SENTENCIAS FISCALES OCT

SENTENCIAS FISCALES- RESOLUCIONES TEAC
Derecho a la deducción el IVA soportado. Carga de la prueba del destino previsible de los bienes
adquiridos. Determinación de cual es el destino previsible del artículo 99.Dos de la Ley 37/1992,
Tráfico Exterior. Clasificación arancelaria de producto denominado «tiraLED».
ITP y AJD. En la extinción total del condominio, los excesos de adjudicación declarados que obedezcan
al carácter de indivisible del bien
LGT. Delito contra la Hacienda pública. Cuando se aprecian indicios de delito contra la Hacienda
Pública en alguno de los ejercicios comprobados,
IRPF. Rendimientos del trabajo. No resulta de aplicación la reducción prevista en el art.18.2 de la Ley
35/2006 del IRPF, sobre las cantidades abonadas por una empresa a sus trabajadores con motivo de su
traslado a otro centro de trabajo, cuando
IRPF. Para el cálculo del rendimiento neto de una actividad económica en régimen de estimación
directa, en el caso de utilización de un inmueble en parte como vivienda habitual. Gastos por
suministros
IVA. Repercusión e ingreso. Exigencia del ingreso del IVA repercutido indebidamente en una factura
aunque la operación no deba tributar por IVA.
LGT. Calificación de las infracciones tributarias. Ocultación de datos. RSL TEAC 08-01-2015.
Procedimiento inspector. Gestión IVA. Principio de regularización íntegra. Evitación de duplicidad
impositiva y de solicitud de devolución de ingreso indebido.
Rambla Catalunya, 38, 6ª pl.-08007-Barcelona (Spain)
Telf.34 93 2150105 – Fax. 34 934676336
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Derecho a la deducción el IVA soportado. Carga de la prueba del
destino previsible de los bienes adquiridos. A los efectos de lo dispuesto en el
artículo 99.Dos de la Ley 37/1992 del IVA, corresponde al sujeto pasivo la carga de
justificar, mediante prueba suficiente o argumentos basados en criterios lógicos, objetivos
y prudentes, que el destino previsible de los bienes o servicios adquiridos le otorga el
derecho a la deducción de las cuotas del impuesto soportadas o satisfechas en la
adquisición. La determinación de cual es el destino previsible del artículo 99.Dos
de la Ley 37/1992, es de aplicación en el momento en que el sujeto pasivo pretenda
ejercer el derecho a deducir las cuotas soportadas o satisfechas en la adquisición de los
bienes o servicios, lo que no impide la regularización posterior de la deducción si el
destino es finalmente alterado, sin que se pueda interpretar dicho precepto en el sentido
de admitir inicialmente el derecho la deducción de las cuotas sin atender al destino
previsible en función de las circunstancias concretas de ese momento y posponer la
regulación de los mismos al momento en que se materialice el destino efectivo. RSL
TEAC 22-09-2015. Unificación de criterio.
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Tráfico Exterior.
Clasificación arancelaria de producto denominado
«tira LED». Para períodos anteriores a la entrada en vigor del Reglamento de
ejecución (UE) 708/2013, de la Comisión, el producto denominado «tira LED» debe
clasificarse en el código NC 9405 40 99 entre los demás aparatos de alumbrado,
aplicando las Reglas Generales 1, 2ª y 6 para la interpretación de la nomenclatura
combinada y el texto de las partidas NC 9405. 9405 40 y 9405 40 99. RSL TEAC 22-092015. Unificación de criterio.
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ITP y AJD. En la extinción total del condominio, los excesos de
adjudicación declarados que obedezcan al carácter de indivisible del bien
adjudicado o que desmerezca mucho por su división, cuando la compensación por el
condueño adjudicatario del bien se materialice en metálico, no están sujetos a la
modalidad de TPO del ITP Onerosas y AJD. Consecuentemente, y en la medida en que
se cumplan el resto de requisitos del artículo 31.2 del Texto Refundido, el documento
notarial, esto es, la escritura pública en que se formaliza la extinción del condominio, está
sujeta a la cuota gradual de la modalidad AJD del mismo Impuesto. RSL TEAC 17-092015. Unificación de criterio
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LGT. Delito contra la Hacienda pública. Cuando se aprecian indicios de delito
contra la Hacienda Pública en alguno de los ejercicios comprobados, eliminando la base
imponible negativa declarada en alguno de ellos, y dicha cantidad ha sido compensada
en un ejercicio posterior objeto de comprobación en el que no se aprecia delito, la
Administración tributaria puede dictar liquidación provisional por este ejercicio
suprimiendo la compensación que ha considerado incorrecta, de conformidad con lo
previsto en los artículos 180.1 y 101.4. a de la LGT y 190.3.a del Reglamento General de
las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de
las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. RSL TEAC 1009-2015. Unificación de criterio
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IRPF. Rendimientos del trabajo.
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IRPF. Para el cálculo del rendimiento neto de una actividad
No resulta de aplicación la reducción
prevista en el art.18.2 de la Ley 35/2006 del IRPF, sobre las cantidades abonadas por
una empresa a sus trabajadores con motivo de su traslado a otro centro de trabajo,
cuando, además de una cantidad a tanto alzado y percibida de una sola vez, el trabajador
perciba también una compensación por vivienda pagadera mensualmente y durante dos
años, puesto que en tales circunstancias las cantidades satisfechas por la empresa,
encontrando ambas su motivo en el traslado, se han de imputar en más de un período
impositivo, no cumpliendo por tanto el requisito fijado en el art.11.1 del Reglamento del
Impuesto.
RSL TEAC 10-09-2015. Unificación de criterio
económica en régimen de estimación directa,
en el caso de utilización de un
inmueble en parte como vivienda habitual, en parte para el ejercicio de la actividad, no
procede la deducción de los gastos correspondientes a suministros atendiendo
exclusivamente a una proporción entre los metros cuadrados afectos a la actividad económica
y la superficie total del inmueble. No obstante, siguiendo el principio de correlación entre
ingresos y gastos, para la determinación del rendimiento neto de la actividad económica sí
podría admitirse la deducción de este tipo de gastos por suministros, si su vinculación
con la obtención de los ingresos resultara acreditada por el obligado tributario. En
cambio, los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, tales como amortizaciones, IBI,
comunidad de propietarios, etc, sí resultan deducibles en proporción a la parte de la vivienda
afectada al desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble
referido. RSL TEAC 10-09-2015 Unificación de criterio. (enviado como noticia 01-10-15)
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IVA.
Repercusión e ingreso. Exigencia del ingreso del IVA repercutido
indebidamente en una factura aunque la operación no deba tributar por IVA. No puede
la Administración tributaria exigir el ingreso del IVA repercutido no devengado basándose
en el artículo 203 de la Directiva 2006/112/CE, puesto que nuestra normativa exige
declarar e ingresar el IVA devengado, sin hacer mención al IVA repercutido, y no está
traspuesto el art 203 de la Directiva. Está prohibido el efecto directo vertical descendente
en perjuicio de los particulares. Reitera criterio RG 00/07547/2012 (25-04-2015). Ambos
criterios han supuesto un cambio de criterio respecto de criterios anteriores (RG
00/00145/2011 de 23-05-2013). El cambio de criterio se produce por aplicación de la
prohibición del efecto directo vertical descendente de las directivas de la Unión Europea
en perjuicio de los particulares. RSL TEAC 22-09-2015.
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LGT. Calificación de las infracciones tributarias.
Ocultación de datos. No
excluye la existencia de ocultación el reflejo en la contabilidad de las operaciones
regularizadas, ya que la ocultación se describe en el artículo 184.2 de la LGT en atención
a los datos incorporados, o no, en las declaraciones tributarias, mientras que las
anomalías contables se tratan en el apartado 3 del mismo artículo. RSL TEAC 08-01-
2015.
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Procedimiento inspector. Gestión IVA. Principio de regularización íntegra.
Evitación de duplicidad impositiva y de solicitud de devolución de ingreso indebido. De
acuerdo con esta jurisprudencia del Tribunal Supremo, en los casos en que el adquirente
hubiera deducido el importe de las cuotas de IVA de forma indebida (bien porque las
cuotas fueron repercutidas improcedentemente porque la operación debía tributar por el
Rambla Catalunya, 38, 6ª pl.-08007-Barcelona (Spain)
Telf.34 93 2150105 – Fax. 34 934676336
concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas, bien porque el sujeto pasivo
destinatario de la operación no era aquel que se había deducido las cuotas sino la
comunidad o entidad sin personalidad jurídica en la que quedaba integrado aquel, siendo
por tanto esta comunidad o entidad el sujeto pasivo destinatario de la operación) y se vea
sometido a una actuación inspectora de regularización, la Inspección no puede limitarse a
no admitir la deducción de las cuotas indebidamente repercutidas, y practicar liquidación
para que el obligado tributario que está siendo objeto de comprobación que fue
destinatario de la repercusión de las cuotas del impuesto ingrese de nuevo dichas cuotas
indebidamente deducidas e intereses de demora y posteriormente, restablecida la
situación, instar la devolución del ingreso indebido, sino que la Administración tributaria
debe adoptar la solución más favorable para el interesado, que evite una duplicidad
impositiva y el consiguiente enriquecimiento por parte de la Administración, debiendo
efectuar las actuaciones de comprobación necesarias para determinar si efectivamente
tiene derecho a la devolución de las cuotas indebidamente repercutidas, regularizando de
forma íntegra la situación del reclamante con respecto al IVA, garantizando así la
neutralidad del impuesto. RSL TEAC 19-02-2015
Rambla Catalunya, 38, 6ª pl.-08007-Barcelona (Spain)
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