Oficio DIAN 64349 de noviembre 26 de 2014

20/7/2015
Normatividad - Tecnica - Oficio 064349 de 2014 noviembre 26 - DIAN
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OFICIO 064349 DE 2014 NOVIEMBRE 26
NOTA:
La doctrina incorporada en la presente página, ha de analizarse teniendo en cuenta los cambios normativos surgidos con ocasión
de las Leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 y sus correspondientes decretos reglamentarios".
BANCO DE DATOS:
Impuesto sobre la renta y complementarios
NUMERO DE PROBLEMA:
1
PROBLEMA JURÍDICO:
TESIS JURÍDICA:
DESCRIPTORES:
Clasificación de las Personas Naturales
Patrimonio Bruto
Patrimonio Liquido Gravable
FUENTES FORMALES:
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 206
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 0261.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 0263.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 0282.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 592
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 593
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 594
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 594-1
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 594-3
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
http://www.dian.gov.co/Dian/1316Doctrina.nsf/febb71e3489bfe8b052572ea006d5887/566f41b212fb3c9405257de00078fe6a?OpenDocument&Highlight=2,emplead…
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De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 este despacho está facultado para absolver las consultas escritas que
se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en
lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
En el radicado de la referencia se pregunta la forma de registrar en la declaración de renta del año gravable 2013 la adquisición de
un inmueble, que se hizo por parte de una persona natural vinculada mediante contrato laboral con la fuerza aérea de Colombia en
el área administrativa, con recursos provenientes de ahorro obligatorio, cesantías y subsidio para vivienda.
Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en
el país en el momento de su muerte están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios concerniente a sus rentas y
ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.
En ese orden de ideas, estarán obligados a presentar la declaración por el año gravable 2012 del impuesto de renta y
complementarios, los contribuyentes anteriormente mencionados (artículo 591 del Estatuto Tributario), salvo aquellos
expresamente exceptuados por los artículos 592, 593, 594, 594-1 y 594-3 y lo señalado en el decreto 2972 de 2013.
Así las cosas, le corresponderá a cada contribuyente analizar su situación particular a la luz de las disposiciones contenidas en el
Estatuto Tributario, a fin de establecer si debe cumplir con la obligación de presentar la declaración del impuesto de renta.
Es importante precisar que en virtud de las modificaciones que trajo el artículo 10 de la ley 1607 de 2012, las personas naturales
residentes en el país se clasifican en una de las siguientes categorías tributarias: empleado, trabajador por cuenta propia y otros
contribuyentes, clasificación que se encuentra consagrada en el artículo 329 del Estatuto Tributario y que resulta indispensable a
fin de establecer el sistema de determinación del impuesto de renta aplicable.
Sobre las clasificación para efectos tributarios de las personas naturales residentes en Colombia, para efectos del régimen del
Impuesto sobre la Renta se profirió el oficio 000885 del 31 de julio de 2014, del cual remitimos copia para su conocimiento por
constituir doctrina vigente sobre el tema.
Respecto a la categoría tributaria de empleado, el mencionado oficio al interpretar el citado artículo 329 ibídem y su
correspondiente reglamentación planteó dentro de los criterios para pertenecer a dicha categoría que:
· El 80% o más de sus ingresos brutos provengan de una profesión liberal ejercida mediante una relación laboral, legal, contractual
o de cualquier naturaleza independientemente de su denominación.
· El 80% de sus ingresos brutos provienen de la prestación de un servicio personal ejecutado en razón de una relación laboral,
legal, y reglamentaria o de cualquier naturaleza independientemente de su denominación.
En el punto 2 del mencionado oficio se indicó, al responder la pregunta sobre el método de determinación de renta puede o debe
utilizar una persona clasificada en la categoría de empleado, que:
"Si la categoría es de EMPLEADO, obligatoriamente debe calcular el impuesto de renta y complementario por el sistema IMAN y
por el sistema contemplado en el Título I del Libro I del Estatuto ordinario (sistema ordinario y renta presuntiva), con el fin
de poder compararlos.
Es de recordar que se debe pagar y declarar el impuesto que resulte mayor, después de haber realizado la comparación.
No obstante, aquellos empleados cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) calculada de acuerdo con el art. 332 del ET sea inferior
a 4.700 UVT ($126.152.700 para el año 2013), podrán declarar y pagar su impuesto sobre la renta y complementarios bajo el
sistema IMAS." (Se resalta)
También este oficio al resolver la inquietud sobre si una persona natural catalogada en la categoría de empleado al liquidar el
impuesto bajo el sistema ordinario debía determinar el impuesto bajo renta presuntiva (pregunta 6), concluyó:
El sistema presuntivo parte del supuesto económico de que la posesión dinámica de la propiedad genera un porcentaje mínimo de
rendimiento y fue instituido como mecanismo para calcular el monto de las obligaciones fiscales con base en el patrimonio de los
contribuyentes, para lo cual el artículo 188 del Estatuto Tributario establece:
http://www.dian.gov.co/Dian/1316Doctrina.nsf/febb71e3489bfe8b052572ea006d5887/566f41b212fb3c9405257de00078fe6a?OpenDocument&Highlight=2,emplead…
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Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de
su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
Por su parte el artículo 330 del Estatuto Tributario que consagra los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, para aquellas personas naturales clasificadas como empleados, se refiere al Título I del Libro I del Estatuto
Tributario, título que comprende las normas relacionadas con el sistema presuntivo ya mencionado.
Es decir, en el sistema ordinario la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios será, en el primer
caso, la magnitud o el valor de la renta líquida gravable, y tratándose del sistema presuntivo, se parte del patrimonio
líquido para llegar a la determinación de la base gravable.
La anterior precisión cobra importancia, en la medida que la determinación del impuesto sobre la renta por el sistema
ordinario hace necesario observar las disposiciones que sobre renta presuntiva están consignadas en el Estatuto
Tributario. Establecido el valor por este sistema, se compara con el monto del impuesto calculado por el IMAN para
determinar cuál cifra es mayor, a fin de establecer el impuesto correspondiente en el respectivo periodo gravable.
(Se resalta)
En concordancia con lo anteriormente citado, es pertinente señalar que uno de los elementos a establecer por parte del
contribuyente declarante es el patrimonio, tratándose del sistema contemplado en el Título I del Libro I del Estatuto ordinario
(sistema ordinario y renta presuntiva).
De conformidad con lo establecido en el artículo 261 del Estatuto Tributario, se entiende por patrimonio bruto aquel constituido por
el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
Igualmente define el artículo 263 ibídem, que se entiende por posesión el aprovechamiento económico, potencial o real, de
cualquier bien en beneficio del contribuyente y se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo
aprovecha económicamente en su propio beneficio.
Señala el artículo 282 del citado cuerpo normativo que el patrimonio líquido se determina restando del patrimonio bruto poseído por
el contribuyente en el último día del año o período gravable, el monto de las deudas a su cargo vigentes en esa fecha.
Las anteriores precisiones resultan pertinentes porque la persona natural residente, contribuyente y declarante del impuesto de
renta, que pertenezca a la categoría tributaria de empleado al determinar su impuesto de renta y complementario por el Título I del
Libro I del Estatuto Tributario (sistema ordinario y renta presuntiva) deberá determinar su patrimonio conforme a las reglas
contenidas en el Título II del Libro Primero de este cuerpo normativo.
La anterior conclusión permite responder la inquietud planteada en la consulta sobre la forma de incluir, en la declaración de renta
del año gravable 2013, la adquisición de un bien inmueble. En este punto es válido precisar que los activos fijos están definidos en
el artículo 60 del Estatuto Tributario y la forma de determinación del costo fiscal de los inmuebles que tienen el carácter de activos
fijos se encuentra contenida en el artículo 67 y siguientes
La consultante menciona que se encuentra vinculada mediante contrato laboral con la fuerza aérea de Colombia en el área
administrativa, situación que en criterio de este despacho no conlleva un tratamiento exceptivo, pues el carácter de renta exenta
consagrado en el numeral 8º del artículo 206 del Estatuto Tributario sólo aplica a los conceptos y sujetos allí señalados:
Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los
pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
(…)
8. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y de la Policía Nacional y
de los agentes de esta última.
(Se resalta)
Así las cosas las sumas percibidas en virtud de su vinculación laboral serán consideradas rentas de trabajo, en los términos del
artículo 103 del Estatuto Tributario y deben estar contenidos en el certificado de ingresos y retenciones expedido por el agente de
retención.
En los anteriores términos se resuelve su consulta.
Finalmente le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes,
http://www.dian.gov.co/Dian/1316Doctrina.nsf/febb71e3489bfe8b052572ea006d5887/566f41b212fb3c9405257de00078fe6a?OpenDocument&Highlight=2,emplead…
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usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de internet
www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se
puede ingresar por el ícono de “Normatividad” –“técnica”–, dando click en el link “Doctrina Dirección de Gestión Jurídica”.
Ultima actualización: 02/02/2015
© Derechos Reserv ados DIAN - Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales 2006
http://www.dian.gov.co/Dian/1316Doctrina.nsf/febb71e3489bfe8b052572ea006d5887/566f41b212fb3c9405257de00078fe6a?OpenDocument&Highlight=2,emplead…
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