Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable (NIA 545)

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Contenido
Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable (NIA 545) ............................. IV-1
Mediciones y Revelaciones del Valor
Razonable (NIA 545)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título:Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable (NIA 545)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 176 - Primera
Quincena de Febrero 2009
1.Introducción
El propósito de esta NIA es establecer
las normas y proporcionar una guía
sobre la auditoría de las mediciones y
revelaciones de información sobre el
valor razonable contenidas en los Estados
Financieros.
Esta NIA aborda consideraciones de
auditoría relacionadas con la medición,
presentación y revelación de información
sobre activos, pasivos y componentes
específicos del patrimonio al valor razonable de los Estados Financieros.
Las mediciones del valor razonable sobre
los activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio pueden darse tanto
cuando las transacciones son inicialmente
registradas cuando se efectúa un cambio
posterior en el valor.
Los cambios en las mediciones del valor
razonable ocurren en el paso del tiempo.
Pueden ser tratados de diversas maneras
y bajos diversos marcos de referencia
de presentación de la información financiera.
2. Auditoría de las mediciones a
valores corrientes
El auditor debe obtener elementos de
juicio válidos y suficientes para respaldar
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Primera Quincena - Febrero 2009
las mediciones y exposiciones a valor
corriente de ciertos activos, pasivos y de
las variaciones de valor corriente de estos
últimos, sea que impacten en resultados
o en el patrimonio neto de acuerdo con
las normas contables vigentes.
La norma señala que el auditor debe
obtener:
a) Obtener un conocimiento de cómo
la entidad determina y expone los
valores corrientes.
b) Evaluar los riesgos inherente y de
control que puedan afectar esas mediciones.
c) Con base en a) y b), diseñar los procedimientos de auditoría apropiados
para su examen.
d) Evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes están de
acuerdo con las normas contables
vigentes.
e) Evaluar la uniformidad en la aplicación de los criterios seguidos.
f) En su caso, determinar si necesita la
ayuda de un experto.
g) En su caso, evaluar las premisas
seguidas por la gerencia para las
estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las
estimaciones y los cálculos realizados
por la gerencia.
h) Evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmación o no de los
valores corrientes determinados.
i) Comparar la consistencia de los
elementos de juicio obtenidos con
otras evidencias obtenidas durante
la auditoría.
j) Obtener representación escrita de la
gerencia sobre la razonabilidad de las
premisas significativas utilizadas por
ella, incluidos los cursos de acción
relevantes que seguirá en orden a los
valores corrientes determinados.
3.Actividades de Control Relevante y la Evaluación del
Riesgo
Luego de obtener un entendimiento del
proceso de la entidad para determinar las
mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable, el auditor
deberá identificar y evaluar los riesgos de
declaración errónea material a nivel de las
aseveraciones contables relacionadas con
las mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable en los Estados
Financieros, para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.
Informe Especial
informe especial
El auditor deberá diseñar y realizar
procedimientos de auditoría adicionales
en respuesta a los riesgos evaluados de
declaración errónea material de afirmaciones relacionadas con las mediciones y
revelaciones que efectúa la entidad con
respecto al valor razonable.
4. Procedimientos de Auditoría
en respuesta al riesgo de
erróneo sobre las mediciones
En esta situación, se deberá aplicar procedimientos de auditorías adicionales,
como la inspección de un activo.
Ejemplo:
Una inspección de una propiedad de
inversión puede ser necesaria para obtener información sobre la condición física
actual del activo, relevante para su valor
razonable o la inspección de un título
valor para revelar alguna restricción sobre
su capacidad de negociación que pueda
afectar su valor.
5. Trabajo de un experto
Al planificar el uso del trabajo de un experto, el auditor considerará si el entenActualidad Empresarial
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Informe Especial
dimiento del experto sobre la definición
del valor razonable y el método que el
experto usara para determinar el valor
razonable son consistentes con el de la
administración y con los requerimientos
del marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera
de la entidad.
Ejemplo:
El método usado por un experto para
estimar el valor razonable de una propiedad o de un derivado complejo o las
metodologías actuariales desarrolladas
para efectuar las estimaciones del valor
razonable de las obligaciones de seguros,
reaseguradoras por cobrar y partidas
semejantes, puede que no sean consistentes con los principios de medición
del marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera
de la entidad.
6. Ejecutando pruebas sobre
supuestos usados por la administración
El auditor deberá realizar procedimientos de auditoría sobre los datos usados
para desarrollar las mediciones y revelaciones del valor razonable y evaluar si
estas mediciones han sido determinadas
adecuadamente sobre la tasa de datos y
supuestos de la administración.
El auditor evalúa los datos sobre los
cuales se basan las mediciones del valor
razonable, incluyendo datos usados en
el trabajo de un experto, si son exactos,
completos y relevantes.
Los procedimientos del auditor también
pueden incluir. Ejemplo, la verificación
de las fuentes de datos, recálculos matemáticos, ejecutar pruebas y revisión de
información para verificar la consistencia
interna.
7. Hechos Posteriores
El auditor deberá considerar el efecto de
eventos posteriores en las mediciones
y revelaciones de información sobre el
valor razonable en los Estados Financieros.
- Cualquiera sea la transacción o
evento que ocurra después del final
del período pero antes de terminar
la auditoría, puede proporcionar
evidencia de auditoría apropiada respecto a las mediciones que determine
el valor razonable efectuados por la
administración.
- En el período posterior del final del
ejercicio de un Estado Financiero,
puede cambiar las circunstancias
respecto de las existentes al final del
ejercicio que puedan reflejar los hechos que ocurrieron después del final
del ejercicio y no en las circunstancias
existentes en la fecha del balance.
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Instituto Pacífico
Ejemplo:
Venta de una propiedad de una inversión
poco tiempo después del final período
puede proporcionar evidencia relacionada con la medición del valor razonable.
- De los métodos de valuación incluyendo los supuestos relacionados,
usados por la administración al determinar el valor razonable dentro del
marco de referencia de información
financiera aplicada.
8. Revelación de información
sobre valores razonables
11. Jerarquía plena de la entidad
Cuando se omite la revelación de información sobre el valor razonable según
el marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera,
el auditor evaluará la adecuación de las
revelaciones requeridas en estas circunstancias.
Debido a la incertidumbre que por lo
general comprenden algunas mediciones
del valor razonable, el efecto potencial
en los Estados Financieros de cualquier
riesgo significativo puede ser de interés
para los encargados del mando de la
entidad.
Si la entidad no ha cumplido con revelar
información sobre el valor razonable,
como lo establece el marco de referencia aplicable para la presentación de la
información financiera, el auditor deberá
evaluar si los Estados Financieros están
libres de errores significativos por alejamiento del marco de referencia aplicable
para la presentación de la información
financiera respectiva.
Ejemplo:
Un auditor considerará comunicar la
naturaleza de los principales supuestos
usados en las mediciones del valor razonable, el grado de subjetividad involucrado en el desarrollo de los supuestos y el
grado de importancia de los elementos
que están siendo medidos para el valor
razonable de los Estados Financieros
tomados en su conjunto.
9. Perspectiva en el Sector Público
12.Mediciones y revelaciones
sobre el valor razonable
Muchos gobiernos que están orientándose hacia la contabilidad sobre la base
del devengado están adaptando el valor
razonable sobre la base de valorizaciones
de muchas clases de activos y pasivos
que ellos detectan o para la revelación
de información sobre algunas partidas
en los Estados Financieros. Los amplios
principios contenidos en la NIA son, por
lo tanto, aplicables a la consideración de
las mediciones y revelación de información sobre el valor razonable incluido en
los Estados Financieros de las entidades
del sector público.
10.Representación de la Administración
El auditor deberá obtener representaciones por escrito por parte de la administración con respecto a la razonabilidad
de los principales supuestos, incluyendo
si éstos reflejan adecuadamente la intención y capacidad de la administración
de llevar a cabo determinados cursos de
acción en nombre de la entidad, siempre
que sea relevante para la medición y
revelación de información sobre el valor
razonable.
Según la NIA 580, la representación de
la administración analiza el uso de la representación de la administración como
evidencia de auditoría dependiendo de
la importancia relativa y complejidad del
valor razonable, las representaciones de
la administración sobre las valuaciones
y revelaciones contenidas en los Estados
Financieros que puedan incluir representaciones como:
Dentro los principales tenemos:
- Las mediciones y revelaciones que
se basan en el valor razonable están
adquiriendo mayor preponderancia
en los diferentes marcos de referencia
para la presentación de información
financiera.
- Los valores razonables pueden darse
y afectar la determinación de los Estados Financieros de varias maneras,
incluyendo la medición del valor
razonable, como:
* Activos y Pasivos específicos,
tales como valores negociables
o pasivos relativos al pago de
una obligación en virtud de un
instrumento financiero, que por
lo general se valoriza diariamente
al valor de mercado.
* Componentes específicos del
patrimonio; ejemplo, cuando
la contabilidad para el reconocimiento, medición y presentación de ciertos instrumentos
financieros con características de
patrimonio, tales como los bonos
convertibles por el tenedor, en
acciones comunes del emisor.
* Activos y Pasivos específicos adquiridos en una combinación de
negocios.
Ejemplo: La determinación inicial
de plusvalía mercantil que surge
de la compra de una entidad en
una combinación de negocios se
basa generalmente en la medición del valor razonable de los
activos y pasivos identificables
adquiridos y el valor razonable
de la retribución otorgada.
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