V NIA 570 Empresa en marcha (Parte I)

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Área Auditoría
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Contenido
NIA 570 Empresa en marcha (Parte I)
Informe especial
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Ficha Técnica
Autor:CPCC Óscar Falconí Panana
Título:NIA 570 Empresa en marcha (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1.Introducción
La norma internacional de auditoría 570
se refiere a la responsabilidad del auditor
en la auditoría de los estados financieros
en relación con el uso por la administración del supuesto de negocio en marcha
como un supuesto para la preparación
de los estados financieros. Este supuesto
de negocio en marcha considera que la
entidad continúa sus operaciones en el
futuro. De esta manera, algunos marcos
de referencia de información financiera
requieren que la entidad elabore los
estados financieros sobre la base de negocio en marcha, para lo cual la entidad
debe evaluar la capacidad de la entidad
para continuar con el negocio en marcha.
Siendo este también un requisito para la
elaboración de los estados financieros.
La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre
los resultados que se pueden alcanzar en
un periodo, basándose en la información
disponible al momento de hacer el juicio,
teniendo en cuenta factores como el
tamaño y complejidad de la entidad, y
la naturaleza y condición de su negocio.
Por consiguiente, el auditor tiene la
responsabilidad de obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría sobre el
uso de la administración del supuesto de
negocio en marcha para la elaboración y
presentación de los estados financieros, y
concluir si existe cualquier incertidumbre
de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha. Es importante aclarar
que aunque el auditor no presente ninguna duda relacionada con la capacidad
de la entidad para continuar como un
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Primera Quincena - Julio 2015
negocio en marcha, esto no significa que
el dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta
capacidad. El dictamen expresa la opinión
del auditor sobre los estados financieros.
2.Alcance
La NIA 570 trata sobre las responsabilidades del auditor en la auditoría de estados
financieros relacionadas con el uso del
supuesto de empresa en marcha por parte
de la administración en la preparación de
los estados financieros.
3. Supuesto de empresa en marcha
Bajo el supuesto de empresa en marcha,
se considera que una entidad continúa
en el negocio para el futuro previsible.
Los estados financieros para propósitos
generales están preparados sobre la base
de una empresa en marcha, a menos que
la administración pretenda liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o no tenga
ninguna alternativa realista excepto esa.
Los estados financieros para propósitos especiales pueden o no estar preparados de
acuerdo con el marco de referencia para
la presentación de información financiera
para el cual la base de empresa en marcha
es relevante (por ejemplo, la base de
empresa en marcha no es relevante para
algunos estados financieros preparados
sobre una base tributaria en jurisdicciones
particulares). Cuando el uso del supuesto
de empresa en marcha es adecuado, los
activos y pasivos son registrados sobre
la base de que la entidad será capaz de
realizar sus activos y descargar sus pasivos
en el curso normal de los negocios.
El uso de la administración del supuesto de empresa en marcha también es
relevante para las entidades del sector
público. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP) 1 trata sobre el tema de
la capacidad de las entidades del sector
público para continuar como empresas
en marcha1. Los riesgos de empresa en
marcha pueden surgir de, pero no están
limitados a, situaciones en las que las entidades del sector público operen sobre
una base con fines de lucro, donde el
apoyo del Gobierno puede ser reducido
o retirado en el caso de privatización.
Los hechos o condiciones que pueden
proyectar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha en el
sector público puede incluir situaciones
en las que las entidades del sector público carecen de fondos para continuar
existiendo o cuando se realizan decisiones políticas que afectan los servicios
proporcionados por la entidad del sector
público.
Informe Especial
NIA 570 Empresa en marcha (Parte I)
4. Responsabilidad sobre la evaluación de la capacidad de la
entidad para continuar como
una empresa en marcha
Algunos marcos de referencia para la
presentación de información financiera
contienen requerimientos explícitos
para que la administración realice una
evaluación específica de la capacidad de
la entidad para continuar como una empresa en marcha, y normas con respecto
a asuntos por considerar y revelaciones
por hacer en relación con este concepto.
Por ejemplo, la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 1 requiere que la
administración realice una evaluación de
la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha2. Los requerimientos detallados con respecto a
la responsabilidad de la administración
de evaluar la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en
marcha y las revelaciones respectivas en
los estados financieros también pueden
establecerse mediante la legislación o
normas regulatorias.
1 NICSP 1, “Presentación de estados financieros” al 1 de enero de
2009, párrafos 38-41.
2 NIC 1, “Presentación de estados financieros”, al 1 de enero de 2009,
párrafos 25 y 26.
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En otros marcos de referencia para la
presentación de información financiera,
puede no haber requerimientos explícitos
para que la administración realice una
evaluación específica de la capacidad
de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. No obstante, ya que
el supuesto de empresa en marcha es un
principio fundamental en la preparación de
los estados financieros como se analiza en
el párrafo 2 de la NIA 570, la preparación
de los estados financieros requiere que la
administración evalúe la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa
en marcha aun si el marco de referencia
para la presentación de información financiera no incluye un requerimiento explícito
para realizar esta evaluación.
La evaluación de la administración de la
capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha implica
la realización de juicios, en un momento
particular, sobre los resultados futuros de
hechos y condiciones inherentemente
inciertos. Los siguientes factores son relevantes para realizar tales juicios:
• El grado de incertidumbre asociado
con el resultado de un evento o condición se incrementa significativamente
mientras más adelantado hacia el
futuro ocurra el evento o condición
o el resultado ocurra en el más largo
plazo. Por esta razón, la mayoría de
marcos de referencia para la presentación de información financiera que
requieren una evaluación explícita
por la administración especifican el
periodo para el cual se requiere que la
administración tome en cuenta toda
la información disponible.
• El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de sus
negocios y el grado al cual es afectada
por factores externos afectan el juicio
que se realiza con respecto al resultado de los hechos o condiciones.
• Cualquier juicio sobre el futuro está
basado en la información disponible
en el momento en que se realiza el
juicio. Los hechos posteriores pueden
dar como consecuencia resultados
que son inconsistentes con los juicios
que eran razonables en el momento
en que fueron realizados.
5. Responsabilidades del auditor
La responsabilidad del auditor es obtener
suficiente evidencia de auditoría apropiada
sobre la conveniencia del uso del supuesto
de empresa en marcha por la administración en la preparación de los estados financieros y concluir si existe una incertidumbre
material o significativa sobre la capacidad
de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. Esta responsabilidad
existe aún si el marco de referencia para
la presentación de información financiera
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usado en la preparación de los estados
financieros no incluye un requerimiento
explícito para que la administración realice
una evaluación específica de la capacidad
de la entidad para continuar como una
empresa en marcha.
Sin embargo, como se describe en la
NIA 2003, los efectos potenciales de las
limitaciones inherentes de la capacidad
del auditor para detectar imprecisiones o
errores significativos son mayores para los
hechos o condiciones futuros que puedan
causar que una entidad deje de continuar
como una empresa en marcha. El auditor
no puede predecir tales hechos o condiciones futuros. Por consiguiente, la ausencia
de una referencia a la incertidumbre de la
empresa en marcha en un informe de auditoría no puede ser visto como una garantía
sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha.
6. Fecha de vigencia
La NIA 570 está vigente para auditorías
de estados financieros de periodos que
empezaron el, o después del, 15 de diciembre de 2009.
1.Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada con respecto a la
conveniencia del uso por parte de
la administración del supuesto de
empresa en marcha en la preparación
de los estados financieros;
(b)Concluir, basados en la evidencia
de auditoría obtenida, si existe una
incertidumbre material relacionada
con los hechos o condiciones que
pueda proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en
marcha; y
(c) Determinar las implicancias para el
informe del auditor.
2.Requerimientos
2.1. Procedimientos de evaluación del
riesgo y actividades relacionadas
Al realizar los procedimientos de evaluación del riesgo según lo requerido por
la NIA 3154, el auditor considerará si
existen hechos o condiciones que puedan
proyectar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha. Al hacerlo,
el auditor determinará si la administración
ya ha realizado un evaluación preliminar
de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, y:
3 NIA 200, “Objetivos Generales de la Auditoría Independiente y la
Ejecución de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales
de Auditoría”, párrafos A51 y A52.
4 NIA 315, “Identificación y Evaluación de los Riesgos de Imprecisiones
o Errores Significativos a Través del Conocimiento de la Entidad y su
Entorno”, párrafo 5.
(a) Si dicha evaluación ha sido realizada,
el auditor discutirá la evaluación con
la administración y determinará si la
administración ha identificado los
hechos y condiciones que, individual
o colectivamente, puedan proyectar
una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en marcha y, si así
fuera, los planes de la administración
para manejarlos; o
(b)Si dicha evaluación aún no ha sido
realizada, el auditor discutirá con la
administración la base para el uso
que se pretende dar al supuesto de
empresa en marcha, e indagará con
la administración si existen hechos o
condiciones que, individual o colectivamente, puedan proyectar una duda
significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una
empresa en marcha.
Los siguientes son ejemplos de hechos
o condiciones que, en forma individual
o colectiva, pueden proyectar una duda
significativa sobre el supuesto de empresa
en marcha. Este listado no es exhaustivo y
la existencia de una o más de las partidas
no implica que siempre haya una incertidumbre material.
7. Hechos financieros
• Posición de pasivos netos o pasivos
circulantes netos.
• Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos
realistas de renovación o pago; o
dependencia excesiva en préstamos
a corto plazo para financiar activos
a largo plazo.
• Indicios de retiro de apoyo financiero
de acreedores.
• Flujos de efectivo negativos de las
actividades de operación indicados
por estados financieros históricos o
prospectivos.
• Índices financieros clave adversos.
• Pérdidas operativas sustanciales o
deterioro significativo en el valor de
activos usados para generar flujos de
efectivo.
• Retrasos o suspensión de pago de
dividendos.
• Incapacidad de pago a acreedores en
fechas de vencimiento.
• Incapacidad para cumplir con los
términos de convenios de préstamos.
• Cambio de transacciones realizadas al
crédito a transacciones de pago contra
entrega con los proveedores.
• Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos u otras inversiones esenciales.
Continuará en la siguiente edición.
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Primera Quincena - Julio 2015