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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION
UNIDAD SANTO TOMAS
SEMINARIO
“ADMINISTRACION DE SUELDOS Y PRESTACIONES EN EMPRESAS
TURÍSTICAS
(CASO
RESTAURANTE)”,
VIGENCIA:DES/EST2010/021/05/14.
“LA ADMINISTRACION DE SUELDOS Y PRESTACIONES
GENERAR ÓPTIMAS UTILIDADES EN EMPRESAS TURÍSTICAS.”
PARA
TRABAJO FINAL
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTA
ANAYA CERRILLOS SONIA
GARCÍA GARCÍA PATRICIA
LICENCIADO EN RELACIONES COMERCIALES
PRESENTA
LOZANO SÁNCHEZ MARIO ARTURO
CONDUCTOR C.P. Y M.A. JUAN DE DIOS GALINDO ALVARADO
DIRECTOR DEL SEMINARIO
MÉXICO, D.F.
24 DE MAYO AL 29 DE NOVIEMBRE 2014.
1
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 9
UNIDAD 1 ................................................................................................................................... 11
CONCEPTOS QUE INTEGRAN UNA NÓMINA .......................................................................... 11
A. PERCEPCIONES ................................................................................................................ 12
1.1 SUELDO BASE Y SUELDO DIARIO .............................................................................. 12
1.2 HORAS EXTRAS ........................................................................................................... 18
1.3 COMISIONES ................................................................................................................ 20
1.4 OTROS INGRESOS....................................................................................................... 23
1.4.1 PRIMA DOMINICAL................................................................................................. 24
1.4.2 PRIMA VACACIONAL ............................................................................................. 25
1.4.3 AGUINALDO............................................................................................................ 26
1.4.5 PREMIOS ................................................................................................................ 29
1.4.6 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA
EMPRESA (PTU).............................................................................................................. 30
1.5 SUELDO TOTAL ............................................................................................................ 30
B. DEDUCCIONES .................................................................................................................. 31
1.6 IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO (ISPT) ........................................... 32
1.6.1 ISR .......................................................................................................................... 33
1.6.2 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ................................................................................ 35
1.7 CUOTAS DEL SEGURO SOCIAL. ................................................................................. 35
1.8 CUOTAS SINDICALES .................................................................................................. 37
1.9 OTRAS DEDUCCIONES................................................................................................ 38
1.9.1 PRÉSTAMOS Y EQUIPOS DAÑADOS ................................................................... 38
1.9.2 FONDO DE AHORRO ............................................................................................. 39
1.9.3 CRÉDITOS DE INFONAVIT .................................................................................... 40
1.10 TOTAL DE DEDUCCIONES......................................................................................... 41
4
1.11. SUBTOTAL DE SUELDO ............................................................................................ 42
1.12 SUBSIDIO DEL EMPLEO ............................................................................................ 42
1.13 SUELDO NETO............................................................................................................ 45
UNIDAD 2 ................................................................................................................................... 46
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA NÓMINA ................................................. 46
2.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ....................................................................................... 47
2.1.1 ANTICIPOS MENSUALES (LEY DEL ISR). ................................................................ 48
2.1.2 ISR ANUAL. ................................................................................................................ 49
2.1.3 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ................................................................................... 51
2.2 INGRESOS EXENTOS DE IMPUESTOS. ......................................................................... 51
2.2.1 SALARIO MÍNIMO. ..................................................................................................... 52
2.2.2 TIEMPO EXTRA.......................................................................................................... 53
2.2.3 INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES ................ 53
2.2.4 JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO ........................................ 532
2.2.5 REEMBOLSO DE GASTOS MÉDICOS....................................................................... 57
2.2.6 PRESTACIONES DE SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL. ...................................... 57
2.2.7 ENTREGA DE DEPÓSITOS AL INFONAVIT. ............................................................. 58
2.2.8 LOS PROVENIENTES DE FONDOS DE AHORRO. ................................................... 58
2.2.9 CUOTAS DE SEGURO SOCIAL. ................................................................................ 64
2.2.10 PRIMAS DE ANTIGÜEDAD E INDEMNIZACION. ..................................................... 64
2.2.11 GRATIFICACIONES O AGUINALDOS. ..................................................................... 68
2.2.12.- PRIMA VACACIONAL. ............................................................................................ 70
2.2.13.- PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA
EMPRESA (PTU) ................................................................................................................. 70
2.2.14.- PRIMA DOMINICAL. ............................................................................................... 70
5
2.2.15.- VIÁTICOS. .............................................................................................................. 70
2.3 CUOTAS OBRERO PATRONALES DEL SEGURO SOCIAL (MENSUAL-FEDERAL) ....... 71
2.4 APORTACIONES DEL 5% DEL INFONAVIT (BIMESTRAL-FEDERAL) ............................ 74
2.5 APORTACIONES DEL 2% PARA EL RETIRO (SAR). (BIMESTRAL-FEDERAL) .............. 74
2.6 IMPUESTO DEL 3% SOBRE NÓMINA (ESTATAL)........................................................... 75
UNIDAD 3 ................................................................................................................................... 97
OBLIGACIONES CON EL SEGURO SOCIAL ............................................................................. 97
3.1 PRIMA DE RIESGOS ........................................................................................................ 98
3.1.1 ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN SU DETERMINACIÓN .................................. 99
3.1.2 CÓMO SE CALCULA LA PRIMA DE RIESGOS........................................................ 102
3.2 SUELDO O SALARIO ...................................................................................................... 101
3.2.1 SALARIO DIARIO BASE ........................................................................................... 104
3.2.2 SALARIO DIARIO INTEGRADO ............................................................................... 104
3.2.3. FORMA DE CALCULAR EL SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)......................... 107
3.2.3.1 DESARROLLADO .............................................................................................. 107
3.2.3.2 FACTOR SDI ...................................................................................................... 108
3.3 EFECTO ECONÓMICO QUE CAUSA A LA EMPRESA Y AL TRABAJADOR OTORGARLE
ALIMENTOS GRATUITOS (PRESTACIONES EN ESPECIE) ............................................... 110
3.3.1 SI SE LE OTORGA UN ALIMENTO .......................................................................... 111
3.3.2 SI SE LE OTORGA DOS ALIMENTOS ..................................................................... 112
3.3.3 SI SE LE OTORGAN TRES ALIMENTOS ................................................................. 113
3.3.4 SUGERENCIAS PARA EVITARLO ........................................................................... 114
3.4 PRESENTACIÓN DE AVISOS......................................................................................... 114
3.4.1 DE INSCRIPCIÓN ..................................................................................................... 114
3.4.1.1 DE INSCRIPCIÓN AL TRABAJADOR ................................................................ 114
6
3.4.1.2 DE INSCRIPCIÓN A LA EMPRESA.................................................................... 115
3.4.2 DE MODIFICACIÓN DE SUELDO............................................................................. 116
3.4.2.1 POR AUMENTO ................................................................................................. 116
3.4.2.2 POR PROMEDIO VARIABLE DE INGRESOS .................................................... 116
3.4.3 DE BAJA ................................................................................................................... 117
3.5 INCAPACIDADES............................................................................................................ 121
3.5.1 POR ENFERMEDADES EN GENERAL Y MATERNIDAD......................................... 121
3.5.2 POR RIESGOS DE TRABAJO. ................................................................................. 125
3.6 CÉDULAS DE LIQUIDACIÓN .......................................................................................... 134
3.6.1 MENSUAL (CUOTAS DEL IMSS) ............................................................................. 134
3.6.2 BIMESTRAL (APORTACIONES DEL INFONAVIT, SAR Y CRÉDITO OTORGADOS
POR PARTE DEL INFONAVIT AL EMPLEADO) ................................................................ 136
UNIDAD 4 ................................................................................................................................. 138
ELABORACIÓN DE NÓMINAS ................................................................................................. 138
4.1. CONCEPTO ................................................................................................................. 1396
4.2. PERIODO DE PAGO ...................................................................................................... 139
4.2.3 DECENAL. ................................................................................................................ 139
4.2.4 QUINCENAL. ............................................................................................................ 140
4.3 ELABORACIÓN Y CÁLCULO DE LA NÓMINA. ............................................................... 140
4.3.1 PRIMERA QUINCENA. ............................................................................................. 141
4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 150
4.4.1 POR LA NÓMINA ...................................................................................................... 150
4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 151
4.4.2 POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS, CUOTAS Y APORTACIONES, DERIVADAS
DE LA NOMINA ................................................................................................................. 151
4.3.2 SEGUNDA QUINCENA. ........................................................................................... 152
7
4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 160
4.4.1 POR LA NÓMINA ...................................................................................................... 160
4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 161
4.4.2 POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS, CUOTAS Y APORTACIONES, DERIVADAS
DE LA NOMINA ................................................................................................................. 161
UNIDAD 5 ................................................................................................................................. 162
PRESUPUESTO DE SUELDOS Y RESTACIONES LEGALES ................................................. 162
5.1 PRESUPUESTO DE SUELDOS ...................................................................................... 163
5.2 AGUINALDOS ................................................................................................................. 167
5.3 GRATIFICACIONES ........................................................................................................ 168
5.4 COMISIONES .................................................................................................................. 170
5.5 PRIMA DOMINICAL......................................................................................................... 171
5.6 PRIMA DE VACACIONES ............................................................................................... 172
5.7 CUOTAS PATRONALES DEL SEGURO SOCIAL ........................................................... 173
5.8 Y 5.9 APORTACIONES PATRONALES: 2% DE SAR, 3.15% DE CESANTIA Y VEJEZ Y
5% DE INFONAVIT ............................................................................................................... 174
5.10 FONDO DE AHORRO PATRONAL ............................................................................... 175
5.11 3% SOBRE NOMINAS.................................................................................................. 176
5.12 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
(PTU) ..................................................................................................................................... 177
5.13 CÉDULA RESUMEN ..................................................................................................... 182
CONCLUSIÓN .......................................................................................................................... 183
8
INTRODUCCIÓN
“El procedimiento de nómina consiste en determinar el valor bruto devengado por cada
trabajador, efectuar las deducciones correspondientes, calcular el valor neto a pagar, preparar los
cheques de pago y llevar adelante el registro individual de lo devengado por cada empleado”.
Dentro de los sistemas que se manejan en el área de Recursos Humanos (personal), debemos
comprender y analizar el proceso de elaboración de nóminas y de pagos extraordinarios,
considerando lo señalado en la Ley Federal del Trabajo y siguiendo los lineamientos generales de
su elaboración en los diferentes sistemas.
Es recomendable el sistema tradicional de nómina, ya que en un solo documento, como es éste,
vienen concentrados las percepciones y las deducciones de cada uno de los trabajadores por cada
periodo de elaboración.
El presente trabajo ha sido desarrollado con la finalidad de poner a disposición del lector, la
descripción detallada en la elaboración de la nómina, por ser un tema de importancia no sólo en
empresas del ámbito turístico, dirigido a los patrones y a los trabajadores (caso; Restaurante), con
el objeto de facilitar la comprensión del cálculo de las percepciones (ingresos), el cálculo de las
deducciones (calculadas o variables), pasando por los diferentes impuestos que la integran, las
prestaciones y bonificaciones a que tiene derecho el trabajador, así como las obligaciones del
patrón, ejemplificando cada uno de los procedimientos mediante ejercicios, donde se muestra el
proceso de las operaciones realizadas en forma precisa.
El trabajo se divide en 5 unidades:
1.- Conceptos que integran una nómina: donde es la suma de todos los registros financieros de los
sueldos de un empleado, los salarios, las bonificaciones y deducciones.
2.-Obligaciones tributarias derivados de la nómina: son aquellas obligaciones que debe registrar
una empresa como es la declaración de impuestos, mensuales o anuales.
3.- Obligaciones con el Seguro Social: La contratación de trabajadores contribuye a que los
empresarios obtengan beneficios económicos con su empresa, por lo cual el empresario debe
reconocer su compromiso de retribución con la sociedad al propiciar escenarios de contratación
favorables y buenas condiciones para todos sus trabajadores. El patrón está obligado a:
Dar de alta a sus trabajadores en el Instituto Mexicano de Seguro Social (IMSS) y registrar
modificaciones de la misma.
9
4.- Elaboración de nómina: Es un documento interno al que obliga la ley del IMSS y la del ISR,
donde se registran a todos los trabajadores de la empresa en forma progresiva llevando un control
de asistencia, salario, pagos extraordinarios y deducciones.
5.- Presupuesto de sueldos y presentaciones legales: Es de suma importancia el cálculo del
presupuesto de sueldos y prestaciones para la empresa, ya que le permite conocer los gastos que
representa el empleado a un plazo inmediato, así como los gastos de contratación de nuevo
ingreso, ya que se muestra en forma desglosada el salario que va a percibir, así como las
prestaciones a las que tiene derecho el mismo.
En el presente trabajo analizaremos los conceptos principales y generales que integran la nómina,
desde el origen de la relación obrero-patronal, los derechos y obligaciones de los patrones y
trabajadores hasta el término o finiquito del contrato laboral, permitiendo al lector el entendimiento
del proceso de una nómina y proporcionar las bases suficientes para su elaboración.
10
UNIDAD 1
CONCEPTOS QUE INTEGRAN UNA
NÓMINA
Elaborado por:
•
Sonia Anaya Cerrillos
•
María de Lourdes De Anda Pérez
•
Angélica Guiza Moreno
•
Edmundo Méndez Tejeda
•
Mario Arturo Lozano Sánchez
•
Alejandra Stephania Reyna Pérez
11
A. Percepciones
1.1 Sueldo Base y Sueldo Diario
Nómina: la nómina es el documento que se utiliza para justificar el pago de las retribuciones a los
trabajadores.
Para comenzar a hablar de sueldo es necesario conocer parte de la historia del mismo, la cual se
remonta a los tiempos de la antigua Roma, unos quinientos años antes de Cristo, la sal era un
producto de tal importancia que motivó la construcción de un camino desde las salinas de Ostia,
pasando por los Apeninos, hasta San Benedetto del Tronto en el Adriático, al que se llamó “VIA
SALARIA”. Los soldados romanos que cuidaban esta ruta recibían parte de su pago en sal y a ese
agregado llamaban SALARIUM. La etimología indica que de allí proviene la palabra SALARIO.
También la palabra sueldo tiene origen latino; en concreto viene de SOLIDUS, que era el nombre
de una moneda de oro acuñada en el siglo IV, conocida también como ducado, y que, a diferencia
de otras que circulaban en esa época, tenía un valor fijo.
Ahora bien, entendamos al salario como conjunto de aportaciones económicas que la empresa
abona a sus empleados como compensación por los servicios prestados a la misma.
En la actualidad, las empresas no son libres de fijar el salario de sus trabajadores a su antojo, sino
que se encuentran fuertemente reguladas por los organismos públicos. El objetivo de esta
regulación no es otro que evitar abusos por parte de las empresas en lo referente al salario de sus
trabajadores. Sin embargo, para muchos economistas esta regulación es negativa ya que se
traduce en grandes trabas al crecimiento de las empresas.
12
Para ello dos de estos organismos reguladores son la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y la Ley Federal de Trabajo.
Organismos reguladores del salario:
Constitución Política De Los Estados Unidos Mexicanos
Artículo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil;
VI. Los salarios mínimos que deberán disfrutar los trabajadores serán generales o profesionales.
Los primeros regirán en las áreas geográficas que se determinen; los segundos se aplicarán en
ramas determinadas de la actividad económica o en profesiones, oficios o trabajos especiales.
Los salarios mínimos generales deberán ser suficientes para satisfacer las necesidades normales
de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educación
obligatoria de los hijos. Los salarios mínimos profesionales se fijarán considerando, además, las
condiciones de las distintas actividades económicas.
Los salarios mínimos se fijarán por una comisión nacional integrada por representantes de los
trabajadores, de los patrones y del gobierno, la que podrá auxiliarse de las comisiones especiales
de carácter consultivo que considere indispensables para el mejor desempeño de sus funciones.
VII. Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo ni nacionalidad.
X. El salario deberá pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo
efectivo con mercancías, ni con vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se
pretenda substituir la moneda.
* Ley Federal De Trabajo (LFT)
Artículo 82. Salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo.
Artículo 83. El salario puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisión, a
precio alzado o de cualquier otra manera.
Tratándose de salario por unidad de tiempo, se establecerá específicamente esa naturaleza. El
trabajador y el patrón podrán convenir el monto, siempre que se trate de un salario remunerador,
así como el pago por cada hora de prestación de servicio, siempre y cuando no se exceda la
jornada máxima legal y se respeten los derechos laborales y de seguridad social que correspondan
13
a la plaza de que se trate. El ingreso que perciban los trabajadores por esta modalidad, en ningún
caso será inferior al que corresponda a una jornada diaria.
Cuando el salario se fije por unidad de obra, además de especificarse la naturaleza de ésta, se
hará constar la cantidad y calidad del material, el estado de la herramienta y útiles que el patrón, en
su caso, proporcione para ejecutar la obra, y el tiempo por el que los pondrá a disposición del
trabajador, sin que pueda exigir cantidad alguna por concepto del desgaste natural que sufra la
herramienta como consecuencia del trabajo.
Artículo 84. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.
Artículo 88. Los plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de una semana para
las personas que desempeñen un trabajo material y de quince días para los demás trabajadores.
Artículo 90. Salario mínimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los
servicios prestados en una jornada de trabajo.
El salario mínimo deberá ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un jefe de
familia en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educación obligatoria de los hijos.
Se considera de utilidad social el establecimiento de instituciones y medidas que protejan la
capacidad adquisitiva del salario y faciliten el acceso de los trabajadores a la obtención de satis
factores.
Históricamente, México es uno de los países pioneros en materia de salarios mínimos.
En la Constitución de 1917, en el artículo 123, fracción VI queda establecido el salario mínimo, por
primera vez con amplitud nacional.
El salario mínimo se fijó cada dos años desde el 1o. de enero de 1934 y siempre se previó que
tuviera modificaciones en cualquier tiempo, a petición de la mayoría de los patrones o trabajadores
de un municipio, y siempre que las condiciones del mismo lo justifiquen. En total, hasta la fecha, se
cuentan con alrededor de 80 modificaciones al salario mínimo a lo largo de 80 años.
A partir del 1 de enero de 2013 se estableció que el salario mínimo en México se divide en dos
áreas geográficas (A y B) a diferencia de lo que sucedía hasta 2012 cuando se establecieron tres
regiones (A, B y C).
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Los salarios mínimos generales que tendrán vigencia a partir del 1o. de enero de 2014 en las áreas
geográficas a que se refiere el punto resolutorio anterior, como cantidad mínima que deben recibir
en efectivo los(as) trabajadores(as) por jornada ordinaria diaria de trabajo, serán los que se señalan
a continuación:
Salarios Mínimos Generales por áreas geográficas
PERIODO
AREA GEOGRAFIA A
AREA GEOGRAFICA B
2013
$ 64.76
$ 61.38
POR SU PARTE PARA 2014 YA SE HA ESTABLECIDO EL SALARIO MINIMO QUE
AUMENTO UN 3.9% QUEDANDO DE LA SIGUIENTE MANERA:
2014
$ 67.29
$ 62.77
Ver anexo de tabla completa por área geográfica
El sueldo base:
La ley del IMSS nos dice qué es el sueldo base en su artículo 27 que a la letra dice: “ El salario
base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares;
II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual
del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más
de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por
el patrón para fines sociales de carácter sindical;
III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por
concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez;
15
IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las
utilidades de la empresa;
V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se
entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas,
como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal;
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por
ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal;
VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos
conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización;
VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para
constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación
colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo.
Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como integrantes del salario
base de cotización, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón.
En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de estas prestaciones
rebase el porcentaje establecido, solamente se integrarán los excedentes al salario base de
cotización.
Artículo 28. Los asegurados se inscribirán con el salario base de cotización que perciban en el
momento de su afiliación, estableciéndose como límite superior el equivalente a veinticinco veces el
salario mínimo general que rija en el Distrito Federal y como límite inferior el salario mínimo general
del área geográfica respectiva.
Artículo 28 A. La base de cotización para los sujetos obligados señalados en la fracción II del
artículo 12 de esta Ley, se integrará por el total de las percepciones que reciban por la aportación
de su trabajo personal, aplicándose en lo conducente lo establecido en los artículos 28, 29, 30, 32 y
demás aplicables de esta Ley.
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Artículo 29. Para determinar la forma de cotización se aplicarán las siguientes reglas:
I. El mes natural será el período de pago de cuotas.
II. Para fijar el salario diario en caso de que se pague por semana, quincena o mes, se dividirá la
remuneración correspondiente entre siete, quince o treinta respectivamente. Análogo procedimiento
será empleado cuando el salario se fije por períodos distintos a los señalados.
III. Si por la naturaleza o peculiaridades de las labores, el salario no se estipula por semana o por
mes, sino por día trabajado y comprende menos días de los de una semana o el asegurado labora
jornadas reducidas y su salario se determina por unidad de tiempo, en ningún caso se recibirán
cuotas con base en un salario inferior al mínimo.
Artículo 30. Para determinar el salario diario base de cotización se estará a lo siguiente:
I. Cuando además de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente otras
retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a dichos elementos
fijos.
II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser
previamente conocidos, se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses
inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese período.
Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable que le corresponda en
dicho período.
III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se
considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los
elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece en la
fracción anterior.
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1.2 Horas Extras
Se le llama Tiempo extra, a la prolongación de la jornada de trabajo, es decir, el tiempo extra
consiste en continuar trabajando después de concluida la jornada establecida. La Ley marca un
límite de tres horas diarias, tres días a la semana haciendo un total de 9 horas a la semana.
Es decir, las primeras 9 horas de tiempo extra a la semana se pagan con el doble del salario y las
que excedan con el triple.
La Ley establece tres tipos de jornada:
A) Diurna: Es la comprendida entre las 6:00 y las 20:00 horas. Su duración máxima es de 8 horas.
B) Mixta: Es la que abarca parte de la jornada diurna y parte de la jornada nocturna siempre y
cuando, esta última no llegue a tres y media horas. La duración máxima de la jornada mixta es de
siete horas y media.
C) Nocturna: Es la comprendida entre las 20:00 y las 6:00 horas y su duración máxima es de siete
horas.
* Constitución Política De Los Estados Unidos Mexicanos
Artículo 123
I. La duración de la jornada máxima será de ocho horas.
IV. Por cada seis días de trabajo deberá disfrutar el operario de un día de descanso, cuando
menos.
Horas extras:
XI. Cuando, por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, se abonará
como salario por el tiempo excedente un 100% más de lo fijado para las horas normales. En ningún
caso el trabajo extraordinario podrá exceder de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas.
Los menores de dieciséis años no serán admitidos en esta clase de trabajos.
* Ley Federal De Trabajo
Artículo 58. Jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del
patrón para prestar su trabajo.
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Artículo 59. El trabajador y el patrón fijarán la duración de la jornada de trabajo, sin que pueda
exceder de los máximos legales.
Los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los primeros el
reposo del sábado en la tarde o cualquier modalidad equivalente.
Artículo 60. Jornada diurna es la comprendida entre las seis y las veinte horas.
Jornada nocturna es la comprendida entre las veinte y las seis horas.
Jornada mixta es la que comprende períodos de tiempo de las jornadas diurna y nocturna, siempre
que el período nocturno sea menor de tres horas y media, pues si comprende tres y media o más,
se reputará jornada nocturna.
Artículo 61. La duración máxima de la jornada será: ocho horas la diurna, siete la nocturna y siete
horas y media la mixta.
Artículo 62. Para fijar la jornada de trabajo se observará lo dispuesto en el artículo 5o., fracción III.
Artículo 63. Durante la jornada continua de trabajo se concederá al trabajador un descanso de
media hora, por lo menos.
Artículo 64. Cuando el trabajador no pueda salir del lugar donde presta sus servicios durante las
horas de reposo o de comidas, el tiempo correspondiente le será computado como tiempo efectivo
de la jornada de trabajo.
Artículo 65. En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de
sus compañeros o del patrón, o la existencia misma de la empresa, la jornada de trabajo podrá
prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males.
Artículo 66. Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin
exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana.
Artículo 67. Las horas de trabajo a que se refiere el artículo 65, se retribuirán con una cantidad
igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada.
Las horas de trabajo extraordinario se pagarán con un ciento por ciento más del salario que
corresponda a las horas de la jornada.
19
Artículo 68. Los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del
permitido en este capítulo.
La prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana, obliga al patrón
a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que
corresponda a las horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas en esta Ley.
Artículo 69. Por cada seis días de trabajo disfrutará el trabajador de un día de descanso, por lo
menos, con goce de salario íntegro.
Tabla de salario mínimo calculando la parte proporcional del día de descanso teniendo en cuenta
que el salario corresponde al salario mínimo en zona A
Lunes
67.29
Martes Miércoles Jueves
67.29
67.29
67.29
Viernes Sábado Domingo
67.29
67.29
67.29
Totales
471.03
Calculo de la parte proporcional del séptimo día (67.29/6)
67.29
67.29
67.29
67.29
67.29
67.29
11.21
11.21
11.21
11.21
11.21
11.21
78.50
78.50
78.50
78.50
78.50
78.50
471.00
Ejercicios para el cálculo de faltas.
Ejercicio 1: Un empleado gana 2018.00 al mes y en la quincena falta 3 días por incapacidad,
calcular el monto de descuento.
A través del sueldo mensual se debe obtener el sueldo diario.
Sueldo diario 2018/30 días del mes= 67.29
Para poder obtener el monto a descontar se debe considerar la parte proporcional del séptimo día.
Se obtiene dividiendo el sueldo diario entre 6 días laborales.
67.29 / 6= 11.21
20
Finalmente se suma el sueldo diario más la parte proporcional y se multiplica por las 3 faltas.
67.29+11.21= 78.49
78.49 * 3 (días con falta) = 235.47
El total de descuento será de $ 235.47
Ejercicio 2: Un empleado gana $15,000.00 al mes y en la 1ª quincena falta 2 días por incapacidad
y en la segunda 1 día injustificado: calcular el monto de descuento
Al igual que en el ejercicio anterior se obtiene el sueldo diario y la parte proporcional del séptimo
día, para obtener el monto a descontar por falta.
15,000/30 = 500.00
500/6 = 83.33
500+83.33= 583.33
Y por último se multiplica el monto por las faltas por mes.
583.33 * 3 (días con falta) = 1750.00
El total de descuento sería de $ 1750.00
Ejercicios para el cálculo de horas extra.
Ejercicio 1: Calcular el tiempo extra de un trabajador que gana $2018.00 mensuales y trabaja las
siguientes horas extras, la primera quincena 25 horas y la segunda 17.
Para facilitar el cálculo es importante dividirlo por quincenas, después es importante identificar qué
horas se pagan al doble y cuáles al triple. Hay que recordar que de acuerdo a la LFT se pueden
trabajar hasta 18 horas extras por quincena.
21
Primera quincena, 25 horas – 18 horas (máximo según la ley) = 7 horas.
Segunda quincena, 17 horas (todas entran dentro de las 18 máximas).
Después es necesario saber cuál es el sueldo por hora. Para esto se divide el sueldo diario entre 8
horas.
Sueldo diario (2018/30)= 67.28
Sueldo por hora (67.28/8)= 8.41
Ahora se hace el cálculo por quincena. Primera quincena.
18 horas por (8.41 * 2) = 302.76
7 horas por (8.41 * 3) = 176.61
Segunda quincena.
17 horas por (8.41 * 2) = 285.94
Total a pagar por las horas extras trabajadas, 302.76+176.61+285.94 = 765.31
Ejercicio 2: Calcular el tiempo extra de un trabajador que gana $15,000.00 mensuales y trabaja las
siguientes horas extras: la primer semana 12 horas, la segunda 9, la tercera 12 y la cuarta 6.
Primero se calcula las horas dobles y triples por quincena.
Primera quincena:
1° semana: 12 horas: 9 horas dobles y 3 horas tripl es
2° semana: 9 horas: 9 horas dobles
Segunda quincena:
3° semana: 12 horas: 9 horas dobles y 3 horas tripl es
4° semana: 6 horas: 6 horas dobles
22
Total: 33 horas dobles y 6 triples
Después se calcula el sueldo por hora, dividiendo primero el sueldo mensual entre 30 días y luego
entre 8 horas
Sueldo mensual 15,000.00 / 30 días = 500 diarios / 8 horas = 62.50 por hora
Para este ejercicio se realizará el cálculo mensual, sumando todas las horas que se pagan al doble
y todas las que se pagan al triple.
33 horas al doble, 33 * (62.50 * 2) = 4, 125
6 horas al triple, 6 (62.50 * 3) = 1,125
Pago total de horas extra, 4,125 + 1,125: 5,250
1.3 Comisiones
Las comisiones son una forma de remunerar el trabajo del empleado, son una forma de pagar el
rendimiento que éste demuestra en la ejecución de sus labores, y tan es así, que este tipo de
remuneración se utiliza para incentivar al trabajador a que mejore su productividad, pues con ello
verá su sueldo incrementado, por lo que se advierte con facilidad, que las comisiones corresponden
a una contraprestación directa del servicio prestado por el trabajador.
1.4 Otros Ingresos
Dentro de las percepciones del trabajador,
trabajador, se debe considerar todas aquellas que se obtienen de
manera no fija, algunas de ellas reguladas por la ley como la prima vacacional, la prima dominical,
el aguinaldo y la repartición de utilidades y otras definidas por la empresa como las gratificaciones
gratifi
y
los premios.
23
1.4.1 Prima Dominical
Acorde a lo mencionado en el artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo, por cada 6 días de trabajo,
el trabajador disfrutará de un día de descanso por lo menos, con goce de salario íntegro.
Este día según el artículo
rtículo 71 procurará ser en domingo. En caso de no cumplir con esto el patrón
tiene la obligación de pagar una prima adicional del 25%, por lo menos, sobre el salario de los días
ordinarios de trabajo.
Para poder calcular el pago de cada domingo trabajado la Ley Federal del Trabajo indica, que el
patrón pagará al trabajador, independientemente del salario que le corresponde por el descanso,
un salario doble por el servicio prestado, (Artículo 73).
Ejemplo: Un trabajador que gana salario mínimo trabaja un domingo al mes. Calcular la prima
dominical correspondiente.
Se toma el sueldo diario dell trabajador, en este caso 67.29 pesos y se multiplica por .25
(corresponde al 25 % de la prima).
67.29 * .25= 16.82
Se deberá pagar 16.82 pesos extras correspondientes a la prima dominical por cada domingo
trabajado, y además un salario doble por trabajar en su día de descanso.
67.29 x 2 = 134.58
24
1.4.2 Prima Vacacional
Vacaciones es el plural de vacación, un término que procede del latín vacatio y que hace referencia
al descanso de una actividad habitual. Se trata del período en el cual las personas suspenden
temporalmente sus obligaciones.
En México en el artículo 76 de la LFT, se menciona que los trabajadores que tengan más de un año
de servicios disfrutarán de un periodo anual de vacaciones pagadas, que en ningún caso podrá ser
inferior a seis días laborales, hasta llegar a doce, por cada año subsecuente de servicios. Después
del cuarto año, el periodo de vacaciones se aumentará en dos días por cada cinco de servicio.
Años trabajados
Días de
Vacaciones
1
6
2
8
3
10
4
12
5,6,7,8,9
14
10
16
Las vacaciones no pueden ser compensadas con una remuneración, solo en el caso de que el
trabajador no cumpla con el año de servicio en la empresa, en esta situación el trabajador tendrá
derecho a una remuneración proporcional al tiempo de servicios prestados (Artículo 79, LFT).
Al igual que en los domingos trabajados el artículo 80 menciona que. Los trabajadores tendrán
derecho a una prima no menor a veinticinco por ciento sobre los salarios que les correspondan
durante el periodo de vacaciones.
25
Ejercicio para el cálculo de Prima Vacacional
Ejercicio 1: Calcular el monto correspondiente a vacaciones y prima vacacional de un empleado
que gana $ 15, 000.00 mensuales y lleva 3 años laborando para la empresa.
Primero se calcula el sueldo diario, dividiendo el sueldo mensual entre 30 días.
15 000/ 30 = 500 diarios.
Después basándonos en la tabla antes mostrada se calculará el monto de vacaciones.
Al tercer año corresponden 10 días de vacaciones. 10*500 = 5, 000.00
Para la prima vacacional se multiplica el monto de vacaciones por el 25% correspondiente a la
prima vacacional.
5,000 * .25 = 1, 250.00
El monto total a pagar por vacaciones es de 5000 + 1250 = $ 6, 250.00
1.4.3 Aguinaldo
Para fines de año, dentro de los ingresos del trabajador se considerará el aguinaldo, éste siendo
definido por la Real Academia de la Lengua Española, como un regalo que se entrega en Navidad,
es una de las prestaciones reguladas por la ley.
Es la Ley Federal del Trabajo en el artículo 87 que menciona lo siguiente “Los trabajadores tendrán
derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de Diciembre, equivalente a
quince días de salario, por lo menos”.
Para su cálculo se tendrán 2 consideraciones, una para los trabajadores que laboraron un año
completo con la empresa y otra para los que no cumplieron ese año laboral.
Para la primera, el aguinaldo tal como lo menciona la primera parte del artículo de la LFT será
equivalente a 15 días de salario, supongamos que un trabajador percibe un sueldo mensual de
$500 pesos diarios, el cálculo sería el siguiente.
$ 500.00 * 15 días = $ 7, 500.00 de Aguinaldo.
26
El cálculo de la segunda consideración también se encuentra en el artículo 87, Los que no hayan
cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o no en la fecha
de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo
conforme al tiempo que hubiere trabajado, cualquiera que fuera ese.
Ejemplo: Un trabajador que se incorpora a trabajar el día 1 de Noviembre con un sueldo mensual
de 2018.40 pesos. El pago de aguinaldo se realiza en la primera quincena de diciembre.
Primero se determina el salario diario.
$ 2,018.70 /30 días = $67.29
Segundo se contabiliza los totales trabajados.
Noviembre = 30 días
Diciembre = 31 días: 61 días
Nota: Se considera el mes de diciembre completo ya que el periodo para calcular aguinaldo
es del primero de enero al 31 de diciembre.
Tercero, se obtiene el factor para el cálculo del aguinaldo, éste se obtiene dividiendo 15 días (pago
de aguinaldo) entre 365 días (días del año).
15 / 365 = .0410958
Cuarto, este factor se multiplicará por los días trabajados y después por el salario diario teniendo
como resultado la parte proporcional al aguinaldo.
61 * .0410958 = 2. 51 * 67.29 = $ 168.87 pesos de aguinaldo por 61 días laborados en la
empresa.
27
1.4.4 Gratificaciones
Estas remuneraciones deberán ser entregadas de acuerdo al desempeño que vaya teniendo el
trabajador en el desarrollo y funcionamiento del puesto, para ello debe crearse un sistema de
evaluación de desempeño, que permita medir los resultados alcanzados en determinados periodos
de tiempo.
La empresa decide qué conceptos evaluar, y dependiendo qué calificación obtenga el trabajador
será el monto entregado, esta es en su mayoría una calificación subjetiva ya que pocos son los
valores que se pueden cuantificar como la puntualidad, la presentación y la asistencia.
A continuación se mostrará una lista de distintos conceptos que se pueden considerar para las
gratificaciones, al igual se mostrará la forma de calcular el monto a pagar por ellas.
1.- Asistencia
2.- Puntualidad
3.- Presentación
4.- Compañerismo
5.- Colaboración
Estos 5 conceptos formarán un 100% de calificación para gratificaciones, y si se obtiene un 100%
se otorgará una gratificación total de 600 pesos, cada concepto será tomado con un 20% de la
calificación final; cada empresa puede poner el porcentaje que guste en cada concepto.
Ahora la asistencia, la puntualidad y la presentación se evaluarán de acuerdo a las faltas retrasos y
fallas en el uniforme y el compañerismo y colaboración se calificará según los criterios de los jefes
directos.
Supongamos que las calificaciones quedan de la siguiente manera.
1.
Asistencia
20%
2.
Puntualidad
18%
3.
Presentación
20%
4.
Compañerismo
19%
5.
Colaboración
17%
:
94%
28
Si el trabajador obtiene un 94% de calificación se realizará
realizará una regla de 3 para obtener el
equivalente monetario de esta calificación.
100 % = 600
94% = X =
(94* 600)/100 = 564
El trabajador recibirá 564 pesos extras por concepto de gratificaciones en ese periodo evaluado.
1.4.5 Premios
De acuerdo a la Real Academia de la Lengua Española un premio es una recompensa, galardón o
remuneración que se da por un mérito o servicio.
Teniendo esto en consideración, dentro de la nómina se clasificará como premio a toda esa
remuneración entregada all trabajador por el cumplimiento de metas establecidas.
29
Recursos humanos es quien establece qué premios otorgar, los parámetros y el periodo y el monto
correspondiente, ejemplos de estos premios son:
El empleado del mes o año: Cada empresa decide qué parámetros evaluar para determinar
qué trabajador obtendrá este galardón.
El mejor vendedor: Empresas que manejan ventas pueden ofrecer premios al empleado que
mayores ventas realice a la semana, al mes o al año.
Premios por antigüedad: Existen empresas que dan premios en función al número de años
que ha estado en la empresa, puede ser por cada año, o por grupos de cinco, cuanto más
tiempo tenga el trabajador dentro de la empresa el premio será mejor.
1.4.6 Participación De Los Trabajadores En Las Utilidades De La Empresa (PTU)
La participación de los Trabajadores en las Utilidades o más conocida por su abreviatura el PTU
también está en la Ley Federal del Trabajo en el capítulo VIII, y son los artículos desde el 117 hasta
el 131 los que definen su cálculo y el pago.
Los trabajadores tienen derecho a participar en un porcentaje sobre las utilidades de las empresas,
existe toda una Comisión para regular este reparto y se denomina Comisión Nacional para la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas quien por ahora tiene fijado un
porcentaje del 10%.
La utilidad a repartir es la utilidad fiscal, es decir todo lo que no es deducible en la empresa se
aumentará a la utilidad neta.
1.5 Sueldo Total
El sueldo Total está conformado por el sueldo base más todas las prestaciones adicionales (prima
dominical, prima vacacional, gratificaciones, aguinaldo, comisiones, tiempo extra, premios y PTU)
que recibe el trabajador durante el periodo considerado para la nómina.
30
B. Deducciones
Artículo 110 LFT. Los descuentos en los salarios de los trabajadores, están prohibidos salvo en los
casos y con los requisitos siguientes:
I. Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de salarios, pagos hechos con exceso al
trabajador, errores, pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos por la empresa o
establecimiento. La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor del importe de los salarios de
un mes y el descuento será el que convengan el trabajador y el patrón, sin que pueda ser mayor
del treinta por ciento del excedente del salario mínimo.
II. Pago de la renta a que se refiere el artículo 151 que no podrá exceder del quince por ciento del
salario.
III. Pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores destinados a la adquisición, construcción, reparación, ampliación o mejoras de casas
habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos.
Asimismo, a aquellos trabajadores que se les haya otorgado un crédito para la adquisición de
viviendas ubicadas en conjuntos habitacionales financiados por el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, se les descontará el 1% del salario a que se refiere el artículo 143
de esta Ley, que se destinará a cubrir los gastos que se eroguen por concepto de administración,
operación y mantenimiento del conjunto habitacional de que se trate. Estos descuentos deberán
haber sido aceptados libremente por el trabajador.
IV. Pago de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro,
siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean
mayores del treinta por ciento del excedente del salario mínimo.
V. Pago de pensiones alimenticias en favor de acreedores alimentarios, decretado por la autoridad
competente. En caso de que el trabajador deje de prestar sus servicios en el centro de trabajo, el
patrón deberá informar a la autoridad jurisdiccional competente y los acreedores alimentarios tal
circunstancia, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de la terminación de la relación
laboral.
VI. Pago de las cuotas sindicales ordinarias previstas en los estatutos de los sindicatos.
31
VII. Pago de abonos para cubrir créditos garantizados por el Instituto a que se refiere el artículo 103
Bis de esta Ley, destinados a la adquisición de bienes de consumo, o al pago de servicios. Estos
descuentos deberán haber sido aceptados libremente por el trabajador y no podrán exceder del
veinte por ciento del salario.
1.6 Impuesto Sobre Productos Del Trabajo (ISPT)
A partir de la Ley del ISR del 2013, al ISPT se le conoce como ISR sobre sueldos y salarios.
El ISPT o mejor conocido como el Impuesto Sobre el Producto del Trabajo, es un gravamen que
alcanza a todo lo que se produzca por el trabajo personal, o bien, el trabajo asalariado.
Hay que destacar que, muchos no saben de dónde proviene este impuesto, pero no escapa a un
detalle: nace de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que ha utilizado este nombre hasta la década
de los 70′s y posteriormente simplemente le llamo Impuesto sobre Salarios.
Actualmente, en este año, se aplicará el ISPT 2014 que alcanzará todo lo producido a partir del
trabajo.
Otro punto a tener en cuenta es que, generalmente es querer gravarlo todo, por lo que las partes
exentas del ISPT 2014 son mínimas.
Como bien dijimos, no hay un gran margen de exención sobre este impuesto, pero algo es algo. Lo
que tenemos en claro que la exención está expresada en veces el salario mínimo general, por
ejemplo el aguinaldo está exento del ISPT hasta 30 veces el salario mínimo general de la zona y lo
que exceda este límite inferior se grava.
A diferencia de otros impuestos, el ISPT provisional se retiene a través de la nómina y es enterado
al SAT en forma mensual a más tardar el día 17 del siguiente mes a su retención.
Para conocer el monto a pagar, debemos utilizar las tablas de ISR y calcular nuestro impuesto
mensual.
32
1.6.1 ISR
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) obtiene este nombre, porque grava la utilidad obtenida, producto
de realizar una actividad, es decir, en un sentido muy amplio se llama RENTA a la Utilidad o
ingreso que se obtenga.
En México, el gobierno federal está facultado para establecer impuestos directos e indirectos,
según la Constitución de los Estados Unidos Mexicanos, en el Art. 31 fracción IV el cual establece:
“Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos públicos, así de la Federación
como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las Leyes”.
Dicho esto el ISR EN México es una contribución directa sobre los ingresos, su integración salarial
se toma como base para determinar el impuesto correspondiente derivado de la obtención de
ingresos por la prestación de un servicio
El impuesto directo más importante es el impuesto sobre la renta (ISR).
El objeto del Impuesto Sobre Renta en México es el gravar las utilidades de las personas físicas y
morales. Para las personas físicas (Título IV capítulo I LISR) que realicen cualquiera de las
siguientes actividades:
•
Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado
•
Ingresos por actividades empresariales y profesionales
•
Ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles
•
Enajenación de bienes
•
Enajenación de bienes en bolsa de valores
•
Ingresos por adquisición de bienes
•
Ingresos por intereses
•
Ingresos por obtención de premios
•
Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales
•
De los demás ingresos que obtengan las personas Físicas
No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del contribuyente.
33
Este impuesto se calcula sobre el sueldo total que recibe el empleado durante el periodo de la
nómina, al cual se le restan los ingresos exentos, dando como resultado la base o ingreso gravable,
al que le aplicaremos la tarifa del Art. 96.
Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a
cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente
perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente.
La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de
calendario, la siguiente.
TARIFA
% P/aplicar
Límite Inferior
Límite Superior
Cuota Fija
s/excedente de
Límite Inferior
.01
$ 496.07
0
1.92 %
$ 496.08
$ 4,210.41
$ 9.52
6.40 %
$ 4,210.42
$ 7,399.42
$ 247.23
10.88 %
$ 7,399.43
$ 8,601.50
$ 594.24
16.00 %
$ 8,601.51
$ 10,298.35
$ 786.55
17.92 %
$ 10,298.36
$ 420,770.29
$ 1,090.62
21.36 %
$ 20,770.30
$ 32,736.83
$ 3,327.42
23.52 %
$ 32,736.84
$ 62,500.00
$ 6,141.95
30 %
$ 62,500.01
$ 83,333.33
$ 15,070.90
32 %
$ 83,333.34
$ 250,000.00
$ 21,737.57
34 %
$ 250,000.01
En adelante
$ 78,404.23
35 %
34
1.6.2 Subsidio Para El Empleo
El subsidio para el empleo (cuyo antecedente desde octubre de 1993 es el “crédito al salario”) es
un instrumento fiscal para apoyar a los trabajadores de menores ingresos.
Este beneficio a cargo del Gobierno Federal, es otorgado a través de los empleadores al momento
de efectuar la determinación de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por los salarios
(incluyendo las prestaciones) pagados. En el caso de los trabajadores de hasta dos salarios
mínimos, para los cuales el monto de subsidio que les corresponde excede del ISR a retener, la
diferencia es entregada al trabajador conjuntamente con el pago de sus salarios.
Posteriormente, los empleadores recuperan las cantidades entregadas a sus trabajadores
acreditándolas contra el ISR retenido a otros trabajadores de mayores ingresos o contra el ISR
empresarial (o por otros conceptos) a su cargo.
1.7 Cuotas Del Seguro Social.
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es una Institución del gobierno federal, autónoma y
tripartita (Estado, Patrones y Trabajadores), dedicada a brindar servicios de salud y seguridad
social a la población que cuente con afiliación al propio instituto, llamada entonces asegurados y
derecho habientes. El afiliado al seguro obtiene un número de afiliación o NSS.
Actualmente, la Ley señala que la seguridad social tiene como finalidades:
* La asistencia médica.
* La protección de los medios de subsistencia.
* Los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo.
* El otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales,
será garantizada por el Estado.
A efecto de cumplir con tal propósito, el Seguro Social comprende dos tipos de régimen; el
obligatorio y el voluntario.
35
El régimen obligatorio, Según la Ley del Seguro Social:
Artículo 12.Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio:
I. Las personas que de conformidad con los artículos 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo,
presten, en forma permanente o eventual, a otras de carácter físico o moral o unidades económicas
sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el
acto que le dé origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica del
patrón aun cuando éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento del pago de contribuciones;
II. Los socios de sociedades cooperativas, y
III. Las personas que determine el Ejecutivo Federal a través del Decreto respectivo, bajo los
términos y condiciones que señala esta Ley y los reglamentos correspondientes.
El pago de cuotas:
Artículo 36. Corresponde al patrón pagar íntegramente la cuota señalada para los trabajadores, en
los casos en que éstos perciban como cuota diaria el salario mínimo.
Artículo 37. En tanto el patrón no presente al Instituto el aviso de baja del trabajador, subsistirá su
obligación de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas; sin embargo, si se comprueba que
dicho trabajador fue inscrito por otro patrón, el Instituto devolverá al patrón omiso, a su solicitud, el
importe de las cuotas obrero patronales pagadas en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta.
Artículo 38. El patrón al efectuar el pago de salarios a sus trabajadores, deberá retener las cuotas
que a éstos les corresponde cubrir.
Cuando no lo haga en tiempo oportuno, sólo podrá descontar al trabajador cuatro cotizaciones
semanales acumuladas, quedando las restantes a su cargo.
El patrón tendrá el carácter de retenedor de las cuotas que descuente a sus trabajadores y deberá
determinar y enterar al Instituto las cuotas obrero- patronales, en los términos establecidos por esta
Ley y sus reglamentos.
36
Artículo 39. Las cuotas obrero patronales se causan por mensualidades vencidas y el patrón está
obligado a determinar sus importes en los formatos impresos o usando el programa informático,
autorizado por el Instituto. Asimismo, el patrón
patrón deberá presentar ante el Instituto las cédulas de
determinación de cuotas del mes de que se trate, y realizar el pago respectivo, a más tardar el día
diecisiete del mes inmediato siguiente. Los capitales constitutivos tienen el carácter de definitivos al
momento de notificarse y deben pagarse al Instituto, en los términos y plazos previstos en esta Ley.
La obligación de determinar las cuotas deberá cumplirse aun en el supuesto de que no se realice el
pago correspondiente dentro del plazo señalado en el párrafo
pá
anterior.
1.8 Cuotas Sindicales
Se entiende por Cuota Sindical la cantidad que todo Miembro Activo debe cubrir al Sindicato para
los gastos de administración y operación del mismo y para capacitarlo al mejor cumplimiento de sus
objetivos. La Cuota Sindical podrá ser Ordinaria o Extraordinaria.
I.- Ordinaria.- Es Cuota Sindical Ordinaria aquélla que, basada en el salario de cada Miembro
Activo, tenga que ser cubierta periódicamente por él para cubrir los gastos de administración y
operación del Sindicato
dicato o para inversiones que éste haga con objeto de adquirir los bienes muebles
o inmuebles que autoriza La Ley Federal del Trabajo. La Cuota Sindical Ordinaria podrá ser
Permanente o Temporal.
37
a).- Permanente: Es Cuota Sindical Ordinaria Permanente la que señalan estos Estatutos para
cubrir los gastos de administración y operación del Sindicato. La Cuota Sindical Ordinaria
Permanente actual es igual al 3% (tres por ciento) del salario del trabajador y deberá ser
descontada en la forma que han convenido o convengan las personas mencionadas en el ART. 1 y
el Sindicato. La Cuota Sindical Ordinaria Permanente no podrá ser disminuida sino por el voto
individual de las cinco sextas partes o más, del número total de Miembros Activos que sean
trabajadores de planta. No podrá ser aumentada sino por el voto de la mayoría absoluta, (la mitad
más uno, o más), de los citados Miembros.
b).- Temporales: Es Cuota Sindical Ordinaria Temporal la que acuerde la Asamblea General por el
voto de la mayoría absoluta de los Miembros Activos que sean trabajadores de planta, para cubrir
las inversiones que se hagan con objeto de adquirir para el Sindicato los bienes muebles o
inmuebles que autoriza La Ley Federal del Trabajo. Esta cuota deberá ser descontada
periódicamente al mismo tiempo o alternando con la Permanente, estar en vigencia durante un
período mínimo de seis meses y cesar tan pronto como la Asamblea General lo haya acordado en
el momento de decretarla o lo acuerde con posterioridad.
II.- Extraordinaria.- Son Cuotas Sindicales Extraordinarias todas aquellas que tengan que ser
cubiertas por los Miembros Activos para gastos de emergencia que no hayan quedado incluidos
entre los mencionados en la Fracción I de este Artículo. Estas cuotas podrán ser cubiertas en una o
más exhibiciones; estar basadas en el salario de cada Miembro Activo o ser uniforme para todos
ellos, y no podrán ser decretadas sino por el voto de la mayoría absoluta de los Miembros Activos.
1.9 Otras Deducciones
Son todas las deducciones consideradas por la Ley Federal del Trabajo.
1.9.1 Préstamos Y Equipos Dañados
Todas las deducciones permitidas a los trabajadores se pueden encontrar dentro de la Ley Federal
del Trabajo, el artículo 110 fracción I menciona, Pago de deudas contraídas con el patrón por
anticipo de salarios, pagos hechos con exceso al trabajador, errores, pérdidas, averías o
adquisición de artículos producidos por la empresa o establecimiento.
38
La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor del importe de los salarios de un mes y el
descuento será el que convengan el trabajador y el patrón, sin que
que pueda ser mayor del treinta por
ciento del excedente del salario mínimo.
Existen empresas que otorgan préstamos a los empleados de más confianza y antigüedad, los
montos y descuentos son determinados por Recursos Humanos.
1.9.2 Fondo De Ahorro
Los fondos de ahorro más que un descuento es un apoyo a los trabajadores, éste tiene que ser de
mutuo acuerdo entre el empleador y el trabajador, en la LFT artículo 110 fracción IV se dice. Pago
de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas
cooperativas y de cajas de ahorro, siempre
que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean mayores del
treinta por ciento del excedente del salario mínimo.
39
1.9.3 Créditos De INFONAVIT
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
Vivie
para los Trabajadores (INFONAVIT)
(
es una
institución mexicana tripartita donde participa el sector obrero, el sector empresarial y el gobierno,
dedicada a otorgar un crédito para la obtención de vivienda a los trabajadores y brindar
rendimientos al ahorro
rro que está en el Fondo Nacional de Vivienda para las pensiones de retiro. Fue
fundada en Mayo de 1972 por el entonces el presidente Luis Echeverría Álvarez.
Por lo anterior existe la Ley del INFONAVIT en donde se mencionan las obligaciones de los
patroness para la inscripción y pago de cuotas.
Este instituto ha facilitado la obtención de vivienda para muchas personas dentro de la sociedad
Mexicana que no tienen fácil acceso a un crédito hipotecario. En la LFT el artículo 110 fracción III
indica el manejo de
e esta prestación. Pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores destinados a la adquisición, construcción,
reparación, ampliación o mejoras de casas habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos
conceptos. Asimismo, a aquellos trabajadores que se les haya otorgado un crédito para la
adquisición de viviendas ubicadas en conjuntos habitacionales financiados por el Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se les descontará
descontará el 1% del salario a que se
refiere el artículo 143 de esta Ley, que se destinará a cubrir los gastos que se eroguen por
concepto de administración, operación y mantenimiento del conjunto habitacional de que se trate.
Estos descuentos deberán haber sido
sido aceptados libremente por el trabajador.
40
1.10 Total De Deducciones
Las deducciones son aquellas cantidades que se descontarán al salario bruto (Total percepciones),
derivados de obligaciones fiscales y administrativas, obteniéndose así el salario neto a percibir por
el trabajador. Una vez determinado el valor total que un trabajador ha ganado en una semana, en
una quincena o en un mes, se procede a restar los conceptos que por obligación el empleado debe
pagar acordes a la ley y sin violentar los derechos laborales, ya sea a la empresa o a terceros.
Entre los principales conceptos que pueden estar a cargo de un trabajador, y que por consiguiente
se debe descontar (deducir) del total devengado, tenemos, entre otros:
•
Retención del Impuesto sobre el Producto del Trabajo (ISPT). Es el porcentaje del
sueldo que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) autoriza deducir todos los
meses, de la nómina de los trabajadores en previsión de los impuestos que deberá pagar.
•
Seguro Social (Servicio Médico y Maternidad).- El trabajador debe estar afiliado al
sistema de salud, y el aporte es responsabilidad de la empresa, tanto el que le corresponde
a la misma, como el que le corresponde al empleado.
•
Impuesto sobre la Renta.-
Contribución impuesta por la LIR,
sobre los ingresos
percibidos por las personas físicas y morales residentes en México, y las residentes en el
extranjero cuando la fuente de riqueza de los ingresos mencionados se encuentra en
territorio nacional.
•
Prestaciones de previsión social.- Comprenden las becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, vales de despensa, ayuda de transporte,
instalaciones deportivas, pero principalmente el fondo de ahorro y el seguro de vida.
•
Préstamos a corto, mediano y largo plazo.
•
Inasistencias (faltas /retardos) y suspensiones.- En el Capítulo IV, de los Estatutos de
los trabajadores, art. 58.- Faltas y Sanciones de los trabajadores.
•
Cuota sindical.- Los trabajadores deberán aportar las cuotas al sindicato que estén
afiliados y solo mediante su autorización se podrá descontar o deducir de la nómina.
•
Embargos Judiciales.- Los embargos ordenados por autoridad judicial competente y
deben ser descontados de la nómina por la empresa y consignarlos en la cuenta que el juez
haya ordenado.
Una vez realizadas todas las deducciones, se obtiene el valor neto a pagar al empleado por
concepto de nómina. Ese es el valor que la empresa le debe consignar al empleado al finalizar la
semana, la quincena o el mes.
41
Importante: La empresa no puede descontar o retener valor alguno del salario a un empleado sin el
consentimiento expreso del mismo, o mediante orden judicial competente.
No sobra aclarar que los conceptos aquí expuestos no son todos los que pueden existir, sólo son
los más comunes. Además, no todos son obligatorios, algunos empleados pueden que les apliquen
unos y otros no. Los únicos que son de obligatorio cumplimiento para todos los empleados son los
relacionados con la Seguridad social y el Impuesto Sobre la Renta.
1.11. Subtotal De Sueldo
Al continuar con el cálculo de la nómina, una vez obtenido el monto total de percepciones y el de
deducciones, lo que sigue es el cálculo del subtotal de sueldo, siendo éste la diferencia entre
percepciones y deducciones.
Percepciones - Deducciones =
Subtotal de Sueldo.
Lo siguiente es determinar si el trabajador califica o no para obtener el subsidio para el empleo.
1.12 Subsidio Del Empleo
El subsidio al empleo es una ayuda o apoyo que por ley debe pagarle el patrón al trabajador
cuando este último percibe el salario mínimo. Dicho subsidio se calcula a través de las tablas del
artículo 113 de la Ley del ISR “Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este
Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de
pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en
el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del
contribuyente” (Párrafo reformado DOF 01-12-2004, 26-12-2005), y el artículo octavo transitorio de
la Ley del ISR.
42
“Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 8o. de la Ley del ISR, durante los ejercicios de 2002
y 2003 se consideran que forman parte del sistema financiero las sociedades de ahorro y
préstamo”
La ley estipula que los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer párrafo o la
fracción I del artículo 110 de la Ley del ISR “Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas
por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las Entidades Federativas y de los
Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los
obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas”, excepto los percibidos por concepto de
primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, gozarán del
subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos
del artículo 113 de la misma Ley.
¿Quiénes tienen derecho al subsidio para el empleo?
En base a lo decretado desde 2007, los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el
primer párrafo y la fracción I del artículo 110 de la Ley del ISR, tienen derecho al subsidio para el
empleo los siguientes:
Los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminación de la relación laboral.
Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la
Federación, de las entidades federativas y de los municipios.
NO se tendrá derecho a la aplicación del subsidio para el empleo, a los ingresos percibidos por
concepto de: Primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones y otros pagos por separación.
Rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de
producción, los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole.
Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario.
43
Honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con
actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando
comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto como asimilado a salarios.
Ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con
actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por
escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto como asimilado a
salarios.
Ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una
parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor
que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan
dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción.
A partir del primero de enero de 2014 para los pagos semanales, quincenales o mensuales
[cuestión de dividir la tabla] se podrá aplicar la tabla publicada en la LISR o seguir aplicando la
Tabla de 2013 correspondiente a esta “facilidad”. Ambas tablas comparadas se muestran a
continuación:
Aplicable según Artículo 1.12
2013
DOF 2612
Según LISR 2014
Límite Inferior
Superior
Subsidio E
Límite Inferior
Superior
Subsidio E
0.01
1768.96
407.02
0.01
1768.96
407.02
1768.97
1978.7
406.83
1768.97
2653.38
406.83
1978.71
2653.38
359.84
2653.39
3472.84
406.62
2653.39
3472.84
343.60
3472.85
3537.87
392.77
3472.85
3537.87
310.29
3537.88
4446.15
382.46
3537.88
4446.15
298.44
4446.16
4717.18
354.23
4446.16
4717.18
354.23
4717.19
5335.42
324.87
4717.19
5335.42
324.87
5335.43
6224.67
294.63
5335.43
6224.67
294.63
6224.68
7113.90
253.54
6224.68
7113.90
253.54
7113.91
7382.33
217.61
7113.91
7382.33
217.61
7382.34
en adelante
0
7382.34
en adelante
0
En negritas se muestra la disminución.
44
Es importante que la empresa decida cuál de las dos tablas emplear, hay que tener precaución
pues conforme al artículo 6 del Código Fiscal Federal, cuando las leyes fiscales establezcan
opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la elegida no
podrá variarse en el ejercicio.
1.13sueldo Neto
Es la cantidad que se obtiene de sumarle al subtotal de sueldo la cantidad correspondiente al
subsidio para el empleo, éste será el monto final a entregar al empleado.
45
UNIDAD 2
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DERIVADAS DE LA NÓMINA
(Cálculo de Impuestos, Cuotas y
Aportaciones)
Elaborado por:
•
Pamela Antonio Pérez
•
Tania De la Paz Andrés
•
Patricia García García
•
Jonathan B. Martínez Navarrete
•
Diana Maya Fragoso
•
Blanca Vargas Herrera
46
UNIDAD II: Obligaciones Tributarias Derivadas De La Nómina
(Cálculo de Impuestos, Cuotas y Aportaciones)
Esta unidad tiene como finalidad conocer todos los impuestos, cuotas y aportaciones que se
derivan de la nómina y que todas las empresas incluyendo las turísticas tendrán que calcular,
descontar a sus empleados y pagar a las instituciones gubernamentales correspondientes, con el
objeto de que dichos impuestos y cuotas se calculen en forma exacta y correcta y sean pagadas en
las fechas establecidas por las leyes fiscales, para evitar el pago de actualizaciones, recargos,
multas y posibles sanciones que disminuyan las utilidades de las empresas.
Desde su conformación, toda sociedad se ha visto obligada al pago de impuestos, los cuales son
necesarios para cubrir los gastos e inversiones del estado. Los impuestos van desde
los gravámenes por la adquisición o venta de un bien hasta las tasas por el trabajo generador de un
ingreso.
Sin embargo, cada uno de estos impuestos tiene un resultado distinto para los dos grandes
agentes económicos: la empresa y el empleado.
2.1 Impuesto Sobre La Renta.
Uno de los impuestos con mayor repercusión para las empresas y los empleados es el Impuesto
Sobre la Renta, comúnmente nombrado ISR. El impuesto obtiene este nombre porque grava la
utilidad o ganancia obtenida por la realización de una actividad. Es decir, en un sentido muy
amplio se le llama renta al ingreso que recibe un empleado (persona física) y a la diferencia de
ingresos y deducciones autorizadas para una empresa (personal moral).
Para comprender mejor este tipo de tasa, la legislación mexicana y, en particular, la Ley del
Impuesto sobre la Renta menciona diferentes tipos de ingresos que grava el ISR.
Entre ellos se encuentran:
•
Ingresos por prestación de servicios personales subordinados, conocidos como sueldos y
salarios
•
Ingresos por actividades profesionales, conocidos como honorarios
•
Ingresos por actividades empresariales
•
Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles
47
•
Ingresos por la enajenación de bienes
•
Ingresos por adquisición de bienes
•
Ingresos por intereses
•
Ingresos por la obtención de premios
•
Ingresos por dividendos
•
Otros ingresos
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO
PERSONAL SUBORDINADO.
Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los
salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminación de la relación laboral.
Este impuesto lo pagan los empleados de acuerdo a los ingresos que reciben en un mes, a los
cuales se restarán aquellos ingresos que no pagan impuesto (es decir, que están exentos) para
obtener una Base Gravable, a la cual se le aplica la tarifa del artículo 96 de LISR para obtener el
impuesto a pagar por el mes de que se trate. A este impuesto se le restará el Subsidio para el
Empleo, el cual se obtiene aplicándole a la Base Gravable la tarifa del articulo Décimo de las
disposiciones transitorias a partir de Diciembre de 2013, obteniendo una diferencia de impuesto, la
que puede ser a cargo o a favor del empleado, si es a cargo se le descontará y si es a favor se le
devolverá, ambos en el mismo mes, de ser posible.
2.1.1 Anticipos Mensuales (Ley Del ISR).
Artículo 96 indica que quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este capítulo están
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes
únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del
contribuyente
El mismo Artículo 96 LISR en su párrafo Sétimo indica que las personas físicas, así como las
personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley, enterarán las retenciones a que se
refiere este artículo a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del año de calendario,
mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. A este impuesto mensual se le
llama Pagos provisionales o Anticipos mensuales.
48
2.1.2 ISR Anual.
Artículo 97. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 96 de esta
Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales
subordinados.
El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año
de calendario, por los conceptos a que se refiere este capítulo, el impuesto local a los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido
en el año de calendario. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta Ley.
Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos
provisionales efectuados en los términos del artículo 96 de esta Ley.
La disminución del impuesto local a que se refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las
personas obligadas a efectuar las retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, siempre
que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante
las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se
trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención
del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario
posterior.
El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no
compensadas, en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general.
El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades
retenidas a las demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados
en este Capítulo, siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar
declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades
compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.
Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el párrafo
anterior o sólo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución
correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia a que se refiere la fracción III
del artículo 99 de esta Ley, el monto que le hubiere compensado.
49
No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo, cuando se trate de
contribuyentes que:
a)
Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que
se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año
por el que se efectúe el cálculo.
b)
Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que
excedan de $400,000.00.
c)
Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.
Artículo 98. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, además
de efectuar los pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
I.
Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este Capítulo, los
datos necesarios, para que dichas personas los inscriban en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su
clave de registro al empleador.
II.
Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley y
proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aquél en el que se inicie la
prestación del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el cálculo del
impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. No se solicitará la constancia al
empleador que haga la liquidación del año.
III.
Presentar declaración anual en los siguientes casos:
a)
Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados en este
Capítulo.
b)
Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará
declaración anual.
50
c)
Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate
o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma
simultánea.
d)
Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de
fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas
a efectuar las retenciones del artículo 96 de esta Ley.
e)
Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo
que excedan de $400,000.00.
IV.
Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les efectúe el primer pago que les
corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de
calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el
subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.
2.1.3 Subsidio Para El Empleo
Como ya se ha visto, este subsidio se calcula sobre la Base Gravable que se utilizó para calcular
el impuesto mensual (tarifa del artículo 96 LISR) a la cual le aplicaremos la tarifa del artículo
décimo de las disposiciones transitorias para aplicarse a partir de Diciembre 2013.
2.2 Ingresos Exentos De Impuestos.
La ley del Impuesto Sobre la Renta define que existen algunos ingresos por los cuales el
contribuyente (persona física) no pagará ISR (ART. 93).
Es importante recalcar que por que la ley considere un ingreso como libre de impuestos, no
significa que Hacienda no te llamará si considera necesario hacer una comprobación, en este caso
se tendrá que demostrar el origen del ingreso mediante documentos.
51
2.2 Ingresos Exentos de Impuestos.
El artículo 93 LISR menciona una serie de ingresos y límites de los mismos que no están sujetos al
pago de impuesto (ISR) sin embargo para nuestro estudio solo veremos los siguientes:
2.2.1 Salario Mínimo.
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general para
una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de
los mínimos señalados por la legislación laboral.
El ART 96 LISR, indica que no se efectuará retención de impuesto a las personas que solo
perciban el Salario Mínimo.
TARIFAS CALCULO ISR ANUAL VIGENTES EN 2014
IMPUESTO (ART. 152 LISR)
PORCIENTO SOBRE
LÍMITE INFERIOR
LÍMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
EXCEDENTE DEL LÍMITE
INFERIOR
0.01
5,952.84
-
1.92%
5,952.85
50,524.93
114.29
6.40%
50,524.93
88,783.05
2,966.91
10.88%
88,793.05
103,218.00
7,130.48
16.00%
103,218.01
123,580.20
9,438.47
17.92%
123,580.21
249,243.48
13,087.37
21.36%
249,243.49
392,841.96
39,929.05
23.53%
392,841.97
750,000.00
73,703.41
30.00%
750,000.00
1,000,000.00
180,850.81
32.00%
1,000,000.00
3,000,000.00
260,850.81
34.00%
3,000,000.00
En adelante
940,850.81
35.00%
52
EL ART 97 LISR indica que el salario mínimo no podrá ser objeto de descuento o reducción, el
impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año
de calendario el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario.
2.2.2 Tiempo Extra.
El ART 65 LFT indica que en casos de fuerza mayor, la jornada de trabajo podrá prolongarse por el
tiempo estrictamente indispensable para evitar los males ocasionados por algún siniestro.
El tiempo extra se definirá como aquel tiempo que el trabajador labora fuera de su horario normal
de trabajo, Este no podrá exceder de: más de 3 hrs diarias, ni más de 3 días a la semana (ART 66
LFT).
Cuando el tiempo extra trabajado no exceda de los máximos autorizados, dicho tiempo deberá
pagarse en un 200 % calculado sobre la hora normal de trabajo (ART67 LFT), Cuando el tiempo
extra sea superior a los máximos autorizados el excedente se pagará al 300% (ART68) calculado
sobre la hora normal de trabajo.
La Fracción I del ART 93 LISR, dice que el tiempo extra calculado sobre la base del salario
mínimo y que no exceda de los mínimos establecidos por Ley Federal de Trabajo no pagará
impuesto, por el excedente se pagará impuesto, bajo las siguientes reglas.
Primera regla: Si el trabajador percibe Salario Mínimo, hasta por nueve horas extras por semana
estará exento.
Segunda regla: Si el trabajador gana más de un Salario Mínimo entonces el 50% de las horas
extras (de las primeras 18 hrs de la quincena) será gravado y el otro 50% será exento (Hasta 5
veces el salario mínimo a la semana o 10 salarios mínimos a la quincena.)
Tercera regla: Si la parte exenta excede el límite de 5 Salarios Mínimos a la semana, la parte que
exceda será gravada.
2.2.3 Indemnizaciones Por Riesgos De Trabajo o Enfermedades
ART 54 LFT. Si la incapacidad proviene de un riesgo no profesional, el trabajador tendrá derecho a
que se le pague un mes de salario y doce días por cada año de servicio, o en su caso a que se le
proporcione otro empleo compatible con sus aptitudes.
53
La forma de pago de las indemnizaciones será directamente al trabajador y en caso de incapacidad
mental se pagará a la persona o personas que señalen como responsables.
Se tomará como base el salario diario que recibe el trabajador al momento que ocurre el riesgo y
después los aumentos que correspondan al empleo que desempeñaba hasta determinar el grado
de incapacidad.
SALARIO MINIMO PARA INDEMNIZACION POR RIESGO: Para el pago de las indemnizaciones
no podrá ser inferior al salario mínimo.
SALARIO MAXIMO PARA INDEMNIZACION POR RIESGO: Si el salario que recibe el trabajador
se pasa del doble del mínimo, del área geográfica, se considera este salario (134.58 área
geográfica A) como salario máximo. Si el trabajo se presenta en lugares diferentes, el salario
máximo será el doble del promedio de los salarios mínimos respectivos.
INDEMNIZACIONES POR INCAPACIDAD PERMANENTE TOTAL: Si la incapacidad parcial
consiste en la pérdida absoluta de las facultades o aptitudes del trabajador para desempeñar su
profesión, la Junta de Conciliación y Arbitraje podrá aumentar la indemnización hasta el monto de
la que correspondería por incapacidad permanente total, tomando en consideración la importancia
de la
profesión y la posibilidad de desempeñar una de categoría similar, susceptible de producirle
ingresos semejantes.
SBC
54
2.2.4 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro.
La jubilación determina que una persona ya no se encuentra física o mentalmente capacitada para
continuar realizando el trabajo que hasta entonces hacía.
La jubilación puede ser:
•
La jubilación puede ser de tipo ordinaria, cuando la persona cesa sus labores por alcanzar
la edad estipulada por la ley para dicho efecto; o extraordinaria, cuando bruscamente debe
prescindir del trabajo por cuestiones de causa mayor, accidentes, discapacidad, etc. En ambos
casos, se necesita realizar un trámite administrativo para pactar las condiciones del cese laboral y
calcular el valor del monto que esa persona pasará a cobrar como pensión jubilatoria.
•
La jubilación anticipada ocurre cuando una persona que cuenta con cierta edad y ha
realizado una cantidad determinada de aportes y ante determinadas causas de tipo médicas, se
jubila, convirtiéndose en pensionista contributivo, abandonando el mundo laboral antes de la edad
establecida por la ley para la jubilación.
•
El concepto de prejubilación, pese a que muchos lo confunden con el de jubilación
anticipada, implica cosas diversas. Es un término no-jurídico (desde el derecho un prejubilado es
un desocupado que no busca empleo); se trata de una persona que ha llegado a un acuerdo con la
empresa para la que trabaja a través del cual convienen en finiquitar el vínculo laboral. En dicho
acuerdo la empresa se compromete a pagar un determinado porcentaje del sueldo normal en
materia de indemnización y a su vez dialoga con la Seguridad Social para conseguir una jubilación
relativa a partir del momento del cese del trabajo.
•
Pensión:
Procede del vocablo latino pensión y que tiene varios usos, puede tratarse de un monto que el
estado paga a una persona cuando se jubila, enviuda o queda incapacitada. Dicho dinero se
entrega de manera periódica, ya sea durante un lapso de tiempo o de forma permanente.
Las pensiones, en este sentido, forman parte de lo que se conoce como la seguridad social, que
busca garantizar que todas las personas puedan satisfacer sus necesidades elementales. Los
criterios para el pago de la pensión dependen de la legislación de cada nación, al igual que el
monto a recibir.
55
De acuerdo a sus características puede ser:
•
Las pensiones contributivas son aquellas que, de una forma u otra, la persona que la recibe
ya la ha pagado en otro momento (es decir, ha contribuido en su establecimiento). Ese es el caso
de la jubilación, cuyos fondos se crean a partir de los aportes de los trabajadores activos.
•
Las pensiones no contributivas, en cambio, constituyen un derecho que surge directamente
por ley (como una pensión alimenticia).
•
Haberes de retiro.
El concepto haberes de retiro pertenece esencialmente al ámbito militar y, como su nombre lo
indica, son percepciones que se pagan al 'retiro', no durante la vida 'laboral' dentro de la milicia.
Así lo establece el artículo 21 tercer párrafo de la ley del Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas que establece lo siguiente:
“Haber de retiro es la prestación económica vitalicia a que tienen derecho los militares retirados en
los casos y condiciones que fija esta Ley. Una vez integrado el haber de retiro en los términos del
artículo 31 de la presente Ley, será considerado como un solo concepto para todos los efectos
legales.”
En cuanto si son sujetos de impuestos concretamente del ISR, ya que así lo dispone el artículo 93
fracción IV de la ley del impuesto sobre la renta que establece lo siguiente:
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
Fracción IV.- Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u
otras formas de retiro.
Ejemplo:
Considerando que el salario mínimo es de $67.29 diarios, una pensión, jubilación o haberes del
retiro estará exento hasta por $1,009.35 (67.29x15) y en caso de ser mayor tiene que pagarse
impuestos por el excedente, sin embargo, si se supone una pensión de $400 diarios se tendría lo
siguiente:
Total de ingresos al mes por pensión:
56
$400x 30 días
$12,000
Menos
Ingresos exentos ($67.29 x 15 x 30 días) $30,280.50 máximo exento.
Por lo tanto la pensión mensual de $12,000.00 está totalmente exenta de ISR.
2.2.5 Reembolso de Gastos Médicos.
Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
Es evidente que un reembolso de gastos médicos es un beneficio económico para la clase
trabajadora que forma parte de un sueldo en los términos del artículo 84 de la LFT; sin embargo, se
encuentra exento de impuesto por tratarse de una prestación de previsión social, siempre y cuando
se sigan los lineamientos en cuanto a generalidad previstos en los artículos 19 y 29 del RISR.
2.2.6 Prestaciones de Seguridad y Previsión Social.
El concepto que emana de la ley dice: son erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras,
otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social,
económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
El Artículo 24, fracción XII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 1998 precisa sólo diez
conceptos de gastos deducibles como previsión social y ellos son:
a) jubilaciones,
b) fallecimientos,
c) invalidez,
d) servicios médicos y hospitalarios,
e) subsidios por incapacidad,
f) becas educacionales,
g) fondos de ahorro,
h) guarderías infantiles,
i)
actividades culturales y
j)
actividades deportivas;
57
De los diez conceptos antes precisados, esta Juzgadora deduce que los conceptos enumerados en
los incisos 1 al 5 son propiamente los gastos conocidos como "de previsión", toda vez que los
mismos tienen una finalidad, fácilmente entendible, de "prevenir", tanto la continuidad en el ingreso
económico del trabajador y su familia que de él depende, como el prevenirle un gasto extraordinario
por situaciones, también extraordinarias, que se pueden dar en su vida normal; dichas situaciones
son la jubilación, el fallecimiento, la invalidez, el pago de servicios médicos u hospitalarios o alguna
incapacidad; con relación a tales conceptos no existe analogía alguna respecto a los conceptos que
la actora quiere encuadrar en este mismo rubro consistentes en ayuda para alimentación, renta,
ropa y transporte; ya que dichos gastos no tienen la finalidad de prevención que los primeros cinco
aquí enumerados sí comparten.
En igualdad de condiciones, los últimos cinco conceptos están referidos a necesidades de
educación, seguridad económica (ahorro), cuidado de los hijos pequeños y actividades que se
relacionan con el buen desarrollo físico y social de la persona (actividades deportivas y culturales);
pero tales conceptos nada tienen de analogía con los gastos indispensables para sufragar las
necesidades básicas en el orden material, como lo son los gastos de alimentación, vestido,
transporte y habitación, por lo que estos últimos no pueden ser considerados gastos de previsión
social.
2.2.7 Entrega de Depósitos al INFONAVIT.
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda de la
cuenta individual prevista en la Ley de Seguro Social, de la Subcuenta del Fondo de la Vivienda de
la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad
y Servicio Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los miembros
del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social
para las Fuerza Armadas Mexicanas, así como las casas habitación
proporcionadas a los
trabajadores, inclusive por las empresas cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título
II de esta Ley o, en su caso, de este título.
2.2.8 Los Provenientes de Fondos de Ahorro.
Se denomina Fondo de Ahorro a las aportaciones económicas que realizan la empresa y los
trabajadores.
Es una prestación que se logra a través de la negociación del contrato colectivo de trabajo, en la
cual la empresa se compromete a realizar aportaciones periódicas que pueden ser semanales,
quincenales o mensuales, en tanto que los trabajadores convienen que de sus salarios se efectúen
descuentos por las cantidades acordadas entre ambas partes.
58
Se descuenta vía nómina, el empleado decide el monto.
La caja de Ahorro es un fondo integrado por aportaciones que realizan los trabajadores, a quienes
se les descuenta periódicamente una cantidad de su salario. Es como una cooperativa, hay que
darla de alta .En algunos casos mediante negociación contractual, la empresa otorga cantidades,
como préstamo o aportación única para incrementar el fondo y posteriormente distribuirlo entre los
trabajadores participantes. Generalmente el interés está entre el 9 y el 12%.
El Fondo y la Caja de Ahorro tienen como objetivo primordial constituir fondos para otorgar,
préstamos a los trabajadores o integrantes en términos preferenciales y a tasas de interés
accesibles, por debajo de las que rigen en el mercado, al tiempo que generan rendimientos que se
reparten junto con el monto ahorrado por el trabajador.
FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LISR
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
XI.
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por
las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título
II de esta Ley o, en su caso, del presente Título.
Los requisitos de deducción y la exención del pago de impuestos (ISR) a los ingresos percibidos
por los trabajadores provenientes de las cajas y fondos de ahorro, se ajustarán a lo establecido en
el artículo 27 fracción. XI.
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
XI.
Quinto párrafo qué se otorguen de manera general es decir, que sean las mismas para
todos los trabajadores.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando,
además de ser generales, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al
monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento
del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente
de 1.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado
al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el
reglamento de ésta.
En el caso de la caja de ahorro para que sean deducibles debe cumplir los siguientes requisitos:
59
Deberán ser otorgados a todos los trabajadores al servicio de la empresa, tanto a sindicalizados
como al personal de confianza.
De igual manera se otorgarán sobre las mismas bases, es decir que el monto o porcentaje deberá
ser igual para todos los trabajadores al servicio de la empresa.
RETIRO DE LAS APORTACIONES.
Artículo 42 LISR. Las aportaciones que efectúen los contribuyentes a fondos de ahorro, en los
términos de la fracción XI del artículo 27 de la Ley, serán deducibles cuando se ajusten a los plazos
y requisitos siguientes:
I.
Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata,
únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año.
II.
Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente
se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de
Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en
valores de renta fija que el SAT determine.
III.
Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las
aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en
el fondo, siempre que dichos préstamos sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue
más de un préstamo al año, las aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán
deducibles, siempre que el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se
haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mínimo seis meses
desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
60
FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LFT
DESCUENTOS AL SALARIO
Trabajadores con salario mínimo
Si el trabajador percibe el salario mínimo general o un salario cuyo monto -una vez realizado el
descuento destinado al pago del fondo de ahorro- sea inferior al mínimo no se le podrá descontar
cantidad alguna para este propósito, de conformidad con lo establecido en los artículos 97 y 110 de
la LFT.
Artículo 97. Los salarios mínimos no podrán ser objeto de compensación, descuento o reducción,
salvo en algunos casos:
Trabajadores con salario superior al mínimo
Según lo establecido en el artículo 110, fracción IV de la LFT, se establece un tope máximo de
descuento al salario una cantidad no mayor a un 30% del excedente del salario mínimo, sobre la
diferencia que resulte de restar al ingreso percibido el salario mínimo general vigente del área
geográfica en que labore el trabajador.
Artículo 110. Los descuentos en los salarios de los trabajadores, están prohibidos salvo en los
casos y con los requisitos siguientes:
IV. Pago de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro,
siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean
mayores del treinta por ciento del excedente del salario mínimo.
FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LSS.
Artículo 27, en relación al fondo de ahorro, señala lo siguiente:
Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes
conceptos:
II.- El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual
del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más
de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por
el patrón para fines sociales de carácter sindical.
61
Cuando la aportación de la empresa sea menor a la del trabajador no se integra al salario base de
cotización.
Cuando la aportación de la empresa sea mayor a la del trabajador la diferencia o excedente, se
integrará al salario base de cotización.
Cuando la aportación de la empresa y el trabajador sean iguales en cantidad o porcentaje no se
integrará al salario.
De lo anterior se desprende que se debe evaluar y pactar mediante el contrato colectivo la
conveniencia de igualar o diferenciar las aportaciones al fondo de ahorro de tal forma que:
Se incrementen o disminuyan los pagos que por cuota obrera le retengan al trabajador.
Se incrementen o disminuyan los pagos que por prestaciones económicas otorga el IMSS.
ADMINISTRACION DE LA CAJA DE AHORRO.
Administración por parte de los trabajadores
Una de las formas de administración más comunes, previo acuerdo entre empresa y sindicato, es
aquella en que la empresa descuenta del salario al trabajador las aportaciones a la caja y las
entrega para su administración a una comisión formada por los trabajadores miembros, siendo la
asamblea quien determina los criterios para administración y manejo.
Administración conjunta empresa y trabajadores
Otra modalidad de administración es a través de la negociación colectiva, donde se establece que
la empresa aportará una cantidad en calidad de préstamo o como obsequio, además la empresa
asume la responsabilidad de realizar los descuentos correspondientes, otorgar los préstamos y
realizar los cobros respectivos.
De tal forma que conjuntamente empresa y sindicato, a través de una comisión mixta, formularán
un reglamento para la administración de la caja y el manejo de préstamos a los trabajadores.
62
EJEMPLO
Calcular el fondo de ahorro de un empleado que gana $9,500.00 mensuales y decide ahorrar el
10% de su sueldo,
Debiendo indicar si el Fondo de Ahorro está exento de impuesto.
9500.00 x 10% = 950.00
950.00 x 12 meses = 11,400.00 anual todo exento
Exento
67.29 x 365 = 24,560.85
24,560.85 x 1.3 = 31,929.11 monto máximo exento
Calcular el fondo de ahorro de un empleado que gana $50,500.00 mensuales y decide ahorrar el
11% de su sueldo,
Debiendo indicar si el Fondo de Ahorro está exento de impuesto.
50,500.00 x 11% = 5,555.00
5,555.00 x 12 meses = 66,660.00 anual
Exento
67.29 x 365 = 24,560.85
24,560.85 x 1.3 = 31,929.11 monto máximo exento
66,660.00 – 31929.11 = 34,730.89 gravado
63
2.2.9 Cuotas de Seguro Social.
FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LISR.
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
XII.
La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones.
2.2.10. Primas de Antigüedad e Indemnizaciones.
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
XIII. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el momento
de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos,
así como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los
trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, y los que obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal,
hasta por el equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del seguro
de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para
el cálculo de los conceptos mencionados.
Toda fracción de más de seis meses se considerará un año completo.
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título.
I.
90 días = 3 meses de sueldo. (Sueldo diario que esté percibiendo).
II.
20 días por cada año de trabajo. (Sueldo diario que esté percibiendo).
III.
12 días de prima de antigüedad por cada año de trabajo. (Tope máximo hasta dos Salarios
Mínimos, cuando el sueldo que percibe es superior a estos dos salarios mínimos).
Artículo 95. Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, por separación, se calculará el impuesto anual, conforme a las
siguientes reglas:
64
I.
Del total de percepciones por este concepto, se separará una cantidad igual a la del último
sueldo mensual ordinario, la cual se sumará a los demás ingresos por los que se deba
pagar el impuesto en el año de calendario de que se trate y se calculará, en los términos de
este Título, el impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total de las
percepciones sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, éstas se sumarán en su
totalidad a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no se aplicará la
fracción II de este artículo.
II.
Al total de percepciones por este concepto se restará una cantidad igual a la del último
sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicará la tasa que correspondió al impuesto
que señala la fracción anterior. El impuesto que resulte se sumará al calculado conforme a
la fracción que antecede.
La tasa a que se refiere la fracción II que antecede se calculará dividiendo el impuesto señalado en
la fracción I anterior entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del artículo 152 de esta Ley; el
cociente así obtenido se multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento.
Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a
cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente
perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente.
La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de
calendario, la siguiente:
Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 95 de esta Ley,
efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará
dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el
cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los
pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se
calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.
Según el Reglamento de la LISR:
Art. 127-A Se dará el tratamiento fiscal establecido en el Art. 93 F XIII de la Ley, a los ingresos que
por concepto de primas de antigüedad, perciban los trabajadores que cumplan con los supuestos
de jubilación previstos por las leyes de seguridad social o de los contratos colectivos de trabajo,
aun cuando continúen su relación laboral.
65
Los trabajadores que apliquen lo dispuesto en el párrafo anterior, al momento de su separación,
considerarán como ingreso exento por concepto de primas de antigüedad, el monto generado
durante los años de servicio transcurridos desde la fecha en que les hubiera sido cubierta la prima
de antigüedad a que se refiere el párrafo anterior y hasta el momento de su separación, conforme a
los límites previstos en el art. 93 F XIII.
FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LFT
Artículo 48. El trabajador podrá solicitar ante la Junta de Conciliación y Arbitraje, a su elección,
que se le reinstale en el trabajo que desempeñaba, o que se le indemnice con el importe de tres
meses de salario, a razón del que corresponda a la fecha en que se realice el pago
Artículo 49. El patrón quedará eximido de la obligación de reinstalar al trabajador, mediante el
pago de las indemnizaciones que se determinan en el artículo 50.
Artículo 50. Las indemnizaciones a que se refiere el artículo anterior consistirán:
I.
Si la relación de trabajo fuere por tiempo determinado menor de un año, en una cantidad
igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de servicios prestados; si
excediera de un año, en una cantidad igual al importe de los salarios de seis meses por
el primer año y de veinte días por cada uno de los años siguientes en que hubiese
prestado sus servicios;
II.
Si la relación de trabajo fuere por tiempo indeterminado, la indemnización consistirá en
veinte días de salario por cada uno de los años de servicios prestados.
III.
Además de las indemnizaciones a que se refieren las fracciones anteriores, en el
importe de tres meses de salario y el pago de los salarios vencidos e intereses, en su
caso, en los términos previstos en el artículo 48 de esta Ley.
Artículo 162. Los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de antigüedad, de
conformidad con las normas siguientes:
•
La prima de antigüedad consistirá en el importe de doce días de salario, por cada año
de servicios;
66
•
Para determinar el monto del salario, se estará a lo dispuesto en los artículos 485 y 486;
•
La prima de antigüedad se pagará a los trabajadores que se separen voluntariamente de
su empleo, siempre que hayan cumplido quince años de servicios, por lo menos.
Asimismo se pagará a los que se separen por causa justificada y a los que sean
separados de su empleo, independientemente de la justificación o injustificación del
despido.
Artículo 485. La cantidad que se tome como base para el pago de las indemnizaciones no podrá
ser inferior al salario mínimo.
Artículo 486. Para determinar las indemnizaciones a que se refiere este título, si el salario que
percibe el trabajador excede del doble del salario mínimo del área geográfica de aplicación a que
corresponda el lugar de prestación del trabajo, se considerará esa cantidad como salario máximo.
Si el trabajo se presta en lugares de diferentes áreas geográficas de aplicación, el salario máximo
será el doble del promedio de los salarios mínimos respectivos.
EJEMPLO: Calcular la liquidación de un empleado que fue contratado el 1 de Abril del 2009 y
liquidado el 30 de Noviembre del 2013. Tiene un sueldo mensual de $8,700.00.
Sueldo 8,700.00 / 30 = 290.00
1 Abril 2009
31 Marzo 2010
1 año
31 Marzo 2011
2 años
31 Marzo 2012
3 años
31 Marzo 201
4 años
Abril
30
Mayo
31
Junio
30
Julio
31
Agosto
31
Septiembre
30
Octubre
31
5 años
67
Noviembre
30
3 Meses de sueldo
8,700.00 x 3 meses =
26,100.00
20 días por año
20 x 5 = 100 días x 290 =
+ 29,000.00
Prima de antigüedad
12 días por año
12 x 5 años= 60 días.
*Cuando el sueldo diario rebasa 2 SMG, éstos se toman como base
67.29 x 2 =
134.58 x 60 =
= liquidación total
134.58
+ 8,074.80
63,174.80
Exento 90 SMG POR AÑO
90 X 67.29 = 6056.00 X 5 AÑOS = - 30,280.00 exento
32,894.80 gravado
2.2.11 Gratificaciones o Aguinaldos.
FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LFT
Artículo 87. Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del
día veinte de diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos.
Los que no hayan cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren
laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la
parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que fuere
éste.
68
FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LISR
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
XIV.
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de
calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador
elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general
EJEMPLO
Calcular el pago de aguinaldo de un empleado que fue contratado el 02 de Enero y termina su
relación laboral el 31 de julio. Tiene un sueldo mensual de $6,000.00.
Sueldo 6,000.00 / 30 = 200.00
Enero
= 31 días
Febrero
= 28 días
Marzo
= 31 días
Abril
= 30 días
Mayo
= 31 días
Junio
= 30 días
Julio
= 31 días
212 días
15 / 365 días = 0.04109589 x 212 días = 8.71 x $200.00 = 1,742.00 de aguinaldo.
67.29 x 30= 2,018.70 máximo exento, por lo tanto los $1,742.00 no pagan impuesto.
Si ese mismo empleado trabajara del 02 de Enero al 31 de Diciembre quedaría de la siguiente
manera:
$200 x 15 días = $3,000.00 de aguinaldo
Menos:
$2,018.70 exentos de ISR
Base Gravable
$ 981.30
69
2.2.12.- Prima Vacacional.
Las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de calendario a sus trabajadores
en forma general serán hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área
geográfica del trabajador (67.29 x 15 días= 1,009.35 máximo exento).
2.2.13.- Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (PTU)
La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, será hasta por el equivalente
a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador (67.29 x 15 días= 1,009.35
máximo exento).
2.2.14.- Prima Dominical.
En el caso de las primas dominicales será, hasta por el equivalente de un día de salario mínimo
general del área geográfica del trabajador por cada domingo que se labore.
•
Fracción XIV
Por el excedente de los ingresos a que se refiere la fracción anterior se pagará el impuesto
correspondiente.
2.2.15.- Viáticos.
Los viáticos, serán deducibles cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se
compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes para que proceda
su deducción.
•
Fracción XXIX , párrafos 8 y 9
Las aportaciones que efectúen los patrones y el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta individual que se constituya en los términos de la
Ley del Seguro Social (IMSS), así como las aportaciones que se efectúen a la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), incluyendo los rendimientos que generen, no
serán ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según
corresponda.
70
Las aportaciones que efectúen los patrones, en los términos de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), a la subcuenta de vivienda de la
cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social, y las que efectúe el Gobierno
Federal a la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para
el retiro (SAR), en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército,
Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas
Armadas Mexicanas, así como los rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del
trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda.
2.3 Cuotas Obrero Patronales del Seguro Social (Mensual-Federal)
Son la suma total de dinero aportado al Instituto Mexicano del Seguro Social por
los trabajadores, patrones y la cuota social que aporta el gobierno mexicano. Para su
determinación se toman en cuenta, el salario base de cotización del trabajador o el salario Diario
Integrado, el salario mínimo del Distrito Federal, el salario mínimo del área geográfica del
asegurado y los porcentajes que fija la ley del seguro social. El pago cubre los cinco seguros que
ofrece el IMSS bajo el régimen obligatorio.
1 Enfermedad y Maternidad
Para prestaciones en especie:
• El patrón paga el 20.4% del salario mínimo del Distrito Federal y el Gobierno el 20.4% del
salario mínimo.
Si el salario base de cotización excede 3 veces el salario mínimo del D.F.
• El patrón paga el 1.10% de la diferencia
• El trabajador paga el 0.4% de la diferencia.
Para prestaciones en dinero: del 1% del salario base de cotización, el (.70%) a cargo del
patrón, el (.25%) a los trabajadores y el (0.05%) restante al gobierno federal.
71
2 Riesgo de trabajo
Prima de riesgo de trabajo = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M
Dónde:
•
V = 28 años, que es la duración promedio de vida activa de un individuo que no haya sido
víctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total.
•
F = 2.3, que es el factor de prima.
•
N = Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo.
•
S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad temporal.
•
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos
entre 100.
•
D = Número de defunciones.
•
M = 0.005, que es la prima mínima de riesgo.
Este seguro lo paga totalmente el patrón, se obtiene multiplicando la base de cotización mensual
por la prima que tenga la empresa.
3 Invalidez y vida
El pago se compone del:
•
Patrones: 1.75% del SBC.
•
Trabajadores: 0.625% del SBC.
•
Gobierno federal: 0.125% del SBC.
4 Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
Para el ramo de cesantía en edad avanzada y vejez, las aportaciones por día son las siguientes:
•
3.150% del SBC, por parte del patrón.
•
1.125% del SBC, por parte del trabajador, este porcentaje es retenido por el patrón al
momento del pago de la nómina.
•
7.143% del SBC, por parte del gobierno federal.
Para el ramo de retiro:
•
2% del salario base de cotización del trabajador, aportado totalmente por el patrón.9
72
El gobierno mexicano aporta a este seguro una cuota social de acuerdo a las veces el salario
mínimo que perciba el trabajador por día. Este se actualiza trimestralmente de acuerdo al INPC
(Índice Nacional de Precios al Consumidor), en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre
de cada año.
5 Guarderías y prestaciones sociales
Este seguro lo paga totalmente el patrón a razón del 1% del salario base de cotización.
Los porcentajes que se aplicarán al Salario Diario Integrado para calcular las cuotas de Seguro
Social son las siguientes: (Incluyen las cinco ramas del seguro social)
Trabajadores 2.375 %
Patrones 30.05 %
Exceptuando a los trabajadores que solo ganan el mínimo, más una cuota adicional del 0.40 %
para los trabajadores y del 1.10% para el patrón, aplica y calcula sobre el excedente de 3 salarios
mínimos ($67.29 x 3 = 201.87 x 1.0452= 210.99) en relación al sueldo que perciba el trabajador.
Los seguros de Riesgo de trabajo, Enfermedades y maternidad, Invalidez y vida, Guarderías y
prestaciones sociales, deberán pagarse dentro de los 17 días del mes siguiente al que
correspondan las operaciones (Art. 39 LSS)
Los seguros de Retiro (SAR), Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, las aportaciones del 5% para el
INFONAVIT y los descuentos hechos al trabajador por este concepto, cuando haya sido
beneficiado con casa habitación deberán liquidarse dentro de los 17 días del mes siguiente a la
terminación del bimestre (Art. 35 Ley del INFONAVIT).
Las cuotas Obrero Patronales del Seguro Social, las aportaciones del 5% para el INFONATIV y las
aportaciones del 2% para el Retiro (SAR), son federales (Art. 1 LSS), es decir son de aplicación
general en toda la República Mexicana.
73
2.4 Aportaciones del 5% del INFONAVIT (Bimestral-Federal)
Estas aportaciones son de observancia obligatoria en toda la República Mexicana, es decir son
Federales (Art. 1 Ley del INFONATIV).
Las aportaciones se calcularán sobre el Salario Diario Integrado (SDI), al cual se aplicará la tasa
del 5% que estable El Art. 136 LFT, Art. 25 último párrafo y 29 Fracc. II de la LINFONAVIT.
Si eres empleado, cada 2 meses la empresa para la que trabajas tiene como obligación aportar a la
subcuenta de vivienda el equivalente al 5% de tus ingresos bimestrales. Es decir, si tus ingresos
mensuales son de 15,000 pesos, tus ingresos bimestrales son de 30,000 pesos. El 5 % de esta
cantidad ($1,500 pesos) es aportada por tu empresa a dicha subcuenta.
Si usted adquiere un crédito hipotecario con apoyo INFONAVIT esas aportaciones bimestrales no
serán abonadas a la subcuenta de vivienda, más bien servirán como pago anticipado, abonándose
directamente al saldo del crédito.
2.5 Aportaciones del 2% para el retiro (SAR). (Bimestral-Federal)
El Sistema de Ahorro para el Retiro (S.A.R.)
Es una modalidad de ahorro para la pensión o que por alguna incapacidad el empleado quede
privado de prestar sus servicios remunerados, está basado en Cuentas Individuales. La Cuenta
Individual es única para cada trabajador y se encuentra identificada con el Número de Seguridad
Social (NSS) y/o con la Clave Única de Registro de Población (CURP) del trabajador.
En la Cuenta Individual se acumula dinero que proviene de aportaciones tripartitas a las que el
trabajador tiene derecho por estar afiliado a un Instituto de Seguridad Social.
Estas aportaciones las paga exclusivamente el patrón y se calculan sobre el SDI al cual se le
aplicará la tasa del 2%. Estas aportaciones son de observancia en toda la República Mexicana, por
lo tanto son federales y deberán liquidarse dentro de los 17 días del mes siguiente a la terminación
del bimestre junto con las aportaciones del 5% de INFONAVIT.
74
2.6 Impuesto del 3% Sobre Nómina (Estatal)
El Impuesto Sobre Nóminas o ISN es un impuesto estatal, por lo que cada Estado de la República
aplicará la tasa de impuesto que resulte conveniente de acuerdo a sus necesidades de recaudación
de impuestos y aparece publicado en el código financiero de cada estado.
Este impuesto se calculará sobre el total de ingresos que perciba el trabajador durante el mes, al
cual se le aplicará la Tasa de Impuestos correspondiente, según el Estado de que se trate.
Este impuesto alcanza y obliga a las personas físicas o morales que en su carácter de patrones,
realicen pagos por remuneración a sus trabajadores.
Para el caso del D.F. los Artículos 178, 179 y 180 del Código Financiero indican los diferentes
conceptos de ingresos sobre los cuales se calcula este impuesto (Art. 178); los diferentes
conceptos de ingresos que están exentos del pago de este impuesto, entre otros la participación de
los trabajadores en las utilidades de la empresa (Art. 179); y la tasa de impuesto que deberá
aplicarse, siendo en este caso del 3% (Art. 180).
¿Qué integra la Base del Impuesto sobre Nóminas?
•
Sueldos y salarios.
•
Tiempo extraordinario de trabajo.
•
Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos.
•
Compensaciones.
•
Gratificaciones y aguinaldos.
•
Participación patronal al fondo de ahorros.
•
Primas de antigüedad.
•
Comisiones.
•
Pagos realizados a administradores.
¿Qué no integra la Base del Impuesto sobre Nóminas?
•
Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo.
•
Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro.
•
Gastos funerarios.
•
Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro.
•
Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado.
•
Las aportaciones adicionales al SAR y al INFONAVIT por parte de la empresa.
75
•
Gastos de representación y viáticos.
•
Alimentación, habitación y despensas onerosas.
•
Intereses subsidiados en créditos al personal.
•
Primas por seguros obligatorios.
•
Prestaciones de previsión social regulares y permanentes.
•
Las participaciones en las utilidades de la empresa.
•
Personas contratadas con discapacidad.
Cabe mencionar que, este impuesto se paga mensualmente a través de la “Declaración de Pago
del Impuesto Sobre Nóminas“(Art. 181 del Código Financiero). Su pago se realiza en las oficinas
recaudadoras locales de la Dirección de Ingresos.
¿Qué tasas de ISN 2014 aplican los diferentes Estados?
Entidad Federativa
Porcentaje del
Impuesto
Página de Internet
Aguascalientes
2.00%
http://www.aguascalientes.gob.mx
Baja California Norte
1.80%
http://www.bajacalifornia.gob.mx
Baja California Sur
2.50%
http://www.bcs.gob.mx/
Campeche
2.00%
http://www.finanzas.campeche.gob.mx
Chiapas
2.00%
http://www.haciendachiapas.gob.mx
Chihuahua
3.00%
http://www.chihuahua.gob.mx
Coahuila
2.00%
http://www.sfcoahuila.gob.mx
Colima
2.00%
http://www.finanzas.col.gob.mx
Distrito Federal
3.00%
http://www.finanzas.df.gob.mx
Durango
2.00%
http://www.sfa-durango.gob.mx
Estado de México
3.00%
http://www.edomexico.gob.mx
Guanajuato
2.00%
http://www.guanajuato.gob.mx
Guerrero
2.00%
http://www.egbs1.com.mx
de 0.5% a 2%
http://www.hidalgo.gob.mx
Hidalgo
76
Jalisco
2.00%
http://sefin.jalisco.gob.mx/
Michoacán
2.00%
http://tesoreria.michoacan.gob.mx
Morelos
2.00%
https://www.ingresos.morelos.gob.mx/
Nayarit
2.00%
http://www.hacienda-nayarit.gob.mx
Nuevo León
3.00%
http://www.nl.gob.mx
Oaxaca
2.00%
http://www.finanzasoaxaca.gob.mx
Puebla
3.00%
http://www.puebla.gob.mx
Querétaro
1.60%
http://www.recaudanet.gob.mx
Quintana Roo
3.00%
http://www.quintanaroo.gob.mx
San Luis Potosí
2.50%
http://www.slpfinanzas.gob.mx
Sinaloa
2.50%
http://laip.sinaloa.gob.mx/Portal
Sonora
2.00%
http://www.siiafhacienda.gob.mx
Tabasco
3.00%
http://saf.tabasco.gob.mx
Tamaulipas
2.00%
http://finanzas.tamaulipas.gob.mx
Tlaxcala
2.00%
http://www.finanzastlax.gob.mx
Veracruz
2.00%
http://portal.veracruz.gob.mx
Yucatán
2.50%
http://www.yucatan.gob.mx
Zacatecas
1.90%
http://transparencia.zacatecas.gob.mx
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR PARA UN EMPLEADO QUE GANA SALARIO
MINIMO.
1.- Un empleado que gana el salario mínimo, en la primer quincena falta 1 día injustificadamente,
trabaja 26 horas extra, trabaja 2 domingos y recibe el pago por reembolso de gastos médicos por
$1,000.00. La segunda quincena la trabaja completa, recibe $2500.00 por concepto de PTU,
trabaja 15 horas extra y disfruta su período vacacional correspondiente a su tercer año de
antigüedad. Y determinar el ISR y el subsidio para el empleo.
Sueldo 2,018.70 / 30 = 67.29
77
Primera quincena.
•
Faltas
67.29 / 6 días= 11.22 parte proporcional
+ 67.29
1,009.35
- 78.51
= 78.51 descuento
930.84
1,009.35
-
78.51
= 930.84 sueldo primer quincena.
•
Tiempo Extra
67.29 / 8 Hrs.= 8.41
8.41
x
2
16.82 doble
x
3
25.23 triple
16.82 x 18 hrs= 302.76 exento
25.23 x 8 hrs= 201.84 gravado
Total tiempo extra 1er quincena = 504.60
•
Domingos
67.29 x 2(se paga doble) =134.58 x 2 domingos =269.16
67.29 x 25% = 16.82 x 2 domingos = 33.64 prima dominical
67.29 x 2 = 134.58 exento(1 SMG por domingo exento)
•
Reembolso de Gastos médicos
1,000.00 exentos
78
Segunda quincena.
•
PTU ( Participación de los Trabajadores en las Utilidades)
-
15 SMG exento = 67.29 x 15=
2,500.00
1,009.35 exento
1,490.65 gravado
•
Tiempo Extra
67.29 / 8 hrs = 8.41
8.41 x 2 = 16.82 doble
8.41 x 3 = 25.23 triple
16.82 x 15 hrs = 252.30 exento
•
Vacaciones
3 años = 10 días de vacaciones
67.29 x 10 días = 672.90
672.90 x 25 % = 168.23 prima vacacional exenta
15 SMG exento = 67.29 x 15 = 1,009.35
Exento Gravado
1er. Quincena Sueldo
930.84
2da. Quincena Sueldo
+ 1,009.35
1,940.19
Tiempo Extra
1er. Qna.
2da. Qna.
302.76
+
201.84
252.30
555.06
Prima Dominical 1er. Qna134.58
168.23
79
Reembolso de Gastos Médicos
1,000.00
PTU
1,009.35
Prima Vacacional
1,490.65
168.23
Cálculo de la Base Gravable
Sueldo mensual
1,940.19
TOTAL PERCEPCIONES
6,668.12
+Tiempo extra 1er Qna
+Tiempo extra 2da Qna
504.60
252.30
- Sueldo exento
- Tiempo extra exento
1,940.19
555.06
+2 domingos
+Prima Dominical
269.16
33.64
- Prima Dominical exenta
- Gastos Médicos exento
134.58
1,000.00
+Reembolso Gastos Médicos
+PTU
+Prima Vacacional
1,000.00
2,500.00
+ 168.23
TOTAL PERCEPCIONES
6,668.12
- PTU exenta
- Prima Vacacional exenta
BASE GRAVABLE
1,009.35
- 168.23
1,860.71
CÁLCULO DEL ISR Y SUBSIDIO
Base Gravable
1,860.71
- Límite Inferior
-
496.08
= Excedente sobre el límite inferior
1,364.63
- % sobre excedente del límite inferior
x 6.40%
= Impuesto Marginal
87.34
+ Cuota Fija
= ISR MENSUAL
+
9.52
96.86
- SUBSIDIO AL EMPLEO (406.83/30= 13.56)
13.56 x 29 = - 393.24
= ISR A FAVOR
-296.38
80
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR PARA UN EMPLEADO QUE GANA MAS DEL
SALARIO MINIMO Y RECIBE FONDO DE AHORRO
2.- Un empleado que gana $54,000.00 mensuales, en la primera quincena falta 1 día por
incapacidad y recibe su aguinaldo. La segunda quincena la trabaja completa y recibe su fondo de
ahorro correspondiente al ahorro mensual del 10% de su sueldo. Determinar ISR y Subsidio al
empleo.
Sueldo 54,000.00 / 30 = 1,800.00
Primera quincena
•
Faltas
1800.00 / 6 días =
300.00 parte proporcional
+ 1,800.00
= 2,100.00 descuento
27,000.00
- 2,100.00
=24,900.00 sueldo primera quincena
•
Aguinaldo
15 días x 1800.00
=
27,000.00
30 días de SMG exento (30 x 67.29)
- 2,018.70
Gravado
24, 981.30
Para que no se pague un impuesto muy alto en este mes
Se puede calcular la doceava parte.
Aguinaldo 24,981.30 / 12 = 2081.78
Y es en el mes de Diciembre cuando se hace el cierre del ejercicio y se hacen los ajustes
necesarios, de tal manera que la diferencia entre el pago anual y los pagos mensuales.
Sea = 0
81
Segunda quincena
•
Fondo de Ahorro
Sueldo mensual 54,000.00 x 10% = 5,400.00 ahorro mensual
5,400.00 x 12 = 64,800.00 de ahorro al año.
1 SMG elevado al año sin que rebase 1.3 veces
67.29 x 365 = 24,560.85
24,560.85 x 1.3 = 31929.11
64,800.00
ahorro al año
- 31,929.11
exento
32,870.89
gravado
Fondo de Ahorro 32,870.89 / 12 = 2,739.24
El fondo de ahorro se hace mes con mes.
CÁLCULO DEL ISR Y SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
•
Utilizando la 12° parte
1er. Quincena
+2da. Quincena
24,900.00
+ 27,000.00
=Sueldo mensual
51,900.00
+12° parte de aguinaldo
+12° parte de Fondo de ahorro
=BASE GRAVABLE
-Límite Inferior
2,081.78
+
2,739.24
56,721.02
-32,736.84
=Excedente sobre el límite inferior
23,984.18
x % sobre el excedente del límite inferior
x
=Impuesto Marginal
+Cuota Fija
=ISR MENSUAL
30%
7,195.25
+ 6,141.95
13,337.20
*NO ALCANZA SUBSIDIO
82
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR PARA UN EMPLEADO QUE GANA MÁS DEL
SALARIO MINIMO CON TIEMPO EXTRA.
3.- Un empleado que gana $6,000.00 mensuales, en la primer quincena trabaja 23 horas extra,
recibe $800.00 por concepto de beca educacional de su hijo y el pago de viáticos (casetas) por
$250.00, ya que llevó mercancía a la bodega. La segunda quincena falta 2 días por incapacidad,
trabaja 20 hrs extra y trabaja 1 domingo. Determinar ISR y Subsidio al empleo.
Sueldo 6,000.00 / 30 = 200.00
Primera quincena
•
Tiempo Extra
200.00 / 8 Hrs.= 25.00
25.00
x
2
50.00 doble
x
3
75.00 triple
50.00 x 18 hrs= 900.00 x 50% = 450.0 exento
75.00 x 5 hrs= 375.00
gravado
Total tiempo extra 1er quincena = 1,275.00
Tiempo extra exento =
450.00
Tiempo extra gravado =825.00
•
Previsión social
Beca educacional 800.00exento
•
Viáticos
Casetas 250.00exento
83
•
Primer quincena
•
Faltas
200.00 / 6 días=
33.33 parte proporcional
+ 200.00
= 233.33 descuento por día
3,000.00
-
466.66
(233.33 x 2 faltas)
= 2,533.34 sueldo segunda quincena
•
Tiempo Extra
200 / 8 Hrs.= 25.00
25.00
x
2
50.00 doble
x
3
75.00 triple
50.00 x 18 hrs= 900.00 x 50% = 450.00 exento
75.00 x 2 hrs= 150.00 gravado
Total tiempo extra2da. Quincena = 1,050.00
Total tiempo extra exento = 450
Total tiempo extra gravado = 600
•
Domingos
200.00 x 2 (se paga doble) = 400.00
200.00 x 25% = 50.00 prima dominical
67.29 exento (1 SMG por domingo exento)
84
Exento Gravado
Tiempo Extra
1er. Qna.
2da. Qna.
450.00
+450.00 +600.00
900.00
800.00
250.00
67.29
Previsión Social
Viáticos
Prima Dominical 2da. Qna
Cálculo de la Base Gravable
Sueldo 1er quincena
3,000.00
+Sueldo 2da quincena
+Tiempo extra 1er Qna
+Tiempo extra 2da Qna
+Previsión Social
+Viáticos
+ 2,533.34
1,275.00
1,050.00
800.00
250.00
+Domingos
+
+Prima
Dominical
TOTAL PERCEPCIONES
825.00
1,425.00
382.71
TOTAL PERCEPCIONES
- Tiempo extra exento
- Previsión Social exenta
- Viáticos exento
- Prima Dominical exenta
BASE GRAVABLE
9,358.34
900.00
800.00
250.00
67.29
7,341.05
400.00
+ 50.00
9,358.34
CÁLCULO DEL ISR Y SUBSIDIO
Base Gravable
- Límite Inferior
7,341.05
- 4,210.42
= Excedente sobre el límite inferior
- % sobre excedente del límite inferior
= Impuesto Marginal
+ Cuota Fija
= ISR MENSUAL
3,130.63
x
10.88%
340.61
+ 247.23
587.84
- SUBSIDIO AL EMPLEO (217.61/ 30= 7.25)
7.25 x 28 =
= ISR A CARGO
- 203.00
384.84
85
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR POR LIQUIDACION.
4.- Calcular la liquidación y el ISR de un empleado que fue contratado el 26 de Octubre del 2006 y
liquidado el 28 de Junio del 2014. Tiene un sueldo mensual de $7,500.00.
Sueldo 7,500.00 / 30 = 250.00
Cálculo de los años trabajados
Contratado 26 Octubre 2006
25 Octubre 2007
1 año
25 Octubre 2008
2 años
25 Octubre 2009
3 años
25 Octubre 2010
4 años
25 Octubre 2011
5 años
25 Octubre 2012
6 años
25 Octubre 2013
7 años
25 Noviembre 2013
1 mes
25 Diciembre 2013
2 meses
8 años
25 Enero
2014
3 meses
25 Febrero
2014
4 meses
25 Marzo
2014
5 meses
25 Abril
2014
6 meses
25 Mayo
2014
7 meses
25 Junio
2014
8 meses
•
3 Meses de sueldo
7,500.00 x 3 meses =
•
20 días por año
20 x 8 = 160 días x 250 =
•
22,500.00
+ 40,000.00
Prima de antigüedad
12 días por año
12 x 8 años= 96 días
86
*Cuando el sueldo diario rebasa 2 SMG, éstos se toman Como base
67.29 x 2 = 134.58
134.58 x 96 =
+ 12,919.68
= liquidación total
75,419.68
Exento 90 SMG POR AÑO
90 X 67.29 = 6,056.10 X 8 AÑOS = - 48,448.80 exento
26,970.88 gravado
CALCULO DEL ISR
Sueldo
7,500.00
Base Gravable
7,500.00
-Límite Inferior
- 7,399.43
=Excedente sobre el límite inferior
100.57
-% sobre excedente del límite inferior
x
16%
=Impuesto Marginal
16.09
+Cuota Fija
=ISR MENSUAL
+
594.24
610.33
610.33 x 100 = 61033 / 7500 = 8.14%
= liquidación total
75,419.68
87
Exento 90 SMG POR AÑO
90 X 67.29 = 6056.10 X 8 AÑOS =
BASE GRAVABLE
- 48,448.80 exento
26,970.88
X 8.14 %
X 8.14 %
= ISR POR LIQUIDACION
2,195.43
No tiene subsidio
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR POR FINIQUITO
5.- Calcular el finiquito y el ISR de un empleado que fue contratado el 22 de febrero del 2010 y
renunció el 27 de Noviembre del 2013. Tiene un sueldo mensual de $7,500.00.
Sueldo 7,500.00 / 30 = 250.00
•
Vacaciones
21 de Febrero 2011 = 1 año
= 6 días
21 de Febrero 2012 = 2 años
= 8 días
21 de Febrero 2013 = 3 años
= 10 días
22 de Febrero 2013 - 27 Noviembre 2013
= 12 días
•
Febrero
•
Marzo
31 días
•
Abril
30 días
•
Mayo
31 días
•
Junio
30 días
•
Julio
31 días
•
Agosto
31 días
•
Septiembre
30 días
•
Octubre
31 días
•
Noviembre
27 días
7 días
279 días
88
12 días / 365 días =
0.032876712 x 279 días =9.17 días
250.00 x 9.17 =
2,292.50 vacaciones
2,292.5 x 25 % =
573.13
Prima vacacional exenta
Total por vacaciones
2,865.63
No olvidar que cumplido el año de trabajo se tienen 6 meses para disfrutar las vacaciones,
por lo que a más tardar en Agosto del 2013 disfrutó sus vacaciones de su Tercer año.
•
Aguinaldo
•
Enero
31 días
•
Febrero
28 días
•
Marzo
31 días
•
Abril
30 días
•
Mayo
31 días
•
Junio
30 días
•
Julio
31 días
•
Agosto
31 días
•
Septiembre 30 días
•
Octubre
•
Noviembre 27 días
31 días
331 días
15 días / 365 días = 0.04109589 x 331 = 13.60 días
250.00 x 13.60
= 3,400.00 de aguinaldo
Exento 67.29 x 30 = 2,018.70
Aguinaldo gravado = 1,381.30
89
CÁLCULO DEL ISR
Sueldo 27 días x 250
6,750.00
+ Vacaciones
2,292.50
+ Prima Vacacional
573.13
+ Aguinaldo
3,400.00
= Total percepciones
13,015.63
- Prima Vacacional Exenta
573.13
- Aguinaldo exento
2,018.70
= Base Gravable
10,423.80
- Límite Inferior
-10,298.36
= Excedente sobre el límite inferior
- % sobre excedente del límite inferior
= Impuesto Marginal
+ Cuota Fija
= ISR MENSUAL
125.44
x
21.36%
26.79
+ 1,090.62
1,117.41
No tiene subsidio
90
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES.
1.- Calcular las cuotas obrero patronal de un empleado que gana 52,000.00 mensuales y falta 2
días con incapacidad, está en su 3er año de antigüedad.
Sueldo 52,000.00 / 30 = 1,733.33 diarios, el tope máximo son 25 salarios mínimos.
(67.29x25=1,682.25)
•
Cálculo de Salario diario Integrado o Sueldo Base de Cotización
•
Forma desarrollada
Sueldo diario
1,682.25
Aguinaldo
15 x 1,682.25 = 25,233.75 / 365 =
69.13
Prima Vacacional
10 días (3er año)
10 x 1,682.25 = 16,822.50
16,822.50 x 25% = 4,205.63 / 365 =
SDI ó SBC
•
11.52
1,762.90
Por Factor
Sueldo diario
1,682.25
=
100%
Aguinaldo
1,682.25 - 100%
69.13
- X= 100 x 69.13/ 1,682.25 = 4.11%
Prima Vacacional
1,682.25 - 100%
11.52- X=100 x 11.52/ 1,682.25 =
0.68%
104.79%
104.79% / 100 = 1.0479 x 1,682.25= 1,762.83
SDI o SBC1,762.83
91
•
Cálculo de las Cuotas Obrero Patronales
1,733.33 x 1.0479 = 1816.37
Excede los 3 SMG y el límite máximo de 25 SMG en cuanto al sueldo
3 x 67.29 = 201.87 x 1.0479 = 211.54
25 x 67.29 = 1,682.25
1,682.25 x 1.0479 = 1,762.83
•
Patrón
1,762.83 x 28 días = 49,359.24 x 28.05 % = 13,845.27
1,762.83 - 211.54= 1,551.29
1,551.29 x 28 días = 43,436.12 x 1.10%
= + 477.80
Cuota para el patrón
•
14,323.07
Trabajador
1,762.83 x 28 días = 49,359.24 x 2.375% =
1,172.28
1,762.83 – 211.54= 1,551.29
1,551.29 x 28 días = 43,436.12 x 0.40%
Cuota para el trabajador
= + 173.74
1,346.02
I.
28.05% para el patrón
II.
1.10% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG
III.
2.375% para el trabajador
IV.
0.40% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG
92
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES.
2.- Calcular las cuotas obrero patronal de un empleado que gana 4,200.00 mensuales y falta 1 día
injustificadamente, está en su 1er año de antigüedad.
Sueldo 4,200.00 / 30 = 140.00
•
Cálculo de Salario diario Integrado o Sueldo Base de Cotización
•
Forma desarrollada
140.00
Sueldo diario
Aguinaldo
15 x 140.00 = 2,100.00 / 365 =
5.75
Prima Vacacional
6 días (1er año)
6 x 140.00 = 840.00
840.00 x 25% = 210.00 / 365 =
0.58
SDI o SBC
•
146.33
Por Factor
Sueldo diario
140.00
=
100%
Aguinaldo
140.00 - 100%
5.75
= 4.11%
Prima Vacacional
140.00 - 100%
0.58
= 0.41%
104.52 % / 100=
SDI o SBC POR FACTOR
1.0452
93
•
Cálculo de las Cuotas Obrero Patronales
140.00 x 1.0452 = 146.33 no excede
•
Patrón
146.33 x 30 días = 4,389.90 x 28.05 % = 1,231.37
Cuota para el patrón
•
1,231.37
Trabajador
146.33 x 30 días = 4,389.90 x 2.375% = 104.26
Cuota para el trabajador
104.26
a) 28.05% para el patrón
b) 1.10% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG
c) 2.375% para el trabajador
d) 0.40% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS DE INFONAVIT Y SAR
1.- Calcular las cuotas obrero patronal de un empleado que gana 4,200.00 mensuales, calcular los
pagos a INFONAVIT y SAR para Mayo y Junio si falta 2 días con incapacidad y 1 día
injustificadamente
•
INFONAVIT
MAYO
SDI 146.33 X 29 (31 – 2) = 4,243.57 x 5% = 212.18
JUNIO
SDI 146.33 X 30 = 4,389.9 x 5%
= 219.50
PAGO BIMESTRAL INFONAVIT
431.68
94
•
SAR
MAYO
SDI 146.33 X 29 (31 – 2) = 4,243.57 x 2% = 84.87
JUNIO
SDI 146.33 X 30 = 4,389.9 x 2%
PAGO BIMESTRAL SAR
= 87.80
172.67
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS DE INFONAVIT Y SAR
2.- Calcular las cuotas obrero patronales de un empleado que gana 52,000.00 mensuales calcular
los pagos a INFONAVIT y SAR para Mayo y Junio si falta 2 días con incapacidad y 1 día
injustificadamente
•
INFONAVIT
MAYO (25 x 67.29 = 1,682.25 x 1.0452= 1,758.29).
SDI 1,758.29 X 29 (31 – 2) = 50,990.41 x 5% = 2,549.52
JUNIO
SDI 1,758.29 X 30= 52,748.70 x 5%
PAGO BIMESTRAL INFONAVIT
•
=2,637.44
5,186.96
SAR
MAYO
SDI 1,758.29 X 29 (31 – 2) = 50,990.41 x 2% = 1,019.81
JUNIO
SDI 1,758.29 X 30= 52,748.70 x 2%
= 1,054.97
PAGO BIMESTRAL SAR
2,074.78
95
CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO DEL 3% SOBRE NOMINA.
1.- Calcular el 3% sobre nómina de un empleado que gana 6,000.00 mensuales tiene tiempo extra
por 1,500.00, prima vacacional por 300.00, comisiones por 800.00, cuotas del seguro social por
149.66 y PTU por 3,000.00
Sueldo
6,000.00
Tiempo Extra
1,500.00
Prima Vacacional
300.00
Comisiones
800.00
Total percepciones
X 3%
IMPUESTO SOBRE NOMINA
8,600.00
x 3%
258.00
96
UNIDAD 3
OBLIGACIONES CON EL SEGURO
SOCIAL
Elaborado por:
•
Claudia Espinoza Rodríguez
•
Sandra Edith González Campos
•
Enrique Wilfrido Hernández Solana
•
Lluvia Vianney Mendoza Anaya
•
Alberto Illian Rodríguez Andrade
97
3.1 Prima de Riesgos
El empresario debe considerar las amenazas o riesgos a los que su personal se encuentra
expuesto por las actividades que desarrolla. En una empresa, la probabilidad de que ocurra un
accidente o que un trabajador padezca una enfermedad es latente, pero varía según el tipo de
actividades que se realicen y los controles que se implementen para disminuir el riesgo. Los
patrones deben tener conocimiento sobre su prima de riesgo de trabajo y la forma de cómo deben
presentar su determinación oportunamente.
La importancia del cumplimiento de esta obligación radica en la afectación económica que las
empresas tienen al cubrir las cuotas por dicho seguro, debido a que esas cuotas se determinan en
relación con la cuantía del salario base de cotización (SBC) y con los riesgos inherentes a la
actividad de la empresa, es decir, mientras mayor número de accidentes de trabajo sufran los
trabajadores de una empresa, deberá pagar al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) mayor
cantidad por este concepto. El destino de este pago es financiar las prestaciones en dinero y en
especie que el Seguro Social debe cubrir a los trabajadores.
SEGURO DE RIESGO DE TRABAJO
Para el cumplimiento de sus objetivos, el Seguro Social se divide en dos grandes regímenes o tipos
de aseguramiento:
Artículo 6º. El Seguro Social comprende:
A) Régimen Obligatorio.
I.
Riesgo de trabajo.
II.
Enfermedades y maternidad.
III.
Invalidez y Vida.
IV.
Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez (RCV).
V.
Guarderías y prestaciones sociales.
Conviene aclarar que de las cinco ramas de seguro anteriores el Patrón paga todas y el
Trabajador sólo paga la II, III y IV.
98
B) Régimen Voluntario. La incorporación es por propia decisión de la persona interesada y tendrá la
protección del IMSS sólo en algunas
lgunas de sus ramas de aseguramiento
•
Seguro de salud para la familia
•
Seguro adicionales
Seguros
Los asegurados que sufran un riesgo de trabajo tienen derecho a que el IMSS les otorgue:
otorgue
Prestaciones en
Especie
Prestaciones en
Dinero
Rehabilitación
Pensión de Viudez, por
Orfandad y de Ascendientes
Asistencia Quirúrgica
Ayuda en Gastos de Funeral
Aparatos de Prótesis y
Ortopedia
Pensión Provisional o
Definitiva
Asistencia Médica
Subsidio
3.1.1 Elementos Que Intervienen En Su Determinación
Artículo 72º. Para los efectos de la fijación de primas a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo,
las empresas deberán calcular sus primas, multiplicando la siniestralidad de la empresa por un
factor de prima, y al producto se le sumará el 0.005. El resultado será la prima a aplicar sobre los
salarios de cotización, conforme a la fórmula siguiente:
Fórmula
Prima= (Siniestralidad de la empresa) * (Factor de prima)+
prima) (Prima
Prima mínima de riesgo)
Prima=
S
365
+ V*(I+D)
*F+M
N
99
SIGNIFICADO DE VARIABLES Y CONSTANTES:
S= Total de días subsidiados a causa de incapacidad temporal. Este concepto comprende los días
subsidiados por riesgo de trabajo, es decir, los días en que el trabajador no estuvo facultado para
laborar derivado de un accidente o enfermedad de trabajo. Esta variable se obtiene sumando los
números de días marcados en los certificados de incapacidad expedidos a los trabajadores por
riesgo de trabajo.
NOTA. Los riesgos de trabajo ocurridos al trasladarse el trabajador de su domicilio al centro de
labores o viceversa, considerados como en trayecto de acuerdo al artículo 72 de LSS, no se
considerarán para la determinación de la prima.
V= 28 años. (Según las estadísticas del IMSS, 28 años es la duración de vida activa de un
individuo que no haya sido víctima de un accidente mortal o incapacidad permanente total).
I= Suma de los porcentajes de las incapacidades, permanentes parciales y totales divididas entre
100. En caso de tener dictámenes médicos por incapacidad permanente parcial o total, se van a
sumar todos los porcentajes, incluso los que provengan de un dictamen por revaluación.
Esta variable la obtendrá el patrón del formato ST-3 comentado con anterioridad, en dónde el
médico del IMSS, basado en la “Tabla de valuación de incapacidades permanentes” del artículo
514 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) determina el porcentaje correspondiente según la
valuación de la incapacidad.
D= Número de defunciones. Esta variable se obtendrá de sumar el número de fallecimientos
ocurridos por motivo o como consecuencia del trabajo, los cuales se respaldan con el Formato ST3 que los familiares proporcionaron al patrón.
F= Factor de prima 2.3. Este factor de prima es una constante que no está definida por la LSS, sin
embargo, “éste representa el cálculo de la prima promedio necesaria para cubrir los subsidios y
pensiones por riesgos de trabajo, respecto de todos los trabajadores víctimas de un riesgo de
trabajo en todas las empresas inscritas ante el IMSS.
N= Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo. Esta variable se determinará sumando
los días cotizados al seguro de riesgos de trabajo por todos los trabajadores durante el año de que
se trate y dividiendo el resultado entre 365 días, tal como lo marca el artículo36 del RIMSS.
100
Artículo 73º. Al inscribirse por primera vez en el Instituto o al cambiar de actividad, las empresas
cubrirán la prima media de la clase que conforme al Reglamento les corresponda, de acuerdo a la
tabla siguiente:
Prima media
En por cientos
Clase I
0.54355
Clase II
1.13065
Clase III
2.59840
Clase IV
4.65325
Clase V
7.58875
Artículo 74º.Las empresas tendrán la obligación de revisar anualmente su siniestralidad, conforme
al período y dentro del plazo que señale el reglamento, para determinar si permanecen en la misma
prima, se disminuye o aumenta; en una proporción no mayor al uno por ciento con respecto a la del
año inmediato anterior.
Estas modificaciones no podrán exceder los límites fijados para la prima mínima y máxima, que
serán de cero punto cinco por ciento y quince por ciento de los salarios base de cotización
respectivamente.
CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS TURÍSTICAS
Artículo 196 Del Reglamento de la LIMSS. Las empresas y el Instituto se sujetarán al catálogo de
actividades que establece este artículo.
1. Las empresas que se dediquen a vender exclusivamente alimentos como Restaurantes,
Fondas, Cocinas Económicas, etc., quedan registradas dentro de la Clase II Grupo 87,
Fracción 871)
2. Las empresas que venden Alimentos y Bebidas quedarán incluidas dentro de la Clase II
(Grupo 87, Fracción 871)
3. Las empresas que venden exclusivamente bebidas como cantinas, bares, cervecerías,
pulquerías, etc., quedarán incluidas en la Clase III. (Grupo 87, Fracción 872)
101
4. Los hoteles, moteles y las empresas de alojamiento y hospedaje, quedarán incluidas dentro
de la Clase II. (Grupo 86 Fracción 860)
5. Las Agencias de Viajes quedarán incluidas dentro de la Clase I o IV (Grupo 75, Fracción
752 y 755)
3.1.2 Cómo Se Calcula La Prima De Riesgos
Ejemplo.Prima de Riesgo
=
5.62442%
S=
250 días de incapacidad
I=
8%
D=
0
N=
106
Días trabajados en el año
=
352
Número de Trabajadores
=
110
Defunciones
V=
28 años
F=
2.3
M=
0.005
352x110=$38,720/365=106.08= 106
PR= [(S/365) + V (I+D)] (F/N) + M
PR= [(250/365) + 28 (8% + 0)] (2.3/106) + 0.005
PR= [(0.684931) + 2.24] (0.021698) + 0.005
PR= 2.924931 (0.021698) + 0.005
PR= 0.063465 + 0.005
PR= 0.068465 x 100
PR= 6.846515 Nueva Prima Obtenida
P.R.O.=
6.846515
P.R.A.=
- 5.62442
Diferencia
1.22208
Prima de Riesgo Obtenida
Prima de Riesgo Anterior
102
Prima de Riesgo Anterior=
5.62442 + 1
Nueva Prima =
6.62442
Ejemplo.Prima de Riesgo
Defunciones
=
3.25643%
S=
155 días de incapacidad
I=
4%
D=
0
N=
121
Días trabajados en el año= 345
Número de Trabajadores=
128
345x128=$44,160/365=120.98=121
V=
28 años
F=
2.3
M=
0.005
PR= [(S/365) + V (I+D)] (F/N) + M
PR= [(155/365) + 28 (4% + 0)] (2.3/121) + 0.005
PR= [(0.4246575) + 1.12] (0.0190082) + 0.005
PR= 1.5446575 (0.0190082) + 0.005
PR= 0.0293611 + 0.005
PR= 0.0343611 x 100
PR= 3.43611Nueva Prima Obtenida
P.R.O.=
3.43611
Prima de Riesgo Obtenida
P.R.A.=
- 3.25643
Prima de Riesgo Anterior
Diferencia
0.17968
Prima de Riesgo Anterior =
3.25643 + 0.17968
Nueva Prima =
3.43611
103
3.2 Sueldo o Salario
En la práctica para referirse al ingreso que percibe un trabajador por sus servicios subordinados; se
puede nombrar indistintamente pero es cierto que se establecen algunas diferencias entre ambos
conceptos. El salario se paga por hora o por día y se liquida semanalmente, por su parte el sueldo
se paga quincenalmente, pero la verdadera diferencia es de tipo sociológico, ya que el salario se
ocupa o aplica para labores de tipo material o manual en fábricas y talleres. En cuanto al sueldo
se aplica a trabajos administrativos, (ya sea de supervisión o de oficina).
De acuerdo al Artículo 88º LFT, los plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de
una semana para las personas que desempeñan un trabajo material y de quince días para los
demás trabajadores.
Artículo 85º LFT. El salario debe ser remunerador y nunca menor al fijado como mínimo de
acuerdo con las disposiciones de esta Ley. Para fijar el importe del salario se tomarán en
consideración la cantidad y calidad del trabajo. A trabajo igual, desempeñado en puesto, jornada y
condiciones de eficiencia también iguales, debe corresponder salario igual.
3.2.1 Salario Diario Base
Este se encuentra indicado en los contratos de trabajo, dicho salario no está aumentado de
ninguna parte proporcional de las prestaciones a que tiene derecho el trabajador. De acuerdo a la
Ley Federal del Trabajo Artículo 89º último párrafo y Artículo 29º Fracción II de la LIMSS; se
indica que cuando el salario se fije por semana o por mes, se dividirá entre siete o entre treinta,
según el caso, para determinar el salario diario.
3.2.2 Salario Diario Integrado
Con base en lo mencionado en el Artículo 27º LIMSS el salario se integrará con los pagos hechos
por cuota diaria, es decir; que si está aumentado de la parte proporcional de las prestaciones a que
tiene derecho el trabajador.
Para determinarlo se estará a lo que indica el Artículo 30º de la LIMSS.
104
I.
Cuando además de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente
otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a dichos
elementos fijos.
II.
Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan
ser previamente conocidos, se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos
meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en
ese período. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable
que le corresponda en dicho período, y Fracción reformada DOF 20-12-2001
III.
En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se
considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los
elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece en
la fracción anterior.
EXCLUYENTES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN (ARTICULO 27 LIMSS)
I.
Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares;
II.
El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual
igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador
retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las
cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical;
III.
Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus
trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez;
IV.
Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en
las utilidades de la empresa;
V.
La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores;
se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada
una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que
rija en el Distrito Federal.
VI.
Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el
cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal.
VII.
Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos
conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización.
105
VIII.
Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las
entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o
derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los
requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX.
El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del
Trabajo.
X.
Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como integrantes del
salario base de cotización, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del
patrón.
XI.
En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de estas
prestaciones rebase el porcentaje establecido, solamente se integrarán los excedentes al
salario base de cotización.
106
3.2.3. Forma De Calcular El Salario Diario Integrado (SDI)
3.2.3.1 Desarrollado
Ejemplo.Sueldo mensual $5700
$5700/30=$190 diarios
Aguinaldo
15*$190=2850
2850/365=$7.81
Prima Vacacional
1) Primer año laboral
6*190=1140/365=3.12*25%=0.78
2) Segundo año laboral
Dependiendo su antigüedad.
8*190=1520/365=4.16*25%=1.04
3) Tercer año laboral
10*190=1900/365=5.21*25%=1.30
$190.00 Sueldo Diario
+$7.81 Aguinaldo Diario
$0.78 Prima Vacacional Diaria
$198.59 SDI
107
3.2.3.2 FACTOR SDI
Ejemplo.Salario Diario Base
$190 = 100%
$190 =100%
$7.81 = 4.11%
Aguinaldo
$0.78 = 0.41% (primer año)
$190 =100%
104.52/100= 1.0452 FACTOR
$7.81 = X% = 4.11%
Prima Vacacional
$ 190.00 X 1.0452= $ 198.59 SDI
$190 =100%
$0.78 = X% (primer año) = 0.41%
$1.04 = X% (segundo año) = 0.55%
(Dependiendo la antigüedad en la empresa)
EXISTEN TRES TIPOS DE SALARIOS
SALARIO FIJO
Este tipo de salario es cuando se conocen todas las percepciones del trabajador desde el inicio de
sus labores.
Ejemplo.Se obtiene el salario diario al dividirlo entre 30, se multiplica por el factor de integración obtenido
(variará con la antigüedad del empleado) y como resultado obtendremos el SDI.
Datos
sueldo mensual
5,000.00
Sueldo Diario
164.67
Factor de integración
1.0452
Salario Diario Integrado
174.20
1.0452 X 164.77
108
SALARIO VARIABLE
Este tipo de salarios son cuando los ingresos del trabajador no se conocen.
Ejemplo.Para calcularlo se toma como referencia el total de los ingresos del bimestre anterior y se dividen
entre el número de días calendario.
Datos
Comisiones
5,000.00
SUELDO
$ 10, 000.00
Gratificación
4,000.00
COMISIONES
$ 5, 000.00
GRATIFICACIÓN
$ 4, 000.00
BONO POR
PUNTUALIDAD
$
Bono por puntualidad 2,000.00
Total de Ingresos
11,000.00
Días del Bimestre
61
SDI
180.32
TOTAL DE
INGRESOS
344.26
$
2, 000.00
21, 000.00
/ 61 = $
109
SALARIO MIXTO
Cuando el sueldo de un trabajador se integre de elementos fijos o variables se considera como
Salario Mixto, y para calcularlo debemos seguir estos pasos.
Ejemplo.El Salario fijo + Promedio Obtenido (Variable)
Datos
SD (Fijo)
164.67
SD (variable) 180.32
SDI (MIXTO
346.99
3.3 Efecto Económico que Causa a La Empresa y Al Trabajador otorgarle Alimentos
Gratuitos (Prestaciones En Especie)
Sin duda dos conceptos que requieren un manejo adecuado en cuanto a su otorgamiento y sus
efectos en la integración salarial para efectos del pago de cuotas ante el IMSS e INFONAVIT son la
alimentación y la habitación, por lo que resulta de interés llevar a cabo un análisis de su integración
al salario base de cotización. Es relevante mencionar que existen casos donde no es
necesariamente una prestación como tal, sino más bien un instrumento o herramienta de
trabajo, tal es el caso de los hoteles, restaurantes, bares, fondas, cafés y establecimientos
análogos donde el otorgamiento de los alimentos es una obligación patronal, esto según se
menciona en el Artículo 348º de la LFT, así mismo puede considerarse en los casos en que los
centros de trabajos se encuentran a distancias muy largas en lugares remotos a cualquier
población.
De acuerdo al Artículo 32º de la LIMSS, indica que si además del salario en dinero el trabajador
recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación o alimentación, se estimará aumentando su
salario en un 25% y si son las dos en un 50%.Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos
sino uno o dos de estos, por cada uno de ellos se adicionarán al salario en un 8.33%.
110
3.3.1 Si Se Le Otorga Un Alimento
Ejemplo.- Calcular el efecto económico para la empresa sobre un sueldo de $6´000.00
SIN ALIMENTOS
6000/30 =
200
30.05%
2
SDI=200*1.0452= 209.04
209.04*7.65%=
CON UN ALIMENTO
PORCENTAJE
15.99156
28.05
20.4
6000/30=
(-)SAR
200*8.33%=
(-)
PRESTACIONES
EN ESPECIE
200*1.0452%=
7.65%
15.99*365=
200
$5,836.35
16.66
209.04
16.66
(+) UN
ALIMENTO
225.7
SDI
225.7*7.65%=
17.26605
17.27*365=
$6,303.55
20.40% CALCULADO SOBRE SMGV
67.29*1.0452=
70.33*365=
$70.33
$5,236.77
$25,670.45 x 20.40%
$5,236.77
$5,836.35
$6,303.55
+ 5,236.77+ 5,236.77
$11,073.12
$11,540.32
Si el restaurante tuviera 140 empleados, se tendría: (considerando un sueldo promedio de
$6,000.00 mensuales)
$11,073.12 x 140= $1,550,236.80
$11,540.32 x 140= $1,615,644.80
PAGO ANUAL CON ALIMENTOS
$1,615,644.80
PAGO ANUAL SIN ALIMENTOS
$1,550,236.80
PAGO DE MAS POR DARLE UN ALIMENTO
$
65,408.00 EFECTO ECONÓMICO
111
3.3.2 Si Se Le Otorga Dos Alimentos
SIN ALIMENTOS
6900/30 =
230
30.05%
2
230*1.0452=
240.396
CON DOS ALIMENTOS
PORCENTAJE
6900/30=
230
230*16.67%=
38.341
230*1.0452%=
240.396
(-)SAR
28.05
(-)
240.39*7.65%= 18.389835
20.4
PRESTACIONES
EN ESPECIE
7.65%
38.34
(+) DOS
ALIMENTOS
278.736
SDI
278.74*7.65%= 21.32361
18.39*365=
$6,712.35
21.32*365=
$7,781.80
20.40% CALCULADO SOBRE EL SALARIO MÍNIMO VIGENTE
67.29 x 1.0452= 70.33 x 365= 25,670.45 x 20.40%= 5,236.77
$ 6,712.35
5,236.77
$11,949.12
$ 7,781.80
5,236.77
$13,018.57
Si el restaurante tuviera 140 empleados, se tendría: (considerando un sueldo promedio de
$6,900.00 mensuales)
$11,949.12 x 140= $1,672,876.80
$13,018.57 x 140= $1,822,599.80
PAGO ANUAL CON ALIMENTOS
$1,822,599.80
PAGO ANUAL SIN ALIMENTOS
$1,672,876.80
PAGO DE MAS POR DARLE UN ALIMENTO
$ 149,723.00 EFECTO ECONÓMICO
112
3.3.3 Si Se Le Otorgan Tres Alimentos
Ejemplo.- Calcular el efecto económico para la empresa sobre un sueldo de $4800.00
SIN ALIMENTOS
4800/30 =
160
30.05%
2
SDI=160*1.0452=
CON TRES ALIMENTOS
PORCENTAJE
167.232
4800/30=
160
160*25%=
40
160*1.0452%=
167.232
(-)SAR
28.05
(-)
167.23*7.65%=
12.79309
20.4
PRESTACIONES
EN ESPECIE
7.65%
12.79*365=
$4,668.35
40
(+) TRES
ALIMENTOS
207.232
SDI
207.23*7.65%=
15.85309
15.85*365=
$5,785.25
20.40% CALCULADO SOBRE SMGV
67.29*1.0452=
$70.33 x 365=
$ 4,668.35
+ 5,236.77
$ 9,905.12
25,670.45 x 20.40%
$5,236.77
$ 5,785.25
+ 5,236.77
$ 11,022.02
Si el restaurante tuviera 140 empleados, se tendría: (considerando un sueldo promedio de
$4,800.00 mensuales)
$9,905.12 x 140= $1’386,716.80
$11,022.02 x 140= $1’543,082.80
PAGO ANUAL CON ALIMENTOS
$1’543,082.80
PAGO ANUAL SIN ALIMENTOS
$1’386,716.80
PAGO DE MAS POR DARLE UN ALIMENTO
$ 156,366.00 EFECTO ECONÓMICO
113
3.3.4 Sugerencias para Evitarlo
Para anular el Gravoso efecto económico, evitando que dicha cantidad forme parte del salario base
de cotización; la empresa deberá venderles a los trabajadores los alimentos y de acuerdo a lo que
establece el Art. 27.- fracción V de la LIMSS, indica que para considerar que la empresa vende el
alimento, el trabajador deberá pagar por cada alimento cuando menos el 20% calculado sobre el
SMGV; es decir, cuando la alimentación y la habitación se entreguen en forma onerosa a los
trabajadores.
SMGV
(*)
$67.29
20.00%
POR CADA
ALIMENTO
$13.46
PRECIO DE VENTA
MINIMO
3.4 Presentación de Avisos
De conformidad con el Art. 15 párrafo I de la LSS; los patrones están obligados a comunicar las
altas, bajas y las modificaciones de salario de sus trabajadores, ya sea por aumento y por
modificaciones de salario por promedio de salario variable, dentro de los plazos no mayores de
cinco días hábiles. En las Agencias Administrativas del IMSS que corresponden al domicilio de la
empresa.
3.4.1 De Inscripción
3.4.1.1 De Inscripción Al Trabajador
En el caso de las altas el plazo inicia a partir del día que el trabajador inicia sus labores, inclusive
puede darlos de alta un día hábil antes al inicio de la relación laboral (Art 15 LSS, Art 45 del
Reglamento de Afiliación, Clasificación de Empresas Recaudación y Fiscalización). Al igual que
darlo de alta ante el SAT.
114
3.4.1.2 De Inscripción A La Empresa
Dentro de los primeros cinco días hábiles, a partir de la fecha de inicio de sus actividades, al igual
que darse de alta ante la SHCP (Art 15 LSS.- Fracción 1º)
3.4.2 DE MODIFICACIÓN DE SUELDO
Cuando encontrándose el asegurado al servicio de un mismo patrón se modifique el salario
estipulado, se estará a lo siguiente:
En los casos previstos en la fracción I del artículo 34, el patrón estará obligado a presentar al
Instituto los avisos de modificación del salario diario base de cotización dentro de un plazo máximo
de cinco días hábiles, contados a partir del día siguiente a la fecha en que cambie el salario.
.
115
3.4.2 De Modificación de Sueldo
3.4.2.1 Por Aumento
En los casos previstos en la fracción I del artículo 34, si se modifican los elementos fijos del salario,
el patrón deberá presentar el aviso de modificación dentro de los cinco días hábiles siguientes de la
fecha en que cambie el salario. Por lo que concierne a las modificaciones salariales, tratándose de
salario fijo, la presentación deberá ser a partir del día siguiente de la fecha en que entre en vigor el
cambio de salario.
3.4.2.2 Por Promedio Variable De Ingresos
En los casos previstos en la fracción II del artículo 34, los patrones estarán obligados a comunicar
al Instituto dentro de los primeros cinco días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
septiembre y noviembre, las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre
anterior.
Si al concluir el bimestre respectivo hubo modificación de los elementos variables que se integran
al salario, el patrón presentará al Instituto el aviso de modificación. El salario diario se determinará,
dividiendo el importe total de los ingresos variables obtenidos en el bimestre anterior entre el
número de días de salario devengado y sumando su resultado a los elementos fijos del salario
diario.
En el supuesto de los salarios variables, se considerará como fecha de origen del cambio de salario
el primer día del mes calendario siguiente al bimestre que sirvió de base para establecer dicha
modificación.
En todos los casos previstos en este artículo, si la modificación se origina por REVISIÓN DEL
CONTRATO COLECTIVO, se comunicará al Instituto dentro de los treinta días naturales siguientes
a su celebración.
116
3.4.3 DE BAJA
Cuando proceda dar de baja al trabajador como consecuencia de la terminación de la relación
laboral o dejen de ser sujetos de aseguramiento, el plazo para presentar el aviso, será contado a
partir del día siguiente al que ocurra el evento.
Con base en el Artículo 37ºLIMSS, en tanto el patrón no presente al Instituto el aviso de baja del
trabajador, subsistirá su obligación de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas; sin embargo,
si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro patrón, el Instituto devolverá al patrón
omiso, a su solicitud, el importe de las cuotas obrero patronales pagadas en exceso, a partir de la
fecha de la nueva alta.
Estos avisos deberán presentarse en los cinco primeros días hábiles siguientes, contados a partir
del último día de pago del sueldo (Artículo 15.- Fracción I.- L.S.S)
Si los aumentos en el sueldo se derivan de una Revisión del Contrato Colectivo, los avisos se
presentarán en los 30 días siguientes naturales a su celebración (Artículo 15.- Fracción I y
Artículo 34.- Fracción III.- L.S.S)
117
118
CONSECUENCIAS DE MOVIMIENTOS FUERA DEL PLAZO.
MOVIMIENTO
ALTAS
BAJAS
MOVIMIENTO
CONSECUENCIA
CAPITAL CONSTITUTIVO. Es decir hace responsable al patrón de los
gastos médicos originados por un accidente de trabajo o muerte del
trabajador.
PAGO EN EXCESO DE CUOTAS. Esto de conformidad con el Art. 57
fracc. II del RLIMSS indica que en el caso de la presentación
extemporánea del aviso de baja, éste surtirá sus efectos a partir del día
siguiente al de su recepción por el Instituto.
CONSECUENCIA
MODIFICACIONES
ASCENDENTES
El presentar un aviso de este tipo en forma extemporánea se puede
incurrir en la OMISION DECUOTAS si no se tiene presente su captura
en el Pago de la liquidación derivado de su presentación
extemporánea.
MODIFICACIONES
DESCENDENTES
La consecuencia de este punto es el PAGO EN EXCESO DE
CUOTAS, ya que se deberán pagar hasta la fecha de recepción del
aviso.
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO.
El no presentar los avisos respectivos, puede originar las siguientes sanciones:
De Altas: Multa de 20 a 350 VSMGDF.
De modificaciones de salario: Multa de 20 a 125 VSMGDF
De bajas: Se continuará la obligación de seguir cubriendo cuotas hasta el día siguiente a la
presentación del aviso respectivo.
TRATAMIENTO DEL TIEMPO EXTRA PARA EFECTOS DEL IMSS
El Artículo 27º, fracción IX de la LIMSS vigente, indica que cuando el tiempo extra no exceda el
máximo autorizado por la LFT, solamente se integrarán los excedentes al salario base de
cotización. Sin embargo, cuando el trabajador trabaje por sistema o costumbre tiempo extra
todos los meses del año, entonces el tiempo extra si formará parte de salario diario integrado, no
importando que esté dentro del máximo autorizado por la LFT.
HORAS EXTRAS DURANTE TODO EL AÑO (CONSTANTE)
Ejemplo.119
Salario mensual de $4500, trabaja 5 horas extra la primera quincena de mayo, 10 la segunda
quincena; junio trabaja 9 horas la primera quincena y 5 la segunda.
$4,500/30= $150.00/8= $18.75
$4,500/30= 150.00 x 1.0452= $156.78 SDI
Sin horas extras continuas: $156.78
$18.75*2= $37.50
Mayo
$37.50*5=$187.5
$37.50*10=$375
4500+187.50+375=$5062.50
Junio
$37.50*9=$337.50
$37.50*5=$187.50
4500+337.50+187.50=$5025
5062.50+5025=10087.50/61=$165.37 SDI PROMEDIO
120
3.5 Incapacidades
Las incapacidades, también llamadas Certificados de Incapacidad son expedidas por la clínica
del seguro social que correspondan al domicilio del trabajador y son pagadas por la misma clínica a
través de las instituciones bancarias que tienen celebrado dicho convenio con el IMSS
Cuando un trabajador se encuentre incapacitado para trabajar de manera temporal, debido a que
sufra un padecimiento derivado de un accidente o enfermedad, o bien durante los periodos
anteriores o posteriores al parto en el caso de trabajadoras aseguradas, el médico del IMSS le
expedirá un certificado de incapacidad con el fin de justificar su ausencia en el trabajo durante los
días qué requiera para su recuperación y el patrón no tiene ninguna obligación de pagar los días
que amparan estas incapacidades.
Existen 3 tipos de incapacidades:
a) Incapacidades por Riesgos de Trabajo. Son pagadas desde el 1er día de
Incapacidad en 100% del salario diario integrado registrado. (Artículo 58 fracción I
LSS)
b) Incapacidades por Enfermedades No Profesionales. Se pagarán a partir del
cuarto día del inicio de la incapacidad (Artículo 96 LSS), en un 60 % del salario
integrado.(Artículo 98 LSS)
c) Incapacidades por Maternidad. Serán pagadas en 100% del salario diario
integrado registrado, a partir del primer día de la incapacidad (Artículo 101 LSS)
3.5.1 POR ENFERMEDADES EN GENERAL Y MATERNIDAD.
Artículo 84.- Quedan amparados por este seguro:
I.
El asegurado;
II.
El pensionado por:
a)
Incapacidad permanente total o parcial;
b)
Invalidez;
c)
Cesantía en edad avanzada y vejez; y
d)
Viudez, orfandad o ascendencia;
121
III.
La esposa del asegurado o, a falta de ésta, la mujer con quien ha hecho vida marital
durante los cinco años anteriores a la enfermedad, o con la que haya procreado hijos,
siempre que ambos permanezcan libres de matrimonio. Si el asegurado tiene varias
concubinas ninguna de ellas tendrá derecho a la protección.
Del mismo derecho gozará el esposo de la asegurada o, a la falta de éste el concubinario,
siempre que hubiera dependido económicamente de la asegurada, y que reúnan, en su
caso, los requisitos del párrafo anterior.
IV.
La esposa del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la fracción II, a falta
de esposa, la concubina si se reúnen los requisitos de la fracción III.
Del mismo derecho gozará el esposo de la pensionada o a falta de éste el concubinario, si
reúne los requisitos de la fracción III;
V.
Los hijos menores de dieciséis años del asegurado y de los pensionados, en los términos
consignados en las fracciones anteriores;
VI.
Los hijos del asegurado cuando no puedan mantenerse por su propio trabajo debido a una
enfermedad crónica, defecto físico o psiquiátrico, hasta en tanto no desaparezca la
incapacidad que padecen o hasta la edad de veinticinco años cuando realicen estudios en
planteles del sistema educativo nacional;
VII.
Los hijos mayores de dieciséis años de los pensionados por invalidez, cesantía en edad
avanzada y vejez, que se encuentren disfrutando de asignaciones familiares, así como en
los pensionados por incapacidad permanente, en los mismos casos y condiciones
establecidos en el Artículo 136 (Artículo 136: El derecho al goce de la pensión de
orfandad comenzará desde el día del fallecimiento del asegurado o pensionado por
invalidez y cesará con la muerte del beneficiado, o cuando éste haya alcanzado los
dieciséis años de edad, o en edad mayor, de acuerdo con las disposiciones de los
Artículos 134 y 135. Con la última mensualidad se otorgará al huérfano un pago
finiquito equivalente a tres mensualidades de su pensión.)
VIII.
IX.
El padre y la madre del asegurado que vivan en el hogar de éste, y
El padre y la madre del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la fracción
II, si reúnen el requisito de convivencia señalado en la fracción VIII.
122
Los sujetos comprendidos en las fracciones III y IX, inclusive, tendrán derecho a las prestaciones
respectivas si reúnen además los requisitos siguientes:
a) Que dependan económicamente del asegurado o pensionado, y
b) Que el asegurado tenga derecho a las prestaciones consignadas en el Artículo 91.
(Artículo 91: En caso de enfermedad no profesional, el instituto otorgará al
asegurado la asistencia médico quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea
necesaria, desde el comienzo de la enfermedad y durante el plazo de cincuenta y
dos semanas para el mismo padecimiento).
Artículo 85.- Para los efectos de este seguro se tendrá como fecha de iniciación de la enfermedad,
aquella en que el Instituto certifique el padecimiento.
El disfrute de las prestaciones de maternidad se iniciará a partir del día en que el Instituto certifique
el estado de embarazo. La certificación señalará la fecha probable del parto, la que servirá de base
para el cómputo de los cuarenta y dos días anteriores a aquél, para los efectos del disfrute del
subsidio que, en su caso, se otorgue en los términos de esta Ley.
Artículo 86.- Para tener derecho a las prestaciones consignadas en el capítulo IV, el asegurado, el
pensionado y los beneficiarios deberán sujetarse a las prescripciones y tratamientos médicos
indicados por el seguro.
Artículo 87.- El Instituto podrá determinar la hospitalización del asegurado, del pensionado o de los
beneficiarios, cuando así lo exija la enfermedad, particularmente tratándose de padecimientos
contagiosos.
Para la hospitalización se requiere el consentimiento expreso del enfermo, a menos que la
naturaleza de la enfermedad haga dispensable esa medida. La hospitalización de menores de edad
y demás incapacitados, precisa del consentimiento de quienes ejerzan la patria potestad o la tutela,
o bien, del Ministerio Público o autoridad legalmente competente.
Artículo 88.- El patrón es responsable de los daños y perjuicios que se causaren al asegurado, a
sus familiares derechohabientes o al Instituto, cuando por incumplimiento de la obligación de
inscribirlo o de avisar los salarios efectivos o los cambios de éstos, no pudieran otorgarles las
prestaciones en especie y en dinero del seguro de enfermedades y maternidad, o bien cuando el
subsidio a que tuvieran derecho se viera disminuido en su cuantía.
123
El Instituto, se subrogará en los derechos de los derechohabientes y concederá las prestaciones
mencionadas en el párrafo anterior. En este caso, el patrón enterará al instituto el importe de los
capitales constitutivos. Dicho importe será deducible del monto de las cuotas obrero patronales
omitidas hasta esa fecha que correspondan al seguro de enfermedades y maternidad, del
trabajador de que se trate.
No procederá la determinación del capital constitutivo, cuando el Instituto otorgue a los
derechohabientes las prestaciones en especie o en dinero a que tengan derecho, siempre y cuando
los avisos de ingreso o alta de los trabajadores asegurados y los de modificaciones de su salario,
hubiesen sido entregados al Instituto dentro de los plazos que señalan los artículos 15, fracción I y
34. (Artículo 15 fracción I: registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar
sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los demás datos, dentro de plazos no
mayores de cinco días hábiles).
Artículo 89.- el Instituto prestará los servicios que tiene encomendados, en cualquiera de las
siguientes formas:
I.
Directamente, a través de su propio personal e instalaciones;
II.
Indirectamente, en virtud de convenios con otros organismos públicos o particulares, para
que se encarguen de impartir los servicios del ramo de enfermedades y maternidad y
proporcionar las prestaciones en especie y subsidios del ramo de riesgos de trabajo,
siempre bajo la vigilancia y responsabilidad del Instituto. Los convenios fijarán el plazo de
su vigencia, la amplitud del servicio subrogado, los pagos que deban hacerse, la forma de
cubrirlos y las cuotas y procedimientos de terminación, así como las demás condiciones
pertinentes.
III.
Así mismo, podrá celebrar convenios con quienes tuviere establecidos servicios médicos y
hospitalarios, pudiendo convenirse, si se tratare de patrones con obligación al seguro, en
la reversión de una parte de la cuota patronal y obrera en proporción a la naturaleza y
cuantía de los servicios relativos. En dichos convenios se pactará, en su caso, el pago de
subsidios mediante un sistema de reembolsos. Estos convenios no podrán celebrarse sin
la previa anuencia de los trabajadores o de su organización respectiva, y
IV.
Mediante convenios de cooperación y colaboración con Instituciones y organismos de
salud de los sectores públicos federal, estatal y municipal, en términos que permitan el
óptimo aprovechamiento de la capacidad instalada de todas las Instituciones y
organismos. De igual forma, el Instituto podrá dar servicio en sus instalaciones a la
población atendida por dichas Instituciones y organismos, de acuerdo a su disponibilidad y
sin perjuicio de su capacidad financiera.
124
En todo caso, las personas, empresas o entidades a que se refiere este capítulo IV, estarán
obligadas a proporcionar al instituto los informes y estadísticas médicas o administrativas que éste
les exigiere y a sujetarse a las instrucciones, normas técnicas, inspecciones y vigilancia prescritas
por el mismo Instituto, en los términos de los reglamentos que con respecto a los servicios médicos
se expidan.
Artículo 90.- El Instituto elaborará los cuadros básicos de medicamentos que considere
necesarios, sujetos a permanente actualización, a fin de que los productos en ellos comprendidos
sean los de mayor eficacia terapéutica.
3.5.2 Por Riesgos De Trabajo.
Artículo 41.- Riesgos de trabajo son los accidentes y enfermedades a que están expuestos los
trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo.
Artículo 42.- Se considera accidente de trabajo toda lesión orgánica o perturbación funcional,
inmediata o posterior; o la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo,
cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste.
También se considerará accidente de trabajo el que se produzca al trasladarse el trabajador,
directamente de su domicilio al lugar de trabajo, o de éste a aquél.
Artículo 43.- Enfermedad de trabajo es todo estado patológico derivado de la acción continuada de
una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo, o en el medio en que el trabajador se vea
obligado a prestar sus servicios. En todo caso, serán enfermedades de trabajo las consignadas en
la Ley Federal del trabajo.
Artículo 44.- Cuando el trabajador asegurado no éste conforme con la calificación que del
accidente o enfermedad haga el Instituto de manera definitiva deberá interponer el recurso de
inconformidad.
En el supuesto a que se refiere el párrafo anterior, entre tanto se tramita el recurso o el juicio
respectivo, el Instituto otorgará al trabajador asegurado o a sus beneficiarios legales las
prestaciones a que tuvieran derecho en los seguros de enfermedades y maternidad o invalidez y
vida, siempre y cuando se satisfagan los requisitos señalados por esta Ley.
125
En cuanto a los demás seguros se estará a lo que se resuelva en la incomodidad o en los medios
de defensa establecidos en el artículo 294 de esta Ley. (Artículo 294: Cuando los patrones y
demás sujetos obligados, así como los asegurados o sus beneficiarios consideren
impugnable algún acto definitivo del Instituto, podrán recurrir en inconformidad, en la forma
y términos que establezca el reglamento, o bien proceder en los términos del artículo
siguiente. Las resoluciones, acuerdos o liquidaciones del Instituto que no hubiesen sido
impugnados en la forma y términos que señale el reglamento correspondiente, se
entenderán consentidos.)
Artículo 45.- La existencia de estados anteriores tales como discapacidad física, mental o
sensorial, intoxicaciones o enfermedades crónicas, no es causa para disminuir el grado de la
incapacidad temporal o permanente, ni las prestaciones que correspondan al trabajador.
Artículo 46.- No se consideran para los efectos de esta Ley, riesgos de trabajo los que
sobrevengan por alguna de las causas siguientes:
I.
Si el accidente ocurre encontrándose el trabajador en estado de embriaguez;
II.
Si el accidente ocurre encontrándose el trabajador bajo la acción de algún psicotrópico,
narcótico o droga enervante, salvo que exista prescripción suscrita por médico titulado y
que el trabajador hubiere exhibido y hecho del conocimiento del patrón anterior;
III.
Si el trabajador se ocasiona intencionalmente una incapacidad o lesión por si o de acuerdo
con otra persona;
IV.
Si la incapacidad o siniestro es el resultado de alguna riña o intento de suicidio, y
V.
Si el siniestro es resultado de un delito intencional del que fuere responsable el trabajador
asegurado.
Artículo 47.- En los casos señalados en el artículo anterior se observaran las siguientes reglas:
I.
El trabajador asegurado tendrá derecho a las prestaciones consignadas en el seguro de
enfermedades y maternidad o bien a la pensión de invalidez señalada en esta ley, si reúne
los requisitos consignados en las disposiciones relativas, y
II.
Si el riesgo trae como consecuencia la muerte del asegurado, los beneficiarios legales de
éste tendrán derecho a las prestaciones en dinero que otorga el presente capítulo. Por lo
que se refiere a las prestaciones en especie de enfermedades y maternidad, éstas se
otorgarán conforme al capítulo IV de este título.
126
Artículo 48.- Si el Instituto comprueba que el riesgo de trabajo fue producido intencionalmente por
el patrón, por si o por medio de tercera persona, el Instituto otorgará al asegurado las prestaciones
en dinero y especie que la presente Ley establece y el patrón quedará obligado a restituir
íntegramente al Instituto las erogaciones que éste haga por tales conceptos.
Artículo 49.- En los términos establecidos por la Ley Federal del Trabajo, cuando el asegurado
sufra un riesgo de trabajo por falta inexcusable del patrón a juicio de la Junta de Conciliación y
Arbitraje, las prestaciones en dinero que este capítulo establece a favor del trabajador asegurado,
se aumentarán en el porcentaje que la propia Junta determine en laudo que quede firme. El patrón
tendrá la obligación de pagar al Instituto el capital constitutivo sobre el incremento correspondiente.
Artículo 50.- El asegurado que sufra algún accidente o enfermedad de trabajo, para gozar de las
prestaciones en dinero a que se refiere este capítulo, deberá someterse a los exámenes médicos y
a los tratamientos que determine el Instituto, salvo cuando justifique la causa de no hacerlo. El
Instituto deberá dar aviso al patrón cuando califique de profesional algún accidente o enfermedad, o
en caso de recaída de éstos.
Artículo 51.- el patrón deberá dar aviso al Instituto del accidente o enfermedad de trabajo, en los
términos que señale el reglamento respectivo.
El trabajador, los beneficiarios de trabajador incapacitado o muerto, o las personas encargadas de
representarlos, podrán denunciar inmediatamente al Instituto el accidente o la enfermedad de
trabajo correspondiente, la que, a su vez, dará traslado del mismo al Instituto.
Artículo 52.- El patrón que oculte la realización de un accidente sufrido por alguno de sus
trabajadores durante su trabajo o lo reporte indebidamente como accidente en trayecto, se hará
acreedor a las sanciones que determine esta Ley y el reglamento respectivo.
Artículo 53.- El patrón que haya asegurado a los trabajadores a su servicio contra riesgos de
trabajo, quedará relevado en los términos que señala esta Ley, del cumplimiento de las
obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos establece la ley Federal del
Trabajo.
Artículo 54.- Si el patrón hubiera manifestado un salario inferior al real, el instituto pagará al
asegurado el subsidio o la pensión a que se refiere este capítulo, de acuerdo con el salario en el
que estuviese inscrito, sin perjuicio de que, al comprobarse su salario real, el Instituto le cubre, con
base en éste la pensión o el subsidio.
127
En estos casos, el patrón deberá pagar los capitales constitutivos que correspondan a las
diferencias que resulten, incluyendo el cinco por ciento por gastos de administración sobre el
importe de dicho capital, como parte integrante del mismo.
Artículo 55º. Los riesgos de trabajo pueden producir:
Si es Permanente Total, percibirá el 70 % SD
cotizado como prestación principal de por vida
a) Incapacidad temporal.
b) Incapacidad permanente parcial.
c) Incapacidad permanente total.
d) Muerte.
Si lo incapacita para trabajar de forma temporal o
permanente parcial se pagará un lapso de 52
semanas de seguimiento a la atención médica por
posibles recaídas derivadas del riesgo de trabajo y
100% SD cotizado
Siendo Permanente Parcial o Total se otorgará un
Aguinaldo correspondiente a 15 días del importe de la
pensión.
DE LA PREVENCIÓN DE RIESGOS DE TRABAJO
Artículo 80.- El instituto está facultado para proporcionar servicios de carácter preventivo
individualmente o a través de procedimientos de alcance general, con el objeto de evitar la
realización de riesgos de trabajo entre la población asegurada.
En especial, el instituto establecerá programas para promover y apoyar la aplicación de acciones
preventivas de riesgos de trabajo en las empresas de hasta cien trabajadores.
Artículo 81.- El Instituto se coordinará con la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, con las
dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, de las entidades federativas y
concertará, de igual forma, con la representación de las organizaciones de los sectores social y
privado, con el objeto de realizar programas para la prevención de los accidentes y las
enfermedades de trabajo.
Artículo 82.- El Instituto llevará a cabo las investigaciones que estime convenientes sobre riesgos
de trabajo y sugerirá a los patrones las técnicas y prácticas convenientes a efecto de prevenir la
realización de dichos riesgos.
El Instituto podrá verificar el establecimiento de programas o acciones preventivas de riesgos de
trabajo en aquellas empresas que por la siniestralidad registrada, puedan disminuir el monto de la
prima de este seguro.
128
Artículo 83.- Los patrones deben cooperar con el Instituto en la prevención de los riesgos de
trabajo, en los términos siguientes:
I.
Facilitarle la realización de estudios e investigaciones;
II.
Proporcionarle datos e informes para la elaboración de estadísticas sobre riesgos de
trabajo, y
III.
Colaborar en el ámbito de sus empresas a la adopción y difusión de las normas sobre
prevención de riesgos de trabajo.
129
PORCENTAJE DE
RAMO
SEMANAS COTIZADAS
PAGO
100% DEL
SALARIO
RIESGOS DE
NO REQUIERE SEMANAS
REGISTRADO EN
COTIZADAS.
EL IMSS, AL INICIO
DE LA
TRABAJO
INCAPACIDAD.
LIMITE DE PAGO
DE UN DÍA HASTA
EL TÉRMINO DE 52
SEMANAS, SEGÚN
LO DETERMINEN
LOS SERVICIOS
MÉDICOS DEL
IMSS
A PARTIR DEL 4°
DÍA HASTA EL
4 SEMANAS INMEDIATAS
ANTERIORES AL INICIO
DE LA ENFERMEDAD. SI
ERES TRABAJADOR
EVENTUAL, 6 SEMANAS
ENFERMEDAD
EN LOS 4 MESES
GENERAL
ANTERIORES AL INICIO
TÉRMINO DE 52
60% DEL SALARIO
SEMANAS, SEGÚN
REGISTRADO EN
LO DETERMINEN
EL IMSS, AL INICIO
LOS SEVICIOS
DE LA
MÉDICOS DEL
INCAPACIDAD
IMSS, SE PODRA
PROLONGAR
DE LA ENFERMEDAD.
HASTA 26
SEMANAS MÁS.
30 SEMANAS EN LOS 12
MESES ANTERIORES A LA
FECHA EN QUE INICIA LA
MATERNIDAD
INCAPACIDAD. CUANDO
100% DEL
LA ASEGURADA NO
SALARIO
CUMPLA CON ESTE
REGISTRADO EN
REQUISITO,QUEDARÁ A
EL IMSS, AL INICIO
CARGO DEL PATRON EL
DE LA
PAGO DEL SALARIO
INCAPACIDAD.
42 DÍAS
ANTERIORES AL
PARTO Y 42 DÍAS
POSTERIORES
DEL MISMO.
INTEGRO(ART. 103 DE LA
LEY DEL SEGURO
SOCIAL)
130
PENSIONES POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA Y POR VEJEZ
Pensión en edad avanzada.
El artículo 154 LSS, indica que hay cesantía por edad avanzada cuando el trabajador tenga de 60 a
64 años de edad y quede privado de desempeñar trabajos remunerados. Los requisitos para
obtener esta pensión son:
a) Haber pagado al SS un mínimo de 1250 semanas de cotización, y
b) Tener como mínimo 60 años de edad.
El trabajador que tenga de 60 a 64 años de edad pero que no tenga las 1250 semanas cotizadas
podrá retirar el saldo de su cuenta individual en una sola exhibición o seguir pagando sus cuotas
del seguro Social hasta cumplir las 1250 semanas.
El asegurado que cumpla con los requisitos mencionados, puede disponer de su cuenta individual
para obtener una pensión de cesantía en edad avanzada, para tal efecto, podrá contratar con
compañía de seguros de su elección una renta vitalicia, la cual se actualizará cada año en Febrero,
de acuerdo al índice Nacional de Precios al Consumidor (Artículo 157 Fracción I LSS).
El trabajador que obtenga la pensión por Cesantía en Edad Avanzada (que tenga cotizadas un
mínimo de 750 semanas), tendrá derecho a recibir además, las prestaciones en especie del seguro
de enfermedades y maternidad.
Pensión por vejez.
El Artículo 161 LSS, indica que el ramo de vejez da derecho al asegurado a las siguientes
prestaciones:
I.
Pensión;
II.
Asistencia médica;
III.
Asignaciones Familiares (Artículo 138 LSS), y
IV.
Ayuda Asistencial (Artículo 140 LSS).
El Artículo 162 LSS indica que para tener derecho a una pensión por vejez el trabajador deberá
tener 65 años de edad y haber pagado al Seguro Social un mínimo de 1250 semanas de
cotización.
131
Cuando el trabajador tenga 65 años o más pero no haya pagado las 1250 semanas requeridas
tendrá las siguientes opciones:
a) Retirar en una sola exhibición el saldo acumulado de su cuenta individual;
b) Seguir pagando al Seguro Social hasta reunir las 1250 semanas solicitadas, y
c) Si el trabajador tiene como mínimo 750 semanas pagadas, tendrá derecho a recibir las
prestaciones en especie que contempla el seguro de Enfermedad y maternidad.
El artículo 164 LSS indica que el trabajador pensionado por vejez puede disponer del saldo de su
cuenta individual con las siguientes opciones:
a) Contratar con una compañía de seguros, un Seguro de Renta Vitalicia que se actualizará
anualmente en Febrero, con base al Índice Nacional de Precios al Consumidor, y
b) Mantener el saldo de su cuenta individual en una administradora de Fondos para el Retiro y
efectuar retiros programados.
Pensión Garantizada.
El Artículo 170 de la LSS indica que es aquella que el Estado asegura a quienes se hayan jubilado
(Artículo 154 y 162), y su importe mensual será igual a un mes de salario mínimo del área que
corresponda; dicha pensión se actualizará cada año en Febrero de acuerdo al Índice Nacional de
Precios al Consumidor (Cuando la pensión que obtenga el trabajador por este concepto sea menor
a un mes de salario mínimo).
Cuenta Individual (Artículo 159 Fracción I LSS).
Es aquella que se abre para cada uno de los asegurados en las Administraciones de Fondos para
el Retiro, esta cuenta se integra por (subcuentas) de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez,
De Vivienda y Aportaciones Voluntarias.
Pensión (Artículo 159 Fracción III LSS).
Es la renta vitalicia o el retiro programado.
Renta vitalicia (Artículo 159 Fracción IV LSS).
Es el contrato por el cual la aseguradora a cambio de recibir los recursos acumulados en la cuenta
individual, se obliga a pagar periódicamente una pensión durante la vida del pensionado
132
Retiro programado (Artículo 159 Fracción V LSS).
Es una modalidad de obtener una pensión fraccionando el monto total de los recursos de la cuenta
individual para lo cual se toma en cuenta la esperanza de vida de los pensionados, así como los
rendimientos de los saldos de la cuenta individual.
Monto Constitutivo (Artículo 159 Fracción VII LSS).
Es la cantidad de dinero que se requiere para contratar los seguros de renta vitalicia y de
sobrevivencia con una institución de seguros.
Suma Asegurada (Artículo 159 Fracción VII LSS).
Es la cantidad que resulta de restar al monto constitutivo al saldo de la cuenta individual del
trabajador.
133
3.6 CÉDULAS DE LIQUIDACIÓN
Estas cédulas son el medio magnético, digital, electrónico o de cualquier otra naturaleza, o bien el
documento impreso mediante el cual el Instituto, en ejercicio de sus facultades como organismo
fiscal autónomo, determina en cantidad líquida los créditos fiscales a su favor previstos en la Ley.
Las cédulas de liquidación emitidas por el Instituto por concepto de cuotas, capitales constitutivos,
actualización, recargos o multas, serán notificadas a los patrones personalmente en los términos
establecidos en el Código. Dichas cuotas se pagan tanto en forma mensual como en forma
bimestral.
3.6.1 MENSUAL (CUOTAS DEL IMSS)
Estas cédulas comprenden los seguros de:
I.
Riesgos de Trabajo
II.
Enfermedades y Maternidad
a. Prestaciones en Especie
b. Excedente de 3 salarios mínimos
c. Prestaciones en Dinero
d. Gastos médicos para pensionados
III.
Invalidez y Vida
V.
Guarderías y Prestaciones Sociales
Estas liquidaciones mensuales deberán pagarse dentro de los 17 días del mes siguiente al que
corresponden las operaciones (Artículo 39, LSS).
134
135
3.6.2 Bimestral (Aportaciones Del INFONAVIT, SAR Y Crédito Otorgados Por Parte Del
INFONAVIT al Empleado)
Estas cédulas comprenden los seguros de:
IV.
Retiro, Cesantía en edad avanzada y Vejez
a) Aportación Patronal al INFONAVIT
b) Amortización (renta) y cuotas de mantenimiento hechas por el trabajador. (cuando haya
sido beneficiado con casa-habitación)
Estas liquidaciones deberán pagarse dentro de los 17 días del mes siguiente a la terminación del
bimestre (Artículo 35 LINFONAVIT).
136
.
137
UNIDAD 4
ELABORACIÓN DE NÓMINAS
NOMINAS DEL RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA”,
S.A
Elaborado por:
•
Eduardo De Jesús Vázquez
•
Brisareli Iveth Martínez Guzmán
•
Alicia Yamel Maya Castro
•
Reyna Elvira Santos Romero
•
Rosa Isela Trejo Vega
138
4.1. Concepto.
La palabra nómina se deriva del vocablo latino “onoma” que significa “nombre” y antiguamente se
refería a la lista de los individuos que en una empresa habían de percibir ingresos por concepto de
salarios.
“Documento contable y de control que muestra el monto de los salarios pagados de una manera
detallada, así como las deducciones analíticamente y como consecuencia, la cantidad neta pagada
a un trabajador en un periodo determinado.” (Francisco. Sánchez.)
Se puede decir que es: un conjunto de operaciones aritméticas que se desarrollan para determinar
los ingresos y las deducciones de cada uno de los trabajadores, así como la determinación del
costo de la mano de obra, en forma sistemática y detallada, para un periodo determinado.
4.2. Periodo de pago
4.2.1. Semanal.
La nómina semanal, es aquella que está formada generalmente por salarios pagados a los obreros
o bien a trabajadores que ejecutan labores físicas o manuales.
Los plazos para el pago de la nómina semanal nunca podrán ser mayores de una semana para las
personas que desempeñan un trabajo material (Artículo 88 LFT).
Lo más común es para personal sindicalizado u obreros que cumpliendo con la Ley Federal de
Trabajo se debe de pagar en efectivo.
4.2.2 Decenal.
Esta quizá es la más rara pero suele usarse para las personas que ganan alguna comisión y no
desean que el empleado tenga que esperar hasta el día 15 para recibir sus comisiones cortadas
normalmente el fin de mes anterior.
139
4.2.3 Quincenal.
La nómina quincenal, es aquel documento que encierra generalmente los sueldos pagados a
empleados que ejecutan trabajos generalmente técnicos y/o administrativos. (Artículo 88 LFT),
Normalmente se paga los días 15 y 30 o 31 dependiendo, muchas empresas lo pagan un día antes
del vencimiento y en caso de caer en día no laborable se paga un día antes.
4.3 Elaboración y Cálculo de La Nómina.
Para la elaboración de la nómina, utilizaremos los términos de gastos directos y gastos
indirectos, para poder hacer el cálculo de cada prestación y deducción correspondiente a cada
trabajador y a cada tipo de gasto.
Gastos Directos
Son aquellos que pueden identificarse directamente con la operación de la empresa y con un
concepto de gastos, sin necesidad de ningún tipo de reparto.
Gastos Indirectos
Son aquellos gastos que “no se identifican” con la operación de la empresa y son normalmente de
tipo administrativo.
Habiendo explicado lo anterior, procedemos a elaborar las nóminas para la primera y segunda
quincena del mes de agosto de 2014, tomando en cuenta la siguiente plantilla de trabajadores, así
como las incidencias o consideraciones para cada una de dichas nóminas, además de elaborar los
asientos contables correspondientes.
140
4.3.1 Primera Quincena.
PLANTILLA DE TRABAJADORES
NO.
NOMBRE
SUELDO
TIPO DE GASTO
SINDICALIZADO
MENSUAL
DIRECTO
INDIRECTO
SI
NO
1
Chef
$12,000.00
X
X
2
Cocinero
$4,800.00
X
X
3
Cochambrero
$2,018.70
X
X
4
Mesero
$2,100.00
X
X
5
Maître
$8,100.00
X
6
Hostess
$5,100.00
X
7
Secretaria
$4,800.00
X
X
8
Contador General
$13,500.00
X
X
9
Gerente de Restaurante
$21,000.00
X
X
10
Ayudante de Almacén
$3,300.00
X
X
11
Ayudante de Cocinero
$2,700.00
12
Cajero General
$6,600.00
X
X
13
Contador de Costos
$11,400.00
X
X
X
X
X
X
Tomando como base la plantilla anterior elaboraremos las nóminas quincenales del mes de Agosto
de 2014 teniendo en cuenta las siguientes consideraciones.
141
CONSIDERACIONES
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA”, S.A.
I.
En esta primera quincena faltaron las siguientes personas:
•
•
•
II.
Se paga tiempo extra como sigue:
•
•
•
III.
El Chef falta 3 días por incapacidad (Riesgo de trabajo).
El Cajero General falta 1 día con permiso.
El Ayudante de Cocina falta 4 días con incapacidad (Enfermedad no profesional).
Cochambrero 18 horas.
Hostess 12 horas.
Secretaria 21 horas.
Se paga bono de puntualidad a la Secretaria por $800.00 Y al Ayudante de Almacén
$800.00
IV.
Se hacen descuentos por préstamos otorgados con anterioridad como sigue:
•
•
•
Maître $2,000.00
Contralor General $4,000.00
Ayudante de Almacén $1,500.00
V.
Se otorga Bono de productividad al Chef por $4,000.00 y al Cocinero por $1,500.00
VI.
La Cuota Sindical es de $100.00 Mensuales y por acuerdo con el sindicato, se les
descontará a los trabajadores la mitad en esta quincena.
VII.
Se paga Prima Dominical a los siguientes empleados:
•
•
•
VIII.
Hostess 1 domingo.
Cocinero 2 domingos.
Maître 1 domingo.
Todos los empleados aceptan de conformidad se les descuente del sueldo base el 8% por
concepto de Fondo de Ahorro.
IX.
Los demás empleados trabajan tiempo completo.
142
NOMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE.
NAT.
DIAS TRAB.
Chef
D
13
SUELDO
DIARIO
$
400.00
SUELDO
BASE
$ 4,600.00
Cocinero
D
15
160.00
2,400.00
Cochambrero
D
15
67.29
1,009.35
Mesero
D
15
70.00
1,050.00
Maître
Hostess
D
D
15
15
270.00
170.00
TIEMPO
EXTRA
$
SUELDO
TOTAL.
4,000.00
1
1,500.00
1
720 .00 2
$ 302.76
$ 8,600.00
4,620.00
1,312.11
1,050.00
4,050.00
2,550.00
OTROS
INGRESOS
510.00
4,050.00
382.50
2
3,060.00
800.00
3
3,300.00
Secretaria
I
15
160.00
2,400.00
Contador General
I
15
450.00
6,750.00
6,750.00
Gerente de Restaurante
I
15
700.00
10,500.00
10,500.00
Ayudante de Almacén
I
15
110.00
1,650.00
Ayudante de Cocinero
D
11
90.00
930.00
930.00
Cajero General
I
14
220.00
3,043.33
3,043.33
Contador de Costos
TOTAL
DIRECTO
INDIRECTO
I
15
380.00
3,247.29
1,227.29
2,020.00
5,700.00
46,632.68
16,589.35
30,043.33
5,700.00
57,155.44
24,612.11
32,543.33
1.- Bono de Productividad
2.- Prima Dominical
3.- Bono de Puntualidad
900.00
607.50
2
800.00
1,712.76
812.76
900.00
3
8,810.00
7,200.00
1,600.00
2,450.00
$5,500.00 Directo
1.710.00 Directo
1,600.00 Indirecto
143
TIEMPO EXTRA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
HORA
HORA
HORA
HORAS
DOBLE
TRIPLE
EXTRAS
TIEMPO EXTRA
S.D
TOTAL
EXENTO
COCHAMBRERO
$ 67.29
$ 8.41
$ 16.82
$ 25.23
18
$ 302.76
$ 302.76
HOSTESS
170.00
21.25
42.50
63.75
12
510.00
255.00
SECRETARIA
160.00
20.00
40.00
60.00
21
900.00
360.00
DOMINGOS Y PRIMA DOMINICAL CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL
2014
PRIMA
DOM.
S.D.
DOBLE
$ 170.00
$ 340.00
1
$ 340.00
$ 42.50
$ 382.50
$ 67.29
COCINERO
160.00
320.00
2
640.00
80.00
720.00
134.58
MAITRE
270.00
540.00
1
540.00
67.50
607.50
67.29
DOMINICAL
HOSTESS
TRAB.
TOTAL
PRIMA 25%
SUMA
EXENTO
CUOTAS IMSS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
IMSS
DIAS
TRAB
SUELDO D.
SDI
IMSS
EXED. 3SM
Chef
13
$ 400.00
$ 418.08
$ 129.08
Cocinero
15
160.00
167.23
59.58
59.58
Cochambrero
15
67.29
70.33
-
-
Mesero
15
70.00
73.16
26.06
26.06
Maître
15
270.00
282.20
100.53
Hostess
15
170.00
177.68
63.30
63.30
Secretaria
15
160.00
167.23
59.58
59.58
Contador General
15
450.00
470.34
167.56
15.56
183.12
Gerente de Restaurante
15
700.00
731.64
260.65
31.24
291.89
Ayudante de Almacén
15
110.00
114.97
40.96
40.96
Ayudante de Cocinero
11
90.00
94.07
24.58
24.58
Cajero General
14
220.00
229.94
81.92
1.14
83.06
Contador de Costos
15
380.00
397.18
141.50
11.17
152.67
•
10.77
T. IMSS
4.27
$ 139.85
104.80
Tres Salarios Mínimos $ 70.33 x 3= $ 210.99
144
SUBSIDIO CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE.
Chef
BASE
CANT. DE
SUB POR
DIAS
TOTAL
GRAVABLE
SUBSIDIO
DIA
TRAB
SUBSIDIO
$ 15,600.00
-
-
13
-
7,045.42
253.54
8.45
15
126.77
67.29
407.02
13.57
15
203.51
Mesero
2,170.00
406.83
13.56
15
203.42
Maître
8,910.21
0
0.00
15
0.00
Hostess
5,840.21
294.63
9.82
15
147.32
Secretaria
6,300.00
253.54
8.45
15
126.77
Contador General
13,950.00
-
-
15
-
Gerente de Restaurante
21,700.00
4,210.00
12.75
15
Ayudante de Almacén
382.46
15
191.23
Ayudante de Cocinero
2,430.00
406.83
13.56
11
149.17
Cajero General
6,600.00
253.54
8.45
14
118.32
Contador de Costos
11,780.00
-
-
15
-
Cocinero
Cochambrero
ISR CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
ISR
1 QNA
Chef
Cocinero
Cochambrero
Mesero
Maître
Hostess
Secretaria
Contador General
Gerente de Restaurante
Ayudante de Almacén
Ayudante de Cocinero
Cajero General
Contador de Costos
$ 8,600.00
4620
1312.11
1050
4657.5
3442.5
4100
6750
10500
2450
930
3043.33
5700
2 QNA
$
6,400.00
2560
1076.64
1120
4320
2720
2560
7200
11200
1760
1440
3520
6080
TOTAL
$ 15,000.00
7180
2388.75
2170
8977.5
6162.5
6660
13950
21700
4210
2370
6563.33
11780
EXENTO
134.58
2388.75
67.29
322.29
360.00
BASE
GRAVABLE
$ 15,000.00
7045.42
0
2170
8910.21
5840.21
6300
13950
21700
4210
2370
6563.33
11780
145
ISR CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
ISR
BASE
GRAVABLE
LIMITE INF
Chef
$ 15,000.00
$10,298.36
7045.42
4210.42
496.08
8601.51
4210.42
4210.42
10298.36
20770.3
496.08
496.08
4210.42
10298.36
Cocinero
Cochambrero
Mesero
Maître
Hostess
Secretaria
Contador General
Gerente de Restaurante
Ayudante de Almacén
Ayudante de Cocinero
Cajero General
Contador de Costos
2170
8910.21
5840.21
6300
13950
21700
4210
2370
6563.33
11780
EXCED.
%
$ 5,301.64 21.36%
2835
1673.92
308.7
1629.79
2089.58
3651.64
929.7
3713.92
1873.92
2352.91
1481.64
10.88%
1.92%
6.40%
17.92%
10.88%
10.88%
21.36%
23.52%
6.40%
6.40%
10.88%
21.36%
CF
$
1,090.62
247.23
9.52
786.55
247.23
247.23
1090.62
3327.42
9.52
9.52
247.23
1090.62
IMPUESTO
SIN
EXCEDENTE
$ 1,132.43
308.45
107.13
55.32
177.32
227.35
779.99
218.67
237.69
119.93
256.00
316.48
TOTAL
MENSUAL
ISR 1a
QNA
$ 2,223.05 $ 1,111.53
555.68
116.65
841.87
424.55
474.58
1870.61
3546.09
247.21
129.45
503.23
1407.10
277.84
58.33
420.94
212.28
237.29
935.31
1773.05
123.61
64.73
251.61
703.55
146
NOMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
DEDUCCIONES
NOMBRE.
ISR
Chef
$1,111.53
Cocinero
SINDICATO
CUOTA
IMSS
FONDO
DE
AHORRO
PRESTAMOS
TOTAL
SUBTOTAL
SUBSIDIO
DEDUCCIONES SUELDO
SUELDO
NETO
$139.85
$ 368.00
$ 1,619.38
$ 6,980.62
-
$6,980.62
277.84
50.00
59.58
192.00
579.42
4040.58
126.77
4167.35
Cochambrero
0.00
50.00
0.00
80.75
130.75
1181.36
203.51
1384.87
Mesero
58.33
50.00
26.06
84.00
218.39
831.61
203.42
1035.03
Maître
420.94
104.80
324.00
2849.74
1807.76
0.00
1807.76
Hostess
212.28
63.30
204.00
529.58
2912.92
147.32
3060.24
Secretaria
237.29
59.58
192.00
488.87
3611.13
126.77
3737.90
Contador General
Gerente de
Restaurante
935.31
183.12
540.00
5658.43
1091.57
0.00
1091.57
1773.05
291.89
840.00
2904.94
7595.06
-
7595.06
Ayudante de Almacén
123.61
40.96
132.00
1796.57
653.43
191.23
844.66
Ayudante de Cocinero
66.65
24.58
74.40
215.63
714.37
149.17
863.54
Cajero General
253.61
83.06
243.47
580.14
2463.19
118.32
2581.51
Contador de Costos
703.55
152.67
456.00
1312.22
4387.78
0.00
4387.78
TOTAL
6173.99
1229.45
3730.61
18884.04
38271.38
1266.51
39537.89
50.00
50.00
250.00
2000.00
4000.00
1500.00
7500.00
147
IMPUESOS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE
CHEF
COCINERO
COCHAMBRERO
MESERO
MAITRE
HOSTESS
SECRETARIA
CONTADOR GENERAL
GERENTE DE RESTAURANTE
AYUDANTE DE ALMACEN
AYUDANTE DE COCINERO
CAJERO GENERAL
CONTADOR DE COSTOS
TOTAL
DIRECTO
INDIRECTO
DIAS
LABORADOS
SUELDO
MENSUAL
13
15
15
15
15
15
15
15
15
11
14
15
15
$ 12,000.00
4,800.00
2,018.70
2,100.00
8,100.00
5,100.00
4,800.00
13,500.00
21,000.00
3,300.00
2,700.00
6,600.00
11,400.00
97,418.70
61,118.70
36,300.00
SUELDO
DIARIO
$
400.00 $
160.00
67.29
70.00
270.00
170.00
160.00
450.00
700.00
110.00
90.00
220.00
380.00
3,247.29
2,037.29
1,210.00
SDI
418.08
167.23
70.33
73.16
282.20
177.68
167.23
470.34
731.64
114.97
94.07
229.94
397.18
3,394.07
1,282.76
2,111.30
TOTAL SDI
$
5,435.04
2,508.48
1,054.97
1,097.46
4,233.06
2,665.26
2,508.48
7,055.10
10,974.60
1,724.58
1,034.75
3,219.22
5,957.64
49,468.64
18,029.02
31,439.62
IMSS PATRONAL
4.5%
$
244.58
112.88
60.66
49.39
190.49
119.94
112.88
317.48
493.86
77.61
46.56
144.86
268.09
2,239.28
824.50
1,414.78
CUOTA FIJA
20.40%
186.52
215.21
215.21
215.21
215.21
215.21
215.21
215.21
215.21
215.21
157.82
200.86
215.21
2,697.30
1,420.39
1,276.91
148
NOMBRE
CHEF
COCINERO
COCHAMBRERO
MESERO
MAITRE
HOSTESS
SECRETARIA
CONTADOR GENERAL
GERENTE DE
RESTAURANTE
AYUDANTE DE ALMACEN
AYUDANTE DE COCINERO
CAJERO GENERAL
CONTADOR DE COSTOS
TOTAL
DIRECTO
INDIRECTO
PRIMA DE RIESGO CESANTIA-VEJEZ
1.13065%
3.150%
$ 61.45 $
171.20
28.36
79.02
11.93
45.10
12.41
34.57
47.86
133.34
30.13
83.96
28.36
79.02
222.24
79.77
INFONAVIT
5%
$
271.75
125.42
52.75
54.87
211.65
133.26
125.42
352.76
108.70
50.17
21.10
21.95
84.66
53.31
50.17
141.10
EXCE 3SAL
MIN
$
29.61
11.75
42.79
FONDO DE
AHORRO
$
405.33
192.00
80.75
84.00
324.00
204.00
192.00
540.00
SAR 2%
$
TOTAL
1,479.14
803.06
487.50
472.40
1,218.96
839.81
803.06
1,911.35
124.08
345.70
548.73
219.49
85.41
840.00
2,872.98
19.50
11.70
36.40
67.36
559.31
203.84
355.47
54.32
32.59
101.41
187.67
1,570.14
579.78
990.36
86.23
51.74
160.96
297.88
2,473.42
901.44
1,571.98
34.49
20.69
64.38
119.15
989.36
360.58
628.78
2.92
30.72
203.70
41.36
162.34
132.00
74.40
243.47
456.00
3,767.95
1,364.48
2,403.47
619.36
395.50
955.26
1,642.08
14,500.46
5,696.37
8,804.09
149
4.4 Asientos Contables.
4.4.1 Por la Nómina
ASIENTO CONTABLE POR LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE
AGOSTO DE 2014
CONCEPTO
GASTOS DIRECTOS
SUELDO BASE
TIEMPO EXTRA
PRIMA DOMINICAL
BONO DE PRODUCTIVIDAD
GASTOS INDIRECTOS
SUELDO BASE
TIEMPO EXTRA
BONO PUNTUALIDAD
PARCIAL
CARGO
$ 24,612.11
$ 16,589.35
812.76
1710
5500
32543.33
30043.33
900
1600
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IMPUESTOS POR PAGAR
ISR
CUOTAS IMSS (TRABAJADOR)
ACREEDORES DIVERSOS
SINDICATO
FONDO DE AHORRO
RELACION ANEXA
DEUDORES DIVERSOS
MAITRE
CONTRALOR GENERAL
AYUDANTE DE ALMACEN
1266.51
$ 7,403.44
6173.99
1229.45
250
250
3730.62
3730.62
7500
2000
4000
1500
BANCOS
BANAMEX
SUMAS IGUALES
ABONO
39537.89
$ 58,421.95
$ 58,421.95
PAGO DE LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
COMPROBANTES ANEXOS: COPIA DE LA
CHEQUE NO. _____________________________
NÓMINA
150
4.4 Asientos Contables.
4.4.2 Por La Provisión de Impuestos, Cuotas y Aportaciones, Derivadas de La Nomina
ASIENTO CONTABLE POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS PRIMER QUINCENA
CONCEPTO
GASTOS DIRECTOS
IMSS CUOTA PATRONAL
5% DE INFONAVIT
2% DE SAR
CESANTÍA Y VEJEZ
3% SOBRE NÓMINA
FONDO DE AHORRO
GASTOS INDIRECTOS
IMSS CUOTA PATRONAL
5% DE INFONAVIT
2% DE SAR
CESANTÍA Y VEJEZ
3% SOBRE NÓMINA
FONDO DE AHORRO
IMPUESTOS POR PAGAR
IMSS CUOTA PATRONAL
5% DE INFONAVIT
2% DE SAR
CESANTÍA Y VEJEZ
3% SOBRE NÓMINA
PARCIAL
CARGO
$ 6434.73
$ 2490.09
901.44
360.58
579.78
738.36
1364.48
9780.39
3209.50
1571.98
628.78
990.36
976.30
2403.47
12447.17
5699.59
2473.42
989.36
1570.14
1714.66
FONDO DE AHORRO
RELACION ANEXA
SUMAS IGUALES
ABONO
3767.95
16215.12
16215.12
PROVISIÓN DE IMPUESTOS Y GASTOS A CARGO DE LA EMPRESA, CORRESPONDIENTE
A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
COMPROBANTES ANEXOS: COPIA DE LA NOMINA
151
4.3.2 Segunda Quincena.
PLANTILLA DE TRABAJADORES
NO.
NOMBRE
SUELDO
TIPO DE GASTO
MENSUAL
DIRECTO
1
Chef
2
SINDICALIZADO
INDIRECTO
SI
NO
$12,000.00
X
Cocinero
4,800.00
X
X
3
Cochambrero
2,018.70
X
X
4
Mesero
2,100.00
X
X
5
Maître
8,100.00
X
6
Hostess
5,100.00
X
7
Secretaria
4,800.00
X
X
8
Contador General
13,500.00
X
X
21,000.00
X
X
X
X
9
Gerente de
Restaurante
X
X
X
10
Ayudante de Almacén
3,300.00
11
Ayudante de Cocinero
2,700.00
12
Cajero General
6,600.00
X
X
13
Contador de Costos
11,400.00
X
X
X
X
Tomando como base la plantilla anterior elaboraremos las nóminas quincenales del mes Agosto de
2014 teniendo en cuenta las siguientes consideraciones.
152
CONSIDERACIONES
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA”, S.A.
I.
En esta segunda quincena todos los trabajadores laboran tiempo completo y sin tiempo
extra ni domingos trabajados.
II.
La Cuota Sindical es de $100. Mensual y por acuerdo con el sindicato, se les descontara a
los trabajadores la mitad en esta quincena.
III.
Todos los empleados aceptan de conformidad se les descuente del sueldo base el 8% por
concepto de Fondo de Ahorro.
IV.
Los demás empleados trabajan tiempo completo.
153
NOMINA CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE
NAT
DIAS
LABORADOS
CHEF
D
16
COCINERO
D
16
COCHAMBRERO
D
MESERO
SUELDO
MENSUAL
$
12,000.00
SUELDO DIARIO
$
SUELDO
BASE
SUELDO TOTAL
400.00
$ 6,400.00
$
6,400.00
4,800.00
160.00
2,560.00
2,560.00
16
2,018.70
67.29
1,076.64
1,076.64
D
16
2,100.00
70.00
1,120.00
1,120.00
MAITRE
D
16
8,100.00
270.00
4,320.00
4,320.00
HOSTESS
D
16
5,100.00
170.00
2,720.00
2,720.00
SECRETARIA
I
16
4,800.00
160.00
2,560.00
2,560.00
CONTADOR GENERAL
I
16
13,500.00
450.00
7,200.00
7,200.00
GERENTE DE RESTAURANTE
I
16
21,000.00
700.00
11,200.00
11,200.00
AYUDANTE DE ALMACEN
I
16
3,300.00
110.00
1,760.00
1,760.00
AYUDANTE DE COCINERO
D
16
2,700.00
90.00
1,440.00
1,440.00
CAJERO GENERAL
D
16
6,600.00
220.00
3,520.00
3,520.00
CONTADOR DE COSTOS
I
16
11,400.00
380.00
6,080.00
6,080.00
TOTAL
97,418.70
3,247.29
51,956.64
51,956.64
DIRECTO
36,818.70
1,227.29
19,636.64
19,636.64
INDIRECTO
60,600.00
2,020.00
32,320.00
32,320.00
154
NOMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
DEDUCCIONES
NOMBRE
ISR
$983.36
CHEF
277.84
COCINERO
COCHAMBRERO
58.32
MESERO
420.94
MAITRE
212.27
HOSTESS
237.29
SECRETARIA
935.30
CONTADOR GENERAL
GERENTE DE
1,773.05
RESTAURANTE
123.60
AYUDANTE DE ALMACEN
AYUDANTE DE
62.80
COCINERO
249.62
CAJERO GENERAL
703.55
CONTADOR DE COSTOS
6,037.94
TOTAL
IMSS
FONDO DE
EXCEDENTE
SINDICATOS
IMSS
AHORRO
TOTAL
SUBTOTAL
SUBSIDIO
DEDUCCIONES SUELDO
SUELDO
NETO
$ 172.12
63.55
27.80
111.80
67.52
63.55
195.33
$ 13.25
4.55
16.60
50
50
50
50
-
$512.00
204.80
86.13
89.60
345.60
217.60
204.80
576.00
$1667.48
596.19
136.13
225.72
878.34
547.39
505.64
1706.63
$4732.52
1963.81
940.51
894.28
3441.66
2172.61
2054.36
5493.37
135.22
217.08
216.98
157.14
135.22
-
$4732.52
2099.04
1157.59
1111.26
3441.66
2329.75
2189.58
5493.37
311.34
33.32
-
896.00
2980.39
8219.61
-
8219.61
43.69
-
-
140.80
308.09
1451.91
203.98
1655.89
35.75
-
-
115.20
263.75
1176.25
216.98
1393.23
88.59
162.85
1,343.88
1.21
11.91
80.84
50
250.00
281.60
486.40
4,156.53
619.81
2900.19
135.22
1352.80
4727.20
11,788.36 40,168.28 1,417.82
3035.41
4727.20
41,586.10
155
ISR CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE
CHEF
COCINERO
COCHAMBRERO
MESERO
MAITRE
HOSTESS
SECRETARIA
CONTADOR GENERAL
GERENTE DE RESTAURANTE
AYUDANTE DE ALMACEN
AYUDANTE DE COCINERO
CAJERO GENERAL
CONTADOR DE COSTOS
TOTAL
2 QNA
1 QNA
TOTAL
MENSUAL
$6400.00 $8600.00 $15000.00
4620.00
7180.00
2560.00
1312.11
2388.75
1076.64
1120.00
1050
2170.00
4657.50
8977.50
4320.00
2720.00
3442.50
6162.50
4100.00
6660.00
2560.00
7200.00
6750.00
13950.00
11200.00 10500.00
21700.00
1760.00
2450.00
4210.00
1440.00
930.00
2370.00
3520.00
3043.33
6563.33
6080.00
5700.00
11780.00
51956.64 57155.44 109112.08
EXENTO
134.58
2388.75
67.29
322.29
360.00
3272.91
BASE
GRAVABLE
$15000.00
7045.42
2170.00
8910.21.00
5840.21
6300.00
13950.00
21700.00
4210.00
2370.00
6563.33
11780.00
105839.17
156
ISR CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE
LIM INF
CHEF
TOTAL
$10298.36
$4701.64
$21.36
$1004.27
$1090.62
$2094.89
$1111.53
$983.36
4210.42
2835.00
10.88
308.45
247.23
555.68
277.84
277.84
-
-
-
-
-
-
-
-
MESERO
496.08
1673.92
6.4
107.13
9.52
116.65
58.33
58.32
MAITRE
8601.51
308.7
17.92
55.32
786.55
841.87
420.93
420.94
HOSTESS
4210.42
1629.79
10.88
177.32
247.23
424.55
212.28
212.27
SECRETARIA
4210.42
2089.58
10.88
227.35
247.23
474.55
237.29
237.29
CONTADOR GENERAL
10298.36
3651.64
21.36
779.99
1090.62
1870.61
935.31
935.30
GERENTE DE RESTAURANTE
20770.30
929.70
23.52
218.67
3327.42
3546.09
1773.04
1773.05
AYUDANTE DE ALMACEN
496.08
3713.92
6.40
237.69
9.52
247.21
123.61
123.60
AYUDANTE DE COCINERO
496.08
1873.92
6.40
119.99
9.52
129.45
66.65
62.80
CAJERO GENERAL
4210.42
2352.91
10.88
256.00
247.23
503.23
253.61
249.62
CONTADOR DE COSTOS
10298.36
1481.64
21.36
316.48
1090.62
1407.10
703.55
703.55
12211.91
6173.97
6037.94
COCHAMBRERO
TOTAL
ISR
ISR 2
QNA
%
COCINERO
CF
ISR 1
QNA
TOTAL
157
IMPUESOS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE
DIAS
LABORADOS
SUELDO
MENSUAL
CHEF
16
$ 12,000.00
COCINERO
16
4,800.00
COCHAMBRERO
16
MESERO
SUELDO
DIARIO
$
400.00
SDI
$
TOTAL SDI
IMSS
CUOTA FIJA
PATRONAL
20.40%
4.5%
418.08 $
6,689.28 $
301.02
$
229.56
160.00
167.23
2,675.68
120.41
229.56
2,018.70
67.29
70.33
1,125.28
64.70
229.56
16
2,100.00
70.00
73.16
1,170.56
52.68
229.56
MAITRE
16
8,100.00
270.00
282.20
4,515.20
203.18
229.56
HOSTESS
16
5,100.00
170.00
177.68
2,842.88
127.93
229.56
SECRETARIA
16
4,800.00
160.00
167.23
2,675.68
120.41
229.56
CONTADOR GENERAL
GERENTE DE
RESTAURANTE
AYUDANTE DE ALMACEN
16
13,500.00
450.00
470.34
7,525.44
338.64
229.56
16
21,000.00
700.00
731.64
11,706.24
526.78
229.56
16
3,300.00
110.00
114.97
1,839.52
82.78
229.56
AYUDANTE DE COCINERO
16
2,700.00
90.00
94.07
1,505.12
67.73
229.56
CAJERO GENERAL
16
6,600.00
220.00
229.94
3,679.04
165.56
229.56
CONTADOR DE COSTOS
16
11,400.00
380.00
397.18
6,354.88
285.97
229.56
TOTAL
97,418.70
3,247.29
3,394.07
54,304.80
2,457.79
2,984.28
DIRECTO
36,818.70
1,227.29
1,282.76
20,524.00
937.65
1,606.92
INDIRECTO
60,600.00
2,020.00
2,111.30
33,780.80
1,520.14
1,377.36
158
IMPUESOS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
NOMBRE
CHEF
COCINERO
COCHAMBRERO
MESERO
MAITRE
HOSTESS
SECRETARIA
CONTADOR GENERAL
GERENTE DE
RESTAURANTE
AYUDANTE DE ALMACEN
AYUDANTE DE COCINERO
CAJERO GENERAL
CONTADOR DE COSTOS
TOTAL
DIRECTO
INDIRECTO
PRIMA DE
RIESGO
1.13065%
CESANTIAVEJEZ
3.150%
$
$
75.63
30.25
12.72
13.24
51.05
32.14
30.25
85.09
210.71
84.28
48.11
36.87
142.23
89.55
84.28
237.05
INFONAVIT
5%
$
334.46
133.78
56.26
58.53
225.76
142.14
133.78
376.27
SAR 2%
$
133.79
53.51
22.51
23.41
90.30
56.86
53.51
150.51
132.36
368.75
585.31
234.12
20.80
17.02
41.60
71.85
613.99
232.04
381.95
57.95
47.41
115.89
200.18
1,723.26
659.16
1,064.10
91.98
75.26
183.95
317.74
2,715.22
1,026.19
1,689.03
36.79
30.10
73.58
127.10
1,086.09
410.48
675.61
EXCE 3SAL
MIN
$
36.45
FONDO DE
AHORRO
45.64
512.00 $
204.80
86.13
89.60
345.60
217.60
204.80
576.00
1,833.62
856.59
519.99
503.88
1,300.21
895.78
856.69
2,038.76
91.63
896.00
3,064.51
3.34
32.77
222.36
48.98
173.38
140.80
115.20
281.60
486.40
4,156.53
1,570.93
2,585.60
660.66
582.28
1,095.08
1,751.57
15,959.52
6,492.35
9,467.17
12.53
$
TOTAL
159
4.4 Asientos Contables.
4.4.1 Por la Nómina
ASIENTO CONTABLE POR LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA
DE AGOSTO DE 2014
CONCEPTO
PARCIAL
CARGO
ABONO
GASTOS DIRECTOS
SUELDO BASE
TIEMPO EXTRA
PRIMA DOMINICAL
$
$
GASTOS INDIRECTOS
SUELDO BASE
TIEMPO EXTRA
BONO PRODUCTIVIDAD
32320
32320
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
1417.82
IMPUESTOS PORT PAGAR
ISR
CUOTAS
(TRABAJADOR)
19,636.64
19,636.64
$
7,381.83
6037.94
IMSS
1343.89
ACREEDORES DIVERSOS
SINDICATO
FONDO DE AHORRO
RELACION ANEXA
250
250
4156.53
4156.53
DEUDORES DIVERSOS
BANCOS
BANAMEX
41586.1
SUMAS IGUALES
$
53,374.46
$
53,374.46
PAGO DE LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
CHEQUE NO. _____________________________
COMPROBANTES ANEXOS__________________
160
4.4 Asientos Contables.
4.4.2 Por la provisión de Impuestos, Cuotas y Aportaciones, Derivadas de la Nomina
ASIENTO CONTABLE POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DE 2014
CONCEPTO
PARCIAL
GASTOS DIRECTOS
IMSS CUOTA PATRONAL
5% DE INFONAVIT
2% DE SAR
CESANTÍA Y VEJEZ
3% SOBRE NÓMINA
FONDO DE AHORRO
2825.59
1026.19
410.48
659.16
589.1
1570.93
10436.77
3452.83
1689.03
675.61
1064.1
969.6
2585.60
IMPUESTOS POR PAGAR
IMSS CUOTA PATRONAL
5% DE INFONAVIT
2% DE SAR
CESANTÍA Y VEJEZ
3% SOBRE NÓMINA
ABONO
7081.45
GASTOS INDIRECTOS
IMSS CUOTA PATRONAL
5% DE INFONAVIT
2% DE SAR
CESANTÍA Y VEJEZ
3% SOBRE NÓMINA
FONDO DE AHORRO
CARGO
13361.69
6278.42
2715.22
1086.09
1723.26
1558.7
FONDO DE AHORRO
4156.53
RELACION ANEXA
SUMAS IGUALES
17518.22
17518.22
PROVISIÓN DE IMPUESTOS Y GASTOS A CARGO DE LA EMPRESA, CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA
QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014
COMPROBANTES ANEXOS: COPIA DE NOMINA
161
UNIDAD 5
PRESUPUESTO DE SUELDOS Y
RESTACIONES LEGALES
Elaborado por:
•
Héctor Adrián Irineo Monroy
•
Héctor Islas Ávila
•
Rocío González Mateo
•
Néstor Adrián Herrera Ortiz
•
Miguel Daniel Martínez Vásquez
•
Erika Sofía Pérez Alvarado
•
Carolina Aranzazu Silva Carranza
162
PRESUPUESTO DE SUELDOS Y PRESTACIONES LEGALES DEL RESTAURANTE BAR “LA
HACIENDA” S.A.
Hoy en día, una de las formas para contrarrestar los efectos provocados por las crisis económicas
es anticiparse a las mismas, es decir, prever y conocer en forma anticipada los probables efectos
que ocasionará otra crisis económica en un futuro inmediato; entonces nos encontraremos en la
imperiosa necesidad de planear, presupuestar tanto los posibles ingresos, así como los posibles
egresos que tendrá la empresa, fijando estrategias y métodos para alcanzarlos, y lo más elemental
para controlarlos.
Tal es el caso de los egresos por conceptos de sueldos y prestaciones que afecta a todas las
empresas, por lo tanto, a continuación procederemos a elaborar los presupuestos por tales
conceptos legales (los más usuales).
Es de observar que lo primero que se debe presupuestar son los sueldos, tomando como punto de
partida los incrementos al salario mínimo, ya que este es el “detonante” que altera toda la
economía del país. Posteriormente se presupuestan todas las prestaciones legales, ya que estas
para su determinación se basan en sueldos determinados.
5.1 Presupuesto de Sueldos
Para presupuestar los sueldos es indispensable conocer cuál ha sido la tendencia de los aumentos
al salario minino en los últimos 4 o 5 años (Como máximo), sin embargo cuales quiera que sea el
número de años que se tome como base para observar dicha tendencia, se deberá poner
extremada atención para conocer o comprobar si en algún año de los tomados como base, hubiera
existido algún fenómeno inflacionario o devaluatorio que ocasionara que durante un año,
hubiesen existido 2 o más aumentos al salario mínimo, o bien que el incremento a tal salario
mínimo hubiera sido muy elevado, con el fin de tomar en cuenta ambas situaciones al momento de
establecer la tendencia.
Una vez que se ha determinado el posible aumento al salario mínimo (en porcentaje), deberá
elaborarse una tarifa de incremento para los demás sueldos, debiendo considerarse parámetros de
sueldo lo más justo posible, es decir, de $1,000.00 en $1,000.00.-de $2,000.00 en $2,000.00 etc.
Etc., de acuerdo a las políticas que tenga establecidas que tenga la empresa sobre este concepto.
163
Ya determinada la tarifa, se procederá a elaborar la Cédula de Sueldos Presupuestados
considerando los porcentajes de incremento presupuestados para cada sueldo, de acuerdo a los
parámetros establecidos.
Conviene resaltar que para la determinación de los Sueldos Presupuestados deberán tomarse en
cuenta los Factores Internos y Externos que utilicen la empresa o persona responsable de esta
actividad.
Los Factores Internos están representados por las políticas, normas y procedimientos que tiene
implantados la empresa sobre este punto (sueldos) y sobre los cuales tiene un dominio y control
absoluto, de tal forma que los podrá cambiar a satisfacción cuando lo juzgue necesario.
Los Factores Externos están representados por: Políticas de tipo gubernamental; por el mercado
de trabajo (representado por las ofertas de empleo publicadas en periódicos y revistas) y por
Boletines de Empleo publicados por organismos descentralizados y privados especializados tales
como: La Cámara de Comercio, La Cámara Americana de Comercio (American Chamber), La
Coparmex (Confederación Patronal de México), La Asociación Mexicana de Restaurantes, La
Asociación Mexicana de Hoteles y Moteles, entre otros, sobre los cuales la empresa no tiene
ningún control, aceptándolos completamente en su totalidad.
164
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.1
Determinación
de
Año
Salario
Mínimo
2003
2004
los
porcentajes
de
incremento
que
ha
tenido
el
Salario
Por ciento de
Aumento
Año
Salario
Mínimo
Por ciento
de Aumento
43.65
0
2010
57.46
4.85
45.24
3.64
2011
59.82
4.11
2005
46.8
3.45
2012
62.33
4.2
2006
48.67
4
2013
64.76
3.9
2007
50.57
3.9
2014
67.29
3.91
2008
52.59
3.99
2015
70.32
4.5
2009
54.8
4.2
Mínimo
(*1)
(1*) Datos obtenidos de los índices estadísticos publicados por el Banco de México y de los datos
publicados por la Comisión Nacional de los Salarios mínimos.
Podemos observar que el aumento al salario mínimo en los últimos (5) cinco años es de 4%
aproximadamente; entonces, conservadoramente se puede estimar que para el año 2015, dicho
salario aumentará entre el 4.5% y el 5%.
De acuerdo a los cálculos y estimaciones anteriores, vamos a considerar que los salarios mínimos
para el año 2015 tendrán un aumento del 4.5% procediendo a elaborar una tarifa de aumentos de
sueldo, cuyos parámetros serán de $2,000.00 en $2,000.00 con porcentajes de aumento
decrecientes de 0.5% a partir del Salario Mínimo, para quedar como sigue:
(2*) Parámetros de sueldos y porcentajes de aumento determinados conforme a políticas de la
empresa al respecto
(3*) Parámetro del aumento del salario mínimo, en los demás parámetros se fue deduciendo en
0.5% por ser sueldos superiores al mínimo.
165
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.2
SUELDOS
Presupuesto para el año 2015
(1*) Sueldos obtenidos de la nómina del mes de Noviembre
del 2014.
(2*) Porcentajes tomados de la Cédula Núm. 1
(3*) Se obtuvo de multiplicar el sueldo anterior, por el por
ciento de aumento.
(4*) Se obtuvo de dividir el sueldo mensual presupuestado,
entre 30 días.
(5*)
Se obtuvo de multiplicar el total del sueldo diario
presupuestado por el número de días de cada mes.
Resumen Mensual
Mes
Importe
Enero
$80,901.63
Febrero
73072.44
Marzo
80901.63
Abril
78291.9
Mayo
80901.63
Junio
78291.9
Julio
80901.63
Agosto
80901.63
Septiembre
78291.9
Octubre
80901.63
Noviembre
78291.9
Diciembre
80901.63
Total
$952,551.45
(5*)
166
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.3
5.2 AGUINALDOS
Presupuesto para el 2015
(1*) Se obtuvo de la Cédula Núm. 2
(2*) Se toma como referencia del Art. 87 de la LFT
(3*) Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario presupuestado por el número de días de aguinaldo
167
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.4
5.3 GRATIFICACIONES
Presupuesto para el 2015
(1*) Sueldos tomados de la Cédula Núm. 2
(2*) Días tomados de la Cédula Núm. 4-A
(3*) Se obtuvo de multiplicar los sueldos por los números de días de gratificación
168
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.4-A
VALUACION DE MERITOS
Presupuesto para el año 2015
(1*)Calificaciones proporcionadas por el Jefe de Departamento
(2*) FACTOR DE APLICACIÓN15/100 = 0.15
0.15 x 85 =12.75 días
(2*) Se obtuvo de multiplicar el factor de aplicación por la calificación total obtenido del núm. De
días de gratificación (Se hizo el cálculo del chef, para los demás trabajadores se determinó de la
misma forma.
169
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.5
5.4 COMISIONES
Presupuesto para el año 2015
(1*).-Compensación mensual por mantener el costo de ventas en 33% máximo
(2*).- Se consideró una venta promedio mensual de $60,000.00
(3*) Premio por rebasar la venta mensual presupuestada en 10%
Tarifa por venta de vinos
De (.00)
A(.00)
%
15000
25000
1.0
25000
35000
1.5
35000
50000
2.0
50000
70000
2.5
70000
90000
3.0
90000
En adelante
4.0
170
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.6
5.5 PRIMA DOMINICAL
Presupuesto para el año 2015
Importe de un Domingo =$ 8,034.21 / 4 = $ 2,008.55
(1*).- Sueldo tomado de la cédula Núm. 2
(2*).-
Domingos
determinados
con
base
a
la
experiencia.
(3*).- Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario
presupuestado por los Domingos trabajados.
(4*).- Se obtuvo de multiplicar el importe de los
Domingos trabajados, por el 25%
(5*).- Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario
presupuestado por el Domingo trabajado al doble.
(6*).- Se obtuvo de sumar el importe del 25% más el
importe de los Domingos.
(7*).- Se obtuvo de multiplicar el importe de un
RESUMEN MENSUAL
MES
IMPORTE
ENERO
$8,034.20
FEBRERO
8034.2
MARZO
10042.75
ABRIL
8034.2
MAYO
10042.75
JUNIO
8034.2
JULIO
8034.2
AGOSTO
10042.75
SEPTIEMBRE
8034.2
OCTUBRE
8034.2
NOVIEMBRE
10042.75
DICIEMBRE
8034.2
TOTAL
$104,444.60
(7*)
(4)Domingos
(4)Domingos
(5)Domingos
(4)Domingos
(5)Domingos
(4)Domingos
(4)Domingos
(5)Domingos
(4)Domingos
(4)Domingos
(5)Domingos
(4)Domingos
Domingo, por el número de Domingos que hay en el mes correspondiente.
171
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.7
5.6 PRIMA DE VACACIONES
Presupuesto para el año 2015
(1*).- Datos tomados del expediente de cada trabajador
(2*).- Sueldos tomados de la Cédula Núm. 2
(3*).- Días de vacaciones en relación a su antigüedad o su fecha de ingreso
(4*).- 25% Establecido en el Artículo 80 de la LFT
(5*).- Se obtuvo de multiplicar los días de Vacaciones por el sueldo diario presupuestado
(6*).- Se obtuvo de multiplicar el importe de vacaciones por el 25%
(7*).- Días establecidos por el artículo 76 de la LFT
(8*).- Se obtuvo de sumar las vacaciones que corresponden a cada mes según su fecha de
ingreso.
Tarifa Vacaciones
Años
Días
1
6
2
8
3
10
4
12
5a9
14
10 a 14
16
15 a 19
18
(7*)
Resumen
(8*)
Febrero
$
1,632.00
Abril
2365.47
Junio
1396.73
Octubre
1200.68
Diciembre
2778.69
Total
$
9,373.57
172
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.8
5.7 CUOTAS PATRONALES DEL SEGURO SOCIAL
Presupuesto para el año 2015
Resumen
Mes
Importe
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
,794.14
8,846.32
9,794.14
9,478.20
9,794.14
9,478.20
9,794.14
9,794.14
9,478.20
9,794.14
9,478.20
9,794.14
115,318.10
(8*)
(1*).-Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario
presupuestado por el factor de integración (para
este caso 1.0452)
(2*).-Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario
integrado por el 4.5%
(3*).-Se obtuvo de multiplicar es salario mínimo
integrado por el 20.40%
(4*).-La prima de riesgo se obtuvo de multiplicar
es sueldo diario integrado por el 1.13065%
(5*).- Se obtuvo de multiplicar el excedente a 3
salarios mínimos por el 1.10%
(6*).- Se obtuvo de sumar la cuota patronal,
prestación en especie, la prima de riesgo y el
importe a 3 Salarios Mínimos.
(7*).-Aquí está incluido, la cuota del trabajador,
por ser salario mínimo, lo absorbe el patrón
4.50+1.25=5.75% Mensual
(8*).- Se obtuvo de multiplicar el total diario por
el número de días de cada mes.
173
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.9
5.8 y 5.9 APORTACIONES PATRONALES: 2% de SAR, 3.15% de CESANTIA Y VEJEZ Y 5% de
INFONAVIT
Presupuesto para el año 2015
(0*) Sueldo tomado de la cédula Núm. 2
(1*) Sueldos tomados de la cédula Num.8
(2*) Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario integrado por los porcentajes indicados
(3*) Aquí está incluida la cuota del trabajador, por ser salario mínimo la absorbe el patrón (3.150%
+ 1.125% = 4.275)
(4*) Se obtuvo de multiplicar los totales diarios de cada concepto por el número de días de cada
mes
174
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.10
5.10 FONDO DE AHORRO PATRONAL
Presupuesto para el año 2015
Nombre
Sueldo Diario Porcentaje
Presupuestado de Ahorro
Chef
$
Cocinero
Cochambrero
Mesero
Maître
Hostess
Secretaria
Contador General
Gerente
de
Restaurante
Ayudante
de
Almacén
Total
$
Importe Diario
Fondo de
Ahorro
408.00
165.60
70.32
72.80
276.75
175.95
165.60
456.75
12%
4%
10%
4%
10%
12%
12%
12%
$
703.50
13%
91.46
114.40
2,609.67
(1*)
8%
9.15
289.60
$
48.96
6.62
7.03
2.91
27.68
21.11
19.87
54.81
(2*)
(1*) Sueldo tomado de la cédula Núm. 2
(2*) Carta de conformidad de cada empleado
(3*) Se obtuvo de multiplicar el total diario por el número de días de cada mes
RESUMEN
(3*)
IMPORTE
MES
FONDO
MENSUAL
Enero
$
8,977.60
Febrero
8108.80
Marzo
8977.60
Abril
8688.00
Mayo
8977.60
Junio
8688.00
Julio
8977.60
Agosto
8977.60
Septiembre
8688.00
Octubre
8977.60
Noviembre
8688.00
Diciembre
8977.60
Total
$ 105,704.00
175
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.11
5.11 3% SOBRE NOMINAS
Presupuesto para el año 2015
(1*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 2
(5*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 6
(2*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 3
(6*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 7
(3*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 4
(7*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 10
(4*) Se Obtuvo de la Cedula Núm. 5
(8*) Porcentaje determinado por
código financiero del Distrito Federal
el
176
5.12 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
(PTU)
De acuerdo a los Artículos 117 y al 131 de la LFT, los trabajadores de cada empresa tienen
derecho a participar en las utilidades que genere la empresa, aplicándole a dichas utilidades el
10% (Artículo 117 de la LFT) y el importe obtenido se dividirá en dos partes iguales (Artículo 123
LFT): un 50% se distribuirá en base a los días trabajados por el trabajador durante el año y el otro
50% en base a los sueldos percibidos por dicho trabajador durante el mismo año.
De acuerdo al Artículo 127.- Fracción IV.- LFT.- Los días que amparan las incapacidades por
Maternidad y por Riesgos de Trabajo se considerarán como días trabajados para fines de PTU.
Para que un trabajador participe en las Utilidades de la Empresa, deberá haber trabajado un
mínimo de 60 días en el año (Artículo 127.-Fracción IV.-LFT).
¿INJUSTICIA? Meditemos con el siguiente ejemplo.- un trabajador:
Año 2008
Ingresa
Año 2009
Noviembre 4.- igual a 27 Días
Enero.- igual a 31Días
Diciembre 31.- igual a 31 Días
RENUNCIA Febrero 26.- igual a 26 Días
TOTAL.-
58 Días
TOTAL.-
57 Días
Este trabajador en ninguno de los dos años tiene derecho a participar en las utilidades, aun
habiendo trabajado 115 días en total.
El Artículo 127.-Fracción I.-LFT.- Indica que los directores, administradores y gerentes generales
de las empresas no participarán de las utilidades.
Así mismo, la Fracción II del mismo Artículo indica que los demás trabajadores de confianza sí
participarán en la Utilidades de la empresa, bajo las siguientes condiciones: Si el salario que
perciben es mayor del que corresponde al trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la
empresa, o a falta de éste, al trabajador de planta con las mismas características, se tomará en
cuenta el salario de éstos aumentado en un 20% como salario máximo de participación, esto se
hace con la finalidad de proteger a aquellos trabajadores que ganan sueldos bajos o medios.
177
Ejemplo.- Supongamos que un trabajador gana en el año $300,000.00 y el trabajador sindicalizado
de más alto sueldo en la empresa gana $96,000.00, entonces el salario máximo de participación
del primero se determina como sigue:
96,000.00
X
20%
= 19,200.00 más
96,000.00
igual a
115,200.00
Sueldo Máximo
O bien: $96,000.00 multiplicado por 1.20 es igual a $115,200.00 Sueldo Máximo de participación.
El Artículo 124 LFT indica cuáles son los ingresos que integran el Salario Base de participación y
estos son: El sueldo base y las comisiones, se adicionará el tiempo extra cuando éste se trabaje
en forma continua, sin importar que sea menor del máximo autorizado por la LFT.
El Artículo 122 en su último párrafo indica que la participación deberá ser cobrada en el plazo de
un año y si no se cobra dentro de ese plazo, se pierde el derecho al cobro, pero dichas utilidades
no cobradas deberán acumularse a las utilidades del año siguiente para ser repartidas a los
trabajadores.
Los Artículos 121 y 125 de la LFT otorgan derechos a los trabajadores para hacer objeciones a la
declaración anual de impuestos, así como al proyecto de participación en las utilidades.
178
CASO PRÁCTICO:
CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
Tomando como base la nómina hecha, la cual se elevó al año, vamos a calcular la participación de
Utilidades que corresponden a cada uno de los empleados, aplicando la fundamentación legal
indicada en los párrafos precedentes y estableciendo las siguientes consideraciones:
Determinemos la Renta gravable y el Proyecto de Participación de Utilidades para el año 2015
con los siguientes datos: SE ESPERA QUE:
a) Las Ventas del año 2014 sean por la cantidad de $ 108, 570,000.00.
b) El Costo de Ventas sea por la cantidad de $44, 308 000.00.
c) Los Gastos Directos sean $32, 849 300.00.
d) Los Gastos Indirectos sean $22 301 400.00.
e) Los Otros Gastos sean $5, 857 500.00 (incluyen depreciación por $360,800.00)
f)
Exista una Utilidad Cambiaria por $32 560.00.
g) El 30 de Junio de 2014 se vendió Equipo de Cocina en $72,600.00 teniendo un saldo
por depreciar de $66,000.00 (Este activo se compró en Enero de 2012 en $88,000.00).
h) Los saldos del Activo Fijo después de la Venta son: Cocina $440,000.00.-Bar
$330,000.00.-Comedor $220,000.00.-Cómputo $220,000.00 y Equipo de Oficina
$220,000.00.
179
1. El Chef “A” tiene 5 faltas justificadas y 15 días de incapacidad por enfermedad no
profesional.
2. El Cocinero 2 faltas injustificadas y 8 días de incapacidad por enfermedad no profesional.
3. El Mesero tiene 22 días de incapacidad no profesional y 15 días por riesgo de trabajo.
4. El Maître tiene 13 días de incapacidad por riesgo de trabajo.
5. La Secretaria de Meseros tiene 5 faltas.
6. El Contador General tiene 2 faltas injustificadas, 24 días incapacidad no profesional y 10
días incapacidad por Riesgos de Trabajo.
7. El Ayudante de Almacén tiene 4 faltas injustificadas y 3 días incapacidad no profesional.
8. Los demás empleados trabajan tiempo completo.
9. Se anexa la tabla de ingresos percibidos durante el año 2014.
Renta Gravable
$3,286,360.00
Utilidad por repartir
$3,286,360.00 x 10% = $328,636.00
Base sueldos
$320,8636.00 x 50% = $164,318.00
Factor Base Sueldos
$164,318.00 / $577,184.40 = 0.28468891
Factor Base Días
$164,318.00 / 3560 días = 46.15674157
Sueldo más alto
sindicalizado
$ 61,200.00 X 1.20 = $73,440.00
Sueldo
Máximo
de
Participación
180
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A.
CÉDULA No.12
PROYECTO DE PARTICIPACION DE UTILIDADES POR EL AÑO 2014
Presupuesto para el año 2015
(1*) Sueldo total anual
(2*) Se obtiene de restar al salario total anual menos el salario máximo de participación
(3*) Total de días laborados en el año
(4*) Se obtiene de sumar base sueldos y base días.
*Empleado sindicalizado más alto. $61,200 X 1.20 = $73,440.00 SUELDO MAXIMO DE
PARTICIPACIÓN.
(S) Indica empleados sindicalizados
181
RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A
CÉDULA No.13
5.13 CÉDULA RESUMEN
Presupuesto para el año 2015
CONCEPTO
Sueldos
IMPORTE
%
CÉDULA No.
100
2
$952,551.45
Aguinaldos
4.11
3
39145.95
Gratificaciones
3.39
4
32332.79
Comisiones
8.82
5
84000.00
10.96
6
104444.60
0.98
7
9373.57
Cuotas Patronales IMSS
12.06
8
115318.10
Aportaciones Patronales (2%
de SAR, Cesantía y Vejez, y
5% INFONAVIT)
10.64
9
101353.20
Fondo de Ahorro Patronal
11.10
10
105704.00
4.18
11
39826.57
34.50
12
328636.00
Prima Dominical
Prima de Vacaciones
3% de Nominas
Participación de
(PTU)
TOTAL
Utilidades
200.80
$1,912,686.29
200.80% Total
-34.50% PTU
-8.82% Comisiones
157.48% Costo Total de un empleado
EL COSTO DE CONTRATAR A UN EMPLEADO ES DE 157.48%, QUE COMPRENDE EL 100%
DEL SUELDO MÁS EL 57.48% DE PRESTACIONES LEGALES.
182
CONCLUSIÓN
Es importante conocer cada uno de los conceptos que integran la Nómina así como la forma de
calcularlos, ya que éstos son indispensables para el pago de sueldos y prestaciones a
trabajadores de cualquier empresa, y de esta forma cumplir con las obligaciones establecidas en la
Ley Federal del Trabajo, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, entre otras.
La nómina se divide en Percepciones que incluye: sueldo base, sueldo diario, horas extras,
comisiones, otros ingresos (prima dominical, prima vacacional, aguinaldo, gratificaciones y
premios); y Deducciones que incluye: Impuestos sobre Productos del Trabajo (ISR), cuotas del
seguro social, SAR, cuotas sindicales, otras deducciones (préstamos, equipos dañados, fondo de
ahorro, créditos del INFONAVIT), y el Subsidio para el Empleo.
Una vez comprendidos los conceptos anteriores es necesario conocer el procedimiento, los
porcentajes y los plazos de presentación de los impuestos, cuotas y aportaciones para calcular el
Impuesto Sobre la Renta, las Cuotas del Seguro Social, INFONAVIT, SAR e Impuesto sobre la
Nómina, para cumplir con las obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Ley del Seguro Social y el Código Financiero del Distrito Federal.
Dentro de las retenciones por ISR se deben distinguir los ingresos que son gravados (es decir, los
que pagan impuesto) y los que son exentos del pago del mismo, así como enterarlo y pagarlo ante
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dentro de los primeros diecisiete días del mes
siguiente.
En cuanto a las obligaciones del patrón y del empleado para los pagos por concepto de Cuotas del
Seguro Social, INFONAVIT, y SAR se debe tomar como base el Salario Diario Integrado y aplicar
las diferentes tasas de impuesto que establecen las Leyes Vigentes antes mencionadas.
El SAR (Seguro del Retiro), INFONAVIT y la Cesantía en Edad Avanzada y Vejez deberán
liquidarse dentro de los diecisiete días del mes siguiente a la terminación del bimestre.
En el Impuesto sobre Nómina es importante conocer cada uno de los conceptos que se necesitan
para su cálculo, que son aquellas erogaciones por concepto de remuneración al trabajo personal
subordinado y se presenta a más tardar el día diecisiete de mes siguiente.
183
Todo lo anterior nos ayudará a evitar gastos generados por recargos, actualizaciones y posibles
multas por presentaciones incorrectas y extemporáneas que disminuyen las utilidades de las
empresas.
Es importante presentar en tiempo y forma los Avisos por Inscripción de la Empresa, por Alta y
Baja del trabajador y por Modificación de Sueldo por aumento dentro de los cinco días siguientes a
la fecha del movimiento; y los Avisos por Modificación de Sueldo por Promedio de Ingresos cinco
días siguientes a la terminación del Bimestre. De esta forma se evitarán sanciones.
El cálculo correcto de la Prima de Riesgo correspondiente de acuerdo a la actividad de la empresa
y el procedimiento para actualizarla año con año, nos ayudará a hacer los pagos mensuales
correctos.
Las empresas muchas veces otorgan a sus empleamos alimentación gratuita, pero esto tiene un
efecto económico tanto para la empresa como para el trabajador, por lo que es necesario conocer
las soluciones para evitarlo.
Con los conocimientos adquiridos mencionados anteriormente se puede elaborar la Nómina y la
Provisión de Impuestos a cargo de cualquier empresa y de los trabajadores de manera correcta y
precisa, lo cual evitará problemas como pagar de más o de menos a los empleados. Es preciso
hacer los pagos en los plazos que marca la Ley (semanal o quincenalmente), así como hacerlos
vía depósito bancario o directamente en la empresa, según lo marquen las políticas de ésta, todo
esto con la finalidad de evitar conflictos con la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.
Hacer los cálculos correctos de cada uno de los conceptos mencionados por cada uno de los
empleados, además de los beneficios ya mencionados, contribuye a que la contabilidad de la
empresa sea sana y muestre información verídica.
Por último, con la elaboración de Presupuestos de Sueldos y Prestaciones Legales la empresa
tiene conocimiento anticipado del efecto económico que tendría el movimiento de personal en el
futuro inmediato, es decir dichos presupuestos le ayudan a la misma a saber cuánto le cuesta
contratar un empleado, tomando en cuenta los Factores Internos y Externos inherentes a ésta.
Con la elaboración de éste tipo de Presupuestos se busca evitar la rotación de empleados, con lo
cual se ahorrarán gastos por concepto de capacitación.
184
El presente trabajo está diseñado no solo para fines de titulación, sino que además sirva de guía o
consulta para estudiantes ó egresados de las Licenciaturas de Turismo y Contabilidad, así como
para aquellas personas interesadas en todo lo referente a la Elaboración de Nóminas de Sueldos y
Prestaciones.
185