NVR de Deterioro de activos
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Cierre contable y fiscal del Ejercicio 2013 Gemma Soligó [email protected] © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Marzo de 2014 Cierre Contable 2013 Novedades contables La Ley 14/2013, de 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores, ha modificado el artículo 257.1 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, modificando los límites para presentar las cuentas anuales, por lo que muchas empresas podrán confeccionar en modelo abreviado el balance, así como la memoria y el estado de cambios en el patrimonio neto. La obligación de auditar venía referenciada a los límites anteriores para poder realizar el balance abreviado. Los límites para que una sociedad entre en obligación de auditoría no se han modificado. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Cierre Contable 2013 Novedades contables Los límites para formular el balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelos abreviados eran coincidentes para poder aplicar el PGC-PYMES. Estos límites no se han visto afectados por la modificación. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Cierre Contable 2013 Novedades contables Formulación de balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados Nuevos Actuales 2.850.000 euros 5.700.000 euros 50 © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Activo 4.000.000 euros Cifra negocios 8.000.000 euros Trabajadores 50 CONSULTA ICAC Consulta Auditoría BOICAC 96 Diciembre de 2013 CONSULTA 96 2013 Sobre el cómputo a aplicar y los efectos en relación con la obligación de auditoría de los nuevos parámetros incorporados por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre Primera pregunta: Si los límites a considerar, a tal efecto, en el primer ejercicio que se cierra a partir de la entrada en vigor de la Ley 14/2013, son los nuevos límites, o por el contrario a cada ejercicio se deben aplicar sus respectivos límites. La ley entra en vigor el 29 de septiembre de 2013, por tanto, para aquellas sociedades en que el cierre económico coincida con el año natural, los ejercicios a considerar serán los cerrados a 31 de diciembre de 2013 y 31 de diciembre de 2012. Se concluye que se deben aplicar los nuevos límites a todos los ejercicios a computar en el primero que se cierre a partir de 29 de septiembre de 2013. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC Consulta Auditoría BOICAC 96 Diciembre de 2013 CONSULTA 96 2013 Sobre el cómputo a aplicar y los efectos en relación con la obligación de auditoría de los nuevos parámetros incorporados por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre Segunda pregunta: Si debe entenderse que aquellas entidades que carezcan de disposiciones legales en relación a la obligación de auditoría para determinar si por razón de tamaño están sujetos a auditoría deberán comprobar si superan los límites del artículo 257 (Balance y estado de cambios de patrimonio neto abreviados) y no el actual artículo 263 del TRLSC (obligación de auditar). El Reglamento de desarrolla la Ley de Auditoría hace referencia a los parámetros del artículo 257. Ello no será de aplicación a las sociedades de capital (aplicarán art. 263 TRLSC) y para el resto de entidades, sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, si les será de aplicación. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Cierre Contable 2013 Novedades contables Resolución del 1 de marzo de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por las que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias Resolución del 28 de mayo de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por las que se dictan normas de registro, valoración e información a incluir en la memoria del inmovilizado intangible Resolución del 18 de septiembre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por las que se dictan normas de registro, valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Cierre Contable 2013 Novedades contables Resolución del 18 de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas sobre el marco de información financiera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias - No se indica en esta Resolución fecha de entrada en vigor. - Se reproducen criterios previstos en la resolución de 1991 y adicionalmente se produce la adaptación a los nuevos criterios previstos en el NPGC y a las consultas emitidas en relación al inmovilizado material (permutas, baja en cuentas por siniestros o expropiaciones). © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias - Desarrolla los criterios sobre la valoración del inmovilizado del PGC acerca de los conceptos que deben formar parte del precio de adquisición o coste de producción. Novedades: Contraprestación contingente Tratamiento anticipos inmovilizado © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias - Contraprestaciones contingentes: - Se incluirá como coste de adquisición la mejor estimación del valor actual de los pagos contingentes acordados, excluidos los pagos que dependan de magnitudes relacionadas con el desarrollo futuro de la actividad, como la cifra de ventas o resultado del ejercicio, que se contabilizarán como gasto del ejercicio a medida en que se incurran. - Los pagos contingentes formarán parte del precio de adquisición cuando las circunstancias de las que dependen ya existían en el momento de la adquisición. Si no existían en el momento de la adquisición serán tratados como ampliación o mejora si aumentan los beneficios o rendimientos económicos del activo. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias - Contraprestaciones contingentes: - Los cambios en la estimación de la contraprestación contingente se contabilizarán de manera prospectiva por el mismo importe, como una rectificación del valor en libros del activo y pasivo, salvo que la nueva estimación esté relacionada con variables como el tipo de interés efectivo de la deuda que no produciría la revisión del precio de adquisición del activo. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material La empresa adquiere una máquina embotelladora y clasificadora que constituye una línea de montaje para una nueva división . Se acuerdan los siguientes pagos: − 100.000 euros en el momento de la adquisición. − Pagos contingentes: Se establecen dos tipos de pagos contingentes: - Los basados en la productividad de la máquina. - Los basados en la cifra de ventas vinculadas de la nueva línea. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material En función de la productividad de la máquina durante los dos años siguientes, del modo siguiente: i. Si la productividad es inferior al 10% = 0 euros. ii. Si la productividad se sitúa entre el 10% y el 40% = 50.000 euros al finalizar el segundo año. iii. Si la productividad se sitúa entre el 40% y el 60% = 70.000 euros al finalizar el segundo año. iv. Si la productividad es mayor del 60%: 100.000 euros al finalizar el segundo año. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material En función de la cifra de ventas que se produzca durante los dos años siguientes, del modo siguiente: i. Si la cifra de ventas es inferior a 5 millones = 0 euros. ii. Si la cifra de ventas se sitúa entre 5 millones y 10 millones: 50.000 euros al finalizar el segundo año. iii. Si la cifra de ventas se sitúa entre 10 y 20 millones = 75.000 euros al finalizar el segundo año. iv. Si la cifra de ventas es mayor de 20 millones: 100.000 euros al finalizar el segundo año. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material En el momento de la adquisición se estima que la productividad de las instalaciones se situará al finalizar el segundo año entre el 40% y el 60% y la cifra de ventas se estima en 15 millones de euros. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material Solución: Valor inicial del activo: Pago inicial 100.000,00 Pagos contingentes 70.000€ al finalizar el segundo año 70.000 x (1+0,05) TOTAL 63.492,06 -2 163.492,06 Pagos contingentes que dependen de magnitudes relacionados con la actividad de la empresa. Cuenta de Pérdidas y Ganancias a medida que se incurran. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material Asiento a efectuar en el momento de la adquisición: 163.492,06 Maquinaria a Tesorería Provisiones 100.000,00 63.492,06 Al finalizar el primer año se actualizaría la provisión (5%X63.492,06): 3.174,60 Gastos financieros a Provisiones © Grant Thornton. Todos los derechos reservados 3.174,60 Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material Supongamos que pasado un año, se estima que debido a problemas en la adaptación de la línea la productividad va a ser inferior al 40%, por lo que la contraprestación contingente se situaría en 50.000 La diferencia sería la siguiente: Pago contingente de 70.000 € a un año 70.000 x (1+0,05) Impacto en el inmovilizado 66.666,67 63.492,06 47.619,05 45.351,47 19.047,62 18.140,59 -1 Pago contingente de 50.000 € a un año 50.000 x (1+0,05) Impacto en la provisión -1 Diferencia © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Contraprestación contingente Inmovilizado Material El ajuste a realizar será: 19.047,62 Provisiones a Maquinaria Exceso de provisiones 18.140,59 907,03 Al final del segundo año se debería volver a estimar en función de la productividad final y se efectuaría el ajuste correspondiente en el valor del activo al efectuar el pago. Por otra parte, en función de las ventas finales se registraría el correspondiente gasto en la cuenta de resultados por la contraprestación contingente vinculada a la cifra de ventas. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias - Anticipos a cuenta de entrega de un Inmovilizado material: Consideración de un instrumento financiero con aplazamiento superior a un año: - Las cantidades entregadas a cuenta de adquisiciones futuras del inmovilizado se registrarán en el activo del balance y los ajustes que surjan por la actualización del valor del activo asociado al anticipo darán lugar a ingresos financieros conforme a su devengo, en correlación con los gastos financieros correspondientes. - Se utilizará el tipo de interés incremental, es decir el tipo de interés al que el proveedor podría financiarse en condiciones equivalentes a las que resultan del importe recibido, que no será objeto de modificación en posteriores ejercicios. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias - Cuando los bienes se incorporen al patrimonio de la empresa, se dará de baja el anticipo y la parte de ingreso financiero incorporado formará parte del coste del inmovilizado material. A partir de este momento, (se adquiere el control) empezará el cómputo de un año y se deberá evaluar si procede la capitalizacion de gastos financieros incurridos en la posible financiación del activo. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Anticipos Inmovilizado Material Una sociedad compra el 1 de enero de 2013 una nave anexa en la que están ubicadas sus instalaciones por 1.000.000 € La entrega está prevista el día 31 de diciembre de 2015 y las condiciones son las siguientes: - A la firma del contrato: anticipo de 200.000 €. Para su financiación suscribe un préstamo al 5% de interés nominal. - El resto (800.000 € a la entrega de las llaves) © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Anticipos Inmovilizado Material En el momento de la entrega de los 200.000 € se registraría el correspondiente anticipo: 200.000,00 Anticipos de inmovilizado a Bancos 200.000,00 Al final del primer año se registrarían los gastos financieros del préstamo asociado al anticipo (5%) y se procedería a registrar la actualización del anticipo dado que el plazo es superior al año. Se registrarían los siguientes asientos: 10.000,00 10.000,00 Gastos financieros Anticipos de inmovilizado © Grant Thornton. Todos los derechos reservados a Tesorería 10.000,00 Ingresos financieros 10.000,00 a Caso práctico Anticipos Inmovilizado Material Estos asientos se harían a finales de 2014 y 2015 por lo que a 31.12.2015 el epígrafe de anticipos ascendería a 230.000 € y este importe es el que se reclasificaría a inmovilizado material. Si suponemos que el valor del terreno es del 30%, el asiento sería: 309.000,00 721.000,00 Terrenos Construcciones © Grant Thornton. Todos los derechos reservados a Anticipos Tesorería 230.000,00 800.000,00 Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias Casos especiales - Entregas a título gratuito - Expropiaciones. Destacar si el importe final a recibir estuviera condicionado a la resolución de un posterior recurso o litigio, el derecho de cobro adicional solo se reconocerá cuando la sentencia adquiera firmeza. - Siniestros: Se registrará el ingreso por indemnización de la compañía de seguros cuando se registra la pérdida por el siniestro, solo cuando la contraprestación a recibir sea cierta o segura. En caso contrario, solo se contabilizará un ingreso por la pérdida incurrida, salvo que el importe mínimo asegurado fuera superior, siempre y cuando la entidad aseguradora hubiera aceptado el siniestro. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias Casos especiales - Elementos del inmovilizado material, distintos de los inmuebles adquiridos para su arrendamiento temporal y posterior venta en el curso ordinario de las operaciones: Se deberá reclasificar estos elementos patrimoniales a las existencias en la fecha en la que se acuerde el cambio de destino y, en consecuencia, el ingreso derivado de la baja se presentará formando parte del importe neto de la cifra anual de negocios. - Baja en ejecución de una garantía o por la dación en pago o para el pago de una deuda: La diferencia entre el valor razonable del inmovilizado y su valor en libros se calificará como resultado de explotación, y la diferencia entre el valor de pasivo que se cancela y el valor razonable del bien como resultado financiero. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias Inversiones inmobiliarias: Son las definidas por el PGC como activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de: a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios distintos del alquiler o bien para fines administrativos, o bien b) Su venta en el curso normal de las operaciones. Los terrenos y edificios cuyos usos futuros no estén determinados en el momento de su incorporación al patrimonio de la empresa se clasificarán como inversiones inmobiliarias. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Material NVR de Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias - Clasificación inicial de un inmueble podrá cambiarse si ha cambiado la función que desempeña: - Reclasificación de inversiones inmobiliarias al inmovilizado material: cuando la empresa empiece a utilizar el inmueble en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos. - Reclasificación de inversiones inmobiliarias a existencias: cuando se inicie una obra con transformación sustancial con intención de venderlo. - Reclasificación de inmovilizado material a inversiones inmobiliarias: cuando se deje de utilizar el inmueble para la producción o suministro de bienes y servicios o fines administrativos. - Reclasificación de existencias a inversiones inmobiliarias: cuando la venta de inmuebles forme parte de la actividad ordinaria y sean objeto de arrendamiento operativo. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Intangible NVR de Inmovilizado Intangible - Consideración de las Contraprestaciones contingentes en el precio de adquisición en línea con la resolución de Inmovilizado material. - Consideración de posibles activos con vida útil indefinida: cuando no exista límite previsible del plazo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa. No se amortizarán pero anualmente se deberá evaluar el deterioro. - El valor residual de un activo intangible se presumirá nulo excepto en determinados supuestos (mercado activo, compromisos de un tercero). © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Inmovilizado Intangible Ejemplo de adquisición de una licencia con contraprestación variable. • Periodo de utilización de la licencia: 5 años • Condiciones de pago − Importe mínimo de 200: 25% al inicio del acuerdo de obtención: 50 75% un año después: 150 – 10% de los ingresos futuros que se generarán por el uso de la tecnología. La mejor estimación actual respecto de los ingresos relacionados es 1.000 para cada uno de los 5 años siguientes. – Tipo de interés de mercado: 3% © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Inmovilizado Intangible Coste y contabilización Coste: 50 + Valor actual de 150 Valor actual de 150= 150(1+0,03)^-1=145,63 Los pagos basados en ingresos no constituyen una obligación presente sino de futuro desarrollo de la actividad por lo que contabilizarán como gasto en el momento de cada pago. Contabilización 195,63 Inmovilizado Intangible a Tesorería 50 Provisiones 145,63 © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Intangible NVR de Inmovilizado Intangible - La Resolución establece la distinción entre los Gastos Investigación y Desarrollo y las condiciones para su activación - Como novedad, los gastos de desarrollo se podrán amortizar en un plazo superior a cinco años siempre que esta mayor vida útil quede justificada por la empresa. Los gastos de investigación deberán amortizarse durante su vida útil y cómo máximo en 5 años. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados de Inmovilizado Intangible NVR de Inmovilizado Intangible Aplicaciones informáticas: Mismos criterios de registro y amortización que los gastos de desarrollo. Se incluyen una serie de conceptos no activables: - Costes devengados como consecuencia de la modificación o modernización de aplicaciones, sistemas o páginas web ya existentes, salvo que se puedan identificar de forma específica e individualmente ampliaciones o mejoras. - Costes de formación del personal - Costes derivados de consultas y revisiones globales - Costes de mantenimiento - Desembolsos realizados para el desarrollo de una página web, básicamente con el objetivo de promocionar y anunciar productos o servicios de la empresa. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Inmovilizado Intangible NVR de Inmovilizado Intangible - Intangibles específicos tratados por la norma: - Obras audiovisuales Fondos Editoriales Contratos de franquicia Derechos de emisión de gases de efecto invernadero Replantación de empresas vitivinícolas Adquisición de jugadores Eventos deportivos © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos RESOLUCIÓN DE 18 DE SEPTIEMBRE DE 2013, DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS, POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN E INFORMACIÓN A INCLUR EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES SOBRE EL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Publicada en el BOE de 25 de septiembre de 2013 Entrada en vigor: el día 1 de enero de 2014 y será de aplicación para los ejercicios que se inicien a partir de esta fecha. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Sistematiza las interpretaciones emitidas por el ICAC sobre deterioro de activos y aborda el desarrollo de las normas de registro y valoración del PGC, PGC-PYMES y NFCAC. Aplicable: - Inmovilizado material Inmovilizado intangible Inversiones inmobiliarias Activos financieros Existencias © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos - Líneas generales de la metodología que debe emplearse para estimar el importe recuperable de los activos en línea con la NIC 36. - Con carácter general, la comprobación o Test de deterioro solo es obligatoria cuando existan indicios o evidencia objetiva del mismo, a excepción de los supuestos regulados de manera expresa donde se requiera una comprobación periódica (Fondo de comercio y activos con vida útil indefinida). - La Resolución indica hechos o circunstancias a considerar, como mínimo, para evaluar los indicios de deterioro © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Recordatorios: - Un activo se ha deteriorado cuando su valor contable es superior a su valor recuperable. - Se entiende por valor recuperable de un activo el mayor entre: - - Valor razonable deducidos los costes de venta- considera hipótesis de mercado. - Valor de uso del activo- considera factores específicos de la entidad. Consideración de la Unidad Generadora de Efectivo cuando no se pueda estimar el valor recuperable para un activo individual: Grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Consideraciones - Las unidades generadoras de efectivo se identificarán de forma uniforme de un ejercicio a otro. - Cuando no puedan identificarse unidades generadoras de efectivo a un nivel inferior, desde la perspectiva de las cuentas anuales individuales, la empresa en su conjunto se calificará como unidad generadora de efectivo. - Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por amortización del activo se ajustarán en ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de forma sistemática a lo largo de la vida útil restante. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Criterios para la estimación de los flujos de efectivo: - Se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas. Se otorgará mayor peso a evidencias externas. - Se calcularán de acuerdo a la información contenida en los presupuestos o previsiones de tipo financiero más recientes. - Se excluirán estimaciones de entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del rendimiento de los activos. - Proyecciones cubrirán un máximo de cinco años, salvo que pueda justificarse la utilización de un plazo mayor. - Las proyecciones posteriores al período cubierto por los presupuestos o previsiones financieras más recientes se calcularán extrapolando las proyecciones anteriores con una tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que pueda justificarse uso de tasa creciente. - No se incluirán entradas o salidas de efectivo por las actividades de financiación. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos - Se aplicará la tasa de descuento que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. En la Resolución se definen: - Tipo de interés de mercado “sin riesgo”: tipo de interés de menor riesgo en el entorno económico que opere la empresa. En España, en un entorno de normalidad: rentabilidad ofrecida por el Tesoro Público a 10 años. - Tipo de interés incremental: tasa de descuento para calcular el valor en uso, tipo de interés al que se pudiese refinanciar la deuda en un plazo igual al del flujo de caja que se quiere descontar. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Otros aspectos a considerar en el deterioro de unidades generadoras de efectivo - Consideración de los activos comunes: consideración atribución a una unidad generadora de efectivo o distribución proporcional. - Subvención recibida para financiar un activo: formarán parte del valor en uso. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo I.Enunciado En el ejercicio 2010 (1 de enero) la sociedad patrimonial “A” adquiere una serie de activos consistentes en la siguiente descripción: − Instalación eléctrica conectada a una piscifactoría que produce crías de caviar. La electricidad se produce a través de cogeneración eléctrica. Se factura una parte de la energía producida a terceros y la otra se factura a la piscifactoría. El coste de adquisición de los activos que se engloban en 2 Unidades Generadoras de Efectivo, es el siguiente: © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo (IE) (UGE) - Instalación eléctrica (PC) (UGE) - Piscifactoría - Fondo de comercio - Total pagado 1.000 800 300 2.100 Se prevé la utilización de la instalación eléctrica y de la piscifactoría en un periodo de 15 años. − La instalación eléctrica ha sido subvencionada con un importe de 200€. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo La atribución del fondo de comercio a las 2 UGE’S, al no poderse realizar de manera individual a cada una de las mismas, se realiza de manera proporcional a su coste de adquisición: (IE) (PC) © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Porcentaje F. Comercio S/ Total asignado 1.000 55,55% 167 800 44,45% 133 1.800 100,00% 300 Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo El valor neto contable al 31.12.2013 de los activos es el siguiente: - Instalación eléctrica: 1.000 - (1.000 x 6,66% x 4) = 733,6 - Piscifactoría: 800 - (800 x 6,66% x 4) = 586,88 - Importe imputado a PyG de subvención al 31.12.2013: 200 x 6,66% x 4 = 53,28 - Importe pendiente de imputar: 200 - 53,28 = 146,72 © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo El valor recuperable al 31.12.2012 es el siguiente: (IE) (PC) Valor de uso: Valor razonable - costes venta: Valor de uso: Valor razonable - costes venta: © Grant Thornton. Todos los derechos reservados 900 (FEDEC) 700 800 (FEDEC) 790 (se incluyen 15 como coste en concepto de indemnizaciones) Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo Al 31.12.2013 como consecuencia del nuevo impuesto eléctrico sobre la facturación del 7% cambia el escenario para la UGE asociada a la I.E. pero no afecta a la piscifactoría: (IE) (PC) Valor de uso: 563,88 (FEDEC) Valor razonable - costes venta: 560 Valor de uso: 800 (FEDEC) Valor razonable - costes venta: 790 (se incluyen 15 en concepto de indemnizaciones) © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo Se pide: a) Determinar posible deterioro de las UGE’s y/o Fondo de Comercio al 31.12.2013, y su contabilización. b) En función del posible deterior de los activos determinar la dotación a la amortización anual futura. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo II. Solución II a) a.1) Determinar el valor en libros de los activos: (IE) = 167 (FC) + 733,6 (VNC) = 900,60 (PC) = 133 (FC) + 586,88 (VNC) = 719,88 a.2) Determinación del valor recuperable de los activos (IE) = (FEDEC) 563,88 (*) + 146,72 (Subvención pdte imputar) = 710,60 (*) Valor en uso, superior al valor razonable menos coste de venta (560) PC= (VR) = 805 (*) (*) Valor razonable- costes venta (790) + costes indemnizaciones que no deben incluirse (15) superior al valor en uso (800) © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo a.3) Comparación entre el valor en libros y el valor recuperable de los activos. (IE) = Valor libros 900,60 Valor recuperable 710,60 190,00 (PC) = Valor libros 719,88 Valor recuperable 805,00 (85,12) © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo a.4) Determinación deterioro y contabilización. Aplica el deterioro por 190€ − En primer lugar, deterioramos la totalidad del Fondo de comercio de la IE: 167 Deterioro F. Comercio (P y G) a F. Comercio (P y G) 167 − En segundo lugar, y por el diferencial (190-167) deterioramos el activo: 23 Deterioro I. Material (P y G) a I. Material © Grant Thornton. Todos los derechos reservados 23 Caso práctico deterioro Unidades Generadoras de Efectivo II b) Determinación dotación anual futura. VN Contable IE al 31.12.2013 después del deterioro Coste Amortización acumulada Deterioro VN Contable 1.000,0 (266,4) (23,0) 710,6 Años pendientes de utilización: 11 (15-4) Nueva dotación anual 710,6 = 64,6€ 11 (La anterior era de 66,6€ (1.000 x 6,66%)) © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Deterioro Activos Financieros El deterioro en empresas del Grupo, multigrupo y asociadas será la diferencia entre su valor en libros y el importe recuperable, entendido éste como el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversión obtenido a partir de: - Mediante la estimación de los que se espera recibir como consecuencia del reparto de dividendos realizado por la empresa participada y de la enajenación o baja en cuentas de la inversión. - Mediante la estimación de su participación en los flujos de efectivo que se espera sean generados por la empresa participada, procedentes tanto de sus actividades ordinarias como se su enajenación o baja en cuentas. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Salvo mejor evidencia se considerará el patrimonio neta de la sociedad participada corregido por las plusvalias tácitas existentes en la fecha de la valoración. Este método es útil en aquellos casos en que puede servir para demostrar un valor recuperable mínimo sin la necesidad de un análisis más complejo. Las plusvalías a considerar también incluyen el fondo de comercio (que podrá ser negativo) y cualquier plusvalía existente en el momento que se realiza la valoración neta del efecto impositivo. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Deterioro Activos Financieros Financieros La Resolución establece criterios que pueden evidenciar deterioro de los activos financieros. Se indica que se deberá analizar el deterioro en empresas del Grupo, multigrupo y asociadas que se valoren a coste cuando reconozca un dividendo procedente del activo financiero y exista evidencia de que: - El importe en libros de la inversión supera el valor contable de los activos netos de la empresa, incluyendo el fondo de comercio asociado, en las cuentas anuales consolidadas. - El dividendo supera el resultado total de la dependiente, multigrupo o asociada en el ejercicio en que se ha acordado. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas La sociedad “A” adquiere el 100% de “B” el 1 de enero de 2013 por 1.000. El valor razonable de los activos y pasivos adquiridos y del fondo de comercio surgido es el siguiente: Activos netos adquiridos Plusvalías I. Material Plusvalías I. Inmaterial Impuesto diferido plusvalías Fondo de comercio © Grant Thornton. Todos los derechos reservados 750 100 60 (48) (160 x 30%) 138 (1.000 - 862) 1.000 Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas El fondo de comercio se asigna a la captación de una cartera establecida de clientes. El patrimonio de “B”, asciende pues a 1.000 al 01.01.2013. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 2 Supuestos a) Al 31.12.2013 la sociedad “B” ha perdido 200 y se han estimado plusvalías adicionales del I. Material de 300. Patrimonio al 31.12.2013 Patrimonio inicial 1.000 Pérdidas (200) Plusvalías adicionales I. Material 300 Impuesto diferido plusvalías (90) Patrimonio 31.12.2013 1.010 No procede estimación de deterioro al ser patrimonio más plusvalías superior al valor de la participación. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas b) Se han perdido 200. No existen plusvalías adicionales de I. Material. Se estima que mejorará de manera ostensible la obtención de flujos de caja futuros debido a la fidelización de clientes. En este caso, el patrimonio (800) es inferior al valor de la inversión (1.000) por lo que deberemos realizar un análisis más complejo para determinar si se produce o no deterioro: Obtención y análisis del descuento de flujos de caja futuros de “B” © Grant Thornton. Todos los derechos reservados NVR de Deterioro de activos Otras novedades - Activos financieros disponibles para la venta: En el caso de instrumentos de patrimonio, las pérdidas por deterioro originarán un nuevo precio de adquisición del activo que será el de referencia para contabilizar nuevas pérdidas por deterioro. - Cuando la empresa estime el deterioro de valor de las operaciones comerciales de manera global, se presumirá salvo prueba en contrario, que deberá contar al cierre del ejercicio con un porcentaje de cobertura del 3% del importe de los saldos de clientes, minorado, en su caso, en el importe recuperable de las garantías si hubieren. No se incluirán en la base de cálculo de la citada cobertura los saldos con Administraciones Públicas ni aquellos para los que se hubiera realizado un análisis individualizado © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de Activos Financieros disponibles para la venta − Deterioro de valor de Activos Financieros disponibles para la venta La sociedad “A” adquiere 2.000 acciones ordinarias de la sociedad “B” en junio de 2010 por 125.000€ que califica como Activos Financieros Disponibles para la Venta. La cotización de las mismas a lo largo del tiempo es la siguiente: © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas La cotización de las mismas a lo largo del tiempo es la siguiente: Fecha Cotización 30.06.2010 125.000 31.12.2010 110.000 28.02.2011 75.000 31.12.2011 60.000 31.12.2012 65.000 31.12.2013 36.000 © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Coste 125.000 125.000 125.000 125.000 125.000 125.000 Valor contable ajustado Diferencia 110.000 (15.000) (50.000) 60.000 (65.000) 65.000 (60.000) 36.000 (86.000) % (12%) (40%) (52%) (44,6%) Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Contabilización al cierre de cada ejercicio de ajustes por valoración. 31.12.2010 Caidas del 12 % y menos de 1 año y medio Pérdida de valor contra patrimonio 15.000 Patrimonio neto © Grant Thornton. Todos los derechos reservados a Activos financieros disponibles para la venta 15.000 Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 31.12.2011 Caida del 52% y además 1 año y medio de descenso La pérdida de valor debe reflejarse an P y G 65.000 Pérdida por deterioro de valor a Patrimonio neto Activos financieros disponibles para la venta 15.000 50.000 31.12.2012 Se recupera el valor en 5.000 5.000 Activos financieros disponibles a Patrimonio neto para la venta © Grant Thornton. Todos los derechos reservados 5.000 Caso práctico Inversiones Financieras Deterioro de valor en Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 31.12.2013 La acción vuelve a caer (más de un 40%) se debe reconocer en la cuenta de pérdidas y ganancias, previa disminución de importe reconocido en patrimonio neto 24.000 5.000 Pérdida por deterioro de valor Patrimonio neto © Grant Thornton. Todos los derechos reservados a Activos financieros disponibles 29.000 NVR de Deterioro de activos - Mayores desgloses de información en memoria, en consonancia con la NIC 36 © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Marco de información financiera cuando no resulta adecuada el principio de empresa en funcionamiento Supuestos en los que podría verse afectado el principio de empresa en funcionamiento: - Liquidación societaria - Debidas al titular jurídico: fusiones y escisiones, separación de socios, expulsión de socios, causa de disolución por situación desequilibrio patrimonial, concurso de acreedores, disoluciones o liquidaciones. - Debidas a la situación u objeto empresarial: reconversiones profundas, catástrofes, inactividades de hecho y sociedades de duración limitada. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Marco de información financiera cuando no resulta adecuada el principio de empresa en funcionamiento Normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Marco de información financiera cuando no resulta adecuada el principio de empresa en funcionamiento Normas especiales de registro y valoración de la empresa en “liquidación”: Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta Correcciones de valor por deterioro Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas Deudas contabilizadas al coste amortizado Existencias Impuesto sobre beneficios Ingresos y gastos de las operaciones pendientes Provisiones y contingencias Subvenciones, donaciones y legados Retribuciones a largo plazo al personal © Grant Thornton. Todos los derechos reservados Marco de información financiera cuando no resulta adecuada el principio de empresa en funcionamiento Consideración de Hechos Posteriores: - Si con posterioridad a la fecha del cierre del ejercicio pero antes de la formulación se produjeran eventos o se den condiciones para que no sea de aplicación el principio de empresa en funcionamiento, se informará de estos hechos en la memoria junto con una referencia expresa que se ha aplicado el marco de información financiera desarrollado por esta Resolución. - Cuando los hechos se conozcan después de la formulación de cuentas pero antes de la aprobación, las cuentas anuales se deberán reformular aplicando el citado marco. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 7 BOICAC 91 2012 Sobre la consolidación de una sociedad adquirida por un grupo con el propósito exclusivo de su posterior enajenación En las cuentas individuales se clasificará como activo no corriente mantenido para la venta y se valoraran en el momento de clasificación en esta categoría por el menor valor de los dos importes siguientes: el valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. Para la determinación del valor contable en el momento de la clasificación se determinará el deterioro de valor en ese momento, y se registrará, si procede, una corrección valorativa por deterioro de activo. En las cuentas consolidadas cuando el grupo adquiera una sociedad exclusivamente con el propósito de su posterior enajenación, la inversión clasificará dicha sociedad como mantenida para la venta en la fecha de la adquisición si cumple los criterios (no se integrarán activos y pasivos). Se valorará por su valor razonable menos los costes de venta. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 2 BOICAC 92 2012 Sobre el tratamiento contable de los gastos financieros que superen la cantidad fiscalmente deducible Se refiere al reflejo contable de la limitación de la deducibilidad de los gastos financieros aprobada por el artículo 1. segundo. Dos del Real Decreto ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público: los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio y los que no hayan sido objeto de deducción por superar este límite, podrán deducirse en los 18 años inmediatos posteriores. Se pondrá de manifiesto una diferencia temporaria deducible que la Sociedad deberá contabilizar de acuerdo a la norma de registro y valoración 13ª del PGC. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 3 BOICAC 92 2012 Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de compraventa de participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias, en función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa La sociedad compradora abonó a la vendedora la estimación inicial del precio en la fecha en la que se firmó el contrato de compraventa (ejercicio 2006). No obstante, posteriormente, respecto a la determinación del resultado que debía tomarse como referencia para cuantificar el tramo contingente, surgieron diferencias entre las partes y se acordó, tal y como preveía el contrato, someter las mismas al Tribunal de Arbitraje. En el 2011 el Tribunal del Arbitraje resolvió las diferencias a favor de la sociedad vendedora, fijando un importe adicional, que debía abonar la compradora, así como los intereses devengados hasta la fecha de resolución del arbitraje. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC El ingreso que trae causa del tramo contingente se devenga en el ejercicio en que la Corte de Arbitraje resuelve el litigio. En todo caso, hasta que desaparezca la incertidumbre asociada a la resolución del proceso arbitral, en la memoria de las cuentas anuales se deberá incluir toda la información significativa sobre la operación descrita. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 4 BOICAC 92 2012 Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por personas físicas vinculadas por una relación de parentesco, constituyen un grupo de sociedades de los previstos en el artículo 42 del Código de Comercio En el supuesto de que un conjunto de personas físicas vinculadas por una relación de parentesco posean la mayoría de derechos de voto de varias sociedades, cuando menos, no cabe duda que se desencadenaría una presunción, que admitiría la prueba en contrario, de que dichas sociedades (tanto las controladas a título individual por cada una o algunas de dichas personas físicas, como las participadas por todas ellas), deben calificarse como empresas del grupo “ampliado” en la medidas en que la posibilidad de “actuación conjunta” es más que evidente dado el reducido número de socios que conforman el accionariado y la ausencia de intereses contrapuestos que cabe inferir del vínculo de parentesco que los entrelaza. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 2 BOICAC 94 2013 Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se había constituido una garantía hipotecaria con el objetivo de cancelar la deuda garantizada Se hace referencia a la resolución del inmovilizado: - Se dará de baja el inmovilizado y el correspondiente pasivo financiero. La diferencia entre el valor razonable del inmovilizado y su valor en libros se calificará como un resultado de explotación y la diferencia entre el valor del pasivo que se cancela y el valor razonable del bien como un resultado financiero. En caso de que los bienes que se transmiten formasen parte de las existencias, la empresa debería contabilizar en el importe de la cifra de existencias el valor razonable de los activos que se dan de baja. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 3 BOICAC 94 2013 Sobre la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuando no se hubiera registrado contablemente un crédito por pérdidas a compensar Si se compensan pérdidas fiscales que no estaban registradas contablemente, se originará un menor impuesto corriente por lo que se minorará el gasto por impuesto sobre sociedades registrado. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 2 BOICAC 96 2013 Sobre el tratamiento contable de la condonación de un crédito concedido por una sociedad dependiente, al cien por cien, a la sociedad dominante, y su calificación en sociedad dominante como ingreso o recuperación de la inversión La dependiente dará de baja el crédito con cargo a reservas. Para el registro contable en la dominante, se concluye que es preciso determinar si en el momento de la condonación del crédito existían en la dependiente reservas procedentes de beneficios no distribuidos por importe superior al valor del crédito. En la medida que dichas reservas existan nos encontraremos ante una distribución de resultados. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 6 BOICAC 96 2013 Sobre la contabilización de las devoluciones de ventas Se pregunta sobre tratamiento contable y posibilidad de efectuar asientos por importe negativo. Se indica tratamiento contable y se reitera que la cuarta y quinta parte del plan (cuadro de cuentas y definiciones y relaciones contables) son de aplicación facultativa si bien es aconsejable. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados CONSULTA ICAC CONSULTA 7 BOICAC 96 2013 Sobre obligatoriedad de presentar informe de gestión por parte de una sociedad que formula balance y estado de cambios en el patrimonio abreviados (de acuerdo con el artículo 257 de la LSC) Se indica que no estará obligada a elaborar informe de gestión aunque esté obligada a auditarse de acuerdo a lo establecido en el art. 263 de la LSC. La obligación de informe de gestión viene establecido en el art. 262 en el que se hace referencia a la formulación del balance y estado de cambios abreviados. © Grant Thornton. Todos los derechos reservados
