CONCEPTO 2011-01-179711 DE 1 DE JUNIO DE 2011
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
Bogotá, D.C.
Señor
JOSÉ ISRAEL TRUJILLO DEL CASTILLO.
[email protected]
Bogotá D.C.
ASUNTO: PLAN ÚNICO DE CUENTAS, IMPUESTO Y SOBRETASA DEL PATRIMONIO.
Se recibió su escrito radicado en esta Entidad con el número 2011-01-148931 el 02 de mayo de 2011, con
la cual consulta:
1. "Cual es el procedimiento a seguir para que un comerciante obligado a procesar su contabilidad
utilizando el Plan Único de Cuentas referido, pueda habilitar o crear una nueva cuenta o subcuenta que
requiera según las necesidades del negocio y de revelación plena".
2. "Podría, bajo el criterio, argumento o principio del ESTADO DE NECESIDAD así como para revelar
adecuadamente gastos operacionales de alta importancia relativa, habilitar las subcuentas 511575 y
521575 con la denominación GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS GMF en lugar de
incluirlas en las subcuentas 511595 y 521595 denominada OTROS":
3. "Aparte de las cuentas y subcuentas del grupo 34- REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO a cuál cuenta
del PUC se deberá cargar el pago o causación del IMPUESTO AL PATRIMONIO se podrá cargar a una
cuenta que se habilite en el Grupo 54- IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS con la
denominación de IMPUESTO AL PATRIMONIO. Se podrá cargar la subcuenta 511595- OTROS. Se podrá
cargar la subcuenta 511580 que se habilite con dicha denominación. Se podrá cargar la subcuenta 539595OTROS Cuales son las CUENTAS DE RESULTADO a que hace referencia el Decreto 514 de 2010 al
iniciar el registro contable de este impuesto una vez agotado el saldo de la Cuenta Revalorización del
Patrimonio.
4. "La cuenta y/o subcuenta que se debe utilizar para abonar el IMPUESTO AL PATRIMONIO referido en la
consulta inmediatamente anterior es la cuenta 2495- OTROS, subcuenta 249505- IMPUESTO AL
PATRIMONIO. Se podría habilitar para la adecuada revelación dada la materialidad de la partida la cuenta
2480-IMPUESTO AL PATRIMONIO.
5. "La SOBRETASA AL IMPUESTO AL PATRIMONIO, la cual se debe causar y pagar conjunta y
simultáneamente con este impuesto, se debe cargar y abonar a las mismas cuentas y/o subcuentas donde
se registre el Impuesto al patrimonio o se deberá registrar y revelar por separado del mismo impuesto".
Previo a la atención de su escrito es necesario precisarle que la función de esta Superintendencia en lo que
corresponde a la atención de consultas se circunscribe a la interpretación de las normas de manera
general, en este orden de ideas, los conceptos proferidos lo son de manera general y en abstracto,
orientados a dar claridad acerca de la interpretación y aplicación de las normas vigentes sobre la materia,
razón por la cual en el presente escrito trataremos el tema por usted planteado ciñéndonos al citado
precepto.
Señalado lo anterior, procederemos a atender cada una de sus inquietudes, en el mismo orden de su
consulta:
1. El artículo 6 del Decreto 2650 de 1993, modificado por el Decreto 2894 de 1994, artículo 2, establece: “El
plan Único de Cuentas debe aplicarse de conformidad con las siguientes normas:
CATALOGO DE CUENTAS: El Catálogo de Cuentas y su estructura serán de aplicación obligatoria y en la
contabilidad no podrán utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes de las previstas en él
(...)".
DINÁMICAS Y DESCRIPCIONES: En todo caso, las dinámicas y descripciones serán de uso obligatorio y
todos los asientos contables deberán efectuarse de conformidad con lo establecido en ellas”.
Por lo tanto, en los libros registrados se deberán reconocer las operaciones celebradas de acuerdo al
catalogo de cuentas previsto en los citados Decretos. Sin embargo los entes económicos que lo consideren
necesario podrán utilizar internamente, para el registro de sus operaciones, códigos y denominaciones
diferentes, para lo cual, deberá elaborar una tabla de equivalencia entre los códigos y denominaciones
diferentes utilizadas y las contenidas en el Plan Único de Cuentas previsto legalmente.
Por consiguiente y en atención a su consulta, el Plan Único de Cuentas, en cuanto a su catálogo de cuentas
y su estructura, no pude ser modificado y menos aún crear nuevas cuentas o subcuentas, si no es por
expresa disposición de norma reglamentaria expedida por el gobierno nacional.(Supersociedades Oficio
115-043001 del 3 de julio de 2008).
2. Considerando que el gravamen a los movimientos financieros, fue creado por la ley 633 de 2000, como
un impuesto instantáneo que se causa en el momento en que se produce la disposición de los recursos
depositados en las entidades financieras y Banco de la República, no está directamente relacionado con la
explotación del objeto social del ente societario y los hechos económicos deben ser apropiadamente
clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en las cuantas adecuadas.
De otra parte, en cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación los ingresos y los
gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta
apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para obtener el justo computo del
resultado neto del ejercicio.
Teniendo en cuenta lo expuesto este Despacho conceptúa que independientemente afecte los gastos
financieros, por ser una operación que no corresponde al ejercicio de su actividad principal prevista en el
objeto social, deberá registrarse como un gasto no operacional en el Grupo 53 subcuenta 531520 impuestos asumidos, previsto en el Decreto 2650 de 1993. (Supersociedades Oficio 340-017384 del 17 de
abril de 2002).
3. En cuanto a la contabilización del impuesto al patrimonio, el Plan Único de Cuentas- PUC contenido en el
Decreto 2650 de 1993, ha destinado para el registro de los tributos el grupo denominado 24- Impuestos
Gravámenes y Tasa, por lo tanto para el reconocimiento de este impuesto se deben utilizar las subcuentas
necesarias de la cuenta 2495-Otros.
De otra parte, sobre este tema la Superintendencia de Sociedades se pronunció mediante oficio
115-009819 del 26 de enero del año en curso, indicando “(…) el ente económico deberá seguir para su
reconocimiento las normas de contabilidad, causando la totalidad del impuesto en el momento en que
incurre en dicha obligación o en su defecto, puede optar por la alternativa contemplada en el parágrafo del
artículo 78 del Decreto 2649, imputando anualmente contra la revalorización de patrimonio o causando con
cargo a las cuentas de resultado".
Es importante señalar que, el artículo 78 del decreto 2649 de 1993, define a los impuestos por pagar como
obligaciones de transferir al Estado, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa
alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada
uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen.
El Decreto 514 del 16 de febrero de 2010, adiciono el decreto Ibídem en el sentido que las cuotas exigibles
en el respectivo periodo del impuesto al patrimonio podrán se imputadas a la cuenta de revalorización del
patrimonio.
En consecuencia, el ente económico deberá seguir para su reconocimiento las normas de contabilidad,
causando totalmente en el momento en que se incurre en la obligación o en su defecto puede optar por la
alternativa señalada en el parágrafo transitorio del artículo 78 Decreto 2649, imputando anualmente contra
la revalorización de patrimonio o causando con cargo a las cuentas de resultado, teniendo en cuenta que
este impuesto es un gasto que no guarda relación directa con la operación propia del negocio se debe
reconocer como no operacional -impuestos asumidos, del grupo 53 cuenta 5315.
4. La subcuenta 511580 no esta contemplada en el Plan Único de Cuentas- PUC, por lo tanto no se debe
utilizar para el reconocimiento en los libros de contabilidad registrados, en concordancia con lo expuesto en
la respuesta al numeral primero (1) de su consulta.
5. Respecto al reconocimiento contable de la sobretasa del impuesto al patrimonio este Despacho
mediante Oficio 115-046673 del 01 de abril del presente año, expidió su concepto considerando que la tasa
es aquella que se constituye sobre algún tributo previamente establecido, cuyos recursos están destinados
a un fin específico.
Cabe anotar que el Decreto 514 del 16 de febrero de 2010, adiciono un parágrafo transitorio permitiendo al
contribuyente imputar anualmente contra la cuenta de revalorización del patrimonio y/o causar anualmente
en las cuentas de resultado el valor de las cuotas exigibles en el respectivo período.
Con base en anterior se concluye que si bien el impuesto al patrimonio establecido y la sobre tasa son
diferentes, establecidos en forma independiente con origen, tasas, bases y sujetos pasivos propios, como
tributos que son, tiene un manejo contable similar.
Además de lo considerado anteriormente el Gobierno Nacional expidió el Decreto 0859 del 23 de marzo de
2011, en el cual señala que el impuesto de patrimonio y la sobretasa a que se refiere el Estatuto Tributario
y el Decreto 4825 de 2010, podrán ser amortizados contra la cuenta de revalorización del patrimonio o
contra resultados del ejercicio durante los años del 2011 al 2014, tema este ampliamente explicado con
ejemplos ilustrativos, en nuestro oficio citado anteriormente.
Los conceptos y oficios citados dentro del texto de respuesta a su consulta, que amplían y aclaran cada uno
de los temas referidos, podrán ser consultados en la página de Web de la Entidad,
www.supersociedades.gov.co, en el link de normatividad, conceptos contables.
En los términos anteriores atendemos su consulta.
Cordialmente,
(Fdo.) MAURICIO ESPAÑOL LEÓN, Coordinador Grupo de Investigación y Regulación Contable.
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