normas tributarias - Universidad Externado de Colombia

Incidencias de las
Normas
Internacionales de
Información
Financiera en
Los impuestos
Presentación basada en el Tax Meeting– Octubre 2010 celebrado en la
UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA
Introducción
Introducción
Debido a la globalización económica, se hace NECESARIO unificar
el idioma a partir del cual se toman las decisiones empresariales.
Es importante un instrumento de contabilidad que soporte
todas las operaciones, por lo que se hace primordial la
homogenización de sus principios a través de las IFRS.
Este proceso indudablemente traerá un impacto fiscal, que
desde ahora hay que medir
Efectos Fiscales de los IFRS
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Preguntas Generales
Efectos Fiscales de los IFRS
3
Preguntas Generales
Antes y … después ¿?
Sólo un cambio contable?
A qué empresas afectarán en Colombia?
Cual es el impacto en el patrimonio líquido y en la renta líquida gravable?
Efectos Fiscales de los IFRS
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Preguntas Generales
Antes y … después ¿?
Qué pasa con las disposiciones tributarias que aluden a la técnica contable?
Puede una ley y unas directrices no fiscales modificar las bases gravables?
Implicarán diferencias en el impuesto a pagar de las empresas y de sus socios o
accionistas?
Estamos preparados tributariamente para el cambio?
Efectos Fiscales de los IFRS
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Implicaciones Tributarias
en Colombia de las IFRS
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Efectos Fiscales de los IFRS
Implicaciones Tributarias en Colombia de las IFRSs
•
En el marco de la globalización económica es imperante la necesidad de unificar el
idioma a partir del cual se toman las decisiones empresariales: la contabilidad.
•
Colombia, como parte de este movimiento mundial y como escenario para la
canalización de la inversión extranjera, se encuentra en la obligación de dar el paso
hacia la homogenización de los principios contables.
•
Para este propósito era inaplazable la expedición de un ordenamiento jurídico con
el objeto de establecer los parámetros que permitan estandarizar la información
financiera. Como un primer paso el 13 de julio de 2009 fue expedida la Ley 1314
“Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia”
Efectos Fiscales de los IFRS
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La independencia de las normas fiscales frente a las normas contables
•
La nueva Ley introduce el concepto de “Independencia y autonomía de las normas
tributarias frente a las normas de contabilidad e información financiera”. El artículo
señala que los principios y normas expedidos en desarrollo de dicha ley, únicamente
tendrán efecto impositivo en dos situaciones:
• Cuando las leyes tributarias remitan expresamente a las IFRS
• Cuando las normas tributarias no regulen específicamente la materia
•
•
A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales.
Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo
determina la legislación fiscal.
Efectos Fiscales de los IFRS
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La conciliación entre los dos sistemas
•
La determinación de los impuesto en Colombia, se rige por el Estatuto Tributario
Nacional, por tanto el sistema contable basado en IFRS, no modifica ni afecta a las
normas tributarias.
•
En este sentido, aunque los contribuyentes determinen sus estados financieros basados
en las normas internacionales, deben efectuar los ajustes necesarios para determinar la
utilidad sobre la cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas.
•
¿Dos contabilidades?
•
Dos bases comprensibles diferentes
•
Por ésta razón, cobra gran importancia la determinación del
“Impuesto de
Renta Diferido”,
mediante el cual se refleja el mayor o menor impuesto que se
genera al utilizar los dos sistemas: el contable y el tributario.
Efectos Fiscales de los IFRS
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La independencia de las normas fiscales frente a las normas contables
•
Actualmente se tiene un modelo de interdependencia parcial en doble vía entre las
normas tributarias y las contables:
- Normas tributarias que remiten a la técnica y dinámica contable: Para estos casos la
migración hacia normas internacionales (IFRS) podría tener un impacto positivo o
negativo directo en la determinación de la renta líquida fiscal, en el evento en que la
implementación de las IFRS conlleve a la obtención de mayores o menores utilidades
contables.
- Normas tributarias que establecen reglas contables: La definición de reglas contables a
través de normas que tienen la vocación de fijar reglas fiscales, se contrapone a la
esencia y naturaleza de la información financiera. (INTROMISIÓN)
•
La independencia de la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria, tiene su
fundamento o razón de ser, más que en razones de orden técnico, en razones de
política fiscal.
Efectos Fiscales de los IFRS
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Casos de intromisión de la norma fiscal en la contabilidad
• Prohibición de la utilización del Sistema de Inventario periódico o juego de
inventarios (Artículo 62 del ET) para los declarantes de renta.
• Determinación de los años de vida útil: 5, 10 y 20 años. (Art. 137 del E.T. y D.R.
3019 de 1989)
• Contratos de Leasing (Art. 127-1 del ET)
• Contabilización Impuesto al Patrimonio como menor valor de la revalorización del
patrimonio (distribución de la revalorización del patrimonio y efecto en la tasa
efectiva de tributación) Art. 292 del ET.
• Contabilización de la reserva fiscal por diferencia en depreciación. (Art. 130 del
ET)
• Ajustes por inflación (concepto fiscal)
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Normas tributarias que remiten a la técnica contable
Normas tributarias que remiten a la técnica contable
NORMA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
Art 19 – 3
Art 36
TEMA
“El aumento de la reserva técnica que se
constituya conforme a la dinámica contable
establecida por la superintendencia Bancaria
(hoy financiera) será deducible en la
determinación de la renta gravable”
“La prima en colocación de acciones no
constituye renta ni ganancia ocasional si se
contabiliza como superávit de capital no
susceptible de distribuirse como dividendo”
Efectos Fiscales de los IFRS
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Normas tributarias que remiten a la técnica contable
Normas tributarias que remiten a la técnica contable
NORMA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
Art 62
Art 63
TEMA
“El costo de la enajenación de los activos
movibles debe establecerse con base en alguno
de los siguientes temas: (…)
Cualquier otro sistema de reconocido valor
técnico dentro de las prácticas contables,
autorizado por la DIAN”.
“En el caso de juego de inventarios, las unidades de
inventario final no pueden ser inferiores a la
diferencia que resulte de restar, de la suma del
inventario inicial más las compradas, las unidades
vendidas durante el año o período gravable.”
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Normas tributarias que remiten a la técnica contable
Normas tributarias que remiten a la técnica contable
NORMA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
Art 122
TEMA
“Los costos o deducciones por expensas en el
exterior para la obtención de rentas de fuente
dentro del país, no pueden exceder del 15% de
la renta líquida del contribuyente, computada
antes de descontar tales costos o deducciones,
salvo cuando se trata de los siguientes pagos:
(…)
e) Los costos y gastos que se capitalizan para
su amortización posterior de acuerdo con las
normas de contabilidad generalmente
aceptadas, o los que deban activarse de
acuerdo con tales normas. (…)”
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Normas tributarias que remiten a la técnica contable
Normas tributarias que remiten a la técnica contable
NORMA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
Art 138
TEMA
“Si el contribuyente considere que la vida útil
fijada en el reglamento no corresponde a la
realidad de su caso particular, puede, previa
autorización del director general de impuestos
nacionales, fijar una vida útil distinta, con base
en conceptos o tablas de depreciación de
reconocido valor técnico. (…)”
Efectos Fiscales de los IFRS
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Normas tributarias que remiten a la técnica contable
Normas tributarias que remiten a la técnica contable
NORMA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
Art 142
TEMA
(…) Se entiende por inversiones necesarias
amortizables por este sistema, los desembolsos
efectuados o causados para los fines del
negocio o actividad susceptibles de demérito y
que, de acuerdo con la técnica contable,
deban registrarse como activos, para su
amortización en más de un año o período
gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren
gastos
preliminares
de
instalación
u
organización o de desarrollo (…)”
Efectos Fiscales de los IFRS
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Normas tributarias que remiten a la técnica contable
Normas tributarias que remiten a la técnica contable
NORMA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
TEMA
Art 143
(…) “La amortización se hará por los métodos
de línea recta o reducción de saldos, o
mediante otro de reconocido valor técnico
autorizados por la DIAN” (…).
Art 260-2
Precios de transferencia – (Se determinarán
con base en los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia)
Efectos Fiscales de los IFRS
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Aplicabilidad en materia Tributaria
El artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, establece
que en materia tributaria, las normas contables
internacionales, tendrán efecto impositivo
cuando las mismas Leyes Tributarias remitan
expresamente a ellas, o cuando éstas no
regulen la materia.
Aplicabilidad en
materia Tributaria
Para fines fiscales, cuando se presente
incompatibilidad entre las normas de
información financiera y las de carácter
tributario, PREVALECERÁN estas últimas.
Efectos Fiscales de los IFRS
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Principales diferencias entre IFRS y normas tributarias
Diferencias
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Reconocimiento de los efectos de la inflación
Amortización de activos intangibles
Gastos de desarrollo
Gastos preoperativos
Propiedad, planta y equipo
Pensiones
Joint Ventures
Capitalización de gastos financieros
Contratos de construcción
Cambios en principios contables y corrección de
errores fundamentales
Leasing
Impuesto diferido
Combinación de Empresas
Activos en venta y operaciones descontinuadas
Pagos en acciones
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Principales diferencias entre IFRS y normas tributarias
TEMA
Reconocimiento de los
efectos de la inflación
IAS
NORMAS
TRIBUTARIAS
IAS
• Costo histórico
• Reconocimiento Integral
NORMAS TRIBUTARIAS
Reconocimiento integral
Únicamente se reconocen los ajustes por inflación
para las economías hiperinflacionarias.
Fiscalmente existió un reconocimiento integral
a pesar de que Colombia no es una economía
hiperinflacionaria, hasta el año 2006.
Efectos Fiscales de los IFRS
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Principales diferencias entre IFRS y normas tributarias
TEMA
Amortización de Activos
Intangibles
NORMAS
TRIBUTARIAS
IAS
Intangibles formados y
adquiridos que son
amortizables.
NORMAS TRIBUTARIAS
Intangibles que generan
beneficios económicos en el
futuro y el costo
razonablemente
determinado- son
amortizables de lo contrario
es gasto.
Intangible adquirido: Registro activo amortizable – es activo fiscal y la
amortización es deducible. Registro gasto – es deducible si es gasto asociado con
los ingresos del periodo sino tiene relación causalidad en principio no es
deducible
Intangible formado: Registro activo amortizable – no activo fiscal y la
amortización no es deducible. Registro como gasto – no deducible.
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Principales diferencias entre IFRS y normas tributarias
TEMA
Gastos de Investigación y
Desarrollo
IAS
Investigación- como gasto de
acuerdo a lo incurrido.
NORMAS TRIBUTARIAS
Investigación y desarrolloactivo amortizable
Desarrollo como Activo
amortizable, sólo cuando
exista viabilidad técnica y
financiera.
NORMAS
TRIBUTARIAS
Solo sería deducible la parte del gasto que corresponda
al año – Relación de causalidad
Efectos Fiscales de los IFRS
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Principales diferencias entre IFRS y normas tributarias
TEMA
Propiedad, planta y equipo.
IAS
NORMAS TRIBUTARIAS
• Costo histórico.
• Costo histórico.
• Costo reevaluado.
• Costo reevaluado (avalúo
catastral o autoavalúo en
inmuebles).
• Se reajusta como activo si
hay un probable beneficio
económico en el futuro- de
lo contrario se registra
como gasto.
• Las valorizaciones no se
aceptan fiscalmente.
• Bajo el método de costo
reevaluado las valoraciones
hacen parte del costo, por
ende son base de
depreciación.
Efectos Fiscales de los IFRS
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Principales diferencias entre IFRS y normas tributarias
TEMA
Gastos preoperativos
IAS
NORMAS
TRIBUTARIAS
IAS
Gastos de acuerdo con lo
incurrido.
NORMAS TRIBUTARIAS
Capitalizados- activos
amortizables.
Son activos amortizables únicamente cuando hay
un beneficio económico futuro.
Generalmente son capitalizados.
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Principales diferencias entre IFRS y normas
tributarias
TEMA
Cambios en Principios
contables y corrección en
errores fundamentales
IAS Y
NORMAS
TRIBUTARIAS
IAS
IAS
Aplicado retroactivamente
NORMAS TRIBUTARIAS
Aplicado retroactivamente los
errores y prospectivamente
Cambios en Principios
contables
La norma internacional (IAS) estaría acorde con lo
tributario. Sin embargo, tributariamente se
reconocería el error mientras la declaración este
abierta para revisión. Difieren en los cambios
contables...
No hay límite de tiempo para la corrección de
errores.
Efectos Fiscales de los IFRS
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Principales diferencias entre IFRS y normas
tributarias
TEMA
Impuesto diferido
IAS
• Pasivo por impuesto
diferido- diferencias que
generan el pago de un
mayor impuesto futuro.
• Activo por impuesto
diferido- diferencias
temporales que generan el
menor pago de un
impuesto en un futuro.
NORMAS TRIBUTARIAS
Los activos y pasivos fiscales
son la base de comparación
frente a activos y pasivos
financieros, para determinar
el impuesto diferido.
IAS
Las perdidas fiscales , créditos tributarios y saldos de
ajustes por inflación hacen parte del impuesto diferido,
siempre y cuando existan utilidades futuras en las
cuales se puedan compensar.
NORMAS
LOCALES
Desde el punto de vista local las pérdidas fiscales no
hacen parte del impuesto diferido (sentencia del
Consejo de Estado)
Efectos Fiscales de los IFRS
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Impuesto de Renta
Diferido bajo IFRS
2
7
Efectos Fiscales de los IFRS
Métodos de reconocimiento
•Método del diferido:
•Compara las diferencias reflejadas en los ingresos y gastos que se registran en un
período pero que fiscalmente son aplicados en otro y viceversa, y que pueden generar
un mayor o menor impuesto de renta en el año corriente (Decreto 2649 de 1993).
Método del pasivo:
•Compara la base contable y fiscal a partir de los activos y pasivos para determinar las
partidas que tendrán incidencia fiscal en períodos diferentes. (IAS 12)
Efectos Fiscales de los IFRS
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Proceso para reconocimiento
•Paso 1: Determinar las diferencias entre el balance de situación IAS y el balance fiscal.
•Paso 2: Determinar qué diferencias son gravables o deducibles en el futuro.
•Paso 3: Multiplíquelas por la tasa de impuesto esperada, puede utilizarse la sustancialmente
anunciada.
•Paso 4: Considere si es probable que exista renta gravable disponible en el futuro, contra la cual
pueden aplicarse las diferencias deducibles (incluyendo pérdidas no utilizadas) y sólo entonces
muestre un activo.
•Fuentes de ingresos gravables futuros:
•Reversión de diferencias temporales gravables
•Ingresos gravables futuros
•Estrategias de planeación fiscal
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Principales diferencias
CONCEPTO
COLOMBIA
IFRS
US GAAP
Diferido P&G
Pasivo
Pasivo
Actual
Esperada anunciada
Vigente
Sólo si es probable
Sólo si es probable
Siempre
Reserva de valuación
No
No
Si
Provisión Cartera
Si
Si
Si
Depreciación - Amortización
Si
Si
Si
Provisión de Inventarios
Si
Si
Si
Pasivos estimados
Ajustes por inflación
(Depreciables)
Si
Si
Si
No
Si
Si
Pérdidas Fiscales
No
Si
Si
Exceso de renta presuntiva
No
Si
Si
Cargos Diferidos
No
Si
Si
Método Utilizado
Tasa Aplicable
Reconocimiento del diferido
Efectos Fiscales de los IFRS
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Impuesto de Renta Diferido
•Revelación especial, mediante conciliación de la tasa efectiva de tributación.
Efectos Fiscales de los IFRS
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Conclusiones
•
La identificación de todas las diferencias entre las normas locales y las IFRS requieren un
estudio detallado para cada empresa.
•
Existen diferencias significativas entre las IFRS frente al tratamiento tributario.
•
Las diferencias que se presentan requieren de un control y seguimiento adecuado.
•
Las normas tributarias deberían adaptarse en parte a las normas internacionales? Deberían
ser más flexibles?
•
Las diferencias entre normas internacionales y normas tributarias, harían que las diferencias
base de impuesto diferido se incrementen.
•
Transformación profunda e integral de procesos de generación de información base para la
preparación de las declaraciones tributarias.
Efectos Fiscales de los IFRS
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GRACIAS