La larga y agitada entrada en vigor de la última

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EL ECONOMISTA SÁBADO, 23 DE ENERO DE 2016
¿Cómo queda mi sueldo en enero?
El Tema de la semana
EL IRPF Y LA TEORÍA DE LA RELATIVIDAD
rios principalmente implantados y consolidados durante el siglo XX y están estrechamente vinculados al desarrollo del EsVicepresidente de Inspectores de Hacienda del
tado del Bienestar, donde el gasto público
Estado
tiene un papel relevante. Podría ser una explicación sobre la relatividad espacio-tiempo que impera en la regulación del IRPF. La
Albert Einstein se le atribuye la fra- visión del gobierno de turno en materia de
se de que lo más difícil de este mun- política fiscal incide de modo directo en la
do es entender el impuesto sobre la principal figura del sistema tributario, conRenta. Si lo afirmó el genio creador de la Teo- virtiéndolo en herramienta política y recaudatoria, si no mediática.
ría de la relatividad, sería cierto.
Es así. De acuerdo al Informe Anual de
Desde luego, lo que sí está fuera de toda
Recaudación Tributaria
duda es que los elementos
de 2014, publicado por la
temporales y espaciales en
Agencia Tributaria, de los
los que la afamada teoría
El tiempo y
ingresos tributarios totafísica se basa no le son ajeles que ascendieron a
nos a nuestro IRPF, cuya
el espacio tienen
174.987 millones, 72.662
puesta al servicio de la poya tanto peso en
millones procedieron del
lítica tributaria es tal que
IRPF; un 41,5 por ciento.
la posición del contribula fiscalidad como
En términos de PIB, la
yente, en función de su reen la física
contribución del IRPF en
sidencia en una u otra Colos últimos años gira en
munidad Autónoma o del
torno al 7 por ciento, sienperiodo impositivo al que
do más de 19 millones los
tenga que declarar la renta, está en función de la velocidad con la que declarantes del impuesto.
Pues bien, a muchos de estos declarantes
el legislador de turno altera la norma del impuesto. ¡Qué diría Einstein, que no llegó a co- les vuelve a afectar la última gran reforma
nocer nuestras reformas en los últimos años, operada en el impuesto por la Ley 26/2014,
desde la “Reforma Fernández Ordoñez” con que modificó la vigente Ley 35/2006 y cula Ley 44/1978, de 8 de septiembre, hasta la ya aplicación se previó en dos fases, 2015 y
más reciente Ley 26/2014, de 27 de noviem- 2016, con un impacto global presupuestario de 6.000 millones de euros.
bre, denominada “Reforma Montoro”!
Según su exposición de motivos, con esLos impuestos sobre la renta (el nuestro
también, año 1932) son fenómenos tributa- ta reforma, junto a otras modificaciones, se
Enrique
Prieto Jurado
A
pretende minorar la carga tributaria sopor- intermedios entre los fijados para 2015 y los
tada por los contribuyentes incrementan- establecidos para 2016, lo que incidió en las
do así su renta disponible, incidiendo, aun- retenciones del trabajo, entre otras, desde
que no exclusivamente, en los principales julio de 2015. Por ejemplo, en la tarifa ge“sufridores” del impuesto: los perceptores neral del impuesto, el tipo máximo inicial
de rentas del trabajo, en un guiño, sin du- del 47 por ciento se redujo al 46 por cienda, al esfuerzo que este colectivo ha reali- to, y desde 2016, al 45 por ciento. Valga pazado en los últimos años por las duras me- ra entender lo ocurrido con el resto de tididas de consolidación fiscal implementa- pos en cada tramo de la tarifa, en lo que redas por el actual gobierno en funciones. Y sulta el efecto de la variable tiempo al inque resulta, además, del enorme peso que troducir modificaciones a mitad de año y
la imposición sobre la renta del trabajo re- tener que adecuar los pagos a cuenta a la
presenta sobre el total del IRPF, muy supe- tributación definitiva.
rior a otras fuentes de renNo sólo las retenciones
tas, aún siendo esta otra
a trabajadores se minocuestión de debate, no
ran; arrendadores de loLas autonomías
irrelevante precisamencales o ahorradores, ente. Será la inminente nótre otros, son colectivos
desempeñarán
mina de enero la que ponque verán reducidas sus
un papel crucial
ga de manifiesto esta rearetenciones. Otros, como
lidad, consumando defilos profesionales, ya vieen la ‘relatividad’
nitivamente la segunda y
ron minorados definitide la nueva rebaja
última fase que la reforvamente sus retenciones
ma previó, de modo que
al entrar en vigor el Real
los tipos de retención se
Decreto Ley 9/2015, de 10
adecúen a la bajada de la
de julio.
tarifa del impuesto y al mejor tratamiento
En cualquier caso, cosas de la relatividad
de las circunstancias personales y familia- tributaria, el elemento espacial en nuestro
res, y de discapacidad, que también fueron país y en nuestro IRPF también influye, por
consideradas y mejoradas.
aplicación de la corresponsabilidad fiscal
Y decimos definitivamente porque el Go- que incumbe a las Comunidades Autónobierno, allá por julio del año pasado, tuvo a mas, y lo que cada contribuyente pague por
bien adelantar la segunda parte de la refor- IRPF dependerá de lo que estas decidan al
ma prevista para enero de 2016. Y para ha- respecto sobre la parte del rendimiento del
cerlo efectivo aprobó una nueva tarifa apli- impuesto que tienen cedido, que es, recorcable para todo el ejercicio 2015, con tipos demos, el 50 por ciento.
LA LARGA Y AGITADA ENTRADA EN VIGOR
DE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA
Eduardo
Cosmen
Socio director de Fiscal y Legal de Grant Thornton
P
or fin, desde el pasado 1 de enero,
podemos dar por definitiva y por
plenamente implantadas todas las
modificaciones impositivas introducidas en
la normativa actual del IRPF. Probablemente, es conveniente recordar que en general
la reforma tributaria ha venido “entrando
en vigor” ya desde su aprobación a finales
del año 2014. Aunque pueda parecer que
ese uso del gerundio debiera resultar incompatible con un concepto legislativo claro y terminante como es el concepto de “entrada en vigor”, en un alarde probablemente más político que técnico, hemos podido
comprobar cómo las medidas tributarias
beneficiosas se venían introduciendo paulatina y progresivamente a lo largo de los
últimos dos años.
Recordemos que ya el inicio del año 2015
supuso una reducción de los tipos impositivos aplicables en el IRPF; posteriormente, aunque estaba previsto un segundo tramo aplicable para este ejercicio 2016, el legislador tomó la decisión de acelerar parte
de esas mejoras introduciendo en pleno ini-
cio del período estival, y de manera singu- a 60.000 euros. Con este tipo máximo se
larmente imprevista, una nueva reducción ha pretendido volver al existente en 2011,
eso sí también parcial, afectando especial- con anterioridad a la crisis. En sentido simente a los tipos de retención aplicables a milar, se introduce una rebaja en los tipos
las nóminas que se estaban abonando en ese impositivos de la base del ahorro. Pasan
mismo momento.
del 19,5 por ciento, 21,5 y 23,5 que resultaEste ejemplo probablemente sin paran- ban aplicables a finales del 2015, al 19, 21
gón de cómo intentar “estirar” el impacto y 23 por ciento, en una escala con un pripolítico de una mejora impositiva ha cul- mer tramo hasta 6.000 euros, un segundo
minado por fin con este
tramo entre 6.000 y
inicio de año. Así, y de
50.000 y un tercer tramo
manera muy resumida, a
para importes superioDebemos valorar
partir del 1 de enero de
res a 50.000 euros, res2016 vuelven a bajar los
pectivamente.
muy positivamente
tipos impositivos aplicaTambién para el ejerla reforma fiscal
bles a la base general del
cicio 2016, se modifican
Impuesto. Esta rebaja es
los límites por debajo de
por la reducción
de uno o dos puntos porlos cuales se permite a
de tipos aplicada
centuales en función del
los contribuyentes que
tramo en relación al 1 de
realicen actividades emenero de 2015 y medio o
presariales, acogerse al
un punto porcentual si lo
régimen de módulos. Recomparamos con la tarifa transitoria in- cordemos que este sistema permite una
troducida en julio de 2015. Aunque de ma- simplificación del gravamen al tributar en
nera muy esquemática –porque depende- función de determinados índices y magrá de cada Comunidad Autónoma– pode- nitudes y no en función del resultado o bemos resumir que la base imponible gene- neficio cierto obtenido. De esta manera es
ral ha quedado dividida en cinco tramos, posible que muchos de estos empresarios
cuyos tipos aplicables pueden ir desde el tengan que abandonar dicho régimen y pa19 por ciento hasta el tipo máximo del 45 sar tributar en estimación directa a partir
por ciento, previsto para bases superiores de ahora. Además en determinados casos
reglados como pueden ser las actividades
ligadas a la construcción o fabricación, no
se permitirá en ningún caso acogerse al citado sistema de módulos.
Aunque su aplicación vaya a ser muy excepcional, se incrementa de 500 a 1.500 euros anuales el límite de deducción, si se trata de empresarios, o de retribución en especie exenta, si se trata de trabajadores, del
importe de los seguros de enfermedad satisfechos cuyos beneficiarios sean el contribuyente, su cónyuge o hijos, si estas personas tienen discapacidad.
Remarcables son también las retenciones
de administradores y consejeros, que bajan
del 37 por ciento al 35 y del 19,5 al 19 por
ciento en el caso de que el volumen de operaciones del último ejercicio sea inferior a
100.000 Euros. Por último, conviene recordar que las retenciones de capital mobiliario y de capital inmobiliario, con carácter
general bajan del 19,5 por ciento al 19 por
ciento.
En resumen, debemos valorar muy positivamente esta reforma tributaria fundamentalmente por la reducción de tipos aplicable. Y ello con independencia de que pueda percibirse como inquietante la posible
influencia de los impulsos políticos en las
medidas adoptadas, y aún más en su calendario de implantación.