SUMARIO - Instituto de Estudios Fiscales

SUMARIO
Págs
PRESENTACIÓN, por Juan José Rubio Guerrero, Director General del Instituto
de Estudios Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 1
HISTORIA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
PERSPECTIVA DE EVOLUCIÓN
por Eduardo Sanz Gadea
1.
2.
3.
4.
5.
6.
El Texto Refundido de 1922 . . . . . . . . . . . . .
La reforma tributaria de 1957 . . . . . . . . . . . .
El Texto Refundido de 1967 . . . . . . . . . . . . .
La Ley 50/1977, de 14 de noviembre . . . . . .
La Ley 61/1978, de 27 de diciembre . . . . . . .
La reforma del Impuesto sobre Sociedades de
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1995
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CAPÍTULO 2
COMENTARIOS AL TÍTULO I DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (LIS).
NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN
por Carlos Palao Taboada
1. Naturaleza del Impuesto sobre Sociedades (artículo 1 LIS) . . . . . . . . . . . .
1.1. Comentarios al apartado 1 del artículo 1 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Comentarios al apartado 2 del artículo 1 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ámbito de aplicación del Impuesto sobre Sociedades (artículo 2 LIS) . . . .
2.1. Comentarios al apartado 1 del artículo 2 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Comentarios al apartado 2 del artículo 2 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Regímenes forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Especialidades de algunos territorios de régimen común . . . . .
3. La incidencia de los tratados y convenios en el Impuesto sobre Sociedades
(artículo 3 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Primacía de los tratados y convenios internacionales . . . . . . . . . . . .
3.2. El Derecho Comunitario Europeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Convenios internacionales que afectan al Impuesto sobre Sociedades
3.3.1. Convenios de doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Otros convenios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
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CAPÍTULO 3
EL HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Francisco Clavijo Hernández
1. El hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Definición del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. La renta en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. El concepto de renta en la Hacienda Pública . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. La renta en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . .
2. La presunción de retribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Análisis de la presunción de retribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Unilateralidad o bilateralidad del ajuste por la presunción . . . . . . . .
3. El hecho imponible en las entidades socios o miembros de Agrupaciones
de Interés Económico, Uniones Temporales de Empresas y de sociedades
sometidas al régimen de Transparencia Fiscal Internacional . . . . . . . . . . .
4. La atribución de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 4
EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Eduardo García Cantón
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Sujetos pasivos: regulación legal y tipologías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Regulación legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. La personalidad jurídica como factor determinante de la sujeción
pasiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Concepto y tipologías de personas jurídicas . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. El caso especial de las sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Nacimiento y extinción de la personalidad jurídica . . . . . . . . .
2.2.4. La sociedad irregular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Sujetos pasivos sin personalidad jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Formas de sujeción y residencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. La obligación personal y real de contribuir . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. La residencia fiscal: importancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. La residencia fiscal: puntos de conexión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Constitución conforme a la Ley española . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Domicilio social en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3. Concepto de dirección efectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. El domicilio fiscal de los sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Determinación del domicilio fiscal de las entidades residentes . . . . .
4.2. Procedimiento administrativo para cambiar de oficio el domicilio fiscal
5. Entidades totalmente exentas del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
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CAPÍTULO 5
EL RESULTADO CONTABLE Y LA BASE IMPONIBLE EN
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por José Antonio Rodríguez Ondarza y Javier Galán Ruiz
1. La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y la reforma en la determinación de
la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Regímenes de determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Sistemas de determinación de la base imponible permitidos por la LIS
2.2. La estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. La estimación objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. La estimación indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. La determinación del resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Normativa aplicable para la determinación del resultado contable y
problemas de legalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Los principios contables generalmente aceptados . . . . . . . . . . . . . . .
4. La determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Tipos de ajustes extracontables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Ajustes por calificación de operaciones económicas . . . . . . . . . . . . .
4.3. Ajustes por diferente valoración de operaciones económicas . . . . . .
4.4. Ajustes por imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 6
LAS AMORTIZACIONES EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Antonio Delgado Gómez
1. El concepto de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. La amortización y el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Distintos métodos de amortización previstos en el artículo 11 de la LIS
3.1. Elementos del inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Método de las Tablas de amortización . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Método de coeficiente fijo sobre valor residual . . . . . . . . . .
3.1.3. Método de amortización por números dígitos . . . . . . . . . . .
3.1.4. Planes de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.5. Amortización justificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Elementos del inmovilizado inmaterial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Fondo de Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Marcas y derechos de traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Otros elementos del inmovilizado inmaterial . . . . . . . . . . .
3.3. Arrendamiento de bienes con opción de compra . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Supuesto del artículo 11.3 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Supuesto del artículo 128 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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3.4. La libertad de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.1. Supuestos contemplados en el artículo 11.2 LIS
3.4.2. Otros supuestos actualmente vigentes . . . . . . .
4. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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1. Principio de prudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Aspectos generales de la LIS en la aplicación del principio de pruden­
cia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.1. Cuantificación de la provisión y naturaleza del ajuste . . . . . . .
1.3.2. Contabilización: Principio de inscripción contable. Principio de
independencia de ejercicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.3. Recuperación de valor de los elementos patrimoniales . . . . . .
1.3.4. Eliminación de la provisión por no haberse aplicado a su fina­
lidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.5. Efectos de la sustitución del valor contable por el valor de mer­
cado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.6. Clasificación de las provisiones de activo . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Provisión por depreciación del inmovilizado material e inmaterial . . . . . .
2.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Regulación específica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Otras cuestiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Provisión por depreciación de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Métodos de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.4. Revalorización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.5. Existencias adquiridas en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . .
3.1.6. Valor de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Regulación específica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Provisión depreciación fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales . .
4.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1. Regulación específica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 7
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PÉRDIDAS DE
VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES EN
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Jorge Antonio Calvo Bailo
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
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4.2.2. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Provisión para insolvencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1. Regulación específica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Provisión por depreciación de valores representativos de la participación
en fondos propios de entidades que cotizan en un mercado secundario
organizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.1. Regulación específica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.2. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.3. Otras cuestiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Provisión por depreciación de valores representativos de la participación
en fondos propios de entidades que no cotizan en un mercado secundario
organizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.1. Regulación específica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.2. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.3. Otras cuestiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Provisión por depreciación de valores de renta fija admitidos a cotización
en un mercado secundario organizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.1. Regulación específica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.2. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Provisión por depreciación de valores de renta fija no admitidos a cotiza­
ción en un mercado secundario organizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Provisión por depreciación de valores representativos de la participación
en fondos propios de entidades no residentes, coticen o no en un mercado
secundario organizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Regulación en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.1. Cuantificación de la dotación a la provisión . . . . . . . . . . . .
10.2.2. Fondo de comercio financiero puesto de manifiesto al adqui­
rir los títulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.3. Otras cuestiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
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CAPÍTULO 8
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PROVISIONES
PARA RIESGOS Y GASTOS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Enrique Corona Romero
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Contabilidad y deducibilidad de las provisiones para riesgos y gastos
3. Clases de provisiones para riesgos y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Fondo de reversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Provisión para grandes reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Provisión para garantías postventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gastos no deducibles de acuerdo a la Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Los que representan una retribución de los fondos propios . . . . . . .
2.2. Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades .
2.3. Multas y sanciones penales y administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Recargo de apremio y recargo por presentación fuera de plazo de de­
claraciones-liquidaciones o autoliquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Pérdidas en el juego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Donativos y liberalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Dotaciones a fondos internos de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Servicios prestados por empresas residentes en paraísos fiscales, o que
se paguen a través de personas en ellos residentes . . . . . . . . . . . . .
3. Otros gastos no mencionados en la Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Retribución de los administradores y consejeros . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Cantidades exigidas en virtud de un Acta de Inspección o de una li­
quidación practicada por Órganos del Departamento de Gestión . . .
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CAPÍTULO 9
GASTOS NO DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Manuel Cisneros Soria
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CAPITULO 10
REGLAS DE VALORACIÓN EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Jesús López Tello
1. El precio de adquisición como regla general de valoración . . . . . . .
1.1. Excepciones al precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. Las revalorizaciones contables en el artículo 15 LIS . . . . .
1.2. La crisis del precio de adquisición como principio contable de
gatoria aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
2. Transmisiones a título lucrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Entidad transmitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Entidad adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Aportaciones a sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Las aportaciones sociales: objeto, título y clases . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Las aportaciones sociales en el artículo 15 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Reducción del capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Concepto y modalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Procedimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. La reducción del capital en el artículo 15 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.1. Reducción del capital con devolución de aportaciones . . . . . .
4.3.2. Reducción del capital con finalidad diferente a la devolución
de aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Adquisición y amortización de acciones o participaciones pro­
pias en ejecución de un acuerdo de reducción del capital . . .
4.3.4. Reducción del capital por amortización de acciones rescatables
5. Distribución de la prima de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. La prima de emisión en el artículo 15 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Distribución de beneficios in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Disolución de entidades y separación de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Disolución de entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Separación de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Fusión y escisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1. Las sociedades intervinientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1.1. El fondo de comercio de la entidad transmitente . . . . . . . . . .
8.1.2. Fondo de comercio en operaciones de adquisición . . . . . . . .
8.1.3. Fondo de comercio consecuencia de la anulación de la parti­
cipación previa de la entidad adquirente en la entidad transmi­
tente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1.4. Las relaciones entre el artículo 15 LIS y el régimen tributario
especial de fusiones y escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Canje y conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado:
el artículo 18 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. Activo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Inmovilizado no amortizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3. Inmovilizado amortizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.4. Servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.5. El artículo 18 LIS como marco conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
Págs
CAPÍTULO 11
EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA FORMACIÓN DE LA
BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Silvia López Ribas
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ambito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1 Se aplica cuando se transmiten elementos de inmovilizado material
que tienen la naturaleza de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Se aplica cuando hay una transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Se aplica cuando la renta obtenida es positiva . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Procedimiento de cálculo de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . .
3.1 Coeficientes de corrección monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Aplicación de los coeficientes de depreciación monetaria . . . . . . . . .
3.3. Ratio de financiación: F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Bienes actualizados al amparo del Real Decreto-Ley 7/1996 . . . . . . . . . . .
5. Ejemplo de la corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 12
OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Gerardo Pérez Rodilla
1. Supuestos de vinculación y requisitos para la práctica del ajuste . . . . . . .
2. Métodos de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Deducción de los gastos en concepto de contribuciones a actividades de
investigación y desarrollo y de servicios de apoyo a la gestión . . . . . . . .
4. Procedimiento para realizar el ajuste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 13
ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Montserrat Trapé Viladomat
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Definición y características . . . . . .
2.1. Definición . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Ámbito de las APAs . . . . . . . .
2.3. Clases de APAs . . . . . . . . . . .
2.4. Diferencias con otras medidas
2.5. Ventajas e inconvenientes . . .
3. Recomendaciones de la OCDE . . .
4. Regulación jurídica . . . . . . . . . . .
5. Documentación . . . . . . . . . . . . . .
6. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
7. Derecho comparado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 14
VALORACIÓN EN OPERACIONES CON NO RESIDENTES: COMENTARIOS A LOS
APARTADOS 1 Y 3 DEL ART. 17 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Domingo Carbajo Vasco
1. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Contenido y comentarios al apartado 1 del artículo 17 de la LIS . . . . . . . .
2.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Elaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Comentarios al apartado 3 del artículo 17 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Orígenes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. La posición tradicional de nuestro ordenamiento tributario sobre la
“elevación al íntegro” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. La primera redacción del artículo 17.3 LIS y la crisis de la “elevación al ín­
tegro” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. La nueva redacción del artículo 17.3 de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 15
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Caridad Gómez Mourelo
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Contenido del artículo 19 de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Criterios de imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Regla general de imputación temporal de los ingresos y gastos: criterio
de devengo (artículo 19.1.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Concepto y naturaleza del principio de devengo . . . . . . . . . .
3.1.2. Importancia del principio de correlación de ingresos y gastos,
como corolario del principio de devengo . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Insuficiencia del principio de devengo como criterio de impu­
tación temporal: necesidad de acudir a otros principios . . . . .
3.1.4. Justificación del artículo 19.1 de la LIS, en el que se recoge el
principio de devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.5. Habilitación reglamentaria para aplicar los principios de devengo
y correlación de ingresos y gastos a determinadas actividades,
operaciones o sectores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Reglas especiales de imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Criterios especiales de imputación temporal utilizados por el su­
jeto pasivo en virtud de una autorización contenida en la nor­
ma mercantil (artículo 19.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
Págs
3.2.2. Excepciones al principio de devengo, derivadas del principio
de inscripción contable (artículo 19.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Excepciones al principio de devengo, derivadas de la propia
normativa fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 16
EL TRATAMIENTO JURÍDICO-TRIBUTARIO DE LA SUBCAPITALIZACIÓN
por Teodoro Cordón Ezquerro y Manuel Gutiérrez Lousa
1. Concepto y problemática general de la subcapitalización . . . . . . . . . . . .
1.1. Concepto de subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. La subcapitalización como un supuesto de externalidad negativa . . .
2. Clases de subcapitalización. Especial análisis de la subcapitalización nomi­
nal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. El problema de la subcapitalización en el ámbito jurídico-tributario . . . . .
4. La subcapitalización en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) . . . . .
4.1. Entidades financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Vinculación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Endeudamiento directo o indirecto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Endeudamiento neto remunerado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. El endeudamiento neto remunerado reducido a su estado medio . . .
4.6. El capital fiscal reducido a su estado medio . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.7. Determinación del importe que se califica como dividendo . . . . . . .
4.8. Implicaciones fiscales para las partes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8.1. Implicaciones en la sociedad residente pagadora de los inte­
reses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8.2. Implicaciones en la entidad prestamista no residente . . . . . . .
4.9. Acuerdos de fijación de coeficientes de subcapitalización . . . . . . . . .
5. La subcapitalizacion, los CDI y el principio de no discriminación . . . . . .
6. La subcapitalizacion y el principio de no discriminacion en el Derecho Co­
munitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. La doctrina general del TJCE en materia de discriminación . . . . . . . .
6.2. La sentencia del TJCE en el Asunto Lankhorst-Hohorst . . . . . . . . . . .
7. Ejemplo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 17
EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA
INTERNACIONAL: ARTÍCULO 20 BIS DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Silvia López Ribas
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ámbitos subjetivo y objetivo de la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
2.2. Ámbito objetivo (rentas exentas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Características de la participación sobre la filial no residente en territorio
español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Umbral mínimo de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Período mínimo de tenencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Características de la entidad participada no residente en territorio español
4.1. Lugar de residencia (20 bis. 1.b)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Cláusula de sujeción fiscal. (20 bis. 1.b)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Actividad empresarial. (20 bis. 1.c)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Dividendos y participaciones en beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Rentas obtenidas en la transmisión de la participación . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Entidad participada no residente que posee activos en España. (20 bis
2. a)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Corrección de valor previa a la transmisión (20 bis 2. b)) . . . . . . . . .
6.3. Transmisiones intragrupo: minusvalías y plusvalías. (20 bis 2. c) y 20 bis
4. segundo párrafo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Aplicación previa del régimen especial del capítulo VIII del Título VIII.
(20 bis 2. d)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Supuestos en los que no se aplica la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Agrupaciones de Interés Económico, españolas y europeas, y por
Uniones Temporales de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Ausencia de motivo económico válido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3. Aplicación de los artículos 29 y 30 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 18
EXENCIÓN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO
A TRAVÉS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Néstor Carmona Fernández
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ámbito de la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Noción de establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . .
2.2. Rentas afectadas por la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Contribuyentes beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Requisitos de la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Naturaleza empresarial y extraterritorial de las rentas . . .
3.2. Sujeción a tributación idéntica o análoga . . . . . . . . . . . .
4. Restricciones a la aplicación de la exención . . . . . . . . . . . . .
5. Aplicación de la exención: tratamiento de las rentas negativas
6. Incidencia de los Convenios sobre Doble Imposición . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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15
SUMARIO
Págs
CAPÍTULO 19
DEDUCCIÓN POR INVERSIONES PARA LA IMPLANTACIÓN DE EMPRESAS
EN EL EXTRANJERO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Rafael Cosín Ochaíta
1.
2.
3.
4.
5.
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comparación con otras deducciones
Normativa francesa . . . . . . . . . . . .
Comparación . . . . . . . . . . . . . . . . .
Estados Unidos . . . . . . . . . . . . . . .
.............
a la exportación
.............
.............
.............
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CAPÍTULO 20
REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Jesús Quintás Bermúdez
1.
2.
3.
4.
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Evolución normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aspectos comunes con la deducción (bonificación) por reinversión . . . . .
Aspectos específicos del diferimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Situación de partida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Continuidad del diferimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Cambio opcional al mecanismo de bonificación . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Incumplimiento de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Tratamiento especial de los intercambios de activos por motivos de com­
petencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 21
TRATAMIENTO FISCAL DE LOS GASTOS DESTINADOS A LA OBRA
BENÉFICO-SOCIAL DE LAS CAJAS DE AHORRO
por Cipriano Muñoz Baños
1.
2.
3.
4.
5.
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antecedentes normativos . . . . . . . . .
Dotaciones a la obra benéfico-social .
Aplicación a las dotaciones realizadas
Obligaciones contables . . . . . . . . . .
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1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. La compensación de bases imponibles negativas: aspectos generales . . . .
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495
CAPÍTULO 22
COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EN EL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Antonio Duran-Sindreu Buxadé
16
MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
2.1. Remisión normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. La Reforma Tributaria de 1964 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. La Ley 61/1978 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. La Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Concepto y naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. El derecho a la compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . .
3.1. Nacimiento y ejercicio del derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Comprobación de las bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. La acreditación de las bases imponibles negativas: el art. 23.5 de
la Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. El carácter retroactivo de lo establecido en el número 5 del art.
23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. La comprobación de las bases imponibles negativas correspon­
dientes a períodos impositivos ya prescritos. Prescripción del
“derecho” a liquidar y facultades de comprobación . . . . . . . .
4. Restricciones respecto al importe a compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Situaciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 23
PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Amelia Maroto Sáez
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Periodo impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Periodo impositivo. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Periodo impositivo. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Extinción de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Cambio de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Transformación de la forma jurídica de la sociedad . . . . . . . .
2.3. Periodo impositivo de los grupos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Quiebra del periodo impositivo de la sociedad dominante . . .
2.3.2. Quiebra del periodo impositivo de las sociedades dominadas .
2.4. Otros periodos impositivos especiales no previstos expresamente en
la legislación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.1. Sociedades constituidas durante el ejercicio . . . . . . . . . . . . . .
2.4.2. Sociedades que realizan operaciones con anterioridad a su ins­
cripción en el Registro Mercantil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Impacto del periodo impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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17
SUMARIO
Págs
CAPÍTULO 24
LA DEUDA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Eduardo García Cantón
1. Introducción: aspectos generales a considerar para la determinación de la
deuda tributaria del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. La estructura liquidatoria de la Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. La estructura liquidatoria de los modelos de autoliquidación aproba­
dos por Orden Ministerial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. El tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. El tipo general de artículo 26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Los tipos especiales de gravamen en el artículo 26 . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Otros tipos especiales de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Otras implicaciones del tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. La cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 25
DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN:
DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE FUENTE INTERNA
por José Antonio López-Santacruz Montes
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Deducción para evitar la doble imposición sobre dividendos de fuente
interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Requisitos de la sociedad que distribuye el dividendo y de la sociedad
que lo percibe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Cálculo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Momento de aplicación de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Otras operaciones que dan derecho a practicar la deducción para evitar la
doble imposición interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Liquidación de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Separación de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Adquisición de acciones o participaciones propias para su amortiza­
ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Operaciones de fusión, escisión total y cesión global del activo y pasi­
vo con disolución sin liquidación de sociedades . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Aplicación de la deducción por reinversión de beneficios extraordi­
narios en las rentas generadas en la realización de estas operaciones
4. Deducción para evitar la doble imposición sobre plusvalias de fuente in­
terna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Régimen fiscal de la entidad participada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Porcentaje de participación sobre la entidad participada . . . . . . . . . .
4.3. Tiempo de tenencia de la participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
5.
6.
7.
8.
4.5. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.6. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.7. Supuestos de no aplicación de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Restricciones a la aplicación de la deducción para evitar la doble imposi­
ción interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Reducción de capital y distribución de la prima de emisión de accio­
nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Distribución de dividendos previa reducción de capital para constituir
reservas o compensar pérdidas, traspaso de la prima de emisión a re­
servas o aportaciones de los socios para reponer el patrimonio . . . .
5.3. Dividendos distribuidos por el fondo de regulación de carácter pú­
blico del mercado hipotecario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Participaciones adquiridas y transmitidas dentro de los dos meses an­
teriores y posteriores, respectivamente, a la fecha en que se satisfa­
cen dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Dividendos o participaciones en beneficios percibidos no se inte­
gran en la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.6. Distribución de dividendos o participación en beneficios que produ­
cen una depreciación del valor de la participación . . . . . . . . . . . . . .
5.7. Dividendos o participaciones en beneficios procedentes de entidades
ZEC sujetas a los tipos establecidos en el artículo 26.8 de la LIS . . . .
Otras restricciones a la aplicación de la deducción por doble imposición
de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones no practicadas por insuficiencia de cuota íntegra . . . . . . . .
Dividendos procedentes de participaciones adquiridas con anterioridad a la
entrada en vigor del Real Decreto-Ley 8/1996, de 7 de junio . . . . . . . . . .
8.1. Adquisiciones de participaciones realizadas a partir del 9-6-1996 . . .
8.2. Adquisiciones de participaciones realizadas antes del 9-6-1996. . . . .
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CAPÍTULO 26
DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA
INTERNACIONAL: ARTÍCULO 29 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Néstor Carmona Fernández
1. Introducción: la doble imposición y métodos para su eliminación
1.1. El principio de tributación personal integral . . . . . . . . . . . . .
1.2. La doble imposición internacional jurídica y económica . . . .
1.3. Los métodos de exención e imputación . . . . . . . . . . . . . . . .
2. La norma: el artículo 29 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Requisitos de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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19
SUMARIO
Págs
4.1. Agrupación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Origen extranjero de las rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Sometimiento a imposición análoga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Satisfacción efectiva del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Cálculo y límites de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Importe máximo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. No imputación de impuestos no pagados . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. No deducibilidad en base imponible del exceso de impuesto extran­
jero no deducido en cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Compatibilidad con la deducción prevista en el artículo 30 . . . . . . .
5.5. El tratamiento de las pérdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Plazo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Incidencia de los Convenios sobre Doble Imposición . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 27
DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA
INTERNACIONAL: ARTÍCULO 30 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Silvia López Ribas
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ámbitos subjetivo y objetivo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Requisitos de las participaciones sobre filiales no residentes . . . . . . . . . .
3.1. Umbral mínimo de participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Período mínimo de tenencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Diferencias con los requisitos exigidos en el artículo 20 bis respecto
a residencia, actividad y tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Impuestos con derecho a deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Cálculo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Período de aplicación de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Depreciación de la participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Adecuación de la deducción para evitar la doble imposición económica
internacional a la directiva matriz/filial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 28
BONIFICACIONES DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Inmaculada Díaz Yanes
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Cuestiones comunes a estas bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
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2.1. Cuestiones relativas a la determinación de la base imponible que da lu­
gar a la bonificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Compatibilidad entre distintas bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. El efecto de las bases imponibles negativas sobre las bonificaciones .
2.4. Deducción por doble imposición y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . .
Bonificación por las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . .
3.1. Ámbito subjetivo: entidades que tienen derecho a la bonificación . . . .
3.2. Ámbito objetivo: operaciones cuyas rentas pueden acogerse a la bo­
nificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Base de calculo de la Bonificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bonificaciones por rentas procedentes de determinados servicios de com­
petencia pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bonificación por actividades exportadoras de determinados productos . .
Bonificación de las rentas procedentes de ciertos préstamos y empréstitos
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CAPÍTULO 29
DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y
TECNOLÓGICA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Jesús Rodríguez Márquez y Javier Martín Fernández
1. Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Las deducciones en la cuota por la realización de actividades de investi­
gación y desarrollo e innovación tecnológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Concepto de investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Concepto de innovación tecnológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Actividades que, en ningún caso, se consideran de investigación y de­
sarrollo o de innovación tecnológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. La deducción por gastos en investigación y desarrollo e innovación
tecnológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Deducción por la realización de inversiones en bienes afectos a acti­
vidades de investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Aplicación e interpretación de las deducciones por la realización de
actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica . .
3. La deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la
comunicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Ámbito subjetivo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Ámbito objetivo de la deducción: gastos e inversiones que otorgan de­
recho al incentivo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Cuantía de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Normas comunes a las deducciones reguladas en los arts. 33 y 33.bis: apli­
cación de las deducciones (remisión) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
Págs
CAPÍTULO 30
OTRAS DEDUCCIONES PARA FOMENTAR LA REALIZACIÓN
DE DETERMINADAS ACTIVIDADES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Rafael Cosín Ochaíta
1. Deducción por actividades de exportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Elementos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Parámetros de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Requisitos de permanencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Deducción por inversiones en bienes de interés cultural, producciones ci­
nematográficas y edición de libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Deducción por inversiones en bienes de interés cultural . . . . . . . . .
2.3. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas . . . . .
2.4. Deducción por inversiones en edición de libros . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Deducciones por inversiones destinadas a la protección del medio am­
biente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.1. Deducción por inversiones en instalaciones . . . . . . . . . . . . . .
2.5.2. Deducción por inversiones en vehículos de transporte por ca­
rretera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Otras deducciones por inversiones contempladas en el artículo 35
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Deducción por inversiones y gastos en servicios de educación a los
hijos de los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Deducción por gastos de formación profesional y de formación de perso­
nal en el uso de las nuevas tecnologías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos . . . . .
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CAPÍTULO 31
LA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
por Jesús Quintás Bermúdez
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Cálculo y aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Renta bonificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Tipo de bonificación . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Grado de bonificación (aplicación parcial)
2.4. Límite anual de aplicación . . . . . . . . . . . .
2.5. Devengo de la bonificación . . . . . . . . . . .
2.6. Traslado de excedentes . . . . . . . . . . . . . .
3. Aspectos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
4.
5.
6.
7.
3.1. Activos acogibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Operaciones acogibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Requisitos temporales y formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Plazo para la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Mantenimiento de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Reflejo en cuentas anuales y declaraciones . . . . . . . . . . . . .
Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Reversión de ajustes extracontables en amortizaciones . . . . .
5.2. Rentas con deducción por doble imposición . . . . . . . . . . . .
5.3. Deducción de gastos por utilización posterior . . . . . . . . . . .
5.4. Corrección monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Libertad de amortización de PYMEs . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.6. Deducción por doble imposición en el socio . . . . . . . . . . . .
Aspectos dudosos y problemáticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Transmisión de inmovilizado en curso . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Reinversión en inmovilizado construido por encargo . . . . . .
6.3. Reinversión en elementos con titularidad restringida . . . . . .
6.4. Reinversión en participaciones superiores al 5% . . . . . . . . . .
6.5. Mantenimiento en disolución y absorción de sociedades . . .
6.6. Aportaciones no dinerarias y reinversión . . . . . . . . . . . . . . .
6.7. Transmisión de derechos de suscripción preferente . . . . . . .
6.8. Efectos del cambio en el tipo de bonificación o de gravamen
Crítica y sugerencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 32
NORMAS COMUNES A LAS DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE
DETERMINADAS ACTIVIDADES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Rafael Cosín Ochaíta
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Orden de las deducciones . . . . . . . . . .
Cómputo de los plazos de deducción . .
Diferimiento del cómputo de los plazos
Límites de las deducciones . . . . . . . . . .
Requisito de permanencia . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 33
EL PAGO FRACCIONADO Y LA DEDUCCION DE LOS PAGOS A CUENTA
EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Rafael Cosín Ochaíta
1. Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Deducción de los pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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23
SUMARIO
Págs
CAPÍTULO 34
AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO Y UNIONES TEMPORALES
DE EMPRESAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Stella Raventós Calvo
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Agrupaciones de interés económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Partícipes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Régimen jurídico-mercantil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Tributación de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.1. Socios residentes en territorio español . . . . . . . . . . .
2.7.2. Socios no residentes en territorio español . . . . . . . .
3. Agrupaciones Europeas de interés económico . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Régimen Jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Régimen fiscal de la AEIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Régimen de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Uniones Temporales de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Partícipes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Régimen jurídico-mercantil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5.1. Normativa aplicable a las UTEs . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5.2. Tributación de las UTEs sujetas al régimen especial .
5. Normas comunes en el régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Criterios de imputación (artículo 68 bis) . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Identificación de los miembros (art. 68 ter) . . . . . . . . . . . .
5.3. Inaplicabilidad del régimen especial (arts. 66.5, 67.2 y 68.4)
6. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 35
RÉGIMEN FISCAL DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO
Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL
por Angel Esteban Paúl
1. Sociedades y fondos de capital-riesgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
1.2. Normativa reguladora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Características financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Régimen fiscal aplicable en el Impuesto sobre Sociedades
1.4.1. Tributación de las entidades de capital-riesgo . . . . .
1.4.2. Tributación de los socios o partícipes . . . . . . . . . . .
2. Sociedades de desarrollo industrial regional . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 36
RÉGIMEN FISCAL DE LAS INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA
por Angel Esteban Paúl
1. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Régimen fiscal de las instituciones de inversión colectiva de carácter finan­
ciero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Tratamiento fiscal de las instituciones en el Impuesto sobre Socieda­
des . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Rasgos generales de la tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Tratamiento de las operaciones de transformación y fusión de
las instituciones de inversión colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Tributación de los socios o partícipes en su imposición personal . . .
3. Régimen fiscal de las instituciones de inversión colectiva de naturaleza in­
mobiliaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Aspectos internacionales de la tributación de las instituciones de inversión
colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales .
4.2. Instituciones de inversión colectiva constituidas en el extranjero a las
que resulta aplicable el régimen fiscal especial . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Instituciones de inversión colectiva constituidas en el extranjero a las
que no resulta aplicable el régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Referencia al régimen de retenciones e ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . .
5.1. Características generales de la obligación de retener o ingresar a
cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 37
RÉGIMEN FISCAL DE LA TRANSPARENCIA FISCAL INTERNA
por Carmen Botella García-Lastra
1. Planteamiento. Evolución normativa del régimen de transparencia fiscal .
2. Datos cuantitativos de las entidades en régimen de transparencia fiscal . .
3. El régimen de transparencia fiscal vigente hasta 1 de enero de 2003.
Alcance del mismo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
Págs
3.1. Calificación de una sociedad como transparente . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Sociedades de tenencia de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Sociedades de mera tenencia de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Sociedades de profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.4. Sociedades de artistas y deportistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.5. Requisitos temporales. Inclusión en el régimen de transparencia
3.1.6. Exclusión del régimen de transparencia . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Tributación de las sociedades transparentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Rasgos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.4. Liquidación de la sociedad transparente . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.5. Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.6. Compatibilidad con otros regímenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.7. Régimen sancionador de las sociedades transparentes . . . . . .
3.2.8. Obligaciones contables, registrales y formales . . . . . . . . . . . .
3.3. Imputación a los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Imputación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Imputación de deducciones y bonificaciones . . . . . . . . . . . . .
3.3.3. Imputación de los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a
cuenta correspondientes a la sociedad transparente . . . . . . . .
3.3.4. Imputación de la cuota satisfecha por la sociedad transparente
3.3.5. Criterios de imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Tributación de Socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.1. Tributación de los dividendos y participaciones en beneficios .
3.4.2. Depreciación de la participación en sociedades transparentes .
3.4.3. Rentas derivadas de la transmisión de la participación . . . . . .
3.4.4. Comprobación de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. El régimen resultante de la Ley 46/2002 de reforma parcial del I.R.P.F . . .
4.1. Régimen de las sociedades patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.1. Calificación de una entidad como sociedad patrimonial . . . . .
4.1.2. Tributación de las sociedades patrimoniales . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Tributación de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1. Tributación por dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.2. Rentas obtenidas en la transmisión de la participación en so­
ciedades patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3. Identificación de partícipes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.1. Aspectos del régimen de transparencia que continúan subsis­
tentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2. Disolución y liquidación de sociedades transparentes . . . . . . .
4.4. Conclusiones y valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
CAPÍTULO 38
RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Sixto Álvarez Melcón
1.
2.
3.
4.
5.
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Carácter voluntario del régimen de consolidación fiscal . . . . . . . . . . . . . .
Periodo que abarca el régimen de tributación consolidada . . . . . . . . . . .
Sujeto pasivo del régimen de consolidación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Delimitación del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Forma jurídica de las sociedades que forman el grupo . . . . . . . . . . .
5.2. Residencia de las sociedades del grupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Porcentaje de participación de la sociedad dominante en las socie­
dades dependientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Mantenimiento de la participación de la sociedad dominante en la
sociedad dependiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. La sociedad dominante de un grupo fiscal no puede ser a su vez
sociedad dependiente de otra residente en España, que reúna los re­
quisitos para ser considerada dominante de un grupo fiscal . . . . . . .
5.6. Entidades que no pueden ser sociedades dominante de un grupo fiscal
5.7. Entidades que no pueden formar parte de los grupos fiscales . . . . . .
5.8. Inclusión o exclusión de sociedades dependientes . . . . . . . . . . . . . .
6. Determinación de la base imponible del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Sumas de bases imponibles individuales antes de la compensación de
pérdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Eliminaciones e incorporaciones de las eliminaciones . . . . . . . . . . .
7. Compensación de bases imponibles negativas del grupo fiscal . . . . . . . .
7.1. Caso general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Casos particulares: Bases imponibles negativas pendientes de com­
pensar por las sociedades en el momento de su integración en el
grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Periodo impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1. Sociedades dependientes con distinta fecha de cierre del ejercicio so­
cial que la sociedad dominante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Conclusión de un período impositivo en alguna sociedad dependiente
9. Cuota íntegra del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Deducciones y bonificaciones de la cuota íntegra del grupo fiscal . . . . . .
10.1. Deducciones y bonificaciones de la cuota íntegra del grupo generadas
en las sociedades del mismo cuando tributan en régimen de conso­
lidación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Deducciones y bonificaciones de la cuota íntegra del grupo generadas
en las sociedades del grupo antes de su integración en el grupo fiscal
11. Obligaciones de información del grupo fiscal a la Hacienda Pública . . . .
12. Causas determinantes de la pérdida del régimen de consolidación fiscal .
13. Extinción del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
Págs
14. Efectos de la pérdida del régimen de consolidación fiscal y de la extinción
del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. Efectos de la separación de una sociedad dependiente . . . . . . . . . . . . . .
16. Declaración y autoliquidación del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17. Esquema de cálculo de la cuota a ingresar por el grupo fiscal y del gasto
por Impuesto sobre Sociedades en cada una de las sociedades del grupo
fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18. Débitos y créditos entre sociedades del grupo fiscal como consecuencia
del régimen de tributación consolidada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19. Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicación del régimen de con­
solidación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20. Órgano competente para la comprobación e inspección de los grupos de
sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21. Operaciones de combinaciones de empresas en grupos fiscales . . . . . . .
22. Los grupos de sociedades en los regímenes forales (País Vasco y Navarra)
23. El régimen económico-fiscal de Canarias y los grupos de sociedades . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 39
RÉGIMEN FISCAL DE LAS FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE
ACTIVOS Y CANJE DE VALORES
por Ángel Serrano Gutiérrez
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Criterios contables para la valoración y registro de las operaciones de reor­
ganización empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Operaciones de aportación no dineraria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Normas aplicables por la entidad que recibe la aportación no
dineraria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Normas aplicables por la entidad que realiza la aportación no
dineraria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Operaciones de fusión y escisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Clases de operaciones de fusión y escisión . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Criterios de valoración y de registro contable aplicables en las
fusiones y escisiones de intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Criterios de valoración y de registro contable aplicables en las
fusiones y escisiones en las que existen patrimonios adquiridos
2.2.4. Criterios de valoración y de registro contable aplicables en las
fusiones y escisiones entre sociedades vinculadas . . . . . . . . .
2.2.5. Criterios de valoración y de registro contable aplicables por los
socios de las sociedades fusionadas y escindidas . . . . . . . . . .
3. Operaciones de reorganización empresarial que pueden disfrutar del régi­
men especial de diferimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Operaciones de fusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
Operaciones de escisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportación no dineraria de ramas de actividad . . . . . . . . . . . . . . . . .
Canje de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportaciones no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.1. Aportaciones no dinerarias efectuadas por personas jurídicas .
3.5.2. Aportaciones no dinerarias efectuadas por contribuyentes del
IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6. Aplicación del régimen especial de diferimiento cuando intervienen en­
tidades sin la forma jurídica de sociedad mercantil . . . . . . . . . . . . . .
4. Tributación de las operaciones de fusión, de escisión, de aportación no
dineraria y de ramas de actividad, según el régimen especial de diferi­
miento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Régimen de las entidades transmitentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Régimen de las entidades adquirentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Régimen de los socios en las operaciones de fusión y escisión . . . . .
4.4. Valoración fiscal de las acciones y participaciones recibidas en con­
traprestación de las aportaciones no dinerarias y de ramas de acti­
vidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.1. Incidencia de la valoración fiscal de las acciones y participacio­
nes recibidas en contraprestación de las aportaciones no dine­
rarias y de ramas de actividad efectuadas por personas jurídicas.
Criterios para la eliminación de la doble imposición . . . . . . . .
4.4.2. Incidencia de la valoración fiscal de las acciones y participacio­
nes recibidas en contraprestación de las aportaciones no dine­
rarias y de ramas de actividad efectuadas por contribuyentes del
IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Régimen aplicable cuando la entidad adquirente participa en el capital
de la transmitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5.1. Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5.2. Régimen aplicable cuando el precio de adquisición de la partici­
pación no supera el valor teórico de la sociedad participada .
4.5.3. Régimen aplicable cuando el precio de adquisición de la parti­
cipación es superior al valor teórico de la sociedad participada
5. Tributación de las operaciones de canje de valores, según el régimen fis­
cal especial de diferimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Requisitos que deben cumplirse para disfrutar del régimen especial
de diferimiento en las operaciones de canje de valores . . . . . . . . . .
5.2. Tributación correspondiente a los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Tributación correspondiente a la entidad adquirente . . . . . . . . . . . .
5.4. Normas para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1. Incidencia de las normas para evitar la doble imposición en los
socios personas jurídicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.2. Incidencia de las normas para evitar la doble imposición en la
entidad adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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29
SUMARIO
Págs
6.
7.
8.
9.
5.4.3. Aplicación de los criterios establecidos en el artículo 109.2 de la
LIS para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Pérdida por el socio de la residencia en territorio español . . . . . . . .
Subrogación en los derechos y las obligaciones tributarias . . . . . . . . . . .
6.1. Subrogación en los derechos y las obligaciones tributarias cuando la
operación determine una sucesión a título universal . . . . . . . . . . . .
6.2. Subrogación en los derechos y las obligaciones tributarias cuando la
operación no determine una sucesión a título universal . . . . . . . . . .
6.3. Subrogación en el derecho a la compensación de bases imponibles
negativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3.1. Restricciones para la compensación de las bases imponibles ne­
gativas cuando la entidad adquirente no participa en el capital
de la entidad transmitente ni ambas sociedades forman parte
del mismo grupo de sociedades (configurado en los términos
establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio) . . . . .
6.3.2. Restricciones para la compensación de las bases imponibles ne­
gativas cuando la entidad adquirente participa en el capital de la
entidad transmitente o cuando ambas sociedades forman parte
del mismo grupo de sociedades (configurado en los términos pre­
vistos en el artículo 42 del Código de Comercio) . . . . . . . . . .
Imputación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Opción por el régimen especial de diferimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cláusula antiabuso o antielusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 40
RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA Y DE LA EXPLOTACIÓN DE
HIDROCARBUROS
por Francisco Nebot Lozano y Francisco Tato Plá
1. Régimen fiscal de la minería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. Motivos del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.2. Regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.3. Características y contenidos básicos de la regulación . . . . . . .
1.2. Libertad de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. Ámbito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Activos y canon de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Comienzo y duración del plazo de amortización . . . . . . . . . .
1.3. Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.1. Ámbito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.2. Modalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.3. Desarrollo de la dotación al factor de agotamiento . . . . . . . . .
2. El régimen especial de la investigación y la explotación de hidrocarburos
2.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
2.2. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Tipo de Gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Los almacenamientos subterráneos de hidrocarburos .
2.3. La titularidad compartida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. El factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.1. Inversión del factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . .
2.4.2. Plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.3. Reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.4. Obligaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.5. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.6. Incumplimiento de los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.7. Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . .
2.6. Amortización de activos intangibles y gastos de investigación
2.7. Amortización de activos tangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Canon de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.9. La disposición adicional 21 de la Ley 24/2001. . . . . . . . . . . .
2.10. Régimen transitorio de la Ley 53/2002 . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 41
TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
por Luis Briones Fernández
1. Concepto, antecedentes y objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Entidad no residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Rentas imputables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Planteamiento general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Rentas pasivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Ganancias patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.4. Filiales cualificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Rentas circulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Condiciones de imputabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1. Sujeto activo del test de control . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.2. Porcentaje del control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3. Magnitudes de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.4. Participaciones indirectas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.5. Momento de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.6. Entidades no residentes con distintas clases de valores
4.2.7. Instituciones con voluntad autónoma . . . . . . . . . . . . .
31
SUMARIO
Págs
4.3. Tributación reducida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.1. Gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre
Sociedades español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2. Se computa exclusivamente el impuesto satisfecho . . . . . . . . .
4.3.3. El impuesto debe corresponder a alguna de las clases de ren­
tas imputables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.4. Para que no exista imputación el impuesto satisfecho en el ex­
tranjero no debe ser inferior al 75 por 100 del que hubiera co­
rrespondido de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Cuantía significativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.1. No imputabilidad por no ser significativas las rentas pasivas po­
sitivas de la entidad no residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.2. No imputabilidad por no ser significativas las rentas pasivas po­
sitivas del Grupo de sociedades al que pertenece la entidad no
residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.3. Límite absoluto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Perjuicio a la Hacienda española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Determinación de la renta imputable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Integración de las rentas positivas de cada categoría . . . . . . . . . . . .
5.2. Normativa aplicable para calcular la renta imputable positiva . . . . . .
5.3. Problemas prácticos a la hora de cuantificar las rentas imputables . .
5.3.1. Diferencias de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.2. Imputación de ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.3. Ajustes extracontables del IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.4. Aplicación de la exención contenida en los artículos 20 bis y
20 ter de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.5. Rentas previamente imputadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.6. No deducibilidad del IS pagado en paraísos fiscales . . . . . . . .
5.3.7. Bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Entidad a la que se realiza la imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la entidad re­
sidente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Rentas derivadas de la transmisión de la sociedad no residente . . . . . . . .
9.1. Transmisiones directas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2. Transmisiones indirectas de la participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Deducciones de la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Derecho a efectuar las deducciones de la cuota previstas en la LIS .
10.2. Deducción para evitar la doble imposición interna . . . . . . . . . . . . .
10.3. Deducciones por doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . .
10.4. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios . . . . . . . .
11. Paraísos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
13. Compatibilidad de la TFI con los Convenios para evitar la doble imposi­
ción internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 42
INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Javier Berruguete Revuelta
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Libertad de amortización vinculada a la creación y mantenimiento de em­
pleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor . . . . . . . . . . .
5. Amortización del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado inma­
terial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Dotación por posibles insolvencias de deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Tipo especial de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión . . . . . . .
9. Deducción para el fomento del uso de las nuevas tecnologías . . . . . . . . .
10. Deducción por inversiones realizadas en activos materiales nuevos desti­
nadas al aprovechamiento de fuentes de energías renovables . . . . . . . . .
11. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios en las empresas
de reducida dimensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 43
RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE
VALORES EXTRANJEROS
por Luis López-Tello Díaz-Aguado
1. Las sociedades holding: una aproximación general . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. El concepto de sociedad holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Los problemas fiscales derivados de la actividad internacional de
holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Un marco fiscal favorable para las holding . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. La competencia fiscal entre países . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. La holding española. Evolución normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Ámbito de aplicación del régimen especial de la ETVE . . . . . . . . . . . .
3.1. Requisitos para la aplicación del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Régimen fiscal de la ETVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
Págs
4.2. Reglas especiales: Tratamiento de las rentas derivadas de la tenencia
de valores representativos de los fondos propios de entidades no re­
sidentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Régimen fiscal de los socios de la ETVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Distribución de beneficios por la ETVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Tratamiento de las plusvalías derivadas de la transmisión de la parti­
cipación de la ETVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. La ETVE: una valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 44
RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS Y DEL MECENAZGO
por Miguel Cruz Amorós
1. Introducción y antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. El régimen fiscal de las entidades sin fin de lucro, establecido por la Ley
30/1994, de 24 de noviembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Contenido del régimen especial en cuanto al Impuesto sobre So­
ciedades (Sección 3ª, Capítulo I, Título II de la Ley 30/1994, de 24
de noviembre) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Entidades susceptibles de acogerse al régimen especial . . . . .
2.1.2. Ámbito de la exención en el Impuesto sobre Sociedades (arts.
48 a 56 de la Ley 30/1994) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. Exención de los incrementos de patrimonio a título oneroso
(art. 52) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Reducciones de la base imponible (art. 50) . . . . . . . . . . . . . .
2.1.5. Gastos y partidas no deducibles (art. 51) . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.6. Tipo de gravamen y reducción en cuota (arts. 53 a 56) . . . . . .
2.2. Régimen de las aportaciones (mecenazgo) efectuadas por las entida­
des sujetas al Impuesto sobre Sociedades a favor de entidades sin fi­
nes lucrativos de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre . . . . . . . . . . .
2.2.1. Donativos a favor de las entidades sin fin de lucro (art. 63) . .
2.2.2. Gastos en actividades de interés general y de fomento y desa­
rrollo de algunas artes (art. 70) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Convenio de colaboración en actividades de interés general
(art. 68) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.4. Adquisición de obras de arte para oferta de donación (art. 69)
3. Entidades sin fin de lucro parcialmente exentas (Título VIII, Capítulo XV,
de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades) .
3.1. Contenido del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Entidades susceptibles de acogerse a la exención (art. 133) . .
3.1.2. Ámbito de la exención (art. 134) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Base Imponible (art. 135) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.4. Cuantificación del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
3.2. Régimen de las aportaciones (mecenazgo) efectuadas por las entida­
des sujetas al Impuesto sobre Sociedades a favor de entidades par­
cialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. La nueva fiscalidad de las entidades sin fin de lucro. la Ley 49/2002, de
23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. El régimen de las entidades sin fin de lucro parcialmente exentas (Tí­
tulo VIII, Capítulo XV, de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades), resultante de la Ley 49/2002 . . . . . . . .
4.1.1. Contenido del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.2. Régimen de las aportaciones (mecenazgo) efectuadas por las en­
tidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades a favor de entida­
des parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Régimen fiscal especial en cuanto al Impuesto sobre Sociedades de
las entidades sin fin de lucro, establecido por la Ley 49/2002, de 23
de diciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1. Entidades susceptibles de acogerse al régimen especial . . . . .
4.2.2. Requisitos para disfrutar del régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3. Aplicación del régimen fiscal especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.4. Incumplimiento de los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.5. Ambito de la exención en el Impuesto sobre Sociedades . . . .
4.2.6. Explotaciones económicas no exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.7. Determinación y pago de la deuda tributaria (arts. 8.2, 10 y 13)
4.2.8. Retenciones (art. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Régimen de las aportaciones (mecenazgo) efectuadas por las entida­
des sujetas al Impuesto sobre Sociedades a favor de entidades sin fines
lucrativos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.1. Deducción por donaciones y aportaciones (artículos 20, 17 y 18)
4.3.2. Gastos en actividades de interés general (art. 26) . . . . . . . . . .
4.3.3. Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés
general (art. 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.4. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés
público (art. 27) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 45
EL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS COOPERATIVAS
por José Manuel de Luis Esteban
1. Consideraciones generales y justificación del régimen fiscal especial
1.1. Antecedentes históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. El nuevo ordenamiento jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. El marco legal cooperativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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SUMARIO
Págs
1.4. La nueva Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socie­
dades: su aplicación a las cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Las cooperativas en el impuesto sobre Sociedades: reglas especiales . . . .
2.1. Normas de ajuste técnico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Determinación de la Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Rendimientos cooperativos y extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Deuda Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. El marco fiscal de la protección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Cooperativas protegidas y especialmente protegidas . . . . . . . . . . . .
3.2. Cooperativas protegidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Importancia del artículo 13 de la Ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Especial referencia las cooperativas de crédito . . . . . . . . . . . .
3.3. Cooperativas especialmente protegidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. La Ley ha pretendido acotar el ámbito de aplicación del “régi­
men especial de protección” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Posibles contradicciones entre la Ley fiscal y la Ley Cooperativa (Ley
27/1999) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . .
3.5.1. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.2. Libertad de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.3. Reconocimiento y aplicación de los beneficios fiscales . . . . . .
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CAPÍTULO 46
GESTIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Abelardo Delgado Pacheco
1.
2.
3.
4.
Índice de entidades, (artículo 136) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Baja en el índice de entidades, (artículo 137) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligación de colaboración, (artículo 138) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones contables. Facultades de la administración tributaria. (artículo
139) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de ob­
tención de rentas, (artículo 140) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Revalorizaciones contables voluntarias, (artículo 141) . . . . . . . . . . . . . . .
7. Declaraciones, (artículo 142) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria, (artículo 143) . . . . . . . .
9. Liquidación provisional, (artículo 144) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Devoluciones de oficio, (artículo 145) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
CAPÍTULO 47
LA OBLIGACIÓN DE RETENER EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Francisco José Delmás González
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Retenciones en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Sujetos principales obligados a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Otros sujetos obligados a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. El mediador de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Operaciones sobre activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.4. Valores de Deuda del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.5. Transmisión o reembolso de acciones o partícipes representa­
tivas del capital o patrimonio de las Instituciones de Inversión
Colectiva (IIC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Nacimiento de la obligación de retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Cálculo y base de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.1. Base para el cálculo de la obligación de retener . . . . . . . . . . .
2.4.2. Porcentaje de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Rentas sujetas a retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Rentas exceptuadas de la obligación de soportar retención . . . . . . . .
2.7. Activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.1. Clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.2. Obligaciones formales para la enajenación o reembolso . . . . .
2.8. Ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.9. Reglas de valoración de las rentas objeto de retención . . . . . . . . . . .
3. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 48
REGÍMENES FORALES.
OTROS REGÍMENES ESPECIALES POR RAZÓN DEL TERRITORIO
por Ignacio Ucelay Sanz
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. El Concierto Económico con el País Vasco . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Principios generales y normas sobre armonización fiscal
en el Concierto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Exacción del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Normas referentes a los pagos a cuenta del impuesto . . . .
2.3. Regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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existentes
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SUMARIO
Págs
2.3.1. Entidades en atribución de rentas y en imputación de rentas .
2.3.2. Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de
empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.3. Grupos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.4. Régimen de neutralidad fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Gestión e inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. El Convenio Económico con la Comunidad Foral de Navarra . . . . . . . . . .
4. El régimen fiscal de Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Deducción por inversiones en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Reserva para inversiones en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Bonificaciones contempladas en la Ley 19/1994 . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. La Zona Especial Canaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Tratamiento fiscal de las Comunidades de Aguas y Heredamientos . .
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CAPÍTULO 49
LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LAS COMUNIDADES
EUROPEAS Y EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
por Adolfo Martín Jiménez y José Manuel Calderón Carrero
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. La jurisprudencia del TJCE sobre el Derecho Comunitario originario . . . .
2.1. La libertad de establecimiento y la imposición societaria . . . . . . . . .
2.1.1. La libertad de establecimiento y el acceso a la protección ga­
rantizada por el TCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Los derechos sustantivos que la libertad de establecimiento otor­
ga a los contribuyentes personas jurídicas . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. La libre prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Alcance general de la libre prestación de servicios . . . . . . . . .
2.2.2. La jurisprudencia del Tribunal de Justicia sobre libre prestación
de servicios e imposición directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Libre circulación de capitales y pagos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Concepto y regulación tras el Tratado de Maastricht . . . . . . . .
2.3.2. La jurisprudencia del TJCE en materia de libre circulación de
capitales y pagos e impuestos directos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. La jurisprudencia del TJCE sobre el Derecho Comunitario derivado . . . . .
3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. La jurisprudencia del TJCE sobre la Directiva Fusiones . . . . . . . . . . .
3.3. La jurisprudencia del TJCE sobre la Directiva Matriz-Filial . . . . . . . . .
4. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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MANUAL
DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES / IEF (2003)
Págs
CAPÍTULO 50
LA ARMONIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN LA UNIÓN
EUROPEA
por Juan López Rodríguez
1. Introducción: ámbito de la armonización del Impuesto sobre Sociedades .
1.1. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Determinación del ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. La forma jurídica de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Estar sujeta sin posibilidad de opción y sin exención a un im­
puesto sobre la renta de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Tener residencia fiscal en algún Estado miembro . . . . . . . . . .
2. Directiva sobre régimen fiscal común aplicable a las fusiones, escisiones
aportaciones de activos y canjes de valores realizados entre dos sociedades
de Estados miembros diferentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Fusiones, escisiones y aportaciones de activos . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. Régimen fiscal de la sociedad transmitente . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Consecuencias en la tributación de la sociedad adquirente . . .
2.1.5. Tributación de los socios de las sociedades transmitentes . . . .
2.2. Canjes de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Consecuencias fiscales para la sociedad adquirente . . . . . . . .
2.2.4. Tributación de los socios de la sociedad adquirida . . . . . . . . .
2.3. Normas anti-abuso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Directiva sobre régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y
filiales de Estados miembros diferentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Referencia al objeto y fines de la Directiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Ámbito de aplicación de la directiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Determinación de la relación matriz-filial . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Afectación de carteras a establecimientos permanentes . . . . . .
3.3. Los métodos para eliminar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. La retención en la fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Normas anti-abuso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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