6 SECCIÓN AUDITORíA 7 SECCIÓN AUDITORíA

76
S ección
A uditoría
INFORME
• Procedimientos de auditoría - Primera Parte................................................................................................ 63
Procedimientos de auditoría
- Primera Parte -
1. ASPECTOS GENERALES
El examen por el auditor deberá ser
suficiente para permitirle formarse
una opinión acerca de si el saldo de
disponibilidad está razonablemente
establecido en los estados financieros,
aunque no con absoluta precisión.
El auditor deberá saber el monto
aproximado y ubicación de todos los
fondos de caja, cuentas bancarias y
otros activos negociables. Deberá saber también si entre estos valores se
incluyen fondos de propiedad de terceros (ej: salarios no cobrados).
El alcance del examen dependerá del
grado de confiabilidad del auditor sobre el control interno contable y preventivo. Para ello investigara los procedimientos vigentes y realizara pruebas
para ver si son aplicados en la práctica.
2. COMPOSICIÓN DEL RUBRO
Puede estar compuesto por un número importante de cuentas bancarias
utilizadas para distintos fines, de las
cuales relativamente pocas comprendan un porcentaje grande del total.
El auditor debe considerar si será necesario incluir a todas estas cuentas.
Cuando los procedimientos de control contable y preventivo son buenos,
puede no ser necesario que el auditor
examine aquellas cuentas relativamente pequeñas dentro del total.
3. SELECCIÓN Y OPORTUNIDAD
DE LOS PROCEDIMIENTOS A
APLICAR
1)Pruebas de procedimientos de control interno contable y preventivo.
2)Sustentación del saldo de disponibilidades a la fecha del balance.
En la práctica no hay distinción neta
entre las dos áreas citadas, una conciliación por ej. sirve para ambos propósitos.
Podrán realizarse algunas o todas las
pruebas de procedimientos antes del
cierre, y en fecha igualmente adelantada realizarse alguna o todas las
pruebas de conciliaciones.
Si el control interno es deficiente, o
si los saldos al cierre pudieran verse
afectados por fallas en el control contable, es probable que en las circunstancias se realicen los arqueos y conciliaciones solo al finalizar el periodo.
3.1 Arqueo de caja
El arqueo de efectivo y cobranzas
debe ser coordinado con el recuento
o confirmación de otros activos negociables como acciones, pagares, etc.,
de modo que un faltante en uno de
ellos no pueda ser cubierto con otros
valores ya recontados.
De ser posible el arqueo debe ser sorpresivo.
Durante el arqueo debería hallarse
un representante del cliente (generalmente el custodio de los fondos) el
30 de noviembre
Los comprobantes del fondo deben ser
revisados en cuanto a su genuinidad.
Tanto cheques como comprobantes
de fecha no muy reciente deben ser
investigados.
Los cheques y cobranzas no depositadas deberían depositarse en el día y el
auditor podrá controlar tal depósito.
Podrá verificar luego si los cheques así
depositados fueron rechazados.
Los totales de fondos y valores negociables arqueados deberán conciliarse con la cuenta de control del mayor
general a la fecha del recuento.
3.2 Examen de los registros de
caja
El siguiente es un ejemplo de un control conveniente de los registros de
caja para un periodo contable determinado:
cobros
31268
42687
1000
(1000)
31 de diciembre
pagos
46560
saldo al 31/12/....
27395
2000
2000
Cheques pendientes
30 de noviembre
(3917)
(3917)
31 de diciembre
a)reconciliaciones bancarias
Débitos y créditos no registrados:
b)confirmación de saldos bancarios.
cobro al cliente en doc. acreditado por el banco
el 29/12 y asentado en libros el 2 de enero
Las áreas de examen que deben ser
cubiertas por estos procedimientos son:
Los cheques, si no son muchos, se listan tomando todos los datos (librador,
fecha, monto, entre otros), si son muchos solo se suman sus montos.
depósitos no acreditados:
2)Examen de los registros de caja y
bancos:
c) test de ingresos y egresos de
caja.
Generalmente no es necesario recontar los paquetes con monedas o la
totalidad de los fajos de billetes (se
hacen muestras).
saldo al 30/11/....
Según estado bancario
Son procedimientos básicos de este
rubro:
1)Arqueo de caja.
que tendrá oportunidad de revisar el
recuento y entregara un recibo una
vez que le son devueltos los fondos
(no siempre esto ultimo es necesario).
Según libros
4560
(2078)
28351
41609
(4560)
(2078)
47203
22757
Asiento de ajuste Nro.1:
cobro de documento del cliente
2078
24835
Segunda Quincena - Junio 2013 63
Sección Auditoría
Mientras esta prueba proporciona un
resumen de las partidas de conciliación
al principio y al final del mes, los procedimientos de auditoría que se detallan a
continuación se limitan generalmente a
la conciliación de fin de mes.
alcance de las pruebas sustantivas de
créditos y deudas).
a)Reconciliaciones bancarias:
EXPOSICIÓN: Al ordenarse el activo
por grado de liquidez, será el primero
que aparece.
La reconciliación puede consistir en:
• Una revisión de la conciliación
de fin de mes del cliente.
• Un test sobre dicha conciliación.
• Una conciliación independiente
por parte del auditor.
b)Revisión de las conciliaciones
del cliente:
Consiste en: -comparición de montos
con los estados bancarios, registros
de caja y mayor general; -prueba de
la exactitud matemática de la conciliación; y -obtención de balances de
periodos subsiguientes para verificar
por ej. que los cheques pendientes se
presentaron al cobro.
c)Test sobre las conciliaciones del
cliente:
Además de la revisión comentada el
auditor suele realizar algunas pruebas parciales sobre las conciliaciones
del cliente.
4. CAJA Y BANCOS
Incluye el dinero en efectivo en caja
y bancos del país y del exterior, y
otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar.
Las cuentas de plazo fijo y de cajas de
ahorro son “inversiones transitorias”
porque el objetivo es obtener una
renta. Los cheques diferidos no son
utilizables en forma inmediata por lo
que seria un crédito.
El rubro debe representar el monto
disponible al cierre, por lo que:
• No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre del
ejercicio;
• No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la empresa pero no recibidas al cierre del
ejercicio;...
RIESGO: El saldo de caja y bancos
tiene escasa importancia en la estructura patrimonial del ente, pero
por estas cuentas pasa todo el
movimiento financiero y por lo tanto
existe un riesgo importante. Un fraude afectara los saldos de créditos,
pasivos, o resultados, más que a caja
y bancos. Entonces debe considerar
el área de operaciones que genera el
saldo de caja y bancos (ej: mayor
64 Asesor Empresarial
En cuanto a los riesgos de disponibilidades propiamente dichas, estos
se refieren exclusivamente al objetivo
de existencia.
VALUACIÓN: A valores nominales.
De ser ME se valúa al tipo de cambio al cierre.
OBJETIVOS (fines de auditoría):
Verificar para cada uno de los activos
que componen el saldo del rubro al
cierre:
•
•
•
•
•
Existencia,
Propiedad,
Inexistencia,
Valuación,
Exposición
5. VINCULACIÓN DEL RUBRO
CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES
Los flujos de operaciones que afectan
al rubro son los ingresos y egresos
de fondos, por lo que existe una gran
cantidad de transacciones relacionadas con este rubro:
INGRESOS
EGRESOS
Créditos comerciales y
financieros
Pago a proveedores
Venta de bienes de uso
Pago de impuestos,
aportes, etc
Ventas al contado de
mercaderías
Pago de sueldos y salarios
Cobranzas de cuenta
corriente
Cancelación de
prestamos
Cobranzas de documentos Compra de bienes de uso
Bancos, moneda
Bancos, moneda
extranjera, cajas
extranjera, cajas auxiliares
auxiliares
6. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son:
•
•
•
Ingresos
Custodia
Egresos
Tipos de encubrimientos:
A) De retención (en un solo acto):
1)Omisión de registrar: Es un ocultamiento generalmente temporario, salvo que pueda evadir los
controles. Las personas que reciban fondos antes de la registración (cajero, cobrador, etc.) lo
pueden efectuar. Si se ha hecho
una cobranza a un crédito y se ha
retenido, la retención puede ser
descubierta cuando se le reclame
el pago al deudor (control).
2)Manipulación de registros: A
fines de encubrir un faltante,
como por ejemplo disminuyendo
el saldo de caja, contabilizando la
cobranza como un gasto. En este
caso quien cobra debe tener acceso a la registración contable.
3)Manipulación de documentos:
Quien no puede registrar puede
realizar este tipo de encubrimientos, modificando la cifra del recibo
o emitiendo una nota de crédito por devoluciones, rebajas o
descuentos, o dar de baja por
incobrables a un deudor que ha
pagado.
Evasión de los procedimientos de
control.
B) De traslado (sistemático):
• Realizable por cualquiera de los 4
métodos vistos. Consiste en utilizar
fondos cubriendo el faltante con
cobranzas posteriores. Lo que se
cobra nunca será igual a lo que se
deposita, por lo que una forma
de control sería comparar los recibos con las boletas de depósito, o
mediante la comparación (vía circularización) entre la fecha de contabilización de la empresa y de los
clientes.
En cuanto a los pagos pueden producirse: -pagos duplicados, -pagos
por compras inexistentes. Se producen cuando el control es débil, o fallas como la no contemplación de la
separación de funciones entre el que
paga y el que registra.
Cada uno se divide en subsistemas
específicos (que son las operaciones
en si).
7. IRREGULARIDADES
Pueden consistir en una intercepción
de fondos definitiva o en una retención de fondos que se van sustituyendo periódicamente (para obtener
una ventaja financiera hasta que el
control lo detecte).
Autor: Gutiérrez Narváez, Henrry W.
Contador Público, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.