2 - (ICPNL) Instituto de Contadores Publicos de Nuevo Leon

Contenido
2
Consejo Directivo 2007-2008
Editorial
C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez
Presidente del Consejo
C.P.C. Jaime García Garcíatorres
Vicepresidente General
Vicepresidencias
C.P. Viviana Lambretón Torres
Actividades Académicas
BALANCE
C.P.C. Alberto Polanco Inzunza
3
Actividades Fiscales
C.P.C. Agustín Villarreal Garza
Integración
Fraudes en el Sector
Privado en México
C.P.C. Miguel Ángel Andrade Vilaboa
Membresía
C.P.C. José Luis Jasso González
Normatividad
C.P.C. Rogelio García Zambrano
Práctica Externa
C.P. Gpe. Francisco Medellín Vargas
Relaciones y Difusión
DECLARACIONES
6
C.P. Víctor Manuel Barrera Padilla
Sector Empresas
C.P.C. Juan Paura García
Procedimientos de IVA
para Empresas de
Comercio Exterior
Sector Gobierno
C.P. Juan José del Alto Hernández
Tesorero
C.P.C. Felipe Rojas Pérez
Protesorero
C.P.C. Aída Alejandra Villagómez García
10
Auditor Propietario
C.P.C. Salvador Llarena Menard
Auditor Suplente
Efectos del IETU en
Impuestos Diferidos
C.P.C. Héctor M. Cárdenas Ayala
Secretario
Consejeros Generales
C.P.C. Julio César Cantú Flores
16
C.P.C. Víctor Luis Soulé García
C.P.C. Miguel Alvarado Espinosa
Entrada en Vigor
de la INIF8
C.P.C. Roberto Lozano Garza
“Consultoría de Negocios” es una publicación trimestral
del Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León A.C.
Justo Sierra 322, Col. San Jemo. Se distribuye a través
del Instituto entre especialistas y miembros del ICPNL
y entre ejecutivos de los departamentos relacionados
con la Contaduría. Tiraje 1,500 ejemplares. Todos los
artículos son responsabilidad de su autor y no reflejan
necesariamente la opinión o punto de vista del ICPNL,
sobre el tema tratado. Prohibida la reproducción total
o parcial del contenido sin previa autorización por escrito
de los autores. Todos los registros en trámite. Cualquier
comentario o sugerencia será bienvenida y tomada en
cuenta para el perfeccionamiento de nuestros artículos,
entrevistas, al igual que todo aquello que publiquemos.
Para comentarios y sugerencias favor de escribir a:
[email protected]
Diseño editorial: 276studio.com
SOCIEDAD CIVIL
21
Eventos realizados en
Diciembre ‘07 y Enero ‘08
Editorial
Por: C.P.C. LUIS PABLO CORTÉS VÁZQUEZ
Presidente del Consejo
El nuevo Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU) en vigor a partir del 1 de
enero de 2008, vino a cambiar la
forma y el fondo para determinar el
costo fiscal originado por las
operaciones de las entidades, al que
nos acostumbramos desde hace más
de cincuenta años, y cuyos
conocimientos fueron pasando por
generaciones.
Además, para lograr la correcta
determinación de este impuesto,
estamos obligados a implementar los
mecanismos necesarios para convertir
la información financiera obtenida en
base a la devengación contable y a
la asociación de costos y gastos con
ingresos, que exigen los postulados
básicos de la contabilidad, por el
método de ingresos y gastos
efectivamente cobrados y pagados.
Y aún cuando algo parecido tuvimos
que implementar cuando el cálculo
del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
implicó el mismo mecanismo en base
a flujo de efectivo, ahora además
debemos complementar lo necesario
para cumplir con lo establecido por
el IETU.
La Interpretación a las Normas de
Información Financiera – INIF8,
Efectos del Impuesto Empresarial a
Tasa Única, emitida por el Consejo
Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de las Normas de
Información Financiera, A.C. (CINIF)
está en vigor desde octubre de 2007,
y establece la obligación de calcular
y registrar los Impuestos Diferidos al
3 1 d e d i c i e m b re d e 2 0 0 7 ,
relacionados con la vigencia del IETU.
Para entender un poco la razón por
la que se justifica este registro
consideremos, por ejemplo, el caso
de las empresas que no pagaban ISR
por incurrir en pérdidas fiscales y por
lo tanto habían venido pagando
Impuesto al Activo (IMPAC). Al cierre
del ejercicio 2007, estas empresas
cuentan con un saldo de ISR Diferido
de Activo proveniente de dichas
Pérdidas Fiscales y por el propio
IMPAC por recuperar.
Es de esperarse que a partir del 2008
algunas de las empresas bajo las
condiciones mencionadas, al no
causar ISR, estarán sujetas al pago
de IETU.
Debido a que el IETU es un impuesto
complementario del Impuesto sobre
la Renta (ISR), y que ha sido definido
como un Impuesto a la Utilidad,
debemos también establecer los
efectos que el IETU tendrá en el saldo
de los Impuestos Diferidos al cierre
de 2007.
Es claro que dichas empresas ya no
podrán recuperar el mencionado ISR
Diferido de Activo, pues estarán
causando y pagando IETU no ISR, y
por lo tanto, no se justifica que
conserven saldos de activos que ya
no serán recuperados.
De esta manera, a pesar que la
entrada en vigor del IETU es el 1 de
enero de 2008, las entidades deben
reflejar en sus estados financieros al
31 de diciembre de 2007 los efectos
que este impuesto implicará.
En su lugar, ahora estas empresas
deberán calcular y registrar los saldos
del IETU diferido activo o pasivo, en
base a las diferencias temporales
entre los saldos contables y los que
servirán de base para los cálculos del
2
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
IETU, de acuerdo como lo precisa la
NIFD4 – Impuestos a la Utilidad,
incluyendo dentro de este mismo
cálculo los créditos que de acuerdo
con la Ley del IETU podrán ser
aplicados contra el impuesto causado.
Por el contrario, las empresas que
han venido causando y pagando ISR,
y que estiman continuarán de esta
manera, llegan a la conclusión que la
entrada en vigor del IETU no les
afectará, y al 31 de diciembre de 2007
deben conservar los saldos del ISR
Diferido de activo o pasivo que les
corresponda.
Finalmente, las empresas que no
tengan claro cuál será el impuesto
que causarán en el futuro, deberán
calcular tanto el ISR como el IETU
Diferido y mantener al 31 de diciembre
de 2007, el saldo mas conservador
de ambos, es decir, el activo menor
o el pasivo mayor.
Con todo esto podemos concluir, que
no sólo debemos atender los efectos
fiscales de las leyes, sino además sus
efectos contables, y adicionalmente
nos invita a reflexionar que si bien la
implementación de todos estos
cálculos y procedimientos solamente
pueden ser llevados a cabo por
contadores públicos, al mismo tiempo
entendemos que mantenernos
actualizados en los temas comunes
de nuestra profesión es una necesidad
permanente, es un requisito que nos
permitirá hacer frente a los
requerimientos que el mundo actual
de los negocios está generando.
Fraudes en el Sector
Privado en México
H
acer negocios es en esencia una cuestión de confianza. En efecto,
el activo más importante de toda empresa es la confianza que puede
tener entre inversionistas, socios estratégicos, empleados y clientes.
Por esta razón resulta muy importante conocer el nivel de incidencia y las
circunstancias que incentivan uno de los ilícitos que más dañan la reputación
e imagen de las empresas: el fraude.
En los últimos años hemos presenciado múltiples escándalos de fraude, en
diferentes tipos de empresas, que han originado regulaciones internacionales
y nacionales tendientes a reducir el riesgo de quebrantos. Aún cuando estas
regulaciones son bienvenidas, la verdad es que en México hemos carecido de
un diagnóstico integral que nos permita saber con certeza el nivel de incidencia
y el impacto de los fraudes en las empresas que operan en nuestro país. De
ahí que KPMG se diera a la tarea de realizar la Encuesta de Fraude y Corrupción
en México 2008. Con este estudio esperamos que la comunidad empresarial
de nuestro país tenga a la mano información útil para delinear sus estrategias
de prevención, detección y solución de riesgo de fraudes.
El fraude se puede definir como un acto deliberado de abuso de confianza,
que aprovechándose de engaños, se realiza para obtener un beneficio sin
consentimiento de la empresa afectada. En este sentido, el estudio de KPMG
revela que en el último año, 8 de cada 10 empresas que operan en México
han padecido cuando menos un fraude.
Por: ARTURO DEL CASTILLO
Asesor de la práctica Forensic de KPMG
en México y Coordinador de la Encuesta
de Fraude y Corrupción en México 2008
de KPMG.
...el activo más
importante de
toda empresa es
la confianza...
El fraude puede ser clasificado en función de su perpetrador: si es cometido
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
3
BALANCE
por un empleado o funcionario de la
propia empresa estamos hablando
de un fraude interno; cuando es
cometido por un cliente o un
proveedor, entonces se trata de un
fraude externo. En la experiencia de
KPMG, los fraudes internos son los
que mayor impacto pueden tener
sobre las empresas; toda vez que
suelen ser cometidos por personas
que conocen bien el funcionamiento
de los sistemas de control interno y,
por tanto, saben mejor cómo violarlos.
El estudio de KPMG indica que la
incidencia de fraudes internos es del
46%, lo cual nos ubica entre los países
con mayor número de fraudes
internos en la región, sólo superado
por Brasil que tiene un nivel de
incidencia de 58% de este tipo de
fraudes.
País
Fraudes de
empleados
Brasil
58%
México
46%
Estados Unidos
37%
Argentina
33%
Chile
31
En cuanto al costo de los fraudes, el
estudio revela que el sector privado
en México perdió en el último año
poco más de 900 millones de dólares
americanos en fraudes internos. Sin
embargo, cabe destacar que el delito
del fraude suele tener también
repercusiones en otros ámbitos de la
organización. Es decir, en muchas
ocasiones, el daño que le produce un
fraude a una empresa no se limita
únicamente al monto defraudado.
4
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
Existen múltiples aspectos que se ven
afectados, como la imagen
corporativa, el clima laboral o la
confianza de los inversionistas. De
hecho, en ocasiones estos efectos
colaterales pueden tener
consecuencias incluso más graves
que el fraude mismo. En México, las
empresas defraudadas reconocen
que los quebrantos les han causado
también los siguientes problemas:
incremento en los costos de operación
(53%), pérdida de confianza entre los
e m p l e a d o s ( 4 1 % ) , d e s o rd e n
organizacional (31%) y daño en la
imagen corporativa (25%).
Una de los aspectos que más llama
la atención del estudio de KPMG es
la poca efectividad de los sistemas de
control interno que en general tienen
las empresas que operan en México.
En efecto, 9 de cada 10 fraudes se
descubren hasta seis meses después
de haberse cometido el ilícito, a pesar
de que en la mitad de los casos se
tuvieron señales claras de que alguna
irregularidad estaba sucediendo. Entre
las señales de alarma que tuvieron las
empresas defraudadas destacan las
siguientes: faltantes de inventarios
(50%), faltantes o diferencias en efectivo
recurrentes (41%), estilos de vida
ostentosos de los empleados (29%) y
registros contables poco claros y/o
atrasados (27%).
Estos datos se complementan con la
información que se obtuvo sobre las
condiciones que más incentivan el
fraude. Los resultados obtenidos nos
indican que en el 64% de los casos
de fraude interno, la falta de
supervisión fue la causa primordial de
que se cometiera el ilícito, pero en un
46% la causa se le atribuye
directamente a controles internos
deficientes.
BALANCE
Esta información nos habla de la
importancia que tiene la
implementación de un adecuado
sistema de administración de riesgo
de fraudes. Un sistema de esta
naturaleza debe partir de un
diagnóstico puntual de los riesgos
más significativos que enfrenta la
empresa, dado el contexto y giro de
negocio en el que se está operando.
Una vez identificadas estas amenazas,
el sistema de administración de riesgo
debe orientarse hacia tres objetivos
esenciales: 1) la Prevención, es decir,
mecanismos de control que permitan
reducir la posibilidad de que ocurra
un fraude, como los códigos de
conducta y la capacitación en ética
en los negocios. 2) la Detección, esto
es, los mecanismos de control que
permitan descubrir cualquier tipo de
fraude cuando ésta ya se haya
cometido, como los sistemas de
denuncia anónima o implementar
programas de monitoreo de datos de
operación y administración de la
compañía. 3) la Respuesta, que se
refiere a los mecanismos de control
que permitan tomar las acciones
c o r re c t i v a s m á s a d e c u a d a s
para remediar o limitar los daños
causados por el fraude. En este nivel,
las empresas deben adoptar, por
ejemplo, un protocolo de investigación
interna, que delinee las acciones
concretas que se han de seguir en
caso de haber detectado una
irregularidad en la empresa.
Estas estrategias cuando son
integradas en un sistema de
administración de riesgo ayudan a
reducir las amenazas que enfrenta
cotidianamente una empresa. En
México suele verse este tipo de
medidas más como un costo que
como una inversión. La cultura de las
...el sistema de
administración de
riesgo debe
orientarse hacia
tres objetivos
esenciales:
la Prevención
la Detección
la Respuesta
empresas en general sigue siendo
más reactiva que preventiva. En ese
sentido, los riesgos de fraude y
conductas impropias son, sin lugar a
dudas, una de las principales áreas
de oportunidad que tienen las
empresas mexicanas para mejorar su
competitividad en el futuro inmediato.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
5
Procedimientos de IVA
para Empresas de
Comercio Exterior
E
xisten estrategias especiales que la Legislación Fiscal y Aduanera
ofrece a las empresas que realizan actividades de comercio exterior
en cuanto al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Estos beneficios
surgen de la necesidad de reducir el costo país y ser un lugar internacionalmente
competitivo para invertir y hacer negocios.
Por: CARLOS LOZANO
Gerente de Consultores
IBC Consulting SC
...reducir el costo
país y ser un lugar
internacionalmente
competitivo...
6
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
Existen diversos esquemas que ofrecen una estrategia en el pago del IVA, es
indispensable saber el tipo de empresa y perfil operativo de la nuestra para
aplicar la estrategia más adecuada y que nos represente la menor carga
administrativa, legal y operativa.
Como todos sabemos el IVA es un impuesto doméstico con una tasa del 10%
en la región fronteriza y 15% en el interior del país que deben de calcular y
pagar mensualmente las personas ya sean estas físicas o morales; Básicamente,
la cantidad de IVA que se debe enterar a la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP) mensualmente se calcula restando al monto de IVA trasladado
en las ventas, el monto de IVA acreditable que se pagó. Si el resultado arroja
saldos negativos, significa que la empresa tiene un saldo a favor, el cual podrá
recuperar mediante una encrucijada burocrática.
Las empresas con grandes volúmenes de exportaciones enfrentan un reto en
cuanto pago del IVA, esto debido a que en las exportaciones no se traslada
(cobra) el mencionado impuesto. Esto representa que las empresas exportadoras
no puedan acreditarse mes con mes el monto de IVA pagado por los gastos
realizados, representando así, saldos a favor importantes que afectan la liquidez
DECLARACIONES
financiera de la empresa.
devolución.
Veamos un ejemplo mediante un cuadro sinóptico para comparar la operación
de una empresa que no realiza comercio exterior y una empresa que realiza
comercio exterior, lo cual significa que exporta el 40% de sus ventas totales.
Obligaciones: Declarar correctamente
la información en las declaraciones
mensuales y presentar un reporte vía
Internet de operaciones de comercio
exterior, mantener los niveles de
exportación anual para renovar la
autorización.
EMPRESA NO EXPORTADORA
OPERACIÓN MENSUAL
Gastos
IVA Acreditable Ventas Nacionales Exportaciones IVA Trasladado IVA a enterar
$ 1´000,000
$ 150,000
$ 1´100,000
0
$ 165,000
$ 15,000
EMPRESA EXPORTADORA
OPERACIÓN MENSUAL
Gastos
IVA Acreditable Ventas Nacionales Exportaciones IVA Trasladado
$ 1´000,000
$ 150,000
$ 660,000
$ 440,000
$ 99,000
IVA a favor
$ 51,000
La empresa exportadora se enfrenta con problemas financieros de flujo de
efectivo por el esquema del IVA en las exportaciones.
Veamos a continuación las diferentes estrategias en el pago del IVA para las
empresas dependiendo de su tipo de operación.
PROGRAMA DE EMPRESA ALTAMENTE
EXPORTADORAS (ALTEX)
Perfil operativo: Este esquema es conveniente para empresas que venden al
extranjero 2 millones o más o sus ventas de exportación representan el 40%
o más de sus ventas totales y adquieran sus inventarios de materia prima en
el mercado nacional o mediante importaciones definitivas pagando el IVA al
momento de la importación.
Las empresas con este perfil operativo, tendrán saldos a favor de IVA importantes,
ya que pagarán IVA por el 100% de sus gastos de producción y no cobrarán
IVA de sus exportaciones.
Beneficios: Permite a sus titulares la obtención de saldos a favor de IVA por
parte de la SHCP en un plazo de 5 días hábiles. Es preciso mencionar que
esos 5 días hábiles son significativos, puesto que en realidad tardan un poco
más, sin embargo la devolución es más rápida que en un esquema de
contribuyente normal en el cual se pueden tardar meses o negar dicha
Descripción: ALTEX es un programa
otorgado por la Secretaría de
Economía a empresas exportadoras
el cual da a sus titulares un documento
llamado constancia ALTEX el cual se
anexará a las solicitudes de saldos a
favor de IVA para obtener los
beneficios de dicho programa.
IMPORTACIONES
TEMPORALES
PARA RETORNAR
AL EXTRANJERO
EN SU MISMO
ESTADO
Perfil operativo: Este esquema es
conveniente para empresas que van
a importar mercancías para un fin
específico y que desde el momento
de la importación se tiene
conocimiento que se van a retornar
al extranjero en el mismo estado en
el que fueron importadas.
Beneficios: Este régimen permite a
las empresas realizar la importación
de mercancía sin el pago del IVA,
debiendo ser retornada al extranjero
antes de que se venza el plazo de
permanencia establecido por la
Legislación Aduanera.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
7
DECLARACIONES
Obligaciones:
Realizar
adecuadamente el despacho
aduanero de mercancías, y retornar
las mercancías en el plazo establecido
para su permanencia en el país.
Descripción: Está basado en el
régimen aduanero de importación
temporal de mercancía para retornar
al extranjero en el mismo estado en
el que fue importada y está
fundamentado en el Artículo 106 de
la Ley Aduanera. Contempla
únicamente ciertos tipos de operación.
A continuación enlisto las diferentes
mercancías, esquemas y temporales
permitidos para este tipo de
importaciones temporales.
Es importante aclarar que estas
importaciones no son de las
8
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
temporales realizadas por empresas
IMMEX (antes Maquila y PITEX). Estas
importaciones pueden ser realizadas
por toda persona física o moral que
tenga autorización de importar y se
encuentre en los supuestos a
continuación mencionados.
al país.
•Importaciones de muestras y
muestrarios destinados a dar a
conocer mercancías
Plazo permitido de 1 año:
Plazo permitido de 6 meses:
• Importaciones que realicen
residentes en el extranjero de
mercancías que sean utilizadas
directamente por ellos o por personas
con las que tengan relación laboral
excepto vehículos.
•Importaciones de envases de
mercancías siempre que contengan
en territorio nacional las mercancías
que en ellos se hubieran introducido
• La importación de mercancías
destinadas a convenciones y
congresos internacionales.
• Las de vehículos de prueba, siempre
que la importación se efectúe por un
fabricante autorizado, residente en
México.
Plazo permitido de 10 años:
• Contenedores.
DECLARACIONES
ESTRATEGIAS
DE IVA PARA
EMPRESAS IMMEX
(Antes Maquiladora y
Pitex)
Perfil operativo: Es conveniente para
empresas que realizan operaciones
importantes de exportación, ya sea
por más de medio millón de dólares
o más del 10% de sus ventas
totales. Este esquema brinda el
mayor de los beneficios y por ende
el mayor de las obligaciones; Es por
eso que las empresas que no
deseen invertir tiempo y dinero en
la administración y control de dicho
programa, no deberían solicitar la
autorización para operar mediante
este esquema.
Beneficios: Los beneficios otorgados
en cuanto al pago de IVA por un
programa IMMEX van enfocados a
no pagar el IVA por los activos fijos
importados por la empresa y no
pagar el IVA por la importación y
adquisición en mercado nacional de
los inventarios de materia prima,
que van destinados a la exportación.
Descripción: Este programa es
autorizado y administrado por la
Secretaría de Economía y está
basado en el régimen aduanero de
importación temporal para
elaboración transformación y
reparación en programas de
maquila o de exportación y está
fundamentado en el Artículo 108 de
la Ley Aduanera. Existen diversos
esquemas para diseñar la estrategia
de IVA, los cuales comento a
continuación.
Importaciones temporales de
activo fijo
Las empresas IMMEX podrán importar
activos fijos sin el pago del IVA; los
activos fijos incluidos son en general:
la maquinaria, herramientas y
refacciones, equipo de calidad,
capacitación, diseño y equipo
administrativo, mismo que deberán
de retornar al extranjero al momento
de que su autorización termine.
Importaciones temporales de
materia prima
Estas empresas podrán importar la
materia prima que incorporarán a sus
productos terminados que serán
destinados a la exportación sin el
pago del IVA. Esto les permitirá reducir
sus saldos a favor de IVA, pues al no
pagar el impuesto a la importación,
está compensando el no cobrarlo a
la exportación.
Importaciones virtuales en
territorio nacional
Las importaciones virtuales son
compras en territorio nacional de
materia prima y activo fijo que realizan
estas empresas a través de sus
programas. Estas operaciones se
llaman virtuales porque al momento
de realizar la transacción se realizan
pedimentos de importación aunque
dicha operación se realice en territorio
nacional; estas importaciones son sin
IVA.
Compras a proveedores nacionales
mediante retenciones de IVA
Este esquema de retención esta
establecido en el artículo 1-A fracción
IV de la Ley del IVA y aplica
únicamente a compras realizadas por
empresas IMMEX. Este esquema
consiste en la retención del 100% del
IVA trasladado por el proveedor
nacional a la empresa IMMEX por esta
última. El monto retenido será
acumulado en una cuenta contable
por la empresa IMMEX y al final del
mes, si ésta tiene un saldo a favor,
podrá tomar la cantidad de dicho
saldo a favor del monto retenido
acumulado durante el mes. Si el saldo
a favor es menor que el monto
retenido, la empresa IMMEX deberá
enterar la diferencia a la SHCP .Esto
le permitirá a la empresa IMMEX
reducir el impacto financiero que
representa el no cobrar el IVA en las
exportaciones.
Considerando lo anterior, es
importante tener en cuenta que las
empresas con exportaciones
considerables tendrán un problema
de flujo de efectivo a causa del
esquema mediante el cual funciona
el IVA. Así mismo, es importante
recordar que existen diversas
estrategias que reducen este impacto
y vuelve más competitiva a las
empresas en este sentido.
Significado de abreviaturas
ALTEX: Empresas Altamente
Exportadoras.
IMMEX: Industria Manufacturera,
Maquiladora y de Servicios de
Exportación)
PITEX: Programa de importación
temporal para producir artículos
de exportación.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
9
Efectos del IETU en
Impuestos Diferidos
Por el período de Octubre a Diciembre de 2007
El 14 de Septiembre de 2007, el Congreso de la Unión aprobó la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) la cual fue publicada el 1° de Octubre
del mismo año en el Diario Oficial de la Federación. Esta nueva ley entra en
vigor el 1° de Enero de 2008 y abroga la Ley del Impuesto al Activo.
Por: CPC JOSE LUIS JASSO GONZÁLEZ
HORWATH CASTILLO MIRANDA
...el Congreso
aprobó la Ley
del Impuesto
Empresarial a
Tasa Única...
Posteriormente, en Noviembre de 2007 fue publicado un Decreto relacionado
con esta Ley donde se otorgan algunos estímulos fiscales para inventarios,
pérdidas fiscales, etc.. Como consecuencia de la publicación de esta Ley y el
Decreto, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera (CINIF), emitió la INIF-8, “Los Efectos del Impuesto
Empresarial a Tasa Única” que tiene por objeto proporcionar directrices para
los preparadores y usuarios de la información financiera respecto al
reconocimiento contable del IETU en los estados financieros, entre otros, el
efecto en impuestos diferidos.
El presente escrito, fundamentalmente tiene por objeto precisar las repercusiones
en impuestos diferidos en el período de Octubre a Diciembre de 2007, para
aquellas empresas que esencialmente causarán IETU.
I.- FUNDAMENTO PARA SU RECONOCIMIENTO
CONTABLE.
1.- Al considerar el CINIF que el IETU es un impuesto a la utilidad (INIF-8), está
10
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
DECLARACIONES
diferencias temporales, tanto
deducibles como acumulables o no
deducibles, a las que se aplica la tasa
de impuesto diferido para determinar
los activos y pasivos por impuestos
diferidos.
4.- Las diferencias temporales
deducibles disminuirán la base fiscal
de ejercicios futuros.
5.- Las diferencias acumulables o no
deducibles aumentarán la base
fiscal de ejercicios futuros.
sujeto al tratamiento de impuestos
diferidos señalado en el Boletín D-4
“Tratamiento contable del Impuesto
sobre la Renta, del Impuesto al Activo
y de la Participación de los
Trabajadores en la Utilidad”
(Impuesto a la utilidad – NIF D-4, a
partir del 1° de Enero de 2008).
2.- Las empresas que identifiquen
que esencialmente pagarán IETU,
deberán reconocer los efectos del
IETU Diferido en sus estados
financieros cuya fecha comprenda
entre el 1° de Octubre y el 31 de
Diciembre de 2007. Dicho impuesto
diferido debe corresponder a las
diferencias temporales y créditos del
IETU existentes en 2007 y
reconocerse en base al Boletín
D-4.
Esto quiere decir que, a pesar de que
la Ley del IETU tiene vigencia a partir
del 1° de Enero de 2008, por
sustancia económica, las empresas
deberán reconocer un activo o pasivo
por IETU diferido desde el período
2007, siempre que se prevea su
realización a partir de 2008.
II.- BASES PARA
LA DETERMINACIÓN
DE IMPUESTOS
DIFERIDOS.
6.- Debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos por las diferencias
temporales deducibles.
1.- El impuesto diferido, activo o
pasivo, se origina como consecuencia
de las diferencias temporales que
surgen entre la utilidad contable y
fiscal, así como de las pérdidas
fiscales y créditos fiscales. Como
contrapartida debe reconocerse un
gasto o ingreso, según proceda.
a).- El valor contable de un activo
es menor que su valor fiscal.
2.- Las diferencias temporales son
partidas que intervienen en la
determinación de la utilidad o pérdida
contable de un período y forman parte
del cálculo de la utilidad o pérdida
fiscal en un período distinto.
3.- El impuesto diferido derivado de
diferencias temporales debe de
determinarse utilizando el método de
activos y pasivos. Este método
consiste en comparar los valores
contables y fiscales de todos los
activos y pasivos de una empresa.
De esta comparación surgen
Este tipo de diferencias surge cuando:
b).- El valor contable de un pasivo
es mayor que su valor fiscal.
Adicionalmente, debe reconocerse
un activo para impuestos diferidos
por las pérdidas fiscales por amortizar
y por los créditos fiscales.
7.- Debe reconocerse un pasivo por
impuestos diferidos por las diferencias
temporales acumulables o no
deducibles. Este tipo de diferencias
surge cuando:
a).- El valor contable de un activo es
mayor que su valor fiscal.
b).- El valor contable de un pasivo es
menor que su valor fiscal.
8.- El impuesto diferido derivado de
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
11
DECLARACIONES
las pérdidas fiscales por amortizar se
determina aplicando a dichas pérdidas
la tasa de impuesto diferido.
9.- El impuesto diferido de créditos
fiscales corresponde al monto del
crédito fiscal; esto se debe a que la
totalidad de este importe puede
compensarse contra el impuesto
causado.
10.- Las diferencias permanentes son
aquellas discrepancias entre la
normatividad contable y fiscal que
permanecen sin revertirse, no obstante
el paso del tiempo. Por lo anterior, se
consideran diferencias definitivas y no
generan impuesto diferido.
III.- NORMATIVIDAD
SOBRE IMPUESTOS
DIFERIDOS (INIF-8).
Mientras el IETU coexista con el ISR,
la INIF-8, establece los aspectos
relacionados con la determinación del
impuesto a causar y el reconocimiento
de impuestos diferidos.
b).- Proyecciones financieras.
únicamente IETU diferido.
Mientras el IETU coexista con el ISR
l a e m p re s a d e b e e v a l u a r s i
esencialmente pagará IETU o ISR.
Para estos efectos se recomienda
que la empresa lleve a cabo
proyecciones financieras para
identificar cual será el impuesto que
pagará.
- Las empresas que estimen que en
algunos años pagarán ISR y en otros
años pagarán IETU, o viceversa,
deberán determinar en cada año,
tanto el IETU diferido como el ISR
diferido, pero sólo deberán reconocer
el que represente el pasivo más
grande o en su caso el activo más
pequeño.
Las proyecciones financieras deberán
hacerse por tres años y estar basadas
en supuestos razonables, confiables
y debidamente respaldadas. También
recomienda que la empresa efectué
cálculos en forma retrospectiva para
conocer, con bases en resultados
históricos, cuál hubiera sido el
comportamiento del pago de
impuestos.
c).- Identificación de causación de
impuesto.
En base a las proyecciones
mencionadas y cálculos retrospectivos
y lógicamente con la aplicación del
juicio profesional, una empresa estaría
en condiciones de identificar.
IV.- RECONOCIMIENTO
DE EFECTOS DE IETU
EN IMPUESTOS
DIFERIDOS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007.
Considerando las disposiciones del
IETU y su Decreto, las empresas
tendrán que evaluar el efecto que el
nuevo régimen fiscal tendrá sobre los
impuestos diferidos. Al respecto, esta
evaluación deberá llevarse a cabo
principalmente sobre los siguientes
conceptos.
• INVENTARIOS
a).- Causación del impuesto (ISR o
IETU).
- Si el IETU es mayor que el ISR del
mismo período, la empresa pagará
IETU. Para estos efectos, la entidad
reducirá del IETU del período el ISR
pagado del mismo período.
- Si el IETU es menor que el ISR del
mismo período, la empresa no pagará
IETU en el período, es decir, pagaría
ISR.
12
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
- Si la empresa pagará ISR.
- Si la empresa pagará IETU.
- Si la empresa en algunos años
pagará ISR y en otros pagará IETU.
• ACTIVOS FIJOS
• AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS
FISCALES
• DIFERENCIAS TEMPORALES DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
d).- Impuestos diferidos.
- Las empresas que estimen que
pagarán sólo ISR deberán reconocer
únicamente ISR diferido, es decir, no
deben reconocer IETU diferido.
A continuación, se comenta las
implicaciones en los impuestos
diferidos al 31 de Diciembre de 2007:
Inventarios.- Las empresas que estimen que
pagarán IETU, deben reconocer
El Decreto del IETU, permite a las
DECLARACIONES
empresas que tengan inventarios al
31 de Diciembre de 2007, aplicar un
crédito fiscal del 6% anual, durante
10 años inmediatos posteriores, a
partir de 2008. Esta situación implica
lo siguiente:
- Que las empresas podrán aplicar
contra el IETU, mediante un crédito
fiscal, el 60% del valor del inventario
al 31 de Diciembre de 2007,
multiplicado por la tasa aplicable.
- Que el inventario de las empresas
al 31 de Diciembre de 2007, cuando
se consuma y se aplique a resultados
vía costo de ventas, no será deducible
para efectos del IETU.
En este caso, la repercusión en
impuestos diferidos sería como sigue:
- El crédito fiscal originará un activo
por impuesto diferido, por el 60% del
valor del inventario, por la tasa
aplicable.
- Considerando que las empresas
tendrán un inventario contable y el
valor fiscal del mismo será cero, la
diferencia que será el valor del
inventario representa una diferencia
temporal no deducible que
multiplicada por la tasa aplicable,
originará un pasivo por impuestos
diferidos.
Activos fijos.En la Ley del IETU, se otorgaron algunos créditos fiscales y deducciones
adicionales, relacionadas con inversiones de activo fijo y que consistieron en
lo siguiente:
- Por inversiones adquiridas entre el 1° de Enero de 1998 y el 31 de Agosto
de 2007, se otorgó un crédito fiscal para IETU, tomando como base el valor
fiscal pendiente de deducir para efectos de impuesto sobre la renta al 31 de
Diciembre de 2007. El crédito fiscal se calcula bajo cierta mecánica establecida
en la Ley del IETU y representa el 50% del valor fiscal de los
activos pendientes de deducir a la fecha antes mencionada.
Por inversiones adquiridas antes del 1° de Enero de 1998, no se otorgó ningún
crédito fiscal y en consecuencia podríamos decir que tienen un valor fiscal de
0.
- Por inversiones nuevas adquiridas entre el 1° de Septiembre y el 31 de
Diciembre de 2007, se estableció una deducción adicional para efectos del
IETU, consistente en deducir el monto de la inversión en 3 años.
Considerando que las deducciones para efectos del IETU tienen que ser
efectivamente pagadas, las inversiones que sean pagadas en 2007 se deducirán
en 3 años a partir de 2008. Las inversiones que sean pagadas con posterioridad
al 31 de Diciembre de 2007, serán deducibles en el año en que sean pagadas.
En relación a los activos fijos, la repercusión en impuestos diferidos tendría que
analizarse a la luz de los siguientes escenarios:
- O lo que es lo mismo, se tendrá un
efecto neto de pasivo por impuestos
diferidos, por la parte del inventario
que no genera crédito fiscal en el
futuro, es decir, el 40% del inventario
multiplicado por la tasa aplicable.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
13
DECLARACIONES
- Inversiones adquiridas antes del
1° de Enero de 1998.
- Inversiones nuevas adquiridas entre el 1° de Septiembre y el 31 de
Diciembre de 2007.
Sobre estas inversiones, las empresas
no tendrán derecho a aplicar el crédito
fiscal contra el IETU, es decir, tienen
un valor fiscal de 0. En consecuencia,
el valor contable al 31 de Diciembre
de 2007 de estas inversiones,
adquiridas antes del 1° de Enero de
1998, representa una diferencia
temporal no deducible que
multiplicada por la tasa aplicable,
genera un pasivo por impuestos
diferidos.
Este punto tendríamos que analizarlo bajo los siguientes escenarios:
- Inversiones adquiridas entre el
1° de Enero de 1998 y el 31 de
Agosto de 2007.
En relación a estas inversiones las
repercusiones serían las siguientes:
- El monto del crédito fiscal
multiplicado por la tasa aplicable,
representará un activo diferido para
efectos del IETU.
- Considerando que las empresas
tendrán un valor contable de estas
inversiones y el valor fiscal de las
mismas será cero, la diferencia que
será el valor de las inversiones
representa una diferencia temporal no
deducible que multiplicada por la tasa
aplicable, originará un pasivo por
impuestos diferidos.
- O lo que es lo mismo, se tendrá un
efecto neto de pasivo por impuestos
diferidos por la parte de las inversiones
que no tendrán derecho al crédito
fiscal multiplicada por la tasa aplicable.
14
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
CASOS
INVERSIÓN CONTABLE
AL 31 DE DIC 2007
INVERSIÓN pagada
EN 2007 (VALOR FISCAL)
A
1,000
1,000
B
900
1,000
C
1,000
----
A. Considerando que el valor contable y el valor fiscal es el mismo, no existen
diferencias temporales y en consecuencia no se generan impuestos diferidos.
B. Se está considerando que en 2007 hubo una depreciación contable de
$100. En este caso dado que el valor fiscal es superior al valor contable se
genera una diferencia temporal deducible que multiplicada por tasa aplicable,
origina un activo por impuestos diferidos.
C. Considerando que el valor contable es superior al valor fiscal se genera una
diferencia temporal no deducible que multiplicada por la tasa aplicable origina
un pasivo por impuestos diferidos.
Pérdidas fiscales por amortizar
De acuerdo con la LIETU, las pérdidas fiscales pendientes de amortizar al 31
de Diciembre de 2007 no son amortizables; sin embargo, como consecuencia
del Decreto, se otorga un crédito fiscal por las pérdidas fiscales que se hayan
generado en los ejercicios 2005, 2006 y 2007, y que únicamente se hayan
originado de ejercer la opción de deducción inmediata de inversiones establecida
en el artículo 220 de la LISR. Este crédito no aplica para las inversiones del
período de Octubre a Diciembre de 2007 sobre las cuales se está otorgando
una deducción adicional antes comentada.
En el caso de desarrolladores inmobiliarios existe la posibilidad de aplicar un
crédito fiscal por las pérdidas fiscales por amortizar de los años 2005,
2006 y 2007 cuando provengan de la deducción de terrenos.
Las pérdidas fiscales pendientes de amortizar al 31 de Diciembre de 2007,
que no se hayan originado como consecuencia de ejercer la deducción inmediata
antes comentada, no generan crédito fiscal y no tendrán ningún beneficio para
efectos del IETU. En consecuencia, no generan impuestos diferidos.
DECLARACIONES
Si la empresa tiene derecho al crédito
fiscal, deberá registrar un activo por
impuestos diferidos por el crédito al
cual tiene derecho multiplicado por
la tasa aplicable.
Diferencias temporales de
impuesto sobre la renta
Las empresas deberán revisar cuáles
diferencias temporales, por las que
se haya registrado impuesto sobre la
renta diferido, podrían tener efecto
para el reconocimiento de impuesto
diferido del IETU. Para este
efecto deberá considerarse
fundamentalmente lo siguiente:
1.- Que el IETU grava las utilidades
(Ingresos y deducciones en base a
flujo de efectivo).
2.- Que algunas provisiones de pasivo
creadas van a requerir el pago de
efectivo en el futuro, ejemplo,
reserva para indemnizaciones,
mantenimientos, etc.
3.- Que existan algunos ingresos
pendientes de acumular en el futuro,
ejemplo: cuentas por cobrar que son
acumulables hasta que sean
cobradas.
4.- Existen provisiones que no van a
requerir flujos de efectivo en el futuro,
ejemplo: reserva para cuentas
incobrables.
En base a lo anterior, las repercusiones
de impuestos diferidos al 31 de
Diciembre de 2007 serían los
siguientes:
- Por las reservas para mantenimiento
que en el futuro sean pagadas se
genera una diferencia temporal
deducible, en consecuencia, se
tendría que registrar un activo por
impuestos diferidos.
- Por las reservas para
indemnizaciones y participación de
utilidades que sean pagadas en el
futuro, se generaría un crédito fiscal
de acuerdo con la mecánica del IETU,
y en consecuencia, también se
generaría un activo por impuestos
diferidos.
- Por las cuentas por cobrar que se
acumularán cuando se cobren en el
futuro, existe una diferencia temporal
acumulable, por lo tanto, se tendría
que registrar un pasivo por impuestos
diferidos.
- Aún considerando que en el futuro
se reúnan los requisitos para la
deducción de las cuentas incobrables,
el hecho de que no originarán flujos
de efectivo impediría la deducción
para IETU, razón por la cual no se
generarían impuestos diferidos sobre
esta partida.
Cabe mencionar que si una diferencia
temporal, deducible o acumulable,
cuyo efecto diferido hubiese sido
registrado para efectos de ISR,
prevalece para el impuesto diferido
de IETU, el cálculo para éste último
deberá determinarse conforme a la
tasa aplicable del IETU.
V.- APLICACIÓN
CONTABLE DE
LOS EFECTOS DE
IMPUESTOS
DIFERIDOS.
Si como consecuencia de la
evaluación de antecedentes históricos
y proyecciones, la empresa determina
que esencialmente causará IETU, de
acuerdo con la INIF-8, los activos y
pasivos por impuestos diferidos del
IETU, que requieran ser registrados
contablemente, se aplicarán como un
gasto o ingreso en el estado de
resultados de 2007.
Por otro lado, en base a la
normatividad de la INIF-8, el
reconocimiento de impuestos diferidos
para efectos del IETU, originaría la
eliminación del activo o pasivo por
ISR diferido reconocido a la fecha.
Dichos ajustes generarán un gasto o
ingreso, que debe reconocerse en el
estado de resultados de 2007.
Los ajustes del IETU y/o de ISR, se
ubicarán en el rubro de impuestos a
la utilidad, o en su caso, en el capital
contable si es que están relacionados
con otras partidas integrales.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
15
Entrada en Vigor
de la INIF8
Por el Instituto de Contadores Públicos
de Nuevo León, A.C. (ICPNL)
C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez
Presidente del Consejo Directivo
C.P.C. José Luis Jasso González
Vicepresidente de Normatividad
Agradecemos la valiosa colaboración de:
C.P.C. Jaime García Garciatorres
Vicepresidente General del ICPNL
C.P.C. Rogelio García Zambrano
Vicepresidente de Práctica Externa del ICPNL
C.P.C. Rogelio Berlanga Coronado
Presidente de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría del ICPNL
C.P.C. Miguel Alvarado Espinosa
Consejero General del ICPNL
Y de los miembros de la Comisión de
Investigación de Normas de Información
Financiera (COINIF) del ICPNL,
en especial de:
C.P.C. Alejandra Villagómez García
C.P.C. Miguel Ángel Puente Buentello
C.P.C. Luis David Limón Guajardo
C.P.C. Vicente Alvarado Gallegos
C.P. Ignacio Fernández López
C.P. Carlos Ávila García
16
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
El pasado mes de diciembre de 2007, el Consejo Mexicano para la Investigación
y Desarrollo de las Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) emitió la
Interpretación a las Normas de Información Financiera INIF8.- Efectos del
Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Aunque el IETU inició su vigencia el 1 de enero de 2008, la INIF8 está en vigor
desde el 1 de octubre de 2007, y establece la obligación de registrar los efectos
diferidos del IETU al 31 de diciembre de 2007, en base a la NIFD4 Impuestos
a la Utilidad.
A continuación ofrecemos un análisis de los aspectos más relevantes de la
INIF8, y una guía que busca facilitar su cumplimiento.
Para interpretar adecuadamente este documento, se debe tomar en cuenta
que las letras en azúl corresponden a la transcripción de las reglas establecidas
por la INIF8 y las letras negras corresponden a comentarios del Instituto de
Contadores Públicos de Nuevo León, A. C.:
Párrafo 44.- Vigencia
Esta Interpretación a las Normas de Información Financiera debe aplicarse para
los estados financieros cuyo periodo contable termine a partir del 1 de octubre
de 2007.
DECLARACIONES
Párrafo 13.- IETU ¿es un impuesto
a la utilidad?
El IETU debe ser tratado como un
impuesto a la utilidad.
(y por lo tanto, se debe observar la
NIFD4 – Impuestos a la Utilidad, para
registrar los efectos del IETU)
Párrafo 19.- IETU diferido
La entidad debe determinar el pasivo
o activo de IETU diferido, con base
en el párrafo 8 de la NIF D-4, sobre
las diferencias temporales y los
créditos de IETU.
los efectos del IETU en sus estados
financieros, la entidad debe determinar
primero si esencialmente su base de
gravamen da origen al pago de IETU
o de ISR. Para estos efectos, es
necesario que a partir de la fecha de
publicación de la Ley del IETU, la
entidad lleve a cabo proyecciones
financieras para identificar cuál será
la base gravable preponderante (ISR
o IETU) para el pago de impuestos a
la utilidad; con base en los resultados
obtenidos, la entidad podrá identificar
la tendencia esperada del
comportamiento del IETU y del ISR.
Párrafo 24.- Años a incluir en las
proyecciones
Párrafo 23.- Proyecciones
financieras y fiscales
Mientras el IETU coexista con el ISR,
para efectos del reconocimiento de
El CINIF considera que las
proyecciones financieras deben
hacerse por 4 años, por considerar
que ése es el periodo en el que se
prevé, coexistirán la Ley del IETU y la
Ley del ISR; tales proyecciones deben
estar basadas en supuestos
razonables, confiables, debidamente
respaldados y que representen la
mejor estimación de la administración
sobre el pago de impuestos que la
entidad hará en el futuro. Asimismo,
el CINIF recomienda que en los
primeros años de vigencia de la Ley,
no sólo se hagan cálculos hacia el
futuro, sino también en forma
retrospectiva para conocer, con base
en resultados históricos, cual hubiera
sido el comportamiento del pago de
impuestos.
Párrafo 25.- Clasificación de las
entidades
Con base en las proyecciones
mencionadas y con la aplicación del
juicio profesional al que hace mención
el Marco Conceptual de las NIF, una
entidad debe identificarse con alguna
de las siguientes entidades:
a) las que esencialmente sólo pagan
ISR;
b) las que esencialmente pagan IETU;
y
c) las que en algunos periodos pagan
sólo ISR y en otros pagan IETU.
Párrafo 26.- Entidades que
esencialmente sólo pagan ISR
Las entidades que esencialmente sólo
pagan ISR deben reconocer
únicamente ISR diferido; es decir, no
deben reconocer IETU diferido.
Párrafo 29.- Entidades que
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
17
DECLARACIONES
esencialmente pagan IETU
Las entidades que esencialmente
pagan IETU deben reconocer
únicamente IETU diferido; es decir,
no deben reconocer ISR diferido
debido a que el impuesto que
prevalece es el IETU. Esto se debe a
que, aunque se realicen los activos y
pasivos por ISR diferido, esta entrada
o salida de beneficios económicos
finalmente se modifica por la
realización de los pasivos o activos
diferidos de IETU.
gasto o ingreso, que debe reconocerse en el estado de resultados del 2007
dentro del rubro de impuestos a la utilidad o, en su caso, en el capital contable
si es que está relacionado con otras partidas integrales.
Es importante comentar que en todos estos cálculos debe utilizarse un juicio
profesional para determinar con claridad el saldo por cobrar o por pagar por
concepto de impuestos diferidos ya sea de ISR o de IETU, evitando el registro
de activos que no serán recuperables, o bien, pasivos menores a los que serán
pagados en el futuro.
Ejemplo:
A continuación se presenta un ejemplo de cómo deberá determinarse el saldo
del IETU diferido y su comparación con el saldo del ISR diferido.
Saldo del ISR diferido al 31 de diciembre de 2007:
Párrafo 32.- Entidades que en
algunos períodos pagan sólo ISR
y en otros pagan IETU
Las entidades que con base en sus
proyecciones financieras no pueden
definir si esencialmente pagarán IETU
o ISR, a la fecha de cierre de cada
periodo contable, deben determinar
tanto el IETU como el ISR diferidos,
pero sólo deben reconocer el que
represente el pasivo más grande o,
en su caso, el activo más pequeño.
Conceptos
Pérdidas fiscales por amortizar
Estimación para cuentas incobrables
Provisiones de gasto
Obligaciones laborales
Anticipo de clientes
Pagos anticipados
Inmuebles, maquinaria y equipo
Cargos diferidos
Subtotal ISR diferido (Activo) Pasivo
Impuesto al activo por recuperar
Saldos
Contables
Saldos
para ISR
255,725
(30,750)
(15,775)
(14,750)
(10,455)
5,785
438,745
13,711
386,511
182,970
438,695
ISR Diferido
Base Impuesto
(255,725)
(30,750)
(15,775)
(14,750)
(10,455)
5,785
255,775
13,711
(52,184)
(71,603)
(8,610)
(4,417)
(4,130)
(2,927)
1,620
71,617
3,839
(14,612)
(8,755)
(23,367)
Saldo neto de ISR diferido al activo
Saldo del IETU diferido al 31 de diciembre de 2007:
Párrafo 39.- Registro contable al
31 de diciembre de 2007 para las
entidades que esencialmente
pagan IETU
Las entidades que hayan determinado
que esencialmente pagarán IETU en
el futuro deben reconocer, a la fecha
de los estados financieros
correspondientes, el pasivo o activo
por IETU diferido, eliminando el pasivo
o activo por ISR diferido reconocido
a la fecha. Dichos ajustes generan un
18
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
Conceptos
Inventarios
Pagos anticipados
Inmuebles, maquinaria y equipo
Anticipo de clientes
Obligaciones laborales
Pérdidas fiscales de deducción inmediata
Subtotal IETU diferido (Activo) Pasivo
IMPAC por recuperar
Saldo neto de IETU diferido de pasivo
Saldos
Contables
75,255
5,785
438,745
(10,455)
(11,800)
497,530
Saldos
para IETU
45,153
91,485
155,725
292,363
IETU Diferido
Base Impuesto
30,102
5,785
347,260
(10,455)
(11,800)
(155,725)
205,167
4,967
955
57,298
(1,725)
(1,947)
(25,695)
33,853
(8,755)
25,098
DECLARACIONES
Notas:
Los saldos están capturados de
acuerdo con su naturaleza: los saldos
deudores son positivos y los
acreedores negativos. Las diferencias
entre los saldos contables y fiscales
implican:
Cuando el valor contable de un activo
es mayor que su valor fiscal, la
diferencia representa una utilidad por
realizar que genera un Impuesto
Diferido de Pasivo.
Cuando el valor contable de un activo
es menor que su valor fiscal, la
diferencia representa una deducción
fiscal por realizar que genera un
Impuesto Diferido de Activo.
Cuando el valor contable de un pasivo
es mayor que su valor fiscal, la
diferencia representa un ingreso que
se acumuló en el pasado, o una
deducción fiscal futura, que generan
un Impuesto Diferido de Activo.
Cuando el valor contable de un pasivo
es menor que su valor fiscal, la
diferencia representa un ingreso por
acumular, o una deducción fiscal
efectuada, que generan un Impuesto
Diferido de Pasivo.
Las pérdidas fiscales no tienen saldo
contable, pero generan un impuesto
que se recuperará en el futuro cuando
dichas pérdidas se amorticen contra
utilidades fiscales para ISR, o cuando
se acrediten contra el IETU conforme
a las disposiciones vigentes, y por lo
tanto implican un Impuesto Diferido
de Activo.
El saldo neto acreedor (negativo) de
la última columna, representa un
Impuesto Diferido de Activo, y el saldo
neto deudor (positivo) representa un
Impuesto Diferido de Pasivo.
El saldo de los inventarios por los que
se tenga derecho a un crédito
aplicable al IETU, es del 60% de su
valor contable. La diferencia entre el
valor contable y el valor para IETU es
una diferencia temporal que da origen
a un pasivo de IETU que se “pagará”
cuando el inventario se cargue al
resultado contable (costo de ventas),
ya que no será deducible para efectos
del IETU.
Los pagos anticipados derivados de
conceptos deducibles para el IETU
afectarán los resultados contables,
pero no serán deducibles para este
impuesto, por lo tanto, el saldo de
estas partidas multiplicado por la tasa
de IETU representa un pasivo diferido.
El 50% del saldo fiscal por redimir de
las inversiones de activo fijo adquiridas
del 1 de enero de 1998 y hasta el 31
de agosto de 2007, representa el valor
fiscal de dichos activos para efectos
del IETU ya que dicho saldo dará
origen a un crédito que se podrá
aplicar contra el IETU futuro, por lo
tanto, la diferencia entre su valor
contable y dicho valor fiscal es una
diferencia temporal de pasivo.
El 100% de las inversiones en activo
fijo efectuadas del 1 de septiembre al
31 de diciembre de 2007
(efectivamente pagadas), son
deducibles para efectos del IETU, por
lo que, excepto por su actualización
contable y, en su caso, su
depreciación, no generan una
diferencia temporal para IETU. A partir
del 2008 y en adelante se generará
una diferencia temporal entre estas
partidas, ya que la depreciación
contable será diferente al
acreditamiento contra el IETU que se
llevará a cabo en tres años de acuerdo
con la ley, por lo que habrá necesidad
de calcular los efectos diferidos de
dichas diferencias temporales.
El IMPAC pagado podrá acreditarse
contra el IETU en base al
procedimiento establecido por la Ley
y, por lo tanto, representa un activo
que se debe reconocer en la
contabilidad. Cada empresa deberá
hacer sus cálculos particulares
utilizando un adecuado juicio
profesional para identificar, con cierto
grado de certeza, la cifra más
razonable a recuperar.
El saldo contable de la provisión para
obligaciones laborales representará
un acreditamiento para IETU en la
medida en que se vaya pagando y,
por lo tanto, representa una diferencia
temporal que genera un IETU diferido
de activo. Los fondos de pensiones
depositados en un fideicomiso no
representan una diferencia temporal
para efectos del IETU, mientras no
exista una autorización expresa para
su acreditamiento.
Vale la pena aclarar que el saldo de
esta provisión que podrá acreditarse
contra el IETU será únicamente por
el importe de los pagos que a su vez
generen ISR sobre salarios; es decir,
los pagos exentos de ISR no son
acreditables para IETU. Sobre esta
base, es posible que la provisión
contable no sea acreditable al 100%
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
19
DECLARACIONES
para IETU, por lo que para el cálculo
del IETU diferido habrá que considerar
sólo la parte que se estima generará
ISR sobre salarios.
Los anticipos de clientes se
acumularon para efectos del Impuesto
sobre la Renta cuando se recibieron
y, por lo tanto, cuando se reflejen en
el resultado contable como ingreso
no causarán IETU y por lo tanto,
representan diferencias temporales
que dan origen a un IETU diferido de
activo.
En relación con los valores fiscales
relacionados con los saldos de
inventarios, de las inversiones por
redimir de 1998 a 2007, y de las
pérdidas fiscales provenientes de
deducción inmediata, debido a que
la Ley del IETU autoriza que los
porcentajes establecidos sobre dichos
saldos se puedan aplicar contra el
IETU causado, como un crédito,
algunos contadores opinan que
dichos créditos deben reflejarse como
créditos por aplicar de la misma forma
como se presenta el IMPAC por
acreditar, y no considerar sus bases
20
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
como valores fiscales.
Considerando que las partidas
mencionadas tienen un valor contable,
consideramos conveniente presentar
la comparación entre estos valores
contables y sus valores fiscales
representados por las cifras base de
los mencionados créditos.
En ambos casos se deberá aplicar
u n j u i c i o p ro f e s i o n a l e n l a
determinación de estos créditos
fiscales que nos lleven a registrar los
activos diferidos que con una certeza
razonable sean recuperados en el
futuro, y de lo contrario, cuando por
cualquier razón dichos créditos se
pierdan o una parte de los mismos,
se deberán cancelar los créditos
reconocidos y/o modificar los valores
fiscales de referencia.
Registro contable al 31 de
diciembre de 2007:
a) Entidades que esencialmente
pagarán IETU
Con base en las proyecciones
financieras que previamente se hayan
realizado, y en las que se determine
que el impuesto que se causará en
el futuro será IETU, deberán cancelar
el ISR diferido y sustituirlo con el IETU
diferido, en el ejemplo el registro sería:
Debe
Impuesto a la
utilidad (resultados)
Haber
$48,465
ISR diferido
(activo)
$23,367
IETU diferido
(pasivo)
$25,098
b) Entidades que esencialmente sólo
pagarán ISR
Mantendrán el ISR diferido que
determinen a esa fecha.
c) Entidades que en algunos períodos
pagarán ISR y en otros IETU
Deberán registrar el impuesto diferido
(ISR o IETU) más conservador; si es
activo el menor y si es pasivo el mayor.
En el ejemplo se tendría que hacer el
mismo registro contable anterior.
SOCIEDAD CIVIL
Analizan e
Integran
Sólo para
Gestores
El Seminario para Gestores estuvo a cargo del expositor
Lic. Abid Noel Islas Guillén, Administrador Local de
Asistencia al Contribuyente de Guadalupe, el evento
tuvo lugar el día 4 de diciembre en donde asistieron
48 personas.
El día 4 de diciembre se realizó la conferencia Análisis
e Integración del SBC en el ICPNL, en donde se
contó con la participación de 131 asistentes.
Los objetivos de esta conferencia fueron: Disposiciones
vigentes y definiciones, Nómina y registros contables,
Cómo se conforma el salario diario integrado: Salario,
Prestaciones fijas, Prestaciones variables, Conceptos
que deben integrarse, Conceptos que no deben de
integrarse y Casos prácticos.
La presentación estuvo a cargo de los expositores:
Alfredo Luna Ruíz, Gerente de Impuestos de Seguridad
Social de Mancera y del C.P. Juan Luis Soriano Quiróz,
Gerente de Contabilidad de Llanas Jaime y Asociados.
Siendo los temas a tratar Marco legal: Código Fiscal
de la Federación y Resolución Miscelánea Fiscal 2007,
Características de las Declaraciones Electrónicas,
Información que se requiere para la presentación de
la declaración electrónica mensual, De dónde pueden
obtener los contribuyentes la información, Aspectos
generales del formato electrónico: Recepción de
declaraciones mensuales, exclusivamente en el portal
del SAT, Servicio bancario de Depósito Referenciado,
Línea de captura y Vigencia de la línea de captura,
Requisitos previos para el envío del formato, Proceso
de envío del formato electrónico al SAT, Acuse de
recibo del SAT, Medios para realizar el pago de
contribuciones en los bancos: Internet y Ventanilla
b a n c a r i a , P re s e n t a c i ó n d e d e c l a r a c i o n e s
extemporáneas y Presentación de declaraciones en
ceros, así también se presentaron Casos Prácticos
para la Determinación del pago provisional de ISR,
IETU e IVA de: Servicios Profesionales (honorarios),
Arrendamiento y Régimen Intermedio.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
21
SOCIEDAD CIVIL
Dan Opciones para Presentan y
Cerrar el 2007 Dictaminan
Ante la presencia de 71 personas y teniendo como
objetivo conocer aspectos relevantes y las opciones
disponibles para el cierre del Ejercicio Fiscal 2007 así
como los efectos del IETU operaciones del 2007, se
efectuó el día 6 de diciembre, la conferencia: Cierre
del Ejercicio; Retos y Oportunidades, a cargo de los
exponentes Rafael Chapa Vázquez, Director de CAF
Contadores Públicos, S.C. y del Lic. Luis Carlos
Martínez Cardiel, Socio Fundador del Despacho Legal
Fiscal, S.C.
22
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
Se realizó la conferencia: Presentación y Revisión del
Dictamen IMSS / Cambios en Riesgo de Trabajo, el
día 6 de diciembre en el Instituto de Contadores de
Nuevo León, contando con la asistencia de 56
participantes, el objetivo fue la Recepción de
Dictámenes de Honorarios y Comisionistas.
Participaron como expositores la C.P. Rafaela Celestina
Armija, Auditoría Patrones IMSS; Martha Alicia Cerda
Cortés, Jefa de Auditoría del Instituto Mexicano del
Seguro Social; María del Carmen Hernández Camacho,
Jefa de Auditoría del Instituto Mexicano del Seguro
Social y Dr. Cuauhtémoc Morales Barrientos,
Coordinador Delegado de Salud en el Trabajo.
SOCIEDAD CIVIL
Analizando
el IETU
Un evento de altura
59 Aniversario
El Magno Evento del 59 Aniversario “Construyendo
Valor” se llevó a cabo el día 11 de Diciembre.
En el Instituto se realizó la conferencia Análisis
Constitucional del IETU el día 7 de Diciembre, contando
con la participación de los expositores: Lic. Marco
Fox, Abogado del Área legal de Deloitte; Lic. José
Antonio Garduño, Socio de Impuestos y Servicios
Legales de PricewaterhouseCoopers; Lic. Gonzalo
Mani de Ita, Gerente del Área Legal de Deloitte; Lic.
Karla Méndez, Abogado del Área legal de
PricewaterhouseCoopers y Lic. Luis Ricardo Rodríguez
Meneses, Gerente Senior de KPMG.
Los objetivos fueron: Análisis Constitucional del IETU,
Medios de Defensa contra la Reforma 2008 (IETU,
IDE, ISR, CFF) y Análisis Legal de la Reforma Fiscal
2008.
El C.P.C. Miguel Ángel Andrade Vilaboa, Socio Director
de Fuentes Andrade y Asociados, fungió como
moderador de dicho evento, los temas que se
expusieron fueron: Internacionalización de la Contaduría
Pública por el C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez,
Presidente del ICPNL y Contralor Corporativo del
Grupo QUIMMCO; IETU contra Renta por el C.P.C.
Armando Graham Duplán, Subdirector Fiscal
Internacional de Grupo Maseca; y Por qué el Camino
de la Ética nos lleva a Convertirnos en Organizaciones
más Eficientes por el Dr. Felipe Montes, Consultor de
Empresas en el Área de Desarrollo Humano.
Durante la celebración se hizo la entrega de
Reconocimientos a Ganadores del Caso 59
Aniversario. Además los asistentes disfrutaron de la
clausura en un ambiente agradable con música
bohemia y mariachi.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
23
SOCIEDAD CIVIL
Para saber más
del IETU
El 17 de Diciembre los expositores: C.P. y M.I. Víctor
A. Eudave Anguiano, Director de la firma Benefis y el
C.P. Rogelio Israel Ruvalcaba Zamarripa, Socio de la
firma Benefis estuvieron a cargo de la conferencia
Alternativas para Contrarrestrar los Efectos del IETU.
Los 79 asistentes se enteraron de cuales son las
alternativas para contrarrestar los efectos del IETU y
así poder administrar de la mejor manera la forma que
éste impactará a todos los sectores empresariales.
24
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
En la práctica:
el IETU
Con la participación de 110 asistentes se realizó el
Taller de IETU, el día 18 de Diciembre en el ICPNL.
El expositor C.P. Roberto Gerardo Cavazos García,
Director de Cavazos Asesores y Consultores y
Presidente de la Comisión de Desarrollo Tecnológico
presentó en su taller los objetivos: Conocer e identificar
áreas de oportunidad y el apego a las disposiciones
legales para la correcta determinación del IETU.
SOCIEDAD CIVIL
Tradicional Posada
Mérito a la
Las Lomas Eventos fue el lugar donde se realizó la
tradicional Posada Navideña del ICPNL, el día 13 de
diciembre. En un ambiente lleno de alegría y
compañerismo nuestros socios disfrutaron de una
deliciosa cena - baile.
El Instituto Mexicano de Contadores reconoció a
nuestros socios ganadores por obtener el 2do. y 3er.
lugar a nivel nacional del Examen Uniforme de
Certificación.
Navideña
Certificación
La entrega de los reconocimientos se llevó a cabo el
pasado 3 de enero en las instalaciones del ICPNL,
siendo el C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez, quien
presidió dicho acto.
Felicitamos al C.P.C. Edtson Jesús Montero Leyva,
por el 2do. lugar en el examen de septiembre del 2007
y al C.P.C. Mario Benito Alemán Vázquez por el 3er.
lugar en el examen de julio del 2007.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
25
SOCIEDAD CIVIL
Efectos
del IETU
Ante la presencia de 87 asistentes, el 12 de enero se
llevó a cabo la conferencia Análisis del D-4, Efectos
ante el Nuevo IETU y Procedimientos de Verificación,
teniendo como objetivos analizar la normatividad
contable relacionada con los impuestos a la utilidad:
NIF D4 Impuesto a la utilidad, INIF8 Efectos del
Impuesto Especial a Tasa Única y 5290 Procedimientos
para la comprobación del tratamiento contable de los
impuestos a la utilidad. La exposicón estuvo a cargo
de: Rogelio Berlanga Coronado, Presidente de la
CONPA y Socio de Auditoría de KPMG Cárdenas
Dosal, S.C. y de Luis Pablo Cortés Vázquez Presidente
del ICPNL y Contralor Corporativo del Grupo
QUIMMCO.
26
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
Nuestras
Obligaciones
El 22 de enero se realizó la conferencia “Obligaciones
para retenedores”, con la participación de los
expositores: C.P. Edgar Gonzalo Compeán Camargo,
Asesor Fiscal en la Administración Local de Asistencia
al Contribuyente de Guadalupe y Lic. Abid Noel Islas
Guillén, Administrador Local de Asistencia al
Contribuyente de Guadalupe, contando con una
asistencia de 72 personas.
Los objetivos de dicha conferencia fueron:
El cálculo anual del impuesto sobre la renta por 2007
de los trabajadores, elaboración de constancias de
remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas
en el año de 2007, así como el monto total de los
viáticos pagados y los principales puntos a considerar
en el llenado y presentación de la Declaración
Informativa Múltiple (DIM). Además se habló sobre los
cambios a partir de enero de 2008 con motivo de la
reforma hacendaria.
SOCIEDAD CIVIL
Cómo
Declarar
Conociendo las
Reformas
Con la participación de más de 120 asistentes y
teniendo como objetivo conocer las diversas
modificaciones legales, nuevos impuestos y decretos
emitidos para el año de 2008, a fin de tener las
herramientas necesarias para aprovechar las
oportunidades en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, se realizó el Magno Evento Reformas Fiscales
2008 en el Club Industrial el día 28 de enero.
Los temas a tratar fueron: Criterios de política
económica (Ley de Ingresos de la Federación);
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y Decreto
del IETU publicado el 5 de noviembre de 2007, así
como las reglas de miscelánea publicadas el 28 de
diciembre de 2007; temas selectos del Código Fiscal
de la Federación; efectos legales de la Reforma Fiscal
2008; aspectos relevantes de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y de la derogación de la Ley del
Impuesto al Activo y Ley del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo.
Para tener una visión detallada del procedimiento
analítico para el cumplimiento de las declaraciones se
realizó la conferencia “Declaraciones Informativas” el
23 de enero, ante la presencia de 92 personas.
El C.P. Edgar Gonzalo Compeán Camargo, Asesor
Fiscal en la Administración Local de Asistencia al
Contribuyente de Guadalupe y Lic. Abid Noel Islas
Guillén, Administrador Local de Asistencia al
Contribuyente de Guadalupe fueron los encargados
de la exposición.
Se contó la presencia de los panelistas: C.P.C. Jaime
García Garcíatorres, Vicepresidente del ICPNL; Lic.
Gerardo Cruz Vasconcelos, Director de Estudios
Económicos de CEMEX; Armando Gerardo J. Graham
Duplan, Subdirector Fiscal Internacional de Grupo
Maseca; Felipe León Gámez, Socio de Impuestos de
Deloitte y Lic. Luis Ricardo Rodríguez Meneses, Socio
de Comercio Internacional y Aduanas de KPMG
Cárdenas Dosal
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
27
SOCIEDAD CIVIL
Los Precios de
Transferencia
Para
Integrarse
El Seminario sobre Aspectos Actuales de Precios de
Transferencia en el Entorno Fiscal Mexicano se realizó
el 29 de enero en el Instituto de Contadores.
Los temas a exponer fueron: La importancia de Precios
de Transferencia en la adecuación del entorno fiscal
p o r F r a n c i s c o L a g e , G e re n t e S e n i o r d e
PricewaterhouseCoopers, S.C.; Actualidad en las
auditorías de Precios de Transferencia en México por
Renán Ramírez, Socio de Deloitte; Negociaciones de
APAS en la reglamentación de capitalización delgada
en México por Enrique González, Socio de Mancera
/ Ernst & Young; Relaciones e implicaciones de Precios
de Transferencia con FIN 48 por Jorge Miranda,
Gerente Senior de KPMG y Consideraciones prácticas
sobre servicios intercompañía, activos intangibles y
operaciones financieras por Alejandro Lozano, Gerente
de PricewaterhouseCoopers, S.C
28
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
En la conferencia “La Importancia y la Tarea de Ser
Amigo” se escucharon las reflexiones del C.P. Jorge
Urdiales Flores, Presidente de los Rayados, Club de
Futbol Monterrey, el día 31 de enero en el Instituto de
Contadores.
El objetivo de la conferencia fue promover la integración
de todo equipo de trabajo, la cual requiere de la
amistad entre sus integrantes. Además habló sobre
la decisión de tener amigos, ésta requiere un esfuerzo
del cual debemos estar conscientes, todos somos
únicos e irrepetibles, con nuestros valores personales
así como aceptar los valores del amigo. Comentó que
no es coser ni cantar, pero es indispensable exigirnos
comprensión para quienes no piensan como nosotros.