resumen ejecutivo de iniciativa de las reformas fiscales más

RESUMEN EJECUTIVO DE INICIATIVA DE LAS
REFORMAS FISCALES MÁS IMPORTANTES PARA 2016
© 2015 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo Miranda) es una sociedad civil mexicana de contadores públicos y consultores de empresas, miembro de
BDO International Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, y forma parte de la red internacional de firmas independientes de BDO.Si desea
obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
Por considerarlo de carácter general, queremos dar a
conocer a ustedes el resumen de la propuesta de Reformas
Fiscales para 2016, mismas que a continuación se señalan:
Principales indicadores económicos:
Inflación anual
3%
Tipo de cambio
$ 15.90
Precio del Barril de petróleo
Déficit Fiscal
50.0 Dólares americanos
-0.5 %
Impuesto sobre la Renta (ISR):
Deducción inmediata para medianas empresas y sectores estratégicos:
 Deducción inmediata por inversión en bienes nuevos de activo fijo, en los
ejercicios de 2016 y 2017, para empresas con ingresos de hasta 50 millones de
pesos, así como para aquellas empresas dedicadas a inversión para la creación y
ampliación de infraestructura de transporte y de la inversión en equipo utilizado
en el sector energético. La deducción en comento, también sería aplicable en
pagos provisionales a partir del mes de septiembre de 2016. Este beneficio
también será aplicable para todas aquellas inversiones que se realicen en el
periodo que abarca del 1º. de septiembre al 31 de diciembre de 2015 y
únicamente se aplicará, en este último caso, a nivel de la determinación del ISR
del ejercicio.
CUFIN ajustada para sector energético:
 Para contribuyentes del sector energético se contempla la posibilidad de distribuir
dividendos, estableciendo para tal efecto una cuenta de utilidad fiscal neta
ajustada, (CUFIN ajustada) considerando la deducción de inversiones en línea
recta en lugar de la deducción del 100% que permite actualmente la LISR.
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Deducción de intereses por Capitalización Delgada:
 Se excluye del cálculo de la capitalización delgada, las deudas contraídas con
motivo de la inversión en infraestructura relacionada con la generación de energía
eléctrica.
ISR a retener a bancos del extranjero
 Se incorpora nuevamente el poder aplicar la tasa de retención del 4.9% cuando se
efectúen pagos a instituciones financieras residentes en el extranjero que estén
inscritas ante el SAT.
Disminución al ISR adicional por dividendos de empresas que cotizan en
Bolsa de Valores:
 Se establece de manera temporal un crédito fiscal para las personas físicas, el
cual será aplicable contra ISR adicional del 10% sobre los dividendos que perciban,
con motivo de la reinversión de utilidades generadas del 1° de enero de 2014 al 31
de diciembre de 2016, por empresas que cotizan en la Bolsa de Valores. El crédito
fiscal será aplicable con base en lo siguiente:
a) 1% para dividendos distribuidos en 2017
b) 2% para dividendos distribuidos en 2018
c) 5% para dividendos distribuidos de 2019 en adelante
De lo anteriormente se desprende que este beneficio en caso de ser aprobado tal y como
está en la propuesta de reforma, únicamente será aplicable en empresas que cotizan en
Bolsa de Valores y por lo tanto no sería aplicable a las demás empresas que en su caso estén
en el mismo supuesto.
Esquema Temporal de Repatriación de Capitales
 Se permitirá la repatriación de capitales por el primer semestre de 2016, sin
beneficios de reducción de ISR como en ocasiones anteriores, ya que solo
permitirá se tengan por cumplidas obligaciones fiscales formales y acreditar el
ISR pagado en el extranjero así como se evitará el pago de multas y recargos.
Para acceder a tal beneficio el retorno de capitales se deberá efectuar a través
de las instituciones del sistema financiero y su vez el capital retornado se deberá
de invertir principalmente en maquinaria y equipo, pago de pasivos por capital de
trabajo, asistencia técnica y en el caso de personas físicas, éstas podrán invertir
en algunos instrumentos de inversión a través del sistema financiero autorizados
por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
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Nuevas declaraciones informativas en materia de precios de transferencia
Atendiendo a las recomendaciones y acciones dadas a conocer por parte de la OCDE,
se incorporan nuevas declaraciones de operaciones con partes relacionadas,
incluyendo operaciones con partes relacionadas nacionales y su incumplimiento
podría impedir la contratación con el Sector Gobierno, por lo que también se
propone modificar el Código Fiscal de la Federación, dichas declaraciones se
mencionan como sigue:
a) Declaración informativa
empresarial.
maestra
de
partes
relacionadas
del
grupo
b) Declaración informativa local de partes relacionadas.
c) Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional.
Dichas declaraciones se presentarán a más tardar el 31 de diciembre del año
inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate y serán obligatorias a partir del
ejercicio fiscal de 2016.
Es importante señalar que lo que se busca a nivel internacional es que el Impuesto
sobre la Renta (ISR) se pague en el país en donde se genere la riqueza y por lo tanto
dentro de la información que se debe de enviar al SAT se tendrá que informar a nivel
grupo el resultado fiscal y por lo tanto el impuesto que en su caso se genere en cada
país en donde residan las empresas.
Medidas que agilizan la desconsolidación fiscal.
Se establecen medidas que agilicen y simplifiquen el proceso de salida del régimen
de consolidación, y que otorguen certeza a los contribuyentes, destacando
disposiciones relacionadas con:
a) ISR por dividendos contables en el régimen de consolidación.
b) ISR diferido por concepto de pérdidas en enajenación de acciones.
c) ISR diferido con pérdidas fiscales del grupo pendientes de amortizar.
De hecho la propuesta es con la finalidad de que no se vaya a duplicar el ISR, en
su caso.
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Deducciones personales para personas físicas:
 Se propone eliminar la limitante global para las deducciones personales, relativa
al 10% de los ingresos totales o hasta 4 salarios mínimos generales, aplicable para
2014 y 2015 para los depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro,
pagos de primas de contratos de seguros que tengan como base planes de
pensiones o para la adquisición de acciones de las sociedades de inversión, sin
embargo dicha limitante seguirá aplicándose a las demás deducciones personales
tales como, los gastos médicos y hospitalarios, entre otros.
 Para dar seguridad jurídica a las personas físicas, los retiros que se hagan de la
cuenta personal especial del ahorro, del contrato del seguro de que se trate o de
los fondo de inversión que hayan adquirido acciones, que en su oportunidad fueron
deducibles solo será acumulable en el momento en que sean recibidos o retirados
de dichas cuentas hasta el monto que se haya hecho deducible en los ejercicios de
2014 y 2015 de conformidad con la ley vigente en los mismos ejercios.
Pequeños productores del campo personas físicas
Se propone adicionar un artículo 74-A para exentar del ISR los ingresos que obtienen
las personas físicas provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras hasta por un monto de un salario mínimo general (SMG) correspondiente al
área geográfica del Contribuyente elevado al año, siempre que sus ingresos totales
sean de hasta 4 veces el citado salario y los ingresos por las actividades referidas
representen cuando menos el 25% de sus ingresos totales.
Ejidos y comunidades
Se propone reformar el artículo 74 para establecer que tratándose de ejidos y
comunidades no sea aplicable el límite de 200 veces el SMG correspondiente al área
geografía del Distrito Federal, elevado al año para determinar la exención en el ISR.
Asimismo, mediante disposiciones transitorias se propone aplicar los beneficios desde
2014, con lo cual los Contribuyentes que hayan pagado ISR podrán compensar el saldo
a favor que en su caso se genere, sin que pueda ser solicitado en devolución.
Pagos realizados a contribuyentes del sector primario
Se propone incluir al sector primario dentro del supuesto que regula el artículo 27,
fracción VIII, es decir, solo se deduzcan hasta que hayan sido efectivamente erogados
en el ejercicio de que se trate.
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Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS):
Gasolina y Diesel
Derivado de las reformas en materia energética se prevé que a partir de 2016 se
otorguen permisos a terceros para el expendio al público de combustibles, que en
2017 se permita la libre importación de gasolinas y diesel, y que a partir de 2018 los
precios de estos combustibles se determinen bajo condiciones de mercado. Por tal
motivo, se propone adoptar un esquema de impuesto de cuota fija a los combustibles
automotrices, por lo que el impuesto a los combustibles automotrices dejará de estar
referenciado al desempeño y costos de PEMEX, como sucede actualmente.
De acuerdo a lo anterior, se propone modificar el artículo 2, fracción I, inciso D), y se
deroga el inciso E), de la Ley del IEPS, para establecer como objeto especifico del
impuesto la importación y enajenación de los combustibles automotrices,
comprendiendo tanto a los combustibles fósiles y los no fósiles, igualmente se
establece en dicho Inciso D), las cuotas aplicables por litro.
Exportación de alimentos con alta densidad calórica
Conforme a la Ley del IEPS, actualmente las exportaciones de alimentos no básicos
con alta densidad calórica se encuentran exentas, por lo anterior se propone
adicionar la fracción III al artículo 2 de la Ley para establecer que las exportaciones
que realicen los productores de estos bienes sean gravadas a la tasa 0 %.
Código Fiscal De La Federación (CFF):
Lotería Fiscal
Se propone adicionar el artículo 33-B a efecto de otorgarle facultades al SAT para
que lleve a cabo la celebración de sorteos de lotería fiscal en los que podrán
participar las personas físicas que no realicen actividades empresariales y que
efectúen pagos a través de los medios electrónicos en la adquisición de bienes o
servicios, siempre que estén inscritas en el RFC y obtengan los CFDI correspondientes
a dichas adquisiciones.
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Revisiones electrónicas
Se propone modificar el artículo 53-B a efecto de aclarar que las revisiones
electrónicas se inician con la notificación de una resolución provisional que dará a
conocer las irregularidades o hechos que detectó la autoridad con la información que
cuenta en su poder, a la cual podrá acompañarse un oficio de pre liquidación en el que
se propondrá al contribuyente el pago del crédito fiscal para el caso de que acepte o
queden firmes las observaciones e irregularidades contenidas en la resolución
provisional, salvaguardando en todo momento la garantía de audiencia de la que
gozan los contribuyentes.
Adicionalmente se incorpora dentro de las obligaciones que se deben de cumplir para
poder licitar con los Gobiernos tanto, Federal, Estatal y Municipal, entre otros, que los
contribuyentes deben de haber presentado la información relativa a las operaciones
relevantes, entre otras.
Ley de Ingresos de la Federación (LI):
Estímulos fiscales:
Se mantienen de manera general los estímulos otorgados en 2015, en materia de
acreditamientos y devoluciones de IEPS por la adquisición de diesel, así como de la
deducción adicional del 5% por donación de bienes perecederos, disminución de la
PTU en los pagos provisionales y las facilidades en la expedición de constancias de
retención por las personas físicas que presten servicios profesionales o les hayan
otorgado el uso o goce temporal de inmuebles.
Por último es importante señalar que lo anteriormente expuesto son las propuestas
de Reformas Fiscales que consideramos más importantes enviadas al Congreso de la
Unión, para su estudio y en su caso aprobación y/o modificación e inclusive para
incluir otras reformas no contempladas en la iniciativa enviada al pasado día 8 de
septiembre del presente año por el Ejecutivo Federal.
En caso de requerir mayor información sobre los temas aquí expuestos, no dude en contactar con nuestros
especialistas del área de impuestos de BDO Castillo Miranda y Compañía, S.C.
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