Guía Práctica Nº 2 AÑO LECTIVO AÑO LECTIVO 2014

CATEDRA:
CATEDRA
Auditoría
MATERIAL PRÁCTICA:
PRÁCTICA
Guía Práctica Nº 2
AÑO LECTIVO 2014
Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
INDICE
Caso
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Tema
Actividades de Control
Riesgo de Auditoría y Enfoque
Procedimientos de Auditoría e Informe del Auditor
Programa de Trabajo
Procedimiento de Circularización
Procedimientos de Auditoría y Arqueo de Documentos
Informe del Auditor
Control Interno
Venta y
Venta y
Venta y
Venta y
Venta y
Venta y
Venta y
Venta y
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Ciclo
a Cobrar
a Cobrar
a Cobrar
a Cobrar
a Cobrar
a Cobrar
a Cobrar
a Cobrar
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
Ciclo de Ventas y Cuentas a Cobrar
CASO 21 – Actividades de Control
Estamos Muertos SA es una pequeña empresa de la región que se dedica a la fabricación y comercialización de
instalaciones y muebles de oficina.
Opera en las en las provincias de Santa Fe, Entre Ríos, Corrientes, Chaco,
Formosa y Córdoba.
Las ventas y cobranzas son realizadas por comisionistas que tienen asignados los clientes de una zona determinada.
Respecto a las cobranzas, semanalmente el sector Cuentas Corrientes les envía por correo electrónico una planilla con
las cuentas por cobrar de acuerdo al vencimiento de las facturas emitidas a crédito.
Efectuada la cobranza el
comisionista tiene la obligación de depositar las cobranzas diarias en la C.B.U de la Cuenta Bancaria indicada por la
empresa. Una vez a la semana devuelven por e-mail la planilla completa con descripción de las gestiones realizadas y
los tickets de los depósitos correspondientes (copia digital de scanner).
Personal de Contabilidad recibe esta información y controla en homebanking que los depósitos informados por los
comisionistas realmente se hayan acreditados en la cuenta bancaria. Verificado el ingreso, pasan la información al
sector Cuentas Corrientes para que emitan los recibos e imputen las cobranzas en la cuenta corriente de cada cliente.
En ocasiones, algunos clientes depositan o realizan transferencias de forma directa. En estos casos, los comisionistas
no están obligados a informarlo y si el cliente no lo comunica, no se realiza el recibo correspondiente.
El sector Contabilidad realiza conciliaciones bancarias todos los meses e informa los movimientos pendientes de
registración contable al Gerente Administrativo; el cual no realiza ninguna acción hasta el momento del cierre del
balance.
Cuentas Corrientes realiza reportes mensuales con detalle de las ventas al contado y a créditos, las cobranzas
efectuadas, los saldos de las cuentas corrientes de los clientes y la anticuación de las mismas, días en la calle y análisis
de previsiones para deudores incobrables.
En base a estos informes, el Gerente de Comercialización efectúa circularizaciones a los clientes que se encuentran
morosos en 2 oportunidades en el año. De acuerdo a las respuestas recibidas, se realizan los ajustes correspondientes
emitiéndose de corresponder los recibos.
AFIRMACIÓN:
FIRMACIÓN: Los saldos de cuentas a cobrar están adecuados e íntegramente contabilizados en los registros
correspondientes, imputándose todas las cobranzas a cada cliente de forma correcta.
Tarea a Realizar:
Realizar En base a la afirmación planteada, identifique:
a) Los controles clave que validan la afirmación planteada.
b) El enfoque de auditoría a aplicar en cada caso, indicando las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar.
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
CASO 22 – Riesgo de Auditoría y Enfoque
Usted es el auditor de LOBO SA y se encuentra llevando a cabo el relevamiento del Componente Ventas y Cuentas a
Cobrar según el siguiente detalle:
La empresa comercializa productos de limpieza y se está expandiendo en el mercado merced a la captación de un
número importante de nuevos clientes.
Los vendedores generan los pedidos, emitiendo el formulario de notas de pedido que son entregados al departamento
de Ventas. Este departamento controla el código del cliente, para verificar que el mismo exista y el número del
vendedor. Luego a través de una pantalla de computación se ingresa on - line la nota de pedido.
Automáticamente, en forma diaria, en base a los archivos maestros de clientes y saldos en cuenta corriente y
existencias, se aprueban las notas de pedido siempre que:
-
No se exceda del límite de crédito acordado, el cual es informal y cargado al sistema por su operador en
-
No tenga saldo vencido de más de 90 días
-
Haya Stock de la mercadería solicitada.
función al promedio de operaciones realizadas.
De no autorizarse la venta, la misma se detalla en un listado de notas de pedido rechazadas, que son analizadas
directamente y en forma conjunta por los gerentes de cuentas a cobrar y finanzas a efectos de evaluar las razones del
rechazo.
Con referencia a las ordenes aceptadas se procede a emitir factura y remito (original y dos copias), y se lleva a cabo el
despacho a los clientes.
A partir del proceso de facturación se emite la siguiente información:
a)
Informe Diario de Ventas y Subdiario Mensual de Ventas (unidades y pesos). Una copia de estos listados se
envía a Contaduría para control de la correlatividad de las facturas, su correlación con las notas de pedido y su
registración contable.
b)
Resumen general de unidades facturadas por producto para el sector Contaduría.
c)
Estados mensuales de cuentas de clientes para el análisis del sector Cuentas a cobrar.
d)
Análisis de antigüedad de saldos de clientes que es remitido al gerente de finanzas.
Cabe resaltar que las ventas son contabilizadas aún cuando el cliente tiene el derecho de devolución de los productos
que no son de su satisfacción.
Un empleado de contaduría concilia diariamente el listado de unidades despachadas y facturadas con los remitos
conformados por los clientes e investiga lo ocurrido con aquellos despachos no regularizados dentro de los cinco días.
Adicionalmente, concilia el estado mensual de cuentas corrientes de cliente (mayores auxiliares) con el mayor general.
Por otra parte, las gerencias de Comercialización y de Finanzas mantiene un estricto control presupuestario mediante la
comparación mensual de las cuotas estimadas de ventas - en pesos y unidades -
versus las ventas reales
contabilizadas del mes. También analizan cualquier desvío entre los días de cobranzas previstos y reales y además
realiza una evaluación del análisis de antigüedad de saldos con el fin de establecer pautas precisas para gestiones de
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
cobro y previsiones contables en los casos que se consideren de difícil recuperabilidad (se vislumbra un deterioro
significativo en la antigüedad de los saldos).
Tarea a Realizar:
Realizar: En base a la información suministrada:
a) Identifique factores de riesgo inherente y de control indicando las implicancias de auditoría de cada uno de ellos.
b) Identifique controles clave.
c) Determine el enfoque de auditoría para el componente
d) Diseñe el programa de trabajo correspondiente, indicando el responsable de cada tarea programada.
CASO 23 - Procedimientos de Auditoría e Informe del Auditor
La empresa AGUANTE SABALERO
SABALERO S.R.L. está constituida por los abogados José del Diablo y Eduardo Cuervo
quienes además de prestar servicios profesionales se dedican a la venta de pinturas para todo tipo de materiales.
Sus estados contables cierran el 31 de marzo de cada año y en diciembre de 2013 y Usted es contratado como auditor
externo para realizar la evaluación de los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado al 31-03-2014.
La administración de la empresa le proporciona un Balance de Sumas y Saldos y Usted extrae la información del Ciclo a
los fines de confeccionar la Hoja Llave respectiva.
Deudores por servicios profesionales (a)
$ 36.240,00
Deudores por venta de pinturas (b)
$ 12.890,00
Documentos a cobrar (c)
$ 41.590,00
Deudores Morosos (d)
Previsión para desvalorización de Cuentas a Cobrar (e)
$ 0,00
$ (2.780,75)
Cuando usted comienza a realizar el análisis de los saldos de las cuentas mencionado, solicita un detalle con la
composición de cada saldo y obtiene:
(a) Deudores por servicios profesionales
profesionales
(1)
1. Club Atlético Gimnasia Y Esgrima (1)
$ 10.235,00
2. Fábrica COHBA
$ 8.645,00
3. Casa El Marqués (2)
$ 9.250,00
4. Juguetería Laguna Mental (3)
$ 1.890,00
5. Susana Vida
$ 6.220,00
Es una deuda que posee el club por honorarios de un juicio que finalizó el 31/03/2012. Se comprobó que existe un
contrato con fecha 30 de abril de 2013 por el cual la nueva comisión directiva se presentó y arregló un convenio de
pago desde esa fecha en adelante en 15 cuotas mensuales y consecutivas de $ 1.000,00; con vencimiento la
primera de ella el 05/05/13. La diferencia corresponde a intereses por la mora y la financiación. Las cuotas se
cobraron a su debido vencimiento y se espera cobrar las cuotas no vencidas a FCE, oportunamente.
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
(2)
Casa El Marqués solicitó su concurso preventivo en fecha 15 de marzo de 2013. La empresa ha verificado su
crédito como quirografario. Por tal motivo se estima que cobrará un 60 % del valor nominal de dicha deuda, a
mediados de Diciembre del 2014.
(3)
La juguetería Laguna Mental en respuesta a la circularización realizada confirma que posee esa deuda por
honorarios correspondientes a juicios laborales con un retraso de 180 días y que aún no se ha presentado y
pagado por la grave situación financiera. Sin embargo y como consecuencia que sus titulares son conocidos de los
socios de Pintatutti es posible que se cobre el 15 de Abril de 2014. Se estima que podrá recuperarse el valor
nominal de la deuda vencida, es decir que no se cree posible el cobro de intereses por mora.
(b) Deudores
Deudores por ventas de pinturas
(4)
Sucesores de Juan Segura S.R.L. (4)
$ 6.850,00
Cibercafé S.A. (5)
$ 6.040,00
Al recibir la contestación a la circularización efectuada, el cliente Sucesores de Juan Segura S.R.L. respondió que
su deuda asciende a $ 8.850,00 lo cual se verificó a través de la factura nro. 0001-00001174 por $ 8.850,00 que
fue erróneamente registrada. El vencimiento de la citada factura es el día 05/05/2014 y se estima cobrar en su
totalidad.
(5)
Corresponde al saldo de una deuda que venció el 15 de agosto de 2013. Dicha sociedad está atravesando por
dificultades económicas por lo que constituyó una garantía hipotecaria por la deuda con un inmueble cuyo valor
asciende a $ 20.000,00. El 30 de marzo de 2014 la sociedad entra en convocatoria de acreedores, estimándose
que será factible el cobro dentro de un año, con más los intereses por mora a devengar.
(c) Documentos a cobrar
Adolfo Tomate (6)
36.590,00
Documentos Varios (7)
(6)
5.000,00
En esta condición se encuentran cuatro documentos de Adolfo Tomate los cuales tenían sus fechas de
vencimiento establecidas de la siguiente manera:
Documento 1
20/02/14
$ 9.147,50
Documento 2
20/03/14
$ 9.147,50
Documento 3
20/04/14
$ 9.147,50
Documento 4
20/05/14
$ 9.147,50
Con respecto a los dos primeros el deudor no se presentó a cancelarlos. Los abogados de la empresa comenzaron
las acciones judiciales correspondientes a la ejecución de su cobro antes de la fecha de cierre de ejercicio, por lo
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
que el deudor conociendo esa situación comunicó su enojo a la empresa y manifestó que no pagará ninguno de
los restantes.
Al mismo tiempo hizo un depósito judicial por $ 24.000,00 correspondientes al capital de dichos documentos
fundamentando dicha acción en que los intereses cobrados por la financiación en cada documento ($ 3.147,50)
son exorbitantes. Los abogados nos informan a fecha de cierre de ejercicio que la posibilidad de cobro es del
capital más un 50% de los intereses mencionados por corresponder a los que normalmente cobra el Banco de la
Nación Argentina para sus operaciones de descuento de documentos. Se estima que será posible concretar el
cobro de dichos intereses aproximadamente el 30/06/2010.
(7)
Otros dos documentos por $ 2.500,00 cada uno fueron descontados en la cuenta del Banco Francés S.A. el 28 de
febrero del corriente año. En ese momento el banco nos cobró por gastos, intereses y comisiones el total de $
245,00. El resto fue acreditado en dicha cuenta pero el responsable del sector de conciliaciones bancarias tomó
dicha acreditación como si fuera un depósito de cheques de terceros, disminuyendo la cuenta representativa de los
mismos.
(d) Deudores Morosos:
En esta condición se encuentran varios deudores que si bien los administradores de la empresa conocían su
situación creyeron conveniente no mostrarlos en dicha cuenta.
(e)
Previsión para Desvalorización de Cuentas a Cobrar:
En esta cuenta se encuentra registrada la previsión constituida sobre saldos del ejercicio anterior por deudores que
se presentaron y pagaron a la fecha de vencimiento de cada uno de sus créditos en el ejercicio objeto de la
auditoria.
NOTA DE INTERES: Según las disposiciones del Informe 24 (FACPCE) se considera la tasa de mercado para activos
de un 2% mensual.
Tarea a Realizar:
1.1.- En relación a los estados contables.
a) Proponer los asientos de ajuste que considere necesarios a efectos de valuar y exponer los saldos de acuerdo con
normas contables profesionales vigentes.
b) Estimar la previsión para créditos incobrables considerando la situación de cada crédito en particular y justificando la
utilización de cada alícuota.
2.2.- En relación al Informe del Auditor.
a) Resumir los principales problemas o desvíos de auditoría para el rubro y considerando que la participación del rubro
en el total del Patrimonio Neto es muy significativa y que la empresa no acepta los asientos de ajustes propuestos: i)
Defina el tipo de Informe a emitir fundamentando su respuesta, ii) Redacte el párrafo correspondiente si el informe no es
favorable y iii) Indique en que parte del Informe del Auditor incluiría la fundamentación en el caso que no fuera favorable.
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
CASO 24 – Programa de Trabajo
Prepare un Programa de Trabajo para el examinar las devoluciones por ventas en la firma PENSAR QUE NO
DEBIAMOS NADA S.A. Teniendo en cuenta la siguiente información:
a) tanto las ventas como las devoluciones se registran en un Subdiario de Ventas a partir del cual se preparan asientos
mensuales resumen que se contabilizan en el Libro Diario General.
b) la empresa es responsable inscripta en el IVA.
c) la entrada de mercadería en devolución da lugar a la emisión de una nota de recepción específica.
d) sobre la base de los datos de la nota de recepción y de la factura a la cual corresponde, un proceso
computadorizado:
- prepara las notas de crédito para los clientes, un diario de éstos con las correspondientes imputaciones contables y la
parte pertinente del subdiario de ventas, donde aparecen cada una de las notas de crédito y su total diario,
- actualiza las cuentas corrientes de los clientes;
e) la mercadería devuelta por problemas de calidad es destruida, haciéndose constar esto en una orden de destrucción
que debe ser aprobada por el jefe de control de calidad y el gerente de comercialización.
CASO 25 – Procedimiento de Circularización
Como Jefe de Equipo de la Auditoría de los EE.CC. de BIMBO S.A. del ejercicio económico finalizado 31/12/2013,
Usted le encarga a su ayudante la realización de una confirmación de saldos de los deudores por ventas de dicha
empresa a FCE con el objeto de reunir evidencias de auditoría.
Una vez ejecutado el procedimiento, Usted se reúne con su colaborador a los de controlar el trabajo realizado y las
evidencias obtenidas. En esta oportunidad, toma conocimiento de lo siguiente:
a)
Sobre la base del listado de composición de la cuenta Deudores por ventas, suministrado por BIMBO S.A.,
seleccionó los quince clientes con mayor saldo, a los cuales les envió una carta con el propósito de confirmar los
importes adeudados. La modalidad de la confirmación empleada por el asistente fue A CIEGAS, y él mismo firmó
la nota enviada a cada cliente.
b)
Solicitó a la empresa el franqueo de las circulares enviadas y de los sobres para las respuestas. Indicó en las notas
c)
Cuando la citada Gerencia le informó que había recibido respuestas de diez clientes, le solicitó que investigara las
que las respuestas debían ser dirigidas a la Gerencia Administrativa de BIMBO S.A.
diferencias habidas entre los saldos informados y los saldos según los registros contables.
d)
Revisó - para los clientes circularizados - los cobros posteriores asentados en el Subdiario de Ingresos, desde el
01/01/2014 al 31/01/2014 a los fines de detectar omisiones.
e)
Para los cinco clientes que no contestaron, seleccionó los dos más significativos y les hizo enviar un segundo
pedido.
f)
No propuso ningún asiento de ajuste, por entender que las aclaraciones a las diferencias presentadas por Gerencia,
eran adecuadas.
g)
La fecha del informe del auditor es el 28/02/2014.
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
Tareas a realizar:
a) Indique los comentarios críticos que le merece el trabajo realizado por su asistente.
b) Señale que otros procedimientos debían haberse efectuado para satisfacerse del saldo de los deudores por ventas
c) Reflexione, acerca de si los errores cometidos por su asistente podrían haber ocurrido si Ud. hubiera planeado y
supervisado adecuadamente el trabajo.
CASO 26
26 – Procedimientos de Auditoría y Arqueo de Documentos
1) Constituido el 03/01/2014 en la empresa Industrias del Litoral S.A. con motivo del examen de los estados financieros
al 31/12/2013 se dispone a efectuar el análisis de los documentos a cobrar, respaldatorios del saldo de la cuenta del
mayor, obteniendo la siguiente información:
2) Documentos a cobrar en cartera:
Firmante
Mercante S.A.
Las Moras S.A.
Restagno S.A.
La Lucila S.A.
Romero S.A.
Recepción Vencimiento
20/11/2013 31/12/2013
26/12/2013 25/01/2014
17/11/2013 12/01/2014
16/12/2013 21/01/2014
02/01/2014 02/02/2014
Importe
$ 2.000,00
$ 5.000,00
$ 7.500,00
$ 1.700,00
$ 3.000,00
3) Saldos Contables:
- Documentos a cobrar:
·$ 34.600,00
- Documentos a cobrar descontados:
$ -4.000,00
4) Información adicional obtenida por el auditor:
4.1) El día 31/12/2013 Mercante S.A. abonó en efectivo en la caja de la empresa el documento vencimiento 31/12,
operación registrada contablemente en dicha fecha.
4.2) El día 24/12/2013 la empresa descontó en el Banco Santander Río un documento recibido el 21/12/2013 de La
Lucila S.A. (cliente de la empresa) en cancelación de su saldo deudor. La operación con vencimiento el 23/01/2014 se
pactó al 18% de interés mensual. El importe nominal del documento es de $ 1500.-. No se localizaron registros
contables relacionados a esta última operación.
4.3) El 29/12/2013 se recibieron y registraron contablemente los siguientes documentos para cancelar saldos
adeudados por clientes en cuenta corriente:
Firmante
Vencimiento
Rossman y Cía.
02/03/2014
Imprenta Karina S.R.L. 31/01/2014
Librería Grosso
31/01/2014
Manantial S.A.
31/01/2014
Importe
$ 4.500,00
$ 5.000,00
$ 1.500,00
$ 1.500,00
4.4) En fecha 30/12/2013 para congelar precio de mercaderías adquiridas, se entregaron los dos primeros documentos
de la lista anterior a Rojas S.A.
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
4.5) El 31/12/2013 se transfirieron a López S.A. los dos últimos documentos en pago por mercaderías adquiridas.
4.6) Se ha extraviado el documento a cobrar de La Aurora S.A., por $ 2400.- recibido y registrado el 28/12/2013.
4.7) El día 29/12/2013 el Banco Santander Río debitó en la cuenta corriente el importe de $ 4000.- correspondiente al
documento descontado el día 30/11/2013, firmante Gurne S.R.L. cliente de la empresa, que NO lo abonó al vencimiento.
El documento está en contaduría que registró lo siguiente:
Documentos a cobrar vencidos
4.000,00
a Banco Santander Río c/c
4.000,00
Se solicita:
a)
Confeccione el arqueo de los documentos a cobrar en cartera y determine su resultado.
b)
Localice las causas de la diferencia.
c)
Proponga los asientos de ajuste correspondientes para medir y exponer correctamente el rubro de acuerdo a
NCPV.
d)
Exponga los saldos finales de las cuentas
CASO 27
27 – Informe del Auditor
Usted es el auditor de "El gran compresor S.A." que cierra su ejercicio el 30/06/2013.
Las características de su trabajo son:
a)
La empresa en sus estados financieros incluye créditos del exterior que representan el 15% del Activo.
b)
Al 15/07/2013 usted envía los 2 pedidos de confirmación de saldos correspondientes, no habiendo recibido
ninguna contestación al 31/10/2013, fecha en la cual emite su informe.
c)
Con fecha 03/08/2013, ante la NO obtención de respuestas, usted decide realizar procedimientos alternativos
NO pudiendo satisfacerse de los saldos en un 80%.
Tarea a realizar:
Se le solicita que determine cómo se vería afectado el dictamen en cuanto a la opinión principal y la opinión sobre
uniformidad. Deber fundamentar su respuesta.
Las cifras y las situaciones planteadas son significativas como para concluir en salvedades, sin llegar a opiniones
adversas o abstención de opinión, excepto que se den pautas expresas que permitan inferir en lo contrario.
No existe posibilidad de efectuar ajustes o sugerir la inclusión de notas a los estados financieros. La información
existente en notas a los estados financieros, es la que se especifica en el caso.
CASO 28
28 – Control Interno
1)
La empresa Industrias del Litoral S.A. que al 31/12/2013 cierra su ejercicio económico, posee una cartera de
clientes cuyos saldos totalizan según el mayor $ 4.128.300.- que se encuentra compuesta por:
200 comercios mayoristas
3000 comercios minoristas en todo el país
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Guía Práctica N° 2- Primer Cuatrimestre de 2014
2)
El total de los activos a FCE asciende a $ 10.125.180,-
3)
3) Los plazos normales de ventas en cuenta corriente son de 30, 60 y 90 días a minoristas y de 120 y 180 días
a mayoristas
4)
Existen 4 operadores en el sistema contable que al finalizar el mes anterior al de cierre del ejercicio realizaron
el control de saldos mediante la suma de las fichas individuales con una tira de máquina de calcular.
(Normalmente este control se realiza cada 3 o 4 meses). En esa oportunidad se obtuvieron los siguientes
resultados:
Operador Nº
1
2
3
4
Concepto
1900 minoristas
500 minoristas
600 minoristas
200 minoristas
Importe
$ 833.510,00
$ 1.218.450,00
$ 517.205,00
$ 1.528.320,00
Total
$ 4.097.485,00
5)
El saldo de mayor al 30/11/2013 ascendía a $ 4.507.408.-
6)
En horas libres los operadores abren la correspondencia y preparan las planillas de valores y otros ingresos por
correspondencia. Además cada 6 meses los operadores envían los extractos de cuentas de los clientes que
manejan. Cuando reciben alguna observación por parte de ellos hacen el análisis de la cuenta y formulan los
ajustes correspondientes. Normalmente no se preparan análisis por antigüedad de saldos.
7)
El departamento de créditos autoriza las ventas y decide la baja de deudores declarados Incobrables, pero el
8)
Mensualmente se acredita la previsión para Créditos Incobrables por un monto equivalente al 2% sobre las
subcontador general revisa la corrección de las imputaciones.
ventas del período.
Tarea a realizar:
Señalar las deficiencias de control Interno y sus posibles soluciones para mejorar el sistema.
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