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02/abr/2007
México y Brasil persisten en evitar la evasión de impuestos
El 1 de enero de 2007 fue publicado en el Diario Oficial de la Federación el Convenio entre
los gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos y la República Federativa del Brasil para
Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la
Renta y Protocolo (Convenio).
CP Cintia González* Especial para el Economista
Renuevan el acuerdo que impide la doble tributación
El 1 de enero de 2007 fue publicado en el Diario Oficial de la Federación el
Convenio entre los gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos y la República
Federativa del Brasil para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión
Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y Protocolo (Convenio).
El convenio se firmó el 25 de septiembre de 2003, entró en vigor el 29 de
noviembre de 2006 y surtió sus efectos a partir del 1 de enero de 2007.
Este convenio para Evitar la Doble Imposición, junto con los de Chile y
Ecuador, a la fecha son los únicos aplicables en México celebrados con países
de Latinoamérica.
Las características más relevantes del Convenio se describen a continuación:
Impuestos Comprendidos
Los impuestos a los cuales se aplica este Convenio son:
· En México: el Impuesto sobre la Renta (ISR).
· En Brasil: El impuesto federal sobre la renta.
Residencia o Domicilio Fiscal
Cuando una persona que no sea una persona física o natural, sea residente de
México y Brasil, las autoridades competentes de ambos estados contratantes
harán lo posible por resolver el caso, y de no llegar a un acuerdo mutuo, dicha
persona no tendrá derecho alguno a los beneficios o exenciones de impuesto
contemplados por el Convenio.
Intereses
En el estado contratante de la fuente de riqueza de los intereses, la tasa de
retención no podrá exceder de 15% del importe bruto de los intereses, si el
perceptor de los mismos es el beneficiario efectivo.
La definición de "intereses" es amplia puesto que incluye cualquier renta que
se asimile a los rendimientos de las cantidades dadas en préstamo por la
legislación fiscal del estado contratante de donde procedan las rentas.
Asimismo, se señala en el protocolo del convenio que, en el caso de Brasil, el
término "intereses" comprende los intereses mencionados en la ley 9,249 del 26
de diciembre de 1995, que se paguen como contraprestación del capital
reinvertido (remuneración sobre o capital propio) que sean deducibles en Brasil.
Por Cláusula de Nación Más Favorecida, se señala que en caso de que Brasil
acuerde con cualquier otro país con posterioridad a la firma del convenio, una
tasa inferior (incluidas exenciones) a la señalada anteriormente, dicha tasa
será aplicable en los mismos términos, en el momento en que la misma entre en
vigor; en ningún caso dicha tasa podrá ser inferior a 4.9 por ciento.
Regalías
En el estado contratante de la fuente de riqueza de las regalías, la tasa de
retención no podrá exceder de 15% del importe bruto de las regalías, si el
perceptor de las mismas es el beneficiario efectivo.
Como se menciona en otros convenios celebrados por México, en éste no se
consideran regalías las ganancias por la enajenación de cualquier derecho o
bien de los señalados en su definición, condicionadas a la productividad o uso
de los mismos.
Por Cláusula de Nación Más Favorecida, se señala que en caso de que Brasil
acuerde con cualquier otro país con posterioridad a la firma del convenio, una
tasa inferior (incluidas exenciones) a la señalada anteriormente, dicha tasa
será aplicable en los mismos términos, en el momento en que la misma entre en
vigor; en ningún caso dicha tasa podrá ser inferior a 10 por ciento.
En el protocolo se señala que se entiende que la definición de regalías
comprende cualquier clase de pago percibido por la prestación de servicios
técnicos y de asistencia técnica.
Asimismo, en caso de que Brasil acuerde con cualquier otro país, con
posterioridad a la fecha de firma del convenio, una disposición que señale que
la prestación de servicios técnicos se consideran como rentas a las que les
aplica el artículo 7 (Beneficio Empresarial) o 14 (Servicios Personales
Independientes), dicha disposición se aplicará automáticamente al momento de la
entrada en vigor del convenio que la contenga.
Ganancias de Capital
No se incluye en el convenio disposición expresa que regule algún beneficio
aplicable a la enajenación de acciones, por lo que como el mismo señala, el
convenio no afecta la aplicación de la legislación de un estado contratante
para someter a imposición las ganancias de capital provenientes de la
enajenación de acciones.
Disposiciones Misceláneas
Las disposiciones del convenio no impedirán que un estado contratante aplique
las disposiciones de su legislación nacional relativa a capitalización
insuficiente, para combatir el diferimiento, incluida la legislación de
sociedades controladas extranjeras (CFC legislation) u otra legislación
similar, para combatir la evasión y elusión fiscal o abuso del convenio
incluidas las aplicables a créditos respaldados.
*El autor es integrante de la Comisión Fiscal Internacional del Colegio de Contadores
Públicos de México (CCPM).
Los artículos y respuestas expresan la opinión de los profesionistas de las diferentes
comisiones.
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