Novedades Fiscales 2-2015

NOVEDADES FISCALES: IRPF, IS, IRNR
Número 2 / 2015
An independent member of UHY international
2
NOVEDADES FISCALES
MEDIDAS PARA REDUCIR LA CARGA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTE DE
IRPF Y OTRAS MEDIDAS DE CARACTER ECONÓMICO
 En el BOE del día 11 de julio de 2015, se ha publicado el Real Decreto Ley 9/2015,
de 10 de julio de 2015, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria
soportada por los contribuyentes del IRPF y otras medias de carácter económico,
en el que se modifican determinadas normas tributarias que afectan a los
principales Impuestos (IRPF, IS e IRNR), y en virtud de las cuales se procede a
adelantar seis meses la rebaja fiscal prevista en las normas tributarias aprobadas el
pasado ejercicio. (haga click aquí para leer la publicación del BOE)
 Curiosamente, en el mismo BOE, también se publica el Real Decreto 633/2015, de
10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real
Decreto 1776/2004, de 30 de julio. Esta norma, modifica el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (que recordemos ya fue
modificado mediante el Real Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre) y el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con la finalidad de
desarrollar el resto de medidas aprobadas por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre
(a la que dedicamos en su momento nuestra circular), así como para adaptar los
tipos de retención e ingreso a cuenta a los nuevos tipos establecidos por el Real
Decreto-ley señalado en el párrafo anterior. (haga click aquí para leer la
publicación del BOE.
Destaca sobre todo, entre las modificaciones introducidas en el Reglamento de
IRPF por este Real Decreto, el desarrollo reglamentario de la conocida como “exit
tax”, que se lleva a cabo mediante la inclusión de un nuevo capítulo II en el título
VIII.
Recordemos que la citada Ley 26/2014 introdujo en la LIRPF una sección 7ª
denominada “ganancias patrimoniales por cambio de residencia” y un nuevo art.
95. Bis, regulando así como novedad lo que se ha venido conociendo como “exit
tax” y que afecta a aquellas personas físicas, españoles o extranjeros, que,
habiendo sido residentes durante al menos 10 de los últimos 15 años, quieran
trasladar su residencia habitual fuera de España, siempre que tengan acciones o
participaciones con un valor de mercado superior a 4.000.000€, o cuando tengan
una participación en una entidad superior al 25% con un valor superior a
1.000.000€.
Centrándonos en las modificaciones introducidas por el Real Decreto Ley 9/2015, y además
de las medidas tributarias que más adelante se detallarán, se encuentran medidas
relacionadas con el sector energético tendente a ajustar los valores unitarios revisando los
precios que soportan los consumidores en concepto de pagos por capacidad, así como
determinadas medidas excepcionales de carácter social a favor de empresas de la minería
de carbón no competitiva.
NOVEDADES FISCALES
En lo que se refiere a materia tributaria, las principales novedades introducidas se
resumen en los siguientes puntos:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
RENTAS EXENTAS
Con la finalidad de atender la situación de especial dificultad por la que pueden estar
atravesando determinados colectivos, se introducen determinada modificaciones con las
que se pretende mitigar la tributación de las ayudas que perciben colectivos que se
encuentren en situaciones de especial necesidad:
 Se introduce un nuevo supuesto de renta exenta de tributación en IRPF, para las
prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en
concepto de renta mínima de inserción, hasta un importe máximo anual conjunto
de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples.
 También quedan exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos
a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre de ayudas a asistencia a las
víctimas de delitos violentos, así como las ayudas previstas en la L. Orgánica
1/2004, de medidas de Protección Integral contra la Violencia de Género.
 Igualmente, y dada la pequeña cuantía y elevado número de contribuyentes
afectados, se declaran exentas las ayudas percibidas para compensar los costes
derivados de la recepción o acceso de los servicios de comunicación audiovisual
televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital.
MODIFICACION TIPOS RETENCION-INGRESO A CUENTA
a) Escalas y tipos de retención aplicables en 2015.
Se aprueba una nueva escala general y estatal y del ahorro aplicable para el
período impositivo 2015.
Igualmente se regula un procedimiento de regularización en función de los
rendimientos percibidos antes del 12 de julio.
En consonancia se aclara, en los mismos términos que en ejercicios anteriores, cuál
será la escala autonómica aplicable a los contribuyentes que tengan su residencia
habitual en Ceuta y Melilla.
An independent member of UHY international
3
4
NOVEDADES FISCALES
A efectos comparativos a continuación detallamos la comparativa entre los diferentes
tipos aprobados con respecto a los que estaban en vigor:
Escala Estatal
Base
Liquidable
0,00
Cuota
Integra
0,00
12.450,00
Resto B.I
Tipo
12.450,00
9,50
Tipo
Anterior
10
Diferencia
1.182,75
7.750,00
12,00
12,5
-0,50
20.200,00
2.112,75
13.800,00
15,00
15,5
-0,50
34.000,00
4.182,75
26.000,00
18,50
19,5
-1,00
60.000,00
8.992,75
En adelante
22,50
23,5
-1,00
Base
Liquidable
0,00
Cuota
Integra
0,00
Resto B.I
6.000,00
50.000,00
-0,50
Escala del Ahorro
Tipo
6.000,00
19,50
Tipo
Anterior
20
Diferencia
600,00
44.000,00
21,50
22
-0,50
5.440,00
En adelante
23,50
24
-0,50
-0,50
Escala de Retenciones (a partir de 12 Julio 2015)
Base
Liquidable
0,00
Cuota
Integra
0,00
12.450,00
Resto B.I
Tipo
12.450,00
19,50
Tipo
Anterior
20
Diferencia
2.427,75
7.750,00
24,50
25
-0,50
20.200,00
4.326,50
13.800,00
30,50
31
-0,50
34.000,00
8.535,50
26.000,00
38,00
39
-1,00
60.000,00
18.415,00
En adelante
46,00
47
-1,00
-0,50
b) Rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, coloquios, seminarios y
similares: pasa al 15% para los rendimientos abonados a partir del 12 de julio de
2015.
c) Remuneración administradores procedentes de entidades cuyo importe neto de
cifra de negocios sea inferior a 100.000 euros, el tipo de retención pasa a ser del
19.50% cuando el nacimiento de la obligación de retener surja a partir del 12 de
julio de 2015.
(El porcentaje de retención sobre la remuneración de los administradores, con
carácter general se mantiene para el ejercicio 2015 al tipo del 37%)
NOVEDADES FISCALES
d) Rendimiento de actividades económicas:


Con carácter general se establece un tipo de retención fijo del 15% (con
independencia del volumen de ingresos) para los rendimientos abonados a
partir del 12 de julio.
Igualmente se fija un porcentaje del 7% para los rendimientos de actividades
económicas relativas a los tres primeros años de inicio de la actividad
profesional para los rendimientos abonados a partir del 12 de julio.
e) Otros rendimientos (capital mobiliario, arrendamiento inmobiliario, propiedad
intelectual, ganancias patrimoniales, etc.) previstos en el art. 101 de la LIRPF al tipo
de 19% a partir del 1/1/2016, y al 20% durante el ejercicio 2015 se ven
modificados de acuerdo con lo siguiente:


f)
Cuando la obligación de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con
anterioridad al 12 de julio, se mantiene el tipo de retención del 20%
Cuando el nacimiento de dicha obligación se hubiera producido a partir del 12
de julio, el tipo de retención será del 19,5%.
Pago a cuenta previsto para los derechos de imagen se fija en el 20%.
g) Ingreso a cuenta previsto para la disposición anticipada de los planes de ahorro a
largo plazo pasa al 20%.
An independent member of UHY international
5
6
NOVEDADES FISCALES
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Se introducen las correspondientes modificaciones en sintonía con lo expuesto, con
efectos 1 de enero de 2015:


El porcentaje de retención previsto con carácter general para las entidades
jurídicas se mantiene hasta el 11 de julio al tipo del 20%
Con efectos desde 12 de julio hasta 31 de diciembre de 2015 dicho porcentaje
pasará a ser del 19,5%
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

El tipo de gravamen previsto para los impuestos devengados a partir del 12 de julio
se fija en el 19,5% para el ejercicio 2015.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
2015
Act. Profesionales
Hasta
11 Jul 2015
19%
A partir
12 jul 2015
15%
Act. Prof. Inicio act.
9%
7%
Cursos, conferencias, etc.
19%
15%
Remun. Adm. (Entid. <100.000)
20%
19,50%
Ganancias patrimoniales (suj. ret.)
20%
19,50%
Rdto. Capital mobiliario
20%
19,50%
Rdto. Capital inmob.
20%
19,50%
IS
RETENCIÓN GRAL
20%
19,50%
IRNR
TIPO GRAVAMEN
20%
19,50%
IRPF
NOVEDADES FISCALES
PARA MAYOR INFORMACIÓN NO DUDE EN CONTACTAR CON NOSOTROS
AVISO LEGAL: Esta publicación ha sido elaborada detenidamente, sin embargo, ha sido redactada en términos generales y
debe ser contemplada únicamente como una referencia general. Esta publicación no puede utilizarse como base para amparar
situaciones específicas y usted no debe actuar o abstenerse de actuar de conformidad con la información contenida en este
documento sin obtener asesoramiento profesional específico. Póngase en contacto con cualquiera de nuestras oficinas para
tratar estos asuntos en el marco de sus circunstancias particulares. Enrique Campos & Asesores-Auditores, sus socios, empleados
y agentes no aceptan ni asumen cualquier responsabilidad o deber de cuidado ante cualquier pérdida derivada de cualquier
acción realizada o no por cualquier individuo al amparo de la información contenida en esta publicación o ante cualquier
decisión basada en ella.
An independent member of UHY international
7