El Costo Estándar - Actualidad Empresarial

VI
Contenido
APLICACIÓN PRÁCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en la Gestión Productiva de la Empresa ....
VI-1
Enmiendas a NIF 1 aplicación por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados .........................................................................................................................................................
VI-5
Situación Financiera y Capital de Trabajo .............................................................................................................................................
VI-6
La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................
VI-8
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-12
El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en
la Gestión Productiva de la Empresa
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en la Gestión Productiva de la
Empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
1. Concepto
El costo estándar es el procedimiento de
costeo que tiene como objetivo determinar lo que debería costar la fabricación
de un producto en condiciones normales,
es decir, es un costo predeterminado que
sirve de base para medir la gestión productiva de una empresa industrial. Este
procedimiento consiste en establecer los
costos unitarios de los productos que se
procesarán previamente a la fabricación,
basándolos en métodos más eficientes
de elaboración y relacionándolos con un
volumen dado de producción.
Los costos estándares forman parte de
las necesidades de gestión que tiene el
empresario de información para tomar
decisiones. Cuanto mejor realizados estén
los estudios de costos, más útil será la
herramienta de gestión, y por tanto habrá
mayores posibilidades de tomar la mejor
decisión económica o administrativa de
su empresa.
Los requisitos para la implantación de
costos estándar son:
-
Definición de los niveles de producción de la empresa.
Organización de la empresa para la
gestión de costos, donde cada uno de
los centros de costos actúa como una
unidad administrativa para efectos de
medición y control.
N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008
-
Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y la ejecución presupuestal.
Elección del tipo de estándar a utilizar.
Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada
etapa del proceso de producción.
Distribución correcta de los costos
indirectos de fabricación.
Fijación del volumen de producción.
2. Tipos de estándares
El estudio de los costos estándares implica
el análisis de los siguientes tipos de costos
estándares:
1. Ideales o teóricos: Son normas rígidas
que en la práctica nunca pueden
alcanzarse. Una de sus ventajas es
que pueden usarse durante períodos
relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se
logra, por lo cual las normas ideales
crean un sentido de frustración.
2. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse
a las normas. Pueden establecerse
con relativa facilidad.
3. Regulares: Se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad, tienden
a basarse en promedios pasados
que han sido ajustados para tomar
en cuenta las expectativas futuras.
Una ventaja es que no requieren
ajustes frecuentes; pueden ser útiles
en la planificación a largo plazo y en
la toma de decisiones. Son menos
aconsejables desde el punto de vista
de medición de la actuación y la toma
de decisiones a corto plazo.
4. Alto nivel de rendimiento factible:
Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar
o sobrepasar las normas de este tipo
mediante una actuación efectiva.
Informes Especiales
INFORMES ESPECIALES
Determinación de estándares físicos
de cada elemento del costo
Materia prima: Los estándares deben
incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar
son desarrolladas por especialistas en la
producción y están formadas por los materiales más económicos, de acuerdo con
el diseño y calidad del producto. Cuando
se requieren muchas clases distintas de
materiales se confecciona la llamada lista
estándar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de una
adecuado planeamiento de materiales,
así como procedimientos de control y el
uso de materiales cuyo diseño, calidad y
especificaciones están estandarizados.
Los márgenes de deterioro deben incluirse
en las normas sólo por cantidades que se
consideren normales o inevitables. Los
desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación
del uso de los materiales.
Mano de obra directa: Las asignaciones de producción estándar pueden
basarse en una determinación de lo que
representa un buen nivel de actuación.
Frecuentemente se emplean los estudios
de tiempo y movimientos para determinar
las normas de mano de obra; o bien se
recurre a normas sintéticas. Estas se basan
en tablas que contienen la asignación de
tiempo estándar para varios movimientos
y otros elementos que intervienen en un
trabajo. Las normas de tiempo sintéticas
requieren una descripción del trabajo muy
cuidadosa y detallada.
Actualidad Empresarial
VI-1
VI
Informe Especial
Generalmente, se usan promedios de
actuaciones pasadas como normas de
tiempo.
Algunas compañías utilizan tirajes de
prueba como base para establecer normas
de tiempo de mano de obra. Las normas
establecidas sobre esta base no suelen ser
satisfactorias, ya que es difícil simular las
condiciones de operación reales sobre una
base experimental.
Costos Indirectos de Fabricación: Se
determinan y se usan casi en la misma
forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos
indirectos de fabricación estándar está en
el costeo y planificación de productos.
Capacidad práctica: Representa el nivel
de producción que, para cualquier propósito práctico, es el nivel máximo factible.
La diferencia entre la capacidad máxima y
la normal radica en los factores estimados
inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel
de operaciones normal de períodos
anteriores. Se basa en la capacidad para
producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de
actividades para el período siguiente sobre
la base de las ventas esperadas.
El nivel normal de producción es el resultado de computar 3 factores:
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribución.
a. Tiempo de trabajo, que representa
el promedio de días o turnos que
funciona cada centro en un mes.
La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la
empresa independientemente del nivel
productivo.
c. Volumen horario normal.
Determinación de estándares monetarios de cada elemento del costo
Materia Prima: El tipo de estándar depende de la política de la gerencia; puede
basarse en precios promedio recientes y
pasados, en precios actuales, o en precios
esperados para el período en el cual las
normas tendrán vigencia.
Además, como son particularmente útiles
para la toma de decisiones a corto plazo,
muchas empresas prefieren atenerse a los
futuros cambios de precio, sobre todo en
una época de variación del nivel general
de precios.
Mano de obra directa: Para establecer
estos estándares, es necesario conocer
las operaciones que se van a realizar, la
calidad de la mano de obra que se desea
y la tasa promedio por hora que se espera
pagar. La tasa salarial por hora puede
basarse en convenios sindicales.
Pueden existir varias clases de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales
pueden basarse en distintas habilidades o
experiencia, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan
mediante convenios sindicales, es práctico
reconocer que la tarifa así establecida es,
en esencia, la tarifa estándar.
Costo Indirecto de Fabricación: Es una
norma expresada en unidades monetarias,
horas de trabajo, horas máquinas o como
un porcentaje de la mano de obra o consumo de la materia prima.
También se debe tener en cuenta la pérdida debida a capacidad ociosa cuando la
actividad de producción no es suficiente
para absorber todos los costos indirectos
de fabricación incurridos.
VI-2
Determinación del nivel de actividad
estándar
Instituto Pacífico
b. Horas de labor normales diarias.
3. Variaciones del Costo Estandar
Variación de la Materia Prima
La Materia Prima tiene dos variaciones
(a) Variación del Precio, (b) Variación de
la Cantidad de Materia Prima.
Variación del Precio =
(Precio estándar - Precio Real) Cantidad Real
Variación de la Cantidad=(Cantidad estándar Cantidad real) Precio estándar
Variación de la Mano de Obra
La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la
mano de obra directa y (b) Variación
de la eficiencia de la mano de obra
directa.
Variación de presupuesto =
Monto presupuestado - monto ejecutado
Caso Práctico Nº 1
La Empresa Industrial San Jorge S.A.
fabrica un sólo producto en lotes de
100 unidades. Ella emplea un sistema
de costos estándar, los mismos que se
calcularon en la forma siguiente:
Detalle
Costo
50 kilos de materia prima
directa
20 horas de mano de obra directa, operación I a S/. 1.80
30 horas de mano de obra directa, operación II a S/. 2.00
25 horas máquinas costos
indirectos a S/. 3.00
S/. 100.00
Costo total de 100 de lote de
100 unidades
36.00
60.00
75.00
271.00
El presupuesto para el primer mes pide
una producción de 280 lotes de 100
unidades cada uno o 28,000 unidades.
Durante dicho período se completaron
250 lotes.
Operaciones del período:
Compras de materia prima directa del
período:
6 000 kilos a
4 000 kilos a
5 000 kilos a
S/. 2.25 la unidad.
1.90 la unidad.
2.10 la unidad.
El costo de la mano de obra directa fue:
5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75
7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25
Variación del costo =
(Tasa estándar - Tasa real) horas reales
Los costos indirectos reales incurridos
ascendieron a S/.20,400 y los costos
presupuestados fueron S/. 21, 000.
Variación de la eficiencia = (Horas estándarhoras reales) Tasa estándar
Los materiales usados en la producción
fueron 14,500 kilos.
Variación de los costos indirectos de
fabricación
Los costos indirectos de fabricación, tienen tres variaciones, (a) Variación de la
eficiencia, (b) Variación de la capacidad
y (c) Variación del presupuesto.
Variación de eficiencia =
(Horas estándar - Horas reales) tasa estándar
Variación de la capacidad=
(Horas presupuestadas - menos horas reales)
tasa estándar
Las horas – máquinas reales requeridas
para completar 250 lotes fueron de
7,150 y las horas presupuestadas 7,000
horas.
Todos los 250 lotes fueron terminados.
Se requiere:
Análisis de las variaciones estándares.
Solución
A continuación, se hace el cálculo de
las variaciones estándares de la materia
prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008
VI
Área Contabilidad y Costos
2. Costo de la Mano de Obra Directa:
Cuadro Nº 1
Detalle
Bajo Estándar
Sobre Estándar
S/.
S/.
Materia Prima Directa
Precio
(2.00-2.25) 6,000
(2.00-1.90) 4,000
(2.00-2.10) 5,000
Cantidad
(12,500- 14,500) 2 (1)
1,500
500
4,000
400
Mano Obra Directa
Costo
0P1: (1.80-1.75)5,20
OP2:(2.00-2.25)7,200
Eficiencia
OP1(5,000-5,200)1.80 (2)
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3)
260
1,800
360
600
3. Costo Indirecto de fabricación real S/.3 450, presupuestada
S/. 3 000.
4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y estándares tienen que ser calculadas).
5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y
2,520 kilos.
6. Al final del período no había inventario de productos en
proceso.
7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.
Solución
Costo Indirecto de Fabricación
Eficiencia
(6,250-7,150)3
Presupuesto
21,000 -20,400
600
Capacidad
(7,000 – 7,150)3
450
2,700
S/. 0.75
1.90
1.80
1,400 horas a
1,000 horas a
360 horas a
Cuadro Nº 2
Materia Prima “A”
Precio
(3.00 – 3.30) 2000
(3.00 – 3.00) 3000
(3.00 – 3.15) 2800
S/. 600.00 (d)
S/. 0
S/. 420.00 (d)
El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el
estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que sido
mayores a los costos presupuestados o desfavorables.
Materia Prima “B”
Precio
(0.75 – 0.72) 4000
(0.75 – 0.81) 2200
S/. 120.00 (f)
S/. 132.00 (d)
S/.
12.00 (d)
Podemos también observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricación.
Cantidad de Materia Prima
A: (3,600 – 3,490) 3.00
B: (2,400 – 2,520) 0.75
S/. 330.00 (f)
S/. 90.00 (d)
S/.
240.00 (f)
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo
en cuenta la producción real, tal como se indica en los cálculos
auxiliares siguientes:
Cálculos Auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Mano Obra Directa
Costo
(1.80 – 1.75) 1,400
(1.80 – 1.90) 1,000
(1.80 - 1.80) 360
Eficiencia
(3000 – 2760) 1.80
Costos Indirectos
Eficienca
(1500 -1380) 2.00
Presupuesto
3,450 – 3000
El presupuesto para los seis meses próximos considera una
producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total
en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades).
Costo Estándar de 200 unidades
Mano de Obra
Costo Indirecto
60 galones a
S/. 3.00
40 kilos
a
S/. 0.75
50 horas a
S/. 1.80
25 horas máquina a S/. 2.00
Costo estándar total de
200 unidades
S/. 180.00
30.00
90.00
50.00
S/. 350.00
Operaciones
1. Compras en el período:
Materia prima “A”
2,000 galones a S/. 3.30
3,000 galones a S/. 3.00
2,800 galones a S/. 3.15
Materia prima “B”
4,000 kilos a S/. 0.72
2,200 kilos a S/. 0.81
N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008
S/.
S/. 432.00 (f)
S/. 432.00 (f)
30.00 (d)
24.00 (F)
S/. 450.00 (d)
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas
La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote de
producto de 200 unidades. Con los datos que a continuación
se prepara un estado de costo de ventas.
S/. 70.00 (f)
S/. 100.00 (d)
S/.
0.00
S/.
(1)
Capacidad
(1500 – 1380) 2.00
Caso Práctico Nº 2
Materia Prima
(2)
S/. 1,020.00 (d)
S/. 240.00 (d)
S/.
666.00
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
Cuadro Nº 3
Estado de Costo de Ventas
Correspondiente al presente mes
Costo Estándar
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto
Total
(-) Existencia Final
(12,000 – 10,800) 1.75
Costo de Venta Estándar
(+) Variaciones sobre el estándar:
Precio de Materia Prima
Costo de Mano de Obra
Presupuesto
Capacidad
Subtotal
(-) Variaciones bajo el estándar:
Cantidad de Materia Prima
Eficiencia de Mano de Obra
Eficiencia Costo Indirecto
Subtotal
Costo de Venta Real
S/.
12,600
5,400
3,000
21,000
(2,100)
S/.
1,032
30
450
240
240
432
240
18,900
1,752
20,652
( 912)
19,740
Actualidad Empresarial
VI-3
VI
Informe Especial
El cuadro Nº 2 detalla el cálculo de las variaciones de las dos
materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia
prima, costo y eficiencia de mano de obra directa, como también la eficiencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos
de fabricación.
Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (F) y otras variables son desfavorables (D), como dijimos
anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se
han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y las
desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto.
También se debe tener en cuenta que para calcular las variables
de la eficiencia se han tomado en cuenta la producción real, es
decir, en base a los 60 lotes terminados, tal como se muestran
en la parte inferior del cuadro Nº 2.
Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la producción; por lo tanto,
representa un costo oculto o variación desfavorable, tal como
se indica en el cuadro Nº 2.
El costo estándar indicado en el cuadro Nº 03 se ha calculado
tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el
costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar total
de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario final,
teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende
a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75.
Puede también observarse en el cuadro Nº 3, que las variaciones
sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y
se han restado las variaciones bajo el estándar, obteniendo un
costo de venta real de S/.19,740.00.
Caso Práctico Nº 3
La Empresa Manufacturera “La Perla” SAC fábrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis
próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades.
La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades
es como sigue:
Cuadro Nº 4
Costo Estándar Unitario
200 Kilos de materia prima a S/. 5.00
75 horas de mano de obra directa a S/. 1.80
75 horas de costos indirectos a S/. 1.00
Total costo estándar de 100 unidades
S/. 1,000.00
135.00
75.00
S/. 1,210.00
Operaciones del período:
1. Compras
2. Costo de mano de obra directa
3,500 kilos a S/. 5.00
3,800 kilos a
4.80
4,000 kilos a
5.10
3,200 kilos a
5.25
2,000 horas a S/. 1.80
1,200 horas a
1.75
850 horas a
2.00
700 horas a
1.90
3. Costos indirectos reales, S/. 6,340.00
4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos.
5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se
presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de
trabajo en la fábrica.
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
al final del período. Se terminaron 5,900 unidades.
Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad.
Los gastos de venta y administración ascendieron a
S/.22,400.00
VI-4
Instituto Pacífico
Se Solicita
Formular el estado de resultados.
Solución
Para el desarrollo del presente caso es necesario como cuestión
previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad de
determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar que
formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de documento
de gestión para tomar decisiones administrativas y económicas.
Solución
Cuadro Nº 5
Bajo el
Estándar
Detalle
Desviación Materia Prima
Precio = (PE-PR) CR
(5.00-5.00) 3,500
(5.00-4.80) 3,800
(5.00-5.10) 4,000
(5.00-5.25) 3,200
Cantidad= (CE – CR) PE
(11,800 - 13,200) 5.00
59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos
S/:
S/.
0.00
760.00
0.00
0.00
0.00
0.00
400.00
800.00
7,000.00
0.00
00.00
60.00
00.00
00.00
000.00
000.00
170.00
070.00
00.00
585.00
00.00
325.00
Desviacion Mano de Obra
Tarifa = (TE – TR) HR
(1.80 – 1.80) 2000
(1.80 – 1.75) 1,200
(1.80 – 2.00) 850
(1.80 – 1.90) 700
Eficiencia = (CE – CR)TE
(4,425 - 4,750)1.80
59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Costos Indirectos
Eficiencia = (CE – CR) TE
(4,425 – 4,750) 1.00
59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Presupuesto
Monto
Monto
Presupuestado - Ejecutado
(S/.6,340
- S/. 5,000)
Capacidad
(HP – HR) TE
(5,000 – 4,750)1.00
Sobre el
Estándar
1,340.00
0.00
0.00
00.00
250.00
Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en
razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo hemos
trabajado 4,750 horas, es decir, ha existido capacidad ociosa de
250 horas y, teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en
un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 más.
Cuadro Nº 6
Compañía Manufacturera la Perla SAC
Estado de Resultados
Presente Ejercicio
Ventas (5,600 x S/. 30.00)
Costo de Ventas, al estándar:
Costo de Mat. Prima (59 lotes a S/.1,000.00)
Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00)
Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00)
Total
Menos: Invent. final de productos terminados
Al costo estándar (300 X S/. 12.10)
Costo de Ventas al estándar
Utilidad Bruta en Venta, al Estándar
Menos: Gastos de venta y Administración
Utilidad neta estándar
Más. Variaciones sobre el estándar:
Variación de cantidad materiales
Variación de precio de materiales
Variación de costo mano de obra
Variación de eficiencia mano de obra
Variación de eficiencia de costo indirecto
Variación presupuestaria costo indirecto
Variación de capacidad de costo indirecto
Total variaciones sobre el estándar
Utilidad neta del período
N° 172
S/.
S/.168,000.00
59,000.00
7,965.00
4,425.00
71,390.00
3,650.00
7,000.00
440.00
180.00
585.00
325.00
1,340.00
250.00
67,760.00
100,240.00
22,400.00
77,840.00
10,120.00
S/.67,720.00
Primera Quincena - Diciembre 2008