos y fines distintos.
c) Cambiar el concepto de revisión por el de aseguramiento
o atestiguamiento.
d) Concienciarse del cambio trascendental que representa
pasar de aplicar las normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA) descritas en el artícu­lo 7º de la Ley 43 de
1990, a la aplicación del desarrollo del conjunto de estándares
contenidos en el marco técnico normativo de aseguramiento
de la información.
En este contexto, cada categoría de normas tiene en términos
generales, la siguiente aplicación:
1. Normas internacionales de auditoría (NIA)
(ISA, por sus siglas en inglés)
Conjunto de normas que permite a los auditores aplicar
de forma técnica y adecuada la obtención de evidencia de
auditoría para emitir una opinión sobre la razonabilidad de
los estados financieros preparados bajo los nuevos marcos
normativos aplicables en Colombia, en los cuales el auditor
debe incrementar el grado de confianza de los usuarios de
dicha información y otra información; incluida la evaluación
del sistema de control interno.
La aplicación de este conjunto de normas, plantea que el auditor
efectúe un proceso de planeación, que debe estar soportado
en las NIA 300, 330 y 320 que establecen requerimientos
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y proporcionan orientaciones sobre la planificación de la
auditoría de estados financieros y las respuestas del auditor a
los riesgos valorados, así como las bases para el cálcu­lo de la
materialidad. El elemento que se incorpora y es de especial
importancia es la evaluación de riesgos, el riesgo de auditoría
está compuesto por el riesgo de incorrección material y el
riesgo de detección; sin embargo, el riesgo de detección solo
puede reducirse, no eliminarse, debido a las limi­taciones
inherentes a la auditoría.
Riesgo de
auditoría
Riesgo de
incorreción
material
Riesgo de
detección
RA
RIM
RD
Riesgo
inherente
Riesgo de
control
interno
El riesgo de incorrección material tiene dos componentes:
el riesgo inherente (riesgo puro o riesgos sin controles) y el
riesgo de control (riesgo que considera la aplicación de los
controles en cada uno de los procesos de la entidad). El riesgo
inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad
y existen con independencia de la auditoría de los estados
financieros.
El riesgo de detección está relacionado con la aplicación de
los procedimientos de auditoría ejecu­tados por el auditor y
principalmente con la naturaleza, momento de realización
y extensión de estos con el propósito de reducirlo a un nivel
aceptablemente bajo.
En el proceso de ejecución el auditor utilizará entre otras
las siguientes normas para la obtención de evidencia válida,
suficiente y competente: las NIA 500, 501, 505, 520 y 530.
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La obtención de evidencia requiere técnica por parte del
auditor con el propósito de formarse una opinión y conclusiones sobre la razonabilidad de los estados financieros, estos
procedimientos pueden incluir la aplicación de muestreo o
de procedimientos analíticos, valoración de saldos iniciales,
aplicación de confirmaciones, procesos de indagación,
inspección y observación.
En el proceso de informe el auditor utilizará, entre otras, las
normas para soportar la emisión del informe final como son
las NIA 700, 705, 706 y 710. La bondad de estos estándares
radica en las directrices que se brindan a través de modelos
y formatos para la emisión de una opinión.
La emisión del dictamen obliga al auditor a evaluar si los
estados financieros han sido preparados de conformidad
con el marco normativo contable requerido; se debe incluir
la evaluación de temas relacionados con el riesgo de fraude
y el diseño e implementación de un adecuado sistema de
control interno. Las siguientes directrices, contenidas en
la NIA 705, establecen los conceptos que el auditor debe
evaluar para efectuar la clasificación y calificación del tipo de
opinión(1):
Juicio del auditor sobre lo penetrante
de los efectos o posibles efectos
sobre los estados financieros
Naturaleza
del asunto que dio lugar
a la modificación
Material pero
no penetrante
Material
y penetrante
Los estados financieros
tienen representaciones
erróneas materiales
Opinión con salvedad
Opinión negativa
Incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría
Opinión con salvedad
Abstención de
opinión
Ahora bien, el cambio trascendental de la aplicación de este
conjunto de normas estará en el aseguramiento y atestiguamiento de la información y es allí donde el contador debe
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(1) Tomado a partir
del anexo del Decreto
302 del 2015, emitido
por los ministerios de
Comercio, Industria
y Turismo y de
Hacienda y Crédito
Público.
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aplicar los nuevos conceptos —esto a nivel de otros países
ya funciona—.
En la versión para Latinoamérica, se han dado las siguientes
equivalencias o significados(2):
Oficial:
inglés
Traducción
española oficial
Otros términos
usuales en
América Latina
Assurance
Grado de seguridad
Seguridad; aseguramiento
Assurance engagement
Encargo que proporciona un grado de
seguridad
Compromiso o trabajo
de aseguramiento
Pero qué es aseguramiento? Desafortunadamente en el contexto de las Normas Internacionales de Información Financiera, el
concepto no está definido, podríamos interpretarlo de acuerdo
con su significado como la acción y efecto de asegurar, seguro
(salvoconducto)(3), por tanto, el auditor deberá asegurar y
brindar confianza a terceros-usuarios sobre la información
contenida en los estados financieros u otro tipo de información.
Así mismo, el concepto de atestamiento, que es parte integral
del aseguramiento, plantea un alcance y responsabilidad
diferente al de un trabajo de aseguramiento, dado que los
trabajos de atestiguamiento pueden considerar una seguridad
razonable o una seguridad limi­tada, en los cuales con la
emisión de un informe o un concepto el auditor tiene a su
disposición a través de las NITR e ISAE los procedimientos
específicos en cada caso, así como los formatos de emisión del
informe que le permiten reducir el nivel de riesgo profesional.
2. Norma internacional de control
de calidad (NICC) (ISQC, por sus siglas
en inglés)
(2) Ibídem nota 1.
(3) Definición
tomada de http://
es.thefreedictionary.
com/aseguramiento
Este conjunto de normas requiere principalmente especial
atención de las firmas de auditoría (el concepto se debe
entender en el contexto del ejercicio de un profesional inde-
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pendiente, una sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica
o cualquier otra entidad conformada por profesionales de la
contaduría pública) en sus procesos y procedimientos para
completar de forma oportuna la documentación y archivos
respectivos, lo cual no debe superar los sesenta días. El
objetivo de esta norma es obligar a las firmas de auditoría a
estructurar un sistema de control de calidad en el desarrollo
de un proceso auditor, en la actualidad se ha emitido la
ISQC 1.
3. Normas internacionales de trabajos
de revisión (NITR) (ISRE, por sus siglas
en inglés)
Este conjunto de normas es aplicable por un auditor que
no es responsable de emitir una opinión sobre los estados
financieros anuales, acepta el encargo para efectuar una
revisión de los estados financieros o estados financieros intermedios. Actualmente se han emitido las NITR 2400 y NITR
2410.
4. Las normas internacionales
de trabajos para atestiguar (NITA)
(ISAE, por sus siglas en inglés)
Este conjunto de normas puede ser utilizado por el contador
público en calidad de auditor para el desarrollo de su práctica
profesional en trabajos para atestiguar que no son auditoría
o revisión de información financiera histórica cubiertos por
las normas internacionales de auditoría (NIA), así mismo,
en la aplicación de procedimientos para la información
financiera prospectiva, incluidos los utilizados para examinar
las hipótesis de los casos de mejor estimación posible o de
situaciones hipotéticas. De igual forma, el uso de las ISAE es
para la entidades usuarias y sus auditores, sobre los controles
en una organización de servicios, es decir, una entidad que
presta un servicio a entidades usuarias (outsourcing) que
probablemente sea relevante para el control interno de las
mismas al estar relacionado con la información financiera.
Esto complementaría a la NIA 402. Actualmente se han
emitido las ISAE 3000, 3400 (antes NIA 810) y 3402.
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5. Las normas internacionales
de servicios relacionados (NISR)
(ISRS, por sus siglas en inglés)
Este tipo de normas se refiere a encargos relacionados con
la información financiera. Puede aplicarse a otros encargos
relativos a información no financiera siempre que el auditor
tenga conocimiento adecuado de las cuestiones relativas al
encargo y existan criterios en los que el auditor pueda basar
sus conclusiones, por ejemplo, la aplicación de procedimientos
previamente acordados o convenidos. Igualmente, la compilación de información financiera que comprende normalmente
estados financieros (no necesariamente un conjunto completo
de estados financieros, puede ser uno o más), la recolección,
clasificación y resumen de información. Actualmente se han
emitido las ISRS 4400 (antes NIA 920) y 4410 (antes NIA
930).
Luis Henry Moya Moreno
Contador público
Maestrante en Finanzas Corporativas
Certificado ACCA
Socio Parker Randall Colombia
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