Descargue la Versión en PDF

© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Contenido
1. Introducción
2. Criterios de Política Económica
3. Ley de Ingresos de la Federación
4. Ley del Impuesto Sobre la Renta
5. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
6. Código Fiscal de la Federación
7. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
REFORMA FISCAL PARA EL EJERCICIO DE 2016
INTRODUCCIÓN
El pasado día 8 de septiembre el Ejecutivo entregó al Honorable (H.) Congreso de la Unión el
Paquete Económico para el 2016, mismo que incluyó los Criterios de Política Económica,
iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) de 2016 y la iniciativa de reformas a
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), de la Ley del Impuesto
Especial Sobre Producción y Servicios (LIEPS), así como del Código Fiscal de la Federación (CFF).
De acuerdo con lo anterior, el pasado día 19 de octubre de 2015, en sesión ordinaria, la H.
Cámara de Diputados aprobó la Minuta de la LIF para el ejercicio de 2016 y la relativa al Proyecto
de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la LISR, de la
LIEPS y del CFF, turnándola a la Cámara de Senadores para los efectos constitucionales.
El día 20 de octubre de 2015, fue turnada a las Comisiones Unidas de Hacienda y Crédito Público
y de Estudios Legislativos, Segunda, de la Cámara de Senadores del H. Congreso de la Unión, la
Minuta con Proyecto de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la LISR, de la LIEPS y del CFF, así como el proyecto de LIF de 2016.
Con fecha 29 de octubre de 2015, fue publicado en la Gaceta parlamentaria de la H. Cámara de
Diputados, Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la LISR,
de la LIEPS y del CFF, así como, el Proyecto de Decreto por el que se expide la LIF para el
ejercicio de 2016, para su publicación inmediata en el Diario Oficial de la Federación (DOF) por
parte del Ejecutivo Federal, de no tener observaciones.
Es importante mencionar, que no obstante que el Paquete Económico 2016, no contempla
establecer nuevos impuestos, ni aumentar los impuestos existentes, posiblemente de manera
aislada se presenten iniciativas de reformas que tengan alguna implicación fiscal, situación que
de llegar a darse les informaremos en su momento.
Es importante señalar que el día 18 de noviembre de 2015, fue publicado en el DOF, el DECRETO
por el que se expide la LIF para el ejercicio fiscal de 2016, así como el DECRETO por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la LISR, de la LIEPS, del CFF y de la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
C.P.C. Gabriel Llamas Monjardín
Socio Director
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
CRITERIOS DE POLÍTICA ECONÓMICA
Estimaciones Económicas
Se estableció un intervalo de crecimiento económico de entre 2.0 % y 2.8 % para 2015 y utiliza
una tasa de 2.2 % para efectos de las estimaciones de las finanzas públicas. Previéndose un rango
de crecimiento para 2016 de entre 2.6 % y 3.6 %, en tanto que utiliza una tasa de 3.1% en
cuestiones de finanzas públicas.
Con respecto a las estimaciones que se dieron a conocer en el mes de abril del presente año en el
Documento Relativo al Cumplimiento de las Disposiciones contenidas en la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria 2015 (PCPE2016), se contempla:
1. Mantener la expectativa inflacionaria en 3 % para 2015 y 2016.
2. El objetivo de la inflación con un intervalo de variabilidad entre el 2 % y 4 % establecidos
por el Banco de México.
3. Ajuste a la baja de la tasa de interés nominal promedio: para 2015 va de 4.0 % a 3.0 %; y
para 2016 va de 3.3 % a 3.1 %.
4. Aumenta la estimación para el tipo de cambio nominal promedio: para 2015, desde
$14.80 por dólar a $ 15.60 por dólar; y para 2016 de $ 14.50 a $ 15.90 por dólar.
Es importante señalar que la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados ajustó el
tipo de cambio de $ 15.90 a $ 16.40 por dólar, lo cual consideramos es más razonable.
5. No modificar el precio de la mezcla mexicana del petróleo crudo para 2015 y lo deja en 50
dólares por barril (dpb); para 2016 se ajusta a un precio de 50 dpb. (anteriormente a 55
dpb).
6. Se estima un crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB) con un intervalo que va de 3.3 %
a 4.3 %.
7. Saldo de la Cuenta Corriente en millones de dólares -31,600.
8. Saldo en la Balanza Comercial en millones de dólares -8,003 según el Banco de México.
9. Cetes a 28 días nominal al fin del periodo 4.5% y nominal promedio 4.%.
Variables de apoyo:
1. El PIB de Estados Unidos Americanos (EUA).
2. Inflación de EUA promedio 0.3%.
3. Producción Industrial en EUA.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN
Durante el ejercicio fiscal de 2016 el Gobierno Federal estima recaudar, ingresos por la
cantidad de $4,763,874.00 (en millones de pesos), dentro de los que destacan los
siguientes rubros por ingresos tributarios, los cuales mostramos en forma comparativa con el
ejercicio fiscal de 2015:
Cifras en Millones de Pesos
2016
2015
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Impuestos al Comercio Exterior
Otros
$ 1,249,299.50
741,988.70
348,945.20
36,289.10
2,387,351.50
$ 1,059,206.20
703,848.50
159,970.60
27,875.90
2,743,776.20
Total
$ 4,763,874.00
$ 4,694,677.40
Derivado del monto de ingresos fiscales a obtener durante el ejercicio fiscal de 2016, se
proyecta una recaudación federal participable por 2 billones 428 mil 227.8 millones de
pesos; superior a la recaudación estimada para el ejercicio fiscal de 2015, la cual fue de 2
billones 312 mil 918.2 millones de pesos.
Autorizaciones a PEMEX y CFE (Art. 2).
Se autoriza para Petróleos Mexicanos (PEMEX), a la Comisión Federal de Electricidad (CFE) y
sus empresas productivas subsidiarias la contratación y ejercicio de créditos, empréstitos y
otras formas del ejercicio del crédito público, incluso mediante la emisión de valores, así
como el canje o refinanciamiento de sus obligaciones constitutivas de deuda pública, a
efecto de obtener un monto de endeudamiento neto interno y externo, condicionado dicho
endeudamiento a cumplir con la meta de balance financiero aprobado.
Para efectos de lo anterior, se establece que el cómputo de los montos de endeudamiento
autorizados a CFE y PEMEX se realice en una sola ocasión, el último día hábil bancario del
ejercicio fiscal de 2016 considerando el tipo de cambio para solventar obligaciones
denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana que publique el
Banco de México en el DOF, así como la equivalencia del peso mexicano con otras monedas
que dé a conocer el propio Banco de México (BANXICO), en todos los casos en la fecha en
que se hubieren realizado las operaciones correspondientes.
Régimen Fiscal de PEMEX (Art 7).
Se establece que PEMEX, sus organismos subsidiarios y/o sus empresas productivas
subsidiarias, según corresponda estarán a lo siguiente:
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
I.
Los pagos provisionales mensuales del derecho por la utilidad compartida, previstos
en el Art. 42 de la Ley de Ingresos Sobre Hidrocarburos (LISH), se realizarán a más
tardar el día 17 del mes posterior a aquel a que correspondan los pagos
provisionales; cuando el mencionado día sea inhábil, el pago se deberá realizar al
siguiente día hábil. Dichos pagos serán efectuados al Fondo Mexicano del Petróleo
para la Estabilización y el Desarrollo (FMPED).
II.
Presentar las declaraciones, hacer los pagos y cumplir con las obligaciones de
retener y enterar las contribuciones a cargo de terceros, ante la Tesorería de la
Federación, a través del esquema para la presentación de declaraciones que para
tal efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), queda facultada para establecer y en su
caso, modificar o suspender pagos a cuenta de los pagos provisionales mensuales del
derecho por la utilidad compartida, previstos en el Art. 42 de la LISH.
La SHCP informará y explicará las modificaciones a los montos que, por ingresos
extraordinarios o una baja en los mismos, impacten en los pagos mensuales establecidos en
este Art., en un informe que se presentará a la Comisión de Hacienda y Crédito Público y al
Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, ambos de la Cámara de Diputados, dentro del
mes siguiente a aquél en que se generen dichas modificaciones, así como en los Informes
Trimestrales sobre la Situación Económica, las Finanzas Públicas y la Deuda Pública.
En caso de que la SHCP haga uso de sus facultades, los pagos correspondientes deberán ser
transferidos y concentrados en la Tesorería de la Federación por el FMPED, a más tardar el
día siguiente de su recepción, a cuenta de la transferencia a que se refiere el Art. 16,
fracción (Fracc.) II, inciso g) de la Ley del FMPED.
Los gastos de mantenimiento y operación de los proyectos integrales de infraestructura de
PEMEX que hasta antes de la entrada en vigor del “Decreto por el que se adicionan y
reforman diversas disposiciones de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria”, publicado en el DOF el 13 de noviembre de 2008, eran considerados proyectos
de infraestructura productiva de largo plazo en términos del Art. 32 de dicha Ley, serán
registrados como inversión.
Tasa de recargos mensuales (Art. 8).
Tratándose de recargos por prórroga para el pago de créditos fiscales, para el ejercicio
fiscal de 2016 se mantiene la tasa del 0.75 % mensual sobre saldos insolutos. En el caso de la
tasa de recargos que incluye la actualización por pagos a plazos en parcialidades, se
deberán aplicar sobre los saldos insolutos las siguientes tasas:
1. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa será del 1%
mensual.
2. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de más 12 meses y hasta de 24 meses, la
tasa será del 1.25 % mensual.
3. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, y en pagos a plazo
diferido, la tasa de recargos será del 1.5 % mensual.
De acuerdo con lo anterior, continúa la tasa de recargos por concepto de mora aplicable en
1.13% mensual.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Créditos fiscales en materia aduanera (Art. 15).
Se mantiene la facilidad para que las autoridades fiscales no determinen créditos fiscales
por infracciones a las disposiciones aduaneras; cuando las mismas no excedan de 3,500
Unidades de Inversión o su equivalente en moneda nacional al 1° de enero de 2016 y no se
hubiere impuesto la sanción correspondiente con motivo de:




Infracciones detectadas en el primero y segundo reconocimiento
aduanero.
Verificación de mercancías en transporte.
Revisión de documentos en el despacho.
Ejercicio de las facultades de comprobación.
Reducción de multas (Art. 15).
Se mantiene para el ejercicio fiscal de 2016, la disminución en el pago de multas por
infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas de las
obligaciones de pago, entre otras, las relacionadas con el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), presentación de declaraciones, solicitudes o avisos, obligación de
llevar la contabilidad, así como por no efectuar los pagos provisionales de una contribución,
a excepción de las impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y las contempladas en
el Art. 85, Fracc. I del CFF, tales como:
a) Oponerse a la práctica de visita domiciliaria.
b) No suministrar a la Autoridad datos e informes, la contabilidad o los elementos
necesarios para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
c) No proporcionar la contabilidad o parte de ella.
Las tasas para la disminución de las multas serán las que a continuación se enlistan, siempre
y cuando, los contribuyentes corrijan su situación fiscal y paguen las contribuciones omitidas
así como sus accesorios, cuando éstos procedan:
1. El 50 % de la multa, si se efectúa el pago después de que las autoridades fiscales
inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación, y antes de que se levante el
acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones
correspondiente.
2. El 40 % de la multa, si se efectúa el pago después que se levante el acta final de la
visita domiciliaria, se notifique el oficio de observaciones correspondiente o se
notifique la resolución provisional a que se refiere el Art. 53-B, primer párrafo,
Fracc. I del CFF, y antes de que se notifique la resolución que determine el monto
de las contribuciones omitidas o la resolución definitiva a que se refiere el citado
Art. 53-B.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Estímulos fiscales (Art.16).
Para el ejercicio fiscal de 2016 se mantienen vigentes los siguientes estímulos fiscales:
1. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) a contribuyentes con
actividades empresariales.
Acreditamiento del IEPS contra el impuesto sobre la renta (ISR) a cargo o contra las
retenciones del ISR para los contribuyentes que realicen actividades empresariales,
que adquieran diésel para su consumo final en maquinaria en general, excepto
vehículos.
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior también será aplicable a los vehículos
marinos siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carácter
general establezca el SAT.
2. Devolución del IEPS a contribuyentes con actividades agropecuarias o silvícolas.
Las personas que adquieran diésel para su consumo final en actividades agropecuarias
o silvícolas, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de
20 veces el Salario Mínimo General (SMG) elevado al año, podrán solicitar la
devolución del IEPS que tuvieran derecho, en lugar de aplicar el acreditamiento a que
se refiere el punto 1 anterior.
3. IEPS al transporte público y privado.
Los contribuyentes que adquieran diésel para su consumo final y que sea para uso
automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y
privado, de personas o de carga, así como el turístico, podrán acreditar contra el ISR
a su cargo o en su carácter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se
determine el estímulo fiscal, incluso en los pagos provisionales del ISR del mes en el
que se adquiera el diésel.
Para que proceda el acreditamiento, el pago por la adquisición de diésel a
distribuidores o estaciones de servicio, deberá efectuarse con monedero electrónico,
tarjeta de crédito, débito o de servicios, con cheque nominativo o bien, transferencia
electrónica de fondos
Cabe señalar que, este beneficio no lo podrán aplicar aquellos contribuyentes que
presten preponderantemente sus servicios a las personas morales que sean
consideradas sus partes relacionadas.
4. Transporte terrestre de carga o pasaje.
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y
privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, podrán acreditar hasta el 50% de la cuota de peaje contra el ISR
a su cargo correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estímulo,
incluso en los pagos provisionales del ISR del ejercicio en que se realicen los gastos;
en caso de no realizar dicho acreditamiento, se perderá el derecho de realizarlo con
posterioridad a dicho ejercicio fiscal.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Cabe señalar, que los contribuyentes que ejerzan el citado estímulo, deberán
considerar el importe del mismo, como un ingreso acumulable para los efectos de la
Ley del ISR, en el momento en el que efectivamente lo acrediten.
5. Disminución de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas (PTU) en pagos provisionales.
Estímulo fiscal a contribuyentes personas morales de régimen general relativo a la
disminución de la PTU en la utilidad fiscal de los pagos provisionales de ISR de mayo a
diciembre.
El monto de PTU que se disminuya en ningún caso será deducible de los ingresos
acumulables del contribuyente, asimismo el estímulo fiscal se aplicará hasta por el
monto de la utilidad fiscal determinada en cada pago provisional, y tampoco en
ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad con motivo de la aplicación
del presente estímulo.
6. Donación de bienes básicos para la subsistencia humana en materia de
alimentación o salud.
Se otorga un estímulo fiscal para contribuyentes que entreguen en donación bienes
básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud a
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles y que estén dedicadas a la
atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación o
salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos,
denominados bancos de alimentos o de medicinas, consistente en una deducción
adicional por un monto equivalente al 5% del costo de lo vendido que le hubiera
correspondido a dichas mercancías, que efectivamente se donen y sean aprovechables
para el consumo humano.
Lo anterior, siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las mercancías donadas
en el ejercicio en el que se efectúe la donación hubiera sido igual o superior al 10%;
cuando fuera menor, el por ciento de la deducción adicional se reducirá al 50% del
margen.
Este estímulo fiscal no se considerará ingreso acumulable para efectos del ISR.
7. Contribuyentes que empleen a personas que padezcan discapacidad motriz.
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR que empleen a personas que
padezcan discapacidad motriz, que para superarla requieran usar permanentemente
prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de lenguaje, en un 80% o más
de la capacidad normal o tratándose de invidentes, consistente en poder deducir de
los ingresos acumulables un monto adicional equivalente al 25% del salario
efectivamente pagado a las personas antes señaladas y siempre y cuando se cumplan
con los requisitos que señalan en la propia LIF.
Los contribuyentes que apliquen este estímulo fiscal no podrán aplicar en el mismo
ejercicio fiscal, respecto de las personas por las que se aplique este beneficio, el
estímulo fiscal relativo a la contratación de personas que padezcan discapacidad y
adultos mayores a que se refiere la LISR.
Este estímulo fiscal no se considerará ingreso acumulable para efectos del ISR.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
8. Estímulo Fiscal a la producción y distribución cinematográfica y teatral
nacional.
Los contribuyentes del ISR que sean beneficiados con el crédito fiscal del estímulo
fiscal por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional o
distribución de películas previsto en el Art. 189 de la LISR, por las aportaciones
efectuadas a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional o
en la distribución de películas cinematográficas nacionales, podrán aplicar el monto
del crédito fiscal que les autorice el Comité Interinstitucional a que se refiere el
citado Art., contra los pagos provisionales del ISR.
Este estímulo fiscal no se considerará ingreso acumulable para efectos del ISR.
9. Constancia de retención de ISR e IVA.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención del ISR y del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por los pagos de servicios profesionales o arrendamiento, podrán
optar por no proporcionar la constancia de retención siempre que la persona física
que preste los servicios o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, les expida
un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) y en el comprobante se señale
expresamente el monto del impuesto retenido.
Asimismo, las personas físicas podrán considerar el CFDI como constancia de retención
de ISR e IVA y efectuar el acreditamiento de los mismos en los términos de las
disposiciones fiscales.
10. Exenciones del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN).
Nuevamente, se exime del pago del ISAN que se cause a cargo de personas físicas o
personas morales, que enajenen al público en general o que importen definitivamente
automóviles con propulsión por baterías eléctricas recargables, así como eléctricos
con motor de combustión interna o accionados por hidrógeno.
11. Exenciones del Derecho de Trámite Aduanero (DTA).
Se mantiene la exención del pago del DTA que se cause por la importación del gas
natural.
12. Tasa de retención de intereses por parte de los Bancos.
En cumplimiento a lo establecido en los Arts. 54 y 135 de la LISR, la tasa anual que
deberá utilizarse para la retención sobre intereses pagados por integrantes del
sistema financiero para el ejercicio fiscal de 2016, será del 0.50 %.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Fondos de Inversión y sociedades de objeto múltiple reguladas.
Se modifican diversos artículos (Arts.) de la LISR, para hacer referencia a la Ley de Fondos de
Inversión (LFI) en lugar de la Ley de Sociedades de Inversión (LSI). Esto con motivo de la
publicación en el DOF del 10 de enero de 2014 y los cambios realizados a diversas disposiciones
en materia financiera y la expedición de la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras,
destacando de dicha publicación, la modificación al nombre de la LSI por el de la LFI.
También se elimina del texto de la LISR, la referencia que se hacía en la Fracc. VII del Art. 27 a
las sociedades financieras de objeto limitado, para quedar la relativa a las sociedades de objeto
múltiple reguladas. Esto por lo que se refiere a las limitaciones para que proceda la deducción de
intereses por capitales tomados en préstamo.
Deducción por pagos realizados a contribuyentes del sector primario (Art. 27 Fracc. VIII)
Se incluye a los contribuyentes personas físicas y morales que tributan, en el régimen de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras (AGAPES) dentro del supuesto que regula
el Art. 27, Fracc. VIII, para que proceda la deducción hasta que hayan sido efectivamente
erogados en el ejercicio de que se trate.
Deducción de Previsión Social (Art. 27 Fracc. XI)
Para efectos de homologar los requisitos de la deducción de previsión social y atendiendo a los
criterios jurisprudenciales de Poder Judicial de la Federación, respecto de la inconstitucionalidad
de la limitante para deducir prestaciones, otorgadas a trabajadores no sindicalizados, se elimina
lo referente al cálculo del promedio aritmético, así como la limitante relativa a las diez veces el
SMG del área geográfica que corresponda al trabajador elevado al año. Así mismo se eliminan las
referencias que se hacían a dichas limitantes tratándose de aportaciones a fondos de ahorro.
Con la reforma en comento se deja sin efecto lo establecido en el Art. 48 del Reglamento de la
LISR, publicado el pasado 8 de octubre de 2015 en el DOF, que establece el procedimiento para
calcular el promedio aritmético de prestaciones a trabajadores sindicalizados y no sindicalizados.
Deducción de Intereses por Capitalización Delgada (Art. 28 Fracc. XXVII)
Con la finalidad de promover la inversión en materia energética y evitar la no deducibilidad de
los intereses que se generen por deudas contraídas con motivo de la inversión en infraestructura
relacionada con la generación de energía eléctrica, se excluyen del cálculo de la capitalización
delgada, dichas deudas. Logrando con esto la deducción del 100% de los intereses que se
encuentren en este supuesto, siempre que se cumplan con los demás requisitos aplicables.
El beneficio en comento, puede ser aplicado desde el 1° de enero de 2014 mediante la
presentación de declaración complementaria del ejercicio de 2014 y en caso de obtener un saldo
a favor, se podrá compensar en términos del Art. 23 del CFF, Esto de conformidad con lo
establecido en la Fracc. XV del Art. SEGUNDO de Disposiciones Transitorias (D.T.) de la LISR. Al
respecto es importante mencionar que dicho saldo a favor no puede ser solicitado en devolución.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Cabe señalar que el beneficio de referencia, se podía aplicar con la LISR vigente al 31 de
diciembre de 2013, por así establecerlo el Art. Art.32 Fracc. XXVI, al señalar que no se
consideraban como deudas contraídas para la construcción, operación o mantenimiento de
infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país, entendiéndose por éstas
últimas, aquéllas a que se refiere el Art. 5 de la Ley de Inversión Extranjera.
Deducción de automóviles (Art. 36).
Después de varias peticiones por parte de la iniciativa privada, así como diversos organismos, se
incrementa del monto máximo deducible tratándose de inversiones en automóviles para quedar
hasta por un monto de $ 175,000.00.
Deducción inmediata en 2016 y 2017
(Fracc. II y III del Art. Tercero de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR en adelante
DVT)
Se incorpora nuevamente, pero de manera temporal la deducción inmediata por inversión en
bienes nuevos de activo fijo para los ejercicios de 2016 y 2017, para empresas (personas físicas y
morales) con ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior de
hasta 100 millones de pesos.
Los por cientos aplicables, en el 2016 para este tipo de contribuyentes son similares a los
contenidos en el Decreto del 20 de junio de 2003 vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y para
el ejercicio de 2017, los por cientos son prácticamente los mismos que contenía el Art. 220 de la
LISR, también vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Es de destacar que, la deducción inmediata, también es aplicable para quienes efectúen
inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura de transporte, tales como
carreteras, caminos y puentes, así como para quienes realicen inversiones en infraestructura y
equipo para la generación, transporte, distribución y suministro de energía. Esto con la finalidad
de incentivar la inversión en estos sectores.
A continuación se muestran los por cientos aplicables para los contribuyentes que se señalan en
el párrafo anterior.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
% de deducción
Los por cientos por tipo de bien serán:
a) Construcciones en carreteras, caminos, puertos, aeropuertos y
ferrocarril y para la generación, transporte, conducción,
transformación, distribución y suministro de energía.
b) Tratándose de ferrocarriles:
1. Bombas de suministro de combustible a trenes.
2. Vías férreas.
3. Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
4. Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para
vías, gatos de motor para levantar la vía, removedora,
insertadora y taladradora de durmientes.
5. Equipo de comunicación, señalización y telemando.
c) Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
d) Oleoductos,
gasoductos,
terminales,
y
tanques
de
almacenamiento de hidrocarburos.
Para la maquinaria y equipo distintos de los señalados en el
apartado anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en la que
sean utilizados, los por cientos siguientes:
a) En la generación, transporte, conducción, transformación,
distribución y suministro de energía.
b) En la construcción de ferrocarriles.
c) En el transporte, eléctrico.
d) En la industria de la construcción de carreteras, caminos,
puertos, y aeropuertos.
2016
2017
74%
57%
63%
74%
78%
43%
57%
62%
80%
66%
85%
95%
74%
89%
85%
74%
74%
57%
82%
85%
69%
74%
93%
87%
La deducción en comento, también se podrá disminuir de la utilidad base de los pagos
provisionales de ISR, por partes iguales a partir del mes en el que se realice la inversión y se
considerará como erogación totalmente deducible, para efectos del acreditamiento a que se
refiere el Art. 5 de la LIVA, siempre que se reúnan los requisitos de la propia Ley del IVA.
Como parte de las disposiciones aplicables a la deducción inmediata, también se incorporan las
reglas para determinar la ganancia en la enajenación de bienes, se pierdan o dejen de ser útiles,
así como las tablas para determinar la deducción con base al número de años transcurridos y los
porcentajes aplicables.
Deducción inmediata en forma retroactiva aplicable en 2015 (Fracc. IV del Art. Tercero de
DVT).
El beneficio de la deducción inmediata, también será aplicable para todas aquellas inversiones
que se realicen en el periodo que abarca del 1º de septiembre al 31 de diciembre de 2015,
únicamente se aplicará en este último caso, a nivel de la determinación del ISR del ejercicio de
2015 y por lo tanto, no podrá aplicarse en los pagos provisionales del ISR.
Cuenta de Utilidad por Inversión en Energías Renovables (CUPIER) (Art. 77-A).
Como una medida para incentivar la inversión, de personas morales que se dediquen
exclusivamente a la generación de energía proveniente de fuentes renovables o de sistemas de
cogeneración de electricidad, se incorpora la posibilidad de distribuir dividendos sin el pago del
ISR corporativo, creando para estos efectos, una Cuenta de Utilidad por Inversión en Energías
Renovables (CUPIER) la que se determinará en los mismos términos que se determina la CUFIN a
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
que se refiere el Art. 77 de la LISR, el resultado fiscal (RF) que resulte de aplicar la deducción de
inversiones al 5 % en línea recta a que se refiere el Art. 35 Fracc. I, en lugar de la deducción del
100 % que permite actualmente la LISR en el Art. 34 Fracc. XIII, así como el ISR que resulte de
aplicar la tasa del 30 % a este nuevo RF.
Se precisa que para efectos del cálculo de la CUPIER, en lugar de la UFIN a que se refiere el art.
77 de la LISR, se adicionará la Utilidad por Inversión en Energías Renovables (UPIER).
Cabe mencionar que el RF y el ISR antes mencionados solo se determinan para el cálculo de la
CUPIER que permita distribuir dividendos sin el pago de ISR corporativo, cuando estos provengan
de dicha cuenta. No obstante lo anterior, es importante señalar que el beneficio no es extensivo
al 10% adicional sobre los dividendos, a que se refieren los Arts. 140 y 164 de la LISR,
incorporados a la LISR a partir del 1° de enero de 2014.
Definición de actividad exclusiva para el sector transporte (Art.72).
Con la finalidad de dar seguridad a los contribuyentes del sector transporte, se precisa que el
Régimen de los Coordinados, es aplicable para aquellos contribuyentes que realizan
exclusivamente actividades de autotransporte de carga o de pasajeros, considerando para estos
efectos que:
1. Los ingresos por estas actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos
totales, sin incluir los ingresos por enajenaciones de activos fijos y terrenos afectos a su
actividad.
2. No presten sus servicios preponderantemente a otra persona moral residente en el país o
en el extranjero, que se considere parte relacionada.
La precisión antes señalada será aplicable, desde el 1° de enero de 2014, de conformidad con la
Fracc. XIV del Art. SEGUNDO de Disp.Trans. Esto siempre que los contribuyentes, presenten aviso
de actualización de obligaciones a más tardar el 31 de marzo de 2016, así como las declaraciones
complementarias de pago provisional y anual correspondientes a los ejercicios 2014 y 2015. Sin
embargo, en caso de obtener saldo a favor, solo se podrá compensar en términos del Art. 23 del
CFF.
Ejidos y comunidades (Art. 74).
Se reforma el Art. 74, para establecer que tratándose de ejidos y comunidades no será aplicable
el límite de 200 veces el SMG elevado al año para determinar la exención en el ISR.
Asimismo, mediante la Fracc. I del Art. Segundo de Disp.Trans. se establece que lo anterior, será
aplicable a ejidos y comunidades a partir del 1° de enero de 2014, con lo cual los contribuyentes
podrán presentar declaración complementaria, correspondiente al ejercicios de 2014 y de
resultar saldo a favor solo lo podrán compensar en términos del Art. 23 del CFF que en su caso se
genere, sin que pueda ser solicitado en devolución.
Pequeños productores del campo personas físicas (Art. 74-A).
Se adiciona el Art. 74-A para exentar del ISR los ingresos que obtienen las personas físicas
provenientes de actividades AGAPES hasta por un monto de 1 SMG elevado al año, siempre que
sus ingresos totales sean de hasta 8 veces el citado salario y los ingresos por las actividades
referidas representen cuando menos el 25% de sus ingresos totales en el ejercicio sin incluir los
ingresos por enajenación de activos fijos o activos fijos a terrenos que hubiesen estado afectos a
las citadas actividades.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Declaraciones informativas en materia de Precios de Transferencia (Art. 76-A).
Ante la gran preocupación de las administraciones tributarias de muchos países, así como
organismos internacionales como la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico
(OCDE) en conjunto con los países que forman el G20, y atendiendo a las diversas reuniones que
han llevado a cabo, concluyen que han identificado grupos multinacionales que implementan
estrategias para eludir el pago de impuestos. Por tal motivo, la OCDE, está diseñando un plan de
acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS por sus siglas en
inglés).
Así las cosas, dichos organismos a los cuales pertenece México, han acordado implementar nuevos
estándares relativos a la documentación en materia de precios de transferencia, los cuales
aumenta la transparencia para las administraciones tributarias. Esta información se tiene
contemplada en el Capítulo V, de las directrices de la OCDE, para que con resguardo y
confidencialidad sean recopiladas, analizadas y en un futuro cercano, sean intercambiadas con
las autoridades fiscales de otros países miembros.
Con base en lo anterior, se incluye a la LISR la obligación a los contribuyentes de presentar las
declaraciones informativas siguientes:
1. Declaración Informativa Maestra de partes
multinacional.
relacionadas
del grupo
empresarial
a. Estructura organizacional del grupo empresarial multinacional.
b. Descripción de negocio, los intangibles, las actividades financieras con sus partes
relacionadas.
c. Así como la posición financiera y fiscal.
2. Declaración informativa local de partes relacionadas
a. Descripción y análisis del contribuyente obligado, así como de sus operaciones
con partes relacionadas.
b. La información financiera tanto del contribuyente obligado como de las
operaciones o empresas utilizadas como comparables utilizadas en sus análisis.
3. Declaración Informativa País por País (Country by Country) del grupo empresarial
multinacional
a. Información a nivel jurisdicción fiscal sobre la distribución mundial del ingreso e
impuestos pagados.
b. Así como ciertos indicadores localización de actividades económicas en las
jurisdicciones fiscales en las que opera el grupo en el ejercicio fiscal
correspondiente (ingreso total distinguiendo el monto obtenido con partes
relacionada y terceros, las utilidades o pérdidas que generen ante el impuesto, el
ISR efectivamente pagado, el ISR causado en el ejercicio, etc.).
c. Un listado de todas las entidades integrantes del grupo empresarial
multinacional, y de todos sus establecimientos permanentes, jurisdicción de
constitución de la entidad y toda aquella información adicional que se considere
pudiera facilitar el entendimiento de la información anterior.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Respecto a la declaración informativa País por País del grupo empresarial multinacional, deberá
ser presentada por contribuyentes a que se refiere este Art. cuando se ubiquen en alguno de los
supuestos que se señalan a continuación.
a. Sean personas morales controladoras multinacionales, entendiéndose tales aquéllas
que reúnan los siguiente requisitos:
i.
Sean residentes en México.
ii.
Tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las Normas de
Información Financiera (NIF), o bien, establecimientos permanentes, que
residan o se ubiquen en el extranjero, según sea el caso.
iii.
No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.
iv.
Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros
consolidados en términos de las NIF.
v.
Reporten en sus estados financieros consolidados resultados de entidades con
residencia en otro o más países o jurisdicciones.
vi.
Hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos consolidados para
efectos contables equivalentes o superiores a doce mil millones de pesos.
Este monto podrá ser modificado por el Congreso de la Unión para el ejercicio
de que se trate en la LIF.
b. Sean personas morales residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el país, que hayan sido designadas por la persona
moral controladora del grupo empresarial multinacional residente en el extranjero
como responsable proporcionar la declaración informativa País por País. La persona
moral designada deberá presentar, a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente
al de su designación, un aviso ante las autoridades fiscales en términos que para tales
efectos establezca el SAT mediante reglas de carácter general.
Conforme a lo anterior, el SAT establecerá reglas de carácter general correspondientes a la
solicitud de información, precisión de los datos que deben contener dichas informativas, formatos
y medios de envío. Bajo estas premisas, en forma recíproca, la declaración informativa País por
País, podrá ser intercambiada con autoridades fiscales extranjeras.
Es de resaltar que la adición del Art. 76-A a la LISR es trascendental para la determinación del
pago del ISR por las operaciones que realizan las subsidiarias extranjeras en México; y las
empresas mexicanas con mayor capacidad que realizan operaciones en el país y en el extranjero.
Plazo para presentar las declaraciones informativas de Precios de Transferencia del Art. 76A.
Para las declaraciones antes mencionadas, resulta importante aclarar, que la obligación es
aplicable a las operaciones realizadas a partir del ejercicio de 2016. Esto de conformidad con la
Fracc. III del Art. Segundo de Disp. Trans. de la LISR, el cual establece que para efectos de la
obligación del Art. 76-A de la LISR, se deberán presentar las declaraciones informativas
correspondientes al ejercicio fiscal 2016, a más tardar el 31 de diciembre de 2017.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Exención en enajenación de casa habitación (Art. 93 Fracc. XIX).
Se reduce el plazo de cinco a tres años desde la última enajenación de casa habitación efectuada por
el contribuyente, para que se pueda quedar exenta la siguiente enajenación de dichos bienes.
Régimen de incorporación fiscal (Arts. 111 y 112).
Para continuar con la incorporación de más contribuyentes al sector formal, se señala que las personas
físicas que obtengan ingresos por salarios, por arrendamiento, intereses y enajenen bienes o presten
servicios y que el conjunto de sus ingresos no excedan la cantidad de dos millones de pesos podrán
aplicar las disposiciones de este régimen.
Además, se menciona que también podrán aplicar este régimen las personas físicas que enajenen
bienes o presten servicios y que sean socios, accionistas o integrantes de las personas morales
siguientes:
a) Personas morales no contribuyentes, siempre que no perciban el remanente distribuible de estas
sociedades o asociaciones civiles.
b) Personas morales que administran fondos o cajas de ahorro, así como las cooperativas de ahorro y
préstamo, siempre que el total de los ingresos que obtengan por intereses y de la actividad
empresarial no exceda de dos millones de pesos.
c) De las asociaciones deportivas, siempre que no perciban ingresos de dichas asociaciones.
Se establece que el pago de la PTU por la actividad empresarial deberá ser pagado dentro de los
siguientes 60 días posteriores al último pago bimestral del ejercicio.
Se señala que no se tendrá la obligación de expedir un comprobante fiscal, cuando se efectúen con el
público en general por operaciones menores a $250.00 y no se lo soliciten, por lo cual deberán emitir
un comprobante fiscal global conforme a las reglas que emita el SAT.
Se incorporan como medios de pago obligatorios, por las adquisiciones de bienes e inversiones,
superiores a $5,000.00, el cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, la transferencia
electrónica de fondos desde cuentas abiertas por el propio contribuyente y los monederos electrónicos.
Asimismo por lo que se refiere a las adquisiciones de combustibles aun y cuando no sobrepasen el
monto señalado, el pago beberá realizarse, considerando dichos medios de pago, así como los pagos
con tarjetas de crédito, de débito o de servicios.
Régimen de incorporación fiscal (Art. 113).
Se incorpora la posibilidad de que un adquirente de una negociación, cuyo dueño anterior estaba
tributando en este régimen, pueda continuar tributando en el mismo, siempre que presente un aviso
dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la operación y esta opción será por el tiempo que le
restaba al anterior contribuyente.
Deducciones personales (Art. 151).
El monto de las deducciones personales permitidas contra la base de impuestos en el ejercicio, se
modificó al pasar de 4 a 5 SMG elevados al año ($127,932.50) y se seguirá comparando a partir del 2016
contra el 15% de los ingresos del contribuyente y considerando en esta comparación el importe menor
como la deducción permitida.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Se aclara que esta limitante en las deducciones personales por honorarios médicos, dentales o de
enfermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios, compra o renta de aparatos
para la rehabilitación del paciente, no opera cuando deriven de una incapacidad temporal o
permanente por riesgos de trabajo, siempre que se cuente con el documento expedido por las
instituciones públicas de seguridad social.
Fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles (Art. 187).
Se adicionan para operar como fiduciarias a las casas de bolsa residentes en México que estén
autorizadas para actuar en el país.
Fideicomisos en capital de riesgo en el país (Art.192).
Se adicionan para operar como fiduciarias a las casas de bolsa residentes en México que estén
autorizadas para actuar en el país.
Se elimina la obligación de que el fideicomiso tenga una duración máxima de 10 años.
Tasa de retención en intereses pagados a bancos extranjeros (Fracc. VI de las Disp.Trans. de la
LISR).
Continua la opción de retener el 4.9% en lugar del 10%, sobre los intereses que se paguen a los bancos
residentes en el extranjero, siempre que el beneficiario efectivo sea un residente de un país con el que
México tenga un tratado para evitar la doble tributación y se cumpla con los requisitos previstos en el
mismo.
Crédito fiscal sobre el 10% de ISR por dividendos u utilidades reinvertidos (Fracc. I del Art. Tercero
de DVT)
Se establece de manera temporal un estímulo fiscal, que consiste en un crédito fiscal para las
personas físicas, aplicable contra ISR del 10% adicional sobre los dividendos o utilidades
generados en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, siempre que sean reinvertidos por la persona
moral que los generó.
El estímulo consiste en un crédito fiscal que se determinará en función del año en que se distribuyan
estas utilidades y que se aplicará contra el impuesto sobre dividendos del 10% que se le retiene a la
persona física, enseguida se muestra la tabla de aplicación.
Año de distribución del
Porcentaje aplicable al monto del
dividendo o utilidad
dividendo o utilidad distribuido
2017
1%
2018
2%
2019 en adelante
5%
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Cabe mencionar que a diferencia de lo presentado por el Ejecutivo Federal en la Iniciativa de
reformas, no se condiciona a personas morales que cotizan en la Bolsa de Valores y por lo tanto será
aplicable de manera general a los dividendos o utilidades que distribuyan las personas morales siempre
que cumplan con lo siguiente:
a) Identificar en sus registros contables las utilidades o dividendos generados en 2014, 2015 y
2016, así como las distribuciones respectivas.
b) Presentar dicha información de manera analítica en sus notas a los estados financieros.
c) Cuando sus acciones no coticen en bolsas de valores deberán optar por dictaminar para efectos
fiscales sus estados financieros.
d) Presentar la información que en su caso establezca el SAT mediante reglas de carácter general.
Cuando las acciones de la persona moral si cotizan en bolsa de valores, deberán identificar e informar
de los ejercicios de donde provienen los dividendos para informarlo a los intermediarios del mercado
de valores que tengan en custodia y administración las acciones, para que estos efectúen la retención
correspondiente aplicando este estímulo fiscal.
El estímulo fiscal de referencia no se considerará como ingreso acumulable.
Disp. Trans. del Régimen de Consolidación
Como consecuencia de la abrogación de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,
los grupos que a dicha fecha contaban con autorización para determinar su resultado fiscal
consolidado y que no estaban sujetos del pago del ISR dentro del periodo obligatorio de cinco
años, debieron determinar el ISR por desconsolidación a través de las mecánicas y esquemas del
pago del ISR por desconsolidación que se dieron a conocer a través de la Ley del ISR vigente a
partir del 1º de enero de 2014, en las Disp.Trans. de dicha Ley; así como de las Reglas de la
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) vigente al 31 de diciembre de 2014; sin embargo, las
diferentes alternativas y los esquemas de pago fraccionado que se establecieron para ello,
hicieron más complejo el proceso.
En virtud de lo anterior, y con la finalidad de simplificar el pago del ISR por desconsolidación a
través del Art. Segundo de las Disp. Trans. que entrará en vigor el 1º de enero de 2016 1, se
establece lo siguiente:
a) Pérdidas fiscales pendientes de enterar al 1º de enero de 2016.
Se establece la opción de aplicar un crédito contra el 50% del ISR diferido que se hubiese
determinado por concepto de pérdidas fiscales que con motivo de la desconsolidación, se
encuentre pendiente de enterar al 1º de enero de 2016.
Este crédito se determinará de multiplicar el factor del 0.15 por el monto de las pérdidas fiscales
actualizadas generadas en lo individual por la controladora o controladas, que se hubiesen
considerado en la determinación del ISR por desconsolidación y que al 1º de enero de 2016 no
hayan sido amortizadas por la sociedad que las generó (no deben incluirse las pérdidas por
1
Fracciones VIII, IX, X y XI.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
enajenación de acciones que se hubiesen amortizado por la controladora en el resultado fiscal
consolidado).
Cabe señalar que dicho crédito será aplicable siempre que:

A la fecha de aplicación del crédito, la controladora conserve en la sociedad controlada
de que se trate una participación consolidable igual o superior a la que tuvo al momento
de desconsolidar.

La pérdida fiscal pendiente de disminuir en lo individual, se considere en la misma
participación consolidable que tenía al momento de la desconsolidación.

La controladora presente el aviso respectivo en términos de lo que señalen las reglas de
carácter general.

La controladora y/o la controlada hubieran pagado el impuesto diferido derivado de
fusiones, escisiones o liquidación de sociedades.

Se encuentren al corriente en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Colaboren con las autoridades fiscales en forma trimestral, participando en el programa
de verificación implementado por la Administración de Grandes Contribuyente.

No formen parte del Régimen Opcional de Grupos de Sociedades.

En su caso se desistan de los medios de impugnación o defensa legal materia de
consolidación fiscal.

Presenten declaración complementaria por 2015, disminuyendo el saldo de las pérdidas
fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, con el monto de las pérdidas que
se utilizaron, para determinar el crédito en comento.

Se cancelen los registros contables del ISR diferido relativo a las pérdidas fiscales.

El remanente del 50% de pérdidas fiscales pendientes de amortizar, no podrá disminuirse
contra utilidades fiscales del 2016 y posteriores.

El 50% remanente del ISR diferido deberá continuar con el pago conforme al esquema de
pagos que haya elegido la sociedad controladora de conformidad con las disposiciones
aplicables.
Los contribuyentes que ejerzan esta opción, deben considerar lo siguiente:
1. Las pérdidas fiscales generadas en lo individual por la controladora o controladas, que se
hubiesen considerado en la determinación del ISR por desconsolidación y que al 1º de
enero de 2016 no hayan sido amortizadas por la sociedad que las generó, deberán
actualizarse por el periodo comprendido desde el mes en que se actualizaron por última
vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio inmediato anterior a aquél en
el que se aplicará el multicitado crédito.
2. Las pérdidas fiscales que sean consideradas en la determinación de este crédito, ya no
podrán disminuirse contra las utilidades fiscales que se generen a partir del ejercicio
fiscal de 2016 por ningún contribuyente.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
b) Pérdidas fiscales en enajenación de acciones de las controladas.
Las sociedades controladoras que hubieran amortizado pérdidas generadas por la enajenación de
acciones de sociedades controladas en la determinación de la utilidad o pérdida fiscal
consolidada en los ejercicios fiscales de 2008 a 2013 y que no hubieran considerado dichas
pérdidas en la determinación y pago del ISR diferido por desconsolidación, podrán optar por
pagar el impuesto diferido actualizado que les resulte a cargo al corregir dicha situación, en diez
pagos conforme al siguiente esquema:
Parcialidad
Porcentaje
de pago
Fecha de
pago
1
10%
31/03/2016
2
10%
31/03/2016
3
10%
31/03/2016
4
10%
31/03/2017
5
10%
31/03/2018
6
10%
31/03/2019
7
10%
31/03/2020
8
10%
31/03/2021
9
10%
31/03/2022
10
10%
31/03/2023
Cabe precisar que, las diferencias del ISR a cargo que resulten se deberán manifestar en la
declaración complementaria del ejercicio al que corresponda, misma que deberá presentar a más
tardar el día 16 de marzo de 2016.
La actualización y los recargos que se deberán determinar en cada parcialidad son como sigue:
La primer y segunda parcialidad: Se actualizará desde el mes de mayo de 2014 y hasta el mes
inmediato anterior a aquél en el que se realice el pago. Los recargos se computarán a partir del
mes de junio de 2014 y hasta el mes de marzo de 2016.
La tercera parcialidad: Se actualizará desde el mes de abril de 2015 y hasta el mes inmediato
anterior a aquél en el que se realice el pago. Los recargos se computarán a partir del mes de
mayo de 2015 y hasta el mes de marzo de 2016.
La cuarta parcialidad y subsecuentes: Se actualizarán desde el mes de abril de 2016 y hasta el
mes inmediato anterior a aquél en el que se realice el pago.
Cabe aclarar que las sociedades que efectuaron la determinación del ISR diferido y que hayan
efectuado los enteros correspondientes, podrán ejercer la opción de ajustarse a las fechas antes
señaladas.
Para poder aplicar este esquema de pagos, la Controladora estará condicionada a que:

Se ejerza la opción a más tardar en el mes de marzo del ejercicio fiscal de 2016.

Se presente aviso en escrito libre ante las autoridades fiscales a más tardar en el mes de
enero del ejercicio fiscal de 2016.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Adicionalmente, se deberá cumplir con lo siguiente:

El costo comprobado de adquisición de las acciones de las controladas se haya
determinado en forma correcta y en caso contrario se efectúen las correcciones
respectivas.

En su caso, la controladora se deberá desistir de cualquier medio legal de defensa
interpuesto en materia de consolidación fiscal.
c) Dividendos pagados entre las empresas del grupo no provenientes de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
Se establece que las sociedades controladoras podrán acreditar el ISR que se cause con motivo de
la desconsolidación por concepto de dividendos o utilidades distribuidas en efectivo o en bienes
pagados entre sí, no provenientes del saldo de la CUFIN o de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida (CUFINRE) contra el impuesto diferido causado por este mismo concepto que se
encuentre pendiente de enterar al 1º de enero de 2016 y hasta por el importe de este último.
Dicho acreditamiento no dará lugar a devolución o compensación alguna.
Es importante destacar que, para poder aplicar el citado acreditamiento, la sociedad que perciba
los dividendos o utilidades en cuestión, no debe incrementar el saldo de CUFIN con el importe de
dichos dividendos o utilidades, y a su vez, la controladora tampoco debe incrementar el saldo de
la CUFIN Consolidada (CUFINCO) que se haya tenido al 31 de diciembre de 2013.
Repatriación de Capitales (Art. Segundo de Disp.Trans. Fracc. XIII)
Con motivo de la aplicación de la Ley FATCA y con la finalidad de atraer capitales a nuestro país
y evitar la evasión fiscal, se establece que las personas físicas y morales residentes en México así
como las residentes en el extranjero con Establecimiento Permanente (EP) en México que hayan
obtenido ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas, mismas que hubiesen
mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, podrán pagar el ISR de acuerdo a lo
establecido en la propia LISR.
Únicamente podrán gozar del beneficio que establecido en la LISR aquellos ingresos y las
inversiones mantenidas en el extranjero, que se retornen al país y que cumplan con lo siguiente:
a) Los ingresos mantenidos en el extranjero que sean gravados en los
términos del título II (Personas Morales), IV (Personas Físicas) y VI
(Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales) de
la LISR, con excepción de aquéllos que correspondan a conceptos que
hayan sido deducidos por algún contribuyente del ISR en México.
b) Se pague el ISR correspondiente, dentro de los 15 días siguientes
contados a partir de la fecha en que se retornen a nuestro país los
recursos provenientes del extranjero.
Los contribuyentes que paguen el ISR en los términos señalados en el
presente inciso, no pagarán las multas y recargos correspondientes y
podrán acreditar el ISR pagado en el extranjero de conformidad con lo
establecido en la propia LISR.
c) Aquellas inversiones mantenidas en el extranjero de las cuales deriven
ingresos por los que se debió pagar el ISR en México, se deberá de
comprobar el pago correspondiente. En caso de que dicho pago no se
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
haya efectuado los contribuyentes podrán efectuar dicho pago en los
términos del inciso b) inmediato anterior cumpliendo con los requisitos
establecidos en la fracción en comento.
d) Los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que
generaron dichos ingresos se deberán retornar al país en un plazo no
mayor a 6 meses contados a partir día 1º de enero de 2016 y dichos
recursos se inviertan durante el ejercicio fiscal 2016 conforme a lo
establecido en esta nueva disposición y las reglas de carácter general
que emita el SAT. Los recursos se entenderán retornados a nuestro país
en la fecha en que se depositen o inviertan en una institución de
crédito (Bancos) o casa de bolsa del país.
e) El retorno de los recursos se realice a través de operaciones realizadas
entre Bancos o Casa de Bolsa de nuestro país y del extranjero.
f)
A los contribuyentes que ejerzan la opción de aplicar esta nueva
disposición y las autoridades fiscales no les hubieran iniciado las
facultades en los términos del CFF, en relación de los ingresos sujetos a
esta nueva disposición antes de la fecha prevista en el inciso b),
anteriormente comentado o bien, que no hayan interpuesto un medio
de defensa o cualquier otro procedimiento jurisdiccional, relativo al
régimen fiscal de los ingresos, excepto si en este último caso se
desisten del medio de defensa o procedimiento jurisdiccional.
Los contribuyentes que ejerzan lo establecido en esta nueva disposición, tendrán por cumplidas
las obligaciones fiscales formales relacionadas con dichos ingresos.
Para los efectos que hemos comentado, se debe de entender por inversiones indirectas las que se
realicen a través de entidades o figuras jurídicas en las que los contribuyentes participen directa
o indirectamente, en la proporción que les corresponda por su participación en dichas entidades
o figuras, así como las que se realicen en entidades o figuras extranjeras transparentes
fiscalmente.
Se considerará que las personas físicas, morales y los EP, invierten los recursos en el país, cuando
se destinen a los fines que a continuación se señalan:
1. Adquisición de bienes de Activo Fijo para la realización de sus actividades en el país, sin
que se puedan enajenar por un periodo de 3 años contados a partir de la fecha de
adquisición.
2. Investigación y desarrollo de tecnología. Para estos efectos se consideran inversiones en
investigación y desarrollo de tecnología aquellas destinadas directa y exclusivamente a la
ejecución de proyectos propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al
desarrollo de productos, materiales o procesos de producción, que representen un avance
científico o tecnológico.
3. El pago de pasivos que hayan contraído con partes independientes con anterioridad a la
entrada en vigor de la presente disposición.
Tratándose de personas morales, deberán de acreditar que la inversión incrementó el monto de
sus inversiones totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte de sumar el monto total de
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
las inversiones de la persona moral en el país y el monto de lo retornado para su inversión, no
deberá disminuirse por un periodo de tres años.
Tratándose de personas físicas residentes en territorio nacional y las residentes en el extranjero
con EP en México, se considera que invierten recursos en el país, cuando la inversión se realice a
través de instituciones que componen el sistema financiero de México en instrumentos financieros
emitidos por residentes en el país o en acciones emitidas por personas morales residentes en
México, siempre que dicha inversión se mantenga por 3 años, contados a partir de la fecha en que
se efectúe la misma y el contribuyente acredite que esta inversión incrementó el monto de sus
inversiones financieras totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte de sumar el monto
total de las inversiones financieras del contribuyente en el país y el monto de lo retornado para
su inversión, no deberá disminuirse por el periodo de 3 años antes señalado.
También se considera que las personas físicas invierten en el país cuando destinen estos recursos
a la inversión de bienes de activo fijo o se destinen a la investigación y desarrollo de tecnología,
en los mismos términos aplicables a las personas morales.
Para los efectos de esta nueva disposición, aquellos contribuyentes que no cumplan con las
condiciones señaladas en la misma o no retornen para su inversión en el país los recursos
referidos estarán sujetos a las disposiciones legales que procedan.
El tipo de cambio que se deberá aplicar será el del día en que los recursos de que se trate
retornen a territorio nacional de conformidad con el CFF.
Se señala que las personas que apliquen la opción prevista en esta disposición deberán estar en
posibilidad de demostrar que los recursos de que se trate se retornaron del extranjero y que el
pago del ISR se efectuó en los términos de esta disposición y deberán conservar los comprobantes
de los depósitos o inversiones realizados en territorio nacional, así como del pago del impuesto
correspondiente, durante un plazo de 5 años, contado a partir de la fecha del pago de dicho
impuesto, de conformidad con lo que establece el CFF.
Las personas morales que opten por aplicar los beneficios señalados en esta disposición, deberán
determinar la utilidad fiscal que corresponda al monto total de los recursos repatriados de
conformidad con lo establecido en la LISR, dicha utilidad fiscal se disminuirá con el impuesto
pagado en los términos de esta disposición, por el total de los recursos repatriados. El resultado
obtenido se podrá adicionar al saldo de la CUFIN.
Es importante señalar que la utilidad fiscal determinada de acuerdo al párrafo anterior deberá de
considerarse para determinar la renta gravable base para la determinación de la PTU.
A los recursos que retornen las personas físicas a nuestro país no les será aplicable la disposición
relativa a la discrepancia fiscal (art. 91 LISR).
Adicionalmente se establece que esta disposición no será aplicable cuando se trate de ingresos
producto de una actividad ilícita o cuando puedan ser utilizados para este tipo de actividades. Se
entenderá por ingresos producto de una actividad ilícita lo que señala el Código Penal Federal.
Por último se establece que el SAT podrá emitir las reglas de carácter general necesarias para la
debida y correcta aplicación de esta disposición, las cuales incluirán aquéllas para prevenir que
los recursos provengan o puedan ser utilizados para actividades ilícitas.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Cuota fija a gasolinas y diésel.
Se sustituye la tasa variable del impuesto que se tiene hasta el ejercicio fiscal de 2015 por una
cuota fija para la venta o importación de combustibles automotrices a partir del 1º de enero del
ejercicio fiscal de 2016, como se muestra a continuación:
Concepto
Cuota por
litro
(pesos)
Combustibles fósiles:
Gasolina menor a 92 octanos
$4.16
Gasolina mayor o igual a 92 octanos
3.52
Diésel
4.58
Combustibles no fósiles
3.52
No obstante lo anterior, en la enajenación de gasolinas y diésel en el territorio nacional,
adicionalmente serán aplicables las siguientes cuotas fijas:
Concepto
Cuota por
litro
(pesos)
Gasolina menor a 92 octanos
$0.3668
Gasolina mayor o igual a 92 octanos
0.4475
Diésel
0.3044
Cuota por litro para otros combustibles fósiles.
Se establece una metodología para convertir la cuota aplicable a combustibles fósiles que sean
denominados como “otros”, para que dicha cuota se determine por litro de combustible y no por
tonelada de carbono que contenga el combustible.
Asimismo se establece que no se considerarán como “otros” combustibles fósiles, indicando su
descripción técnica y su uso, los siguientes:

Parafinas.

Materia prima para negro de humo.

Residuo largo.

Asfaltos.

Aceite cíclico ligero.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.

Aceites (lubricantes básicos).

Lubricantes.

Propileno.

Propileno grado refinería.

Propileno grado químico.
Exportación de Alimentos con alta densidad calórica.
Se establece que a partir del 1º de enero de 2016, las exportaciones que realicen los productores
de alimentos no básicos de alta densidad calórica, serán gravadas a la tasa del 0%. Dichas
exportaciones producirán los mismos efectos legales que cualquier otro acto o actividad
gravados.
Los contribuyentes que realicen este tipo de exportaciones y las mismas representen al menos el
90% del valor total de sus actividades en el mes o bimestre de que se trate, podrán optar por
compensar el saldo a favor que resulte contra el propio IEPS a cargo que se genere, o bien,
compensarlo contra otros impuestos federales. Cabe mencionar que como regla general, si no se
compensa el saldo a favor que resulte contra el IEPS que le corresponda pagar en el mes de que
se trate o en los dos siguientes, o bien, no lo compense contra otros impuestos federales
pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho de hacerlo hasta por la cantidad que pudo haber
compensado.
Obligaciones de productores de bebidas con contenido alcohólico del régimen de
incorporación fiscal (RIF).
A partir del ejercicio fiscal de 2016, los fabricantes, productores y envasadores de alcohol,
alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohólicas que tributen en el
Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) estarán obligados a:
1. Presentar las declaraciones informativas en el mes de enero de cada año, que contengan
las características de los equipos que utilizarán para la producción, destilación,
envasamiento y almacenaje de dichos bienes; así como, de los contenedores que utilizan
para el almacenaje de los citados bienes cuando no se trate de equipo, indicando la
fecha de inicio del proceso de producción, destilación o envasamiento, acompañando la
información sobre las existencias de producto en ese momento y la fecha en que finalice
el proceso con la información sobre el volumen fabricado, producido o envasado.
2. Presentar bimestralmente un informe de los números de folio de marbetes y precintos,
según corresponda, obtenidos, utilizados, destruidos, e inutilizados durante el trimestre
inmediato anterior, así como proporcionar, con motivo de la solicitud de marbetes o
precintos que realicen, la información o documentación que sea necesaria para constatar
el uso adecuado de los marbetes o precintos que les hayan sido entregados.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Enajenaciones de gasolinas y diésel efectuadas en diciembre de 2015 (Disp.Trans. de la
LIEPS).
Se establece que tratándose de enajenaciones de gasolinas y diésel efectuadas en el mes de
diciembre de 2015 y que se hayan entregado en dicho mes, que sean cobradas a más tardar el día
10 de enero de 2016, el IEPS se determinará de conformidad con las disposiciones fiscales
vigentes al 31 de diciembre de 2015.
No obstante para poder aplicar lo anterior, los contribuyentes deben presentar ante el SAT un
informe de las citadas enajenaciones de conformidad con las reglas de carácter general que den a
conocer dichas Autoridades.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Procedimiento de Revisión de las solicitudes de devolución (Arts. 22 y 22-D)
Se establece un procedimiento específico para que las autoridades fiscales puedan ejercer sus
facultades de revisión con la finalidad de comprobar la procedencia de las solicitudes de
devolución, tal y como a continuación se señala:
1. El ejercicio de las facultades de comprobación deberá de concluir en un plazo de 90 días
contados a partir de la notificación a los contribuyentes del inicio de dichas facultades.
En el caso de que las autoridades fiscales deban requerir información a terceros,
incluyendo operaciones internacionales, el plazo para concluir el ejercicio de facultades
de comprobación será de ciento ochenta días contados a partir de la fecha en la que se
notifique al contribuyente.
2. La facultad se ejercerá únicamente para verificar la procedencia del saldo a favor
solicitado o pago de lo indebido, sin que la autoridad fiscal pueda determinar un crédito
fiscal exigible a cargo de los contribuyentes.
3. Las autoridades fiscales en caso de solicitar información a terceros, lo deberá hacer del
conocimiento del contribuyente de que se trate.
4. En el caso de que el contribuyente tenga varias solicitudes de devolución de una misma
contribución, la autoridad fiscal podrá emitir una sola resolución.
5. En el caso de que las autoridades fiscales no concluyan el ejercicio de sus facultades en
los plazos establecidos, quedarán sin efecto sus actuaciones, debiendo pronunciarse
sobre la solicitud devolución con la documentación que cuente.
6. Al término del plazo para el ejercicio de las facultades, la autoridad fiscal deberá de
emitir la resolución correspondiente y deberá de notificarla al contribuyente dentro de
un plazo no mayor a diez días hábiles siguientes. En caso de ser favorable, la autoridad
efectuará la devolución correspondiente dentro de los diez días siguientes a aquel en el
que se notifique la resolución. En el caso de que la autoridad efectué la devolución fuera
de los plazos establecidos, deberá de pagar intereses a los contribuyentes.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Comprobantes Fiscales (Art. 29-A).
Se establece como requisito la obligación de trasladar el IEPS en forma expresa y por separado
en los comprobantes que emitan por la enajenación de combustibles automotrices, siempre y
cuando el adquirente sea a su vez contribuyente de dicho impuesto por dichos bienes y así lo
solicite.
Intercambio de Información Automática recomendada por la OCDE (Art. 32-B Bis).
En virtud de los compromisos Internacionales en materia de intercambio de información asumidos
por México, se establece que las personas morales y las figuras jurídicas, que sean instituciones
financieras y sean residentes en México o residentes en el extranjero con sucursal en México (EP)
conforme al Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras
en Materia Fiscal (Estándar de intercambio de información ó Estándar), a que se refiere la
recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE, estarán obligadas a implementar
efectivamente y a cumplir con dicho Estándar, para ello estarán a lo siguiente:
1. Se considerarán cuentas preexistentes las cuentas financieras que se mantengan abiertas al
31 de diciembre de 2015 y cuentas nuevas, aquéllas abiertas el 1º de enero de 2016 o con
posterioridad. Por lo tanto, los procedimientos aplicables para identificar cuentas
extranjeras y cuentas reportables entre las cuentas nuevas entrarán en vigor a partir del 1º
de enero de 2016.
2. Se llevará un registro especial de la aplicación de los procedimientos para identificar
cuentas extranjeras reportables entre las cuentas financieras.
3. Los procedimientos aplicables para identificar cuentas extranjeras y reportables entre las
cuentas de alto valor deberán concluirse a más tardar el 31 de diciembre de 2016 y aquéllos
aplicables para identificarlas entre las cuentas de bajo valor y cuentas preexistentes de
entidades, a más tardar el 31 de diciembre de 2017.
4. La información de las cuentas de alto valor y cuentas nuevas que sean reportables se
presentará mediante declaración ante las autoridades fiscales anualmente a más tardar el
30 de junio y, por primera ocasión, a más tardar el 30 de junio de 2017.
5. La información de las cuentas de bajo valor y cuentas preexistentes de entidades que sean
cuentas reportables se presentará mediante declaración ante las autoridades fiscales
anualmente a más tardar el 30 de junio y, por primera ocasión, a más tardar el 30 de junio
de 2018. Sin embargo, en el caso de que se identifiquen cuentas reportables entre las
cuentas de bajo valor y cuentas preexistentes de entidades a más tardar el 31 diciembre de
2016, la información correspondiente se presentará ante las autoridades fiscales, por
primera ocasión, a más tardar el 30 de junio de 2017.
6. El Estándar citado se interpretará y aplicará conforme a los Comentarios de dicho Estándar,
salvo los casos en que el SAT establezca lo contrario, mediante reglas de carácter general.
7. Se impondrán las mismas multas de las infracciones aplicables en los casos de no presentar
declaraciones, solicitudes, avisos, etc., a quien no presente la información a que se refiere
el Estándar citado mediante declaración anual ante las autoridades fiscales, o no la presente
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
a través de los medios o formatos que señale el SAT, o la presente a requerimiento de las
autoridades fiscales.
8. Se impondrán las mismas multas de las infracciones aplicables en el caso de presentar
declaraciones solicitudes, avisos, etc., con irregularidades a quien presente la declaración
anual que contenga la información a que se refiere el Estándar citado incompleta, con
errores o en forma distinta a lo señalado por dicho Estándar y las disposiciones fiscales.
9. Se impondrán las mismas multas de las infracciones aplicables en el caso de no llevar algún
libro o registro especial a que se esté obligado de acuerdo a las leyes fiscales a quien no
lleve el registro especial de aplicación de los procedimientos para identificar cuentas
extranjeras y reportables entre las cuentas financieras, a que se refiere el punto 2. La multa
correspondiente será por cada cuenta financiera respecto de la cual no se lleve el registro.
La SHCP actualizará las disposiciones de carácter general en materia de prevención e
identificación de operaciones con recursos de procedencia ilícita con el fin de garantizar su
congruencia con el Estándar citado.
El SAT expedirá las reglas de carácter general para la correcta y debida aplicación de esta nueva
disposición. Dichas reglas deberán incluir los procedimientos aplicables para identificar cuentas
extranjeras o cuentas reportables entre las cuentas financieras y para presentar ante las
autoridades fiscales la información a que se refiere el Estándar citado.
Lo señalado en los puntos 7, 8 y 9 y los dos párrafos anteriores también resultarán respecto de los
procedimientos para identificar cuentas reportables entre las cuentas financieras y para
presentar ante las autoridades fiscales la información a que se refieren las disposiciones fiscales,
conforme a los acuerdos amplios de intercambio de información que México tiene en vigor y
autorizan el intercambio automático de información financiera en materia fiscal, así como los
acuerdos interinstitucionales firmados con fundamento en ellos.
Declaraciones Informativas en Materia de Precios de Transferencia (art. 32-D).
Se adiciona que aquellos contribuyentes que debiendo haber cumplido con la obligación de
presentar las declaraciones informativas en materia de precios de transferencia y no las
presenten, no podrán celebrar contratos de adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra
pública con la Administración Pública Federal y con la Procuraduría General de la República, ni
tampoco podrán tener derecho a estímulos fiscales que otorguen las leyes fiscales federales.
Lotería Fiscal (art. 33-B)
Por considerarlos como una herramienta efectiva en el combate a la evasión y la promoción del
cumplimiento de las obligaciones fiscales, se faculta al SAT para que lleve a cabo la celebración
de sorteos de lotería fiscal, en los que participen las personas físicas que no realicen actividades
empresariales y que efectúen pagos a través de los medios electrónicos, en la adquisición de
bienes o servicios, siempre que estén inscritos en el RFC y obtengan comprobantes digitales por
Internet correspondientes a dichas adquisiciones.
No podrán participar aquellas personas físicas que se encuentren en los supuestos establecidos en
el art. 32-D del propio CFF.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Adicionalmente se precisa que los premios y sorteos que obtengan las personas físicas a que
hemos hecho referencia estarán exentos tanto para los efectos de las Leyes del ISR y IEPS.
Facultades de Comprobación de las Autoridades Fiscales (Art. 42)
Se establece que cuando las autoridades fiscales estén ejerciendo algunas de las facultades, tales
como la revisión de la contabilidad, practicar visitas a los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad y mercancías así como
practicar revisiones electrónicas a las citadas personas, y detecten hechos u omisiones que
puedan entrañar (contener) un incumplimiento en el pago de contribuciones, deberán informar
por medio de buzón tributario al contribuyente, a su representante legal, y en el caso de las
personas morales a sus órganos de dirección, en un plazo de al menos 10 días hábiles previos al
del levantamiento de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la resolución
definitiva en el caso de revisiones electrónicas, el derecho que tienen para acudir a las oficinas
que estén llevando a cabo el procedimiento de que se trate, para conocer los hechos y omisiones
que hayan detectado.
Transcurrido el plazo señalado en el párrafo anterior, la autoridad emitirá la última acta parcial,
el oficio de observaciones o la resolución definitiva en el caso de revisiones electrónicas,
señalando en estas actuaciones la asistencia o inasistencia de los interesados para ejercer su
derecho a conocer el estado del procedimiento a que está siendo sujeto; previamente deberá
levantarse un acta circunstanciada en la que se haga constar tal situación. En toda comunicación
que se efectúe en términos de lo señalado en el párrafo anterior, deberá de indicársele que
pueden solicitar a la PRODECON, ser asistidos de manera presencial cuando acudan a las oficinas
de las autoridades fiscales.
El SAT establecerá mediante reglas de carácter general, el procedimiento para informar al
contribuyente el momento oportuno para acudir a sus oficinas y la forma en que éste puede
ejercer su derecho a ser informado.
Revisión Secuencial (art. 52-A)
Se incorpora un nuevo supuesto en donde no aplicará la revisión secuencial, y es cuando el
contribuyente no informe a la autoridad fiscal de las operaciones relevantes a que está obligado
de conformidad con el CFF, o bien proporcione dicha información incompleta, con errores,
inconsistencias o en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, cabe recordar que
las operaciones relevantes que algunos contribuyentes están obligados a informar son las que a
continuación se señalan:
1.
2.
3.
4.
5.
Operaciones Financieras.
Operaciones de Precios de Transferencias.
Participación en el capital y residencia fiscal.
Organización y reestructuras.
Otras Operaciones relevantes.
Revisiones Electrónicas
Se precisa que las revisiones electrónicas se inician con la notificación de una resolución
provisional que dará a conocer las irregularidades o hechos que detectó la autoridad con la
información que cuenta en su poder, a la cual podrá acompañarse un oficio de preliquidación en
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
el que se propondrá al contribuyente el pago del crédito fiscal para el caso de que acepte o
queden firmes las observaciones e irregularidades contenidas en la resolución provisional,
salvaguardando en todo momento la garantía de audiencia de la que gozan los contribuyentes.
En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que a su derecho convenga
para desvirtuar los hechos u omisiones a más tardar dentro de los 15 días siguientes contados a
partir de la notificación de la resolución provisional y, en su caso, el oficio de preliquidación que
se haya acompañado, se volverán definitivos y las cantidades determinadas en el oficio de
preliquidación se harán efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecución.
Infracciones y multas (arts. 81 y 82).
Se adicionan como infracciones para los contribuyentes el no proporcionar o que proporcionen
incompleta, con errores o inconsistencias o en forma distinta a lo señalado en las disposiciones
fiscales, la información relativa a las operaciones relevantes así como aquella relativa a las
declaraciones anuales informativas de partes relacionadas. Por dichas infracciones las
autoridades fiscales podrán imponer multas de $ 140,540.00 A $ 200,090.00.
También se considerará infracción para los contribuyentes, no ingresar la información contable a
través de la página de internet del SAT estando obligado a ello; ingresarla fuera de los plazos
establecidos, o bien ingresarla con alteraciones. Por dicha infracción las autoridades fiscales
podrán imponer multas de $ 5,000.00 a $ 15,000.00.
Embargo de dinero en efectivo y depósitos en cuentas bancarias o similares Recurso de (art.
127).
Se precisa que tratándose de actos de ejecución (embargo) sobre dinero en efectivo, depósitos
en cuenta abierta en instituciones de crédito, organizaciones auxiliares de crédito o sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo, el plazo para interponer el recurso de revocación será a
partir del día hábil siguiente al en que surta efectos la notificación del requerimiento de pago o
del día hábil siguiente al de la diligencia de embargo.
Programa Crediticio a PYMES (art. Séptimo Transitorio)
Se establece que Nacional Financiera (NAFIN) en un plazo no mayor de 120 días contados a partir
de la entrada en vigor de las presentes modificaciones, pondrá en operación un programa que
facilite a las Pequeñas y medianas empresas (PYMES) acceso a los créditos que las instituciones
de Banca Múltiple otorgan, mediante el cual, autorizará garantías para el pago de créditos
otorgados por dichas instituciones a las PYMES que resulten con calificación crediticia suficiente,
así como capacidad y viabilidad crediticia.
Para ello NAFIN desarrollará, en coordinación con las instituciones de banca múltiple, un sistema
de calificación crediticia que determine la viabilidad y capacidad crediticia de las PYMES, bajo un
modelo financiero. La calificación crediticia podrá ser comunicada a las instituciones de banca
múltiple por NAFIN quien además podrá hacer del conocimiento de las PYMES que conforme al
resultado de dicha calificación, pueden ser elegibles para obtener un crédito a través de alguna
de las instituciones de banca múltiple participantes.
El SAT deberá proporcionar a NAFIN, la información sobre las PYMES que permita generar la
calificación crediticia, conforme a los lineamientos que convengan entre ambas entidades.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Adicionalmente el SAT deberá de recabar el consentimiento de las PYMES para poder entregar la
información a que se refiere el párrafo anterior, por lo que dicha revelación de información no se
considerará comprendida dentro de las prohibiciones que señala el Art. 69 del CFF. Asimismo
NAFIN deberá recabar la autorización expresa de las PYMES para solicitar información sobre las
mismas a las sociedades de información crediticia. Dicha autorización podrá ser recabada por
conducto del SAT.
NAFIN guardará absoluta reserva de la información fiscal de los contribuyentes que le proporcione
el SAT.
Facilidades para los Artesanos Personas Físicas
El SAT en un plazo que no excederá de 30 días hábiles contados a partir de la entrada en vigor de
las presentes reformas, deberá mediante reglas de carácter general, instrumentar un esquema
opcional de facilidad del pago del ISR e IVA para las personas que elaboren artesanías, que
contenga expresamente lo que a continuación se señala:
a) Los sujetos del esquema deberán ser las personas físicas que elaboren y enajenen
artesanías, con ingresos anuales en el ejercicio inmediato anterior hasta de $ 250,000.00,
y que provengan al menos el 90% de la enajenación de artesanías. Los contribuyentes que
se encuentren en este supuesto y que inicien operaciones, podrán ejercer dicha opción
siempre y cuando estimen que en dicho ejercicio sus ingresos no excederán dicha
cantidad.
b) Los adquirentes de artesanías podrán inscribir en el RFC a las personas físicas que
elaboren y enajenen artesanías.
c) Las personas físicas que elaboren y enajenen artesanías podrán expedir, a través de los
adquirentes de sus productos, el CFDI, para lo cual el adquirente deberá utilizar los
servicios de un proveedor de servicios de expedición de CFDI. Los adquirentes deberán
conservar el archivo electrónico en su contabilidad y entregar a las personas mencionadas
una copia de la versión impresa del comprobante mencionado.
d) En el supuesto anterior, los adquirentes de artesanías deberán de retener el IVA en los
términos y condiciones establecidos en la propia Ley del IVA. Tratándose del ISR deberán
de retener el 5% del monto total de la adquisición realizada, retención que tendrá el
carácter de pago definitivo, Los retenedores deberán enterar de manera conjunta con su
declaración del pago provisional o definitivo, según se trate, correspondiente al período
en que se efectúe la retención, los impuestos retenidos.
e) Las personas físicas que enajenen artesanías al público en general podrán optar por que
los adquirentes no les efectúen la retención, en cuyo caso deberán de pagar los
impuestos correspondientes al periodo de que se trate, aplicando para efectos del ISR la
tasa del 5% sobre el monto del comprobante expedido, así como pagar el IVA en los
términos y condiciones de la Ley del IVA.
f)
Los contribuyentes a que se refiere el inciso a) que enajenen sus artesanías a los
contribuyentes que tributen en el RIF, podrán optar por que éstos consideren los pagos
recibidos como salarios para lo cual los adquirentes deberán determinar el ISR
correspondiente bajo el régimen de salarios establecido en la LISR.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Las personas físicas que elaboren y enajenen artesanías con ingresos de hasta $ 2,000,000.00
podrán, mediante comercializadores o entidades gubernamentales de fomento y apoyo a las
artesanías, llevar a cabo su inscripción, emisión de comprobantes y presentación de
declaraciones, de conformidad con las reglas de carácter general que para tal efecto emita el
SAT.
LEY FEDERAL DE PRESUPUESTO Y RESPONSABILIDAD HACENDARIA
Excedente de ingresos petroleros (Art. Octavo y 93).
Se establece que cuando los montos de los ingresos correspondientes al Fondo Mexicano del
Petróleo (FMP) nos sean suficientes para cubrir la transferencia, la LIF podrá prever un monto
inferior por este concepto. Los recursos excedentes que durante el ejercicio fiscal reciba el FMP
por encima del monto establecido en la LIF y hasta por el monto señalado, y las compensaciones
entre rubros de ingresos, no podrán ser superiores a lo establecido. Los recursos excedentes del
FMP que no sean empleados para cubrir los fines señalados permanecerán en la Reserva del
Fondo.
Revisión de la Auditoría Superior de la Federación (Art. Noveno de Disp. Trans.)
De conformidad con el Art. 79 constitucional, la Auditoría Superior de la Federación (ASF),
revisará de manera directa y suficiente los proyectos de infraestructura de las entidades
federativas y los municipios, no incluidos en el proyecto de Presupuesto de Egresos de la
Federación para el ejercicio fiscal 2016 enviado por el poder Ejecutivo Federal que, en su caso,
apruebe la Cámara de Diputados en dicho Presupuesto. Esta revisión deberá realizarse de
manera simultánea a la ejecución de los recursos, durante el ejercicio presupuestal
correspondiente.
Lo anterior es con la finalidad de verificar el cumplimiento de las disposiciones aplicables
respecto de los recursos federales que reciban las entidades federativas y municipios que
correspondan.
Para tal efecto, se destinarán recursos a la ASF, a través del mecanismo que para tal efecto se
establezca en el Presupuesto de Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2016.
La ASF emitirá informes específicos a la Cámara de Diputados y al Senado de la República de la
revisión y evaluación correspondiente.
Para dar cumplimiento a la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, la SHCP
deberá incluir en los informes trimestrales, sobre la situación económica, las finanzas públicas y
la deuda pública, la información sobre el ejercicio del gasto en los proyectos de infraestructura,
indicando el uso y destino de los recursos asignados.
***
Como siempre, nuestros especialistas del área de Impuestos de BDO Castillo Miranda, están a sus
órdenes para ampliar cualquier asunto relacionado con el contenido del presente.
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas,
miembro de BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas
independientes de BDO.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.