instituto de estudios bancarios “guillermo subercaseaux”
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PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Pauta de Corrección Sugerida EJERCICIO PARA REVISIÓN Y DISCUSIÓN CONTABILIDAD Y ESTADOS FINALES CÁTEDRA : COSTOS INDUSTRIALES PROFESOR : SR. HERIBERTO JHONSON URRUTIA MUÑOZ FECHA : MIÉRCOLES, 16 DE NOVIEMBRE DE 2011. ALUMNO :……………………………………………………… C. IDENTIDAD Nº :……………………………….……………………………………. PREGUNTA Nº 1 Un comerciante inició actividades comerciales, realizando las siguientes operaciones: 1) Presenta Formulario 4415 sobre “Inscripción al Rol Único Tributario y/o Declaración Jurada de Inicio de Actividades”, aportando los siguientes recursos y obligaciones: Dinero en efectivo Deuda con el BANCO DE CHILE : : 150% del Capital $ 1.000.000.- Respaldó el Capital a través de una Declaración Jurada notarial y que sustentó el Formulario 4415 para los fines del SII y de la Contabilidad de su negocio; 2) Apertura una Cta. Cte. en el BANCO DE CHILE, realizando un depósito inicial equivalente a 4/5 del Efectivo; 3) Suscribe un Contrato de Arrendamiento con la CORREDORA DE PROPIEDADES ALBERTO LYON Y ASOCIADOS por un Local Comercial y que tiene destino Comercial, girando cheque por $ 300.000.- equivalente al pago del 1º mes de arriendo (exento de IVA). El cheque lo extendió nominativo y cruzado a nombre de ISABEL CASTILLO LEÓN, dueña y Arrendadora del inmueble. Recibe Recibo de Arrendamiento Nº 1.895; 1 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 4) Compra dos Notebooks nuevos por $ 500.000.- c/u más IVA. Paga 50% al contado con cheque y saldo al crédito simple, a 30 días plazo; 5) Compra Mercaderías según detalle: 1.000 unidades a $ 5.000.- c/u NETO + IVA. Paga la Factura del Proveedor COMERCIAL MUNDO S.A. 20% al contado y 80% al crédito simple, a 30 días plazo; 6) Se realiza el depósito del saldo del Efectivo en la Cta. Cte. de la empresa; 7) Paga los Fletes de las Mercaderías a TRANSPORTES ANDINO LTDA. por $ 400.000.- + IVA para lo cual toma un Vale Vista en el BANCO DE CHILE a nombre del Proveedor; 8) Compra Muebles de Oficina por $ 2.380.000.- (incluye IVA) a EASY S.A. 100% al crédito simple, a 30 días plazo, según Factura Nº 1.023; 9) Vende 600 unidades de Mercaderías a $ 9.720.- c/u + IVA. El Cliente COMERCIAL EXPO S.A. paga al contado, con cheque a 30 días plazo; 10) Llegado la fecha para ser presentado a cobro, se deposita en la Cta. Cte. el cheque recibido del Cliente; 11) Se paga al contado la Factura Nº 1.023; 12) Se amortiza100% el Préstamo Bancario; 13) Se liquidan las Ctas. IVA y PPM Obligatorio 1% sobre las Ventas del período; 14) La empresa reconoce el Crédito Art. 33 Bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (L.I.R.) con tasa 8% y que impetrará en su Operación Renta Año Tributario 2012; 15) La depreciación del período es equivalente al 10% del valor de los activos fijos; 16) Se devenga al cierre una nueva cuota del arrendamiento y se reconoce la obligación contraída; 17) La empresa provisiona al cierre su Impuesto a la Renta de 1ª Categoría. Considere tasa 20%. NOTA. La empresa utiliza el método P.M.P. para el costeo de sus Existencias. SE PIDE: 1) Hallar el Capital de la empresa; 2) Hallar el Efectivo al inicio y al término de las operaciones; 3) Realizar la Contabilidad de la Empresa a través del Cuadro de Análisis de Transacciones e Igualdad del Inventario; 4) Prepare el Libro Mayor (formato a 4 columnas o cuentas T); 5) Prepare el Balance de 8 Columnas o Tributario; 6) Prepare el Balance General o Financiero; 2 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 7) Prepare el Estado de Resultados de la Empresa. DESARROLLO 1) CUADRO DE ANÁLISIS DE TRANSACCIONES E IGUALDAD DEL INVENTARIO OP. Nº 1 CUENTAS Caja Obligaciones con Banco de Chile Capital CLASE VAR. DEBE Activo + 3.000.000.- Pasivo + Patrimonio + Gl. Inicio de Actividades Comerciales según F4415. Aporta dinero efectivo y Deuda con el Banco de Chile. Balance final 2 Banco de Chile, Cta. Cte. Caja Activo + Activo Gl. Apertura Cta. Cte. y depósito inicial 4/5 del Efectivo. Balance final 3 Gastos por Arriendo Local Banco de Chile, Cta. Cte. Resultado Pérdida + Activo - Gl. Pago 1º Cuota de Arriendo Local Comercial, según Recibo Nº 1.895 y Contrato de Arrendamiento. Balance final 4 Equipos Computac. IVA C.F. Banco de Chile, Cta. Cte. Acreedores HABER ACTIVO = 1.000.000.- PÉRDIDAS + GANANCIAS +1.000.000.- 2.000.000.- +2.000.000.- 3.000.000.- 3.000.000.- 3.000.000 1.000.000 2.000.000 0 0 3.000.000 3.000.000 3.000.000 1.000.000 2.000.000 0 0 2.400.000.- +2.400.000.2.400.000.- -2.400.000.- 2.400.000.- 2.400.000.- 0 0 0 0 0 5.400.000 5.400.000 3.000.000 1.000.000 2.000.000 0 0 300.000 +300.000.- 300.000.- -300.000.- 300.000.- 300.000.- (300.000) 0 0 (300.000) 0 5.700.000 5.700.000 2.700.000 1.000.000 2.000.000 (300.000) 0 + 1.000.000.- +1.000.000.- Activo + 190.000.- +190.000.- Activo - Balance final CAPITAL + +3.000.000.- Activo Pasivo + Gl. Compra 2 Notebooks 50% al Contado y 50% al Crédito Simple a 30 días. PASIVO + 595.000.- -595.000.- 595.000.- +595.000.- 1.190.000.- 1.190.000.- 595.000 595.000 0 0 0 6.890.000 6.890.000 3.295.000 1.595.000 2.000.000 (300.000) 0 3 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 5 Mercaderías IVA C.F. Banco de Chile, Cta. Cte. Proveedores Activo + 5.000.000.- +5.000.000.- Activo + 950.000.- +950.000.- Activo - 1.190.000.- Pasivo + 4.760.000.- Gl. Compra Mercaderías 1.000 Unidades a $ 5.000.- c/u + IVA a COMERCIAL MUNDO S.A. Paga 20% al Contado y 80% al Crédito Simple a 30 días. Ver Tarjeta de Existencias método P.M.P. Balance final OP. Nº 6 CUENTAS Banco de Chile, Cta. Cte. Caja 7 Mercaderías IVA C.F. Banco de Chile, Cta. Cte. Ventas 0 0 12.840.000 12.840.000 8.055.000 6.355.000 2.000.000 (300.000) 0 HABER ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + PÉRDIDAS + GANANCIAS 600.000.- +600.000.600.000.- -600.000.- 600.000.- 600.000.- 0 0 0 0 0 13.440.000 13.440.000 8.055.000 6.355.000 2.000.000 (300.000) 0 Activo + 400.000.- +400.000.- Activo + 76.000.- +76.000.- Activo - 476.000.- -476.000.- 476.000.- 476.000.- 0 0 0 0 0 13.916.000 13.916.000 8.055.000 6.355.000 2.000.000 (300.000) 0 Activo + 2.000.000.- Activo + 380.000.- Balance final 9.1. 0 + Pasivo + Gl. Compra Muebles de Oficina según Fact. 1.023 a EASY S.A., al crédito simple a 30 días. Documentos por Cobrar 4.760.000.- Activo Balance final 8 4.760.000.- DEBE Gl. Fletes de las Mercaderías, pagados con Vale Vista del Banco de Chile a TRANSPORTES ANDINO LTDA. Forman parte del costo de las Mercaderías, según Tarjeta de Existencias método P.M.P. Muebles IVA C.F. Acreedores 5.950.000.- VAR. Balance final +4.760.000.- 5.950.000.- CLASE Activo Gl. Depósito del saldo del dinero en efectivo. La Caja queda en $ 0.- -1.190.000.- Activo + Resultado Ganancia + +2.000.000.+380.000.2.380.000.- 2.380.000.- 2.380.000.- 2.380.000.- 2.380.000.- 0 0 0 16.296.000 16.296.000 10.435.000 8.735.000 2.000.000 (300.000) 0 6.940.080.- +6.940.080.5.832.000.- IVA D.F. Pasivo + Gl. Venta 600 Unidades de Mercaderías a $ 9.720.- c/u + IVA, con Cheque a 30 días +2.380.000 +5.832.000 1.108.080.- 6.940.080.- 4 6.940.080.- +1.108.080.- 6.940.080.- 1.108.080.- 0 0 5.832.000 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 (CHEQUE RECIBIDO A FECHA) a COMERCIAL EXPO S.A. Balance final Costo de Ventas 9.2. Mercaderías Resultado Pérdida Activo 23.236.080 + Balance final 10 CUENTAS Banco de Chile, Cta. Cte. Documentos por Cobrar 11 Acreedores Banco de Chile, Cta. Cte. - Pasivo - Activo - Balance final 13.1. Pasivo - Activo Gl. Se liquidan Ctas. IVA del período. El IVA C.F. $ 1.596.000.- > IVA D.F. $ 1.108.080.- y se reconoce un Remanente de C.F. por $ 487.920.- para el próximo PT (Línea 43, Cód. 77 del Formulario 29). Balance final 13.2. PPM (3.240.000) 0 26.476.080 26.476.080 14.135.080 9.843.080 2.000.000 (3.540.000) 5.832.000 HABER ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + PÉRDIDAS + GANANCIAS - Gl. Se amortiza el Préstamo Bancario en un 100% (ver Inventario Inicial). IVA D.F. IVA C.F 0 Activo Balance final 12 0 6.940.080.- Gl. Se paga al contado Fact. 1.023 a EASY S.A. (ver operación 8). Obligaciones con Banco de Chile Banco de Chile, Cta. Cte. Activo +3.240.000.- (3.240.000) + Activo + 5.832.000 3.240.000.- Activo - (300.000) 3.240.000.- DEBE Pasivo 2.000.000 -3.240.000.- VAR. Balance final 9.843.080 3.240.000.- CLASE Gl. Cobranza Cheque a fecha del Cliente de la Venta del día 9 (operación 9.1.). 17.375.080 3.240.000.- - Gl. Ajuste por el Costo de las Mercaderías vendidas: 600 Unidades a $ 5.400.- c/u, según Tarjeta de Existencias método P.M.P. OP. Nº 23.236.080 +6.940.080.6.940.080.- -6.940.080.- 6.940.080.- 6.940.080.- 0 0 0 0 0 33.416.160 33.416.160 14.135.080 9.843.080 2.000.000 (3.540.000) 5.832.000 2.380.000.- -2.380.000.2.380.000.- -2.380.000.- 2.380.000.- 2.380.000.- (2.380.000) (2.380.000) 0 0 0 35.796.160 35.796.160 11.755.080 7.463.080 2.000.000 (3.540.000) 5.832.000 1.000.000.- -1.000.000.- 1.000.000.- -1.000.000.- 1.000.000.- 1.000.000.- (1.000.000) (1.000.000) 0 0 0 36.796.160 36.796.160 10.755.080 6.463.080 2.000.000 (3.540.000) 5.832.000 1.108.080.- -1.108.080.- 1.108.080.- 1.108.080.- (1.108.080) (1.108.080) 0 0 0 37.904.240 37.904.240 9.647.000 5.355.000 2.000.000 (3.540.000) 5.832.000 1.108.080.- -1.108.080.- 58.320.- +58.320.- 5 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 PPM por Pagar Pasivo + Gl. Se reconoce el PPM Obligatorio 1% sobre las Ventas de $ 5.832.000.- (Línea 52, Cód. 62 del Formulario 29). Balance final 14 Crédito Art. 33 Bis de L.I.R. Equipos Computac. Muebles 0 0 0 37.962.560 37.962.560 9.705.320 5.413.320 2.000.000 (3.540.000) 5.832.000 -80.000.- Activo - 160.000.- -160.000.- 240.000.- 240.000.- 0 0 0 0 0 38.202.560 38.202.560 9.705.320 5.413.320 2.000.000 (3.540.000) 5.832.000 240.000.- 240.000.- Resultado Pérdida + 92.000.- +92.000.- Resultado Pérdida + 184.000.- +184.000.- Activo + 92.000.- -92.000.- (*) Activo + 184.000.- -184.000.(*) 276.000.- 276.000 (276.000) 0 0 (276.000) 0 38.478.560 38.478.560 9.429.320 5.413.320 2.000.000 (3.816.000) 5.832.000 Resultado Pérdida + Pasivo + Balance final 17 58.320.- 80.000.- Gl. Se devenga la 2º cuota de Arriendo del Local Comercial. Impuesto a la Renta de 1ª Cat. Provisión Impuesto a la Renta 58.320.- - Balance final 16 58.320.- Activo Gl. Ajuste por Depreciación del Activo Fijo del período equivalente al 10% (método indirecto). (*) Esta cuenta tiene saldo acreedor, pero se presenta restando del saldo de las cuentas de Activo (contra-activo). Gastos por Arriendo Local Arriendos por Pagar 58.320.- + Balance final 15 +58.320.- Activo Gl. Invoca derecho a recuperar el 8% de la inversión en Activos Fijos nuevos, Art. 1º Ley 20.289, D.O. 27/09/2008. Depreciación Eq. Computac. Depreciación Muebles Depreciación Acumulada Eq. Comput. (*) Depreciación Acumulada Muebles (*) 58.320.- Resultado Pérdida + Pasivo + Gl. Ajuste por reconocimiento del Impuesto a la Renta de 1ª Categoría de la empresa, determinado al 31/12 (Tasa anual 20%). 300.000.- +300.000.300.000.- +300.000.- 300.000.- 300.000.- 0 300.000 0 300.000 0 38.778.560 38.778.560 9.429.320 5.713.320 2.000.000 (4.116.000) 5.832.000 343.200.- +343.200.- 343.200.- +343.200.- 343.200.- 343.200.- 0 343.200 0 343.200 0 39.121.760 39.121.760 9.429.320 6.056.520 2.000.000 (4.459.200) 5.832.000 6 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Balance final SUB- TOTAL 39.121.760 39.121.760 9.429.320 6.056.520 2.000.000 RESULTADO DEL PERÍODO UTILIDAD TOTALES 4.459.200 5.832.000 1.372.800 39.121.760 39.121.760 9.429.320 6.056.520 2.000.000 5.832.000 Para hallar el Capital de la empresa, debes tener presente que: ACTIVOS = PASIVOS ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL + RESULTADO, donde RESULTADO = 0 ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Caja = Obligaciones con Banco de Chile + Capital 1,5C = $ 1.000.000.- + C 1,5 C – C = $ 1.000.000.0,5 C = $ 1.000.000.C = $ 2.000.000.RESPUESTA Nº 1. El CAPITAL de la empresa o C es $ 2.000.000.-, lo que queda fundamentado al resolver la ecuación de la Igualdad del Inventario anteriormente señalada. RESPUESTA Nº 2. El EFECTIVO está dado por el dinero en Caja, Caja chica y Bancos, ya sea en moneda de curso legal o extranjera, y que constituye el DISPONIBLE o la LIQUIDEZ inmediata de la empresa. En este caso el EFECTIVO AL INICIO de las operaciones (Inventario Inicial) es equivalente al 150% del valor del Capital, esto es, 150% sobre $ 2.000.000.-, lo que asciende a $ 3.000.000.En cambio, el EFECTIVO AL TÉRMINO DE LAS OPERACIONES está dado por los suma de los saldos finales de las cuentas Caja, Caja chica y Bancos. El saldo de la cuenta Caja es $ 0.-, mientras que el saldo de la cuenta Banco de Chile, Cta. Cte. es $ 3.999.080.Luego, el EFECTIVO AL TÉRMINO DE LAS OPERACIONES es $ 3.999.080.- RESPUESTA Nº 3. Ver Cuadro de Análisis de Transacciones e Igualdad del Inventario, operaciones 1 al 17. La operación 16 corresponde al devengamiento del gasto por Arriendos del Local Comercial, equivalente a la 2ª Cuota y que deberá ser cumplida 7 5.832.000 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 próximamente. En la contabilidad de la empresa debe reconocerse dicho gasto y el pasivo que origina, a fin de mostrar una posición económica y financiera más conservadora y real. Para el costeo de las Mercaderías, la empresa utilizó el método primario P.M.P. y los movimientos asociados los registró como sigue (recuerde que el S.I.I. sólo acepta los métodos P.M.P. y F.I.F.O. para el control de los inventarios, ¿Por qué?): TARJETA DE EXISTENCIAS ARTÍCULO ÚNICO REGISTRO PERMANENTE Ex. Máxima Ex. Mínima Ex. Crítica Fecha : …….. unidades : …….. unidades : …….. unidades Detalle 1 I.I. Compra a COMERCIAL MUNDO S.A. Flete de TRANSPORTES ANDINO LTDA. Venta a COMERCIAL EXPO S.A. 5 7 9 Totales Docto. Nº Fact. UNIDADES Entrada Salida VALORES ($) Saldo Entrada 0 0 0 0 0 0 1.000 1.000 5.000.000 5.000.000 5.000 5.000 1.000 400.000 5.400.000 400 5.400 Fact. Fact. 1.000 600 400 600 400 5.400.000 Salida Saldo CONTROL P.M.P ($) Precio Precio Unitario Salida 3.240.000 2.160.000 5.400 3.240.000 2.160.000 5.400 Nótese que del registro anterior, se puede concluir lo siguiente: a) El I.F. de Existencias (Artículo ÚNICO) valorizado es $ 2.160.000.b) El I.F. de Existencias (Artículo ÚNICO) en unidades es 400. c) Las Existencias Disponibles para la Venta para el próximo período valorizadas ascienden a $ 2.160.000.d) Las Existencias se deberán vender el próximo período a un Precio de Costo unitario de $ 5.400.-, según Método P.M.P. o C.P.P.M. e) El Costo de Ventas del período se determina como sigue: VENTAS AL COSTO (según columna Salida en Valores) – DEV. VENTAS AL COSTO (según columna Entrada en Valores) = COSTO DE VENTAS DEL PERÍODO Luego, $ 3.240.000.- - $ 0.- = COSTO DE VENTAS $ 3.240.000.- 8 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 ¿Qué es el COSTO DE VENTAS? ¿Para qué sirve reflejarlo en la Contabilidad de una empresa?, ¿Cómo se determina en una empresa industrial?. Alcances bibliográficos para revisión: Métodos de control de los inventarios aceptados por el SII. Revisar el Art. 30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, Art. 1º DL Nº 824, de 1974; Método L.I.F.O. o U.E.P.S. según el SII: http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/catastro/001_012_5112.htm Resolución SII Ex. 0985, de 24/09/1975 sobre “Establece obligación de llevar registros de Existencias que señala”. En el web http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1975/reso0985a.htm Obligatoriedad de realizar inventarios según el SII: http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/inf_general/001_023_1563.htm Circular SII Nº 03, del 13/01/1992 sobre “Imparte instrucciones sobre faltantes de bienes de los inventarios del Vendedor o Prestador de Servicios”. En el web http://www.sii.cl/documentos/circulares/1992/circu03.htm Circular SII Nº 23, del 10/03/2010 sobre “Instruye sobre el Plazo y Procedimiento a través del cual los Contribuyentes deben dar aviso a este Servicio, en caso de Pérdidas de Existencias en el inventario, así como respecto a la Pérdida o inutilización fortuita de los Libros de Contabilidad y otros documentos, productos de la catástrofe nacional ocurrida el 27 de febrero de 2010”. En el web http://www.sii.cl/documentos/circulares/2010/circu23.htm RESPUESTA Nº 4. Prepare el Libro Mayor (formato básico a 4 columnas). Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 1 2 6 Caja 01 Activo Activo Circulante - Disponible Fecha 01/12 02/12 06/12 Movimiento DEBE Inventario Inicial HABER 3.000.000 Depósito inicial Cta. Cte. BANCO CHILE Depósito saldo. Sumas 3.000.000 9 SALDO Deudor Acreedor 3.000.000 2.400.000 600.000 600.000 0 3.000.000 0 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Banco de Chile, Cta. Cte. 02 Activo Activo Circulante - Disponible Fecha 2 02/12 3 03/12 4 04/12 5 05/12 6 06/12 7 07/12 10 10/12 11/12 11 12 12/12 Movimiento DEBE Depósito apertura Cta. Cte. 2.400.000 Pago 1º Cuota Arriendo Local a ISABEL CASTILLO LEÓN. Pago 50% Factura por compra Notebooks. Pago 20% Factura Mercaderías a COMERCIAL MUNDO S.A. Depósito saldo Caja. Pago Factura Fletes a TRANSPORTES ANDINO LTDA. Depósito cheque a fecha de COMERCIAL EXPO S.A. Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 4 14 300.000 2.100.000 595.000 1.505.000 1.190.000 315.000 915.000 476.000 6.940.080 Pago Factura 1.023 a EASY S.A. Pago Préstamo a BANCO DE CHILE. SALDO Deudor Acreedor 2.400.000 600.000 Sumas Cuenta HABER 439.000 7.379.080 2.380.000 4.999.080 1.000.000 3.999.080 9.940.080 5.941.000 3.999.080 DEBE HABER Equipos Computacionales 08 Activo Activo Fijo - Otros activos fijos. Fecha Movimiento 04/12 Compra 2 Notebooks para la Oficina. Rebaja Crédito Art. 33 Bis L.I.R. Tasa 8% Art. 1º, Ley 20.289/2008. 31/12 Sumas 1.000.000 1.000.000 10 SALDO Deudor Acreedor 1.000.000 80.000 920.000 80.000 920.000 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación IVA C.F. (IVA Crédito Fiscal) 05 Activo Activo Circulante – Impuestos por Recuperar 4 5 Movimiento DEBE 04/12 05/12 Factura por compra Notebooks. Factura por compra Mercaderías a COMERCIAL MUNDO S.A. Factura por compra Flete Mercaderías a TRANSPORTES ANDINO LTDA. Factura por compra Muebles a EASY S.A. Liquidación cuentas IVA. 190.000 190.000 950.000 1.140.000 76.000 1.216.000 380.000 1.596.000 07/12 7 08/12 8 13.1. 30/12 Sumas Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Fecha Movimiento 05/12 Compra Mercaderías a COMERCIAL MUNDO S.A. Compra Fletes a TRANSPORTES ANDINO LTDA. Ajuste por el Costo de Ventas según Tarjeta de Existencias método P.M.P. 07/12 30/12 Sumas 14 487.920 DEBE HABER SALDO Deudor Acreedor Activo Activo Circulante – Existencias (neto) 9.2. 8 487.920 1.108.080 04 7 Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 1.108.080 1.596.000 Mercaderías 5 Cuenta HABER SALDO Deudor Acreedor Fecha 5.000.000 5.000.000 400.000 5.400.000 3.240.000 2.160.000 5.400.000 3.240.000 2.160.000 HABER Muebles 10 Activo Activo Fijo - Otros activos fijos. Fecha Movimiento DEBE 08/12 31/12 Factura 1.023 de EASY S.A. Rebaja Crédito Art. 33 Bis L.I.R. Tasa 8% Art. 1º, Ley 20.289/2008. 2.000.000 Sumas 2.000.000 11 SALDO Deudor Acreedor 2.000.000 160.000 1.840.000 160.000 1.840.000 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Documentos por Cobrar 03 Activo Activo Circulante – Documentos por Cobrar (neto) Fecha 9.1. 09/12 10 10/12 Movimiento DEBE Se recibe Cheque a fecha del Cliente COMERCIAL EXPO S.A. por venta de Mercaderías. Se deposita y cobra Cheque a fecha del Cliente COMERCIAL EXPO S.A. Sumas Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 14 SALDO Deudor Acreedor 6.940.080 6.940.080 0 6.940.080 0 P.P.M. (Pagos Provisionales Mensuales, obligatorios) 06 Activo Activo Circulante – Impuestos por Recuperar 13.2. Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 6.940.080 6.940.080 Fecha Movimiento 30/12 Liquidación cuentas IVA. DEBE HABER 58.320 Sumas Cuenta HABER SALDO Deudor Acreedor 58.320 58.320 0 HABER 58.320 Crédito Art. 33 Bis de la L.I.R. 07 Activo Activo Circulante – Impuestos por Recuperar. Fecha Movimiento DEBE 31/12 Rebaja Crédito Art. 33 Bis L.I.R. Tasa 8% Art. 1º, Ley 20.289/2008 correspondiente a Equipos Computacionales y Muebles adquiridos nuevos. 240.000 Sumas 240.000 12 SALDO Deudor Acreedor 240.000 0 240.000 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Depreciación Acumulada Equipos Computacionales 09 Activo Activo Fijo – Depreciación (menos) 15 Fecha Movimiento DEBE 31/12 Ajuste cuota de Depreciación del período 10%. Sumas Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Fecha Movimiento 31/12 Ajuste cuota de Depreciación del período 10%. 1 0 92.000 92.000 DEBE HABER 0 SALDO Deudor Acreedor 184.000 184.000 184.000 184.000 Obligaciones con Banco de Chile 12 Pasivo Pasivo Circulante – Obligaciones con Bancos e Instituciones Financieras a corto plazo. Fecha 01/12 12/12 Movimiento DEBE Inventario Inicial. Pago Préstamo Banco de Chile. HABER SALDO Deudor Acreedor 1.000.000 1.000.000 0 1.000.000 1.000.000 0 DEBE HABER SALDO Deudor Acreedor 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 1.000.000 Sumas Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 92.000 Activo Activo Fijo – Depreciación (menos) 1 12 Cuenta 92.000 11 Sumas Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación SALDO Deudor Acreedor Depreciación Acumulada Muebles 15 Cuenta HABER Capital 19 Patrimonio Capital pagado. Fecha Movimiento 01/12 Inventario Inicial según Formulario 4415. Sumas 0 13 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Acreedores 15 Pasivo Pasivo Circulante – Acreedores varios. 4 Fecha Movimiento 04/12 50% Factura por compra de Notebooks, a 30 días plazo. Factura 1.023 a EASY S.A. por compra Muebles de Oficina. Pago Factura 1.023 a EASY S.A. 08/12 8 11 11/12 DEBE Sumas Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 595.000 2.380.000 2.975.000 2.380.000 2.975.000 595.000 DEBE HABER SALDO Deudor Acreedor 1.108.080 1.108.080 1.108.080 0 2.380.000 595.000 Pasivo Pasivo Circulante – Retenciones. 13.1. 13.2. 595.000 16 Fecha Movimiento 09/12 Factura de Venta Mercaderías a COMERCIAL EXPO S.A. Liquidación cuentas IVA. 30/12 Sumas Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación SALDO Deudor Acreedor IVA D.F. (IVA Débito Fiscal) 9.1. Cuenta HABER 1.108.080 1.108.080 0 PPM por Pagar (Pagos Provisionales Mensuales por Pagar) 17 Pasivo Pasivo Circulante – Retenciones. Fecha Movimiento 30/12 Liquidación cuentas IVA. Sumas 14 SALDO Deudor Acreedor DEBE HABER 58.320 58.320 0 58.320 58.320 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Provisión Impuesto a la Renta 18 Pasivo Pasivo Circulante – Impuestos a la Renta 17 Fecha Movimiento DEBE 31/12 Ajuste por Impuesto a la Renta de 1ª Categoría del Ejercicio. Tasa 20%. Sumas Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 5 338.400 338.400 0 338.400 338.400 DEBE HABER 14 Pasivo Pasivo Circulante – Acreedores Varios. Fecha Movimiento 30/12 Ajuste por Arriendos devengados 2º Cuota. Sumas Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación SALDO Deudor Acreedor Arriendos por Pagar 16 Cuenta HABER SALDO Deudor Acreedor 300.000 300.000 0 300.000 300.000 DEBE HABER SALDO Deudor Acreedor 4.760.000 4.760.000 4.760.000 4.760.000 Proveedores 13 Pasivo Pasivo Circulante – Cuentas por Pagar. Fecha Movimiento 05/12 80% Factura a COMERCIAL MUNDO S.A. por compra de Mercaderías, a 30 días plazo. Sumas 0 15 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Gastos por Arriendo Local 22 Resultado Pérdida Gastos de Administración y Ventas (menos) 3 Fecha Movimiento 03/12 Cuota 1º de Arriendo Local Comercial. Cuota devengada Nº 2 de Arriendo Local Comercial. 30/12 16 DEBE Sumas Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 15 300.000 300.000 300.000 600.000 600.000 0 HABER 600.000 21 Resultado Pérdida Costos de Explotación (menos) Fecha Movimiento DEBE 30/12 Ajuste por el Costo de las Ventas del período según Tarjeta de Existencias, método P.M.P. 3.240.000 Sumas Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación SALDO Deudor Acreedor Costo de Ventas 9.2. Cuenta HABER 3.240.000 SALDO Deudor Acreedor 3.240.000 0 3.240.000 Depreciación Equipos Computacionales 23 Resultado Pérdida Gastos de Administración y Ventas (menos) Fecha Movimiento DEBE 31/12 Ajuste por la cuota de Depreciación del período 10%. 92.000 Sumas 92.000 16 HABER SALDO Deudor Acreedor 92.000 0 92.000 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación Depreciación Muebles 24 Resultado Pérdida Gastos de Administración y Ventas (menos) 15 Fecha Movimiento DEBE 31/12 Ajuste por la cuota de Depreciación del período 10%. 184.000 Sumas Cuenta Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación 17 184.000 184.000 0 184.000 DEBE HABER 5.832.000 5.832.000 0 5.832.000 5.832.000 HABER SALDO Deudor Acreedor 20 Resultado Ganancia Ingresos de Explotación Fecha 9.1. Código Cta. Clase Sub-Clase Código Operación SALDO Deudor Acreedor Ventas 09/12 Movimiento Venta de Mercaderías del período. Sumas Cuenta HABER SALDO Deudor Acreedor Impuesto a la Renta de 1ª Categoría 25 Resultado Pérdida Impuesto a la Renta (menos) Fecha Movimiento DEBE 31/12 Ajuste por Impuesto a la Renta de 1ª Categoría del Ejercicio. Tasa 20%. 343.200 Sumas 343.200 343.200 0 343.200 RESPUESTA Nº 5. Balance de 8 Columnas o Tributario (incluye Balance de Números o de Comprobación y de Saldos por las primeras 4 columnas: Sumas y Saldos) es el siguiente: 17 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 BALANCE GENERAL DE 8 COLUMNAS O BALANCE TRIBUTARIO NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL COMERCIANTE…………………………………, RUT Nº …………………… GIRO O ACTIVIDAD DEL NEGOCIO………………………………………………… – CÓDIGO SII Nº ……………… Por el ejercicio comprendido entre el 1º al 31 de Diciembre de 2011 Cód. 01 CUENTAS Caja 04 Banco de Chile, Cta. Cte. Documentos por Cobrar Mercaderías 05 IVA C.F. 06 P.P.M. 02 03 07 08 09 10 Crédito Art. 33 Bis L.I.R. Equipos Computac. Depreciación Acumulada Eq. Comp. Muebles 13 Depreciación Acumulada Muebles Obligaciones con Banco de Chile Proveedores 14 Arriendos por Pagar 15 Acreedores 16 IVA D.F. 17 P.P.M. por Pagar 11 12 19 Provisión Impuesto a la Renta Capital 20 Ventas 21 Costo de Ventas 18 22 23 24 25 Gastos por Arriendo Local Depreciación Equipos Computacionales Depreciación Muebles Impuesto a la Renta de 1ª Cat. SUB-TOTAL SUMAS DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS DEUDOR ACREEDOR BALANCE ACTIVO PASIVO 3.000.000 3.0000.000 0 0 9.940.080 5.941.000 3.999.080 3.999.080 6.940.080 6.940.080 0 0 5.400.000 1.596.000 58.320 3.240.000 1.108.080 0 2.160.000 487.920 58.320 2.160.000 487.920 58.320 240.000 0 240.000 240.000 1.000.000 80.000 920.000 920.000 0 92.000 2.000.000 160.000 0 184.000 184.000 184.000 1.000.000 1.000.000 0 0 0 0 2.380.000 1.108.080 0 4.760.000 300.000 2.975.000 1.108.080 58.320 4.760.000 300.000 595.000 0 58.320 4.760.000 300.000 595.000 0 58.320 0 343.200 343.200 343.200 0 0 3.240.000 2.000.000 5.832.000 0 2.000.000 5.832.000 2.000.000 3.240.000 3.240.000 600.000 0 600.000 600.000 92.000 0 92.000 92.000 184.000 0 184.000 184.000 343.200 0 343.200 343.200 39.121.760 39.121.760 14.164.520 92.000 1.840.000 92.000 1.840.000 14.164.520 5.832.000 9.705.320 RESULTADO UTILIDAD EJERCICIO TOTAL RESULTADO PÉRDIDA GANANCIA 39.121.760 39.121.760 14.164.520 (Continuación Balance Tributario…) 18 14.164.520 9.705.320 8.332.520 4.459.200 1.372.800 1.372.800 9.705.320 5.832.000 5.832.000 5.832.000 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Este Balance ha sido preparado según datos fidedignos proporcionados por el Contribuyente, al amparo del Art. 100 Inc. 2º del Código Tributario, DL Nº 830, de 1974. ………………………………… Firma Contador NOMBRE COMPLETO y Rut Nº Registro Colegio Contadores Timbre ……………………………… Firma Contribuyente Nombre o Razón Social y Rut pp. (Representante Legal) RANCAGUA, 31 de Diciembre de 2011. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 1ª CATEGORÍA DE LA EMPRESA 1º Cálculo de la Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría: Utilidad según Balance de 8 Columnas……………………………………………$ 1.372.800.AGREGADOS (Art. 33 Nº 1 de la L.I.R.)…………………………………………$ 343.200.Impuesto a la Renta de 1ª Categoría provisionado………………………………….$ 343.200.Gastos no documentados, actualizados por IPC………………………………….…$ 0.Reajustes, intereses y multas tributarias, actualizados por IPC……………………..$ 0.Sueldos y/o honorarios pagados al cónyuge, actualizados por IPC………………...$ 0.Gastos de la Contabilidad ajenos al giro o actividad, actualizados por IPC………..$ 0.Gastos estimados al balance…………..……………………………………………....$ 0.Sueldos y/o honorarios de hijos solteros, menores de edad, actualizados por IPC…$ 0.Gastos de automóvil, actualizados por IPC………………………………………......$ 0.Depreciación de automóviles…………………………………………………………$ 0.Donaciones no aceptadas como gastos, reajustadas por IPC……………………….$ 0.Gastos por Contribuciones de Bienes Raíces en giros agrícolas o de empresas constructoras, reajustadas por IPC……………………………………………….…..$ 0.Etc. DEDUCCIONES (Art. 33 Nº 2 de la L.I.R.)………………………………………$ Dividendos netos percibidos de S.A. abiertas o cerradas, SpA………………………$ Ut Pérdida Tributaria o de Arrastre de Ejercicios anteriores, actualizada por IPC……..$ Ingresos No Renta……………………………………………………………………..$ Dif. entre las cuotas de Depreciación Acelerada y Normal cuando la empresa Se haya acogido tributariamente a la Depreciación Acelerada………………………$ Etc. 0.- 0.0.0.0.- RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE 1ª CATEGORÍA O BASE IMPONIBLE…..$ 1.716.000.========== 19 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Luego, el Impuesto a la Renta de la empresa a cumplir a través del Formulario 22 en el mes de Abril del Año Tributario 2012 (respecto del Año Comercial 2011) es: Base imponible de 1ª Categoría……………….$ 1.716.000.- X 20% =========== Impuesto a la Renta de 1ª Categoría………..$ 343.200.- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MENOS: Rebaja Crédito Art. 33 Bis Activo Fijo……….$ (240.000.-) -----------------Impuesto a la Renta determinado……………..$ 103.200.MENOS: P.P.M., actualizados…………………$ (58.320.-) -----------------SUB-TOTAL……………………………………$ 44.880.Reajuste Art. 72 de la L.I.R. (*) (……….%)…..$................... TOTAL A PAGAR……………………………..$ 44.880.- FLUJO DE CAJA OPERACIONAL =========== (*) Este dato sólo se conoce en el mes de Abril de cada año y lo publica el SII a través de su página Web. Este Reajuste es conocido como el IMPUESTO INFLACIÓN, ya que los tributos están determinados en moneda de Diciembre del año anterior y al pagarse en Abril del año siguiente, entonces, se les aplica la variación de IPC por dicho período. Este dato se consulta en: http://www.sii.cl/pagina/valores/decladev.htm Nótese que existe una diferencia conceptual entre la Obligación Tributaria o Pasivo Tributario o Fiscal por Impuesto a la Renta de 1ª Categoría de la empresa y el Flujo de Caja final u Obligación Financiera por este mismo concepto, ¿observa la diferencia? TAREA. ¿Cuál es el costo económico del Impuesto a la Renta de la empresa?, ¿Qué significa?. (Impuesto de 1ª Categoría determinado $ 103.200.- + Reajuste Art. 72 L.I.R. $...........) ----------------------------------------------------------------------------------------------------X 100 (=) 6,0% de las Utilidades Tributarias. Base Imponible de 1ª Categoría $ 1.716.000.- TAREA. ¿Cuál es el F.U.T. Disponible para Retiros del dueño o Socios de la Empresa?. RESPUESTA. El F.U.T. es el Fondo de Utilidades Tributarias y que se controla a través del Libro F.U.T. que obligatoriamente debe llevar la Empresa, autorizado previamente por el S.I.I. En él se registran los Resultados Tributarios de la Empresa a través del tiempo y cuya disponibilidad financiará los Retiros de Utilidades al dueño o Socios (con prescindencia del % de participación) o distribuciones de Dividendos a los accionistas (sin prescindir del % de participación). En este caso el F.U.T. de la empresa al 31/12/2011 es equivalente a la R.L.I. de 1ª Categoría por $ 1.716.000.-, menos los Gastos Rechazados pagados y actualizados por I.P.C. $ 0.-, esto es, $ 1.716.000.-, ¿Qué pasa si el dueño de la Empresa, ya sea socio o accionista, según corresponda, retira Utilidades más allá del saldo que indica el Libro F.U.T.? 20 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 RESPUESTA Nº 6. El Balance General o Financiero de acuerdo a una clasificación o modelo financiero BALANCE GENERAL O MODELO FINANCIERO (Formato para Bancos e Instituciones Financieras y empleado por Empresas de explotación individual o unipersonal, E.I.R.L., Sociedades de Personas, S.A. Cerradas y SpA (Excluye S.A. Abiertas, las cuales emplean el formato F.E.C.U. y aplican instrucciones particulares de la Circular Nº 1.501 de la S.V.S.) BALANCE GENERAL AL 31/12/2011 NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL COMERCIANTE………..…., RUT Nº.…………………… Giro o actividad económica...……………………………………………………………………… ACTIVOS CIRCULANTES………… $ 6.945.320.- PASIVOS CIRCULANTES……………… $ 6.056.520.- Caja………………………..$ 0.Banco de Chile, Cta. Cte…... 3.999.080.Documentos por Cobrar…… 0.Mercaderías………………… 2.160.000.IVA C.F……………………. 487.920.Crédito Art. 33 Bis L.I.R….... 240.000.P.P.M………………………. 58.320.- Obligaciones con Banco de Chile…$ 0.Proveedores……………………….. 4.760.000.Arriendos por Pagar………………. 300.000.Acreedores………………………… 595.000.IVA D.F……….………………….. 0.P.P.M. por Pagar…………………. 58.320.Provisión Impuesto a la Renta…….. 343.200.- ACTIVOS FIJOS……………………… $ 2.484.000.- PASIVOS A LARGO PLAZO…………. $ Equipos Computacionales….$ 920.000.Muebles…………………….. 1.840.000.Deprec. Acum. Eq. Comp. … (92.000.-) Deprec. Acum. Muebles……. (184.000.-) OTROS ACTIVOS……………………... $ 0.- No hay 0.- PATRIMONIO…………………………... $ 3.372.800.- Capital………………..$ 2.000.000.Utilidad del Ejercicio… 1.372.800.- No hay TOTAL ACTIVOS……….… $ 9.429.320.- TOTAL PASIVOS……………….. $ 9.429.320.========= ========= Por otra parte, las S.A. Abiertas y aquéllas inscritas en el Registro de Valores de la S.V.S. deberán aplicar OBLIGATORIAMENTE las Normas de la Circular Nº 1.501, del 04/10/2000 y sus Modificaciones posteriores, emitida por la S.V.S. Referencia Web http://www.svs.gob.cl/sitio/legislacion_normativa/normativa2.php# 21 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 RESPUESTA Nº 7. El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Rendimientos de la empresa es el siguiente, conforme a un modelo financiero (referencia Circular Nº 1.501 de la S.V.S.): ESTADO DE RESULTADOS NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL COMERCIANTE…………………, RUT Nº …………………. Giro o actividad económica……………………………………………………………….. Por el ejercicio comprendido entre el 1º y el 31 de Diciembre de 2011 INGRESOS DE EXPLOTACIÓN…………………………………………..…………..$ 5.832.000.Ventas (Ventas brutas o totales)…………………………………$ 5.832.000.Devoluciones de Ventas (menos)................................................... 0.Descuentos sobre Ventas (menos)…………………………..….. 0.- 100,0% (3.240.000.-) (55,6%) COSTOS DE EXPLOTACIÓN (MENOS).……………………………………………. Costo de Ventas…………………………………………………. $ 3.240.000.Determinación: I.I. de Mercaderías………………………………….$ 0.Más. Compras del período………………………….. 5.000.000.Descuentos sobre Compras (menos)…………...…… 0.Más. FES (Fletes, Embalajes y Seguros)…………… 400.000.Total Mercaderías ingresadas a Bodega………….. $ 5.400.000.Menos: Castigos de Mercaderías………………………….. 0.Mermas de Mercaderías………………………….. 0.Retiros de Mercaderías…………………………… 0.Donaciones de Mercaderías………………………. 0.Muestras gratis de Mercaderías…………………... 0.Regalías de Mercaderías………………………….. 0.Etc. Total Mercaderías disponibles para la Venta…….. $ 5.400.000.Menos. Inventario Final de Mercaderías………… (2.160.000.-) MARGEN O RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (Utilidad Bruta)………………….. $ 2.592.000.GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS (MENOS)……………………………. (876.000.-) 44,4% (15,0%) Gastos por Arriendo Local……….........................$ 600.000.Depreciación Equipos Computacionales…………. 92.000.Depreciación Muebles…………………………… 184.000.- RESULTADO DE LA OPERACIÓN………………………………………………… $ 1.716.000.- 29,4% INGRESOS FUERA DE LA EXPLOTACIÓN………………………….$ 0.No hay EGRESOS FUERA DE LA EXPLOTACIÓN (MENOS)………………. $ 0.No hay RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN……………………………………… $ 0,0% 0.- RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA……………………………….. $ 1.716.000.IMPUESTO A LA RENTA (MENOS)…………………………………………………… (343.200.-) RESULTADO DEL EJERCICIO (Utilidad Neta)………………………………………. $ 1.372.800.========== 22 29,4% (5,9%) 23,5% ===== PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 De una revisión del Estado de Resultados anterior, ¿Cuál es el MARGEN PORCENTUAL que aplicó el Comerciante sobre el Costo?: Margen de Explotación $ 2.592.000.---------------------------------------------- X 100 = 80% Costo de Explotación $ 3.240.000.¿Cuál es la T.I.R. o Tasa R.O.I. del Comerciante?, ¿Qué significa?, ¿Cómo aplica?: La Tasa R.O.I. (Return on investment) representa la Rentabilidad de los recursos invertidos por los dueños en la Compañía. Esta Tasa señala el rendimiento que concede la Empresa a los dueños y sirve de parámetro para terceros inversionistas, ya que fija el piso para los beneficios esperados. Para su determinación deben consultarse los datos del Balance General y del Estado de Resultados, de acuerdo al modelo financiero de presentación: Resultado del Ejercicio $ 1.372.800.---------------------------------------------- X 100 (=) 14,6% Total Activos $ 9.429.320.Por lo tanto, ¿Cuánto deberían exigir los Inversionistas como mínimo respecto a la Empresa? RESPUESTA 14,6%, ¿Qué pasa si el Banco o el Mercado ofrecen una Rentabilidad Real superior a la T.I.R. o R.O.I. de la Empresa? RESPUESTA En rigor, cerrar la Empresa y reinvertir los recursos a la nueva Tasa esperada. Aunque esto no es tan simple como parece. TAREAS. ¿Cuál es el Capital LEGAL (C) de la Empresa? RESPUESTA $ 2.000.000.- según el dato aportado por el Formulario 4415 sobre “Inscripción al Rol Único Tributario y/o Declaración Jurada de Inicio de Actividades”. ¿Cuál es el Capital Pagado de la Empresa al 31/12/2011? RESPUESTA $ 2.000.000.- según la Declaración Jurada notarial de Aporte de Capital o Inventario Inicial y que sustenta lo señalado en el Formulario 4415. ¿Cuál es el Capital Propio Financiero (CPF) al 31/12/2011? RESPUESTA El dato del Patrimonio (PAT), esto es, $ 3.372.800.- y se obtiene del Balance General modelo financiero. ¿Cuál es el Capital Efectivo de la Empresa al 31/12/2011? RESPUESTA El Capital Efectivo se obtiene a partir del Balance Tributario y corresponde a la resta entre el Total de Activos $ 9.705.320.- depurado de la Depreciación Acumulada del Activo 23 PROFESOR P.I.E.G.I. SR. HERIBERTO URRUTIA M. - CONSULTOR TRIBUTARIO 2º SEMESTRE 2011 Fijo $ 276.000.-, esto es, $ 9.429.320.- (ACTIVOS DEPURADOS) a cuyo resultado se le restan luego los valores I.N.T.O. $ 0.- (Intangibles, Nominales, Transitorios y de Orden), es decir, aquellos recursos que tributariamente no representan una inversión efectiva o real en la Empresa. Por lo tanto, el Capital Efectivo (CE) es $ 9.429.320. ¿Cuál es el Capital Propio Tributario de la Empresa al 31/12/2011? RESPUESTA El Capital Propio Tributario se obtiene a partir del Balance Tributario y corresponde a la resta entre el Capital Efectivo $ 9.429.320.- y los Pasivos Exigibles de corto y largo plazo $ 5.713.320.- (se excluye siempre la Provisión de Impuesto a la Renta, ya que el S.I.I. no lo reconoce como un Pasivo a la fecha del Balance). Por lo tanto, el Capital Propio Tributario (CPT) es $ 3.716.000. ¿Cuál es el Capital de Trabajo (CT) de la Empresa al 31/12/2011? RESPUESTA El Capital de Trabajo se obtiene a partir del Balance General modelo financiero y corresponde contablemente a la diferencia entre los Activos Circulantes $ 6.945.320.- y los Pasivos Circulantes $ 6.056.520.-, esto es, $ 888.800. ¿Cuál es el Capital de la Empresa para fines de la Patente Municipal (CPM)? Se utiliza el dato del Capital Propio Tributario al 31/12/2011 $ 3.716.000.- menos las Inversiones en EERR afectas a Patente en la Sociedad Receptora $ 0.-, esto es, $ 3.716.000.- y sobre este monto la Empresa paga anualmente hasta el 5/1000, de acuerdo al Art. 24 del D.L. 3.063, de 1979 sobre Ley de Rentas Municipales y sus modificaciones posteriores. ¡ÉXITO LES DESEA SU PROFESOR…! Para mayores consultas, sírvase contactar a: HERIBERTO URRUTIA MUÑOZ Celular 79785222 Correos [email protected] [email protected] 24
