Costos y Presupuestos PROGRAMA: S3C Lima-Perú

1
______________________________________________________
INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO
NORBERT WIENER
Manual del Alumno
ASIGNATURA:
Costos y Presupuestos
PROGRAMA: S3C
Lima-Perú
2
______________________________________________________
Índice General
Pag N°
1. Conceptos Básicos..……...........………….……..
2.
Finalidad de la Contabilidad de Costos………….3
3.
Costo de Producción.....................……...……….5
4.
Elementos del Costo……….................………….5
5.
Métodos de Costeo y Sistemas de Costos……..7
6.
Sistema de Costos por Ordenes……….…......…8
7.
Proceso en el Sistema de Costos por
Ordenes………………………………...........….…8
8.
Modelo de la Orden de Producción o de
Trabajo……………………………….................…9
9.
Caso Práctico del sistema de Ordenes de
Producción……………………...................….…..9
10. Sistema
por
Procesos.....……….....13
de
Curso: Costos y Presupuestos
.
11.
Movimiento de los Costos en el Sistema por
Procesos……………………….......................…13
3
Costos
3
______________________________________________________
12.
Planeación de las Utilidades……………….......14
13.
Costo - Volumen - Utilidad………….………..…14
14.
Punto de Equilibrio……………..............…....….16
15.
El Presupuesto……......……………………..…..18
..
16.
El Presupuesto Maestro y su
Estructura....................……………….………..….18
17.
El Presupuesto de Ventas……...….………..….19
18.
El Presupuesto de Producción…...…….…..….19
19.
El Presupuesto Financiero………....……..……20
.
Flujo de Caja Proyectado…..…..….…......……21
20.
.
..
4
______________________________________________________
CONCEPTOS BASICOS
COSTO
Es la suma de todos los desembolsos o gastos
generados por
la
adquisición
de
los
elementos
que
concurren
a
su producción o venta. Además
del precio de adquisición de un activo, se puede
incurrir en otros costos preliminares para permitir que el
activo rinda los servicios esperados.
Los costos representan una porción del precio de
adquisición de artículos, propiedades o servicios.
GASTOS
Son los desembolsos que se han aplicado contra los ingresos
de
un
periodo;
por
ejemplo,
las
remuneraciones
del Departamento de Ventas son gastos
que se aplican al periodo durante el cual se producen.
También se puede decir que Gastos
son
los
desembolsos que no corresponden a la producción,
como: marketing, publicidad, venta, distribución y gastos
administrativos, entre otros.
PERDIDAS
Son
reducciones
por
las
que
compensatorio, sin
ejemplo, destrucción
en la participación de la empresa
no
ha
recibido
ningún
valor
incluir los retiros de Capital; por
de una Planta por siniestro.
Para que las empresas puedan determinar sus
costos, se valen de la Contabilidad de Costos.
5
______________________________________________________
CONTABILIDAD DE COSTOS
Es la rama de la Contabilidad que permite el registro y
el análisis de los desembolsos que se originan en la Producción,
así
como
la
utilización
de
datos
y
antecedentes
conseguidos por esta vía para facilitar la gestión de
la empresa. La aplicación de Contabilidad de Costos no
solamente se
realiza en la administración de una
industria
donde
se
transforman
materias
primas
en
Productos Terminados, sino también, en otras ramas de la
industria y el comercio.
A
la
Contabilidad
moderna
se
le
llama
frecuentemente
Contabilidad
Administrativa,
porque
los
contadores de Costos consideran a la alta Gerencia, dentro
de la misma empresa, como los usuarios principales de la
información contable, esto es, como si fuesen sus clientes internos.
Finalidad de la Contabilidad de Costos
Instrumento de Información de lo ocurrido
Control de los elementos que intervienen en la Producción.
Instrumento de medición de la eficiencia
Instrumento de Proyección
Determinación del Costo
CLASIFICACION
PRIMARIA
DE
LOS COSTOS
La suma de los desembolsos y acumulaciones influyen en el
Estado de Ganancias y Pérdidas de la siguiente manera:
1.
Desembolsos considerados como Gastos
Son
los
desembolsos
que
son
comparados
con
los Ingresos
en
el
periodo
en
el
cual
se
producen; comúnmente se tratan como gastos, los desembolsos
que
6
______________________________________________________
no son propios de la producción; o sea,
marketing, publicidad,
venta,
distribución
y
administrativos, entre otros.
los de
gastos
2. Desembolsos Capitalizables ( Costo de los Activos
Fijos)
Los desembolsos pueden capitalizarse como Activo Fijo
(Tangible
e
Intangible)
y
después
depreciarse
o amortizarse.
3.
Desembolsos Inventariados ( Costo de los Productos)
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados
como Costo de los Productos, y cuando sean vendidos se
convertirán en la lista de Costos de los artículos
vendidos en el Estado de Ganancias y Pérdidas (Costo de Ventas).
COSTO DE PRODUCCION
Es la suma de todos los desembolsos o gastos
se incurren para la fabricación de los Productos Terminados.
que
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
El
Costo
de
Producción
clasifica
todos
los
desembolsos
o gastos
de
acuerdo
a
su
naturaleza.
Cada
grupo
se
le denomina
como
Elemento del
Costo. Los Elementos del Costo son tres:
1.
MATERIAS PRIMAS
7
______________________________________________________
Representa
al total de los materiales directos con
los cuales se producirán los Productos Terminados. Son
los materiales que forman parte del Producto, sin cuya
base
sería
imposible
fabricar
los
Productos
Terminados. La característica
fundamental
de
estos
bienes
es
que constituyen
el
material
principal
de los productos.. Es considerado
directo,
porque
su
consumo
se
puede identificar e
individualizar
con precisión. Ejm: El acero para
la
construcción
de
autos,
la
madera
para
la elaboración de
muebles, etc.
2.
MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.)
Representa
a
todos
los
desembolsos
o
gastos
generados por la utilización del
personal
de
trabajadores que laboran directamente en la producción,
es decir aquellos que
tienen
que
manipular
las
materias
primas
y
la maquinaria
hasta
la
obtención
de
los
Productos Terminados.
3. COSTO
INDIRECTO
DE
FABRICA
Indirectos de Fábrica o Carga Fabril)
(o
Gastos
Representa o todos aquellos desembolsos o gastos que
no corresponden
ni a la Materia Prima ni a la Mano
de Obra
Directa,
pero
sí
corresponden
a
la
Planta
de Producción (Fábrica).
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______________________________________________________
El Costo Indirecto de fábrica clasifica estos gastos en tres clases:
a) Materiales
Indirectos
(M.I.).Representa
a
aquellos
materiales que tienen una importancia secundaria en la
elaboración
del
producto,
éstos
representan
suministros que se utilizan para toda la producción en su
conjunto y su consumo por unidad producida no puede
individualizarse, porque sería antieconómico hacerlo. Por
ello su costo se distribuye mediante prorrateo.
Estos
materiales
pueden
ser:
pernos, tornillos, clavos,
pegamentos, combustibles, etc.
b) Mano de Obra Indirecta ( M.O.I.).los
desembolsos
o
gastos
generados
Representa
por la
a
todos
utilización del
personal de trabajadores que laboran
en trabajos accesorios o parciales
que no están
directamente vinculados en la producción ; es decir, no
manipulan ni las materias primas ni la maquinaria.
Estos gastos, por lo general no pueden determinarse
con
precisión
cuál
es
la
mano
de
obra
que
corresponde a cada unidad producida, por lo cual su
imputación se realiza de manera indirecta por medio
prorrateos aproximados.
c)
Otros Gastos
Indirectos (O.G.I.).Representa a
todos aquellos desembolsos o gastos
que no corresponden ni a Materiales Indirectos ni a la
Mano de Obra
Indirecta, pero sí corresponden a la
Planta de Producción, tales Como: alquileres, seguros, energía
eléctrica, agua, etc.
9
______________________________________________________
Clasificación de los C.I.F.
en
los volúmenes de Producción
función
a
Los C.I.F. pueden clasificarse en:
1. Costos
Fijos.Son
aquellos
permanecen constantes
independientemente
de
producción aumenta o disminuye. Ejemplos: Los
Seguros, Alquileres, Impuestos, etc.
2.
que
si
la
Sueldos,
Costos
Variables.Son
aquellos
que
aumentan
o
disminuyen en función a la producción. Ejemplos: Energía
eléctrica, combustibles, lubricantes, agua, etc.
LOS COSTOS
Y
SUS
DENOMINACIONES
En base a la información que se obtiene de los costos, se les
denomina :
a) Costo Primo o Directo.- Está
conformado
Materia Prima y la Mano de Obra Directa.
por
la
Costo Primo = Materia Prima + Mano de Obra Directa
b) Costo Indirecto.- Está compuesto por los Gastos de
Fabricación, donde además de los desembolsos de
10
______________________________________________________
carácter
general,
se incluyen la
Obra Indirecta y los Materiales Indirectos.
Mano
de
Costo Indirecto = Materiales Indirectos + Mano de Obra
Indirecta + Otros Gastos Indirectos
c) Costo
de
Producción.Es
la
suma
de
los
tres elementos del Costo, con lo cual se
obtiene el Costo Total de los Productos Terminados.
Costo de Producción = Materia Prima + Mano de Obra
Directa + Costo Indirecto de Fábrica
d) Costo
de
Distribución.Es
el
que
está
conformado por los gastos o costos que se
incurren con el propósito de vender, administrar
el negocio y buscar fuentes
de
financiamiento,
para poder producir los bienes, propios del giro del
negocio.
Costo de Distribución = Gastos de Administración + Gastos de
Ventas + Gastos Financieros
e)
Costo Total.- Es el que está compuesto por la suma del
Costo de Producción y el Costo de Distribución.
COSTO
TOTAL
=
COSTO DE PRODUCCION
+ COSTO DE DISTRIBUCION
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______________________________________________________
METODOS DE COSTEO Y SISTEMAS DE COSTOS
METODOS DE COSTEO
Existen dos métodos:
1.
Costo Absorvente o por Absorción
Es
aquel
método
que
incluye
todos
los
costos
de producción en el cálculo del costo
de un producto para efecto del inventario, así como
también excluyen los gastos que no son de producción.
Ejemplo:
Cía Industrial
" ALFA" S.A.C.
Ventas ( 5,000 unidades) a S/. 75.00 c/u S/.
375,000.00
Menos: Costo de Ventas
( 5,000 Unidades. A S/. 55.00 c/u ) (
275,000.00 )
Utilidad Bruta
Menos: Gastos de Ventas y Administrativos
( 65,000.00 )
Utilidad Neta
2. Costo Directo
100,000.00
35,000.00
12
______________________________________________________
En este método los costos de producción variables se
asignan a los productos fabricados ya que según este
método son los únicos costos en que se
incurre de manera directa en la fabricación de un
producto. Los
costos
fijos
representan
la
capacidad
para
producir
o
vender
e
independientemente
del
hecho
que
se
fabriquen o no los productos y se lleven al
periodo, no se inventarían.
Ejemplo:
Cía Industrial
Ventas
75.00
" ALFA" S.A.C.
(
5,000
unidades)
c/u S/. 375,000.00
a
S/.
Menos: Costo Variables
Fabricación ( 5,000 Unid. a S/. 30.00 c/u
) 150,000.00
Gastos de
Administración
y de
ventas 17,000.00
( 167,000.00 )
Contribución a los Costos Fijos y Utilidades
208,000.00
Menos: Costos Fijos
Fabricación
(
5,000
c/u
) 150,000.00
Gastos de Administración
Costos fijos Totales
)
Utilidad Neta
Unid.
y de ventas
a
S/.
25.00
48,000.00
(198,000.00
10,000.00
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______________________________________________________
SISTEMAS DE COSTOS
Es
un
conjunto
de
procedimientos,
técnicas,
registros
e informes basados en el Principio de Partida
Doble y otros, que tienen por objeto la determinación de
los costos unitarios de producción y el control de las
operaciones fabriles efectuadas.
Clases:






Sistema de Costos por Ordenes Específicas 

Sistema de Costos por Procesos 

Sistema de Costos Conjuntos (Costos Conexos) 

Sistema de Costos Estimados 

Sistema de Costos Estándar 

Sistema de Costos Basados en Actividades (ABC) 
SISTEMA
ORDENES
DE
COSTOS
ESPECIFICAS
POR
Es un método de la contabilidad de Costos
mediante el cual
los
costos
que
intervienen
en
el
proceso
de producción de una
cantidad específica de productos y/o servicios, se
recopilan sucesivamente por sus elementos plenamente
identificados (es decir, materiales utilizados; mano
de obra directa; gastos directos y generalmente
una
porción
calculada
de
gastos
indirectos
de fabricación),
los
cuales
se
cargan a una orden de trabajo.
14
______________________________________________________
Este sistema es utilizado principalmente en las empresas
industriales que realizan trabajos especiales, o
que fabrican
productos
sobre
pedido
y
asimismo,
en empresas en las que es posible
separar los costos de la materia prima y mano de
obra empleada en una orden de fabricación. Por
ejemplo,
talleres
textiles,
obras
en
minerales
preciosos, mueblerías, etc.
CARACTERISTICAS
Los costos se acumulan en cada lote específico o
grupo de bienes fabricados .
La producción tiende a ser variada.
La producción se efectúa sobre las especificaciones
sugeridas por el cliente.
El control es más específico.
No
es
necesario
producción equivalente.
Es un
determinar
la
procedimiento administrativo costoso.
DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS
1. La Orden de Producción o de Trabajo.
2. La Nota de Pedido de los Materiales
3. La Hoja o Tarjeta
los Trabajadores
4.
La Hoja de Costos
de
Control
de
Tiempo
de
15
______________________________________________________
PROCESO
ORDENES
1.
Las
EN
EL
SISTEMA
DE
operaciones
comienzan
con
COSTOS
la
POR
emisión
de
la
ORDEN
DE
PRODUCCION
que
autoriza
el responsable
de
la
Planta
o
Fábrica
(
Jefe, Superintendente, Gerente,
etc.)
2. Luego,
el
responsable
autorizará
la
NOTA
DE
PEDIDO
DE
LOS
MATERIALES
necesarios
al Almacén.
3. Se
llevará
el
control
del
tiempo
de
trabajo
empleado por cada Orden de Producción.
4. El
Dpto.
de
Contabilidad
elaborará
la
HOJA DE COSTOS por
cada
Orden
de
Producción
o
de Trabajo,
asignándole
una
numeración
correlativa para mantener un
control. Posteriormente se procede a
realizar
la
acumulación de los costos por cada orden,
correspondiente a los materiales y mano de
obra
directa
usada
en
la
fabricación
y
los gastos indirectos de fábrica.
MODELO DE LA ORDEN DE PRODUCCION O DE
TRABAJO
CASO PRACTICO
La
empresa
"El
AGUILA"
S.R.L.
se
dedica
a
la fabricación de calzado. Todos los pedidos
se fabrican de acuerdo a las especificaciones del cliente y
se acumulan los
costos
de
acuerdo
con
el
pedido. El 02.09.01 la empresa Comercial Ramírez
S.AC. le hizo un pedido de 900 pares de calzado
16
______________________________________________________
talla38 Mod. MS, por un total de S/. 83,250. Este
cliente ha pedido que se le entregue la mercadería
el 30.09.01. Para fabricar el pedido se le ha
asignado la Orden de Producción N° 025.
La información del Costo de Producción es la siguiente:
1. El
03.09.01
compra
los
materiales
a diversos proveedores:
siguientes
17
MATERIALES
Unidades
Costo
Total
______________________________________________________
Unitario
S/.
Suela
885 Kgs
12.50
11,062
.50
Carnaza de Suela
110 Kgs
23.15
2,546.
50
Badanas
840 pies
4.30
3,612.
00
Cueros de Becerro
1,215 pies
5.75
6,986.
25
Telas de Algodón
260.00
Hilos
Suelas
de
coser
320.00
Hilos
Cueros
de
coser
60.00
Tacos y Suelas de
Goma
280.00
Pasadores
200.00
Tachuelas y clavos
280.00
Ojalillos de metal
45.00
Otros
185.00
TOTAL
S/.
25,837.25
1. El 05.09.01 se emite la
Nota
050 solicitando materiales al almacén:
MATERIALES
Curso: Costos y Presupuestos
Unidades
de
Costo
Unitario
Pedido
Total
S/.
N°
18
______________________________________________________
Suela
738 Kgs
12.50
9,225.
00
Carnaza de Suela
93 Kgs
23.15
2,152.
95
Badanas
701 pies
4.30
3,014.
00
Cueros de Becerro
1,010 pies
5.75
5,807.
50
Telas de Algodón
215.00
Hilos
Suelas
de
coser
260.00
Hilos
Cueros
de
coser
45.00
Tacos y Suelas de
Goma
210.00
Pasadores
165.00
Tachuelas y clavos
220.00
Ojalillos de metal
35.00
Otros
141.00
Envases
700.00
TOTAL S/.
1. Costo de la Mano de Obra
a la Orden de Producción N° 025 :
Salarios
Directa
3,150 horas…..
Cada Hora a S/. 1.70……..……S/. 5,355.00
Curso: Costos y Presupuestos
22,190.45
aplicada
19
______________________________________________________
4.
Costos
………..
Indirectos
de
S/. 10,710.00
Fábrica
(C.I.F.)
5.
Costos Indirectos de Fábrica ( C.I.F.) Reales:
Sueldo de Supervisión……………..
Energía Eléctrica…………
Estimados
2,400.00
………
2,850.00
Combustibles
Lubricantes………………………….
1,260.00
Depreciación Maquinaria…………
2,900.00
Tributos…......………………. …….
370.00
Compensación
Servicios………………….........…..
y
Tiempo
Otros…………………………………
TOTAL
Curso: Costos y Presupuestos
C.I.F.
de
200.00
2,100.00
S/.
12,080.00
20
______________________________________________________
ORDEN
DE
PRODUCCION
N°
025
CLIENTE
COMERCIAL RAMIREZ S.A.C.
FECHA DEL PEDIDO
02.09.01
ARTICULO
CALZADO -
FECHA DE INICIO
05.09.0
CANTIDAD
900
FECHA DE TERMINO
29.09.0
FECHA
MODELO
MS. T-
PARES
DESCRIPCION
Costo de
Costo de
Costo Ind.
TOTAL
Materiales Mano de Obr de Fábrica
05.09.01
Materiales según
Nota de Pedido N° 050
29.09.01
Salarios de
15.09.01
C.I.F.
ESTIMADO
29.09.01
C.I.F.
AJUSTE
22,190.45
- Real
5,355.00
5,355.00
10,710.00
10,710.00
1,370.00
1,370.00
S/.12,080.00
- Estimado
(10,710.00)
TOTAL
ALBERTO
22,190.45
Trabajadores
RAMIREZ
PREPARADO POR
22,190.45
J.
5,355.00
GONZALO
12,080.00
VALDERRAMA
REVISADO POR
39,625.45
21
______________________________________________________
22
______________________________________________________
SISTEMA
DE
COSTOS
POR
PROCESOS
Consiste en contabilizar los costos, para cierto
periodo productivo,
por
fases
y/o
etapas
sucesivas
o departamentales o
centros de costos por los cuales es responsable
un
gerente.
Precisamente,
la
característica
de
éste método es la agrupación de los costos
por departamentos para determinar un costo por
sección o departamento.
En general, este sistema es utilizado cuando el producto
elaborado es el resultado de una serie de
operaciones continuas e ininterrumpidas, en los que el
producto no se maneja en lotes separados, sino que está
entremezclado en tal forma que es imposible
distinguir los diferentes lotes.
En
los
costos
por
procesos,
el
costo
unitario
se determina dividiendo los costos de
cada centro de costos, por su producto durante
un l<apso especificado; es necesario conocer los
inventarios físicos de lo que está
en
proceso,
hasta
donde
las
circunstancias
lo permitan, a
fin de obtener mayor exactitud, advirtiendo que el
cálculo de la producción en proceso se hace en
un
gran
número
de
industrias
sobre
bases
estimadas, señaladas
por
el
jefe
de
producción
o
gerente responsable.
23
______________________________________________________
Este sistema es utilizado en diversas industrias como las
petroleras, mineras, de plásticos, de cemento, de
gas, electricidad, de azúcar, de fundición, entre otras.
En consecuencia la contabilidad de costos por
procesos consiste en llevar a cada proceso su cuenta
respectiva a la que se carga el material, la mano de obra y
los gastos de fabricación. Se acredita los productos
o materiales que
ya
transformados pasan al
siguiente proceso. La diferencia entre los ingresos
y las salidas, significa la existencia en proceso de
transformación.
DEFINICIONES
Para poder determinar el costo de producción transferida
a cada proceso, el costo de producción que
queda en proceso,
y
el
costo
de
la
producción
entregada
al almacén;
se
hace
necesario
definir
los
siguientes términos:
1.
Producción Equivalente.-
Es
la
cantidad
de
unidades
que
se
dan
por terminadas o acabadas en cada proceso y
que como existe una parte de ellas aún no
terminada hay que
24
____________________________________________________
__
determinar
la
equivalencia
en unidades acabadas, la cual
cálculo del costo unitario.
es
correspondiente
la base de
Ejemplo: Si 200 unidades se encuentran en la
mitad de su acabado en un proceso dado,
equivalen a 100 unidades
terminadas;
si
1,200
unidades
se encuentran en un
tercio de su acabado, representan 400 unidades
terminadas.
2.
Volumen de la Producción
Expresa
la
cantidad
de
materiales
ha
sido puesto
en
proceso
en
mes
o
periodo determinado.
que
un
25
______________________________________________________
MOVIMIENTO DE LOS COSTOS EN EL SISTEMA DE
PRODUCCION EN PROCESO
Por
ejemplo,
una
empresa
hace
uso
de
los
materiales "A"
y
"B"
,
que
ensamblados
forman
el
producto semiterminado
"X"
(Materia
Prima para el siguiente periodo) en un proceso
llamado "Proceso I" y que los materiales "C" y
"D" se ensamblan para formar el producto "Y"
en un proceso denominado "Proceso II". Asimismo
los
productos
semiterminados
"X"
e
"Y"
se
terminan en el "Proceso III" convirtiéndose en
los Productos Terminados "X" e "Y".
La Producción
de procesos:
puede
tener
los
siguientes
tipos
a) En Secuencia: Cuando un proceso recibe
la
producción de otro proceso, ambos
procesos están dentro de un arreglo secuencial.
b) Paralelos:
Cuando
los
procesos
operan independientemente
unos
de
otros.
La producción de uno de estos
procesos no se convierte en la materia prima
ni el insumo para el otro.
26
______________________________________________________
PROCESO I
DEBE
HABER
- Materiales "A" y "B"
Costo de Productos
- Mano de Obra
Semiterminados
Directa
PROCESO III
DEBE
"X" completados
- Costos Ind. De
Fábrica
- Producto Semiterminado "X" (material)
- Producto Semiter-
PROCESO II
DEBE
HABER
- Materiales "C" y "D"
Costo de Productos
- Mano de Obra
Semiterminados
Directa
- Costos Ind. De
Fábrica
"Y" completados
HABER
Costo de Productos
Fabricados.
Producto Termina-
minado "Y" (material)
do "X"
Directa
Producto Termina-
- Costos Ind. De
Fábrica
do "Y"
27
______________________________________________________
PLANEACION DE UTILIDADES
COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD
La
contabilidad
administrativa
en
general
en
especial la de
costos,
debe
tener
como
función indispensable la planeación,
para
que
de
estas
manera
se
pueda proporcionar
a
la
administración
o
gerencia
de
la
empresa, información adecuada y útil para evaluar
en
forma conveniente las posibilidades de obtener
utilidades en el futuro y que la empresa adquiera
el mayor valor para los inversionistas. En esta
actividad se necesita diseñar acciones a corto
y
largo
plazo
que
permitan alcanzar
los
objetivos
que
se
deseen
en
un
periodo
determinado.
La manera más frecuente de medir el éxito
de
un negocio es en términos de la ganancia
neta o Utilidad, atribuible en gran parte a la
capacidad
de
la
alta dirección,
la
cual
depende
de
tres
factores
básicos
interdependientes entre sí:
1.
El Precio de Venta del producto
2. El Costo de
los Productos
3.
Producción
y
de
Distribución
de
El Volumen de las Ventas
La interdependencia se demuestra por cuanto el
costo determina el precio de venta para lograr un
porcentaje de utilidad deseado; el cual a su vez
afecta el volumen;
28
______________________________________________________
el volumen de ventas influye en forma directa sobre
el volumen
de
producción
y
el
volumen
de
producción influye sobre el costo.
Del adecuado manejo de estas tres variables se
debe reconocer que depende el futuro de la
empresa, es por ello, su importancia no sólo para
una empresa sino para
cualquier entidad que quiera
conseguir sus objetivos.
PATRONES
COSTOS
DE
COMPORTAMIENTO
DE
LOS
El
primer
paso
para
la
elaboración
de
este
enfoque consiste en estimar
la posible escala de
volúmenes y precios
para
los
productos
de
la
empresa,
una
vez
establecida
la
escala
de
volumen ( dentro de la escala operativa normal de
actividad de la empresa) se procede
a analizar el
comportamiento de los costos.
Si bien es cierto que la tendencia de los
costos
no pueden
pronosticarse
con
absoluta
certeza, generalmente siguen una
trayectoria que puede servir como
base
para
su análisis, para lo cual podemos valernos de
técnicas tales como:
1. Gráfica
de
Dispersión.- Sirve para contrastar
los costos anteriores contra los niveles anteriores
y se traza una línea a través de los puntos
de la gráfica usando el mejor arreglo a "simple vista".
29
______________________________________________________
2. Alto-Bajo.Se
toma
los
valores
más
altos
y más bajos para un elemento del costo sobre
diferentes niveles de actividad, y relaciona la
diferencia en costos
contra
las
diferencias
en
actividad.
El
resultado
refleja
la
diferencia en costos que se espera ocurrirá con
una diferencia en actividad.
3.
Técnicas de Regresión o Econométricas
4. Análisis
de
series
de
tiempo.Relaciona
los cambios en un elemento del
costo o de los ingresos con cambios anteriores en
el mismo elemento.
Es importante señalar que el análisis depende en
gran medida de la segregación de los costos de acuerdo a
su variabilidad, así los costos pueden clasificarse en :
Costos Variables
Varían en proporción directa a los cambios en la base de
la actividad, por lo que el costo unitario variable es
constante.
Estos
costos
son
por
lo
general desembolsables,
y
representan
el
valor
de
los componentes necesarios para
producir
una
cantidad
de
unidades
cuyo
crecimiento
está
en
función
del volumen
manteniendo inalterable el costo unitario.
Es un valor agregado al producto en el que sólo
se incurre cuando hay producción.
Entre
los
ejemplos
de
costos
comunmente clasificados
como
variables
se
incluyen materiales directos,
mano
de
obra
directa
y
otros
costos
30
______________________________________________________
generales como
(energía activa).
los
costos
de
energía
Costos Fijos
Son los costos que no se alteran al modificar la base
de la actividad (volumen de producción o venta). Costo
dependiente que se encuentra directamente
influenciado por los cambios en la actividad.
Aunque permanece aparentemente
estático, el
paso del tiempo y los cambios en el
volumen de actividad ocasionan variaciones en
estos costos, motivo por el cual debe recalcarse
que son relativamente fijos, y esto solo durante
periodos limitados. Estos costos pueden ser
desembolsables o no desembolsables, en cuyo
caso representan gastos o erogaciones
efectuadas previamente y de los cuales se
pueden obtener
beneficios
como
por
ejemplo,
la depreciación.
También puede interpretarse estos costos como el
valor que asume la empresa para mantener
una capacidad
instalada
durante
un
tiempo
indefinido cuyo comportamiento (aumento o disminución)
estará influenciado
por
la
decisión
de
mantener
su capacidad de
producción.
También
se
les
conoce
como
Costos
de
Estructura y de Capacidad debido a que se
originan a causa de éstos.
Los
costos
no
siempre
quedan
nítidamente clasificados como fijos o variables. En
el mundo real mientras
más
corto
sea
el
periodo
de
tiempo
31
______________________________________________________
planeado, será mayor el porcentaje de costos que se
considerarán
fijos.
En
estas
circunstancias
cabe señalar que el periodo de tiempo afecta el análisis
del comportamiento del costo.
PUNTO DE EQUILIBRIO (P.E.)
Es aquel nivel de actividad (volumen de ventas)
en que se igualan los ingresos totales y los
costos totales, esto es, en donde el ingreso de
operación es igual a cero. Para Rayburn no sólo es
el volumen de ventas donde no existen ni pérdidas ni
ganancias sino que es el punto que determina la
porción disponible para cubrir los gastos fijos y dar
beneficios.
El
análisis
del
punto
de
equilibrio
facilita
a
los
administradores
el
evaluar
que
tan
conveniente
resultan
nuevos
proyectos
e
inversiones;
aporta
información relativa al mínimo
de ventas requerido para conservar la rentabilidad
actual de la empresa, empleándose también en análisis
de fabricar
o comprar en el que se utilizan las
instalaciones de plantas, de costos diferenciales de
una o más alternativas, estudio de eliminación de
una
división
o
rama
donde
los
costos
eliminables
sean probablemente sean probablemente
variables, etc.
DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Existen tres
de Equilibrio:
métodos
para
determinar
el
Punto
32
______________________________________________________
1.
Método de Ecuación
Llamado
también
Enfoque
Matemático,
se
expresa mediante una ecuación matemática y
es empleado para
cualquier
manipulación
de
los
términos individuales al estudiar el
efecto de los cambios en ese
término
sobre
las
utilidades
globales.
La
Ecuación sería de la sgte. forma:
Ventas - Costos
= Utilidad Neta
2.
Variables
-
Costos
Fijos
Método del Margen de Contribución
El
Margen
de
Contribución
(M.C.)
es
igual
a las ventas menos todos los gastos variables,
representa
un replanteamiento del método de la
ecuación.
Costos
Fijos
(Unidades)
Totales
P.E.
= (P.V. u - C.V. u )
Costos Fijos Totales
P.E. (S/.)
Curso: Costos y Presupuestos
=1 - (C.V. u / P.V. u)
33
______________________________________________________
Nota:
a) Si se preguntase por el número de unidades para
conseguir una utilidad esperada o un ingreso
de operación objetivo, se deberá emplear la siguiente
fórmula:
Costos Fijos Totales + Utilidad Esperada
P.E. (Unidades)
= (P.V. u - C.V. u)
b) Si se introdujese el factor de impuestos, es
decir se preguntase por la utilidad esperada
después de impuestos, se deberá emplear la sgte.
fórmula:
Costos Fijos
Totales
P.E. (Unidades)
1.
+ Utilidad
Esperada
= (P.V. u
(1 -t)
- C.V. U)
Método Gráfico
Se trazan líneas de costos totales e ingresos
totales
para
obtener
su
punto
de
intersección, que es el punto de equilibrio.
Se
conoce
como
gráfica
del Punto
de
Equilibrio.
Este
enfoque
utiliza
los
siguientes procedimientos:
Se marcan los costos fijos, los
y los ingresos sobre a escala vertical.
variables
El volumen se marca sobre la escala horizontal y
puede
expresarse
en
términos
de
importes, volumen en unidades, porcentajes de
capacidad,
34
______________________________________________________
horas de mano de obra directa o algún otro índice de volumen
apropiado.
Se dibujan tres líneas sobre el gráfico y donde se
crucen las líneas del costo total y
de los ingresos por
ventas, es el punto de equilibrio, donde no existen
ni utilidades ni pérdidas.
SOLES
Ventas
4,000
Costo Total
3,000
Punto de Equilibrio
2,000
Costos Variables
1,000
Costos Fijos
0
1,000
VOLUMEN
Curso: Costos y Presupuestos
2,000
DE
3,000
VENTAS
4,000
35
______________________________________________________
EL PRESUPUESTO
CONCEPTO
Desde
el
punto
de
vista
de
instrumento
de planeación,
es
un
estimado,
cuidadosamente elaborado,
de
las
operaciones
futuras
de
una empresa con
base
en
las
expectativas
que
tiene
la
administración
sobre las condiciones probables
que persistirán en la economía y en el sector
industrial, comercial
o
de
servicios
al
cual
pertenece
la empresa.
Según
Eric
L.
Kohler
en
su
Diccionario
para Contadores, se trata de un plan financiero
que sirve como
estimación
y
control
sobre
las
operaciones
futuras.
Así
pues
los
presupuestos
implican
diversas
formas
de
presentación, dependiendo de la forma o práctica
de las operaciones, amplitud y complejidad de la
empresa.
De acuerdo con la definición establecida por el C.P.
David
Ramírez
Padilla
en
su
libro
Contabilidad
Curso: Costos y Presupuestos
36
______________________________________________________
Administrativa, el Presupuesto es un plan integrador y
coordinador
que
se
expresa
en
términos
financieros respecto a las operaciones y recursos
que forman parte de una empresa para un
periodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos
fijados
por
la gerencia en una fecha
determinada.
PRESUPUESTO MAESTRO
Es
un
plan
global
para
un
ejercicio
económico venidero o próximo, generalmente se fija
a un año, donde
se
incluye
el objetivo de
utilidades
y
el
programa
coordinado
para
lograrlo.
Cabe
precisar que como la preparación
de
un
presupuesto
maestro
consiste
en
pronosticar
sobre
el
futuro
incierto, involucra
algún
riesgo.
Mientras
más
exacto
sea
el
Presupuesto
o
Pronóstico,
mejor
se
presentará
el proceso de planeación fijado por la Gerencia de
la empresa.
Curso: Costos y Presupuestos
37
______________________________________________________
ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO
MAESTRO
1. Presupuesto de Operación:
1.1 Presupuesto de
Ventas 1. 2 Presupuesto
de Producción
1. 3 Presupuesto de Requerimiento de Materia Prima
(Consumo) 1. 4 Presupuesto de Compra de Materia Prima
1. 5 Presupuesto de Mano de Obra
1. 6 Presupuesto de Gastos Indirectos de Fábrica
1. 7 Presupuesto de Costo de Producción (Integración de los
Presup.: (Requerim. Mat. Prima + Mano de Obra + Gastos Ind.
De Fca.)
1. 8 Presupuesto de Gastos de Ventas
1. 9 Presupuesto de Gastos de Administración
2. Presupuesto Financiero
.3. Presupuesto de Inversión
1.1
EL PRESUPUESTO DE VENTAS
Es uno de los principales presupuestos, dado que de
este presupuesto dependen todos los demás.
El presupuesto de ventas se constituye como la primera
etapa
que
debe
enfrentar
la
empresa
para
la determinación del comportamiento de la
demanda; es
38
______________________________________________________
decir, sus expectativas en el mercado en cuanto a las
mercaderías, productos o servicios que comercializan
dentro de un periodo determinado.
Las ventas constituyen la fuente principal de fondos.
1.2 EL PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Una vez determinado el nivel y monto de las
ventas proyectadas
se
deberá
elaborar
un
plan
de producción,
de
tal
manera
que se pueda cubrir la demanda
planeada.
Esta
situación
implica presupuestar
cifras
para
el
departamento
de
producción,
en
cada
una
de
sus
líneas.
Para determinar la cantidad que se
tienen que producir en cada
una
de
las
líneas
de
producción
debemos considerar las
siguientes variables:
Presup. de Produc.
= Ventas
Prod. Term. - Inv. Inicial Prod. Term
1.3 PRESUPUESTO
MATERIAS PRIMAS
DE
Presup.
+
Inv.
REQUERIMIENTO
Final
DE
Este
presupuesto
determina
la
cantidad
de Materias Primas que se van a necesitar
producir. Este
presupuesto
contempla
la
cantidad
de materiales que se necesita para
fabricar
tanto
los
productos
que
se
proyecta
vender
como
los
39
______________________________________________________
productos que se quiere mantener en el
Almacén (Stock Final).
1.4
PRESUPUESTO
MATERIALES
DE
COMPRA
DE
El
presupuesto
de
compras
debe
adoptar
una
política
de
compras
donde
se
reflejen,
en
la
medida de lo posible, las
necesidades del negocio considerado en conjunto.
El plan de compras debe elaborarse de tal
forma
que
haya
siempre
a
disposición
materiales suficientes
para
cubrir
los
pedidos
y
al
mismo tiempo
evitar
excesos
de
existencias
en
el
almacén.
Presup. de Compras = Presup. Requerim. Mat. + Inv. Final
de Mat. - Inv. Inicial de Mat.
1.5
PRESUPUESTO
DIRECTA
DE
MANO
DE
OBRA
Este
presupuesto
debe
basarse
en
el
programa general
de
producción
y
debe
emplearse
para medir y controlar la producción.
Este cálculo exige la preparación de estimaciones
en cuanto a las necesidades de recursos
humanos
para
de
esta
manera cubrir los
requerimientos de la producción
40
______________________________________________________
esperada.
Se
debe
preparar
y
presentar
lo siguiente:
- Número
de
trabajadores
que
se
necesitará cada mes.
- Clase de trabajo que se va a realizar y tarifa de
salarios.
Esta metodología debe permitir la determinación
del Estándar en horas de mano de obra para cada
tipo de producto que fabrica la empresa, así como la
calidad de la mano de obra.
1.6
PRESUPUESTO
FABRICA
DE
GASTOS
INDIRECTOS
DE
La
preparación
de
este
presupuesto
exige cálculos detallados de los gastos de
fabricación por departamentos o centros de
costos (centros de
responsabilidad
del
área
de
producción).
Comprende
gastos
por
Supervisión,
Inspección, Mano de obra
indirecta,
Suministros
generales (lubricantes,
combustibles,
aceites,
etc.),
reparaciones y mantenimiento, electricidad, fuerza
motriz,
agua,
impuestos,
depreciación,
seguros. En resumen, conceptos tales como
materiales
indirectos, mano de obra indirecta
y otros gastos de fabricación.
Lo que se sugiere
es calcular una tasa
de aplicación sobre una base que sea adecuada para
41
______________________________________________________
la
estructura
del
presente
presupuesto.
Por ejemplo, si la mano de obra constituye un 60%
del total de gastos de fabricación, lo más
acertado sería
utilizar
horas-hombre
como
base para la obtención de la tasa.
1.7
PRESUPUESTO
PRODUCCION
DE
COSTO
DE
En este presupuesto se realiza la sumatoria de los
componentes del costo de producción del periodo; es
decir:
La suma del Presupuesto de requerimiento
de materiales, el Presupuesto de la mano de
obra directa y el Presupuesto de los gastos
indirectos de fábrica.
1.8
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
En este presupuesto se consideran los gastos que la
empresa
presume
tener
por
concepto
de distribución de los productos a venderse.
1.9
PRESUPUESTO
DE
ADMINISTRACION
DE
GASTOS
En este presupuesto se consideran los gastos que la
empresa
presume
tendrá
por
manejo
de
la empresa.
42
______________________________________________________
2
PRESUPUESTO FINANCIERO
Una
vez
establecidas
las
necesidades
proyectadas de acuerdo con el presupuesto
de operación, se requiere la obtención de
fondos procedentes de las distintas fuentes de
ingreso
y
de
las
diferentes operaciones,
en
el
entendido
que
los
diferentes
departamentos
o
líneas
de
producción
harán necesaria la adquisición de materiales,
de servicios de suministros que ocasionarán
desembolsos de dinero.
La
base
para
la
determinación
conceptos es
el
presupuesto
o
flujo
de
Caja Proyectado.
de
de
estos
Caja
FLUJO DE CAJA PROYECTADO
Para elaborar el Flujo
siguiente procedimiento:
0.
de
Caja
se
sigue el
Ingresos o Entradas de Caja
Las estimaciones de los Ingresos se originarán
de la siguiente manera:
-
-
Cobro de documentos pendientes al inicio
del
periodo
(
proviene
del
balance
general histórico), y durante le
mismo.
Las ventas al contado y al crédito, de
acuerdo al Presupuesto de Ventas.
Intereses por recibir sobre Cuentas por cobrar.
Otros ingresos.
43
______________________________________________________
1.
Egresos o Salidas de Caja
Las estimaciones de los Ingresos se originarán de la
siguiente manera:
-
Pagos
a
cuenta
y
cancelaciones
de documentos pendientes
al
inicio
del
periodo (proviene
del
balance
general
histórico),
y durante el
mismo.
-
Compras al contado y al crédito, de acuerdo al
Presupuesto de Compras.
-
Pago de Mano de obra sea directa o
indirecta. Está vinculado al Presupuesto
de
Mano
de Obra
directa
y
al
Presupuesto
de
Gastos Indirectos de
Fábrica (por la mano de Obra Indirecta).
Pago
de
Gastos
Indirectos
de
fábrica,
de
acuerdo
al
Presupuesto
de
Gastos
Indirectos de Fábrica.
-
-
Pago
de
Costos
Operativos,
es
decir,
los Gastos de Ventas y de Administración.
Pagos a cuenta y cancelaciones del Impuesto
a la Renta, I.G.V. y otros Tributos.
Luego
de
proyectar
los
Ingresos
y
Egresos la empresa
deberá
determinar
el
Flujo
Neto
y agregarle el Saldo Inicial (que
figure en el Balance General
Histórico)
de
efectivo.
Dentro
de
este proceso,
algunas
empresas
establecen
como política de
efectivo mantener una Caja mínima, la cual
sirve de instrumento medidor para iniciar todo un
proceso de financiación.
44
______________________________________________________
Dentro
de
momentos:
este
proceso
se
presentan
dos
-
El presupuesto de caja proforma, antes de la
negociación
de
financiación
con
los acreedores; quiere decir, que la empresa
lo prepara con la intención de determinar el
monto
que
solicitará
al
banco
o
entidad
financiera
para
cubrir
sus
necesidades de efectivo en el corto plazo y además la
forma de pago o amortización de la deuda propuesta.
-
El presupuesto de Caja proyectado, después de
la
negociación
de
financiación;
en
este
momento ya existe un préstamo asegurado por los
acreedores, fijándose la forma de pago e
intereses de la deuda.
Curso: Costos y Presupuestos