Contabilidad y Costos.indd

IV
IV
Área Contabilidad y Costos
Contenido
INFORME ESPECIAL
APLICACIÓN PRÁCTICA
Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)
IV - 1
Mermas y Desmedros – Criterios Contables y Tributarios
IV - 5
Anticipados Recibidos – Contabilización Acorde al PCGE
IV - 8
Análisis y Dinámica de la Cuenta 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados
del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modificada
GLOSARIO CONTABLE
IV-11
IV-14
de los costos indirectos de fabricación, a cuyos montos se ha
agregado el inventario inicial de los productos en proceso y se
ha disminuido los inventarios finales en proceso de producción.
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)
Empresa Futuro SAC
Estado de costo de producción
Al 30 de setiembre de 2010
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera Quincena de Octubre 2010
Costo de materia prima:
1. El papel de la información contable en la administración de las empresas
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar
y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin
de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o
directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el
curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia
de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias
de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera
que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
(+) Compra de materia prima
S/.10,500.00
5,800.00
Costos indirectos de fabricación
25,200.00
S/.41,500.00
Costo de producción
Está estructurado por la suma algebraica de los inventarios iniciales en
proceso, costo de fabricación e inventario final de productos en proceso.
70,000.00
Costo de mano de obra directa
130,000.00
Costos indirectos de fabricación:
Depreciación
5,000.00
Materia prima indirecta
15,000.00
Mano de obra indirecta
8,400.00
Alquileres
13,000.00
Seguros
14,000.00
Mantenimiento
7,500.00
Suministros
2,500.00
Combustibles
1,800.00
Energía
3,500.00
Otros costos indirectos
1,900.00
Total de costos indirectos
72,600.00
272,600.00
(+) Inventario inicial en proceso
25,000.00
Total puesto en proceso
297,600.00
(-) Inventario final en proceso
10,600.00
Costo de producción
287,000.00
Otra de las informaciones que proporciona la contabilidad de
costos es la relacionada con el costo de los productos vendidos
tal como se describe a continuación
Empresa Futuro
Estado de costo de ventas
Al 30 setiembre de 2010
Costo de producción
Inventario inicial en proceso
(30,000.00)
Costo de materia prima directa
Costo de fabricación
Mano de obra directa utilizada
Total costos de fabricación
100,000.00
(-) Inventario final de materia prima
Costo de fabricación
Constituye la suma de la materia prima consumida, mano de
obra directa utilizada y los costos indirectos de fabricación:
Costo de fabricación
S/.
10,000.00
90,000.00
Almacén de materia prima
A continuación se presenta los cuadros de contabilidad de costos
que muestran el resultado de la gestión de la empresa durante
un período determinado.
Materia prima directa consumida
S/.
Inventario inicial de materia prima
S/.8,400.00
(+) Costo de fabricación
41,500.00
Inventario inicial de productos terminados
Total en proceso de fabricación
49,900.00
(+) Costo de producción
287,000.00
(-) Inventario final en proceso
(1,900.00)
Almacén de productos terminados
312,000.00
Costo de producción
S/.48,000.00
A continuación también se puede presentar un estado de costo
de producción en el cual se detalla el consumo de la materia
prima directa, el costo de la mano de obra directa y la utilización
N° 216
Primera Quincena - Octubre 2010
Informe Especial
Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)
(-)
S/.25,000.00
Inventario final de productos terminados
Costo de venta
12,000.00
S/.300,000.00
Uno de los cuadros de suma importancia para la dirección de la
compañía es el estado de ingresos, en el cual podemos observar
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
el monto de las ventas realizadas en un determinado período y
el costo que ha originado la venta de esa producción.
Empresa Futuro
Estado de ingresos
Al 30 setiembre de 2010
Ventas
S/. S/.1’000,000.00
(-) Costo de ventas
300,000.00
Utilidad Bruta
700,000.00
Gastos de administración
100,000.00
Gastos de venta
200,000.00
Total gastos operativos
300,000.00
Utilidad antes de participac. e impuestos
400,000.00
Participación de utilidades 10%
(40,000.00)
Utilidad después de participación
360,000.00
Impuesto a la Renta 30%
108,000.00
S/.252,000.00
Utilidad neta
1.1. Definición de contabilidad de costos
La contabilidad de costos es un sistema de información
para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar,
analizar, interpretar e informar de los costos de producción,
distribución, administración y financiamiento.
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación
de los costos de adquisición, producción, distribución,
administración y financiamiento, para el uso interno de los
directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones
de planeación, control y toma de decisiones.
La contabilidad de costos, dadas sus competencias, se ocupa
del estudio de las transacciones que tienen lugar en el interior
de las organizaciones sin contactos con el mundo exterior,
específicamente, las relacionadas con el núcleo de operaciones donde se llevan a cabo las actividades de conversión de
insumos en los bienes y/o servicios aptos al fin perseguido.
El núcleo de operaciones es la parte de la organización que
produce los resultados esenciales para su supervivencia, pero
no es la única, ya que, a excepción de las más pequeñas,
todas necesitan crear componentes administrativos –el ápice estratégico, la línea media y la tecnoestructura– con el
propósito de coordinar las distintas tareas especializadas en
que fue dividido el trabajo para aumentar la productividad
organizacional (Mintzberg, 1995)1.
Para registrar las operaciones que se realiza en una empresa
industrial, debemos tener en cuenta los elementos del costo
que en dichas operaciones intervienen, tal como lo ilustran
los colegas Carlos Gonzales García y Heriberto Serpa Cruz
en su obra “Generalidades de la contabilidad y sistema de
costos”, gráfica que se ilustra a continuación2.
Otros Costos de
Manufactura
Materiales
Directos
Materiales
Directos
Indirectos
Mano de Obra
Indirectos
Costos Indirectos de
Fabricación
Mano de Obra
Directa
1 CHACÓN, Galia. (2007). “La contabilidad de costos, los sistemas de control de gestión y rentabilidad
empresarial”.
2 GONZALES GARCÍA, Carlos y SERPA CRUZ, Heriberto. “Generalidades de la Contabilidad y sistema de costos”.
Instituto Pacífico
Costo unitario de producción
Elementos
Producto A
Producto B
Producto C
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos:
Dirección de planta
Mantenimiento
Recepción
Empaque
Ingeniería
S/.25.00
8.00
0.10
13.32
0.81
2.34
3.72
S/,20.00
12.00
0.35
10.00
2.82
1.17
3.73
S/.11.00
6.00
2.50
20.00
44.31
19.53
23.31
Total Costo Indirecto
S/.20.31
S/.18.07
S/.109.55
Total Costo por Actividad
S/.53.31
S/.60.07
S/.126.66
Total Costo Tradicional
S/.61.00
S/.74.00
S/.38.00
1.3. El papel de la contabilidad de costos en la planeación
La contabilidad de costos está relacionada con la planeación
de la empresa en el sentido de que le proporciona la información financiera para desarrollar aspectos relacionados con el
planeamiento estratégico de la empresa, razón por la cual la
planeación e una empresa necesita de los costos estándares,
presupuestos, información de costos fijos, costos variables,
costos controlables, costos no controlables, costos diferenciales, costos de oportunidad y costos en escenarios de cierre de
planta para realizar una gestión de costos y de calidad.
Tomando como referencia el trabajo técnico del profesor Oliek
Gonzales Solan sobre los Sistemas de Control de Gestión en
base a la gestión estratégica de las organizaciones, establece un
conjunto de elementos de análisis que justifican la necesidad
de enfocar los sistemas de control en función de la Estrategia
y la Estructura de la organización, y de otorgarle al sistema de
información, elementos de análisis cuantitativo y cualitativo,
elementos financieros y no financieros, resumidos todos en
los llamados factores formales y no formales del control.
En el proceso de planeamiento los objetivos estratégicos se
traducen en proyectos de desarrollo, para luego ser financiados
y uno de los documentos importantes para la gestión financiera
es el presupuesto de flujo de caja que se ilustra a continuación.
Compañía Miranda
Flujo de Caja
Año 2011
Directa
Costo del Producto
IV-2
1.2. Diferencia entre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera
La contabilidad general o financiera es aquella que analiza las operaciones de la empresa y hace los respectivos
registros contables utilizando las cuentas del plan contable
empresarial, cuya información está contenida en los estados
financieros de la empresa como son el balance general, el
estado de ganancias y pérdidas, el estado de flujo del efectivo
y el estado de cambio en el patrimonio neto. La contabilidad
de costos está referida al cálculo del valor de un producto o
un servicio, cuya información sirve de base para determinar
el valor de los productos terminados, productos en proceso,
subproductos desechos y desperdicios, existencias por recibir.
La contabilidad de costos es un procedimiento contable que
tiene como producto el informe final para la gerencia, la determinación de los costos unitarios de la línea de producción
que la empresa elabora, tal como se describe a continuación.
Detalle
Inicial
1
2
3
4
Total
S/.10,000 S/.15,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.10,000
Ingresos
125,000
150,000
160,000
221,000
656,000
Disponible
135,000
165,000
175,000
236,325
666,000
Materia Prima
20,000
35,000
35,000
54,200
144,200
Costos
25,000
20,000
20,000
17,200
82,000
Sueldos
90,000
95,000
95,000
109,200
389,200
5,000
0
0
0
5,000
0
0
0
20,000
20,000
Egresos
Impuestos
Maquinaria
N° 216
Primera Quincena - Octubre 2010
Área Contabilidad y Costos
Detalle
1
Total
140,000
Mínimo
2
3
150,000
4
150,000
200,400
15,000
15,000
15,000
15,000
15,000
Necesidad
155,000
165,000
165,000
215,400
655,400
Exceso (déficit)
(20,000)
0
10,000
20,925
10,600
Financiamiento:
Préstamo
20,000
20,000
Amortización
Intereses
Efecto
(9,000)
(11,000)
(20,000)
(675)
(1,100)
(1,775)
S/.20,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.23,825 S/.23,825
1.4. El papel de la contabilidad de costos en el control
administrativo3
Con independencia del tipo de organización que se trate, los
directivos se benefician, si la contabilidad de costos les proporciona información que les ayude a planificar y controlar
las operaciones de la organización (Horngren, 2006). Las funciones de planificación y control se encuentran íntimamente
relacionadas debido a que, por una parte, los planes son el
marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de
control y, por la otra, la retroalimentación como una de las
fases del control con frecuencia identifica la necesidad de
ajustar los planes existentes o desarrollar nuevas estrategias
(Kast y Rosenzweig, 1988). De igual manera, controlar la
administración de la organización implica un conjunto de
actividades incluyendo: planificación, coordinación, comunicación, evaluación, decisión e influencia (Anthony y Govindarajan, 2001 y Govindarajan, 2001). Mintzberg (1995) apunta
que, en las organizaciones, pueden identificarse dos sistemas
de planificación y control distintos: control del rendimiento
(a posteriori) y planificación de acciones (a priori). Conforme
al autor, el control del rendimiento tiene sentido ascendente
y existe como un sistema de información directiva (SID),
que aglutina datos sobre el rendimiento desde el núcleo de
operaciones hasta el ápice estratégico para regular los resultados globales, a la vez que la planificación de acciones tiene
sentido descendente y a partir de la planificación estratégica
elabora una serie de especificaciones operativas previas
destinadas a regular las acciones determinadas; pero ambos
sistemas se utilizan en todas partes de la organización y, en la
práctica, juntos normalizan los resultados e, indirectamente,
el comportamiento organizacional.
Las condiciones en que se compite en la actualidad por acceder a los recursos necesarios, por reducir gastos y costos,
por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el
colosal desarrollo de las comunicaciones y el transporte, han
modificado la forma de actuar e interactuar de las organizaciones. Los procesos de dirección han evolucionado, de
igual forma, a un sistema superior.
Éstos y otros factores hacen del concepto clásico de control,
sólo un elemento de consulta. El Control de Gestión actual
es una muestra de ello.
Al principio (1978), se consideraba el Control de gestión,
como una serie de técnicas tales como el control interno,
el control de costos, auditorías internas y externas, análisis
de ratios y puntos de equilibrio, pero también el control de
las variaciones estándar constituye uno de los instrumentos
para el análisis de la gestión de la empresa.
Cálculo de las variaciones estándares
Detalle
Materia Prima
Bajo Estándar Sobre Estándar
S/.
S/.
Variación de Precio
(5.00-4.50) 6,000
3,000
(5.00-3.80) 4,000
4,800
3 CHACÓN, Galia. (2007). “La Contabilidad de costos, los sistemas de control de gestión y rentabilidad
empresarial”.
N° 216
Primera Quincena - Octubre 2010
Detalle
Total
640,400
Bajo Estándar
(5.00-4.20) 5,000
IV
Sobre Estándar
4,000
Variación de Cantidad
(10,000- 14,500) 4
(1)
18,000
Mano Obra Directa
Variación del Costo
0P1: (3.60-3.50) 5,200
520
OP2:(4.00-4.50) 7,200
3,600
Variación de la Eficiencia
OP1(5,000-5,200) 3.60
(2)
OP2:(7,500-7,200) 4.00
(3)
720
1.200
Costo Indirecto de Fabricacion
Variación de la Eficiencia
(6,250-7,150) 6
5,400
Presupuesto
42,000 -40,800
1,200
Capacidad
(7,000 – 7,150) 3
450
Cálculos:
(1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Debemos indicar que las variaciones de presupuesto y capacidad afectan a toda la empresa. Como se puede observar
del cuadro de variaciones estándar, existen variaciones favorables y variaciones desfavorables, las primeras indican que
se gastó menos del estándar y las segundas indican que se
gastó más del estándar o presupuestado, lo cual implicará
sobre esta base tomar las decisiones correspondientes en el
área de producción.
A continuación se detalla otro ejercicio sobre el cálculo de
las variaciones, las cuales servirán de base para estructurar
el estado de costo de ventas, y en base a estos resultados
la Gerencia puede tomar las medidas correspondientes en
base a un plan de mejoras realizadas por los responsables
del análisis de cosos en su momento.
Materia Prima “A”
Cálculos
Precio
(12.00 – 13.20) 2,000
S/.2,400.00 (d)
(12.00 – 12.00) 3,000
S/.0
(12.00 – 12.60) 2,800
S/.1,860.00 (d)
S/.4,080.00 (d)
Materia Prima “B”
Precio
(3.00 – 2.88) 4,000
S/.480.00 (f)
(3.00 – 3.24) 2,200
S/.528.00 (d)
S/.48.00 (d)
Cantidad
A: (3,600 – 3,490) 12.00
S/.1,320.00 (f)
B: (2,400 – 2,520) 3.00
S/.360.00 (d)
S/.960.00 (f)
Mano Obra Directa
Costo
(7.20 – 7.00) 700
S/.140.00 (f)
(7.20 – 7.60) 500
S/.200.00 (d)
(7.20 - 7.20) 180
S/.0.00
S/.60.00 (d)
S/.864.00 (f)
S/.864.00 (f)
(1) S/.480.00 (F)
S/.480.00 (f)
(2) S/.900.00 (d)
S/.900.00 (d)
S/.480.00 (d)
S/.480.00 (d)
Eficiencia
(1,500 – 1,380) 7.20
Costos Indirectos
Eficiencia
(1,500 -1,380) 4.00
Presupuesto
6,900 – 6,000
Capacidad
(1,500 – 1,380) 4.00
(2) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Solución
Estado de Costo de Ventas
Correspondiente al presente mes
Costo Estándar
Materia Prima (60 lotes x S/.420)
Mano de Obra (60 lotes x S/.180)
Costo Indirecto (60 lotes x S/.100)
Total
(-) Existencia Final
(12,000 – 10,800) 3.50
S/.
25,200
10,800
6,000
42,000
S/.
Ventas
(-) Costo variable
(4,200)
Costo de Venta Estándar
(+) Variaciones sobre el estándar
Precio de Materia Prima
Costo de Mano de Obra
Presupuesto
Capacidad
Subtotal
37,800
4,128
60
900
480
(-) Variaciones bajo el estándar:
Cantidad de Materia Prima
Eficiencia de Mano de Obra
Eficiencia Costo Indirecto
Subtotal
Costo de Venta Real
960
864
480
5,568
43,368
(2,304)
S/. 41,064
1.5. El papel de la contabilidad de costos en la toma de
decisiones
La contabilidad de costos tiene como función clasificar, registrar, formular estados de costos y analizar las transacciones
que realiza una empresa o institución, es decir aquellas
transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo con la finalidad de presentar a la alta administración la
información de costos por líneas de productos o centros de
costos o procesos para la toma de decisiones administrativas,
financieras y económicas.
Ejemplo
Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de
productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La
empresa está considerando la decisión de suprimir la línea
de carnes, porque el estado de resultados muestra que se
está vendiendo a pérdida, tal como podemos observar en
el siguiente cuadro:
Concepto
Ventas
(-) Costo variable
Producto 1 Producto 2 Producto 3
Total
S/.20,000
12,000
S/.30,000
16,000
S/.50,000
24,000
S/.100,000
52,000
Margen contribución
(-) Costos fijos:
Directos
Indirectos
8,000
14,000
26,000
48,000
4,000
2,000
13,000
3,000
8,000
5,000
25,000
10,000
Total costo fijo
6,000
16,000
13,000
35,000
S/.2,000
S/.(2,000)
S/.13,000
S/.13,000
Utilidad neta
En el caso que se está presentando cabe indicar que el costo
directo es aquel desembolso o sacrificio que está identificado
con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo
común a varios productos, el cual se asigna tomando alguna
base de referencia como puede ser las unidades producidas,
el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra,
las horas de mano de obra, las horas máquinas, el número
de corridas, el número de pedidos, etc.
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión,
que el monto de los costos fijos comunes típicamente
continúan independiente de la decisión, y de esta forma,
no se puede ahorrar cancelando la línea de productos
materia de la decisión. Como por ejemplo detallamos a
continuación.
IV-4
Instituto Pacífico
Concepto
Mantener
producto 2
Suprimir
producto 2
Diferencia
S/.100,000
52,000
S/.70,000
36,000
S/.(30,000)
(16,000)
Margen contribución
(-) Costo fijo:
Directo
Indirecto
48,000
34,000
(14,000)
25,000
10,000
12,000
10,000
(13,000)
0
Total costo fijo
35,000
22,000
(13,000)
S/.13,000
S/.12,000
S/.(1,000)
Utilidad neta
Del cuadro se deduce que suprimiendo el producto 2, la
empresa perdería S/.1,000 adicionales, por consiguiente,
la línea del producto 2 debería mantenerse.
1.6. Objetivos de la contabilidad de costos
Los principales objetivos de la contabilidad de costos son los
siguientes:
• Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir
la rentabilidad de la inversión y evaluar las existencias
respectivas.
• Presentar información de costos para efecto del control
administrativo.
• Proporcionar información de costos y gastos con la finalidad de que sirva de base para la planificación estratégica
empresarial.
1.7. Clasificación de los costos
Existen diferentes enfoques sobre la clasificación de los
costos. Así tenemos por ejemplo:
1. De acuerdo con la función que desarrollan en la
empresa:
a. Costos de Producción. Están relacionados con la
transformación de la materia prima en productos terminados, por tanto están relacionados directamente
con la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa
y los Costos Indirectos de Fabricación.
a.1. Costo de Materia Prima. Es el costo integrado
al producto como por ejemplo, la malta utilizada
para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la
madera para la fabricación de muebles, etc.
a.2. Costo de Mano de Obra. Es el costo que interviene directamente en la transformación del
producto. Por ejemplo: sueldo del mecánico,
del soldador, del carpintero, del pintor, etc.
a.3. Gastos Indirectos de Fabricación. Los costos
que intervienen en la transformación de los
productos, con excepción de la materia prima y
la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo
del supervisor, mantenimientos energéticos, depreciación, combustibles, lubricantes, consumo
de agua de la planta, etc.
b. Costos de Distribución o Venta. Son aquellos
desembolsos relacionados con la colocación del
producto o del servicio en el mercado, por ejemplo:
publicidad, comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de Administración. Son aquellos se originan
en el área administrativa como pueden ser sueldos,
teléfono, oficinas generales, etc.
Continuará en la siguiente edición...
N° 216
Primera Quincena - Octubre 2010