INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD SANTO TOMAS SEMINARIO “ADMINISTRACION DE SUELDOS Y PRESTACIONES EN EMPRESAS TURÍSTICAS (CASO RESTAURANTE)”, VIGENCIA:DES/EST2010/021/05/14. “LA ADMINISTRACION DE SUELDOS Y PRESTACIONES GENERAR ÓPTIMAS UTILIDADES EN EMPRESAS TURÍSTICAS.” PARA TRABAJO FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO PRESENTA ANAYA CERRILLOS SONIA GARCÍA GARCÍA PATRICIA LICENCIADO EN RELACIONES COMERCIALES PRESENTA LOZANO SÁNCHEZ MARIO ARTURO CONDUCTOR C.P. Y M.A. JUAN DE DIOS GALINDO ALVARADO DIRECTOR DEL SEMINARIO MÉXICO, D.F. 24 DE MAYO AL 29 DE NOVIEMBRE 2014. 1 INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 9 UNIDAD 1 ................................................................................................................................... 11 CONCEPTOS QUE INTEGRAN UNA NÓMINA .......................................................................... 11 A. PERCEPCIONES ................................................................................................................ 12 1.1 SUELDO BASE Y SUELDO DIARIO .............................................................................. 12 1.2 HORAS EXTRAS ........................................................................................................... 18 1.3 COMISIONES ................................................................................................................ 20 1.4 OTROS INGRESOS....................................................................................................... 23 1.4.1 PRIMA DOMINICAL................................................................................................. 24 1.4.2 PRIMA VACACIONAL ............................................................................................. 25 1.4.3 AGUINALDO............................................................................................................ 26 1.4.5 PREMIOS ................................................................................................................ 29 1.4.6 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA (PTU).............................................................................................................. 30 1.5 SUELDO TOTAL ............................................................................................................ 30 B. DEDUCCIONES .................................................................................................................. 31 1.6 IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO (ISPT) ........................................... 32 1.6.1 ISR .......................................................................................................................... 33 1.6.2 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ................................................................................ 35 1.7 CUOTAS DEL SEGURO SOCIAL. ................................................................................. 35 1.8 CUOTAS SINDICALES .................................................................................................. 37 1.9 OTRAS DEDUCCIONES................................................................................................ 38 1.9.1 PRÉSTAMOS Y EQUIPOS DAÑADOS ................................................................... 38 1.9.2 FONDO DE AHORRO ............................................................................................. 39 1.9.3 CRÉDITOS DE INFONAVIT .................................................................................... 40 1.10 TOTAL DE DEDUCCIONES......................................................................................... 41 4 1.11. SUBTOTAL DE SUELDO ............................................................................................ 42 1.12 SUBSIDIO DEL EMPLEO ............................................................................................ 42 1.13 SUELDO NETO............................................................................................................ 45 UNIDAD 2 ................................................................................................................................... 46 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA NÓMINA ................................................. 46 2.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ....................................................................................... 47 2.1.1 ANTICIPOS MENSUALES (LEY DEL ISR). ................................................................ 48 2.1.2 ISR ANUAL. ................................................................................................................ 49 2.1.3 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ................................................................................... 51 2.2 INGRESOS EXENTOS DE IMPUESTOS. ......................................................................... 51 2.2.1 SALARIO MÍNIMO. ..................................................................................................... 52 2.2.2 TIEMPO EXTRA.......................................................................................................... 53 2.2.3 INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES ................ 53 2.2.4 JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO ........................................ 532 2.2.5 REEMBOLSO DE GASTOS MÉDICOS....................................................................... 57 2.2.6 PRESTACIONES DE SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL. ...................................... 57 2.2.7 ENTREGA DE DEPÓSITOS AL INFONAVIT. ............................................................. 58 2.2.8 LOS PROVENIENTES DE FONDOS DE AHORRO. ................................................... 58 2.2.9 CUOTAS DE SEGURO SOCIAL. ................................................................................ 64 2.2.10 PRIMAS DE ANTIGÜEDAD E INDEMNIZACION. ..................................................... 64 2.2.11 GRATIFICACIONES O AGUINALDOS. ..................................................................... 68 2.2.12.- PRIMA VACACIONAL. ............................................................................................ 70 2.2.13.- PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA (PTU) ................................................................................................................. 70 2.2.14.- PRIMA DOMINICAL. ............................................................................................... 70 5 2.2.15.- VIÁTICOS. .............................................................................................................. 70 2.3 CUOTAS OBRERO PATRONALES DEL SEGURO SOCIAL (MENSUAL-FEDERAL) ....... 71 2.4 APORTACIONES DEL 5% DEL INFONAVIT (BIMESTRAL-FEDERAL) ............................ 74 2.5 APORTACIONES DEL 2% PARA EL RETIRO (SAR). (BIMESTRAL-FEDERAL) .............. 74 2.6 IMPUESTO DEL 3% SOBRE NÓMINA (ESTATAL)........................................................... 75 UNIDAD 3 ................................................................................................................................... 97 OBLIGACIONES CON EL SEGURO SOCIAL ............................................................................. 97 3.1 PRIMA DE RIESGOS ........................................................................................................ 98 3.1.1 ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN SU DETERMINACIÓN .................................. 99 3.1.2 CÓMO SE CALCULA LA PRIMA DE RIESGOS........................................................ 102 3.2 SUELDO O SALARIO ...................................................................................................... 101 3.2.1 SALARIO DIARIO BASE ........................................................................................... 104 3.2.2 SALARIO DIARIO INTEGRADO ............................................................................... 104 3.2.3. FORMA DE CALCULAR EL SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)......................... 107 3.2.3.1 DESARROLLADO .............................................................................................. 107 3.2.3.2 FACTOR SDI ...................................................................................................... 108 3.3 EFECTO ECONÓMICO QUE CAUSA A LA EMPRESA Y AL TRABAJADOR OTORGARLE ALIMENTOS GRATUITOS (PRESTACIONES EN ESPECIE) ............................................... 110 3.3.1 SI SE LE OTORGA UN ALIMENTO .......................................................................... 111 3.3.2 SI SE LE OTORGA DOS ALIMENTOS ..................................................................... 112 3.3.3 SI SE LE OTORGAN TRES ALIMENTOS ................................................................. 113 3.3.4 SUGERENCIAS PARA EVITARLO ........................................................................... 114 3.4 PRESENTACIÓN DE AVISOS......................................................................................... 114 3.4.1 DE INSCRIPCIÓN ..................................................................................................... 114 3.4.1.1 DE INSCRIPCIÓN AL TRABAJADOR ................................................................ 114 6 3.4.1.2 DE INSCRIPCIÓN A LA EMPRESA.................................................................... 115 3.4.2 DE MODIFICACIÓN DE SUELDO............................................................................. 116 3.4.2.1 POR AUMENTO ................................................................................................. 116 3.4.2.2 POR PROMEDIO VARIABLE DE INGRESOS .................................................... 116 3.4.3 DE BAJA ................................................................................................................... 117 3.5 INCAPACIDADES............................................................................................................ 121 3.5.1 POR ENFERMEDADES EN GENERAL Y MATERNIDAD......................................... 121 3.5.2 POR RIESGOS DE TRABAJO. ................................................................................. 125 3.6 CÉDULAS DE LIQUIDACIÓN .......................................................................................... 134 3.6.1 MENSUAL (CUOTAS DEL IMSS) ............................................................................. 134 3.6.2 BIMESTRAL (APORTACIONES DEL INFONAVIT, SAR Y CRÉDITO OTORGADOS POR PARTE DEL INFONAVIT AL EMPLEADO) ................................................................ 136 UNIDAD 4 ................................................................................................................................. 138 ELABORACIÓN DE NÓMINAS ................................................................................................. 138 4.1. CONCEPTO ................................................................................................................. 1396 4.2. PERIODO DE PAGO ...................................................................................................... 139 4.2.3 DECENAL. ................................................................................................................ 139 4.2.4 QUINCENAL. ............................................................................................................ 140 4.3 ELABORACIÓN Y CÁLCULO DE LA NÓMINA. ............................................................... 140 4.3.1 PRIMERA QUINCENA. ............................................................................................. 141 4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 150 4.4.1 POR LA NÓMINA ...................................................................................................... 150 4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 151 4.4.2 POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS, CUOTAS Y APORTACIONES, DERIVADAS DE LA NOMINA ................................................................................................................. 151 4.3.2 SEGUNDA QUINCENA. ........................................................................................... 152 7 4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 160 4.4.1 POR LA NÓMINA ...................................................................................................... 160 4.4 ASIENTOS CONTABLES. .............................................................................................. 161 4.4.2 POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS, CUOTAS Y APORTACIONES, DERIVADAS DE LA NOMINA ................................................................................................................. 161 UNIDAD 5 ................................................................................................................................. 162 PRESUPUESTO DE SUELDOS Y RESTACIONES LEGALES ................................................. 162 5.1 PRESUPUESTO DE SUELDOS ...................................................................................... 163 5.2 AGUINALDOS ................................................................................................................. 167 5.3 GRATIFICACIONES ........................................................................................................ 168 5.4 COMISIONES .................................................................................................................. 170 5.5 PRIMA DOMINICAL......................................................................................................... 171 5.6 PRIMA DE VACACIONES ............................................................................................... 172 5.7 CUOTAS PATRONALES DEL SEGURO SOCIAL ........................................................... 173 5.8 Y 5.9 APORTACIONES PATRONALES: 2% DE SAR, 3.15% DE CESANTIA Y VEJEZ Y 5% DE INFONAVIT ............................................................................................................... 174 5.10 FONDO DE AHORRO PATRONAL ............................................................................... 175 5.11 3% SOBRE NOMINAS.................................................................................................. 176 5.12 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA (PTU) ..................................................................................................................................... 177 5.13 CÉDULA RESUMEN ..................................................................................................... 182 CONCLUSIÓN .......................................................................................................................... 183 8 INTRODUCCIÓN “El procedimiento de nómina consiste en determinar el valor bruto devengado por cada trabajador, efectuar las deducciones correspondientes, calcular el valor neto a pagar, preparar los cheques de pago y llevar adelante el registro individual de lo devengado por cada empleado”. Dentro de los sistemas que se manejan en el área de Recursos Humanos (personal), debemos comprender y analizar el proceso de elaboración de nóminas y de pagos extraordinarios, considerando lo señalado en la Ley Federal del Trabajo y siguiendo los lineamientos generales de su elaboración en los diferentes sistemas. Es recomendable el sistema tradicional de nómina, ya que en un solo documento, como es éste, vienen concentrados las percepciones y las deducciones de cada uno de los trabajadores por cada periodo de elaboración. El presente trabajo ha sido desarrollado con la finalidad de poner a disposición del lector, la descripción detallada en la elaboración de la nómina, por ser un tema de importancia no sólo en empresas del ámbito turístico, dirigido a los patrones y a los trabajadores (caso; Restaurante), con el objeto de facilitar la comprensión del cálculo de las percepciones (ingresos), el cálculo de las deducciones (calculadas o variables), pasando por los diferentes impuestos que la integran, las prestaciones y bonificaciones a que tiene derecho el trabajador, así como las obligaciones del patrón, ejemplificando cada uno de los procedimientos mediante ejercicios, donde se muestra el proceso de las operaciones realizadas en forma precisa. El trabajo se divide en 5 unidades: 1.- Conceptos que integran una nómina: donde es la suma de todos los registros financieros de los sueldos de un empleado, los salarios, las bonificaciones y deducciones. 2.-Obligaciones tributarias derivados de la nómina: son aquellas obligaciones que debe registrar una empresa como es la declaración de impuestos, mensuales o anuales. 3.- Obligaciones con el Seguro Social: La contratación de trabajadores contribuye a que los empresarios obtengan beneficios económicos con su empresa, por lo cual el empresario debe reconocer su compromiso de retribución con la sociedad al propiciar escenarios de contratación favorables y buenas condiciones para todos sus trabajadores. El patrón está obligado a: Dar de alta a sus trabajadores en el Instituto Mexicano de Seguro Social (IMSS) y registrar modificaciones de la misma. 9 4.- Elaboración de nómina: Es un documento interno al que obliga la ley del IMSS y la del ISR, donde se registran a todos los trabajadores de la empresa en forma progresiva llevando un control de asistencia, salario, pagos extraordinarios y deducciones. 5.- Presupuesto de sueldos y presentaciones legales: Es de suma importancia el cálculo del presupuesto de sueldos y prestaciones para la empresa, ya que le permite conocer los gastos que representa el empleado a un plazo inmediato, así como los gastos de contratación de nuevo ingreso, ya que se muestra en forma desglosada el salario que va a percibir, así como las prestaciones a las que tiene derecho el mismo. En el presente trabajo analizaremos los conceptos principales y generales que integran la nómina, desde el origen de la relación obrero-patronal, los derechos y obligaciones de los patrones y trabajadores hasta el término o finiquito del contrato laboral, permitiendo al lector el entendimiento del proceso de una nómina y proporcionar las bases suficientes para su elaboración. 10 UNIDAD 1 CONCEPTOS QUE INTEGRAN UNA NÓMINA Elaborado por: • Sonia Anaya Cerrillos • María de Lourdes De Anda Pérez • Angélica Guiza Moreno • Edmundo Méndez Tejeda • Mario Arturo Lozano Sánchez • Alejandra Stephania Reyna Pérez 11 A. Percepciones 1.1 Sueldo Base y Sueldo Diario Nómina: la nómina es el documento que se utiliza para justificar el pago de las retribuciones a los trabajadores. Para comenzar a hablar de sueldo es necesario conocer parte de la historia del mismo, la cual se remonta a los tiempos de la antigua Roma, unos quinientos años antes de Cristo, la sal era un producto de tal importancia que motivó la construcción de un camino desde las salinas de Ostia, pasando por los Apeninos, hasta San Benedetto del Tronto en el Adriático, al que se llamó “VIA SALARIA”. Los soldados romanos que cuidaban esta ruta recibían parte de su pago en sal y a ese agregado llamaban SALARIUM. La etimología indica que de allí proviene la palabra SALARIO. También la palabra sueldo tiene origen latino; en concreto viene de SOLIDUS, que era el nombre de una moneda de oro acuñada en el siglo IV, conocida también como ducado, y que, a diferencia de otras que circulaban en esa época, tenía un valor fijo. Ahora bien, entendamos al salario como conjunto de aportaciones económicas que la empresa abona a sus empleados como compensación por los servicios prestados a la misma. En la actualidad, las empresas no son libres de fijar el salario de sus trabajadores a su antojo, sino que se encuentran fuertemente reguladas por los organismos públicos. El objetivo de esta regulación no es otro que evitar abusos por parte de las empresas en lo referente al salario de sus trabajadores. Sin embargo, para muchos economistas esta regulación es negativa ya que se traduce en grandes trabas al crecimiento de las empresas. 12 Para ello dos de estos organismos reguladores son la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y la Ley Federal de Trabajo. Organismos reguladores del salario: Constitución Política De Los Estados Unidos Mexicanos Artículo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; VI. Los salarios mínimos que deberán disfrutar los trabajadores serán generales o profesionales. Los primeros regirán en las áreas geográficas que se determinen; los segundos se aplicarán en ramas determinadas de la actividad económica o en profesiones, oficios o trabajos especiales. Los salarios mínimos generales deberán ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educación obligatoria de los hijos. Los salarios mínimos profesionales se fijarán considerando, además, las condiciones de las distintas actividades económicas. Los salarios mínimos se fijarán por una comisión nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno, la que podrá auxiliarse de las comisiones especiales de carácter consultivo que considere indispensables para el mejor desempeño de sus funciones. VII. Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo ni nacionalidad. X. El salario deberá pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo efectivo con mercancías, ni con vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda substituir la moneda. * Ley Federal De Trabajo (LFT) Artículo 82. Salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo. Artículo 83. El salario puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisión, a precio alzado o de cualquier otra manera. Tratándose de salario por unidad de tiempo, se establecerá específicamente esa naturaleza. El trabajador y el patrón podrán convenir el monto, siempre que se trate de un salario remunerador, así como el pago por cada hora de prestación de servicio, siempre y cuando no se exceda la jornada máxima legal y se respeten los derechos laborales y de seguridad social que correspondan 13 a la plaza de que se trate. El ingreso que perciban los trabajadores por esta modalidad, en ningún caso será inferior al que corresponda a una jornada diaria. Cuando el salario se fije por unidad de obra, además de especificarse la naturaleza de ésta, se hará constar la cantidad y calidad del material, el estado de la herramienta y útiles que el patrón, en su caso, proporcione para ejecutar la obra, y el tiempo por el que los pondrá a disposición del trabajador, sin que pueda exigir cantidad alguna por concepto del desgaste natural que sufra la herramienta como consecuencia del trabajo. Artículo 84. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Artículo 88. Los plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de una semana para las personas que desempeñen un trabajo material y de quince días para los demás trabajadores. Artículo 90. Salario mínimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios prestados en una jornada de trabajo. El salario mínimo deberá ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educación obligatoria de los hijos. Se considera de utilidad social el establecimiento de instituciones y medidas que protejan la capacidad adquisitiva del salario y faciliten el acceso de los trabajadores a la obtención de satis factores. Históricamente, México es uno de los países pioneros en materia de salarios mínimos. En la Constitución de 1917, en el artículo 123, fracción VI queda establecido el salario mínimo, por primera vez con amplitud nacional. El salario mínimo se fijó cada dos años desde el 1o. de enero de 1934 y siempre se previó que tuviera modificaciones en cualquier tiempo, a petición de la mayoría de los patrones o trabajadores de un municipio, y siempre que las condiciones del mismo lo justifiquen. En total, hasta la fecha, se cuentan con alrededor de 80 modificaciones al salario mínimo a lo largo de 80 años. A partir del 1 de enero de 2013 se estableció que el salario mínimo en México se divide en dos áreas geográficas (A y B) a diferencia de lo que sucedía hasta 2012 cuando se establecieron tres regiones (A, B y C). 14 Los salarios mínimos generales que tendrán vigencia a partir del 1o. de enero de 2014 en las áreas geográficas a que se refiere el punto resolutorio anterior, como cantidad mínima que deben recibir en efectivo los(as) trabajadores(as) por jornada ordinaria diaria de trabajo, serán los que se señalan a continuación: Salarios Mínimos Generales por áreas geográficas PERIODO AREA GEOGRAFIA A AREA GEOGRAFICA B 2013 $ 64.76 $ 61.38 POR SU PARTE PARA 2014 YA SE HA ESTABLECIDO EL SALARIO MINIMO QUE AUMENTO UN 3.9% QUEDANDO DE LA SIGUIENTE MANERA: 2014 $ 67.29 $ 62.77 Ver anexo de tabla completa por área geográfica El sueldo base: La ley del IMSS nos dice qué es el sueldo base en su artículo 27 que a la letra dice: “ El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares; II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical; III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; 15 IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa; V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal; VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal; VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización; VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como integrantes del salario base de cotización, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón. En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de estas prestaciones rebase el porcentaje establecido, solamente se integrarán los excedentes al salario base de cotización. Artículo 28. Los asegurados se inscribirán con el salario base de cotización que perciban en el momento de su afiliación, estableciéndose como límite superior el equivalente a veinticinco veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal y como límite inferior el salario mínimo general del área geográfica respectiva. Artículo 28 A. La base de cotización para los sujetos obligados señalados en la fracción II del artículo 12 de esta Ley, se integrará por el total de las percepciones que reciban por la aportación de su trabajo personal, aplicándose en lo conducente lo establecido en los artículos 28, 29, 30, 32 y demás aplicables de esta Ley. 16 Artículo 29. Para determinar la forma de cotización se aplicarán las siguientes reglas: I. El mes natural será el período de pago de cuotas. II. Para fijar el salario diario en caso de que se pague por semana, quincena o mes, se dividirá la remuneración correspondiente entre siete, quince o treinta respectivamente. Análogo procedimiento será empleado cuando el salario se fije por períodos distintos a los señalados. III. Si por la naturaleza o peculiaridades de las labores, el salario no se estipula por semana o por mes, sino por día trabajado y comprende menos días de los de una semana o el asegurado labora jornadas reducidas y su salario se determina por unidad de tiempo, en ningún caso se recibirán cuotas con base en un salario inferior al mínimo. Artículo 30. Para determinar el salario diario base de cotización se estará a lo siguiente: I. Cuando además de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a dichos elementos fijos. II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese período. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable que le corresponda en dicho período. III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece en la fracción anterior. 17 1.2 Horas Extras Se le llama Tiempo extra, a la prolongación de la jornada de trabajo, es decir, el tiempo extra consiste en continuar trabajando después de concluida la jornada establecida. La Ley marca un límite de tres horas diarias, tres días a la semana haciendo un total de 9 horas a la semana. Es decir, las primeras 9 horas de tiempo extra a la semana se pagan con el doble del salario y las que excedan con el triple. La Ley establece tres tipos de jornada: A) Diurna: Es la comprendida entre las 6:00 y las 20:00 horas. Su duración máxima es de 8 horas. B) Mixta: Es la que abarca parte de la jornada diurna y parte de la jornada nocturna siempre y cuando, esta última no llegue a tres y media horas. La duración máxima de la jornada mixta es de siete horas y media. C) Nocturna: Es la comprendida entre las 20:00 y las 6:00 horas y su duración máxima es de siete horas. * Constitución Política De Los Estados Unidos Mexicanos Artículo 123 I. La duración de la jornada máxima será de ocho horas. IV. Por cada seis días de trabajo deberá disfrutar el operario de un día de descanso, cuando menos. Horas extras: XI. Cuando, por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, se abonará como salario por el tiempo excedente un 100% más de lo fijado para las horas normales. En ningún caso el trabajo extraordinario podrá exceder de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas. Los menores de dieciséis años no serán admitidos en esta clase de trabajos. * Ley Federal De Trabajo Artículo 58. Jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo. 18 Artículo 59. El trabajador y el patrón fijarán la duración de la jornada de trabajo, sin que pueda exceder de los máximos legales. Los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier modalidad equivalente. Artículo 60. Jornada diurna es la comprendida entre las seis y las veinte horas. Jornada nocturna es la comprendida entre las veinte y las seis horas. Jornada mixta es la que comprende períodos de tiempo de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el período nocturno sea menor de tres horas y media, pues si comprende tres y media o más, se reputará jornada nocturna. Artículo 61. La duración máxima de la jornada será: ocho horas la diurna, siete la nocturna y siete horas y media la mixta. Artículo 62. Para fijar la jornada de trabajo se observará lo dispuesto en el artículo 5o., fracción III. Artículo 63. Durante la jornada continua de trabajo se concederá al trabajador un descanso de media hora, por lo menos. Artículo 64. Cuando el trabajador no pueda salir del lugar donde presta sus servicios durante las horas de reposo o de comidas, el tiempo correspondiente le será computado como tiempo efectivo de la jornada de trabajo. Artículo 65. En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de sus compañeros o del patrón, o la existencia misma de la empresa, la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males. Artículo 66. Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. Artículo 67. Las horas de trabajo a que se refiere el artículo 65, se retribuirán con una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada. Las horas de trabajo extraordinario se pagarán con un ciento por ciento más del salario que corresponda a las horas de la jornada. 19 Artículo 68. Los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido en este capítulo. La prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que corresponda a las horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas en esta Ley. Artículo 69. Por cada seis días de trabajo disfrutará el trabajador de un día de descanso, por lo menos, con goce de salario íntegro. Tabla de salario mínimo calculando la parte proporcional del día de descanso teniendo en cuenta que el salario corresponde al salario mínimo en zona A Lunes 67.29 Martes Miércoles Jueves 67.29 67.29 67.29 Viernes Sábado Domingo 67.29 67.29 67.29 Totales 471.03 Calculo de la parte proporcional del séptimo día (67.29/6) 67.29 67.29 67.29 67.29 67.29 67.29 11.21 11.21 11.21 11.21 11.21 11.21 78.50 78.50 78.50 78.50 78.50 78.50 471.00 Ejercicios para el cálculo de faltas. Ejercicio 1: Un empleado gana 2018.00 al mes y en la quincena falta 3 días por incapacidad, calcular el monto de descuento. A través del sueldo mensual se debe obtener el sueldo diario. Sueldo diario 2018/30 días del mes= 67.29 Para poder obtener el monto a descontar se debe considerar la parte proporcional del séptimo día. Se obtiene dividiendo el sueldo diario entre 6 días laborales. 67.29 / 6= 11.21 20 Finalmente se suma el sueldo diario más la parte proporcional y se multiplica por las 3 faltas. 67.29+11.21= 78.49 78.49 * 3 (días con falta) = 235.47 El total de descuento será de $ 235.47 Ejercicio 2: Un empleado gana $15,000.00 al mes y en la 1ª quincena falta 2 días por incapacidad y en la segunda 1 día injustificado: calcular el monto de descuento Al igual que en el ejercicio anterior se obtiene el sueldo diario y la parte proporcional del séptimo día, para obtener el monto a descontar por falta. 15,000/30 = 500.00 500/6 = 83.33 500+83.33= 583.33 Y por último se multiplica el monto por las faltas por mes. 583.33 * 3 (días con falta) = 1750.00 El total de descuento sería de $ 1750.00 Ejercicios para el cálculo de horas extra. Ejercicio 1: Calcular el tiempo extra de un trabajador que gana $2018.00 mensuales y trabaja las siguientes horas extras, la primera quincena 25 horas y la segunda 17. Para facilitar el cálculo es importante dividirlo por quincenas, después es importante identificar qué horas se pagan al doble y cuáles al triple. Hay que recordar que de acuerdo a la LFT se pueden trabajar hasta 18 horas extras por quincena. 21 Primera quincena, 25 horas – 18 horas (máximo según la ley) = 7 horas. Segunda quincena, 17 horas (todas entran dentro de las 18 máximas). Después es necesario saber cuál es el sueldo por hora. Para esto se divide el sueldo diario entre 8 horas. Sueldo diario (2018/30)= 67.28 Sueldo por hora (67.28/8)= 8.41 Ahora se hace el cálculo por quincena. Primera quincena. 18 horas por (8.41 * 2) = 302.76 7 horas por (8.41 * 3) = 176.61 Segunda quincena. 17 horas por (8.41 * 2) = 285.94 Total a pagar por las horas extras trabajadas, 302.76+176.61+285.94 = 765.31 Ejercicio 2: Calcular el tiempo extra de un trabajador que gana $15,000.00 mensuales y trabaja las siguientes horas extras: la primer semana 12 horas, la segunda 9, la tercera 12 y la cuarta 6. Primero se calcula las horas dobles y triples por quincena. Primera quincena: 1° semana: 12 horas: 9 horas dobles y 3 horas tripl es 2° semana: 9 horas: 9 horas dobles Segunda quincena: 3° semana: 12 horas: 9 horas dobles y 3 horas tripl es 4° semana: 6 horas: 6 horas dobles 22 Total: 33 horas dobles y 6 triples Después se calcula el sueldo por hora, dividiendo primero el sueldo mensual entre 30 días y luego entre 8 horas Sueldo mensual 15,000.00 / 30 días = 500 diarios / 8 horas = 62.50 por hora Para este ejercicio se realizará el cálculo mensual, sumando todas las horas que se pagan al doble y todas las que se pagan al triple. 33 horas al doble, 33 * (62.50 * 2) = 4, 125 6 horas al triple, 6 (62.50 * 3) = 1,125 Pago total de horas extra, 4,125 + 1,125: 5,250 1.3 Comisiones Las comisiones son una forma de remunerar el trabajo del empleado, son una forma de pagar el rendimiento que éste demuestra en la ejecución de sus labores, y tan es así, que este tipo de remuneración se utiliza para incentivar al trabajador a que mejore su productividad, pues con ello verá su sueldo incrementado, por lo que se advierte con facilidad, que las comisiones corresponden a una contraprestación directa del servicio prestado por el trabajador. 1.4 Otros Ingresos Dentro de las percepciones del trabajador, trabajador, se debe considerar todas aquellas que se obtienen de manera no fija, algunas de ellas reguladas por la ley como la prima vacacional, la prima dominical, el aguinaldo y la repartición de utilidades y otras definidas por la empresa como las gratificaciones gratifi y los premios. 23 1.4.1 Prima Dominical Acorde a lo mencionado en el artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo, por cada 6 días de trabajo, el trabajador disfrutará de un día de descanso por lo menos, con goce de salario íntegro. Este día según el artículo rtículo 71 procurará ser en domingo. En caso de no cumplir con esto el patrón tiene la obligación de pagar una prima adicional del 25%, por lo menos, sobre el salario de los días ordinarios de trabajo. Para poder calcular el pago de cada domingo trabajado la Ley Federal del Trabajo indica, que el patrón pagará al trabajador, independientemente del salario que le corresponde por el descanso, un salario doble por el servicio prestado, (Artículo 73). Ejemplo: Un trabajador que gana salario mínimo trabaja un domingo al mes. Calcular la prima dominical correspondiente. Se toma el sueldo diario dell trabajador, en este caso 67.29 pesos y se multiplica por .25 (corresponde al 25 % de la prima). 67.29 * .25= 16.82 Se deberá pagar 16.82 pesos extras correspondientes a la prima dominical por cada domingo trabajado, y además un salario doble por trabajar en su día de descanso. 67.29 x 2 = 134.58 24 1.4.2 Prima Vacacional Vacaciones es el plural de vacación, un término que procede del latín vacatio y que hace referencia al descanso de una actividad habitual. Se trata del período en el cual las personas suspenden temporalmente sus obligaciones. En México en el artículo 76 de la LFT, se menciona que los trabajadores que tengan más de un año de servicios disfrutarán de un periodo anual de vacaciones pagadas, que en ningún caso podrá ser inferior a seis días laborales, hasta llegar a doce, por cada año subsecuente de servicios. Después del cuarto año, el periodo de vacaciones se aumentará en dos días por cada cinco de servicio. Años trabajados Días de Vacaciones 1 6 2 8 3 10 4 12 5,6,7,8,9 14 10 16 Las vacaciones no pueden ser compensadas con una remuneración, solo en el caso de que el trabajador no cumpla con el año de servicio en la empresa, en esta situación el trabajador tendrá derecho a una remuneración proporcional al tiempo de servicios prestados (Artículo 79, LFT). Al igual que en los domingos trabajados el artículo 80 menciona que. Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor a veinticinco por ciento sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de vacaciones. 25 Ejercicio para el cálculo de Prima Vacacional Ejercicio 1: Calcular el monto correspondiente a vacaciones y prima vacacional de un empleado que gana $ 15, 000.00 mensuales y lleva 3 años laborando para la empresa. Primero se calcula el sueldo diario, dividiendo el sueldo mensual entre 30 días. 15 000/ 30 = 500 diarios. Después basándonos en la tabla antes mostrada se calculará el monto de vacaciones. Al tercer año corresponden 10 días de vacaciones. 10*500 = 5, 000.00 Para la prima vacacional se multiplica el monto de vacaciones por el 25% correspondiente a la prima vacacional. 5,000 * .25 = 1, 250.00 El monto total a pagar por vacaciones es de 5000 + 1250 = $ 6, 250.00 1.4.3 Aguinaldo Para fines de año, dentro de los ingresos del trabajador se considerará el aguinaldo, éste siendo definido por la Real Academia de la Lengua Española, como un regalo que se entrega en Navidad, es una de las prestaciones reguladas por la ley. Es la Ley Federal del Trabajo en el artículo 87 que menciona lo siguiente “Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de Diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos”. Para su cálculo se tendrán 2 consideraciones, una para los trabajadores que laboraron un año completo con la empresa y otra para los que no cumplieron ese año laboral. Para la primera, el aguinaldo tal como lo menciona la primera parte del artículo de la LFT será equivalente a 15 días de salario, supongamos que un trabajador percibe un sueldo mensual de $500 pesos diarios, el cálculo sería el siguiente. $ 500.00 * 15 días = $ 7, 500.00 de Aguinaldo. 26 El cálculo de la segunda consideración también se encuentra en el artículo 87, Los que no hayan cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo conforme al tiempo que hubiere trabajado, cualquiera que fuera ese. Ejemplo: Un trabajador que se incorpora a trabajar el día 1 de Noviembre con un sueldo mensual de 2018.40 pesos. El pago de aguinaldo se realiza en la primera quincena de diciembre. Primero se determina el salario diario. $ 2,018.70 /30 días = $67.29 Segundo se contabiliza los totales trabajados. Noviembre = 30 días Diciembre = 31 días: 61 días Nota: Se considera el mes de diciembre completo ya que el periodo para calcular aguinaldo es del primero de enero al 31 de diciembre. Tercero, se obtiene el factor para el cálculo del aguinaldo, éste se obtiene dividiendo 15 días (pago de aguinaldo) entre 365 días (días del año). 15 / 365 = .0410958 Cuarto, este factor se multiplicará por los días trabajados y después por el salario diario teniendo como resultado la parte proporcional al aguinaldo. 61 * .0410958 = 2. 51 * 67.29 = $ 168.87 pesos de aguinaldo por 61 días laborados en la empresa. 27 1.4.4 Gratificaciones Estas remuneraciones deberán ser entregadas de acuerdo al desempeño que vaya teniendo el trabajador en el desarrollo y funcionamiento del puesto, para ello debe crearse un sistema de evaluación de desempeño, que permita medir los resultados alcanzados en determinados periodos de tiempo. La empresa decide qué conceptos evaluar, y dependiendo qué calificación obtenga el trabajador será el monto entregado, esta es en su mayoría una calificación subjetiva ya que pocos son los valores que se pueden cuantificar como la puntualidad, la presentación y la asistencia. A continuación se mostrará una lista de distintos conceptos que se pueden considerar para las gratificaciones, al igual se mostrará la forma de calcular el monto a pagar por ellas. 1.- Asistencia 2.- Puntualidad 3.- Presentación 4.- Compañerismo 5.- Colaboración Estos 5 conceptos formarán un 100% de calificación para gratificaciones, y si se obtiene un 100% se otorgará una gratificación total de 600 pesos, cada concepto será tomado con un 20% de la calificación final; cada empresa puede poner el porcentaje que guste en cada concepto. Ahora la asistencia, la puntualidad y la presentación se evaluarán de acuerdo a las faltas retrasos y fallas en el uniforme y el compañerismo y colaboración se calificará según los criterios de los jefes directos. Supongamos que las calificaciones quedan de la siguiente manera. 1. Asistencia 20% 2. Puntualidad 18% 3. Presentación 20% 4. Compañerismo 19% 5. Colaboración 17% : 94% 28 Si el trabajador obtiene un 94% de calificación se realizará realizará una regla de 3 para obtener el equivalente monetario de esta calificación. 100 % = 600 94% = X = (94* 600)/100 = 564 El trabajador recibirá 564 pesos extras por concepto de gratificaciones en ese periodo evaluado. 1.4.5 Premios De acuerdo a la Real Academia de la Lengua Española un premio es una recompensa, galardón o remuneración que se da por un mérito o servicio. Teniendo esto en consideración, dentro de la nómina se clasificará como premio a toda esa remuneración entregada all trabajador por el cumplimiento de metas establecidas. 29 Recursos humanos es quien establece qué premios otorgar, los parámetros y el periodo y el monto correspondiente, ejemplos de estos premios son: El empleado del mes o año: Cada empresa decide qué parámetros evaluar para determinar qué trabajador obtendrá este galardón. El mejor vendedor: Empresas que manejan ventas pueden ofrecer premios al empleado que mayores ventas realice a la semana, al mes o al año. Premios por antigüedad: Existen empresas que dan premios en función al número de años que ha estado en la empresa, puede ser por cada año, o por grupos de cinco, cuanto más tiempo tenga el trabajador dentro de la empresa el premio será mejor. 1.4.6 Participación De Los Trabajadores En Las Utilidades De La Empresa (PTU) La participación de los Trabajadores en las Utilidades o más conocida por su abreviatura el PTU también está en la Ley Federal del Trabajo en el capítulo VIII, y son los artículos desde el 117 hasta el 131 los que definen su cálculo y el pago. Los trabajadores tienen derecho a participar en un porcentaje sobre las utilidades de las empresas, existe toda una Comisión para regular este reparto y se denomina Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas quien por ahora tiene fijado un porcentaje del 10%. La utilidad a repartir es la utilidad fiscal, es decir todo lo que no es deducible en la empresa se aumentará a la utilidad neta. 1.5 Sueldo Total El sueldo Total está conformado por el sueldo base más todas las prestaciones adicionales (prima dominical, prima vacacional, gratificaciones, aguinaldo, comisiones, tiempo extra, premios y PTU) que recibe el trabajador durante el periodo considerado para la nómina. 30 B. Deducciones Artículo 110 LFT. Los descuentos en los salarios de los trabajadores, están prohibidos salvo en los casos y con los requisitos siguientes: I. Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de salarios, pagos hechos con exceso al trabajador, errores, pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos por la empresa o establecimiento. La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor del importe de los salarios de un mes y el descuento será el que convengan el trabajador y el patrón, sin que pueda ser mayor del treinta por ciento del excedente del salario mínimo. II. Pago de la renta a que se refiere el artículo 151 que no podrá exceder del quince por ciento del salario. III. Pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores destinados a la adquisición, construcción, reparación, ampliación o mejoras de casas habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Asimismo, a aquellos trabajadores que se les haya otorgado un crédito para la adquisición de viviendas ubicadas en conjuntos habitacionales financiados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, se les descontará el 1% del salario a que se refiere el artículo 143 de esta Ley, que se destinará a cubrir los gastos que se eroguen por concepto de administración, operación y mantenimiento del conjunto habitacional de que se trate. Estos descuentos deberán haber sido aceptados libremente por el trabajador. IV. Pago de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro, siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean mayores del treinta por ciento del excedente del salario mínimo. V. Pago de pensiones alimenticias en favor de acreedores alimentarios, decretado por la autoridad competente. En caso de que el trabajador deje de prestar sus servicios en el centro de trabajo, el patrón deberá informar a la autoridad jurisdiccional competente y los acreedores alimentarios tal circunstancia, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de la terminación de la relación laboral. VI. Pago de las cuotas sindicales ordinarias previstas en los estatutos de los sindicatos. 31 VII. Pago de abonos para cubrir créditos garantizados por el Instituto a que se refiere el artículo 103 Bis de esta Ley, destinados a la adquisición de bienes de consumo, o al pago de servicios. Estos descuentos deberán haber sido aceptados libremente por el trabajador y no podrán exceder del veinte por ciento del salario. 1.6 Impuesto Sobre Productos Del Trabajo (ISPT) A partir de la Ley del ISR del 2013, al ISPT se le conoce como ISR sobre sueldos y salarios. El ISPT o mejor conocido como el Impuesto Sobre el Producto del Trabajo, es un gravamen que alcanza a todo lo que se produzca por el trabajo personal, o bien, el trabajo asalariado. Hay que destacar que, muchos no saben de dónde proviene este impuesto, pero no escapa a un detalle: nace de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que ha utilizado este nombre hasta la década de los 70′s y posteriormente simplemente le llamo Impuesto sobre Salarios. Actualmente, en este año, se aplicará el ISPT 2014 que alcanzará todo lo producido a partir del trabajo. Otro punto a tener en cuenta es que, generalmente es querer gravarlo todo, por lo que las partes exentas del ISPT 2014 son mínimas. Como bien dijimos, no hay un gran margen de exención sobre este impuesto, pero algo es algo. Lo que tenemos en claro que la exención está expresada en veces el salario mínimo general, por ejemplo el aguinaldo está exento del ISPT hasta 30 veces el salario mínimo general de la zona y lo que exceda este límite inferior se grava. A diferencia de otros impuestos, el ISPT provisional se retiene a través de la nómina y es enterado al SAT en forma mensual a más tardar el día 17 del siguiente mes a su retención. Para conocer el monto a pagar, debemos utilizar las tablas de ISR y calcular nuestro impuesto mensual. 32 1.6.1 ISR El Impuesto Sobre la Renta (ISR) obtiene este nombre, porque grava la utilidad obtenida, producto de realizar una actividad, es decir, en un sentido muy amplio se llama RENTA a la Utilidad o ingreso que se obtenga. En México, el gobierno federal está facultado para establecer impuestos directos e indirectos, según la Constitución de los Estados Unidos Mexicanos, en el Art. 31 fracción IV el cual establece: “Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes”. Dicho esto el ISR EN México es una contribución directa sobre los ingresos, su integración salarial se toma como base para determinar el impuesto correspondiente derivado de la obtención de ingresos por la prestación de un servicio El impuesto directo más importante es el impuesto sobre la renta (ISR). El objeto del Impuesto Sobre Renta en México es el gravar las utilidades de las personas físicas y morales. Para las personas físicas (Título IV capítulo I LISR) que realicen cualquiera de las siguientes actividades: • Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado • Ingresos por actividades empresariales y profesionales • Ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles • Enajenación de bienes • Enajenación de bienes en bolsa de valores • Ingresos por adquisición de bienes • Ingresos por intereses • Ingresos por obtención de premios • Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales • De los demás ingresos que obtengan las personas Físicas No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente. 33 Este impuesto se calcula sobre el sueldo total que recibe el empleado durante el periodo de la nómina, al cual se le restan los ingresos exentos, dando como resultado la base o ingreso gravable, al que le aplicaremos la tarifa del Art. 96. Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente. La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente. TARIFA % P/aplicar Límite Inferior Límite Superior Cuota Fija s/excedente de Límite Inferior .01 $ 496.07 0 1.92 % $ 496.08 $ 4,210.41 $ 9.52 6.40 % $ 4,210.42 $ 7,399.42 $ 247.23 10.88 % $ 7,399.43 $ 8,601.50 $ 594.24 16.00 % $ 8,601.51 $ 10,298.35 $ 786.55 17.92 % $ 10,298.36 $ 420,770.29 $ 1,090.62 21.36 % $ 20,770.30 $ 32,736.83 $ 3,327.42 23.52 % $ 32,736.84 $ 62,500.00 $ 6,141.95 30 % $ 62,500.01 $ 83,333.33 $ 15,070.90 32 % $ 83,333.34 $ 250,000.00 $ 21,737.57 34 % $ 250,000.01 En adelante $ 78,404.23 35 % 34 1.6.2 Subsidio Para El Empleo El subsidio para el empleo (cuyo antecedente desde octubre de 1993 es el “crédito al salario”) es un instrumento fiscal para apoyar a los trabajadores de menores ingresos. Este beneficio a cargo del Gobierno Federal, es otorgado a través de los empleadores al momento de efectuar la determinación de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por los salarios (incluyendo las prestaciones) pagados. En el caso de los trabajadores de hasta dos salarios mínimos, para los cuales el monto de subsidio que les corresponde excede del ISR a retener, la diferencia es entregada al trabajador conjuntamente con el pago de sus salarios. Posteriormente, los empleadores recuperan las cantidades entregadas a sus trabajadores acreditándolas contra el ISR retenido a otros trabajadores de mayores ingresos o contra el ISR empresarial (o por otros conceptos) a su cargo. 1.7 Cuotas Del Seguro Social. El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es una Institución del gobierno federal, autónoma y tripartita (Estado, Patrones y Trabajadores), dedicada a brindar servicios de salud y seguridad social a la población que cuente con afiliación al propio instituto, llamada entonces asegurados y derecho habientes. El afiliado al seguro obtiene un número de afiliación o NSS. Actualmente, la Ley señala que la seguridad social tiene como finalidades: * La asistencia médica. * La protección de los medios de subsistencia. * Los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. * El otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizada por el Estado. A efecto de cumplir con tal propósito, el Seguro Social comprende dos tipos de régimen; el obligatorio y el voluntario. 35 El régimen obligatorio, Según la Ley del Seguro Social: Artículo 12.Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio: I. Las personas que de conformidad con los artículos 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo, presten, en forma permanente o eventual, a otras de carácter físico o moral o unidades económicas sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le dé origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica del patrón aun cuando éste, en virtud de alguna ley especial, esté exento del pago de contribuciones; II. Los socios de sociedades cooperativas, y III. Las personas que determine el Ejecutivo Federal a través del Decreto respectivo, bajo los términos y condiciones que señala esta Ley y los reglamentos correspondientes. El pago de cuotas: Artículo 36. Corresponde al patrón pagar íntegramente la cuota señalada para los trabajadores, en los casos en que éstos perciban como cuota diaria el salario mínimo. Artículo 37. En tanto el patrón no presente al Instituto el aviso de baja del trabajador, subsistirá su obligación de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas; sin embargo, si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro patrón, el Instituto devolverá al patrón omiso, a su solicitud, el importe de las cuotas obrero patronales pagadas en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta. Artículo 38. El patrón al efectuar el pago de salarios a sus trabajadores, deberá retener las cuotas que a éstos les corresponde cubrir. Cuando no lo haga en tiempo oportuno, sólo podrá descontar al trabajador cuatro cotizaciones semanales acumuladas, quedando las restantes a su cargo. El patrón tendrá el carácter de retenedor de las cuotas que descuente a sus trabajadores y deberá determinar y enterar al Instituto las cuotas obrero- patronales, en los términos establecidos por esta Ley y sus reglamentos. 36 Artículo 39. Las cuotas obrero patronales se causan por mensualidades vencidas y el patrón está obligado a determinar sus importes en los formatos impresos o usando el programa informático, autorizado por el Instituto. Asimismo, el patrón patrón deberá presentar ante el Instituto las cédulas de determinación de cuotas del mes de que se trate, y realizar el pago respectivo, a más tardar el día diecisiete del mes inmediato siguiente. Los capitales constitutivos tienen el carácter de definitivos al momento de notificarse y deben pagarse al Instituto, en los términos y plazos previstos en esta Ley. La obligación de determinar las cuotas deberá cumplirse aun en el supuesto de que no se realice el pago correspondiente dentro del plazo señalado en el párrafo pá anterior. 1.8 Cuotas Sindicales Se entiende por Cuota Sindical la cantidad que todo Miembro Activo debe cubrir al Sindicato para los gastos de administración y operación del mismo y para capacitarlo al mejor cumplimiento de sus objetivos. La Cuota Sindical podrá ser Ordinaria o Extraordinaria. I.- Ordinaria.- Es Cuota Sindical Ordinaria aquélla que, basada en el salario de cada Miembro Activo, tenga que ser cubierta periódicamente por él para cubrir los gastos de administración y operación del Sindicato dicato o para inversiones que éste haga con objeto de adquirir los bienes muebles o inmuebles que autoriza La Ley Federal del Trabajo. La Cuota Sindical Ordinaria podrá ser Permanente o Temporal. 37 a).- Permanente: Es Cuota Sindical Ordinaria Permanente la que señalan estos Estatutos para cubrir los gastos de administración y operación del Sindicato. La Cuota Sindical Ordinaria Permanente actual es igual al 3% (tres por ciento) del salario del trabajador y deberá ser descontada en la forma que han convenido o convengan las personas mencionadas en el ART. 1 y el Sindicato. La Cuota Sindical Ordinaria Permanente no podrá ser disminuida sino por el voto individual de las cinco sextas partes o más, del número total de Miembros Activos que sean trabajadores de planta. No podrá ser aumentada sino por el voto de la mayoría absoluta, (la mitad más uno, o más), de los citados Miembros. b).- Temporales: Es Cuota Sindical Ordinaria Temporal la que acuerde la Asamblea General por el voto de la mayoría absoluta de los Miembros Activos que sean trabajadores de planta, para cubrir las inversiones que se hagan con objeto de adquirir para el Sindicato los bienes muebles o inmuebles que autoriza La Ley Federal del Trabajo. Esta cuota deberá ser descontada periódicamente al mismo tiempo o alternando con la Permanente, estar en vigencia durante un período mínimo de seis meses y cesar tan pronto como la Asamblea General lo haya acordado en el momento de decretarla o lo acuerde con posterioridad. II.- Extraordinaria.- Son Cuotas Sindicales Extraordinarias todas aquellas que tengan que ser cubiertas por los Miembros Activos para gastos de emergencia que no hayan quedado incluidos entre los mencionados en la Fracción I de este Artículo. Estas cuotas podrán ser cubiertas en una o más exhibiciones; estar basadas en el salario de cada Miembro Activo o ser uniforme para todos ellos, y no podrán ser decretadas sino por el voto de la mayoría absoluta de los Miembros Activos. 1.9 Otras Deducciones Son todas las deducciones consideradas por la Ley Federal del Trabajo. 1.9.1 Préstamos Y Equipos Dañados Todas las deducciones permitidas a los trabajadores se pueden encontrar dentro de la Ley Federal del Trabajo, el artículo 110 fracción I menciona, Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de salarios, pagos hechos con exceso al trabajador, errores, pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos por la empresa o establecimiento. 38 La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor del importe de los salarios de un mes y el descuento será el que convengan el trabajador y el patrón, sin que que pueda ser mayor del treinta por ciento del excedente del salario mínimo. Existen empresas que otorgan préstamos a los empleados de más confianza y antigüedad, los montos y descuentos son determinados por Recursos Humanos. 1.9.2 Fondo De Ahorro Los fondos de ahorro más que un descuento es un apoyo a los trabajadores, éste tiene que ser de mutuo acuerdo entre el empleador y el trabajador, en la LFT artículo 110 fracción IV se dice. Pago de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas cooperativas y de cajas de ahorro, siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean mayores del treinta por ciento del excedente del salario mínimo. 39 1.9.3 Créditos De INFONAVIT El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda Vivie para los Trabajadores (INFONAVIT) ( es una institución mexicana tripartita donde participa el sector obrero, el sector empresarial y el gobierno, dedicada a otorgar un crédito para la obtención de vivienda a los trabajadores y brindar rendimientos al ahorro rro que está en el Fondo Nacional de Vivienda para las pensiones de retiro. Fue fundada en Mayo de 1972 por el entonces el presidente Luis Echeverría Álvarez. Por lo anterior existe la Ley del INFONAVIT en donde se mencionan las obligaciones de los patroness para la inscripción y pago de cuotas. Este instituto ha facilitado la obtención de vivienda para muchas personas dentro de la sociedad Mexicana que no tienen fácil acceso a un crédito hipotecario. En la LFT el artículo 110 fracción III indica el manejo de e esta prestación. Pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores destinados a la adquisición, construcción, reparación, ampliación o mejoras de casas habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Asimismo, a aquellos trabajadores que se les haya otorgado un crédito para la adquisición de viviendas ubicadas en conjuntos habitacionales financiados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se les descontará descontará el 1% del salario a que se refiere el artículo 143 de esta Ley, que se destinará a cubrir los gastos que se eroguen por concepto de administración, operación y mantenimiento del conjunto habitacional de que se trate. Estos descuentos deberán haber sido sido aceptados libremente por el trabajador. 40 1.10 Total De Deducciones Las deducciones son aquellas cantidades que se descontarán al salario bruto (Total percepciones), derivados de obligaciones fiscales y administrativas, obteniéndose así el salario neto a percibir por el trabajador. Una vez determinado el valor total que un trabajador ha ganado en una semana, en una quincena o en un mes, se procede a restar los conceptos que por obligación el empleado debe pagar acordes a la ley y sin violentar los derechos laborales, ya sea a la empresa o a terceros. Entre los principales conceptos que pueden estar a cargo de un trabajador, y que por consiguiente se debe descontar (deducir) del total devengado, tenemos, entre otros: • Retención del Impuesto sobre el Producto del Trabajo (ISPT). Es el porcentaje del sueldo que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) autoriza deducir todos los meses, de la nómina de los trabajadores en previsión de los impuestos que deberá pagar. • Seguro Social (Servicio Médico y Maternidad).- El trabajador debe estar afiliado al sistema de salud, y el aporte es responsabilidad de la empresa, tanto el que le corresponde a la misma, como el que le corresponde al empleado. • Impuesto sobre la Renta.- Contribución impuesta por la LIR, sobre los ingresos percibidos por las personas físicas y morales residentes en México, y las residentes en el extranjero cuando la fuente de riqueza de los ingresos mencionados se encuentra en territorio nacional. • Prestaciones de previsión social.- Comprenden las becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, vales de despensa, ayuda de transporte, instalaciones deportivas, pero principalmente el fondo de ahorro y el seguro de vida. • Préstamos a corto, mediano y largo plazo. • Inasistencias (faltas /retardos) y suspensiones.- En el Capítulo IV, de los Estatutos de los trabajadores, art. 58.- Faltas y Sanciones de los trabajadores. • Cuota sindical.- Los trabajadores deberán aportar las cuotas al sindicato que estén afiliados y solo mediante su autorización se podrá descontar o deducir de la nómina. • Embargos Judiciales.- Los embargos ordenados por autoridad judicial competente y deben ser descontados de la nómina por la empresa y consignarlos en la cuenta que el juez haya ordenado. Una vez realizadas todas las deducciones, se obtiene el valor neto a pagar al empleado por concepto de nómina. Ese es el valor que la empresa le debe consignar al empleado al finalizar la semana, la quincena o el mes. 41 Importante: La empresa no puede descontar o retener valor alguno del salario a un empleado sin el consentimiento expreso del mismo, o mediante orden judicial competente. No sobra aclarar que los conceptos aquí expuestos no son todos los que pueden existir, sólo son los más comunes. Además, no todos son obligatorios, algunos empleados pueden que les apliquen unos y otros no. Los únicos que son de obligatorio cumplimiento para todos los empleados son los relacionados con la Seguridad social y el Impuesto Sobre la Renta. 1.11. Subtotal De Sueldo Al continuar con el cálculo de la nómina, una vez obtenido el monto total de percepciones y el de deducciones, lo que sigue es el cálculo del subtotal de sueldo, siendo éste la diferencia entre percepciones y deducciones. Percepciones - Deducciones = Subtotal de Sueldo. Lo siguiente es determinar si el trabajador califica o no para obtener el subsidio para el empleo. 1.12 Subsidio Del Empleo El subsidio al empleo es una ayuda o apoyo que por ley debe pagarle el patrón al trabajador cuando este último percibe el salario mínimo. Dicho subsidio se calcula a través de las tablas del artículo 113 de la Ley del ISR “Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente” (Párrafo reformado DOF 01-12-2004, 26-12-2005), y el artículo octavo transitorio de la Ley del ISR. 42 “Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 8o. de la Ley del ISR, durante los ejercicios de 2002 y 2003 se consideran que forman parte del sistema financiero las sociedades de ahorro y préstamo” La ley estipula que los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del ISR “Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas”, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del artículo 113 de la misma Ley. ¿Quiénes tienen derecho al subsidio para el empleo? En base a lo decretado desde 2007, los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer párrafo y la fracción I del artículo 110 de la Ley del ISR, tienen derecho al subsidio para el empleo los siguientes: Los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios. NO se tendrá derecho a la aplicación del subsidio para el empleo, a los ingresos percibidos por concepto de: Primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones y otros pagos por separación. Rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, los miembros de sociedades y asociaciones civiles. Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole. Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario. 43 Honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto como asimilado a salarios. Ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto como asimilado a salarios. Ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción. A partir del primero de enero de 2014 para los pagos semanales, quincenales o mensuales [cuestión de dividir la tabla] se podrá aplicar la tabla publicada en la LISR o seguir aplicando la Tabla de 2013 correspondiente a esta “facilidad”. Ambas tablas comparadas se muestran a continuación: Aplicable según Artículo 1.12 2013 DOF 2612 Según LISR 2014 Límite Inferior Superior Subsidio E Límite Inferior Superior Subsidio E 0.01 1768.96 407.02 0.01 1768.96 407.02 1768.97 1978.7 406.83 1768.97 2653.38 406.83 1978.71 2653.38 359.84 2653.39 3472.84 406.62 2653.39 3472.84 343.60 3472.85 3537.87 392.77 3472.85 3537.87 310.29 3537.88 4446.15 382.46 3537.88 4446.15 298.44 4446.16 4717.18 354.23 4446.16 4717.18 354.23 4717.19 5335.42 324.87 4717.19 5335.42 324.87 5335.43 6224.67 294.63 5335.43 6224.67 294.63 6224.68 7113.90 253.54 6224.68 7113.90 253.54 7113.91 7382.33 217.61 7113.91 7382.33 217.61 7382.34 en adelante 0 7382.34 en adelante 0 En negritas se muestra la disminución. 44 Es importante que la empresa decida cuál de las dos tablas emplear, hay que tener precaución pues conforme al artículo 6 del Código Fiscal Federal, cuando las leyes fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la elegida no podrá variarse en el ejercicio. 1.13sueldo Neto Es la cantidad que se obtiene de sumarle al subtotal de sueldo la cantidad correspondiente al subsidio para el empleo, éste será el monto final a entregar al empleado. 45 UNIDAD 2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA NÓMINA (Cálculo de Impuestos, Cuotas y Aportaciones) Elaborado por: • Pamela Antonio Pérez • Tania De la Paz Andrés • Patricia García García • Jonathan B. Martínez Navarrete • Diana Maya Fragoso • Blanca Vargas Herrera 46 UNIDAD II: Obligaciones Tributarias Derivadas De La Nómina (Cálculo de Impuestos, Cuotas y Aportaciones) Esta unidad tiene como finalidad conocer todos los impuestos, cuotas y aportaciones que se derivan de la nómina y que todas las empresas incluyendo las turísticas tendrán que calcular, descontar a sus empleados y pagar a las instituciones gubernamentales correspondientes, con el objeto de que dichos impuestos y cuotas se calculen en forma exacta y correcta y sean pagadas en las fechas establecidas por las leyes fiscales, para evitar el pago de actualizaciones, recargos, multas y posibles sanciones que disminuyan las utilidades de las empresas. Desde su conformación, toda sociedad se ha visto obligada al pago de impuestos, los cuales son necesarios para cubrir los gastos e inversiones del estado. Los impuestos van desde los gravámenes por la adquisición o venta de un bien hasta las tasas por el trabajo generador de un ingreso. Sin embargo, cada uno de estos impuestos tiene un resultado distinto para los dos grandes agentes económicos: la empresa y el empleado. 2.1 Impuesto Sobre La Renta. Uno de los impuestos con mayor repercusión para las empresas y los empleados es el Impuesto Sobre la Renta, comúnmente nombrado ISR. El impuesto obtiene este nombre porque grava la utilidad o ganancia obtenida por la realización de una actividad. Es decir, en un sentido muy amplio se le llama renta al ingreso que recibe un empleado (persona física) y a la diferencia de ingresos y deducciones autorizadas para una empresa (personal moral). Para comprender mejor este tipo de tasa, la legislación mexicana y, en particular, la Ley del Impuesto sobre la Renta menciona diferentes tipos de ingresos que grava el ISR. Entre ellos se encuentran: • Ingresos por prestación de servicios personales subordinados, conocidos como sueldos y salarios • Ingresos por actividades profesionales, conocidos como honorarios • Ingresos por actividades empresariales • Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles 47 • Ingresos por la enajenación de bienes • Ingresos por adquisición de bienes • Ingresos por intereses • Ingresos por la obtención de premios • Ingresos por dividendos • Otros ingresos DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO. Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Este impuesto lo pagan los empleados de acuerdo a los ingresos que reciben en un mes, a los cuales se restarán aquellos ingresos que no pagan impuesto (es decir, que están exentos) para obtener una Base Gravable, a la cual se le aplica la tarifa del artículo 96 de LISR para obtener el impuesto a pagar por el mes de que se trate. A este impuesto se le restará el Subsidio para el Empleo, el cual se obtiene aplicándole a la Base Gravable la tarifa del articulo Décimo de las disposiciones transitorias a partir de Diciembre de 2013, obteniendo una diferencia de impuesto, la que puede ser a cargo o a favor del empleado, si es a cargo se le descontará y si es a favor se le devolverá, ambos en el mismo mes, de ser posible. 2.1.1 Anticipos Mensuales (Ley Del ISR). Artículo 96 indica que quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente El mismo Artículo 96 LISR en su párrafo Sétimo indica que las personas físicas, así como las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley, enterarán las retenciones a que se refiere este artículo a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del año de calendario, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. A este impuesto mensual se le llama Pagos provisionales o Anticipos mensuales. 48 2.1.2 ISR Anual. Artículo 97. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados. El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refiere este capítulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 96 de esta Ley. La disminución del impuesto local a que se refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las personas obligadas a efectuar las retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior. El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Capítulo, siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor. Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el párrafo anterior o sólo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia a que se refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley, el monto que le hubiere compensado. 49 No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo, cuando se trate de contribuyentes que: a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo. b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.00. c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual. Artículo 98. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, además de efectuar los pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones: I. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este Capítulo, los datos necesarios, para que dichas personas los inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de registro al empleador. II. Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aquél en el que se inicie la prestación del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el cálculo del impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. No se solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación del año. III. Presentar declaración anual en los siguientes casos: a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados en este Capítulo. b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará declaración anual. 50 c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea. d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artículo 96 de esta Ley. e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.00. IV. Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente. 2.1.3 Subsidio Para El Empleo Como ya se ha visto, este subsidio se calcula sobre la Base Gravable que se utilizó para calcular el impuesto mensual (tarifa del artículo 96 LISR) a la cual le aplicaremos la tarifa del artículo décimo de las disposiciones transitorias para aplicarse a partir de Diciembre 2013. 2.2 Ingresos Exentos De Impuestos. La ley del Impuesto Sobre la Renta define que existen algunos ingresos por los cuales el contribuyente (persona física) no pagará ISR (ART. 93). Es importante recalcar que por que la ley considere un ingreso como libre de impuestos, no significa que Hacienda no te llamará si considera necesario hacer una comprobación, en este caso se tendrá que demostrar el origen del ingreso mediante documentos. 51 2.2 Ingresos Exentos de Impuestos. El artículo 93 LISR menciona una serie de ingresos y límites de los mismos que no están sujetos al pago de impuesto (ISR) sin embargo para nuestro estudio solo veremos los siguientes: 2.2.1 Salario Mínimo. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general para una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación laboral. El ART 96 LISR, indica que no se efectuará retención de impuesto a las personas que solo perciban el Salario Mínimo. TARIFAS CALCULO ISR ANUAL VIGENTES EN 2014 IMPUESTO (ART. 152 LISR) PORCIENTO SOBRE LÍMITE INFERIOR LÍMITE SUPERIOR CUOTA FIJA EXCEDENTE DEL LÍMITE INFERIOR 0.01 5,952.84 - 1.92% 5,952.85 50,524.93 114.29 6.40% 50,524.93 88,783.05 2,966.91 10.88% 88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00% 103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92% 123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36% 249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.53% 392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00% 750,000.00 1,000,000.00 180,850.81 32.00% 1,000,000.00 3,000,000.00 260,850.81 34.00% 3,000,000.00 En adelante 940,850.81 35.00% 52 EL ART 97 LISR indica que el salario mínimo no podrá ser objeto de descuento o reducción, el impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. 2.2.2 Tiempo Extra. El ART 65 LFT indica que en casos de fuerza mayor, la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar los males ocasionados por algún siniestro. El tiempo extra se definirá como aquel tiempo que el trabajador labora fuera de su horario normal de trabajo, Este no podrá exceder de: más de 3 hrs diarias, ni más de 3 días a la semana (ART 66 LFT). Cuando el tiempo extra trabajado no exceda de los máximos autorizados, dicho tiempo deberá pagarse en un 200 % calculado sobre la hora normal de trabajo (ART67 LFT), Cuando el tiempo extra sea superior a los máximos autorizados el excedente se pagará al 300% (ART68) calculado sobre la hora normal de trabajo. La Fracción I del ART 93 LISR, dice que el tiempo extra calculado sobre la base del salario mínimo y que no exceda de los mínimos establecidos por Ley Federal de Trabajo no pagará impuesto, por el excedente se pagará impuesto, bajo las siguientes reglas. Primera regla: Si el trabajador percibe Salario Mínimo, hasta por nueve horas extras por semana estará exento. Segunda regla: Si el trabajador gana más de un Salario Mínimo entonces el 50% de las horas extras (de las primeras 18 hrs de la quincena) será gravado y el otro 50% será exento (Hasta 5 veces el salario mínimo a la semana o 10 salarios mínimos a la quincena.) Tercera regla: Si la parte exenta excede el límite de 5 Salarios Mínimos a la semana, la parte que exceda será gravada. 2.2.3 Indemnizaciones Por Riesgos De Trabajo o Enfermedades ART 54 LFT. Si la incapacidad proviene de un riesgo no profesional, el trabajador tendrá derecho a que se le pague un mes de salario y doce días por cada año de servicio, o en su caso a que se le proporcione otro empleo compatible con sus aptitudes. 53 La forma de pago de las indemnizaciones será directamente al trabajador y en caso de incapacidad mental se pagará a la persona o personas que señalen como responsables. Se tomará como base el salario diario que recibe el trabajador al momento que ocurre el riesgo y después los aumentos que correspondan al empleo que desempeñaba hasta determinar el grado de incapacidad. SALARIO MINIMO PARA INDEMNIZACION POR RIESGO: Para el pago de las indemnizaciones no podrá ser inferior al salario mínimo. SALARIO MAXIMO PARA INDEMNIZACION POR RIESGO: Si el salario que recibe el trabajador se pasa del doble del mínimo, del área geográfica, se considera este salario (134.58 área geográfica A) como salario máximo. Si el trabajo se presenta en lugares diferentes, el salario máximo será el doble del promedio de los salarios mínimos respectivos. INDEMNIZACIONES POR INCAPACIDAD PERMANENTE TOTAL: Si la incapacidad parcial consiste en la pérdida absoluta de las facultades o aptitudes del trabajador para desempeñar su profesión, la Junta de Conciliación y Arbitraje podrá aumentar la indemnización hasta el monto de la que correspondería por incapacidad permanente total, tomando en consideración la importancia de la profesión y la posibilidad de desempeñar una de categoría similar, susceptible de producirle ingresos semejantes. SBC 54 2.2.4 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro. La jubilación determina que una persona ya no se encuentra física o mentalmente capacitada para continuar realizando el trabajo que hasta entonces hacía. La jubilación puede ser: • La jubilación puede ser de tipo ordinaria, cuando la persona cesa sus labores por alcanzar la edad estipulada por la ley para dicho efecto; o extraordinaria, cuando bruscamente debe prescindir del trabajo por cuestiones de causa mayor, accidentes, discapacidad, etc. En ambos casos, se necesita realizar un trámite administrativo para pactar las condiciones del cese laboral y calcular el valor del monto que esa persona pasará a cobrar como pensión jubilatoria. • La jubilación anticipada ocurre cuando una persona que cuenta con cierta edad y ha realizado una cantidad determinada de aportes y ante determinadas causas de tipo médicas, se jubila, convirtiéndose en pensionista contributivo, abandonando el mundo laboral antes de la edad establecida por la ley para la jubilación. • El concepto de prejubilación, pese a que muchos lo confunden con el de jubilación anticipada, implica cosas diversas. Es un término no-jurídico (desde el derecho un prejubilado es un desocupado que no busca empleo); se trata de una persona que ha llegado a un acuerdo con la empresa para la que trabaja a través del cual convienen en finiquitar el vínculo laboral. En dicho acuerdo la empresa se compromete a pagar un determinado porcentaje del sueldo normal en materia de indemnización y a su vez dialoga con la Seguridad Social para conseguir una jubilación relativa a partir del momento del cese del trabajo. • Pensión: Procede del vocablo latino pensión y que tiene varios usos, puede tratarse de un monto que el estado paga a una persona cuando se jubila, enviuda o queda incapacitada. Dicho dinero se entrega de manera periódica, ya sea durante un lapso de tiempo o de forma permanente. Las pensiones, en este sentido, forman parte de lo que se conoce como la seguridad social, que busca garantizar que todas las personas puedan satisfacer sus necesidades elementales. Los criterios para el pago de la pensión dependen de la legislación de cada nación, al igual que el monto a recibir. 55 De acuerdo a sus características puede ser: • Las pensiones contributivas son aquellas que, de una forma u otra, la persona que la recibe ya la ha pagado en otro momento (es decir, ha contribuido en su establecimiento). Ese es el caso de la jubilación, cuyos fondos se crean a partir de los aportes de los trabajadores activos. • Las pensiones no contributivas, en cambio, constituyen un derecho que surge directamente por ley (como una pensión alimenticia). • Haberes de retiro. El concepto haberes de retiro pertenece esencialmente al ámbito militar y, como su nombre lo indica, son percepciones que se pagan al 'retiro', no durante la vida 'laboral' dentro de la milicia. Así lo establece el artículo 21 tercer párrafo de la ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas que establece lo siguiente: “Haber de retiro es la prestación económica vitalicia a que tienen derecho los militares retirados en los casos y condiciones que fija esta Ley. Una vez integrado el haber de retiro en los términos del artículo 31 de la presente Ley, será considerado como un solo concepto para todos los efectos legales.” En cuanto si son sujetos de impuestos concretamente del ISR, ya que así lo dispone el artículo 93 fracción IV de la ley del impuesto sobre la renta que establece lo siguiente: Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: Fracción IV.- Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro. Ejemplo: Considerando que el salario mínimo es de $67.29 diarios, una pensión, jubilación o haberes del retiro estará exento hasta por $1,009.35 (67.29x15) y en caso de ser mayor tiene que pagarse impuestos por el excedente, sin embargo, si se supone una pensión de $400 diarios se tendría lo siguiente: Total de ingresos al mes por pensión: 56 $400x 30 días $12,000 Menos Ingresos exentos ($67.29 x 15 x 30 días) $30,280.50 máximo exento. Por lo tanto la pensión mensual de $12,000.00 está totalmente exenta de ISR. 2.2.5 Reembolso de Gastos Médicos. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. Es evidente que un reembolso de gastos médicos es un beneficio económico para la clase trabajadora que forma parte de un sueldo en los términos del artículo 84 de la LFT; sin embargo, se encuentra exento de impuesto por tratarse de una prestación de previsión social, siempre y cuando se sigan los lineamientos en cuanto a generalidad previstos en los artículos 19 y 29 del RISR. 2.2.6 Prestaciones de Seguridad y Previsión Social. El concepto que emana de la ley dice: son erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. El Artículo 24, fracción XII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 1998 precisa sólo diez conceptos de gastos deducibles como previsión social y ellos son: a) jubilaciones, b) fallecimientos, c) invalidez, d) servicios médicos y hospitalarios, e) subsidios por incapacidad, f) becas educacionales, g) fondos de ahorro, h) guarderías infantiles, i) actividades culturales y j) actividades deportivas; 57 De los diez conceptos antes precisados, esta Juzgadora deduce que los conceptos enumerados en los incisos 1 al 5 son propiamente los gastos conocidos como "de previsión", toda vez que los mismos tienen una finalidad, fácilmente entendible, de "prevenir", tanto la continuidad en el ingreso económico del trabajador y su familia que de él depende, como el prevenirle un gasto extraordinario por situaciones, también extraordinarias, que se pueden dar en su vida normal; dichas situaciones son la jubilación, el fallecimiento, la invalidez, el pago de servicios médicos u hospitalarios o alguna incapacidad; con relación a tales conceptos no existe analogía alguna respecto a los conceptos que la actora quiere encuadrar en este mismo rubro consistentes en ayuda para alimentación, renta, ropa y transporte; ya que dichos gastos no tienen la finalidad de prevención que los primeros cinco aquí enumerados sí comparten. En igualdad de condiciones, los últimos cinco conceptos están referidos a necesidades de educación, seguridad económica (ahorro), cuidado de los hijos pequeños y actividades que se relacionan con el buen desarrollo físico y social de la persona (actividades deportivas y culturales); pero tales conceptos nada tienen de analogía con los gastos indispensables para sufragar las necesidades básicas en el orden material, como lo son los gastos de alimentación, vestido, transporte y habitación, por lo que estos últimos no pueden ser considerados gastos de previsión social. 2.2.7 Entrega de Depósitos al INFONAVIT. La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley de Seguro Social, de la Subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicio Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerza Armadas Mexicanas, así como las casas habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, de este título. 2.2.8 Los Provenientes de Fondos de Ahorro. Se denomina Fondo de Ahorro a las aportaciones económicas que realizan la empresa y los trabajadores. Es una prestación que se logra a través de la negociación del contrato colectivo de trabajo, en la cual la empresa se compromete a realizar aportaciones periódicas que pueden ser semanales, quincenales o mensuales, en tanto que los trabajadores convienen que de sus salarios se efectúen descuentos por las cantidades acordadas entre ambas partes. 58 Se descuenta vía nómina, el empleado decide el monto. La caja de Ahorro es un fondo integrado por aportaciones que realizan los trabajadores, a quienes se les descuenta periódicamente una cantidad de su salario. Es como una cooperativa, hay que darla de alta .En algunos casos mediante negociación contractual, la empresa otorga cantidades, como préstamo o aportación única para incrementar el fondo y posteriormente distribuirlo entre los trabajadores participantes. Generalmente el interés está entre el 9 y el 12%. El Fondo y la Caja de Ahorro tienen como objetivo primordial constituir fondos para otorgar, préstamos a los trabajadores o integrantes en términos preferenciales y a tasas de interés accesibles, por debajo de las que rigen en el mercado, al tiempo que generan rendimientos que se reparten junto con el monto ahorrado por el trabajador. FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LISR Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XI. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, del presente Título. Los requisitos de deducción y la exención del pago de impuestos (ISR) a los ingresos percibidos por los trabajadores provenientes de las cajas y fondos de ahorro, se ajustarán a lo establecido en el artículo 27 fracción. XI. Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: XI. Quinto párrafo qué se otorguen de manera general es decir, que sean las mismas para todos los trabajadores. En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser generales, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el reglamento de ésta. En el caso de la caja de ahorro para que sean deducibles debe cumplir los siguientes requisitos: 59 Deberán ser otorgados a todos los trabajadores al servicio de la empresa, tanto a sindicalizados como al personal de confianza. De igual manera se otorgarán sobre las mismas bases, es decir que el monto o porcentaje deberá ser igual para todos los trabajadores al servicio de la empresa. RETIRO DE LAS APORTACIONES. Artículo 42 LISR. Las aportaciones que efectúen los contribuyentes a fondos de ahorro, en los términos de la fracción XI del artículo 27 de la Ley, serán deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes: I. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata, únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año. II. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine. III. Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos préstamos sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue más de un préstamo al año, las aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles, siempre que el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mínimo seis meses desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo. 60 FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LFT DESCUENTOS AL SALARIO Trabajadores con salario mínimo Si el trabajador percibe el salario mínimo general o un salario cuyo monto -una vez realizado el descuento destinado al pago del fondo de ahorro- sea inferior al mínimo no se le podrá descontar cantidad alguna para este propósito, de conformidad con lo establecido en los artículos 97 y 110 de la LFT. Artículo 97. Los salarios mínimos no podrán ser objeto de compensación, descuento o reducción, salvo en algunos casos: Trabajadores con salario superior al mínimo Según lo establecido en el artículo 110, fracción IV de la LFT, se establece un tope máximo de descuento al salario una cantidad no mayor a un 30% del excedente del salario mínimo, sobre la diferencia que resulte de restar al ingreso percibido el salario mínimo general vigente del área geográfica en que labore el trabajador. Artículo 110. Los descuentos en los salarios de los trabajadores, están prohibidos salvo en los casos y con los requisitos siguientes: IV. Pago de cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro, siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean mayores del treinta por ciento del excedente del salario mínimo. FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LSS. Artículo 27, en relación al fondo de ahorro, señala lo siguiente: Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: II.- El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical. 61 Cuando la aportación de la empresa sea menor a la del trabajador no se integra al salario base de cotización. Cuando la aportación de la empresa sea mayor a la del trabajador la diferencia o excedente, se integrará al salario base de cotización. Cuando la aportación de la empresa y el trabajador sean iguales en cantidad o porcentaje no se integrará al salario. De lo anterior se desprende que se debe evaluar y pactar mediante el contrato colectivo la conveniencia de igualar o diferenciar las aportaciones al fondo de ahorro de tal forma que: Se incrementen o disminuyan los pagos que por cuota obrera le retengan al trabajador. Se incrementen o disminuyan los pagos que por prestaciones económicas otorga el IMSS. ADMINISTRACION DE LA CAJA DE AHORRO. Administración por parte de los trabajadores Una de las formas de administración más comunes, previo acuerdo entre empresa y sindicato, es aquella en que la empresa descuenta del salario al trabajador las aportaciones a la caja y las entrega para su administración a una comisión formada por los trabajadores miembros, siendo la asamblea quien determina los criterios para administración y manejo. Administración conjunta empresa y trabajadores Otra modalidad de administración es a través de la negociación colectiva, donde se establece que la empresa aportará una cantidad en calidad de préstamo o como obsequio, además la empresa asume la responsabilidad de realizar los descuentos correspondientes, otorgar los préstamos y realizar los cobros respectivos. De tal forma que conjuntamente empresa y sindicato, a través de una comisión mixta, formularán un reglamento para la administración de la caja y el manejo de préstamos a los trabajadores. 62 EJEMPLO Calcular el fondo de ahorro de un empleado que gana $9,500.00 mensuales y decide ahorrar el 10% de su sueldo, Debiendo indicar si el Fondo de Ahorro está exento de impuesto. 9500.00 x 10% = 950.00 950.00 x 12 meses = 11,400.00 anual todo exento Exento 67.29 x 365 = 24,560.85 24,560.85 x 1.3 = 31,929.11 monto máximo exento Calcular el fondo de ahorro de un empleado que gana $50,500.00 mensuales y decide ahorrar el 11% de su sueldo, Debiendo indicar si el Fondo de Ahorro está exento de impuesto. 50,500.00 x 11% = 5,555.00 5,555.00 x 12 meses = 66,660.00 anual Exento 67.29 x 365 = 24,560.85 24,560.85 x 1.3 = 31,929.11 monto máximo exento 66,660.00 – 31929.11 = 34,730.89 gravado 63 2.2.9 Cuotas de Seguro Social. FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LISR. Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XII. La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones. 2.2.10. Primas de Antigüedad e Indemnizaciones. Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XIII. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y los que obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se considerará un año completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título. I. 90 días = 3 meses de sueldo. (Sueldo diario que esté percibiendo). II. 20 días por cada año de trabajo. (Sueldo diario que esté percibiendo). III. 12 días de prima de antigüedad por cada año de trabajo. (Tope máximo hasta dos Salarios Mínimos, cuando el sueldo que percibe es superior a estos dos salarios mínimos). Artículo 95. Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación, se calculará el impuesto anual, conforme a las siguientes reglas: 64 I. Del total de percepciones por este concepto, se separará una cantidad igual a la del último sueldo mensual ordinario, la cual se sumará a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el año de calendario de que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, éstas se sumarán en su totalidad a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no se aplicará la fracción II de este artículo. II. Al total de percepciones por este concepto se restará una cantidad igual a la del último sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicará la tasa que correspondió al impuesto que señala la fracción anterior. El impuesto que resulte se sumará al calculado conforme a la fracción que antecede. La tasa a que se refiere la fracción II que antecede se calculará dividiendo el impuesto señalado en la fracción I anterior entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del artículo 152 de esta Ley; el cociente así obtenido se multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento. Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente. La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente: Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 95 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo. Según el Reglamento de la LISR: Art. 127-A Se dará el tratamiento fiscal establecido en el Art. 93 F XIII de la Ley, a los ingresos que por concepto de primas de antigüedad, perciban los trabajadores que cumplan con los supuestos de jubilación previstos por las leyes de seguridad social o de los contratos colectivos de trabajo, aun cuando continúen su relación laboral. 65 Los trabajadores que apliquen lo dispuesto en el párrafo anterior, al momento de su separación, considerarán como ingreso exento por concepto de primas de antigüedad, el monto generado durante los años de servicio transcurridos desde la fecha en que les hubiera sido cubierta la prima de antigüedad a que se refiere el párrafo anterior y hasta el momento de su separación, conforme a los límites previstos en el art. 93 F XIII. FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LFT Artículo 48. El trabajador podrá solicitar ante la Junta de Conciliación y Arbitraje, a su elección, que se le reinstale en el trabajo que desempeñaba, o que se le indemnice con el importe de tres meses de salario, a razón del que corresponda a la fecha en que se realice el pago Artículo 49. El patrón quedará eximido de la obligación de reinstalar al trabajador, mediante el pago de las indemnizaciones que se determinan en el artículo 50. Artículo 50. Las indemnizaciones a que se refiere el artículo anterior consistirán: I. Si la relación de trabajo fuere por tiempo determinado menor de un año, en una cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de servicios prestados; si excediera de un año, en una cantidad igual al importe de los salarios de seis meses por el primer año y de veinte días por cada uno de los años siguientes en que hubiese prestado sus servicios; II. Si la relación de trabajo fuere por tiempo indeterminado, la indemnización consistirá en veinte días de salario por cada uno de los años de servicios prestados. III. Además de las indemnizaciones a que se refieren las fracciones anteriores, en el importe de tres meses de salario y el pago de los salarios vencidos e intereses, en su caso, en los términos previstos en el artículo 48 de esta Ley. Artículo 162. Los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de antigüedad, de conformidad con las normas siguientes: • La prima de antigüedad consistirá en el importe de doce días de salario, por cada año de servicios; 66 • Para determinar el monto del salario, se estará a lo dispuesto en los artículos 485 y 486; • La prima de antigüedad se pagará a los trabajadores que se separen voluntariamente de su empleo, siempre que hayan cumplido quince años de servicios, por lo menos. Asimismo se pagará a los que se separen por causa justificada y a los que sean separados de su empleo, independientemente de la justificación o injustificación del despido. Artículo 485. La cantidad que se tome como base para el pago de las indemnizaciones no podrá ser inferior al salario mínimo. Artículo 486. Para determinar las indemnizaciones a que se refiere este título, si el salario que percibe el trabajador excede del doble del salario mínimo del área geográfica de aplicación a que corresponda el lugar de prestación del trabajo, se considerará esa cantidad como salario máximo. Si el trabajo se presta en lugares de diferentes áreas geográficas de aplicación, el salario máximo será el doble del promedio de los salarios mínimos respectivos. EJEMPLO: Calcular la liquidación de un empleado que fue contratado el 1 de Abril del 2009 y liquidado el 30 de Noviembre del 2013. Tiene un sueldo mensual de $8,700.00. Sueldo 8,700.00 / 30 = 290.00 1 Abril 2009 31 Marzo 2010 1 año 31 Marzo 2011 2 años 31 Marzo 2012 3 años 31 Marzo 201 4 años Abril 30 Mayo 31 Junio 30 Julio 31 Agosto 31 Septiembre 30 Octubre 31 5 años 67 Noviembre 30 3 Meses de sueldo 8,700.00 x 3 meses = 26,100.00 20 días por año 20 x 5 = 100 días x 290 = + 29,000.00 Prima de antigüedad 12 días por año 12 x 5 años= 60 días. *Cuando el sueldo diario rebasa 2 SMG, éstos se toman como base 67.29 x 2 = 134.58 x 60 = = liquidación total 134.58 + 8,074.80 63,174.80 Exento 90 SMG POR AÑO 90 X 67.29 = 6056.00 X 5 AÑOS = - 30,280.00 exento 32,894.80 gravado 2.2.11 Gratificaciones o Aguinaldos. FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LFT Artículo 87. Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos. Los que no hayan cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que fuere éste. 68 FUNDAMENTO LEGAL CON BASE A LA LISR Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XIV. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general EJEMPLO Calcular el pago de aguinaldo de un empleado que fue contratado el 02 de Enero y termina su relación laboral el 31 de julio. Tiene un sueldo mensual de $6,000.00. Sueldo 6,000.00 / 30 = 200.00 Enero = 31 días Febrero = 28 días Marzo = 31 días Abril = 30 días Mayo = 31 días Junio = 30 días Julio = 31 días 212 días 15 / 365 días = 0.04109589 x 212 días = 8.71 x $200.00 = 1,742.00 de aguinaldo. 67.29 x 30= 2,018.70 máximo exento, por lo tanto los $1,742.00 no pagan impuesto. Si ese mismo empleado trabajara del 02 de Enero al 31 de Diciembre quedaría de la siguiente manera: $200 x 15 días = $3,000.00 de aguinaldo Menos: $2,018.70 exentos de ISR Base Gravable $ 981.30 69 2.2.12.- Prima Vacacional. Las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de calendario a sus trabajadores en forma general serán hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador (67.29 x 15 días= 1,009.35 máximo exento). 2.2.13.- Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (PTU) La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, será hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador (67.29 x 15 días= 1,009.35 máximo exento). 2.2.14.- Prima Dominical. En el caso de las primas dominicales será, hasta por el equivalente de un día de salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada domingo que se labore. • Fracción XIV Por el excedente de los ingresos a que se refiere la fracción anterior se pagará el impuesto correspondiente. 2.2.15.- Viáticos. Los viáticos, serán deducibles cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes para que proceda su deducción. • Fracción XXIX , párrafos 8 y 9 Las aportaciones que efectúen los patrones y el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta individual que se constituya en los términos de la Ley del Seguro Social (IMSS), así como las aportaciones que se efectúen a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), incluyendo los rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda. 70 Las aportaciones que efectúen los patrones, en los términos de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), a la subcuenta de vivienda de la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social, y las que efectúe el Gobierno Federal a la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro (SAR), en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como los rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda. 2.3 Cuotas Obrero Patronales del Seguro Social (Mensual-Federal) Son la suma total de dinero aportado al Instituto Mexicano del Seguro Social por los trabajadores, patrones y la cuota social que aporta el gobierno mexicano. Para su determinación se toman en cuenta, el salario base de cotización del trabajador o el salario Diario Integrado, el salario mínimo del Distrito Federal, el salario mínimo del área geográfica del asegurado y los porcentajes que fija la ley del seguro social. El pago cubre los cinco seguros que ofrece el IMSS bajo el régimen obligatorio. 1 Enfermedad y Maternidad Para prestaciones en especie: • El patrón paga el 20.4% del salario mínimo del Distrito Federal y el Gobierno el 20.4% del salario mínimo. Si el salario base de cotización excede 3 veces el salario mínimo del D.F. • El patrón paga el 1.10% de la diferencia • El trabajador paga el 0.4% de la diferencia. Para prestaciones en dinero: del 1% del salario base de cotización, el (.70%) a cargo del patrón, el (.25%) a los trabajadores y el (0.05%) restante al gobierno federal. 71 2 Riesgo de trabajo Prima de riesgo de trabajo = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M Dónde: • V = 28 años, que es la duración promedio de vida activa de un individuo que no haya sido víctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total. • F = 2.3, que es el factor de prima. • N = Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo. • S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad temporal. • I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100. • D = Número de defunciones. • M = 0.005, que es la prima mínima de riesgo. Este seguro lo paga totalmente el patrón, se obtiene multiplicando la base de cotización mensual por la prima que tenga la empresa. 3 Invalidez y vida El pago se compone del: • Patrones: 1.75% del SBC. • Trabajadores: 0.625% del SBC. • Gobierno federal: 0.125% del SBC. 4 Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez Para el ramo de cesantía en edad avanzada y vejez, las aportaciones por día son las siguientes: • 3.150% del SBC, por parte del patrón. • 1.125% del SBC, por parte del trabajador, este porcentaje es retenido por el patrón al momento del pago de la nómina. • 7.143% del SBC, por parte del gobierno federal. Para el ramo de retiro: • 2% del salario base de cotización del trabajador, aportado totalmente por el patrón.9 72 El gobierno mexicano aporta a este seguro una cuota social de acuerdo a las veces el salario mínimo que perciba el trabajador por día. Este se actualiza trimestralmente de acuerdo al INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor), en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año. 5 Guarderías y prestaciones sociales Este seguro lo paga totalmente el patrón a razón del 1% del salario base de cotización. Los porcentajes que se aplicarán al Salario Diario Integrado para calcular las cuotas de Seguro Social son las siguientes: (Incluyen las cinco ramas del seguro social) Trabajadores 2.375 % Patrones 30.05 % Exceptuando a los trabajadores que solo ganan el mínimo, más una cuota adicional del 0.40 % para los trabajadores y del 1.10% para el patrón, aplica y calcula sobre el excedente de 3 salarios mínimos ($67.29 x 3 = 201.87 x 1.0452= 210.99) en relación al sueldo que perciba el trabajador. Los seguros de Riesgo de trabajo, Enfermedades y maternidad, Invalidez y vida, Guarderías y prestaciones sociales, deberán pagarse dentro de los 17 días del mes siguiente al que correspondan las operaciones (Art. 39 LSS) Los seguros de Retiro (SAR), Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, las aportaciones del 5% para el INFONAVIT y los descuentos hechos al trabajador por este concepto, cuando haya sido beneficiado con casa habitación deberán liquidarse dentro de los 17 días del mes siguiente a la terminación del bimestre (Art. 35 Ley del INFONAVIT). Las cuotas Obrero Patronales del Seguro Social, las aportaciones del 5% para el INFONATIV y las aportaciones del 2% para el Retiro (SAR), son federales (Art. 1 LSS), es decir son de aplicación general en toda la República Mexicana. 73 2.4 Aportaciones del 5% del INFONAVIT (Bimestral-Federal) Estas aportaciones son de observancia obligatoria en toda la República Mexicana, es decir son Federales (Art. 1 Ley del INFONATIV). Las aportaciones se calcularán sobre el Salario Diario Integrado (SDI), al cual se aplicará la tasa del 5% que estable El Art. 136 LFT, Art. 25 último párrafo y 29 Fracc. II de la LINFONAVIT. Si eres empleado, cada 2 meses la empresa para la que trabajas tiene como obligación aportar a la subcuenta de vivienda el equivalente al 5% de tus ingresos bimestrales. Es decir, si tus ingresos mensuales son de 15,000 pesos, tus ingresos bimestrales son de 30,000 pesos. El 5 % de esta cantidad ($1,500 pesos) es aportada por tu empresa a dicha subcuenta. Si usted adquiere un crédito hipotecario con apoyo INFONAVIT esas aportaciones bimestrales no serán abonadas a la subcuenta de vivienda, más bien servirán como pago anticipado, abonándose directamente al saldo del crédito. 2.5 Aportaciones del 2% para el retiro (SAR). (Bimestral-Federal) El Sistema de Ahorro para el Retiro (S.A.R.) Es una modalidad de ahorro para la pensión o que por alguna incapacidad el empleado quede privado de prestar sus servicios remunerados, está basado en Cuentas Individuales. La Cuenta Individual es única para cada trabajador y se encuentra identificada con el Número de Seguridad Social (NSS) y/o con la Clave Única de Registro de Población (CURP) del trabajador. En la Cuenta Individual se acumula dinero que proviene de aportaciones tripartitas a las que el trabajador tiene derecho por estar afiliado a un Instituto de Seguridad Social. Estas aportaciones las paga exclusivamente el patrón y se calculan sobre el SDI al cual se le aplicará la tasa del 2%. Estas aportaciones son de observancia en toda la República Mexicana, por lo tanto son federales y deberán liquidarse dentro de los 17 días del mes siguiente a la terminación del bimestre junto con las aportaciones del 5% de INFONAVIT. 74 2.6 Impuesto del 3% Sobre Nómina (Estatal) El Impuesto Sobre Nóminas o ISN es un impuesto estatal, por lo que cada Estado de la República aplicará la tasa de impuesto que resulte conveniente de acuerdo a sus necesidades de recaudación de impuestos y aparece publicado en el código financiero de cada estado. Este impuesto se calculará sobre el total de ingresos que perciba el trabajador durante el mes, al cual se le aplicará la Tasa de Impuestos correspondiente, según el Estado de que se trate. Este impuesto alcanza y obliga a las personas físicas o morales que en su carácter de patrones, realicen pagos por remuneración a sus trabajadores. Para el caso del D.F. los Artículos 178, 179 y 180 del Código Financiero indican los diferentes conceptos de ingresos sobre los cuales se calcula este impuesto (Art. 178); los diferentes conceptos de ingresos que están exentos del pago de este impuesto, entre otros la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (Art. 179); y la tasa de impuesto que deberá aplicarse, siendo en este caso del 3% (Art. 180). ¿Qué integra la Base del Impuesto sobre Nóminas? • Sueldos y salarios. • Tiempo extraordinario de trabajo. • Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos. • Compensaciones. • Gratificaciones y aguinaldos. • Participación patronal al fondo de ahorros. • Primas de antigüedad. • Comisiones. • Pagos realizados a administradores. ¿Qué no integra la Base del Impuesto sobre Nóminas? • Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo. • Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro. • Gastos funerarios. • Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro. • Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. • Las aportaciones adicionales al SAR y al INFONAVIT por parte de la empresa. 75 • Gastos de representación y viáticos. • Alimentación, habitación y despensas onerosas. • Intereses subsidiados en créditos al personal. • Primas por seguros obligatorios. • Prestaciones de previsión social regulares y permanentes. • Las participaciones en las utilidades de la empresa. • Personas contratadas con discapacidad. Cabe mencionar que, este impuesto se paga mensualmente a través de la “Declaración de Pago del Impuesto Sobre Nóminas“(Art. 181 del Código Financiero). Su pago se realiza en las oficinas recaudadoras locales de la Dirección de Ingresos. ¿Qué tasas de ISN 2014 aplican los diferentes Estados? Entidad Federativa Porcentaje del Impuesto Página de Internet Aguascalientes 2.00% http://www.aguascalientes.gob.mx Baja California Norte 1.80% http://www.bajacalifornia.gob.mx Baja California Sur 2.50% http://www.bcs.gob.mx/ Campeche 2.00% http://www.finanzas.campeche.gob.mx Chiapas 2.00% http://www.haciendachiapas.gob.mx Chihuahua 3.00% http://www.chihuahua.gob.mx Coahuila 2.00% http://www.sfcoahuila.gob.mx Colima 2.00% http://www.finanzas.col.gob.mx Distrito Federal 3.00% http://www.finanzas.df.gob.mx Durango 2.00% http://www.sfa-durango.gob.mx Estado de México 3.00% http://www.edomexico.gob.mx Guanajuato 2.00% http://www.guanajuato.gob.mx Guerrero 2.00% http://www.egbs1.com.mx de 0.5% a 2% http://www.hidalgo.gob.mx Hidalgo 76 Jalisco 2.00% http://sefin.jalisco.gob.mx/ Michoacán 2.00% http://tesoreria.michoacan.gob.mx Morelos 2.00% https://www.ingresos.morelos.gob.mx/ Nayarit 2.00% http://www.hacienda-nayarit.gob.mx Nuevo León 3.00% http://www.nl.gob.mx Oaxaca 2.00% http://www.finanzasoaxaca.gob.mx Puebla 3.00% http://www.puebla.gob.mx Querétaro 1.60% http://www.recaudanet.gob.mx Quintana Roo 3.00% http://www.quintanaroo.gob.mx San Luis Potosí 2.50% http://www.slpfinanzas.gob.mx Sinaloa 2.50% http://laip.sinaloa.gob.mx/Portal Sonora 2.00% http://www.siiafhacienda.gob.mx Tabasco 3.00% http://saf.tabasco.gob.mx Tamaulipas 2.00% http://finanzas.tamaulipas.gob.mx Tlaxcala 2.00% http://www.finanzastlax.gob.mx Veracruz 2.00% http://portal.veracruz.gob.mx Yucatán 2.50% http://www.yucatan.gob.mx Zacatecas 1.90% http://transparencia.zacatecas.gob.mx CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR PARA UN EMPLEADO QUE GANA SALARIO MINIMO. 1.- Un empleado que gana el salario mínimo, en la primer quincena falta 1 día injustificadamente, trabaja 26 horas extra, trabaja 2 domingos y recibe el pago por reembolso de gastos médicos por $1,000.00. La segunda quincena la trabaja completa, recibe $2500.00 por concepto de PTU, trabaja 15 horas extra y disfruta su período vacacional correspondiente a su tercer año de antigüedad. Y determinar el ISR y el subsidio para el empleo. Sueldo 2,018.70 / 30 = 67.29 77 Primera quincena. • Faltas 67.29 / 6 días= 11.22 parte proporcional + 67.29 1,009.35 - 78.51 = 78.51 descuento 930.84 1,009.35 - 78.51 = 930.84 sueldo primer quincena. • Tiempo Extra 67.29 / 8 Hrs.= 8.41 8.41 x 2 16.82 doble x 3 25.23 triple 16.82 x 18 hrs= 302.76 exento 25.23 x 8 hrs= 201.84 gravado Total tiempo extra 1er quincena = 504.60 • Domingos 67.29 x 2(se paga doble) =134.58 x 2 domingos =269.16 67.29 x 25% = 16.82 x 2 domingos = 33.64 prima dominical 67.29 x 2 = 134.58 exento(1 SMG por domingo exento) • Reembolso de Gastos médicos 1,000.00 exentos 78 Segunda quincena. • PTU ( Participación de los Trabajadores en las Utilidades) - 15 SMG exento = 67.29 x 15= 2,500.00 1,009.35 exento 1,490.65 gravado • Tiempo Extra 67.29 / 8 hrs = 8.41 8.41 x 2 = 16.82 doble 8.41 x 3 = 25.23 triple 16.82 x 15 hrs = 252.30 exento • Vacaciones 3 años = 10 días de vacaciones 67.29 x 10 días = 672.90 672.90 x 25 % = 168.23 prima vacacional exenta 15 SMG exento = 67.29 x 15 = 1,009.35 Exento Gravado 1er. Quincena Sueldo 930.84 2da. Quincena Sueldo + 1,009.35 1,940.19 Tiempo Extra 1er. Qna. 2da. Qna. 302.76 + 201.84 252.30 555.06 Prima Dominical 1er. Qna134.58 168.23 79 Reembolso de Gastos Médicos 1,000.00 PTU 1,009.35 Prima Vacacional 1,490.65 168.23 Cálculo de la Base Gravable Sueldo mensual 1,940.19 TOTAL PERCEPCIONES 6,668.12 +Tiempo extra 1er Qna +Tiempo extra 2da Qna 504.60 252.30 - Sueldo exento - Tiempo extra exento 1,940.19 555.06 +2 domingos +Prima Dominical 269.16 33.64 - Prima Dominical exenta - Gastos Médicos exento 134.58 1,000.00 +Reembolso Gastos Médicos +PTU +Prima Vacacional 1,000.00 2,500.00 + 168.23 TOTAL PERCEPCIONES 6,668.12 - PTU exenta - Prima Vacacional exenta BASE GRAVABLE 1,009.35 - 168.23 1,860.71 CÁLCULO DEL ISR Y SUBSIDIO Base Gravable 1,860.71 - Límite Inferior - 496.08 = Excedente sobre el límite inferior 1,364.63 - % sobre excedente del límite inferior x 6.40% = Impuesto Marginal 87.34 + Cuota Fija = ISR MENSUAL + 9.52 96.86 - SUBSIDIO AL EMPLEO (406.83/30= 13.56) 13.56 x 29 = - 393.24 = ISR A FAVOR -296.38 80 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR PARA UN EMPLEADO QUE GANA MAS DEL SALARIO MINIMO Y RECIBE FONDO DE AHORRO 2.- Un empleado que gana $54,000.00 mensuales, en la primera quincena falta 1 día por incapacidad y recibe su aguinaldo. La segunda quincena la trabaja completa y recibe su fondo de ahorro correspondiente al ahorro mensual del 10% de su sueldo. Determinar ISR y Subsidio al empleo. Sueldo 54,000.00 / 30 = 1,800.00 Primera quincena • Faltas 1800.00 / 6 días = 300.00 parte proporcional + 1,800.00 = 2,100.00 descuento 27,000.00 - 2,100.00 =24,900.00 sueldo primera quincena • Aguinaldo 15 días x 1800.00 = 27,000.00 30 días de SMG exento (30 x 67.29) - 2,018.70 Gravado 24, 981.30 Para que no se pague un impuesto muy alto en este mes Se puede calcular la doceava parte. Aguinaldo 24,981.30 / 12 = 2081.78 Y es en el mes de Diciembre cuando se hace el cierre del ejercicio y se hacen los ajustes necesarios, de tal manera que la diferencia entre el pago anual y los pagos mensuales. Sea = 0 81 Segunda quincena • Fondo de Ahorro Sueldo mensual 54,000.00 x 10% = 5,400.00 ahorro mensual 5,400.00 x 12 = 64,800.00 de ahorro al año. 1 SMG elevado al año sin que rebase 1.3 veces 67.29 x 365 = 24,560.85 24,560.85 x 1.3 = 31929.11 64,800.00 ahorro al año - 31,929.11 exento 32,870.89 gravado Fondo de Ahorro 32,870.89 / 12 = 2,739.24 El fondo de ahorro se hace mes con mes. CÁLCULO DEL ISR Y SUBSIDIO PARA EL EMPLEO • Utilizando la 12° parte 1er. Quincena +2da. Quincena 24,900.00 + 27,000.00 =Sueldo mensual 51,900.00 +12° parte de aguinaldo +12° parte de Fondo de ahorro =BASE GRAVABLE -Límite Inferior 2,081.78 + 2,739.24 56,721.02 -32,736.84 =Excedente sobre el límite inferior 23,984.18 x % sobre el excedente del límite inferior x =Impuesto Marginal +Cuota Fija =ISR MENSUAL 30% 7,195.25 + 6,141.95 13,337.20 *NO ALCANZA SUBSIDIO 82 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR PARA UN EMPLEADO QUE GANA MÁS DEL SALARIO MINIMO CON TIEMPO EXTRA. 3.- Un empleado que gana $6,000.00 mensuales, en la primer quincena trabaja 23 horas extra, recibe $800.00 por concepto de beca educacional de su hijo y el pago de viáticos (casetas) por $250.00, ya que llevó mercancía a la bodega. La segunda quincena falta 2 días por incapacidad, trabaja 20 hrs extra y trabaja 1 domingo. Determinar ISR y Subsidio al empleo. Sueldo 6,000.00 / 30 = 200.00 Primera quincena • Tiempo Extra 200.00 / 8 Hrs.= 25.00 25.00 x 2 50.00 doble x 3 75.00 triple 50.00 x 18 hrs= 900.00 x 50% = 450.0 exento 75.00 x 5 hrs= 375.00 gravado Total tiempo extra 1er quincena = 1,275.00 Tiempo extra exento = 450.00 Tiempo extra gravado =825.00 • Previsión social Beca educacional 800.00exento • Viáticos Casetas 250.00exento 83 • Primer quincena • Faltas 200.00 / 6 días= 33.33 parte proporcional + 200.00 = 233.33 descuento por día 3,000.00 - 466.66 (233.33 x 2 faltas) = 2,533.34 sueldo segunda quincena • Tiempo Extra 200 / 8 Hrs.= 25.00 25.00 x 2 50.00 doble x 3 75.00 triple 50.00 x 18 hrs= 900.00 x 50% = 450.00 exento 75.00 x 2 hrs= 150.00 gravado Total tiempo extra2da. Quincena = 1,050.00 Total tiempo extra exento = 450 Total tiempo extra gravado = 600 • Domingos 200.00 x 2 (se paga doble) = 400.00 200.00 x 25% = 50.00 prima dominical 67.29 exento (1 SMG por domingo exento) 84 Exento Gravado Tiempo Extra 1er. Qna. 2da. Qna. 450.00 +450.00 +600.00 900.00 800.00 250.00 67.29 Previsión Social Viáticos Prima Dominical 2da. Qna Cálculo de la Base Gravable Sueldo 1er quincena 3,000.00 +Sueldo 2da quincena +Tiempo extra 1er Qna +Tiempo extra 2da Qna +Previsión Social +Viáticos + 2,533.34 1,275.00 1,050.00 800.00 250.00 +Domingos + +Prima Dominical TOTAL PERCEPCIONES 825.00 1,425.00 382.71 TOTAL PERCEPCIONES - Tiempo extra exento - Previsión Social exenta - Viáticos exento - Prima Dominical exenta BASE GRAVABLE 9,358.34 900.00 800.00 250.00 67.29 7,341.05 400.00 + 50.00 9,358.34 CÁLCULO DEL ISR Y SUBSIDIO Base Gravable - Límite Inferior 7,341.05 - 4,210.42 = Excedente sobre el límite inferior - % sobre excedente del límite inferior = Impuesto Marginal + Cuota Fija = ISR MENSUAL 3,130.63 x 10.88% 340.61 + 247.23 587.84 - SUBSIDIO AL EMPLEO (217.61/ 30= 7.25) 7.25 x 28 = = ISR A CARGO - 203.00 384.84 85 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR POR LIQUIDACION. 4.- Calcular la liquidación y el ISR de un empleado que fue contratado el 26 de Octubre del 2006 y liquidado el 28 de Junio del 2014. Tiene un sueldo mensual de $7,500.00. Sueldo 7,500.00 / 30 = 250.00 Cálculo de los años trabajados Contratado 26 Octubre 2006 25 Octubre 2007 1 año 25 Octubre 2008 2 años 25 Octubre 2009 3 años 25 Octubre 2010 4 años 25 Octubre 2011 5 años 25 Octubre 2012 6 años 25 Octubre 2013 7 años 25 Noviembre 2013 1 mes 25 Diciembre 2013 2 meses 8 años 25 Enero 2014 3 meses 25 Febrero 2014 4 meses 25 Marzo 2014 5 meses 25 Abril 2014 6 meses 25 Mayo 2014 7 meses 25 Junio 2014 8 meses • 3 Meses de sueldo 7,500.00 x 3 meses = • 20 días por año 20 x 8 = 160 días x 250 = • 22,500.00 + 40,000.00 Prima de antigüedad 12 días por año 12 x 8 años= 96 días 86 *Cuando el sueldo diario rebasa 2 SMG, éstos se toman Como base 67.29 x 2 = 134.58 134.58 x 96 = + 12,919.68 = liquidación total 75,419.68 Exento 90 SMG POR AÑO 90 X 67.29 = 6,056.10 X 8 AÑOS = - 48,448.80 exento 26,970.88 gravado CALCULO DEL ISR Sueldo 7,500.00 Base Gravable 7,500.00 -Límite Inferior - 7,399.43 =Excedente sobre el límite inferior 100.57 -% sobre excedente del límite inferior x 16% =Impuesto Marginal 16.09 +Cuota Fija =ISR MENSUAL + 594.24 610.33 610.33 x 100 = 61033 / 7500 = 8.14% = liquidación total 75,419.68 87 Exento 90 SMG POR AÑO 90 X 67.29 = 6056.10 X 8 AÑOS = BASE GRAVABLE - 48,448.80 exento 26,970.88 X 8.14 % X 8.14 % = ISR POR LIQUIDACION 2,195.43 No tiene subsidio CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE ISR POR FINIQUITO 5.- Calcular el finiquito y el ISR de un empleado que fue contratado el 22 de febrero del 2010 y renunció el 27 de Noviembre del 2013. Tiene un sueldo mensual de $7,500.00. Sueldo 7,500.00 / 30 = 250.00 • Vacaciones 21 de Febrero 2011 = 1 año = 6 días 21 de Febrero 2012 = 2 años = 8 días 21 de Febrero 2013 = 3 años = 10 días 22 de Febrero 2013 - 27 Noviembre 2013 = 12 días • Febrero • Marzo 31 días • Abril 30 días • Mayo 31 días • Junio 30 días • Julio 31 días • Agosto 31 días • Septiembre 30 días • Octubre 31 días • Noviembre 27 días 7 días 279 días 88 12 días / 365 días = 0.032876712 x 279 días =9.17 días 250.00 x 9.17 = 2,292.50 vacaciones 2,292.5 x 25 % = 573.13 Prima vacacional exenta Total por vacaciones 2,865.63 No olvidar que cumplido el año de trabajo se tienen 6 meses para disfrutar las vacaciones, por lo que a más tardar en Agosto del 2013 disfrutó sus vacaciones de su Tercer año. • Aguinaldo • Enero 31 días • Febrero 28 días • Marzo 31 días • Abril 30 días • Mayo 31 días • Junio 30 días • Julio 31 días • Agosto 31 días • Septiembre 30 días • Octubre • Noviembre 27 días 31 días 331 días 15 días / 365 días = 0.04109589 x 331 = 13.60 días 250.00 x 13.60 = 3,400.00 de aguinaldo Exento 67.29 x 30 = 2,018.70 Aguinaldo gravado = 1,381.30 89 CÁLCULO DEL ISR Sueldo 27 días x 250 6,750.00 + Vacaciones 2,292.50 + Prima Vacacional 573.13 + Aguinaldo 3,400.00 = Total percepciones 13,015.63 - Prima Vacacional Exenta 573.13 - Aguinaldo exento 2,018.70 = Base Gravable 10,423.80 - Límite Inferior -10,298.36 = Excedente sobre el límite inferior - % sobre excedente del límite inferior = Impuesto Marginal + Cuota Fija = ISR MENSUAL 125.44 x 21.36% 26.79 + 1,090.62 1,117.41 No tiene subsidio 90 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES. 1.- Calcular las cuotas obrero patronal de un empleado que gana 52,000.00 mensuales y falta 2 días con incapacidad, está en su 3er año de antigüedad. Sueldo 52,000.00 / 30 = 1,733.33 diarios, el tope máximo son 25 salarios mínimos. (67.29x25=1,682.25) • Cálculo de Salario diario Integrado o Sueldo Base de Cotización • Forma desarrollada Sueldo diario 1,682.25 Aguinaldo 15 x 1,682.25 = 25,233.75 / 365 = 69.13 Prima Vacacional 10 días (3er año) 10 x 1,682.25 = 16,822.50 16,822.50 x 25% = 4,205.63 / 365 = SDI ó SBC • 11.52 1,762.90 Por Factor Sueldo diario 1,682.25 = 100% Aguinaldo 1,682.25 - 100% 69.13 - X= 100 x 69.13/ 1,682.25 = 4.11% Prima Vacacional 1,682.25 - 100% 11.52- X=100 x 11.52/ 1,682.25 = 0.68% 104.79% 104.79% / 100 = 1.0479 x 1,682.25= 1,762.83 SDI o SBC1,762.83 91 • Cálculo de las Cuotas Obrero Patronales 1,733.33 x 1.0479 = 1816.37 Excede los 3 SMG y el límite máximo de 25 SMG en cuanto al sueldo 3 x 67.29 = 201.87 x 1.0479 = 211.54 25 x 67.29 = 1,682.25 1,682.25 x 1.0479 = 1,762.83 • Patrón 1,762.83 x 28 días = 49,359.24 x 28.05 % = 13,845.27 1,762.83 - 211.54= 1,551.29 1,551.29 x 28 días = 43,436.12 x 1.10% = + 477.80 Cuota para el patrón • 14,323.07 Trabajador 1,762.83 x 28 días = 49,359.24 x 2.375% = 1,172.28 1,762.83 – 211.54= 1,551.29 1,551.29 x 28 días = 43,436.12 x 0.40% Cuota para el trabajador = + 173.74 1,346.02 I. 28.05% para el patrón II. 1.10% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG III. 2.375% para el trabajador IV. 0.40% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG 92 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES. 2.- Calcular las cuotas obrero patronal de un empleado que gana 4,200.00 mensuales y falta 1 día injustificadamente, está en su 1er año de antigüedad. Sueldo 4,200.00 / 30 = 140.00 • Cálculo de Salario diario Integrado o Sueldo Base de Cotización • Forma desarrollada 140.00 Sueldo diario Aguinaldo 15 x 140.00 = 2,100.00 / 365 = 5.75 Prima Vacacional 6 días (1er año) 6 x 140.00 = 840.00 840.00 x 25% = 210.00 / 365 = 0.58 SDI o SBC • 146.33 Por Factor Sueldo diario 140.00 = 100% Aguinaldo 140.00 - 100% 5.75 = 4.11% Prima Vacacional 140.00 - 100% 0.58 = 0.41% 104.52 % / 100= SDI o SBC POR FACTOR 1.0452 93 • Cálculo de las Cuotas Obrero Patronales 140.00 x 1.0452 = 146.33 no excede • Patrón 146.33 x 30 días = 4,389.90 x 28.05 % = 1,231.37 Cuota para el patrón • 1,231.37 Trabajador 146.33 x 30 días = 4,389.90 x 2.375% = 104.26 Cuota para el trabajador 104.26 a) 28.05% para el patrón b) 1.10% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG c) 2.375% para el trabajador d) 0.40% cuota adicional sobre excedente de 3 SMG CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS DE INFONAVIT Y SAR 1.- Calcular las cuotas obrero patronal de un empleado que gana 4,200.00 mensuales, calcular los pagos a INFONAVIT y SAR para Mayo y Junio si falta 2 días con incapacidad y 1 día injustificadamente • INFONAVIT MAYO SDI 146.33 X 29 (31 – 2) = 4,243.57 x 5% = 212.18 JUNIO SDI 146.33 X 30 = 4,389.9 x 5% = 219.50 PAGO BIMESTRAL INFONAVIT 431.68 94 • SAR MAYO SDI 146.33 X 29 (31 – 2) = 4,243.57 x 2% = 84.87 JUNIO SDI 146.33 X 30 = 4,389.9 x 2% PAGO BIMESTRAL SAR = 87.80 172.67 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LAS CUOTAS DE INFONAVIT Y SAR 2.- Calcular las cuotas obrero patronales de un empleado que gana 52,000.00 mensuales calcular los pagos a INFONAVIT y SAR para Mayo y Junio si falta 2 días con incapacidad y 1 día injustificadamente • INFONAVIT MAYO (25 x 67.29 = 1,682.25 x 1.0452= 1,758.29). SDI 1,758.29 X 29 (31 – 2) = 50,990.41 x 5% = 2,549.52 JUNIO SDI 1,758.29 X 30= 52,748.70 x 5% PAGO BIMESTRAL INFONAVIT • =2,637.44 5,186.96 SAR MAYO SDI 1,758.29 X 29 (31 – 2) = 50,990.41 x 2% = 1,019.81 JUNIO SDI 1,758.29 X 30= 52,748.70 x 2% = 1,054.97 PAGO BIMESTRAL SAR 2,074.78 95 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO DEL 3% SOBRE NOMINA. 1.- Calcular el 3% sobre nómina de un empleado que gana 6,000.00 mensuales tiene tiempo extra por 1,500.00, prima vacacional por 300.00, comisiones por 800.00, cuotas del seguro social por 149.66 y PTU por 3,000.00 Sueldo 6,000.00 Tiempo Extra 1,500.00 Prima Vacacional 300.00 Comisiones 800.00 Total percepciones X 3% IMPUESTO SOBRE NOMINA 8,600.00 x 3% 258.00 96 UNIDAD 3 OBLIGACIONES CON EL SEGURO SOCIAL Elaborado por: • Claudia Espinoza Rodríguez • Sandra Edith González Campos • Enrique Wilfrido Hernández Solana • Lluvia Vianney Mendoza Anaya • Alberto Illian Rodríguez Andrade 97 3.1 Prima de Riesgos El empresario debe considerar las amenazas o riesgos a los que su personal se encuentra expuesto por las actividades que desarrolla. En una empresa, la probabilidad de que ocurra un accidente o que un trabajador padezca una enfermedad es latente, pero varía según el tipo de actividades que se realicen y los controles que se implementen para disminuir el riesgo. Los patrones deben tener conocimiento sobre su prima de riesgo de trabajo y la forma de cómo deben presentar su determinación oportunamente. La importancia del cumplimiento de esta obligación radica en la afectación económica que las empresas tienen al cubrir las cuotas por dicho seguro, debido a que esas cuotas se determinan en relación con la cuantía del salario base de cotización (SBC) y con los riesgos inherentes a la actividad de la empresa, es decir, mientras mayor número de accidentes de trabajo sufran los trabajadores de una empresa, deberá pagar al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) mayor cantidad por este concepto. El destino de este pago es financiar las prestaciones en dinero y en especie que el Seguro Social debe cubrir a los trabajadores. SEGURO DE RIESGO DE TRABAJO Para el cumplimiento de sus objetivos, el Seguro Social se divide en dos grandes regímenes o tipos de aseguramiento: Artículo 6º. El Seguro Social comprende: A) Régimen Obligatorio. I. Riesgo de trabajo. II. Enfermedades y maternidad. III. Invalidez y Vida. IV. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez (RCV). V. Guarderías y prestaciones sociales. Conviene aclarar que de las cinco ramas de seguro anteriores el Patrón paga todas y el Trabajador sólo paga la II, III y IV. 98 B) Régimen Voluntario. La incorporación es por propia decisión de la persona interesada y tendrá la protección del IMSS sólo en algunas lgunas de sus ramas de aseguramiento • Seguro de salud para la familia • Seguro adicionales Seguros Los asegurados que sufran un riesgo de trabajo tienen derecho a que el IMSS les otorgue: otorgue Prestaciones en Especie Prestaciones en Dinero Rehabilitación Pensión de Viudez, por Orfandad y de Ascendientes Asistencia Quirúrgica Ayuda en Gastos de Funeral Aparatos de Prótesis y Ortopedia Pensión Provisional o Definitiva Asistencia Médica Subsidio 3.1.1 Elementos Que Intervienen En Su Determinación Artículo 72º. Para los efectos de la fijación de primas a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo, las empresas deberán calcular sus primas, multiplicando la siniestralidad de la empresa por un factor de prima, y al producto se le sumará el 0.005. El resultado será la prima a aplicar sobre los salarios de cotización, conforme a la fórmula siguiente: Fórmula Prima= (Siniestralidad de la empresa) * (Factor de prima)+ prima) (Prima Prima mínima de riesgo) Prima= S 365 + V*(I+D) *F+M N 99 SIGNIFICADO DE VARIABLES Y CONSTANTES: S= Total de días subsidiados a causa de incapacidad temporal. Este concepto comprende los días subsidiados por riesgo de trabajo, es decir, los días en que el trabajador no estuvo facultado para laborar derivado de un accidente o enfermedad de trabajo. Esta variable se obtiene sumando los números de días marcados en los certificados de incapacidad expedidos a los trabajadores por riesgo de trabajo. NOTA. Los riesgos de trabajo ocurridos al trasladarse el trabajador de su domicilio al centro de labores o viceversa, considerados como en trayecto de acuerdo al artículo 72 de LSS, no se considerarán para la determinación de la prima. V= 28 años. (Según las estadísticas del IMSS, 28 años es la duración de vida activa de un individuo que no haya sido víctima de un accidente mortal o incapacidad permanente total). I= Suma de los porcentajes de las incapacidades, permanentes parciales y totales divididas entre 100. En caso de tener dictámenes médicos por incapacidad permanente parcial o total, se van a sumar todos los porcentajes, incluso los que provengan de un dictamen por revaluación. Esta variable la obtendrá el patrón del formato ST-3 comentado con anterioridad, en dónde el médico del IMSS, basado en la “Tabla de valuación de incapacidades permanentes” del artículo 514 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) determina el porcentaje correspondiente según la valuación de la incapacidad. D= Número de defunciones. Esta variable se obtendrá de sumar el número de fallecimientos ocurridos por motivo o como consecuencia del trabajo, los cuales se respaldan con el Formato ST3 que los familiares proporcionaron al patrón. F= Factor de prima 2.3. Este factor de prima es una constante que no está definida por la LSS, sin embargo, “éste representa el cálculo de la prima promedio necesaria para cubrir los subsidios y pensiones por riesgos de trabajo, respecto de todos los trabajadores víctimas de un riesgo de trabajo en todas las empresas inscritas ante el IMSS. N= Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo. Esta variable se determinará sumando los días cotizados al seguro de riesgos de trabajo por todos los trabajadores durante el año de que se trate y dividiendo el resultado entre 365 días, tal como lo marca el artículo36 del RIMSS. 100 Artículo 73º. Al inscribirse por primera vez en el Instituto o al cambiar de actividad, las empresas cubrirán la prima media de la clase que conforme al Reglamento les corresponda, de acuerdo a la tabla siguiente: Prima media En por cientos Clase I 0.54355 Clase II 1.13065 Clase III 2.59840 Clase IV 4.65325 Clase V 7.58875 Artículo 74º.Las empresas tendrán la obligación de revisar anualmente su siniestralidad, conforme al período y dentro del plazo que señale el reglamento, para determinar si permanecen en la misma prima, se disminuye o aumenta; en una proporción no mayor al uno por ciento con respecto a la del año inmediato anterior. Estas modificaciones no podrán exceder los límites fijados para la prima mínima y máxima, que serán de cero punto cinco por ciento y quince por ciento de los salarios base de cotización respectivamente. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS TURÍSTICAS Artículo 196 Del Reglamento de la LIMSS. Las empresas y el Instituto se sujetarán al catálogo de actividades que establece este artículo. 1. Las empresas que se dediquen a vender exclusivamente alimentos como Restaurantes, Fondas, Cocinas Económicas, etc., quedan registradas dentro de la Clase II Grupo 87, Fracción 871) 2. Las empresas que venden Alimentos y Bebidas quedarán incluidas dentro de la Clase II (Grupo 87, Fracción 871) 3. Las empresas que venden exclusivamente bebidas como cantinas, bares, cervecerías, pulquerías, etc., quedarán incluidas en la Clase III. (Grupo 87, Fracción 872) 101 4. Los hoteles, moteles y las empresas de alojamiento y hospedaje, quedarán incluidas dentro de la Clase II. (Grupo 86 Fracción 860) 5. Las Agencias de Viajes quedarán incluidas dentro de la Clase I o IV (Grupo 75, Fracción 752 y 755) 3.1.2 Cómo Se Calcula La Prima De Riesgos Ejemplo.Prima de Riesgo = 5.62442% S= 250 días de incapacidad I= 8% D= 0 N= 106 Días trabajados en el año = 352 Número de Trabajadores = 110 Defunciones V= 28 años F= 2.3 M= 0.005 352x110=$38,720/365=106.08= 106 PR= [(S/365) + V (I+D)] (F/N) + M PR= [(250/365) + 28 (8% + 0)] (2.3/106) + 0.005 PR= [(0.684931) + 2.24] (0.021698) + 0.005 PR= 2.924931 (0.021698) + 0.005 PR= 0.063465 + 0.005 PR= 0.068465 x 100 PR= 6.846515 Nueva Prima Obtenida P.R.O.= 6.846515 P.R.A.= - 5.62442 Diferencia 1.22208 Prima de Riesgo Obtenida Prima de Riesgo Anterior 102 Prima de Riesgo Anterior= 5.62442 + 1 Nueva Prima = 6.62442 Ejemplo.Prima de Riesgo Defunciones = 3.25643% S= 155 días de incapacidad I= 4% D= 0 N= 121 Días trabajados en el año= 345 Número de Trabajadores= 128 345x128=$44,160/365=120.98=121 V= 28 años F= 2.3 M= 0.005 PR= [(S/365) + V (I+D)] (F/N) + M PR= [(155/365) + 28 (4% + 0)] (2.3/121) + 0.005 PR= [(0.4246575) + 1.12] (0.0190082) + 0.005 PR= 1.5446575 (0.0190082) + 0.005 PR= 0.0293611 + 0.005 PR= 0.0343611 x 100 PR= 3.43611Nueva Prima Obtenida P.R.O.= 3.43611 Prima de Riesgo Obtenida P.R.A.= - 3.25643 Prima de Riesgo Anterior Diferencia 0.17968 Prima de Riesgo Anterior = 3.25643 + 0.17968 Nueva Prima = 3.43611 103 3.2 Sueldo o Salario En la práctica para referirse al ingreso que percibe un trabajador por sus servicios subordinados; se puede nombrar indistintamente pero es cierto que se establecen algunas diferencias entre ambos conceptos. El salario se paga por hora o por día y se liquida semanalmente, por su parte el sueldo se paga quincenalmente, pero la verdadera diferencia es de tipo sociológico, ya que el salario se ocupa o aplica para labores de tipo material o manual en fábricas y talleres. En cuanto al sueldo se aplica a trabajos administrativos, (ya sea de supervisión o de oficina). De acuerdo al Artículo 88º LFT, los plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de una semana para las personas que desempeñan un trabajo material y de quince días para los demás trabajadores. Artículo 85º LFT. El salario debe ser remunerador y nunca menor al fijado como mínimo de acuerdo con las disposiciones de esta Ley. Para fijar el importe del salario se tomarán en consideración la cantidad y calidad del trabajo. A trabajo igual, desempeñado en puesto, jornada y condiciones de eficiencia también iguales, debe corresponder salario igual. 3.2.1 Salario Diario Base Este se encuentra indicado en los contratos de trabajo, dicho salario no está aumentado de ninguna parte proporcional de las prestaciones a que tiene derecho el trabajador. De acuerdo a la Ley Federal del Trabajo Artículo 89º último párrafo y Artículo 29º Fracción II de la LIMSS; se indica que cuando el salario se fije por semana o por mes, se dividirá entre siete o entre treinta, según el caso, para determinar el salario diario. 3.2.2 Salario Diario Integrado Con base en lo mencionado en el Artículo 27º LIMSS el salario se integrará con los pagos hechos por cuota diaria, es decir; que si está aumentado de la parte proporcional de las prestaciones a que tiene derecho el trabajador. Para determinarlo se estará a lo que indica el Artículo 30º de la LIMSS. 104 I. Cuando además de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a dichos elementos fijos. II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese período. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable que le corresponda en dicho período, y Fracción reformada DOF 20-12-2001 III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece en la fracción anterior. EXCLUYENTES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN (ARTICULO 27 LIMSS) I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares; II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical; III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa; V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal. VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal. VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotización. 105 VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. X. Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como integrantes del salario base de cotización, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón. XI. En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de estas prestaciones rebase el porcentaje establecido, solamente se integrarán los excedentes al salario base de cotización. 106 3.2.3. Forma De Calcular El Salario Diario Integrado (SDI) 3.2.3.1 Desarrollado Ejemplo.Sueldo mensual $5700 $5700/30=$190 diarios Aguinaldo 15*$190=2850 2850/365=$7.81 Prima Vacacional 1) Primer año laboral 6*190=1140/365=3.12*25%=0.78 2) Segundo año laboral Dependiendo su antigüedad. 8*190=1520/365=4.16*25%=1.04 3) Tercer año laboral 10*190=1900/365=5.21*25%=1.30 $190.00 Sueldo Diario +$7.81 Aguinaldo Diario $0.78 Prima Vacacional Diaria $198.59 SDI 107 3.2.3.2 FACTOR SDI Ejemplo.Salario Diario Base $190 = 100% $190 =100% $7.81 = 4.11% Aguinaldo $0.78 = 0.41% (primer año) $190 =100% 104.52/100= 1.0452 FACTOR $7.81 = X% = 4.11% Prima Vacacional $ 190.00 X 1.0452= $ 198.59 SDI $190 =100% $0.78 = X% (primer año) = 0.41% $1.04 = X% (segundo año) = 0.55% (Dependiendo la antigüedad en la empresa) EXISTEN TRES TIPOS DE SALARIOS SALARIO FIJO Este tipo de salario es cuando se conocen todas las percepciones del trabajador desde el inicio de sus labores. Ejemplo.Se obtiene el salario diario al dividirlo entre 30, se multiplica por el factor de integración obtenido (variará con la antigüedad del empleado) y como resultado obtendremos el SDI. Datos sueldo mensual 5,000.00 Sueldo Diario 164.67 Factor de integración 1.0452 Salario Diario Integrado 174.20 1.0452 X 164.77 108 SALARIO VARIABLE Este tipo de salarios son cuando los ingresos del trabajador no se conocen. Ejemplo.Para calcularlo se toma como referencia el total de los ingresos del bimestre anterior y se dividen entre el número de días calendario. Datos Comisiones 5,000.00 SUELDO $ 10, 000.00 Gratificación 4,000.00 COMISIONES $ 5, 000.00 GRATIFICACIÓN $ 4, 000.00 BONO POR PUNTUALIDAD $ Bono por puntualidad 2,000.00 Total de Ingresos 11,000.00 Días del Bimestre 61 SDI 180.32 TOTAL DE INGRESOS 344.26 $ 2, 000.00 21, 000.00 / 61 = $ 109 SALARIO MIXTO Cuando el sueldo de un trabajador se integre de elementos fijos o variables se considera como Salario Mixto, y para calcularlo debemos seguir estos pasos. Ejemplo.El Salario fijo + Promedio Obtenido (Variable) Datos SD (Fijo) 164.67 SD (variable) 180.32 SDI (MIXTO 346.99 3.3 Efecto Económico que Causa a La Empresa y Al Trabajador otorgarle Alimentos Gratuitos (Prestaciones En Especie) Sin duda dos conceptos que requieren un manejo adecuado en cuanto a su otorgamiento y sus efectos en la integración salarial para efectos del pago de cuotas ante el IMSS e INFONAVIT son la alimentación y la habitación, por lo que resulta de interés llevar a cabo un análisis de su integración al salario base de cotización. Es relevante mencionar que existen casos donde no es necesariamente una prestación como tal, sino más bien un instrumento o herramienta de trabajo, tal es el caso de los hoteles, restaurantes, bares, fondas, cafés y establecimientos análogos donde el otorgamiento de los alimentos es una obligación patronal, esto según se menciona en el Artículo 348º de la LFT, así mismo puede considerarse en los casos en que los centros de trabajos se encuentran a distancias muy largas en lugares remotos a cualquier población. De acuerdo al Artículo 32º de la LIMSS, indica que si además del salario en dinero el trabajador recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación o alimentación, se estimará aumentando su salario en un 25% y si son las dos en un 50%.Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos sino uno o dos de estos, por cada uno de ellos se adicionarán al salario en un 8.33%. 110 3.3.1 Si Se Le Otorga Un Alimento Ejemplo.- Calcular el efecto económico para la empresa sobre un sueldo de $6´000.00 SIN ALIMENTOS 6000/30 = 200 30.05% 2 SDI=200*1.0452= 209.04 209.04*7.65%= CON UN ALIMENTO PORCENTAJE 15.99156 28.05 20.4 6000/30= (-)SAR 200*8.33%= (-) PRESTACIONES EN ESPECIE 200*1.0452%= 7.65% 15.99*365= 200 $5,836.35 16.66 209.04 16.66 (+) UN ALIMENTO 225.7 SDI 225.7*7.65%= 17.26605 17.27*365= $6,303.55 20.40% CALCULADO SOBRE SMGV 67.29*1.0452= 70.33*365= $70.33 $5,236.77 $25,670.45 x 20.40% $5,236.77 $5,836.35 $6,303.55 + 5,236.77+ 5,236.77 $11,073.12 $11,540.32 Si el restaurante tuviera 140 empleados, se tendría: (considerando un sueldo promedio de $6,000.00 mensuales) $11,073.12 x 140= $1,550,236.80 $11,540.32 x 140= $1,615,644.80 PAGO ANUAL CON ALIMENTOS $1,615,644.80 PAGO ANUAL SIN ALIMENTOS $1,550,236.80 PAGO DE MAS POR DARLE UN ALIMENTO $ 65,408.00 EFECTO ECONÓMICO 111 3.3.2 Si Se Le Otorga Dos Alimentos SIN ALIMENTOS 6900/30 = 230 30.05% 2 230*1.0452= 240.396 CON DOS ALIMENTOS PORCENTAJE 6900/30= 230 230*16.67%= 38.341 230*1.0452%= 240.396 (-)SAR 28.05 (-) 240.39*7.65%= 18.389835 20.4 PRESTACIONES EN ESPECIE 7.65% 38.34 (+) DOS ALIMENTOS 278.736 SDI 278.74*7.65%= 21.32361 18.39*365= $6,712.35 21.32*365= $7,781.80 20.40% CALCULADO SOBRE EL SALARIO MÍNIMO VIGENTE 67.29 x 1.0452= 70.33 x 365= 25,670.45 x 20.40%= 5,236.77 $ 6,712.35 5,236.77 $11,949.12 $ 7,781.80 5,236.77 $13,018.57 Si el restaurante tuviera 140 empleados, se tendría: (considerando un sueldo promedio de $6,900.00 mensuales) $11,949.12 x 140= $1,672,876.80 $13,018.57 x 140= $1,822,599.80 PAGO ANUAL CON ALIMENTOS $1,822,599.80 PAGO ANUAL SIN ALIMENTOS $1,672,876.80 PAGO DE MAS POR DARLE UN ALIMENTO $ 149,723.00 EFECTO ECONÓMICO 112 3.3.3 Si Se Le Otorgan Tres Alimentos Ejemplo.- Calcular el efecto económico para la empresa sobre un sueldo de $4800.00 SIN ALIMENTOS 4800/30 = 160 30.05% 2 SDI=160*1.0452= CON TRES ALIMENTOS PORCENTAJE 167.232 4800/30= 160 160*25%= 40 160*1.0452%= 167.232 (-)SAR 28.05 (-) 167.23*7.65%= 12.79309 20.4 PRESTACIONES EN ESPECIE 7.65% 12.79*365= $4,668.35 40 (+) TRES ALIMENTOS 207.232 SDI 207.23*7.65%= 15.85309 15.85*365= $5,785.25 20.40% CALCULADO SOBRE SMGV 67.29*1.0452= $70.33 x 365= $ 4,668.35 + 5,236.77 $ 9,905.12 25,670.45 x 20.40% $5,236.77 $ 5,785.25 + 5,236.77 $ 11,022.02 Si el restaurante tuviera 140 empleados, se tendría: (considerando un sueldo promedio de $4,800.00 mensuales) $9,905.12 x 140= $1’386,716.80 $11,022.02 x 140= $1’543,082.80 PAGO ANUAL CON ALIMENTOS $1’543,082.80 PAGO ANUAL SIN ALIMENTOS $1’386,716.80 PAGO DE MAS POR DARLE UN ALIMENTO $ 156,366.00 EFECTO ECONÓMICO 113 3.3.4 Sugerencias para Evitarlo Para anular el Gravoso efecto económico, evitando que dicha cantidad forme parte del salario base de cotización; la empresa deberá venderles a los trabajadores los alimentos y de acuerdo a lo que establece el Art. 27.- fracción V de la LIMSS, indica que para considerar que la empresa vende el alimento, el trabajador deberá pagar por cada alimento cuando menos el 20% calculado sobre el SMGV; es decir, cuando la alimentación y la habitación se entreguen en forma onerosa a los trabajadores. SMGV (*) $67.29 20.00% POR CADA ALIMENTO $13.46 PRECIO DE VENTA MINIMO 3.4 Presentación de Avisos De conformidad con el Art. 15 párrafo I de la LSS; los patrones están obligados a comunicar las altas, bajas y las modificaciones de salario de sus trabajadores, ya sea por aumento y por modificaciones de salario por promedio de salario variable, dentro de los plazos no mayores de cinco días hábiles. En las Agencias Administrativas del IMSS que corresponden al domicilio de la empresa. 3.4.1 De Inscripción 3.4.1.1 De Inscripción Al Trabajador En el caso de las altas el plazo inicia a partir del día que el trabajador inicia sus labores, inclusive puede darlos de alta un día hábil antes al inicio de la relación laboral (Art 15 LSS, Art 45 del Reglamento de Afiliación, Clasificación de Empresas Recaudación y Fiscalización). Al igual que darlo de alta ante el SAT. 114 3.4.1.2 De Inscripción A La Empresa Dentro de los primeros cinco días hábiles, a partir de la fecha de inicio de sus actividades, al igual que darse de alta ante la SHCP (Art 15 LSS.- Fracción 1º) 3.4.2 DE MODIFICACIÓN DE SUELDO Cuando encontrándose el asegurado al servicio de un mismo patrón se modifique el salario estipulado, se estará a lo siguiente: En los casos previstos en la fracción I del artículo 34, el patrón estará obligado a presentar al Instituto los avisos de modificación del salario diario base de cotización dentro de un plazo máximo de cinco días hábiles, contados a partir del día siguiente a la fecha en que cambie el salario. . 115 3.4.2 De Modificación de Sueldo 3.4.2.1 Por Aumento En los casos previstos en la fracción I del artículo 34, si se modifican los elementos fijos del salario, el patrón deberá presentar el aviso de modificación dentro de los cinco días hábiles siguientes de la fecha en que cambie el salario. Por lo que concierne a las modificaciones salariales, tratándose de salario fijo, la presentación deberá ser a partir del día siguiente de la fecha en que entre en vigor el cambio de salario. 3.4.2.2 Por Promedio Variable De Ingresos En los casos previstos en la fracción II del artículo 34, los patrones estarán obligados a comunicar al Instituto dentro de los primeros cinco días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior. Si al concluir el bimestre respectivo hubo modificación de los elementos variables que se integran al salario, el patrón presentará al Instituto el aviso de modificación. El salario diario se determinará, dividiendo el importe total de los ingresos variables obtenidos en el bimestre anterior entre el número de días de salario devengado y sumando su resultado a los elementos fijos del salario diario. En el supuesto de los salarios variables, se considerará como fecha de origen del cambio de salario el primer día del mes calendario siguiente al bimestre que sirvió de base para establecer dicha modificación. En todos los casos previstos en este artículo, si la modificación se origina por REVISIÓN DEL CONTRATO COLECTIVO, se comunicará al Instituto dentro de los treinta días naturales siguientes a su celebración. 116 3.4.3 DE BAJA Cuando proceda dar de baja al trabajador como consecuencia de la terminación de la relación laboral o dejen de ser sujetos de aseguramiento, el plazo para presentar el aviso, será contado a partir del día siguiente al que ocurra el evento. Con base en el Artículo 37ºLIMSS, en tanto el patrón no presente al Instituto el aviso de baja del trabajador, subsistirá su obligación de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas; sin embargo, si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro patrón, el Instituto devolverá al patrón omiso, a su solicitud, el importe de las cuotas obrero patronales pagadas en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta. Estos avisos deberán presentarse en los cinco primeros días hábiles siguientes, contados a partir del último día de pago del sueldo (Artículo 15.- Fracción I.- L.S.S) Si los aumentos en el sueldo se derivan de una Revisión del Contrato Colectivo, los avisos se presentarán en los 30 días siguientes naturales a su celebración (Artículo 15.- Fracción I y Artículo 34.- Fracción III.- L.S.S) 117 118 CONSECUENCIAS DE MOVIMIENTOS FUERA DEL PLAZO. MOVIMIENTO ALTAS BAJAS MOVIMIENTO CONSECUENCIA CAPITAL CONSTITUTIVO. Es decir hace responsable al patrón de los gastos médicos originados por un accidente de trabajo o muerte del trabajador. PAGO EN EXCESO DE CUOTAS. Esto de conformidad con el Art. 57 fracc. II del RLIMSS indica que en el caso de la presentación extemporánea del aviso de baja, éste surtirá sus efectos a partir del día siguiente al de su recepción por el Instituto. CONSECUENCIA MODIFICACIONES ASCENDENTES El presentar un aviso de este tipo en forma extemporánea se puede incurrir en la OMISION DECUOTAS si no se tiene presente su captura en el Pago de la liquidación derivado de su presentación extemporánea. MODIFICACIONES DESCENDENTES La consecuencia de este punto es el PAGO EN EXCESO DE CUOTAS, ya que se deberán pagar hasta la fecha de recepción del aviso. SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO. El no presentar los avisos respectivos, puede originar las siguientes sanciones: De Altas: Multa de 20 a 350 VSMGDF. De modificaciones de salario: Multa de 20 a 125 VSMGDF De bajas: Se continuará la obligación de seguir cubriendo cuotas hasta el día siguiente a la presentación del aviso respectivo. TRATAMIENTO DEL TIEMPO EXTRA PARA EFECTOS DEL IMSS El Artículo 27º, fracción IX de la LIMSS vigente, indica que cuando el tiempo extra no exceda el máximo autorizado por la LFT, solamente se integrarán los excedentes al salario base de cotización. Sin embargo, cuando el trabajador trabaje por sistema o costumbre tiempo extra todos los meses del año, entonces el tiempo extra si formará parte de salario diario integrado, no importando que esté dentro del máximo autorizado por la LFT. HORAS EXTRAS DURANTE TODO EL AÑO (CONSTANTE) Ejemplo.119 Salario mensual de $4500, trabaja 5 horas extra la primera quincena de mayo, 10 la segunda quincena; junio trabaja 9 horas la primera quincena y 5 la segunda. $4,500/30= $150.00/8= $18.75 $4,500/30= 150.00 x 1.0452= $156.78 SDI Sin horas extras continuas: $156.78 $18.75*2= $37.50 Mayo $37.50*5=$187.5 $37.50*10=$375 4500+187.50+375=$5062.50 Junio $37.50*9=$337.50 $37.50*5=$187.50 4500+337.50+187.50=$5025 5062.50+5025=10087.50/61=$165.37 SDI PROMEDIO 120 3.5 Incapacidades Las incapacidades, también llamadas Certificados de Incapacidad son expedidas por la clínica del seguro social que correspondan al domicilio del trabajador y son pagadas por la misma clínica a través de las instituciones bancarias que tienen celebrado dicho convenio con el IMSS Cuando un trabajador se encuentre incapacitado para trabajar de manera temporal, debido a que sufra un padecimiento derivado de un accidente o enfermedad, o bien durante los periodos anteriores o posteriores al parto en el caso de trabajadoras aseguradas, el médico del IMSS le expedirá un certificado de incapacidad con el fin de justificar su ausencia en el trabajo durante los días qué requiera para su recuperación y el patrón no tiene ninguna obligación de pagar los días que amparan estas incapacidades. Existen 3 tipos de incapacidades: a) Incapacidades por Riesgos de Trabajo. Son pagadas desde el 1er día de Incapacidad en 100% del salario diario integrado registrado. (Artículo 58 fracción I LSS) b) Incapacidades por Enfermedades No Profesionales. Se pagarán a partir del cuarto día del inicio de la incapacidad (Artículo 96 LSS), en un 60 % del salario integrado.(Artículo 98 LSS) c) Incapacidades por Maternidad. Serán pagadas en 100% del salario diario integrado registrado, a partir del primer día de la incapacidad (Artículo 101 LSS) 3.5.1 POR ENFERMEDADES EN GENERAL Y MATERNIDAD. Artículo 84.- Quedan amparados por este seguro: I. El asegurado; II. El pensionado por: a) Incapacidad permanente total o parcial; b) Invalidez; c) Cesantía en edad avanzada y vejez; y d) Viudez, orfandad o ascendencia; 121 III. La esposa del asegurado o, a falta de ésta, la mujer con quien ha hecho vida marital durante los cinco años anteriores a la enfermedad, o con la que haya procreado hijos, siempre que ambos permanezcan libres de matrimonio. Si el asegurado tiene varias concubinas ninguna de ellas tendrá derecho a la protección. Del mismo derecho gozará el esposo de la asegurada o, a la falta de éste el concubinario, siempre que hubiera dependido económicamente de la asegurada, y que reúnan, en su caso, los requisitos del párrafo anterior. IV. La esposa del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la fracción II, a falta de esposa, la concubina si se reúnen los requisitos de la fracción III. Del mismo derecho gozará el esposo de la pensionada o a falta de éste el concubinario, si reúne los requisitos de la fracción III; V. Los hijos menores de dieciséis años del asegurado y de los pensionados, en los términos consignados en las fracciones anteriores; VI. Los hijos del asegurado cuando no puedan mantenerse por su propio trabajo debido a una enfermedad crónica, defecto físico o psiquiátrico, hasta en tanto no desaparezca la incapacidad que padecen o hasta la edad de veinticinco años cuando realicen estudios en planteles del sistema educativo nacional; VII. Los hijos mayores de dieciséis años de los pensionados por invalidez, cesantía en edad avanzada y vejez, que se encuentren disfrutando de asignaciones familiares, así como en los pensionados por incapacidad permanente, en los mismos casos y condiciones establecidos en el Artículo 136 (Artículo 136: El derecho al goce de la pensión de orfandad comenzará desde el día del fallecimiento del asegurado o pensionado por invalidez y cesará con la muerte del beneficiado, o cuando éste haya alcanzado los dieciséis años de edad, o en edad mayor, de acuerdo con las disposiciones de los Artículos 134 y 135. Con la última mensualidad se otorgará al huérfano un pago finiquito equivalente a tres mensualidades de su pensión.) VIII. IX. El padre y la madre del asegurado que vivan en el hogar de éste, y El padre y la madre del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la fracción II, si reúnen el requisito de convivencia señalado en la fracción VIII. 122 Los sujetos comprendidos en las fracciones III y IX, inclusive, tendrán derecho a las prestaciones respectivas si reúnen además los requisitos siguientes: a) Que dependan económicamente del asegurado o pensionado, y b) Que el asegurado tenga derecho a las prestaciones consignadas en el Artículo 91. (Artículo 91: En caso de enfermedad no profesional, el instituto otorgará al asegurado la asistencia médico quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesaria, desde el comienzo de la enfermedad y durante el plazo de cincuenta y dos semanas para el mismo padecimiento). Artículo 85.- Para los efectos de este seguro se tendrá como fecha de iniciación de la enfermedad, aquella en que el Instituto certifique el padecimiento. El disfrute de las prestaciones de maternidad se iniciará a partir del día en que el Instituto certifique el estado de embarazo. La certificación señalará la fecha probable del parto, la que servirá de base para el cómputo de los cuarenta y dos días anteriores a aquél, para los efectos del disfrute del subsidio que, en su caso, se otorgue en los términos de esta Ley. Artículo 86.- Para tener derecho a las prestaciones consignadas en el capítulo IV, el asegurado, el pensionado y los beneficiarios deberán sujetarse a las prescripciones y tratamientos médicos indicados por el seguro. Artículo 87.- El Instituto podrá determinar la hospitalización del asegurado, del pensionado o de los beneficiarios, cuando así lo exija la enfermedad, particularmente tratándose de padecimientos contagiosos. Para la hospitalización se requiere el consentimiento expreso del enfermo, a menos que la naturaleza de la enfermedad haga dispensable esa medida. La hospitalización de menores de edad y demás incapacitados, precisa del consentimiento de quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, o bien, del Ministerio Público o autoridad legalmente competente. Artículo 88.- El patrón es responsable de los daños y perjuicios que se causaren al asegurado, a sus familiares derechohabientes o al Instituto, cuando por incumplimiento de la obligación de inscribirlo o de avisar los salarios efectivos o los cambios de éstos, no pudieran otorgarles las prestaciones en especie y en dinero del seguro de enfermedades y maternidad, o bien cuando el subsidio a que tuvieran derecho se viera disminuido en su cuantía. 123 El Instituto, se subrogará en los derechos de los derechohabientes y concederá las prestaciones mencionadas en el párrafo anterior. En este caso, el patrón enterará al instituto el importe de los capitales constitutivos. Dicho importe será deducible del monto de las cuotas obrero patronales omitidas hasta esa fecha que correspondan al seguro de enfermedades y maternidad, del trabajador de que se trate. No procederá la determinación del capital constitutivo, cuando el Instituto otorgue a los derechohabientes las prestaciones en especie o en dinero a que tengan derecho, siempre y cuando los avisos de ingreso o alta de los trabajadores asegurados y los de modificaciones de su salario, hubiesen sido entregados al Instituto dentro de los plazos que señalan los artículos 15, fracción I y 34. (Artículo 15 fracción I: registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los demás datos, dentro de plazos no mayores de cinco días hábiles). Artículo 89.- el Instituto prestará los servicios que tiene encomendados, en cualquiera de las siguientes formas: I. Directamente, a través de su propio personal e instalaciones; II. Indirectamente, en virtud de convenios con otros organismos públicos o particulares, para que se encarguen de impartir los servicios del ramo de enfermedades y maternidad y proporcionar las prestaciones en especie y subsidios del ramo de riesgos de trabajo, siempre bajo la vigilancia y responsabilidad del Instituto. Los convenios fijarán el plazo de su vigencia, la amplitud del servicio subrogado, los pagos que deban hacerse, la forma de cubrirlos y las cuotas y procedimientos de terminación, así como las demás condiciones pertinentes. III. Así mismo, podrá celebrar convenios con quienes tuviere establecidos servicios médicos y hospitalarios, pudiendo convenirse, si se tratare de patrones con obligación al seguro, en la reversión de una parte de la cuota patronal y obrera en proporción a la naturaleza y cuantía de los servicios relativos. En dichos convenios se pactará, en su caso, el pago de subsidios mediante un sistema de reembolsos. Estos convenios no podrán celebrarse sin la previa anuencia de los trabajadores o de su organización respectiva, y IV. Mediante convenios de cooperación y colaboración con Instituciones y organismos de salud de los sectores públicos federal, estatal y municipal, en términos que permitan el óptimo aprovechamiento de la capacidad instalada de todas las Instituciones y organismos. De igual forma, el Instituto podrá dar servicio en sus instalaciones a la población atendida por dichas Instituciones y organismos, de acuerdo a su disponibilidad y sin perjuicio de su capacidad financiera. 124 En todo caso, las personas, empresas o entidades a que se refiere este capítulo IV, estarán obligadas a proporcionar al instituto los informes y estadísticas médicas o administrativas que éste les exigiere y a sujetarse a las instrucciones, normas técnicas, inspecciones y vigilancia prescritas por el mismo Instituto, en los términos de los reglamentos que con respecto a los servicios médicos se expidan. Artículo 90.- El Instituto elaborará los cuadros básicos de medicamentos que considere necesarios, sujetos a permanente actualización, a fin de que los productos en ellos comprendidos sean los de mayor eficacia terapéutica. 3.5.2 Por Riesgos De Trabajo. Artículo 41.- Riesgos de trabajo son los accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo. Artículo 42.- Se considera accidente de trabajo toda lesión orgánica o perturbación funcional, inmediata o posterior; o la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste. También se considerará accidente de trabajo el que se produzca al trasladarse el trabajador, directamente de su domicilio al lugar de trabajo, o de éste a aquél. Artículo 43.- Enfermedad de trabajo es todo estado patológico derivado de la acción continuada de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo, o en el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus servicios. En todo caso, serán enfermedades de trabajo las consignadas en la Ley Federal del trabajo. Artículo 44.- Cuando el trabajador asegurado no éste conforme con la calificación que del accidente o enfermedad haga el Instituto de manera definitiva deberá interponer el recurso de inconformidad. En el supuesto a que se refiere el párrafo anterior, entre tanto se tramita el recurso o el juicio respectivo, el Instituto otorgará al trabajador asegurado o a sus beneficiarios legales las prestaciones a que tuvieran derecho en los seguros de enfermedades y maternidad o invalidez y vida, siempre y cuando se satisfagan los requisitos señalados por esta Ley. 125 En cuanto a los demás seguros se estará a lo que se resuelva en la incomodidad o en los medios de defensa establecidos en el artículo 294 de esta Ley. (Artículo 294: Cuando los patrones y demás sujetos obligados, así como los asegurados o sus beneficiarios consideren impugnable algún acto definitivo del Instituto, podrán recurrir en inconformidad, en la forma y términos que establezca el reglamento, o bien proceder en los términos del artículo siguiente. Las resoluciones, acuerdos o liquidaciones del Instituto que no hubiesen sido impugnados en la forma y términos que señale el reglamento correspondiente, se entenderán consentidos.) Artículo 45.- La existencia de estados anteriores tales como discapacidad física, mental o sensorial, intoxicaciones o enfermedades crónicas, no es causa para disminuir el grado de la incapacidad temporal o permanente, ni las prestaciones que correspondan al trabajador. Artículo 46.- No se consideran para los efectos de esta Ley, riesgos de trabajo los que sobrevengan por alguna de las causas siguientes: I. Si el accidente ocurre encontrándose el trabajador en estado de embriaguez; II. Si el accidente ocurre encontrándose el trabajador bajo la acción de algún psicotrópico, narcótico o droga enervante, salvo que exista prescripción suscrita por médico titulado y que el trabajador hubiere exhibido y hecho del conocimiento del patrón anterior; III. Si el trabajador se ocasiona intencionalmente una incapacidad o lesión por si o de acuerdo con otra persona; IV. Si la incapacidad o siniestro es el resultado de alguna riña o intento de suicidio, y V. Si el siniestro es resultado de un delito intencional del que fuere responsable el trabajador asegurado. Artículo 47.- En los casos señalados en el artículo anterior se observaran las siguientes reglas: I. El trabajador asegurado tendrá derecho a las prestaciones consignadas en el seguro de enfermedades y maternidad o bien a la pensión de invalidez señalada en esta ley, si reúne los requisitos consignados en las disposiciones relativas, y II. Si el riesgo trae como consecuencia la muerte del asegurado, los beneficiarios legales de éste tendrán derecho a las prestaciones en dinero que otorga el presente capítulo. Por lo que se refiere a las prestaciones en especie de enfermedades y maternidad, éstas se otorgarán conforme al capítulo IV de este título. 126 Artículo 48.- Si el Instituto comprueba que el riesgo de trabajo fue producido intencionalmente por el patrón, por si o por medio de tercera persona, el Instituto otorgará al asegurado las prestaciones en dinero y especie que la presente Ley establece y el patrón quedará obligado a restituir íntegramente al Instituto las erogaciones que éste haga por tales conceptos. Artículo 49.- En los términos establecidos por la Ley Federal del Trabajo, cuando el asegurado sufra un riesgo de trabajo por falta inexcusable del patrón a juicio de la Junta de Conciliación y Arbitraje, las prestaciones en dinero que este capítulo establece a favor del trabajador asegurado, se aumentarán en el porcentaje que la propia Junta determine en laudo que quede firme. El patrón tendrá la obligación de pagar al Instituto el capital constitutivo sobre el incremento correspondiente. Artículo 50.- El asegurado que sufra algún accidente o enfermedad de trabajo, para gozar de las prestaciones en dinero a que se refiere este capítulo, deberá someterse a los exámenes médicos y a los tratamientos que determine el Instituto, salvo cuando justifique la causa de no hacerlo. El Instituto deberá dar aviso al patrón cuando califique de profesional algún accidente o enfermedad, o en caso de recaída de éstos. Artículo 51.- el patrón deberá dar aviso al Instituto del accidente o enfermedad de trabajo, en los términos que señale el reglamento respectivo. El trabajador, los beneficiarios de trabajador incapacitado o muerto, o las personas encargadas de representarlos, podrán denunciar inmediatamente al Instituto el accidente o la enfermedad de trabajo correspondiente, la que, a su vez, dará traslado del mismo al Instituto. Artículo 52.- El patrón que oculte la realización de un accidente sufrido por alguno de sus trabajadores durante su trabajo o lo reporte indebidamente como accidente en trayecto, se hará acreedor a las sanciones que determine esta Ley y el reglamento respectivo. Artículo 53.- El patrón que haya asegurado a los trabajadores a su servicio contra riesgos de trabajo, quedará relevado en los términos que señala esta Ley, del cumplimiento de las obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos establece la ley Federal del Trabajo. Artículo 54.- Si el patrón hubiera manifestado un salario inferior al real, el instituto pagará al asegurado el subsidio o la pensión a que se refiere este capítulo, de acuerdo con el salario en el que estuviese inscrito, sin perjuicio de que, al comprobarse su salario real, el Instituto le cubre, con base en éste la pensión o el subsidio. 127 En estos casos, el patrón deberá pagar los capitales constitutivos que correspondan a las diferencias que resulten, incluyendo el cinco por ciento por gastos de administración sobre el importe de dicho capital, como parte integrante del mismo. Artículo 55º. Los riesgos de trabajo pueden producir: Si es Permanente Total, percibirá el 70 % SD cotizado como prestación principal de por vida a) Incapacidad temporal. b) Incapacidad permanente parcial. c) Incapacidad permanente total. d) Muerte. Si lo incapacita para trabajar de forma temporal o permanente parcial se pagará un lapso de 52 semanas de seguimiento a la atención médica por posibles recaídas derivadas del riesgo de trabajo y 100% SD cotizado Siendo Permanente Parcial o Total se otorgará un Aguinaldo correspondiente a 15 días del importe de la pensión. DE LA PREVENCIÓN DE RIESGOS DE TRABAJO Artículo 80.- El instituto está facultado para proporcionar servicios de carácter preventivo individualmente o a través de procedimientos de alcance general, con el objeto de evitar la realización de riesgos de trabajo entre la población asegurada. En especial, el instituto establecerá programas para promover y apoyar la aplicación de acciones preventivas de riesgos de trabajo en las empresas de hasta cien trabajadores. Artículo 81.- El Instituto se coordinará con la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, con las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, de las entidades federativas y concertará, de igual forma, con la representación de las organizaciones de los sectores social y privado, con el objeto de realizar programas para la prevención de los accidentes y las enfermedades de trabajo. Artículo 82.- El Instituto llevará a cabo las investigaciones que estime convenientes sobre riesgos de trabajo y sugerirá a los patrones las técnicas y prácticas convenientes a efecto de prevenir la realización de dichos riesgos. El Instituto podrá verificar el establecimiento de programas o acciones preventivas de riesgos de trabajo en aquellas empresas que por la siniestralidad registrada, puedan disminuir el monto de la prima de este seguro. 128 Artículo 83.- Los patrones deben cooperar con el Instituto en la prevención de los riesgos de trabajo, en los términos siguientes: I. Facilitarle la realización de estudios e investigaciones; II. Proporcionarle datos e informes para la elaboración de estadísticas sobre riesgos de trabajo, y III. Colaborar en el ámbito de sus empresas a la adopción y difusión de las normas sobre prevención de riesgos de trabajo. 129 PORCENTAJE DE RAMO SEMANAS COTIZADAS PAGO 100% DEL SALARIO RIESGOS DE NO REQUIERE SEMANAS REGISTRADO EN COTIZADAS. EL IMSS, AL INICIO DE LA TRABAJO INCAPACIDAD. LIMITE DE PAGO DE UN DÍA HASTA EL TÉRMINO DE 52 SEMANAS, SEGÚN LO DETERMINEN LOS SERVICIOS MÉDICOS DEL IMSS A PARTIR DEL 4° DÍA HASTA EL 4 SEMANAS INMEDIATAS ANTERIORES AL INICIO DE LA ENFERMEDAD. SI ERES TRABAJADOR EVENTUAL, 6 SEMANAS ENFERMEDAD EN LOS 4 MESES GENERAL ANTERIORES AL INICIO TÉRMINO DE 52 60% DEL SALARIO SEMANAS, SEGÚN REGISTRADO EN LO DETERMINEN EL IMSS, AL INICIO LOS SEVICIOS DE LA MÉDICOS DEL INCAPACIDAD IMSS, SE PODRA PROLONGAR DE LA ENFERMEDAD. HASTA 26 SEMANAS MÁS. 30 SEMANAS EN LOS 12 MESES ANTERIORES A LA FECHA EN QUE INICIA LA MATERNIDAD INCAPACIDAD. CUANDO 100% DEL LA ASEGURADA NO SALARIO CUMPLA CON ESTE REGISTRADO EN REQUISITO,QUEDARÁ A EL IMSS, AL INICIO CARGO DEL PATRON EL DE LA PAGO DEL SALARIO INCAPACIDAD. 42 DÍAS ANTERIORES AL PARTO Y 42 DÍAS POSTERIORES DEL MISMO. INTEGRO(ART. 103 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL) 130 PENSIONES POR CESANTÍA EN EDAD AVANZADA Y POR VEJEZ Pensión en edad avanzada. El artículo 154 LSS, indica que hay cesantía por edad avanzada cuando el trabajador tenga de 60 a 64 años de edad y quede privado de desempeñar trabajos remunerados. Los requisitos para obtener esta pensión son: a) Haber pagado al SS un mínimo de 1250 semanas de cotización, y b) Tener como mínimo 60 años de edad. El trabajador que tenga de 60 a 64 años de edad pero que no tenga las 1250 semanas cotizadas podrá retirar el saldo de su cuenta individual en una sola exhibición o seguir pagando sus cuotas del seguro Social hasta cumplir las 1250 semanas. El asegurado que cumpla con los requisitos mencionados, puede disponer de su cuenta individual para obtener una pensión de cesantía en edad avanzada, para tal efecto, podrá contratar con compañía de seguros de su elección una renta vitalicia, la cual se actualizará cada año en Febrero, de acuerdo al índice Nacional de Precios al Consumidor (Artículo 157 Fracción I LSS). El trabajador que obtenga la pensión por Cesantía en Edad Avanzada (que tenga cotizadas un mínimo de 750 semanas), tendrá derecho a recibir además, las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad. Pensión por vejez. El Artículo 161 LSS, indica que el ramo de vejez da derecho al asegurado a las siguientes prestaciones: I. Pensión; II. Asistencia médica; III. Asignaciones Familiares (Artículo 138 LSS), y IV. Ayuda Asistencial (Artículo 140 LSS). El Artículo 162 LSS indica que para tener derecho a una pensión por vejez el trabajador deberá tener 65 años de edad y haber pagado al Seguro Social un mínimo de 1250 semanas de cotización. 131 Cuando el trabajador tenga 65 años o más pero no haya pagado las 1250 semanas requeridas tendrá las siguientes opciones: a) Retirar en una sola exhibición el saldo acumulado de su cuenta individual; b) Seguir pagando al Seguro Social hasta reunir las 1250 semanas solicitadas, y c) Si el trabajador tiene como mínimo 750 semanas pagadas, tendrá derecho a recibir las prestaciones en especie que contempla el seguro de Enfermedad y maternidad. El artículo 164 LSS indica que el trabajador pensionado por vejez puede disponer del saldo de su cuenta individual con las siguientes opciones: a) Contratar con una compañía de seguros, un Seguro de Renta Vitalicia que se actualizará anualmente en Febrero, con base al Índice Nacional de Precios al Consumidor, y b) Mantener el saldo de su cuenta individual en una administradora de Fondos para el Retiro y efectuar retiros programados. Pensión Garantizada. El Artículo 170 de la LSS indica que es aquella que el Estado asegura a quienes se hayan jubilado (Artículo 154 y 162), y su importe mensual será igual a un mes de salario mínimo del área que corresponda; dicha pensión se actualizará cada año en Febrero de acuerdo al Índice Nacional de Precios al Consumidor (Cuando la pensión que obtenga el trabajador por este concepto sea menor a un mes de salario mínimo). Cuenta Individual (Artículo 159 Fracción I LSS). Es aquella que se abre para cada uno de los asegurados en las Administraciones de Fondos para el Retiro, esta cuenta se integra por (subcuentas) de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, De Vivienda y Aportaciones Voluntarias. Pensión (Artículo 159 Fracción III LSS). Es la renta vitalicia o el retiro programado. Renta vitalicia (Artículo 159 Fracción IV LSS). Es el contrato por el cual la aseguradora a cambio de recibir los recursos acumulados en la cuenta individual, se obliga a pagar periódicamente una pensión durante la vida del pensionado 132 Retiro programado (Artículo 159 Fracción V LSS). Es una modalidad de obtener una pensión fraccionando el monto total de los recursos de la cuenta individual para lo cual se toma en cuenta la esperanza de vida de los pensionados, así como los rendimientos de los saldos de la cuenta individual. Monto Constitutivo (Artículo 159 Fracción VII LSS). Es la cantidad de dinero que se requiere para contratar los seguros de renta vitalicia y de sobrevivencia con una institución de seguros. Suma Asegurada (Artículo 159 Fracción VII LSS). Es la cantidad que resulta de restar al monto constitutivo al saldo de la cuenta individual del trabajador. 133 3.6 CÉDULAS DE LIQUIDACIÓN Estas cédulas son el medio magnético, digital, electrónico o de cualquier otra naturaleza, o bien el documento impreso mediante el cual el Instituto, en ejercicio de sus facultades como organismo fiscal autónomo, determina en cantidad líquida los créditos fiscales a su favor previstos en la Ley. Las cédulas de liquidación emitidas por el Instituto por concepto de cuotas, capitales constitutivos, actualización, recargos o multas, serán notificadas a los patrones personalmente en los términos establecidos en el Código. Dichas cuotas se pagan tanto en forma mensual como en forma bimestral. 3.6.1 MENSUAL (CUOTAS DEL IMSS) Estas cédulas comprenden los seguros de: I. Riesgos de Trabajo II. Enfermedades y Maternidad a. Prestaciones en Especie b. Excedente de 3 salarios mínimos c. Prestaciones en Dinero d. Gastos médicos para pensionados III. Invalidez y Vida V. Guarderías y Prestaciones Sociales Estas liquidaciones mensuales deberán pagarse dentro de los 17 días del mes siguiente al que corresponden las operaciones (Artículo 39, LSS). 134 135 3.6.2 Bimestral (Aportaciones Del INFONAVIT, SAR Y Crédito Otorgados Por Parte Del INFONAVIT al Empleado) Estas cédulas comprenden los seguros de: IV. Retiro, Cesantía en edad avanzada y Vejez a) Aportación Patronal al INFONAVIT b) Amortización (renta) y cuotas de mantenimiento hechas por el trabajador. (cuando haya sido beneficiado con casa-habitación) Estas liquidaciones deberán pagarse dentro de los 17 días del mes siguiente a la terminación del bimestre (Artículo 35 LINFONAVIT). 136 . 137 UNIDAD 4 ELABORACIÓN DE NÓMINAS NOMINAS DEL RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA”, S.A Elaborado por: • Eduardo De Jesús Vázquez • Brisareli Iveth Martínez Guzmán • Alicia Yamel Maya Castro • Reyna Elvira Santos Romero • Rosa Isela Trejo Vega 138 4.1. Concepto. La palabra nómina se deriva del vocablo latino “onoma” que significa “nombre” y antiguamente se refería a la lista de los individuos que en una empresa habían de percibir ingresos por concepto de salarios. “Documento contable y de control que muestra el monto de los salarios pagados de una manera detallada, así como las deducciones analíticamente y como consecuencia, la cantidad neta pagada a un trabajador en un periodo determinado.” (Francisco. Sánchez.) Se puede decir que es: un conjunto de operaciones aritméticas que se desarrollan para determinar los ingresos y las deducciones de cada uno de los trabajadores, así como la determinación del costo de la mano de obra, en forma sistemática y detallada, para un periodo determinado. 4.2. Periodo de pago 4.2.1. Semanal. La nómina semanal, es aquella que está formada generalmente por salarios pagados a los obreros o bien a trabajadores que ejecutan labores físicas o manuales. Los plazos para el pago de la nómina semanal nunca podrán ser mayores de una semana para las personas que desempeñan un trabajo material (Artículo 88 LFT). Lo más común es para personal sindicalizado u obreros que cumpliendo con la Ley Federal de Trabajo se debe de pagar en efectivo. 4.2.2 Decenal. Esta quizá es la más rara pero suele usarse para las personas que ganan alguna comisión y no desean que el empleado tenga que esperar hasta el día 15 para recibir sus comisiones cortadas normalmente el fin de mes anterior. 139 4.2.3 Quincenal. La nómina quincenal, es aquel documento que encierra generalmente los sueldos pagados a empleados que ejecutan trabajos generalmente técnicos y/o administrativos. (Artículo 88 LFT), Normalmente se paga los días 15 y 30 o 31 dependiendo, muchas empresas lo pagan un día antes del vencimiento y en caso de caer en día no laborable se paga un día antes. 4.3 Elaboración y Cálculo de La Nómina. Para la elaboración de la nómina, utilizaremos los términos de gastos directos y gastos indirectos, para poder hacer el cálculo de cada prestación y deducción correspondiente a cada trabajador y a cada tipo de gasto. Gastos Directos Son aquellos que pueden identificarse directamente con la operación de la empresa y con un concepto de gastos, sin necesidad de ningún tipo de reparto. Gastos Indirectos Son aquellos gastos que “no se identifican” con la operación de la empresa y son normalmente de tipo administrativo. Habiendo explicado lo anterior, procedemos a elaborar las nóminas para la primera y segunda quincena del mes de agosto de 2014, tomando en cuenta la siguiente plantilla de trabajadores, así como las incidencias o consideraciones para cada una de dichas nóminas, además de elaborar los asientos contables correspondientes. 140 4.3.1 Primera Quincena. PLANTILLA DE TRABAJADORES NO. NOMBRE SUELDO TIPO DE GASTO SINDICALIZADO MENSUAL DIRECTO INDIRECTO SI NO 1 Chef $12,000.00 X X 2 Cocinero $4,800.00 X X 3 Cochambrero $2,018.70 X X 4 Mesero $2,100.00 X X 5 Maître $8,100.00 X 6 Hostess $5,100.00 X 7 Secretaria $4,800.00 X X 8 Contador General $13,500.00 X X 9 Gerente de Restaurante $21,000.00 X X 10 Ayudante de Almacén $3,300.00 X X 11 Ayudante de Cocinero $2,700.00 12 Cajero General $6,600.00 X X 13 Contador de Costos $11,400.00 X X X X X X Tomando como base la plantilla anterior elaboraremos las nóminas quincenales del mes de Agosto de 2014 teniendo en cuenta las siguientes consideraciones. 141 CONSIDERACIONES RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA”, S.A. I. En esta primera quincena faltaron las siguientes personas: • • • II. Se paga tiempo extra como sigue: • • • III. El Chef falta 3 días por incapacidad (Riesgo de trabajo). El Cajero General falta 1 día con permiso. El Ayudante de Cocina falta 4 días con incapacidad (Enfermedad no profesional). Cochambrero 18 horas. Hostess 12 horas. Secretaria 21 horas. Se paga bono de puntualidad a la Secretaria por $800.00 Y al Ayudante de Almacén $800.00 IV. Se hacen descuentos por préstamos otorgados con anterioridad como sigue: • • • Maître $2,000.00 Contralor General $4,000.00 Ayudante de Almacén $1,500.00 V. Se otorga Bono de productividad al Chef por $4,000.00 y al Cocinero por $1,500.00 VI. La Cuota Sindical es de $100.00 Mensuales y por acuerdo con el sindicato, se les descontará a los trabajadores la mitad en esta quincena. VII. Se paga Prima Dominical a los siguientes empleados: • • • VIII. Hostess 1 domingo. Cocinero 2 domingos. Maître 1 domingo. Todos los empleados aceptan de conformidad se les descuente del sueldo base el 8% por concepto de Fondo de Ahorro. IX. Los demás empleados trabajan tiempo completo. 142 NOMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE. NAT. DIAS TRAB. Chef D 13 SUELDO DIARIO $ 400.00 SUELDO BASE $ 4,600.00 Cocinero D 15 160.00 2,400.00 Cochambrero D 15 67.29 1,009.35 Mesero D 15 70.00 1,050.00 Maître Hostess D D 15 15 270.00 170.00 TIEMPO EXTRA $ SUELDO TOTAL. 4,000.00 1 1,500.00 1 720 .00 2 $ 302.76 $ 8,600.00 4,620.00 1,312.11 1,050.00 4,050.00 2,550.00 OTROS INGRESOS 510.00 4,050.00 382.50 2 3,060.00 800.00 3 3,300.00 Secretaria I 15 160.00 2,400.00 Contador General I 15 450.00 6,750.00 6,750.00 Gerente de Restaurante I 15 700.00 10,500.00 10,500.00 Ayudante de Almacén I 15 110.00 1,650.00 Ayudante de Cocinero D 11 90.00 930.00 930.00 Cajero General I 14 220.00 3,043.33 3,043.33 Contador de Costos TOTAL DIRECTO INDIRECTO I 15 380.00 3,247.29 1,227.29 2,020.00 5,700.00 46,632.68 16,589.35 30,043.33 5,700.00 57,155.44 24,612.11 32,543.33 1.- Bono de Productividad 2.- Prima Dominical 3.- Bono de Puntualidad 900.00 607.50 2 800.00 1,712.76 812.76 900.00 3 8,810.00 7,200.00 1,600.00 2,450.00 $5,500.00 Directo 1.710.00 Directo 1,600.00 Indirecto 143 TIEMPO EXTRA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 HORA HORA HORA HORAS DOBLE TRIPLE EXTRAS TIEMPO EXTRA S.D TOTAL EXENTO COCHAMBRERO $ 67.29 $ 8.41 $ 16.82 $ 25.23 18 $ 302.76 $ 302.76 HOSTESS 170.00 21.25 42.50 63.75 12 510.00 255.00 SECRETARIA 160.00 20.00 40.00 60.00 21 900.00 360.00 DOMINGOS Y PRIMA DOMINICAL CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 PRIMA DOM. S.D. DOBLE $ 170.00 $ 340.00 1 $ 340.00 $ 42.50 $ 382.50 $ 67.29 COCINERO 160.00 320.00 2 640.00 80.00 720.00 134.58 MAITRE 270.00 540.00 1 540.00 67.50 607.50 67.29 DOMINICAL HOSTESS TRAB. TOTAL PRIMA 25% SUMA EXENTO CUOTAS IMSS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 IMSS DIAS TRAB SUELDO D. SDI IMSS EXED. 3SM Chef 13 $ 400.00 $ 418.08 $ 129.08 Cocinero 15 160.00 167.23 59.58 59.58 Cochambrero 15 67.29 70.33 - - Mesero 15 70.00 73.16 26.06 26.06 Maître 15 270.00 282.20 100.53 Hostess 15 170.00 177.68 63.30 63.30 Secretaria 15 160.00 167.23 59.58 59.58 Contador General 15 450.00 470.34 167.56 15.56 183.12 Gerente de Restaurante 15 700.00 731.64 260.65 31.24 291.89 Ayudante de Almacén 15 110.00 114.97 40.96 40.96 Ayudante de Cocinero 11 90.00 94.07 24.58 24.58 Cajero General 14 220.00 229.94 81.92 1.14 83.06 Contador de Costos 15 380.00 397.18 141.50 11.17 152.67 • 10.77 T. IMSS 4.27 $ 139.85 104.80 Tres Salarios Mínimos $ 70.33 x 3= $ 210.99 144 SUBSIDIO CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE. Chef BASE CANT. DE SUB POR DIAS TOTAL GRAVABLE SUBSIDIO DIA TRAB SUBSIDIO $ 15,600.00 - - 13 - 7,045.42 253.54 8.45 15 126.77 67.29 407.02 13.57 15 203.51 Mesero 2,170.00 406.83 13.56 15 203.42 Maître 8,910.21 0 0.00 15 0.00 Hostess 5,840.21 294.63 9.82 15 147.32 Secretaria 6,300.00 253.54 8.45 15 126.77 Contador General 13,950.00 - - 15 - Gerente de Restaurante 21,700.00 4,210.00 12.75 15 Ayudante de Almacén 382.46 15 191.23 Ayudante de Cocinero 2,430.00 406.83 13.56 11 149.17 Cajero General 6,600.00 253.54 8.45 14 118.32 Contador de Costos 11,780.00 - - 15 - Cocinero Cochambrero ISR CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 ISR 1 QNA Chef Cocinero Cochambrero Mesero Maître Hostess Secretaria Contador General Gerente de Restaurante Ayudante de Almacén Ayudante de Cocinero Cajero General Contador de Costos $ 8,600.00 4620 1312.11 1050 4657.5 3442.5 4100 6750 10500 2450 930 3043.33 5700 2 QNA $ 6,400.00 2560 1076.64 1120 4320 2720 2560 7200 11200 1760 1440 3520 6080 TOTAL $ 15,000.00 7180 2388.75 2170 8977.5 6162.5 6660 13950 21700 4210 2370 6563.33 11780 EXENTO 134.58 2388.75 67.29 322.29 360.00 BASE GRAVABLE $ 15,000.00 7045.42 0 2170 8910.21 5840.21 6300 13950 21700 4210 2370 6563.33 11780 145 ISR CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 ISR BASE GRAVABLE LIMITE INF Chef $ 15,000.00 $10,298.36 7045.42 4210.42 496.08 8601.51 4210.42 4210.42 10298.36 20770.3 496.08 496.08 4210.42 10298.36 Cocinero Cochambrero Mesero Maître Hostess Secretaria Contador General Gerente de Restaurante Ayudante de Almacén Ayudante de Cocinero Cajero General Contador de Costos 2170 8910.21 5840.21 6300 13950 21700 4210 2370 6563.33 11780 EXCED. % $ 5,301.64 21.36% 2835 1673.92 308.7 1629.79 2089.58 3651.64 929.7 3713.92 1873.92 2352.91 1481.64 10.88% 1.92% 6.40% 17.92% 10.88% 10.88% 21.36% 23.52% 6.40% 6.40% 10.88% 21.36% CF $ 1,090.62 247.23 9.52 786.55 247.23 247.23 1090.62 3327.42 9.52 9.52 247.23 1090.62 IMPUESTO SIN EXCEDENTE $ 1,132.43 308.45 107.13 55.32 177.32 227.35 779.99 218.67 237.69 119.93 256.00 316.48 TOTAL MENSUAL ISR 1a QNA $ 2,223.05 $ 1,111.53 555.68 116.65 841.87 424.55 474.58 1870.61 3546.09 247.21 129.45 503.23 1407.10 277.84 58.33 420.94 212.28 237.29 935.31 1773.05 123.61 64.73 251.61 703.55 146 NOMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 DEDUCCIONES NOMBRE. ISR Chef $1,111.53 Cocinero SINDICATO CUOTA IMSS FONDO DE AHORRO PRESTAMOS TOTAL SUBTOTAL SUBSIDIO DEDUCCIONES SUELDO SUELDO NETO $139.85 $ 368.00 $ 1,619.38 $ 6,980.62 - $6,980.62 277.84 50.00 59.58 192.00 579.42 4040.58 126.77 4167.35 Cochambrero 0.00 50.00 0.00 80.75 130.75 1181.36 203.51 1384.87 Mesero 58.33 50.00 26.06 84.00 218.39 831.61 203.42 1035.03 Maître 420.94 104.80 324.00 2849.74 1807.76 0.00 1807.76 Hostess 212.28 63.30 204.00 529.58 2912.92 147.32 3060.24 Secretaria 237.29 59.58 192.00 488.87 3611.13 126.77 3737.90 Contador General Gerente de Restaurante 935.31 183.12 540.00 5658.43 1091.57 0.00 1091.57 1773.05 291.89 840.00 2904.94 7595.06 - 7595.06 Ayudante de Almacén 123.61 40.96 132.00 1796.57 653.43 191.23 844.66 Ayudante de Cocinero 66.65 24.58 74.40 215.63 714.37 149.17 863.54 Cajero General 253.61 83.06 243.47 580.14 2463.19 118.32 2581.51 Contador de Costos 703.55 152.67 456.00 1312.22 4387.78 0.00 4387.78 TOTAL 6173.99 1229.45 3730.61 18884.04 38271.38 1266.51 39537.89 50.00 50.00 250.00 2000.00 4000.00 1500.00 7500.00 147 IMPUESOS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE CHEF COCINERO COCHAMBRERO MESERO MAITRE HOSTESS SECRETARIA CONTADOR GENERAL GERENTE DE RESTAURANTE AYUDANTE DE ALMACEN AYUDANTE DE COCINERO CAJERO GENERAL CONTADOR DE COSTOS TOTAL DIRECTO INDIRECTO DIAS LABORADOS SUELDO MENSUAL 13 15 15 15 15 15 15 15 15 11 14 15 15 $ 12,000.00 4,800.00 2,018.70 2,100.00 8,100.00 5,100.00 4,800.00 13,500.00 21,000.00 3,300.00 2,700.00 6,600.00 11,400.00 97,418.70 61,118.70 36,300.00 SUELDO DIARIO $ 400.00 $ 160.00 67.29 70.00 270.00 170.00 160.00 450.00 700.00 110.00 90.00 220.00 380.00 3,247.29 2,037.29 1,210.00 SDI 418.08 167.23 70.33 73.16 282.20 177.68 167.23 470.34 731.64 114.97 94.07 229.94 397.18 3,394.07 1,282.76 2,111.30 TOTAL SDI $ 5,435.04 2,508.48 1,054.97 1,097.46 4,233.06 2,665.26 2,508.48 7,055.10 10,974.60 1,724.58 1,034.75 3,219.22 5,957.64 49,468.64 18,029.02 31,439.62 IMSS PATRONAL 4.5% $ 244.58 112.88 60.66 49.39 190.49 119.94 112.88 317.48 493.86 77.61 46.56 144.86 268.09 2,239.28 824.50 1,414.78 CUOTA FIJA 20.40% 186.52 215.21 215.21 215.21 215.21 215.21 215.21 215.21 215.21 215.21 157.82 200.86 215.21 2,697.30 1,420.39 1,276.91 148 NOMBRE CHEF COCINERO COCHAMBRERO MESERO MAITRE HOSTESS SECRETARIA CONTADOR GENERAL GERENTE DE RESTAURANTE AYUDANTE DE ALMACEN AYUDANTE DE COCINERO CAJERO GENERAL CONTADOR DE COSTOS TOTAL DIRECTO INDIRECTO PRIMA DE RIESGO CESANTIA-VEJEZ 1.13065% 3.150% $ 61.45 $ 171.20 28.36 79.02 11.93 45.10 12.41 34.57 47.86 133.34 30.13 83.96 28.36 79.02 222.24 79.77 INFONAVIT 5% $ 271.75 125.42 52.75 54.87 211.65 133.26 125.42 352.76 108.70 50.17 21.10 21.95 84.66 53.31 50.17 141.10 EXCE 3SAL MIN $ 29.61 11.75 42.79 FONDO DE AHORRO $ 405.33 192.00 80.75 84.00 324.00 204.00 192.00 540.00 SAR 2% $ TOTAL 1,479.14 803.06 487.50 472.40 1,218.96 839.81 803.06 1,911.35 124.08 345.70 548.73 219.49 85.41 840.00 2,872.98 19.50 11.70 36.40 67.36 559.31 203.84 355.47 54.32 32.59 101.41 187.67 1,570.14 579.78 990.36 86.23 51.74 160.96 297.88 2,473.42 901.44 1,571.98 34.49 20.69 64.38 119.15 989.36 360.58 628.78 2.92 30.72 203.70 41.36 162.34 132.00 74.40 243.47 456.00 3,767.95 1,364.48 2,403.47 619.36 395.50 955.26 1,642.08 14,500.46 5,696.37 8,804.09 149 4.4 Asientos Contables. 4.4.1 Por la Nómina ASIENTO CONTABLE POR LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DE 2014 CONCEPTO GASTOS DIRECTOS SUELDO BASE TIEMPO EXTRA PRIMA DOMINICAL BONO DE PRODUCTIVIDAD GASTOS INDIRECTOS SUELDO BASE TIEMPO EXTRA BONO PUNTUALIDAD PARCIAL CARGO $ 24,612.11 $ 16,589.35 812.76 1710 5500 32543.33 30043.33 900 1600 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO IMPUESTOS POR PAGAR ISR CUOTAS IMSS (TRABAJADOR) ACREEDORES DIVERSOS SINDICATO FONDO DE AHORRO RELACION ANEXA DEUDORES DIVERSOS MAITRE CONTRALOR GENERAL AYUDANTE DE ALMACEN 1266.51 $ 7,403.44 6173.99 1229.45 250 250 3730.62 3730.62 7500 2000 4000 1500 BANCOS BANAMEX SUMAS IGUALES ABONO 39537.89 $ 58,421.95 $ 58,421.95 PAGO DE LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 COMPROBANTES ANEXOS: COPIA DE LA CHEQUE NO. _____________________________ NÓMINA 150 4.4 Asientos Contables. 4.4.2 Por La Provisión de Impuestos, Cuotas y Aportaciones, Derivadas de La Nomina ASIENTO CONTABLE POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS PRIMER QUINCENA CONCEPTO GASTOS DIRECTOS IMSS CUOTA PATRONAL 5% DE INFONAVIT 2% DE SAR CESANTÍA Y VEJEZ 3% SOBRE NÓMINA FONDO DE AHORRO GASTOS INDIRECTOS IMSS CUOTA PATRONAL 5% DE INFONAVIT 2% DE SAR CESANTÍA Y VEJEZ 3% SOBRE NÓMINA FONDO DE AHORRO IMPUESTOS POR PAGAR IMSS CUOTA PATRONAL 5% DE INFONAVIT 2% DE SAR CESANTÍA Y VEJEZ 3% SOBRE NÓMINA PARCIAL CARGO $ 6434.73 $ 2490.09 901.44 360.58 579.78 738.36 1364.48 9780.39 3209.50 1571.98 628.78 990.36 976.30 2403.47 12447.17 5699.59 2473.42 989.36 1570.14 1714.66 FONDO DE AHORRO RELACION ANEXA SUMAS IGUALES ABONO 3767.95 16215.12 16215.12 PROVISIÓN DE IMPUESTOS Y GASTOS A CARGO DE LA EMPRESA, CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 COMPROBANTES ANEXOS: COPIA DE LA NOMINA 151 4.3.2 Segunda Quincena. PLANTILLA DE TRABAJADORES NO. NOMBRE SUELDO TIPO DE GASTO MENSUAL DIRECTO 1 Chef 2 SINDICALIZADO INDIRECTO SI NO $12,000.00 X Cocinero 4,800.00 X X 3 Cochambrero 2,018.70 X X 4 Mesero 2,100.00 X X 5 Maître 8,100.00 X 6 Hostess 5,100.00 X 7 Secretaria 4,800.00 X X 8 Contador General 13,500.00 X X 21,000.00 X X X X 9 Gerente de Restaurante X X X 10 Ayudante de Almacén 3,300.00 11 Ayudante de Cocinero 2,700.00 12 Cajero General 6,600.00 X X 13 Contador de Costos 11,400.00 X X X X Tomando como base la plantilla anterior elaboraremos las nóminas quincenales del mes Agosto de 2014 teniendo en cuenta las siguientes consideraciones. 152 CONSIDERACIONES RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA”, S.A. I. En esta segunda quincena todos los trabajadores laboran tiempo completo y sin tiempo extra ni domingos trabajados. II. La Cuota Sindical es de $100. Mensual y por acuerdo con el sindicato, se les descontara a los trabajadores la mitad en esta quincena. III. Todos los empleados aceptan de conformidad se les descuente del sueldo base el 8% por concepto de Fondo de Ahorro. IV. Los demás empleados trabajan tiempo completo. 153 NOMINA CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE NAT DIAS LABORADOS CHEF D 16 COCINERO D 16 COCHAMBRERO D MESERO SUELDO MENSUAL $ 12,000.00 SUELDO DIARIO $ SUELDO BASE SUELDO TOTAL 400.00 $ 6,400.00 $ 6,400.00 4,800.00 160.00 2,560.00 2,560.00 16 2,018.70 67.29 1,076.64 1,076.64 D 16 2,100.00 70.00 1,120.00 1,120.00 MAITRE D 16 8,100.00 270.00 4,320.00 4,320.00 HOSTESS D 16 5,100.00 170.00 2,720.00 2,720.00 SECRETARIA I 16 4,800.00 160.00 2,560.00 2,560.00 CONTADOR GENERAL I 16 13,500.00 450.00 7,200.00 7,200.00 GERENTE DE RESTAURANTE I 16 21,000.00 700.00 11,200.00 11,200.00 AYUDANTE DE ALMACEN I 16 3,300.00 110.00 1,760.00 1,760.00 AYUDANTE DE COCINERO D 16 2,700.00 90.00 1,440.00 1,440.00 CAJERO GENERAL D 16 6,600.00 220.00 3,520.00 3,520.00 CONTADOR DE COSTOS I 16 11,400.00 380.00 6,080.00 6,080.00 TOTAL 97,418.70 3,247.29 51,956.64 51,956.64 DIRECTO 36,818.70 1,227.29 19,636.64 19,636.64 INDIRECTO 60,600.00 2,020.00 32,320.00 32,320.00 154 NOMINA CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 DEDUCCIONES NOMBRE ISR $983.36 CHEF 277.84 COCINERO COCHAMBRERO 58.32 MESERO 420.94 MAITRE 212.27 HOSTESS 237.29 SECRETARIA 935.30 CONTADOR GENERAL GERENTE DE 1,773.05 RESTAURANTE 123.60 AYUDANTE DE ALMACEN AYUDANTE DE 62.80 COCINERO 249.62 CAJERO GENERAL 703.55 CONTADOR DE COSTOS 6,037.94 TOTAL IMSS FONDO DE EXCEDENTE SINDICATOS IMSS AHORRO TOTAL SUBTOTAL SUBSIDIO DEDUCCIONES SUELDO SUELDO NETO $ 172.12 63.55 27.80 111.80 67.52 63.55 195.33 $ 13.25 4.55 16.60 50 50 50 50 - $512.00 204.80 86.13 89.60 345.60 217.60 204.80 576.00 $1667.48 596.19 136.13 225.72 878.34 547.39 505.64 1706.63 $4732.52 1963.81 940.51 894.28 3441.66 2172.61 2054.36 5493.37 135.22 217.08 216.98 157.14 135.22 - $4732.52 2099.04 1157.59 1111.26 3441.66 2329.75 2189.58 5493.37 311.34 33.32 - 896.00 2980.39 8219.61 - 8219.61 43.69 - - 140.80 308.09 1451.91 203.98 1655.89 35.75 - - 115.20 263.75 1176.25 216.98 1393.23 88.59 162.85 1,343.88 1.21 11.91 80.84 50 250.00 281.60 486.40 4,156.53 619.81 2900.19 135.22 1352.80 4727.20 11,788.36 40,168.28 1,417.82 3035.41 4727.20 41,586.10 155 ISR CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE CHEF COCINERO COCHAMBRERO MESERO MAITRE HOSTESS SECRETARIA CONTADOR GENERAL GERENTE DE RESTAURANTE AYUDANTE DE ALMACEN AYUDANTE DE COCINERO CAJERO GENERAL CONTADOR DE COSTOS TOTAL 2 QNA 1 QNA TOTAL MENSUAL $6400.00 $8600.00 $15000.00 4620.00 7180.00 2560.00 1312.11 2388.75 1076.64 1120.00 1050 2170.00 4657.50 8977.50 4320.00 2720.00 3442.50 6162.50 4100.00 6660.00 2560.00 7200.00 6750.00 13950.00 11200.00 10500.00 21700.00 1760.00 2450.00 4210.00 1440.00 930.00 2370.00 3520.00 3043.33 6563.33 6080.00 5700.00 11780.00 51956.64 57155.44 109112.08 EXENTO 134.58 2388.75 67.29 322.29 360.00 3272.91 BASE GRAVABLE $15000.00 7045.42 2170.00 8910.21.00 5840.21 6300.00 13950.00 21700.00 4210.00 2370.00 6563.33 11780.00 105839.17 156 ISR CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE LIM INF CHEF TOTAL $10298.36 $4701.64 $21.36 $1004.27 $1090.62 $2094.89 $1111.53 $983.36 4210.42 2835.00 10.88 308.45 247.23 555.68 277.84 277.84 - - - - - - - - MESERO 496.08 1673.92 6.4 107.13 9.52 116.65 58.33 58.32 MAITRE 8601.51 308.7 17.92 55.32 786.55 841.87 420.93 420.94 HOSTESS 4210.42 1629.79 10.88 177.32 247.23 424.55 212.28 212.27 SECRETARIA 4210.42 2089.58 10.88 227.35 247.23 474.55 237.29 237.29 CONTADOR GENERAL 10298.36 3651.64 21.36 779.99 1090.62 1870.61 935.31 935.30 GERENTE DE RESTAURANTE 20770.30 929.70 23.52 218.67 3327.42 3546.09 1773.04 1773.05 AYUDANTE DE ALMACEN 496.08 3713.92 6.40 237.69 9.52 247.21 123.61 123.60 AYUDANTE DE COCINERO 496.08 1873.92 6.40 119.99 9.52 129.45 66.65 62.80 CAJERO GENERAL 4210.42 2352.91 10.88 256.00 247.23 503.23 253.61 249.62 CONTADOR DE COSTOS 10298.36 1481.64 21.36 316.48 1090.62 1407.10 703.55 703.55 12211.91 6173.97 6037.94 COCHAMBRERO TOTAL ISR ISR 2 QNA % COCINERO CF ISR 1 QNA TOTAL 157 IMPUESOS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE DIAS LABORADOS SUELDO MENSUAL CHEF 16 $ 12,000.00 COCINERO 16 4,800.00 COCHAMBRERO 16 MESERO SUELDO DIARIO $ 400.00 SDI $ TOTAL SDI IMSS CUOTA FIJA PATRONAL 20.40% 4.5% 418.08 $ 6,689.28 $ 301.02 $ 229.56 160.00 167.23 2,675.68 120.41 229.56 2,018.70 67.29 70.33 1,125.28 64.70 229.56 16 2,100.00 70.00 73.16 1,170.56 52.68 229.56 MAITRE 16 8,100.00 270.00 282.20 4,515.20 203.18 229.56 HOSTESS 16 5,100.00 170.00 177.68 2,842.88 127.93 229.56 SECRETARIA 16 4,800.00 160.00 167.23 2,675.68 120.41 229.56 CONTADOR GENERAL GERENTE DE RESTAURANTE AYUDANTE DE ALMACEN 16 13,500.00 450.00 470.34 7,525.44 338.64 229.56 16 21,000.00 700.00 731.64 11,706.24 526.78 229.56 16 3,300.00 110.00 114.97 1,839.52 82.78 229.56 AYUDANTE DE COCINERO 16 2,700.00 90.00 94.07 1,505.12 67.73 229.56 CAJERO GENERAL 16 6,600.00 220.00 229.94 3,679.04 165.56 229.56 CONTADOR DE COSTOS 16 11,400.00 380.00 397.18 6,354.88 285.97 229.56 TOTAL 97,418.70 3,247.29 3,394.07 54,304.80 2,457.79 2,984.28 DIRECTO 36,818.70 1,227.29 1,282.76 20,524.00 937.65 1,606.92 INDIRECTO 60,600.00 2,020.00 2,111.30 33,780.80 1,520.14 1,377.36 158 IMPUESOS CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 NOMBRE CHEF COCINERO COCHAMBRERO MESERO MAITRE HOSTESS SECRETARIA CONTADOR GENERAL GERENTE DE RESTAURANTE AYUDANTE DE ALMACEN AYUDANTE DE COCINERO CAJERO GENERAL CONTADOR DE COSTOS TOTAL DIRECTO INDIRECTO PRIMA DE RIESGO 1.13065% CESANTIAVEJEZ 3.150% $ $ 75.63 30.25 12.72 13.24 51.05 32.14 30.25 85.09 210.71 84.28 48.11 36.87 142.23 89.55 84.28 237.05 INFONAVIT 5% $ 334.46 133.78 56.26 58.53 225.76 142.14 133.78 376.27 SAR 2% $ 133.79 53.51 22.51 23.41 90.30 56.86 53.51 150.51 132.36 368.75 585.31 234.12 20.80 17.02 41.60 71.85 613.99 232.04 381.95 57.95 47.41 115.89 200.18 1,723.26 659.16 1,064.10 91.98 75.26 183.95 317.74 2,715.22 1,026.19 1,689.03 36.79 30.10 73.58 127.10 1,086.09 410.48 675.61 EXCE 3SAL MIN $ 36.45 FONDO DE AHORRO 45.64 512.00 $ 204.80 86.13 89.60 345.60 217.60 204.80 576.00 1,833.62 856.59 519.99 503.88 1,300.21 895.78 856.69 2,038.76 91.63 896.00 3,064.51 3.34 32.77 222.36 48.98 173.38 140.80 115.20 281.60 486.40 4,156.53 1,570.93 2,585.60 660.66 582.28 1,095.08 1,751.57 15,959.52 6,492.35 9,467.17 12.53 $ TOTAL 159 4.4 Asientos Contables. 4.4.1 Por la Nómina ASIENTO CONTABLE POR LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DE 2014 CONCEPTO PARCIAL CARGO ABONO GASTOS DIRECTOS SUELDO BASE TIEMPO EXTRA PRIMA DOMINICAL $ $ GASTOS INDIRECTOS SUELDO BASE TIEMPO EXTRA BONO PRODUCTIVIDAD 32320 32320 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 1417.82 IMPUESTOS PORT PAGAR ISR CUOTAS (TRABAJADOR) 19,636.64 19,636.64 $ 7,381.83 6037.94 IMSS 1343.89 ACREEDORES DIVERSOS SINDICATO FONDO DE AHORRO RELACION ANEXA 250 250 4156.53 4156.53 DEUDORES DIVERSOS BANCOS BANAMEX 41586.1 SUMAS IGUALES $ 53,374.46 $ 53,374.46 PAGO DE LA NÓMINA CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 CHEQUE NO. _____________________________ COMPROBANTES ANEXOS__________________ 160 4.4 Asientos Contables. 4.4.2 Por la provisión de Impuestos, Cuotas y Aportaciones, Derivadas de la Nomina ASIENTO CONTABLE POR LA PROVISIÓN DE IMPUESTOS SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DE 2014 CONCEPTO PARCIAL GASTOS DIRECTOS IMSS CUOTA PATRONAL 5% DE INFONAVIT 2% DE SAR CESANTÍA Y VEJEZ 3% SOBRE NÓMINA FONDO DE AHORRO 2825.59 1026.19 410.48 659.16 589.1 1570.93 10436.77 3452.83 1689.03 675.61 1064.1 969.6 2585.60 IMPUESTOS POR PAGAR IMSS CUOTA PATRONAL 5% DE INFONAVIT 2% DE SAR CESANTÍA Y VEJEZ 3% SOBRE NÓMINA ABONO 7081.45 GASTOS INDIRECTOS IMSS CUOTA PATRONAL 5% DE INFONAVIT 2% DE SAR CESANTÍA Y VEJEZ 3% SOBRE NÓMINA FONDO DE AHORRO CARGO 13361.69 6278.42 2715.22 1086.09 1723.26 1558.7 FONDO DE AHORRO 4156.53 RELACION ANEXA SUMAS IGUALES 17518.22 17518.22 PROVISIÓN DE IMPUESTOS Y GASTOS A CARGO DE LA EMPRESA, CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA QUINCENA DE AGOSTO DEL 2014 COMPROBANTES ANEXOS: COPIA DE NOMINA 161 UNIDAD 5 PRESUPUESTO DE SUELDOS Y RESTACIONES LEGALES Elaborado por: • Héctor Adrián Irineo Monroy • Héctor Islas Ávila • Rocío González Mateo • Néstor Adrián Herrera Ortiz • Miguel Daniel Martínez Vásquez • Erika Sofía Pérez Alvarado • Carolina Aranzazu Silva Carranza 162 PRESUPUESTO DE SUELDOS Y PRESTACIONES LEGALES DEL RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. Hoy en día, una de las formas para contrarrestar los efectos provocados por las crisis económicas es anticiparse a las mismas, es decir, prever y conocer en forma anticipada los probables efectos que ocasionará otra crisis económica en un futuro inmediato; entonces nos encontraremos en la imperiosa necesidad de planear, presupuestar tanto los posibles ingresos, así como los posibles egresos que tendrá la empresa, fijando estrategias y métodos para alcanzarlos, y lo más elemental para controlarlos. Tal es el caso de los egresos por conceptos de sueldos y prestaciones que afecta a todas las empresas, por lo tanto, a continuación procederemos a elaborar los presupuestos por tales conceptos legales (los más usuales). Es de observar que lo primero que se debe presupuestar son los sueldos, tomando como punto de partida los incrementos al salario mínimo, ya que este es el “detonante” que altera toda la economía del país. Posteriormente se presupuestan todas las prestaciones legales, ya que estas para su determinación se basan en sueldos determinados. 5.1 Presupuesto de Sueldos Para presupuestar los sueldos es indispensable conocer cuál ha sido la tendencia de los aumentos al salario minino en los últimos 4 o 5 años (Como máximo), sin embargo cuales quiera que sea el número de años que se tome como base para observar dicha tendencia, se deberá poner extremada atención para conocer o comprobar si en algún año de los tomados como base, hubiera existido algún fenómeno inflacionario o devaluatorio que ocasionara que durante un año, hubiesen existido 2 o más aumentos al salario mínimo, o bien que el incremento a tal salario mínimo hubiera sido muy elevado, con el fin de tomar en cuenta ambas situaciones al momento de establecer la tendencia. Una vez que se ha determinado el posible aumento al salario mínimo (en porcentaje), deberá elaborarse una tarifa de incremento para los demás sueldos, debiendo considerarse parámetros de sueldo lo más justo posible, es decir, de $1,000.00 en $1,000.00.-de $2,000.00 en $2,000.00 etc. Etc., de acuerdo a las políticas que tenga establecidas que tenga la empresa sobre este concepto. 163 Ya determinada la tarifa, se procederá a elaborar la Cédula de Sueldos Presupuestados considerando los porcentajes de incremento presupuestados para cada sueldo, de acuerdo a los parámetros establecidos. Conviene resaltar que para la determinación de los Sueldos Presupuestados deberán tomarse en cuenta los Factores Internos y Externos que utilicen la empresa o persona responsable de esta actividad. Los Factores Internos están representados por las políticas, normas y procedimientos que tiene implantados la empresa sobre este punto (sueldos) y sobre los cuales tiene un dominio y control absoluto, de tal forma que los podrá cambiar a satisfacción cuando lo juzgue necesario. Los Factores Externos están representados por: Políticas de tipo gubernamental; por el mercado de trabajo (representado por las ofertas de empleo publicadas en periódicos y revistas) y por Boletines de Empleo publicados por organismos descentralizados y privados especializados tales como: La Cámara de Comercio, La Cámara Americana de Comercio (American Chamber), La Coparmex (Confederación Patronal de México), La Asociación Mexicana de Restaurantes, La Asociación Mexicana de Hoteles y Moteles, entre otros, sobre los cuales la empresa no tiene ningún control, aceptándolos completamente en su totalidad. 164 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.1 Determinación de Año Salario Mínimo 2003 2004 los porcentajes de incremento que ha tenido el Salario Por ciento de Aumento Año Salario Mínimo Por ciento de Aumento 43.65 0 2010 57.46 4.85 45.24 3.64 2011 59.82 4.11 2005 46.8 3.45 2012 62.33 4.2 2006 48.67 4 2013 64.76 3.9 2007 50.57 3.9 2014 67.29 3.91 2008 52.59 3.99 2015 70.32 4.5 2009 54.8 4.2 Mínimo (*1) (1*) Datos obtenidos de los índices estadísticos publicados por el Banco de México y de los datos publicados por la Comisión Nacional de los Salarios mínimos. Podemos observar que el aumento al salario mínimo en los últimos (5) cinco años es de 4% aproximadamente; entonces, conservadoramente se puede estimar que para el año 2015, dicho salario aumentará entre el 4.5% y el 5%. De acuerdo a los cálculos y estimaciones anteriores, vamos a considerar que los salarios mínimos para el año 2015 tendrán un aumento del 4.5% procediendo a elaborar una tarifa de aumentos de sueldo, cuyos parámetros serán de $2,000.00 en $2,000.00 con porcentajes de aumento decrecientes de 0.5% a partir del Salario Mínimo, para quedar como sigue: (2*) Parámetros de sueldos y porcentajes de aumento determinados conforme a políticas de la empresa al respecto (3*) Parámetro del aumento del salario mínimo, en los demás parámetros se fue deduciendo en 0.5% por ser sueldos superiores al mínimo. 165 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.2 SUELDOS Presupuesto para el año 2015 (1*) Sueldos obtenidos de la nómina del mes de Noviembre del 2014. (2*) Porcentajes tomados de la Cédula Núm. 1 (3*) Se obtuvo de multiplicar el sueldo anterior, por el por ciento de aumento. (4*) Se obtuvo de dividir el sueldo mensual presupuestado, entre 30 días. (5*) Se obtuvo de multiplicar el total del sueldo diario presupuestado por el número de días de cada mes. Resumen Mensual Mes Importe Enero $80,901.63 Febrero 73072.44 Marzo 80901.63 Abril 78291.9 Mayo 80901.63 Junio 78291.9 Julio 80901.63 Agosto 80901.63 Septiembre 78291.9 Octubre 80901.63 Noviembre 78291.9 Diciembre 80901.63 Total $952,551.45 (5*) 166 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.3 5.2 AGUINALDOS Presupuesto para el 2015 (1*) Se obtuvo de la Cédula Núm. 2 (2*) Se toma como referencia del Art. 87 de la LFT (3*) Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario presupuestado por el número de días de aguinaldo 167 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.4 5.3 GRATIFICACIONES Presupuesto para el 2015 (1*) Sueldos tomados de la Cédula Núm. 2 (2*) Días tomados de la Cédula Núm. 4-A (3*) Se obtuvo de multiplicar los sueldos por los números de días de gratificación 168 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.4-A VALUACION DE MERITOS Presupuesto para el año 2015 (1*)Calificaciones proporcionadas por el Jefe de Departamento (2*) FACTOR DE APLICACIÓN15/100 = 0.15 0.15 x 85 =12.75 días (2*) Se obtuvo de multiplicar el factor de aplicación por la calificación total obtenido del núm. De días de gratificación (Se hizo el cálculo del chef, para los demás trabajadores se determinó de la misma forma. 169 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.5 5.4 COMISIONES Presupuesto para el año 2015 (1*).-Compensación mensual por mantener el costo de ventas en 33% máximo (2*).- Se consideró una venta promedio mensual de $60,000.00 (3*) Premio por rebasar la venta mensual presupuestada en 10% Tarifa por venta de vinos De (.00) A(.00) % 15000 25000 1.0 25000 35000 1.5 35000 50000 2.0 50000 70000 2.5 70000 90000 3.0 90000 En adelante 4.0 170 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.6 5.5 PRIMA DOMINICAL Presupuesto para el año 2015 Importe de un Domingo =$ 8,034.21 / 4 = $ 2,008.55 (1*).- Sueldo tomado de la cédula Núm. 2 (2*).- Domingos determinados con base a la experiencia. (3*).- Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario presupuestado por los Domingos trabajados. (4*).- Se obtuvo de multiplicar el importe de los Domingos trabajados, por el 25% (5*).- Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario presupuestado por el Domingo trabajado al doble. (6*).- Se obtuvo de sumar el importe del 25% más el importe de los Domingos. (7*).- Se obtuvo de multiplicar el importe de un RESUMEN MENSUAL MES IMPORTE ENERO $8,034.20 FEBRERO 8034.2 MARZO 10042.75 ABRIL 8034.2 MAYO 10042.75 JUNIO 8034.2 JULIO 8034.2 AGOSTO 10042.75 SEPTIEMBRE 8034.2 OCTUBRE 8034.2 NOVIEMBRE 10042.75 DICIEMBRE 8034.2 TOTAL $104,444.60 (7*) (4)Domingos (4)Domingos (5)Domingos (4)Domingos (5)Domingos (4)Domingos (4)Domingos (5)Domingos (4)Domingos (4)Domingos (5)Domingos (4)Domingos Domingo, por el número de Domingos que hay en el mes correspondiente. 171 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.7 5.6 PRIMA DE VACACIONES Presupuesto para el año 2015 (1*).- Datos tomados del expediente de cada trabajador (2*).- Sueldos tomados de la Cédula Núm. 2 (3*).- Días de vacaciones en relación a su antigüedad o su fecha de ingreso (4*).- 25% Establecido en el Artículo 80 de la LFT (5*).- Se obtuvo de multiplicar los días de Vacaciones por el sueldo diario presupuestado (6*).- Se obtuvo de multiplicar el importe de vacaciones por el 25% (7*).- Días establecidos por el artículo 76 de la LFT (8*).- Se obtuvo de sumar las vacaciones que corresponden a cada mes según su fecha de ingreso. Tarifa Vacaciones Años Días 1 6 2 8 3 10 4 12 5a9 14 10 a 14 16 15 a 19 18 (7*) Resumen (8*) Febrero $ 1,632.00 Abril 2365.47 Junio 1396.73 Octubre 1200.68 Diciembre 2778.69 Total $ 9,373.57 172 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.8 5.7 CUOTAS PATRONALES DEL SEGURO SOCIAL Presupuesto para el año 2015 Resumen Mes Importe Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ ,794.14 8,846.32 9,794.14 9,478.20 9,794.14 9,478.20 9,794.14 9,794.14 9,478.20 9,794.14 9,478.20 9,794.14 115,318.10 (8*) (1*).-Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario presupuestado por el factor de integración (para este caso 1.0452) (2*).-Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario integrado por el 4.5% (3*).-Se obtuvo de multiplicar es salario mínimo integrado por el 20.40% (4*).-La prima de riesgo se obtuvo de multiplicar es sueldo diario integrado por el 1.13065% (5*).- Se obtuvo de multiplicar el excedente a 3 salarios mínimos por el 1.10% (6*).- Se obtuvo de sumar la cuota patronal, prestación en especie, la prima de riesgo y el importe a 3 Salarios Mínimos. (7*).-Aquí está incluido, la cuota del trabajador, por ser salario mínimo, lo absorbe el patrón 4.50+1.25=5.75% Mensual (8*).- Se obtuvo de multiplicar el total diario por el número de días de cada mes. 173 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.9 5.8 y 5.9 APORTACIONES PATRONALES: 2% de SAR, 3.15% de CESANTIA Y VEJEZ Y 5% de INFONAVIT Presupuesto para el año 2015 (0*) Sueldo tomado de la cédula Núm. 2 (1*) Sueldos tomados de la cédula Num.8 (2*) Se obtuvo de multiplicar el sueldo diario integrado por los porcentajes indicados (3*) Aquí está incluida la cuota del trabajador, por ser salario mínimo la absorbe el patrón (3.150% + 1.125% = 4.275) (4*) Se obtuvo de multiplicar los totales diarios de cada concepto por el número de días de cada mes 174 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.10 5.10 FONDO DE AHORRO PATRONAL Presupuesto para el año 2015 Nombre Sueldo Diario Porcentaje Presupuestado de Ahorro Chef $ Cocinero Cochambrero Mesero Maître Hostess Secretaria Contador General Gerente de Restaurante Ayudante de Almacén Total $ Importe Diario Fondo de Ahorro 408.00 165.60 70.32 72.80 276.75 175.95 165.60 456.75 12% 4% 10% 4% 10% 12% 12% 12% $ 703.50 13% 91.46 114.40 2,609.67 (1*) 8% 9.15 289.60 $ 48.96 6.62 7.03 2.91 27.68 21.11 19.87 54.81 (2*) (1*) Sueldo tomado de la cédula Núm. 2 (2*) Carta de conformidad de cada empleado (3*) Se obtuvo de multiplicar el total diario por el número de días de cada mes RESUMEN (3*) IMPORTE MES FONDO MENSUAL Enero $ 8,977.60 Febrero 8108.80 Marzo 8977.60 Abril 8688.00 Mayo 8977.60 Junio 8688.00 Julio 8977.60 Agosto 8977.60 Septiembre 8688.00 Octubre 8977.60 Noviembre 8688.00 Diciembre 8977.60 Total $ 105,704.00 175 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.11 5.11 3% SOBRE NOMINAS Presupuesto para el año 2015 (1*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 2 (5*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 6 (2*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 3 (6*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 7 (3*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 4 (7*) Se Obtuvo de la Cédula Núm. 10 (4*) Se Obtuvo de la Cedula Núm. 5 (8*) Porcentaje determinado por código financiero del Distrito Federal el 176 5.12 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA (PTU) De acuerdo a los Artículos 117 y al 131 de la LFT, los trabajadores de cada empresa tienen derecho a participar en las utilidades que genere la empresa, aplicándole a dichas utilidades el 10% (Artículo 117 de la LFT) y el importe obtenido se dividirá en dos partes iguales (Artículo 123 LFT): un 50% se distribuirá en base a los días trabajados por el trabajador durante el año y el otro 50% en base a los sueldos percibidos por dicho trabajador durante el mismo año. De acuerdo al Artículo 127.- Fracción IV.- LFT.- Los días que amparan las incapacidades por Maternidad y por Riesgos de Trabajo se considerarán como días trabajados para fines de PTU. Para que un trabajador participe en las Utilidades de la Empresa, deberá haber trabajado un mínimo de 60 días en el año (Artículo 127.-Fracción IV.-LFT). ¿INJUSTICIA? Meditemos con el siguiente ejemplo.- un trabajador: Año 2008 Ingresa Año 2009 Noviembre 4.- igual a 27 Días Enero.- igual a 31Días Diciembre 31.- igual a 31 Días RENUNCIA Febrero 26.- igual a 26 Días TOTAL.- 58 Días TOTAL.- 57 Días Este trabajador en ninguno de los dos años tiene derecho a participar en las utilidades, aun habiendo trabajado 115 días en total. El Artículo 127.-Fracción I.-LFT.- Indica que los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarán de las utilidades. Así mismo, la Fracción II del mismo Artículo indica que los demás trabajadores de confianza sí participarán en la Utilidades de la empresa, bajo las siguientes condiciones: Si el salario que perciben es mayor del que corresponde al trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de éste, al trabajador de planta con las mismas características, se tomará en cuenta el salario de éstos aumentado en un 20% como salario máximo de participación, esto se hace con la finalidad de proteger a aquellos trabajadores que ganan sueldos bajos o medios. 177 Ejemplo.- Supongamos que un trabajador gana en el año $300,000.00 y el trabajador sindicalizado de más alto sueldo en la empresa gana $96,000.00, entonces el salario máximo de participación del primero se determina como sigue: 96,000.00 X 20% = 19,200.00 más 96,000.00 igual a 115,200.00 Sueldo Máximo O bien: $96,000.00 multiplicado por 1.20 es igual a $115,200.00 Sueldo Máximo de participación. El Artículo 124 LFT indica cuáles son los ingresos que integran el Salario Base de participación y estos son: El sueldo base y las comisiones, se adicionará el tiempo extra cuando éste se trabaje en forma continua, sin importar que sea menor del máximo autorizado por la LFT. El Artículo 122 en su último párrafo indica que la participación deberá ser cobrada en el plazo de un año y si no se cobra dentro de ese plazo, se pierde el derecho al cobro, pero dichas utilidades no cobradas deberán acumularse a las utilidades del año siguiente para ser repartidas a los trabajadores. Los Artículos 121 y 125 de la LFT otorgan derechos a los trabajadores para hacer objeciones a la declaración anual de impuestos, así como al proyecto de participación en las utilidades. 178 CASO PRÁCTICO: CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES Tomando como base la nómina hecha, la cual se elevó al año, vamos a calcular la participación de Utilidades que corresponden a cada uno de los empleados, aplicando la fundamentación legal indicada en los párrafos precedentes y estableciendo las siguientes consideraciones: Determinemos la Renta gravable y el Proyecto de Participación de Utilidades para el año 2015 con los siguientes datos: SE ESPERA QUE: a) Las Ventas del año 2014 sean por la cantidad de $ 108, 570,000.00. b) El Costo de Ventas sea por la cantidad de $44, 308 000.00. c) Los Gastos Directos sean $32, 849 300.00. d) Los Gastos Indirectos sean $22 301 400.00. e) Los Otros Gastos sean $5, 857 500.00 (incluyen depreciación por $360,800.00) f) Exista una Utilidad Cambiaria por $32 560.00. g) El 30 de Junio de 2014 se vendió Equipo de Cocina en $72,600.00 teniendo un saldo por depreciar de $66,000.00 (Este activo se compró en Enero de 2012 en $88,000.00). h) Los saldos del Activo Fijo después de la Venta son: Cocina $440,000.00.-Bar $330,000.00.-Comedor $220,000.00.-Cómputo $220,000.00 y Equipo de Oficina $220,000.00. 179 1. El Chef “A” tiene 5 faltas justificadas y 15 días de incapacidad por enfermedad no profesional. 2. El Cocinero 2 faltas injustificadas y 8 días de incapacidad por enfermedad no profesional. 3. El Mesero tiene 22 días de incapacidad no profesional y 15 días por riesgo de trabajo. 4. El Maître tiene 13 días de incapacidad por riesgo de trabajo. 5. La Secretaria de Meseros tiene 5 faltas. 6. El Contador General tiene 2 faltas injustificadas, 24 días incapacidad no profesional y 10 días incapacidad por Riesgos de Trabajo. 7. El Ayudante de Almacén tiene 4 faltas injustificadas y 3 días incapacidad no profesional. 8. Los demás empleados trabajan tiempo completo. 9. Se anexa la tabla de ingresos percibidos durante el año 2014. Renta Gravable $3,286,360.00 Utilidad por repartir $3,286,360.00 x 10% = $328,636.00 Base sueldos $320,8636.00 x 50% = $164,318.00 Factor Base Sueldos $164,318.00 / $577,184.40 = 0.28468891 Factor Base Días $164,318.00 / 3560 días = 46.15674157 Sueldo más alto sindicalizado $ 61,200.00 X 1.20 = $73,440.00 Sueldo Máximo de Participación 180 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A. CÉDULA No.12 PROYECTO DE PARTICIPACION DE UTILIDADES POR EL AÑO 2014 Presupuesto para el año 2015 (1*) Sueldo total anual (2*) Se obtiene de restar al salario total anual menos el salario máximo de participación (3*) Total de días laborados en el año (4*) Se obtiene de sumar base sueldos y base días. *Empleado sindicalizado más alto. $61,200 X 1.20 = $73,440.00 SUELDO MAXIMO DE PARTICIPACIÓN. (S) Indica empleados sindicalizados 181 RESTAURANTE BAR “LA HACIENDA” S.A CÉDULA No.13 5.13 CÉDULA RESUMEN Presupuesto para el año 2015 CONCEPTO Sueldos IMPORTE % CÉDULA No. 100 2 $952,551.45 Aguinaldos 4.11 3 39145.95 Gratificaciones 3.39 4 32332.79 Comisiones 8.82 5 84000.00 10.96 6 104444.60 0.98 7 9373.57 Cuotas Patronales IMSS 12.06 8 115318.10 Aportaciones Patronales (2% de SAR, Cesantía y Vejez, y 5% INFONAVIT) 10.64 9 101353.20 Fondo de Ahorro Patronal 11.10 10 105704.00 4.18 11 39826.57 34.50 12 328636.00 Prima Dominical Prima de Vacaciones 3% de Nominas Participación de (PTU) TOTAL Utilidades 200.80 $1,912,686.29 200.80% Total -34.50% PTU -8.82% Comisiones 157.48% Costo Total de un empleado EL COSTO DE CONTRATAR A UN EMPLEADO ES DE 157.48%, QUE COMPRENDE EL 100% DEL SUELDO MÁS EL 57.48% DE PRESTACIONES LEGALES. 182 CONCLUSIÓN Es importante conocer cada uno de los conceptos que integran la Nómina así como la forma de calcularlos, ya que éstos son indispensables para el pago de sueldos y prestaciones a trabajadores de cualquier empresa, y de esta forma cumplir con las obligaciones establecidas en la Ley Federal del Trabajo, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, entre otras. La nómina se divide en Percepciones que incluye: sueldo base, sueldo diario, horas extras, comisiones, otros ingresos (prima dominical, prima vacacional, aguinaldo, gratificaciones y premios); y Deducciones que incluye: Impuestos sobre Productos del Trabajo (ISR), cuotas del seguro social, SAR, cuotas sindicales, otras deducciones (préstamos, equipos dañados, fondo de ahorro, créditos del INFONAVIT), y el Subsidio para el Empleo. Una vez comprendidos los conceptos anteriores es necesario conocer el procedimiento, los porcentajes y los plazos de presentación de los impuestos, cuotas y aportaciones para calcular el Impuesto Sobre la Renta, las Cuotas del Seguro Social, INFONAVIT, SAR e Impuesto sobre la Nómina, para cumplir con las obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Seguro Social y el Código Financiero del Distrito Federal. Dentro de las retenciones por ISR se deben distinguir los ingresos que son gravados (es decir, los que pagan impuesto) y los que son exentos del pago del mismo, así como enterarlo y pagarlo ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dentro de los primeros diecisiete días del mes siguiente. En cuanto a las obligaciones del patrón y del empleado para los pagos por concepto de Cuotas del Seguro Social, INFONAVIT, y SAR se debe tomar como base el Salario Diario Integrado y aplicar las diferentes tasas de impuesto que establecen las Leyes Vigentes antes mencionadas. El SAR (Seguro del Retiro), INFONAVIT y la Cesantía en Edad Avanzada y Vejez deberán liquidarse dentro de los diecisiete días del mes siguiente a la terminación del bimestre. En el Impuesto sobre Nómina es importante conocer cada uno de los conceptos que se necesitan para su cálculo, que son aquellas erogaciones por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado y se presenta a más tardar el día diecisiete de mes siguiente. 183 Todo lo anterior nos ayudará a evitar gastos generados por recargos, actualizaciones y posibles multas por presentaciones incorrectas y extemporáneas que disminuyen las utilidades de las empresas. Es importante presentar en tiempo y forma los Avisos por Inscripción de la Empresa, por Alta y Baja del trabajador y por Modificación de Sueldo por aumento dentro de los cinco días siguientes a la fecha del movimiento; y los Avisos por Modificación de Sueldo por Promedio de Ingresos cinco días siguientes a la terminación del Bimestre. De esta forma se evitarán sanciones. El cálculo correcto de la Prima de Riesgo correspondiente de acuerdo a la actividad de la empresa y el procedimiento para actualizarla año con año, nos ayudará a hacer los pagos mensuales correctos. Las empresas muchas veces otorgan a sus empleamos alimentación gratuita, pero esto tiene un efecto económico tanto para la empresa como para el trabajador, por lo que es necesario conocer las soluciones para evitarlo. Con los conocimientos adquiridos mencionados anteriormente se puede elaborar la Nómina y la Provisión de Impuestos a cargo de cualquier empresa y de los trabajadores de manera correcta y precisa, lo cual evitará problemas como pagar de más o de menos a los empleados. Es preciso hacer los pagos en los plazos que marca la Ley (semanal o quincenalmente), así como hacerlos vía depósito bancario o directamente en la empresa, según lo marquen las políticas de ésta, todo esto con la finalidad de evitar conflictos con la Secretaría del Trabajo y Previsión Social. Hacer los cálculos correctos de cada uno de los conceptos mencionados por cada uno de los empleados, además de los beneficios ya mencionados, contribuye a que la contabilidad de la empresa sea sana y muestre información verídica. Por último, con la elaboración de Presupuestos de Sueldos y Prestaciones Legales la empresa tiene conocimiento anticipado del efecto económico que tendría el movimiento de personal en el futuro inmediato, es decir dichos presupuestos le ayudan a la misma a saber cuánto le cuesta contratar un empleado, tomando en cuenta los Factores Internos y Externos inherentes a ésta. Con la elaboración de éste tipo de Presupuestos se busca evitar la rotación de empleados, con lo cual se ahorrarán gastos por concepto de capacitación. 184 El presente trabajo está diseñado no solo para fines de titulación, sino que además sirva de guía o consulta para estudiantes ó egresados de las Licenciaturas de Turismo y Contabilidad, así como para aquellas personas interesadas en todo lo referente a la Elaboración de Nóminas de Sueldos y Prestaciones. 185