novedades web - Informativo Caballero Bustamante
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Informativo Caballero Bustamante Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados NOVEDADES WEB Devolución de bienes transferidos en ejercicios anteriores en un ejercicio posterior al cual se realizó la operación y respecto del cual resulta pertinente aplicar la FAS (1) 48. En el presente apunte, trataremos las condiciones a cumplir para el reconocimiento y tratamiento contable de la devolución de bienes transferidos en un ejercicio posterior. 2. Reconocimiento de ingresos cuando existe derecho de devolución 1. Generalidades En el ámbito empresarial se realizan diferentes transacciones, algunas de las cuales presentan un alto grado de complejidad respecto a su adecuado reconocimiento y/o medición, resultando fundamental recurrir a la Normativa Contable que nos permite establecer el criterio a aplicar, a fin que se registre y presente razonablemente en los Estados Financieros. En tal sentido, es pertinente revisar la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, que establece los lineamientos para el adecuado reconocimiento de los ingresos. No obstante, no deja de ser menos cierto que, sobre la práctica, suelen presentarse situaciones no previstas por dicha NIC en forma específica. Así, podemos citar el caso, que es materia de análisis en el presente apunte, al tratamiento vinculado que debe otorgar el vendedor cuando le efectúan la devolución de bienes Sobre el particular, cabe adelantar que los ingresos procedentes de las ventas en que existe el derecho de devolución se reconocen en el momento en que se concreta la operación solo si se cumplen determinadas condiciones. De ocurrir ello, los ingresos por las ventas y el costo de las ventas se reducen para reflejar las devoluciones previstas y los costos de las mismas; de lo contrario, esto es, de no reunirse las condiciones, se pospondrá la realización de ingresos. 2.1. Condiciones obligatorias a cumplir para reconocer el ingreso Si existe el derecho a devolver la mercancía comprada, únicamente se deben reconocer los ingresos vinculados con la operación en tanto se observen estrictamente y en forma concurrente las condiciones referidas en el párrafo 6 de la FAS 48, citada por Williams (2) (ver gráfico adjunto). 4. El comprador tiene solvencia económica y no es una entidad ficticia, ni de tanteo, ni un conducto para el beneficio del vendedor. 1. El precio entre el vendedor y el comprador está fijado, o es determinable básicamente. 2. El vendedor ha recibido el pago completo, o el comprador está en deuda con el vendedor, y el adeudo no depende de la reventa de las mercancías. CONDICIONES 3. La destrucción física, el daño o el robo de las mercancías no cambiarían la obligación del comprador para con el vendedor. 2.2. Tratamiento cuando no se cumplen las condiciones de la FAS 48 En caso no se cumplan las condiciones que exige el FAS 48, no procede reconocer los ingresos hasta que se haya extinguido la posibilidad de devolver los bienes o cuando se cumpla las condiciones exigidas. Bajo este escenario, el vendedor no registrará ingreso alguno, teniendo como opción el reflejar en cuenta de orden esta transacción. Finalmente, debemos señalar que bajo la premisa que no procede reconocer ingreso alguno en función a lo manifestado, no cabe reconocer el Costo de Ventas asociado. 5. El vendedor no tiene obligación importante de ayudar al comprador a revender la mercancía. 6. Se puede realizar una estimación razonable de la cantidad de devoluciones futuras. 3. Caso Práctico Bajo el análisis antes realizado al amparo de lo regulado en el FAS 48, procedemos a mostrar a través de un caso práctico integral el tratamiento contable a considerar y la incidencia tributaria, cuando el comprador efectúa la devolución de bienes. Enunciado La empresa Bigben SAC, dedicada a la venta e instalación de equipos de sistemas de seguridad para empresas, efectuó con fecha 10 de noviem- Informativo Caballero Bustamante bre 2010 la venta al contado de dos equipos de seguridad emitiendo la factura Nº 001-0023 correspondiente, por un valor de venta ascendente a S/. 100,000.00, más IGV, entregándose los citados equipos en dicha oportunidad. La referida operación de venta se realizó con la empresa constructora Minibag SAC. El costo de ventas de los equipos fue de S/. 83,000.00. Con fecha 26 de marzo 2011, la empresa constructora Minibag SAC comunica a la empresa Bigben SAC que los equipos no cumplían con los requerimientos solicitados, motivo por el cual Minibag SAC devuelve los equipos adquiridos, facturando al proveedor. BIGBEN SAC ha estimado que a la fecha de la devolución el valor neto realizable de los bienes devueltos corresponde a S/. 70,000. ¿Cuáles serían las implicancias contables y tributarias de esta transacción, considerando que BIGBEN SAC en el año 2010, reconoció la operación de venta como un ingreso y no podía estimar en forma razonable si se iba o no a producir una devolución? 3.1. Análisis contable En primer lugar, examinaremos la situación en el ejercicio de la transferencia de propiedad de los equipos (2010), para la cual precisaremos que esta transacción se encuentra regulada por la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. En este sentido, la empresa Bigben SAC, debía reconocer como ingreso la venta de los equipos, siempre que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18 y supletoriamente observando lo dispuesto en la FAS 48. Consecuencia de lo expuesto anteriormente, se advierte que Bigben SAC debía haber considerado la posibilidad que tenía el comprador de devolver los equipos ya que en función a dicha evaluación correspondía determinar si se debía o no reconocer el Ingreso. Así, si el comprador teía la posibilidad de devolver los bienes y la empresa vendedora no podía estimar razonablemente la cantidad que se iba a devolver, no resultaba conforme su reconocimiento como Ingresos, ya que dicho proceso aún no se había completado. En el siguiente ejercicio se advierte el problema cuando el adquirente Minibag SAC no está conforme con los bienes recibidos y procede a su devolución, siendo ello aceptado por el proveedor. En función a dicho análisis se habría incurrido en un error, al reconocer ingresos en el año 2010, por lo que, según la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, deberá corregirse en el año 2011, de acuerdo al párrafo 42 de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto. Por lo tanto contablemente se afectará a la Cuenta 59 Resultados Acumulados en el período en el que se detecta el error. a. Registro Contable registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE SALUD POR PAGAR 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto general a las ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 VENTAS 100,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70111 Terceros Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados APUNTE CONTABLE x/x Por la transferencia en propiedad de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– equipos de sistemas de seguridad a la em––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– presa Minibag SAC según factura Nº.... ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 COSTO DE VENTAS 83,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 691 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6911 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69111 Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––MERCADERÍAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––20 83,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20111 Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la salida del almacén de los bienes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de seguridad vendidos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuenta corriente en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la cancelación de la factura Nº ... ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– b. Año 2011 registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 591 Utilidades no distribuidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5912 Ingresos de años anteriores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE SALUD POR PAGAR 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto general a las ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 26/03 Por la anulación de la operación como ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– consecuencia de la devolución de los bienes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por parte––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de la empresa Minibag SAC por no –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– encontrarlos conforme con su requerimiento. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cobrar Informativo Caballero Bustamante Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 461 Reclamaciones de terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 26/03 Por la reclasificación a cuenta por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pagar al cliente. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 MERCADERÍAS 83,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20111 Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 RESULTADOS ACUMULADOS 83,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 591 Utilidades no distribuidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5911 Utilidades acumuladas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 26/3 Por la recepción de los equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– devueltos por parte de Minibag SAC. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– c. Reconocimiento de la pérdida del valor del bien devuelto La transacción materia de estudio se encuentra vinculado a inventarios por lo que consideremos aportuno referirnos al párrafo 9 de la NIC 2: Inventarios deberá considerarse el hecho que “los inventarios deben ser valuados a su costo o al valor neto realizable, el que resulte menor” la empresa deberá de efectuar cualquier ajuste que sea necesario para no mostrar en sus estados financieros un activo por un valor superior a los beneficios que se esperan recibir del mismo. Comparación del Costo y el Valor Neto Realizable COSTO > 83,000.00 VALOR NETO REALIZABLE 70,000.00 Por lo tanto, la empresa Bigben SAC procederá a registrar la desvalorización del equipo de acuerdo con el asiento siguiente: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 COSTO DE VENTAS 17,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 695 Costos por desvalorización de existencias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6951 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 17,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 291 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2911 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 26/3 Por el reconocimiento de la pérdida de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– valor de los bienes devueltos por parte de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– empresa Minibag SAC. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– 3.3.Incidencia Tributaria a. Año 2010 En el caso específico de transferencia en propiedad de bienes muebles, de conformidad con el numeral 1) del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago será la del momento en que se entregue el bien o el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. En ese sentido, de acuerdo al caso materia de análisis, la entrega de los bienes y la cancelación ocurren en la misma fecha, por lo cual es correcta la emisión de la factura con fecha 10 de noviembre. Para efectos del IGV, la obligación tributaria nacerá en ese mismo momento por cuanto la entrega se efectuó en ese día, en virtud a lo dispuesto en el incisio a) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV e ISC. Respecto al Impuesto a la Renta, en virtud al artículo 57º literal a), los ingresos se reconocen en la oportunidad de su devengo, por lo cual se aplicaría similar tratamiento al desarrollado para fines contables. b. Ejercicio 2011 Según los datos de la consulta la empresa Minibag SAC pretende emitir una factura como si estuviese vendiendo los equipos, supuesto que no se está produciendo en la realidad. Tal como puede desprenderse de los datos expuestos se trata por el contrario, de una devolución de bienes, por lo que correspondería emitir a Bigben SAC una nota de crédito por anulación total de la operación de conformidad con lo dispuesto por el artículo 10º del Reglamento de Comprobante de Pago; por la totalidad de la operación, es decir, S/. 100,000 más IGV. Ello implicará que la empresa BIGBEN SAC, en virtud a lo dispuesto en el artículo 27º TUO de la Ley del IGV e ISC, proceda a efectuar el respectivo ajuste al débito fiscal en el periodo en que se efectúa la devolución. c. Desvalorización de las existencias En relación con este aspecto, se debe tener presente que para fines tributarios, la deducibilidad de las provisiones en la determinación de la renta neta del período está sujeta al hecho que realmente ocurran los hechos previstos por lo cual el inciso f) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no admite la deducción de este tipo de provisiones. En este sentido, sólo podrá reconocerse la pérdida en el momento en que se proceda a la destrucción de los bienes ante notario público con comunicación previa a la Administración Tributaria o que se efectúe la transferencia definitiva de dichos bienes a su valor justo de mercado. NOTAS (1) FAS = Financial Accounting Standards (Normas de Contabilidad Financiera). En virtud del artículo 223º de la LGS y la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 013-98-EF/93.01 en forma supletoria se aplica los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos. (2) Jan R. Williams. Guía Millar de PCGA, Nueva exposición y análisis de los actuales PCGA promulgados. 1998-1999. Edición 1999, versión en español. Harcourt Brace. Página 43.04. n
