SECCIÓN AU 534

SECCIÓN AU 534
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA SER
UTILIZADOS EN OTROS PAÍSES
Introducción
1.
Esta Sección proporciona guías para un auditor independiente que ejerce en Chile,
que es contratado para informar sobre los estados financieros de una entidad
Chilena que han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en otros países, para ser utilizados fuera de Chile.(1) Una
entidad Chilena es una entidad que está organizada o domiciliada en Chile.
Propósito y uso de estados financieros
2.
Una entidad Chilena normalmente prepara estados financieros para su utilización en
Chile, pero también puede preparar estados financieros cuyo propósito es ser
utilizado fuera de Chile y los cuales son preparados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en otro país. Por ejemplo, los estados
financieros de una entidad Chilena pueden ser preparados para ser incluidos en los
estados financieros consolidados de una Matriz en otro país. Una entidad Chilena
puede también tener inversionistas que no son Chilenos o puede decidir obtener
capital en otro país. Antes de informar sobre estados financieros preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad de otro país, el auditor debiera tener un
claro entendimiento del propósito y utilización de tales estados financieros y
obtener representaciones escritas de la Administración al.respecto. Si el auditor
utiliza el informe estándar de otro país y los estados financieros tendrán una
distribución general en ese país, debiera considerar si están involucradas
responsabilidades legales adicionales.
Normas generales y del trabajo en terreno
3.
Al auditar los estados financieros de una entidad Chilena, preparados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país, el auditor
debiera efectuar los procedimientos que son necesarios para cumplir con las normas
generales y de trabajo en terreno incorporados en las normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile.
(1)
Sin embargo, ver el párrafo 7 para un análisis de estados financieros preparados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados en otro país para su distribución limitada en Chile.
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4.
Los procedimientos de auditoría efectuados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile pueden necesitar ser modificados. Las
afirmaciones incorporadas en los estados financieros preparados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país, pueden diferir de
aquellos preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile. Por ejemplo, los principios de contabilidad generalmente
aceptados en otro país pueden requerir que ciertos activos sean corregidos
monetariamente para reconocer los efectos inflacionarios, en cuyo caso, el auditor
debiera efectuar procedimientos para probar los ajustes por corrección monetaria.
Por otra parte, los principios de contabilidad de otro país pueden no requerir o
permitir el reconocimiento de impuestos diferidos, en consecuencia no serían
aplicables los procedimientos para efectuar pruebas de los saldos por impuestos
diferidos. Otro ejemplo sería, que los principios de contabilidad de algunos países
no requieren o no permiten la revelación de transacciones con partes relacionadas.
Por lo tanto, la determinación de que tales transacciones están correctamente
reveladas no es un objetivo de auditoría, en tales casos. Sin embargo, otros objetivos
aún serían pertinentes, tales como la identificación de las partes relacionadas con el
fin de entender plenamente el objetivo económico, naturaleza y alcance de las
transacciones y sus efectos sobre los estados financieros.
5.
El auditor debiera entender los principios de contabilidad generalmente aceptados
en el otro país. Tal conocimiento puede ser obtenido leyendo la normativa o
literatura profesional (o interpretaciones de la misma) que establecen o describen
los principios de contabilidad del otro país. La aplicación de principios de
contabilidad a una situación en particular a menudo requiere de experiencia
práctica. Por lo tanto, el auditor debiera considerar consultar con las personas que
tienen tal pericia respecto a los principios de contabilidad del otro país. Si los
principios de contabilidad del otro país no están establecidos con autoridad
suficiente o por su aceptación general o es aceptable una amplia gama de prácticas
contables, el auditor puede, no obstante, estar en condiciones de informar sobre los
estados financieros para uso en tales países, si a juicio del auditor, los principios y
prácticas del cliente son apropiados a las circunstancias y están revelados de una
manera clara y exhaustiva. Al determinar lo apropiado que son los principios de
contabilidad utilizados, el auditor puede considerar por ejemplo, las normas
internacionales de información financiera establecidas por el IASB.
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Cumplimiento de las normas de auditoría de otro país
6.
En aquellas circunstancias en que se solicita al auditor aplicar las normas de
auditoría de otro país al informar sobre estados financieros preparados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en ese país, el auditor
debiera cumplir con las normas generales y de trabajo en terreno de ese país, como
asimismo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Esto puede
requerir que el auditor efectúe ciertos procedimientos requeridos por las normas de
auditoría del otro país, además, de las requeridas por las normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. El auditor necesitará leer la normativa o literatura
profesional o codificaciones de éstos, que establecen o describen las normas de
auditoría generalmente aceptadas en el otro país. Sin embargo, él debiera entender
que tales normativas o literatura profesional pueden no representar una descripción
completa de las prácticas de auditoría y, por lo tanto, debiera considerar consultar
con personas que tengan pericia respecto a las normas de auditoría del otro país.
Normas sobre informes
7.
Si los estados financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en otro país son preparados para ser utilizados sólo fuera de
Chile, el auditor puede informar usando ya sea: (a) un modelo de informe utilizado
en Chile, modificado para informar sobre los principios de contabilidad
generalmente aceptados de otro país (ver párrafos 9 y 10), o (b) si fuere apropiado,
un modelo de informe del otro país (ver párrafos 11 y 12). Esto no tiene por
objetivo prohibir una distribución limitada de los estados financieros a terceros
dentro de Chile, (tales como bancos, inversionistas institucionales y otras partes
informadas que puedan elegir confiar en el informe) que tratan directamente con la
entidad, en la medida que los estados financieros sean utilizados en una forma tal
que permita a éstos analizar con la entidad las diferencias con las prácticas de
contabilidad y de preparación y presentación de informes en Chile y la importancia
de esas diferencias.
8.
Los estados financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en otro país normalmente no son de utilidad para los
usuarios en Chile. Por lo tanto, si se necesitan estados financieros para su utilización
tanto en otro país como dentro de Chile, el auditor puede informar sobre dos juegos
de estados financieros para la entidad, uno preparado de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en otro país, para su utilización fuera de Chile,
y el otro preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile (ver párrafo 13). Si no se preparan dos tipos de estados
financieros, o por algún otro motivo los estados financieros preparados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país tendrán más que
una distribución limitada en Chile, el auditor debiera informar sobre ellos utilizando
el formato del informe estándar de Chile, modificado apropiadamente por el no
cumplimiento con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile (ver
párrafo 14).
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Utilización del informe sólo fuera de Chile
9.
Un modelo de informe chileno modificado para informar sobre estados financieros
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
otro país, que tienen como objetivo ser utilizados sólo fuera de Chile, debiera
incluir:
a. Un título que incluya la palabra independiente;(2)
b. Una declaración que los estados financieros identificados en el informe del
auditor fueron auditados,
c. Una declaración que se refiere a la nota a los estados financieros que
describe las bases de presentación de los estados financieros sobre los cuales
está informando el auditor, incluyendo la identificación del país de origen de
los principios de contabilidad.
d. Una declaración que los estados financieros son responsabilidad de la
Administración de la entidad(3) y que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros basado en su auditoría;
e. Una declaración que la auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en Chile (y si fuese apropiado, con las
normas de auditoría del otro país);
f. Una declaración de que las normas chilenas requieren que el auditor
planifique y efectúe la auditoría para obtener una seguridad razonable de si
los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas
significativas;
g. Una declaración que una auditoría incluye:
(1) Un examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia
respaldatoria de los montos y de las revelaciones en los estados
financieros;
(2) La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones significativas efectuadas por la Administración, y
(3) La evaluación de la presentación general de los estados financieros.(4)
(2)
Esta Norma no requiere un título para el informe de un auditor si éste no es independiente. Ver Sección AU
504 Relación del Auditor con los Estados Financieros, para guías sobre informes cuando el auditor no es
independiente.
(3)
En algunos casos, un documento que contiene el informe del auditor puede incluir una declaración de la
Administración respecto a su responsabilidad por la presentación de los estados financieros. Sin embargo, el
informe del auditor debiera indicar que los estados financieros son de responsabilidad de la Administración.
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h. Una declaración que el auditor considera que su auditoría proporciona una
base razonable para su opinión;
i. Un párrafo que exprese la opinión del auditor respecto a que los estados
financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con la base de contabilidad descrita. Si el auditor
concluye que los estados financieros no están presentados razonablemente
de acuerdo con la base contable descrita, todas las razones importantes para
esa conclusión debieran ser reveladas en un párrafo explicativo adicional
(antes del párrafo de la opinión) del informe y el párrafo de la opinión
debiera incluir las modificaciones apropiadas como asimismo una referencia
al párrafo explicativo;
j. Si el auditor está auditando estados financieros comparativos y la base de
contabilidad descrita no ha sido aplicada de manera uniforme con respecto al
período anterior y el cambio ha tenido un efecto significativo sobre la
comparabilidad de los estados financieros, el auditor debiera agregar un
párrafo explicativo en su informe (después del párrafo de la opinión) que
describa el cambio en los principios de contabilidad y haga referencia a la
nota a los estados financieros que menciona el cambio y su efecto sobre
éstos.
k. Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre
de la empresa de auditoría a la cual pertenece;
l. Fecha.(5)
10.
La siguiente es una ilustración del modelo de informe:
Informe de los auditores independientes
Hemos efectuado una auditoría al balance general adjunto de (nombre de la entidad) al 31 de
diciembre de 20XX y a los correspondientes estados de resultados y flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha los cuales, según se describe en la Nota X, han sido preparados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en (nombre del país). Estos
estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas), son de responsabilidad de la
Administración de la entidad. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos
estados financieros, con base en nuestra auditoría.
(4)
La Sección AU Nº 411, El Significado de la Expresión “Presentan Razonablemente de Acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” en el Informe del Auditor Independiente, párrafos 3 y
4, se analiza la evaluación por parte del auditor de la presentación general de los estados financieros.
(5)
Ver Sección AU Nº 530 Fecha del Informe del Auditor Independiente.
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Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en
Chile (y en, nombre del país). Las normas en Chile requieren que planifiquemos y efectuemos la
auditoría con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros
están exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el
examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados
en los estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios
de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Administración
de la entidad, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para fundamentar nuestra
opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de (nombre de la entidad) al 31 de diciembre de
20XX,y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en (nombre del país).
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de
auditoría a la cual pertenece)
(Lugar y Fecha)
11.
El auditor independiente también puede utilizar el informe estándar del auditor de
otro país siempre que:
a. Tal informe sería utilizado por los auditores del otro país en circunstancias
similares.
b. El auditor entiende y está en una posición de efectuar las atestiguaciones
incluidas en tal modelo de informe (ver párrafo 12).
El auditor debiera considerar si el informe estándar de otro país o los estados
financieros pueden ser malinterpretados debido a que son parecidos a aquellos
preparados de acuerdo con normas en Chile. Cuando el auditor considere que existe
el riesgo de un malentendido, él debiera identificar al otro país en su informe.
12.
Cuando el auditor utiliza el informe estándar del otro país, el auditor debiera
cumplir con las normas para la preparación de informes de ese país. El auditor
debiera reconocer que el informe estándar utilizado en otro país, aún cuando parece
ser similar al utilizado en Chile, puede transmitir un significado distinto e implicar
una responsabilidad diferente por parte del auditor debido a la costumbre o cultura.
La utilización de un informe estándar de otro país puede también requerir que el
auditor proporcione seguridad explícita o implícita del cumplimiento de la
regulación o de otra manera, requerir del conocimiento de la legislación local. Al
utilizar el informe estándar del auditor de otro país, el auditor necesita entender las
responsabilidades legales aplicables, además de las normas de auditoría y los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el otro país. Por lo tanto,
dependiendo de la naturaleza y el alcance del conocimiento y experiencia del
auditor, el debiera considerar consultar a personas que tengan la pericia profesional
respecto a las prácticas de preparación de informes de auditoría del otro país para
obtener el conocimiento requerido para emitir el informe estándar de ese país.
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13.
Una entidad chilena que prepare estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile puede preparar también estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
otro país para ser utilizados fuera de Chile. En tales circunstancias el auditor puede
informar sobre los estados financieros que están de acuerdo con los principios de
contabilidad del otro país siguiendo las guías en los párrafos 9 y 10. El auditor
puede incluir en uno o en los dos informes, una declaración revelando que ha sido
emitido otro informe sobre los estados financieros de la entidad, los cuales se han
preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en otro
país. El auditor también puede referenciar cualquier nota describiendo diferencias
significativas entre los principios de contabilidad utilizados y los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile. Un ejemplo de tal tipo de
declaración sería:
También, hemos emitido un informe separado sobre los estados financieros de (nombre de la
entidad) para el mismo período, presentados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en (nombre del país). (las diferencias significativas entre los principios
de contabilidad aceptados en [nombre del país]) y los generalmente aceptados en Chile están
resumidas en la nota X).
Utilización de informes en Chile
14.
Si se solicita al auditor informar sobre la presentación razonable de estados
financieros preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en otro país, que tendrán más que una distribución limitada en Chile,
debiera utilizar el modelo de informe estándar de Chile (ver Sección AU 508
Informes de los Auditores sobre los Estados Financieros, párrafo 8) modificado
como corresponda (ver Sección AU 508 párrafos 35 al 57) debido al
incumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
El auditor puede también, en un párrafo separado de su informe, expresar una
opinión respecto a si los estados financieros están presentados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en otro país.
15.
El auditor también puede emitir un informe sobre el mismo juego de estados
financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en otro país y que tendrán más que una distribución limitada en Chile,
utilizando el informe estándar del otro país o el modelo de informe de Chile
(descrito en el párrafo 9) para su distribución fuera de Chile y un modelo de informe
utilizado en Chile (descrito en el párrafo 14) para su distribución en Chile.
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