PRINCIPALES NOVEDADES FISCALES

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PRINCIPALES NOVEDADES FISCALES EJERCICIO 2011.
El pasado día 22 de diciembre del 2010, se aprobó la Ley 39/2010 de Presupuestos Generales del
Estado 2011, así como el Real Decreto Ley 13/2010 de 3 de diciembre, que como para cada año,
introduce importantes modificaciones en materia fiscal.
Si está interesado en obtener información más extensa al respecto, no dude en ponerse en contacto con
nuestro despacho o visitar nuestra Web www.rmbabogados.com.
1.- RENTA 2011.
A) Art. 67. Deducción por adquisición de vivienda habitual.
Esta deducción quedará limitada cuantitativamente:
CONTRIBUYENTES
Con BI inferior a 17.707,20€
Con BI entre 17.707,20 y 24.107,20€
BASE MAXIMA DE DEDUCCION
9.040€
9.040 – (1,4125 * (BI – 17.707,20))
Régimen Transitorio para contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes del 1 de enero
de 2011: Podrán seguir aplicando la deducción en los términos actuales, es decir, aún cuando su base
imponible sea igual o superior a 24.107,20€ anuales – Incentivo fiscal para adquirir vivienda habitual
antes del 01/01/2011.
Cuentas viviendas abiertas antes del 31/12/2010 y vivienda adquirida con posterioridad dicha
fecha: podrán aplicar la deducción por adquisición de vivienda por las cantidades que se depositen en sus
cuentas viviendas hasta el ejercicio 2010, en la medida en que en el plazo de 4 años desde su apertura
adquieran su primera vivienda habitual.
En cuanto a las cantidades que puedan depositarse en los ejercicios 2011 y ss. únicamente darán
derecho a deducción si la BI en dichos ejercicios es inferior a 24.107€ y se cumplen el resto requisitos
(inversión en vivienda habitual y cumplimiento del plazo de inversión).
B) Art. 68 y 69. Incentivos fiscales al alquiler de vivienda.
b.1)
Art. 69 Reducción por arrendamiento de viviendas:
Reducción General
IRPF 2010 y anteriores
50%
IRPF 2011 y ss
60%
Reducción Incrementada
IRPF 2010 y anteriores
100%
IRPF 2011 y ss
100%
Requisitos 2011 para aplicar la reducción incrementada 100%:
Edad del arrendatario entre 18 y 30 años (2010 y anteriores 35 años).
Con rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM.
Disposición Transitoria decimonovena: A efectos de aplicación de la reducción del 100%, la edad del
arrendatario se ampliará hasta la fecha en que cumpla 35 años cuando el contrato de arrendamiento se
hubiera celebrado con anterioridad a 01/01/2011 con dicho arrendatario.
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b.2)
Art. 68. Deducción por arrendamiento de vivienda:
Porcentaje deducción
BI máxima
Base máxima deducción
IRPF 2010
10,05%
24.020
Si BI < ó = 12.000 : 9.015€
Si 12.000 < BI < 24.020:
9015 – ( 0.75 * (BI -12.000))
IRPF 2011
10,05%
24.107,20
Si BI < ó = 17.707,20 : 9.040€
Si 17.707,20 < BI < 24.107:
9040 – (1.4125 * (BI -17.707))
C) Escala de gravamen BASE IMPONIBLE DEL AHORRO 2010 y ss.
IRPF 2010 y ss.
19% primeros 6.000€
21% resto
IRPF 2009
18%
TIPO IMPOSITIVO
D) Escala gravamen 2011.
BASE IMPONIBLE GENERAL CONSOLIDADA EN CATALUÑA IRPF 2011
BASE LIQUIDABLE
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
175.000,20
CUOTA INTEGRA
0
4.249,72
8.533,72
16.081,72
44.716,72
70.016,72
RESTO BL
17.707,20
15.300
20.400
66.593,00
55.000,00
En adelante
TIPO
24%
28%
37%
43%
46%
49%
E) Rendimientos irregulares del trabajo: Reducción del 40%.
Rendimientos con un periodo de generación superior a 2 años que no se obtengan de
forma periódica o recurrente,
Rendimientos notoriamente irregulares en el tiempo
Limitaciones a la reducción del 40%:
En el IRPF 2010 el único límite afectaba a los rendimientos derivados del ejercicio de opiniones de
compra sobre acciones.
En el IRPF 2011 NUEVO LIMITE a la base de reducción para todos los rendimientos irregulares
del trabajo: no podrá superar el importe de 300.000 € anuales.
F) Reducción Rendimientos de Actividades económicas.
Reducción del 20% por mantenimiento o creación de empleo para los ejercicios iniciados en el
2009, 2010 y 2011. Se tomará como ejercicio de referencia (plantilla media): 2008.
E) Deducción por nacimiento o adopción.
Supresión, con efectos 01/01/2011, de la deducción por nacimiento o adopción de 2.500€ por cada
hijo nacido o adoptado en el periodo impositivo.
F) Tributación para accionista de una SICAV (Sociedad inversión capital variable).
Reducción de capital con devolución de aportaciones. Norma general (art. 33.3 a) LIRPF):
Minoración del coste de adquisición de las participaciones afectadas y tributación por el exceso
como rendimiento del capital mobiliario. Efecto diferimiento.
Norma especial para las SICAV (medida antidiferimiento): Integración de la devolución en la
base del ahorro con el límite:
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Incremento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición hasta el
momento de la disminución de capital.
Cuando reducción capital proceda de beneficios capitalizados, el importe de dichos
beneficios.
No procederá la aplicación de la exención por dividendos. Por la parte que exceda del límite
indicado aplicará la regla general.
Distribución de prima de emisión. Norma general (Art. 25.1 e) LIRPF): Minoración del coste de
adquisición de las participaciones afectadas y tributación por el exceso como rendimiento del
capital mobiliario. Efecto diferimiento.
Norma especial para las SICAV (medida antidiferimiento): Integración de la devolución de la
prima en la base del ahorro por todo el importe percibido.
2.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
A) Tipos de gravamen IS. para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2011:
Parte BI comprendida
Entre 0 y 120.202,41€
Entre o y 300.000,00€
Exceso sobre 120.202,41
Exceso sobre 300.000,00€
Tipo Gravamen
Micropymes
Tipo gravamen PYMES
Tipo Gravamen General
20%
25%
30%
25%
30%
30%
Micropymes: Sociedades con importe neto cifra negocios del ejercicio inferior a 5 millones de € y plantilla
inferior a 25 trabajadores. Tipo súper reducido si mantienen plantilla media del ejercicio 2008 y no es
inferior a la unidad.
Pymes (E.R.D.): Sociedades con importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a 10
millones de €.
Cuadro comparativo ERD:
Cifra negocios
anterior
Tipo impositivo:
periodo
impositivo
Tributación 2010
8 millones €
Tributación 2011
10 millones €
Primeros 120202,41€ al: 25%
Resto: 30%
Primeros 300.000,00€ al: 25%
Resto: 30%
B) Fondo de comercio financiero Art. 74.
Eliminación del beneficio fiscal para inversiones en entidades europeas realizadas a partir de 21 de
diciembre de 2007.
Efectos para los periodos impositivos que concluyan a partir de 21/12/2007.
C) Libertad de amortización.
A partir del 1 de enero del 2011, libertad de amortización si se cumplen los siguientes requisitos:
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Inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
afectos a actividades económicas.
Puesta a disposición del citado elemento en los periodos impositivos iniciados dentro de los años
2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
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Se elimina así el requisito vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 del mantenimiento o
incremento de la plantilla media para poder aplicarse esta deducción. (Requisito hasta 31/12/2010:
Debe mantenerse, en los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del periodo impositivo en que el
bien entre en funcionamiento, la plantilla media de los 12 meses anteriores al inicio de dicho
periodo impositivo).
Las inversiones en elementos puestos a disposición del sujeto pasivo DESDE la entrada en vigor
del RDL 13/2010, es decir, desde el 3 de diciembre de 2010, HASTA que finalice el periodo
impositivo (normalmente el 31 de diciembre de 2010), que no puedan acogerse a la libertad de
amortización por no cumplir los requisitos de mantenimiento de empleo vigentes hasta esta fecha,
PODRAN, aplicar la libertad de amortización en los periodos impositivos que se inicien a partir del
1 de enero de 2011.
Esta libertad de amortización la pueden aplicar todo tipo de empresas, no solo las ERD (Empresas
de reducida dimensión).
D) Los incentivos fiscales establecidos para las PYMES, serán de aplicación en los tres periodos
impositivos inmediatos y siguientes a aquel periodo impositivo en que la entidad o conjunto de
entidades, alcancen la cifra de negocios de 10 millones de euros, siempre que las mismas hayan cumplido
las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión en aquel periodo como en los dos
periodos impositivos anteriores a este último. Art. 108.4LIS RDL 4/2004 de 5 de marzo.
“Lo establecido en el párrafo anterior será igualmente aplicable cuando dicha cifra de negocios se alcance
como consecuencia de que se haya realizado una operación de las reguladas en el capítulo VIII del título
VII de esta Ley acogida al régimen fiscal establecido en dicho capítulo (Régimen especial de fusiones,
escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad
Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea),
siempre que las entidades que hayan realizado tal operación cumplan las condiciones para ser
consideradas como de reducida dimensión tanto en el período impositivo en que se realice la operación
como en los dos períodos impositivos anteriores a este último”. Disposición Final Tercera Real Decreto-ley
14/2010, de 23 de diciembre”.
3.- IMPUESTO SOBRE OPERACIONES SOCIETARIAS.
Conforme al Artículo 3 del Real Decreto Ley 13/2010 de 3 de diciembre, quedan exentas del 1% de la
modalidad de O.S.:
1.- La constitución de sociedades;
2.- El aumento de capital;
3.- Las aportaciones de socios que no supongan aumento de capital (es decir, para reducir perdidas);
4.- El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni
una ni la otra estén previamente situadas en un Estado miembro de la Unión Europea
Quedan fuera del ámbito de aplicación de la exención las operaciones de reducción de capital y disolución
de sociedades.
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