Teoría y técnica de la Consolidación Contable

Teoría y técnica de la Consolidación Contable
Joaquim Rabaseda i Tarrés
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Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Teoría Y- Técnica de la
Consolidación Contable
1
TESIS DOCTORAL PRESENI'ADA POR: Joaquim RabaseUa i Tarrés
CATEDRATlCO DiRECTOR: Dr. D. Fernando Mir Estruch
Septiembre de 1991
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"Es posible que los balancea econ6mlcos eean
correctos y que al
rn1lllDO
t!empo los hombres. que
constituyen el patJ1monlo mAs vaIloso de la empresa.
sean humUlados y ofendIdos en su dignidad."
Juan Pablo 11 (Encfcllca Centcslmus Annus1
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Las páginas que siguen a estas lineas. constituyen lo que podrla
llamarse el resultado de un esfuerzo. para sistematizar y d~llar un
determinado cuerpo de conocimiento. Concretamente. se ha llevade a cabo
con el propósito de profund1zar en la temlltica relacionada con los aspectos
teóricos y técnicos de la ConsoUdaclón Contable. procurando que su
temáUca contempie constantemente su posible aplicabilidad. omitiendo,
sin embargo, entrar a considerar la normativa existente sobre la materia.
para. evitar que. con su Inclusión, quedara desvirtuado el objetivo que se
pretendla clcanzar. Por otra parte, el conjunto de normas. por si mismo.
puc.'<Ie constituir tema suficiente para otro desarrollo.
En cuanto a la selección del tema tratado. concurren en ella tanto
razones de tipo objetivo, como de tJpo subjetivo. En primer lugar. la
evolución de la reaUdad económica trae consigo la aparición de n'Jevas
formas de organización de los agentes económicos. y el desarrollo de otras
ya exIstentes. A n~';el empresarial, se viel"e siguiendo una tendencia haela la
concentración de la a.ctividad. 10 que trae consigo la aparición de nuevas
unidades económicas supraempresarlales. que dan lugar a nuevas
necesidades de Información sobre aquellas. que no se resuelven con los
esquemas tradicionalmente aplicados a las empresas, como unidades
Individuales que son. Es preciso dar respuesta a dichas necesidades.
atendiendo a las características de las nuevas unidades económicas que van
surgiendo. y contemplande las distintas versiones que puedan aparecer.
Aa':más. se ha llegado ya a un nivel de desarrollo de tales organizaciones.
que ~a llevado a las autoridades económicas de la mayorla de estados a
dictar normas reguladoras para la elaboración de ias llamadas cuentas
anuales consolidadas. En esta situación se encuentra España. que está
ultimando las normas al respecto, normas que. por elert"". llegarán con \In
retraso considerable. dado que la obligación de r.onsoUdar afecta a los
ejercicios cerrados a partir del primero de enero del ano en curso. El
estudio del tratamiento a seguir en la consolidación contable. en estos
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momentos. constituye una cuestión de oportUnidad derlvad" de la coyuntura
actual.
Pero. en la seleccl6n del tema. tal como ya !le ha anticipado, tambl&l
han concurrido razones de tipo personal. Efectivamente. la trayectórla de la
vida de una persona va acotando el marco de su vocación profesional. En el
caso presente, no existe ninguna duda: el marco comprende todo lo
relacionado con la ContablUdad. PrImero, por una predisposición personal
hacia el tema. Pero adema:>, quien ha tenido la "suerte de haber estado
Impartiendo esta meterla, en una escuela universitaria de Estudios
Empresarials, a lo largo de ocho cursos, no puede evitar tener un Interés
especlal por todo lo concerniente a esta parte del proceso contable. Este
hecho forzosamente queda acentuado, si se añade la clrcunstancla de haber
tenido a su cargo, la misma persona, la elaboración de los estados
consolidados durante ocho años. en un grupo financlero.y cuatro años más
en un grupo Industrial teA'til, relacionado con el tratamiento de las fibras
sintéticas.
Tal como se expone en los índices sintético y analiUco, el trabajo
comprende veinticinco capitulos. que se distribuyen en cuatro rartes. La
primera. que comprende los tres primeros capitulos, tic.'le por objetivo
Introduclr d tema a través de los conceptos de Grupo de Empresas y los
asprectos generales de la Consolidación Contable. Se completa esta parte
con un capitulo dedicado a tratar un punto fundamental en la materia. como
es el referente a los tantos de dominio y su determlnaclón.
La segundr. parte, se ocupa de la Integración Global que, dad.. su
extensión. se ha considerado conveniente subdividirla en cinco secciones.
En la primera. se aborda los aspectos generales del método. destl:tando el
capítulo IV a presentar las operaciones que comprende. y los tres
siguientes a desarrollar los distintos tipos de eliminaciones y su
tratamiento, para termlnar con el capítuio VIII, en el que se presenta de
forma sintética el esquema del proceso de consolidación. El trabajo
reall?.ado en la prlmera sección podrla pr:esentar, en algunos aspectos,
cierto nivel de abstracción. Por ello. se ha creldo convenlentt: tipificar el
desarrollo del proceso de consolidación para los tipos de dominio más
simples. destinándose para ello la sección segunda al dominio directo, con
los capitulos IX a XIl, la tercera al dominio Indirecto. con los capitulos XllIa
XVI. la secclón cuarta al dominio triangular. COI~ los capitulos XVll a XIX. y
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finalmente la sección quinta para resolver la consolidación en los casoa de
dominio inducido. con los capitulos XX y XXI. En cadá capitulo. se ha
procur..do pre5enbr el mismo esquema operaUvo. partiendo de unos
estados ajustados IndlVldullles. formulando un estado agregado. anaIlzando
las ellmlnaclones a pracUcar y concluyendo ce:l el estado consolidado.
aplicándolo primero al balance y despu~s a la cuenta de resultados. primero
según el criterio general de ellminacl6n. y replUendo el pr0et80 en 10R
casos que sea apllcabie el criterio ecl~Uco. Esta forma de presentación ha
permlUdo ofrecer un desarrollo progresivo que. parUendo. de los cp;;os
más elementales. llega hasta los más complejos.
La tercera parte se dedica a la Integración por SusUtuclón. desUnando
para eUc,. el capitulo XXII a la Puesta en Equivalencia. y el capitulo XXIII a la
Integración Porporclonal. con lo que se ~.~mpleta el estudio de la
Consolldaclón Contable según la Teoria de la Extensión. es decir.
considerando el Grupo como una extensión de la enUdad prlnclpal. que In
cluye las restantes.
La cuarta parte trata de otros estados contables consolldados.
desUDando dos capitulos al efecto. En el primero de ellos. capitulo XXIV. se
ocupa de un aspecto de la Consolldaclón que. a pesar de las dificultades que
puede presentar su elaboración. Uene también su Interés. Se u-ata de
Estado de Orlg~n y Aplicación de Fondos Consolldado. y el capitulo XXV
viene a ser una t'OnUDuaclón dcl anterior. En él se trata de la elaboración dc
otros estados t~onsolldados de flujos de fondos. concretándose en la
Materialización de los Recursos Generados y los Flujos de tTcsorerla.
Slg:.IC con un Apéndlcc. que presenta algunas consideraciones sobre la
consolldaclón segúr' la Teorla de la EnUdad. tema que. a pesar de estar
fuera del alcance "te las pretensiones de este trabajo. se ha creldo
conveniente hacer una breve referencia al mismo. aunque sin profundizar
cn su contenido.
Finalmente. el ap.U'tado de Conclusiones resume slntéUcamente los
resultados obtenidos a le largo de la tarca realizada.
Y. para terminar esta presentación. es preciso hacer Justicia.
reconociendo que el traba.\o que se somete a consideración. no es fruto de
los esfuerzos de una única persona. Han sido varias las que han concurrido.
facilitando considerablemente la posibilidad de alcanzar el objetivo
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propuesto. realizando para ello diversas actMdades. tales como la let'tura
previa. impresión. coplsterla. encuadernaclón. Y de una manera especial. es
predio mencionar a las setiorltas JI1na Plazas Y Núrla Ortega. que han tenido
a su cargo la grabaei6n de todo el texto. ks diversas correcciones y
modlflcaclones que del mismo se han hecho. tarea nada fácil de reaUzar y
que. en cambio. hm llevado a cabo con un lnter~s'que. más allá de la
rea llzaclón de un comeUdo. pareda que se trastaba de un trabajo propio. Y
es que. en realidad. era asf. Justo es. pub. que compartan la paternidad del
mismo.
Punto apartt merec-e qul~n ha llevado a cabo la funclón de dlrtglr toda
la actividad desarrollada. El Dr. Mir Estruch ha sido factor decisivo en el
lnlclo de este trabajo. y su aliento. criticas y orientaciones han hecho que
pueda presentarse un trabajo mejor de lo que hubiera sido sin su
aportación.
Y. en un plano más inUmo. no puedo olvidar aquellos seres queridos
que. de una forma más o menos directa. han influido e Influyen en la
trayectoria seguida hasta la fecha. Es preciso citar a mis padres que. junto
con la famUla Sureda-Teruel. han sido como un crisol donde. desde un
principio. han Ido tomando forma proyectos e ilusiones. mi esposa
Margarita que. como es habitual en ella. una vez más ha sabido 'cstar a la
altura de su papel de verdadera compañera. .::omparttendo proyectos e
ilusiones. sufriendo por ellos y celebrando todos los alcances obtenidos. y
nuestros hIJos. Jordl. Joaqulm I Marc. que son los verdaderos deposlblrlos
de nuestra esperanza en el futuro.
A todos ellos va dedicado todo lo bueno que pueda conten!'r este
trabajo. que seguramente presenta Imperfecciones por errores.
Impreclsloncs y omisiones. cuya responsabl1ltIad sólo cabe atribuirla al hoy
doctorando.
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INDICE SINTETlCO
PRIMERA PARTE ; IN1"RODUCCJON
t- El grupo de empresas _ _...__ 0"
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IL- La Consolidación contable
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lII.- Los tantos de dominlo.--.------'
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_
2
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SEGUNDA PARTE; LA INIEGRACJON GLOBAL
•
Sccclónl.~
IV.- Operaciones que comprende la Integracl6n Global._.._.._...._.._.._·_·_76
V.- Las elimlr.acl6nes patrimoniales.
__ ,
..98
121
VI.- Las eliminaciones financleras.
VIL. Las eliminaciones cconómicas..._.__........_.__...__.......··.._·...·..·..· 132
VlII.- Sintesls del proceso de consolidación: Consideración ccnjunta
de las eliminaciones
__ -
- - - - · - · · ··
·..·· 153
.sec:c:i6n 4); La Iotcgraeilm Global en c! Dgmlnlo DIm:tg
oc- El Dominio
Directo total slmple--,-------,,-·
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x.. El Dominio Directo total radiado_ " o """
n- El Dominio Directo parclalllimptc_,_o
xn.. El Dominio Directo parcial radiado_o0_"
~ : l . Integración Glgtwl en
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II_"••_ _ 17S
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210
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ci Dominio indirectO
XlIL. La Integración Sucesiva Ascendente el' el Dominio Indlrecto_
236
XIV.- La Integración Sucesiva descendente en el Dominio Indlrecto
277
}N••
La Integración Simultánea en el Dominio Indlrecto
321
XVI.. Generclización de la Integración Globa! en el Dominio
Indirecto
_
_
347
SecciÓD ~: La Intcgmción Global en el Dominio T¡j~I,tar
XVlI.- La Integración Sucesiva ascendente..
•
•
.371
XVlIt. La Integración Sucesiva Descendente en el Dominio Triangular
Simple
_ _
402
X!X.. La Integración simultánea en el Dominio Triangular Simple
429
SN;dém 51: La IntegmciÓD Globol en 1cII dqnlnlCltl Inducidos
xx..
El dommio reclproco._.
,,_,_o
XXL- El dominio circular
,_
,
.VIII·
" .•..451
•..47B
m:CUA PARTE; LA um;é.PCJON POR SUstmJClQN
XXI[- La Puesta en Equlvalencl.aa_.--,-,
xxm.-
"_"'M"._ _.512
La Integración P..-'porcionall--_.__,
,,_ _.. 520
ClJAF.fA PARlE; QTROS ESTADOS CONTABlES CONSOIJDADQS
JQ]V.-
El Estado de Origen y Aplicación de Fondos Consolidado
525
Apéndice: Consideraciones sobre la consolidación según la
teoría de la entidad.
·563
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _.
575
CONCLUSIONES
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 579
mmlOGBWA.
•
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INDICE ANALITICO
pRlMEISA PA RIE : INTRODUCCION
t- El grupo de empresas
1.- La tener ntraci6n económica
__
__ _-_··..·..········..· ··..··._.. 2
2.- La cotlcentraclón empresarinL__._.
._.
.
·.·
3
3.- Clases de concentraciones empresariales-------------------------- 5
3.2.- Cl'lsificació11 juridica
··..·..······
5
··..· ·..··..· ····_
6
··
3.1.- ClllSíficación econórnica
_
4.- El concepto de grupo _
7
5.- Clases de vinculaciones patrimoniales entre empresas--
9
5.1.- S[~gún el sentido _
_._
__ _
5.2.- Según el grado de particlpación-
-,
5.3.- Según el esqueJna de participaclón.._
_.
5.3.2.- Dominio triangular.
._.
5.3.3.- Dominios reclprocos y cireulares __
.
-x-
. ..
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·.·_ 10 .•
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5.3.1.- Vinculaciones lineales.
5.3.4.- Dominios combinados...
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1•• Conceptc¡ de consolidaci6n contablc ' ' ' '
2.. Antccedcntes hist6ricos dc 1s consolidaci6n contablc
a-
Los sujetos de la consolldaci6n-
_., "
4.- Enfoques de consolidaclón.4.1.- La integración global
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4.2. El método de sustitución
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4.2.1.- La puesta ~n equivalencla__._....
•.•_ .25
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·.··· ·..··
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'..2.2.- La Integracl6n proporclonal._
_
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..-_._ _._
5.- Procedimientos de eonsolidación
27
28
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m.- !.os tantOG de dominio
1.- Concepto y clases
_
_
U'••
2.- Determlnaclón"de los tantos nomi,,:,~l:d de domlnio
_ .._
_._31
_.32
3.- Determinación de los tantos efectivos en los dominios slmples
3.1.- Dominio directo
_
_
_ _
_
33
·..·..·
3.2.- Dominio indirecto_
_•._
3.3.- Dominio triangulnr...
•__..._ ......._ ....•._ ...._ •.__._·..
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3.4.- Dominio recíproco__._..._ ...._,.._ .•__..._ _ ., ,
a5.- Dominio circular" , , "
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4.- El método de ajuste de netos como solución para la determlnacl6n
de los tantos efectivos en cualquier relaci6n de dominio..
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5.4.- D"minio reclproeo
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5.&.-- Pominio circular slmple_.._ .-
_._ __
_
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···· ··..··..6fi
~mm\ PARIE; iAJm,GRACJON GLOBAL
IV.- Operaciones que'. comprende la Integración Global
~
1 Introduccion
76
2.- Consideración estructural de baiance y de la cuenta de resultados-71
2.1.- Consideración estnlctural dei balance
_
_
2.2.- Consideración estnlctural de la cuenta de resultados
3.- Leyes fundamentale3 de la Integraci6n GlobaL
4,-
5.- Los balances y cuentas de resultados ajustados
5.1.- Periodo de consolldacI6n._......"
_
5.3.- Ajustes de la W'1idad monetarill_._.
·XII·
78
8I
•__.._ ·.._·__.._ 82
Definici6n del grupo a consolldar_..
5.2.- Ajustes de valoraci6n. ,
·_77
82
" ..._ _.._._..._ ........_83
_ . . . . . . 8~
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5.3.1.- Conversión de las partidas de balance_H_'HHHH_H'_H..85
5.3.2.- Conversión de la cuenta ae resultado.
5.3.3.- Las dlferenclas de converslónH'_' ,
•87
H._89
.".
5.4.- Ajustes para 1" agregaclón_____
'_'H_'_H_90
5.5.- Ajustes para prueticar las eliminaciones."" ,.". . """.
..__90
5.5.1.- Ajustes para la relación Inverslón·Neto
H..9l
5.5.2.- Ajustes por operaciones realizadas entre empresas del
grupo
6.- I.a consolida.ción
92
_
9a
_ ••_
V.- Las eliminaciones patrimoniales
1.- Planteami ento general
99
2.. La determinación del neto patrimonial del grupo: las diferencias de
consolidación
98
3.- Análisis de la diferencia de consolldaclón
H.H HH
H
H
l 03
4.- La diferencia de consolidación generada en el momento de la
104
inversióll.
4.1.- Di!erencias de.ivadas del
;¡,<':;I? ~ur~rlor al
valor contable__ l 06
4.2.- Diferencias der!,.;uins del precio infc:,ior al valor contable
H.. 107
5.- La participación obtenida mediante inversiones sucesivas ..H
H.108
5.1.- Ampliación de capital mant~nlendo el porcentaje de
participación anterior.
" .. ,
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109
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&- Cuar.tificaci6n de las eliminaciones de resultados,
5.2.- EUmlnaci6n parcial-
.... ....
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... 13r
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•
5.2.1.- Admisi6n de: los resultados de la fraccion de 11.\
~
operaci6n en que lr.tcrvienen socios mlnorltarlos.__.131
"
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~2.2A Elíminacl6n de todlll> los r~su1tados imputables a los
socios :rrmyoritarios __
_
_
_-_.·_·· ·· 142
5.2.3.• Zlirulnaclón sólo en opera,:iones descendentes
5,3.- Criterios a adoptar
_
__
_
•
(
142
··_ · ·..·•·..·..·..·-.143
6.- La Imputación tt:mporal de las eliminaciones de resultados
7.- Aplicación práctica de las eliminaciones económlcas
144
_
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146
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. _ _,-:.J..__ 13f'
5.1•• EUminaci6n tota1
•
•
.
"
7.1.- Las eU:nInaclones en los bll;n~s del Activo Fijo no
depreciable
"
"
146
/.2.- Las eUmlnaclone'l en los bienes del Activo ;":')0 depreclables_148
7.3.- Las ellmbc1Clc.nes en el Activo Realizable condlcionado.-_150
151
7.4.- Tratamiento de los dividendos percibidos_..
vm.. Slntcsis del proct:SO cíe consolidación: Consideracl6n conjwlta
1
de las elimInaciones
1.- IntroduccilJn
__
2.- El Balance Consolidado.
_
_ .._ ..-
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2.1.-l.O8 bala.llces ajustados individuales
2.2,-
El Balance Agregado"'
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2.3.. !.,as ~nactonel'''_~'_"''_''''
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2.:3.1.-lAa eliminaciones fL'1~néiéra:!_..
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2.3.3.- Las eliminaciones patrimonlales
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''''IIII''II''_ _" _ _•_ _
15\1
2.3.2.- Las ellmlnaelones econOmleaa_.,
2.4.- Obt:nclón del Balance Consolidado
-
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, .. _.157
..."
_._153
158
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_._._15ft
3.- La Cuenta de Resultados Consolldada.______
3.1.- Las cuentas de resultados ajustados Indlvlduales3.2.- La Cuenta de Result::dc6 Agregllda.-.
3.3.- J...as e1imir...aciones ._
_
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3.4.- Obtención de la Cuento de Resultados ConsolldadUlolL-
~ ~ I Ó nGlohgl
161
en d Dgmlnlo Directo
OC. El Dominio Directo total simple
•
1.- Introducción
_
2.- El Balance Consolidado __••
.•••.•_ •.••__~.
2..1.. Los balal".ces ajustados individuales..2.2.- El Balance AgregBdo
2.3.- l,.as eliminaciones u_••••_
__._.__ _
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••••_._._••••••- . _••••••_ .__._...._._ _·_·····-
2.3.L- Las eliminaciones fimmcierns........,...,._ _.
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2.3.2.- Las eliminaciones eccnámicss_.,,_ _,_ _._-_.,.- 166
2.3.3.- Las e1iminaelonc!" patrlmonicllf>s._
2.4.- Obtención del Balance Ccnsolldado.......
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3.. La Cuenta de Resultados Consolidada-..
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3.1.• Lu cuentas de resultados ajustados in~ividua1~s
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3.2.- La Cuenta de Resultados Agregada
3.3... La.s eliminaciones......
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3.4.- Obte:l::!6n de la Cuenta de Resultados Consolidada
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x- El DOtill."!io Directo totll\ I'lldiado
1- Introducción
173
2- El Balance Consolidado __•••.•••._ •.••••.•••_.••_ ••.••••.••_
173
2.1.- Los balances ajustados Indivlduales
_
_
173
2.2.. El Balance Agregado
174
2.3.- Las eliminaciones
176
2.3.1.- Las eliminaciones financieras
__
176
2.3.2.- Las eliminaciones económicas
178
•
2.3.3.- Las eilmlnaciones patrimoniales
2.4.- Obtención del Balance Consolldado
3.• La Cuente de Resultados Cor.solldada
180
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181
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186
3.1.- Las cuentas de resultados ajustados indivlduales3.2.- La Cuent& de Resultados Agregada-_
3.3.- Las eliminaciones
186
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3.4.- Obtención de la Cuenta de Resultados Consolidada
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1.- Jntroduccl6n
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2.- Aplicacl6n del criterio general.."""
2.1.- El Balance Consolidado..
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2.1.1.- Los balances ajustacbll lndlviduales
21.2- El Balance Agregado
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2.1.3..- Las eliminaelones ..
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2.1.3.1.- Las eliminaciones financieras_.•__..
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2.1.3.2.- Las eliminaciones económicas
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2.1.4.- Obtención del Balance Consolidado.__
2.2.- La Cuenta de Resultados Consolldada
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2.2.1- Las cuentas de re:lultados ajustados indlviduales_ _ 198
2.2.2.- La Cuenta de Resultados Agregada.
2.2.3.- I...a~ eliminaciones
199
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199
2.2.4.- Obtención de la Cuenta de Resultados Consolldada.-_200
3.- Aplicación del criterio ecléctico.
3.1.- El Balante Consolidado
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.
_
3.1.2.- El Balance Agregado
.
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3.1.3.- Las eliminaciones" ,. "......._ _...
3.1.3.1.- Las eliminaciones financieras " ,
3.1.3.2.- Las eliminaciones econ6mic:as,
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3.1.3.3.- La, eliminaciones patrimoniales
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205
3.1.4.- Obterlclbn del Balance Consolidado. "" .. _ .
3.2.- La Cu~ta de Resultados ConaoUdada_.
201
,
3.2.1.- La Cuenta d!l Re,wtados Agregada
3.2.2.- Las ellminaclones_
•. 201
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.. 209
3.2.3.- Obtenci6n de la Cuenta de Resultados Consolidada
XD.- El Dominio Directo parcial radiado
1.- Introducción
~. Aplicación del criterio general
2.1.- El Balance Consolidado
_
_
2 10
_ .._
_
·•..·•·•
2..1.2.- El Balance Agregado
211
·.·•
21.3.- La.s elimin~ciones
_
· · ···
212
213
•
2.1.3.1.- Las eliminaciones financieras'KOH_'_'_"K._....._213
21.3.2.- Las eliminaciones económlcas...-
213
2.1.3.3.- Las eliminaciones patrimoniales."
214
2.1.4.- Obtención del Balance Consolidado K _K
2.2.- La Cuenta de Resl.1tados Consolidada"__'K'__' _ ..
_
2 15
.__ 211
2.2.1.- Las cuentas do:: resultados ajustados individuales
.219
2.2.2.- La Cuenta de Resultados Agregada.
.. 219
_ _ 220
2.2.3.- Las eliminaciones.
2.2.4.- Obtención de la Cuenta de Resultados Consolidada
-XIX-
221
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3.- Apltcacl6n del criterio ecl~ctlco", ....__.
3,1.- El Balance Consolidado. .
...
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222
. .,
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3. L 1.- Loa balances ajustados individuales
. _....
,222
_223
3.1.2.- El Balance Agregado...... ....
3.1.3.- Lu elimlnaciones""---...- .
.. ._224
3.1.3.1.- Las elimiMclonLs flnancleras_..._ _._224
.. _225
3.1.3.2.- Las eliminaciones económicas
227
3.1.3.3.- Las eliminaciones patrimonlales..-_
3.1.4.- Obtenci6n del Balance Consolidado_.._ .."
.._ _229
3.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada__..._ ......"_."_ _""231
3.2.1.- La.s eliminaciones
__••·..••
_ .•.2:; l
3.2.2.- Obtención de la Cuenta de Resultados C0l1solidad8__ 2:~3
Sccclbn 31 : La Integración Global en el Dominio Indirecto
•
XDL- La Integración Sucesiva Ascendente en el Dominio Indirecto
1.- Introducción
.................................................._ . _
2.- Aplicación del criterio general
_
_-_
236
··..••••..• •••·· 237
21.- El Balance: Consolidado
237
•·••.._····
2.1.1.- Primera l'tapa: Integración de las sociedades
dcpendlentes,_..._
..-
.....,
_ _......,., ..., 237
11 . .
2.1.1.1.- Los balances ajustados individuales_,
238
2.1.1.2.- El Balance Agregado_
238
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2.1.1.3.- Lafl ;!!minaciones
.. ,
..
_238
2.1.1.:U.- Las ellminacionel financieras
238
2.1.1.3.2.- Las ellmh'VScion~-tI económicu_ _239
2.1.1.3.3.- Las eliminaciones patrlmoniales__240
2.1.1.4.- Obtenci6n del primer nivel de consolidaci6n._242
2.1.2.- Segunda etapa: lntegraLi6n definitiva._",
",,
2.1.2.1.- Los balances ajustados individuales
2.1.2.2.- El Balance Agregado
_
._244
._._._
246
246
_ ..__
2.1.2.3.- Las eliminaciones.
2.1.2.3.1.-
..?47
cltminaciones rlnancieras
247
2.1.2.3.2.- Las eliminaciones econ6miclls
248
2.1.2.3.3.- Las eliminaciones patrimonlales
248
1 ..
2.1.24.. Obtención del Balance Consolidado
2.2., La Cuenta de Resultados Consolidada
_
249
_
·
253
2.2.1.-Pf.I\lera etapa: Integraci6n de las sociedades
dependientes
_
_ _._._
253
2.2. l. l.-Las cuentas de resultados ajustados
individt.l81es
__
__·_··
··..·.. 253
2.21.2.- La Cuenta de Resultados Agregada._....._ .._.-... 254
2.2.1.3.- Las elimlnllciones
. - - - -.. 254
2.2.1.4.- Obtención del primer nivel de Resultados
Consolldados__
-XXI-
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2.2.2.. Segunda etapa: lntegral:l6r. definitiva ,
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2.2.2.1•• Las cuentas de resultados -.Justada.
individuale••- ,
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2.2.2.2.. La Cuenta de Resultado. Agregada
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2.2.2.3.. Las ellminnclones-_,.--
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257
2.2.2.".- Obtención de la Cuenta de Resultados
Consolidadtl
_
_ .._ ••_
258
.
259
·..··..··..·..····
260
3.- Aplicación del criterio ecléctlco
3.1.- El Balance Consolidado
_
3.1.1.- Primera etapa: Integración de las sociedades
dependientes
_
260
3.1.1.1.- Los balances ajustados individuales
260
3.1.1.2.- El Balance Agregado
260
3.1.1.3.- Las elirninaciones.
•
_._
_ _
.
._.u._..u__._u._u_..261
3.1.1.3.1.- Las eliminaciones financieras-__261
3.1.1.3.2.- Las ellminociones económicas
261
3.1.1.3.3.- Las eliminaciones patrimoniales.__..262
3.1.1.4.- Obtención del primer nivel de consolidación 263
3.1.2.- Segunda etapa: Integración definitiva._
--
3.1.2.1.- Los bulances ajustados individuales
3.1.2.2.. El Balance Agregado..
3.1.2.3.- Las eliminaciones,
, ..__
' ,
267
-
- 267
_._268
268
3.1.2.3.1.- Las ellminaciOnl'3 financiC'ras..-_268
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3.1.2.3.2.- Las eUm.JWcionel eConámicaa_ _269
.,
3.1.2.3.3.- Las elim.lUlcionel ~trimonia1e. __26S
3.1.2.4.- Obtenci6n del Baltnce Consolidado
3.2.- La Cuenta ck' Resultados Consolidada.
, 271
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,,_272
3.2.1.- Primera etapa: integración de las sociedades
depend{~nte....
I
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3.2.1.1.- l.as t'lImlnaciones.
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3.2.1.:~. Obtención del ;Jrimer nivel de Resultados
·.._··..·.. 273
Consolidados_ _._ _-_.__
3.2.2.- SegW1da etapa: Integración definltiv!1 __._••_ •._._.._27~
3.2.2.1.- Lar; ellminnelones._.._ _.•__._._._ 274
3.2.?..2.- Obtención de la Cuenta de Resultadoa
ConS011dada••_
_
_
215
,.
XIV.- La lntegr8ciép Sucesiva descendente en el Dom!nlo Indirecto
1 Introducción
__ _ ..
2.- Aplicación del criterio genera1.~.._
2.1.- El Balnnce e :msolldado.
_ .._
_
_
_-_
_._..__.277
..__· •..-·....···277
_M._._-_.. ._- _.·_··_..278
2.1.1.. Primera etapa: Integraci6n de las sociedad dependiente
Internltdla con la socledad dominante_2.1.1.1.- Los balances ajustados individualell_-.
2.1.1.2.- El DrJancc Agregado_
2.1.1.3.- Las eliminaciones
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2.1.1.3.1.--w eUmlnacione. financieras.
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2.1.1.3.3.- Las e1lm1~ioneo patrlmonlales__281
2.1.1.4.- Obtención del primer nivel de conaolidaci6n._283
2.1.2.- Segu'lda etapa: Integraci6n definitiva. .
__
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2. 1.2.1.- Los balances ajustadGS individuales_.
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••285
2.1.2.2.- El Balance Agregado .. " "" . ,,
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2.1.2.3.- Las eliminaciones.
- - " _..288
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2.1.2.3.1.- Las eliminaciones financieras
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I
I
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._288
2.1.2.3.2.- Las eliminaciones económlcas.••_._288
2.1.2.3.3.- Las eliminaciones patrimoniaies.......289
2.1.2.4.- Obtenci6n del Balance Consolidado__
292
_.•• 296
2.2.- La Cuenta de Resultados COllf:olldada._.._
7..2.1.- Primera etapa: Integración de las sociedad dependiente
intermedia con la sociedad dominante •.•._
•
_._
296
2.2.1.1.- Las cuentas de resultados ajustados
individuales
.._._ _._·....._·...._ 296
22.1.2- La Cuenta de Resultados Agregari8__....._ ......._296
2.2.1.3.- Las eliminaciones
297
2.21.4.- Obtención del primer nivel de Resultados
Consolidados
"
1.2.2.- Segunda etapa: Integración definitiva.."
".._ _2'J7
.._ _.298
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I
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I
I
I
I
1
I
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3.1.2.3.3.- Las eliminaciones patrimonlales__ 312
3.1.2.4.- Obtenei6n del Balance Consolidado
313
..
3.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada ,
311
:l.2. L- Primera etapa: Integración de las sociedad dependiente
intennedia con la sociedad dominante
_....
..311
3.2.1.1.- Las ellminaciones__..
.. .. 311
3.2.1.2.- Obtención del primer nivel de Resultados
Consolldados_--.... ...
318
3.2.2.- Segunda etapa: Integración definitiva ....
_""",,_.__ 318
3.2.2.1.- Las ellmlnacionef:-_ , ,
._319
3.2.2.2..- Obtención de la Cuenta de Resultados
COllSOlidada......._-.......__..._ _._ _
., ........
319
XV.- La Integrocibn Simultánea en el Dominio Indirecto
1.- Introducción
•
._.
........_
2.- Aplicación del criterio general.."._. ..
2.1.- El Balance Consolldado_.."_ ..
.......
,
'" ...
.__
_......_"..."322
"_"_
."
2.1.1.- Los balances ajustados Indlviduales
.. .. _
... . ..
322
".."...-_....322
2.1.2.- El Balance Agregado..
2.1.3.- Las ellminaciones_.. ,
321
..
.... _324
325
2.1.3.1.- Las eliminaciones financieras
325
2.1.3.2.- Las eliminaciones ec0n6mtca:
326
2.1.3.3.- Las eliminaciones patrlmonial~
321
-XXVI-
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
2.1.4.- Obtenci6n del Balance Consolidado
._329
- ~_ La Cuenta de Resultados Consolidada "
._333
,,,
.
. .
2.2.1.- L:u cuentas de resultados ajustados individuales
333
2.2.2.- La Cuente. de Resultados Agregada
334
2.2.3.- Las eliminaciones
"'11'
..
111111" _HII.
•_ _
2.2.Ji.- Obtención de le Cuenta de Resultado3 Consolidada
3.- Aplicación del criterio ecléctlco__
335
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_
3.1.- El Balance Consolidado.
334
·
".. 336
· _.. '"
3.l1.- Los balances ajustados individuales
._.__._ _ 336
3.1.2.- El Balance Agregado_ , '"
, _..
....._ _ 337
3.1.3.- Las eliminaciones
_ _.._
.__ _338
_
3.1.3.1.- Las eliminaciones financieras. ""
....._ ... _338
3.1.3.2.- Las eliminaciones económicas
339
3.1.3.3.- Las ellminndones patrimoniales-
,339
3.1.4.- Obtención del BlI1ance Consolidado _.
341
.
345
3.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada..._ _.__.._ .
3.2.1.- Las eliminaciones
..
· _345
3.2.2.- Obtención de la Cuenta de Resultados Consolidada
346
~,... Genera11zaci6n de la Integ....ci6n Globel en d Dcminio
Incll~to
1.- Introducci6n
,
,_,
2.- Aplieación del criterio ge%\eral
347
,_347
-XXVII-
I
I
I.
I
I
2.1.- El Balance Consolida,do"
2.11.- Los balances ajustados individuales
.
"
2.1.2.- El Balance Agregado...
.348
. ,_
,,
,,_350
2.1.3.- Las elimlnaclone._~.","''''' _
".
2.1.3.1.- Las eliminaciones financieras .. ,
-1
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
.347
.
351
351
2.1.3.2.- Las eliminaciones económicas
352
2.1.3.3.- Las eliminaciones pa '-tmoniales...
353
2.1.4.- Obtención del Balance Consolidado __..._ . , ,
,,_354
2.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada.....__.._ _.....-.-.-.. 356
2.2.1.- Las cuentas de resultados ajuctados individuales
..356
2.2.2.- La Cuenta de Resultados Agregada-...
•3 58
2.2.3.- Las eliminaciones
_
_._ _
_
3 59
2.2.4.- Obtención de la Cuenta de Resultados Consolidada
3.- Apllcación del criterio ecléctico.•_ .••.__••.
3.1.- El
Balanc~ Consolidado _
_
_
3.1.1.- Los balances ajustado8 individuoles.._
_
3.1.2.- El Balance Agregado.._
__
3.1.3.- Las eliminaciones_
_ .._
__
I
• •_
.....•• 361
....._
_ _
360
••_ ..•_
361
_
361
• •_ .
·_· 362
. . _ _• • • •
363
3.1.3.1.- Las elimlr.acloncs tlnanclerns._--._-,-.363
3.1.3.2.- Las eliminaciones económicas
363
3.J.3.3.- Las eliminaciones patrimoniales...-
364
3.1.4.- Obtencl6n del Balanc: Consolidado
..365
..
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I
I
I
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I
I
I
I
I
I
I
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I
I
I
3.2.. La Cuenta de Resultados Consolidada.
367
3.2.1•• Las eliminaciones
_ _367
. .
3.2.2,. Obt~nci6n de la Cuentl\ de
Resultados Consolidad.
369
Sccd6n ... : La lntelredº" GlgbeJ en d Dgminlp Tda..,t"r
xvn.. La lntegI'ad6n Sucesiva ascendente
1.- Introducción
__
_._ _.
_
2.. Aplicación del criterio general._ _.__.
371
.372
2.1.- El Balance Consolidado
_
3 72
2.1.1.. Primera etapa: Integración de las sociedades
dependiente _
_
_
.
3.72
2.1.2.- Segunda etapa: Integración definitiva._.__.__.._ __.._373
2.1.2.1.. Los balances ajustados individuale:o._._
•
2.1.2.2.El Balance Agregado._..__.._.
2.1.2.3.· Las ellminaciones.
.
374
....
374
._ _.375
2.1.2.3.1.• La." eliminaciones f1nancieras.--_375
2.1.2.3.2.. Las eliminaciones económicas..._.._376
2.1.2.3.3.· Las eliminaciones patrimoniales__376
7.1.2.4.- Obtención del Balance Consolidado
2.2.- La CU~lta de Resultados Consolidada
.378
378
2.2.1.· Pdmera etapa: 1nte~raclón de las sociedades
dependientes
, ...
-XXIX-
" . _381
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I
I
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2.2.1.1.- Las cuentalt de Pesu\t4d~ ajustados
...,_381
indivi~
. ..
2.2.1.2.- L'!. Cuenta de Resultados Agregada..
381
'.~1.3.- Las eliminaciones-
382
2.2.1.4.- Obtención del primer nivel de resultados
consolidados ..
.... "", ......_._......
11
I
, ••
2.2.2.- Segunda etapa: :ntegraclón definitiva
382
383
2.2.2.1.- Las cuentas de resultados ajustados
lndividt.lS.1es _ •••_
_
_
_383
2.=U.2.- La Cuenta de Resultados Agregada._._ _._384
2.:t2.3. las ellminaclones.••.••
._._.
384
2.2.2.4.- Obtoención de la Cuenta de Resultados
Consolldada_
_ _.._
3.- Aplicación del criterio ecléctico. .,'
3.1.- El Balancc.Consolidado__.._
33S
387
. '" ._....._.__......._
.._ ...._.387
3.1.1.- Primera etapa: Integrnclón de las sociedades
dependientes_. . .
.
II
3.1.2.- Segunda etapa: Integración definltlva_
•
_
,_
3.1.2.1.- Los balances ajustados indivlduales __... ,
3.1.2.2.- El Balance Agregad~..
., ,
3.1.2.3.- Las eliminaciones
3.1.2.3.1.- Las eliminaciones financieras
387
388
388
..389
390
390
3.1.2.3.2.-!..as eliminaciones econ6mlcss_._390
-xxx-
.:1
I
I
I
-1
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
3.1.2.3.3.- Lea d1mlnaclones patrlmonlales__392
'.1
.
3.1.2.4.- Obtencl6n del Balance ConsoUdado.o
393
3.2.- La Cuenta de Resultadoa COMOUdada.
" .395
3.2.1.- Primera etapa: Integraci6n de 1u sociedades
dependientes
,."'.
_.
,,395
3.2.1.1.- Las eliminaciones
M395
3.2.1.2.- Ohter.ción del primer nivel de resultados
consolid!ldos
,, _ _"_M_'''_''_ _
3.2.2.- Segunda etapa: Integraci6n definltiva __ "",, .._._"_""M398
3.2.2.1.- Las eliminaciones
. "
,398
3.2.2.2.- Obtención de la Cuenta de Resultados
Consolidada
..
.....
..._400
XVDL- La Integración Sucesiva Descendente en el DomirJo Triangtdar
Simple
•
1.- Introducci6n
._ _. _
2., Aplicación del criterio gent.1'8l_
2.1.- El Balance Consolidado___
402
_
" .. ,
_A03
_.__
' .. , .403
:2.l.1.- Prinlera etapa: Integración de la sociedad dependiente
intermedia con la 30cledad domrnante
..
2.1.2.- Segunda etapa: Integraci6n definitiva
.403
404
2.1.2.1.- Lc:s balancea ajuatad08 indivlduales_
.404
2.1.2.2.- El Balance Agregado.
405
·XXXI·
I
I
.1..
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
2.1.2.3.. Las eliminaciones
406
2.1.2.3.L· Las e1lminaciones financie~1
406
2.1.2.3.2.- Las ellmtnacicnes econ6miC81_ _406
2.1.2.3.3.- Las eliminaciones patrfmoniales__407
2.1.2.4.. Obtención del Balance Consolidado
2.2.- 108 Cuenta de Resultados Consolldada
408
,,"-
,,_409
2.2.1.- Primera etapa: Integración de las sociedad
dependiente intennedia con la sociedad dominante_._409
2.2.2.- Segunda etapa: Integración definitlva
...
4 12
2.2.2.1.- Las cuentas de: resultados ajustarlos
individ1J81es _
• •41 :z
_ _•••__
2.?.2.2.- La Cuenta de Resultados Agregada_...
2.2.2.3.- Las ellminaciones-
....412
.__.
412
2.2.2.4.- Obtención de la Cuenta de Resultados
•
Con.solidada•..•,.._
_._.__
__
3.- Aplicación del criterio ecléctfco.___
3.1.- El Balance Consolldado'_"111
I
_4 14
A 15
_
..
•••••
415
3.1.1.- Primera etapa: Integración de la sociedad dependiente
intennedia con la sociedad dominante
3.1.2.- Segunda etapa: Integración definitlva
.._ _.415
"
" ..416
3.1.2.1.- Los balances ajustados individuales._- . ",," .416
3.1.2.2.- El Balan-::e Agregado
417
3.1.2.3.- Las ellminaciunes
418
-XXXII-
I
I
,1
I
I
I
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3.1.~1.· La
• ,1
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I
I
I
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I
I
I
eliminaciones financiera' • .418
3.1.2.3.2.· Las eUminacicnel econ6micu_ _ 418
3.1.2.3.3.· lAs eliminacionel patrimoniales__422
3.1.2.4.~ Obtenci6n
del Smnce Consolidado
_423
3.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada
423
3.'.1.- Primera etapa: Integraci6n de la sociedad depend!~nte
intermedia con la sociedad dominante..
.... _423
3.2.2.- Segunda etapa: Integraci6n definitiva_.
3.2.2.1.- Las eliminaciones
._426
... , ,
...... ... ..
426
3.2.2.2.- Obtenci6r le la Cuenta de Resultados
Consolidada._
_
427
XIX.- 1..11 Intcgraciim simultánea en el Dominio Triangular Simple
~.-
_
Introducción
. _...
---,_ _..__..
•
2.- Aplicación del criterio general
,
2.1.- El Balance Consolidado
..__429
, __._...__.._429
...__ _.._._.
.._.
2.1.1.- LaR balances ajustados IndMduales_.
2.1.2.- El Balance Agregado..
..
2.1.3.- Las ellminaciones_.
.430
."
__
2.1.3.1•• Las c11minaciones ftnancicras
.430
.._ .._..430
__._432
,
N'
.432
2.1.3.2.· Las eliminaciones econ6micas
432
2.1.3.3.- Lo c1lminacionea patrimoniales
433
..
·XXXIII·
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
2.1.4.- Obtenci6n del Balance COnSoUdado
". .
2.2.-lA Cuenta de Rnultado. COnloUdada. ,
434
_
""
.437
2.2.1.- La cuentas de resultados ajUltadOl individuales
437
2.2.2.- La Cuenta de Resultados Agregada
437
2.2.3,- Las
eliminacioncs_
,,_438
2.2.... Obtcnci6n de la Cuenta de Resultados ConsoUdada.._438
3.• Aplicaci6n del criterio ecléctico
".._ _.439
".. ~
3.1.- El Balance Consolldado____
_.,," .....440
3.l1.- Los balances ajustados Individuales.
!3.1.2.. El Balance Agregado_.,
"."__,,
3.1.3.. Las eliminaciones ..__._...
" ....,
"._._440
441
""..__442
3.1.3.1.- Las eliminaciones financieras"",
"".._.
442
3.1.3.2.. Lao eliminaciones económicas
..442
3.1.3.3•• Las eliminaciones patrimoniales
3.1.4.. Ob~nl.:iól1 del Balance Consolidado
3.2.. La ~u~•.:a de Resultados Consolidada.
._ _443
" _".
_
3.2.1., Las ellmlnaclones_._____
3.2.2,.
..445
._.445
._445
Obtención de la CU:lnta de Resultados Consolidada
448
5rc:rilm 51; La tntcgmd6n GlgbeJ en JO' docninlO' Indudd,.
xx- El dominio recipr oco
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _451
1.- lntroduccl6n
·XXXIV-
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
2.- Aplicaci6n del criterio senera1-"" "
" ,
2.1.- El Balance C.onsolidado
"..."""
"
452
" . " ..452
2.11.- Los balances ajustados Indlvidua!;:s.
453
2.1.2.- El Balance Agregado..
,,"
2.1.3.- Las e1iminaciones-
""."
.._453
.._ .
2.1.3.1.- Las e:!iminaciones financieras
454
, ._ _......._454
2.1.3.2.- Las eliminaciones econ6micas ..
_ _454
2.1.3.3.- Las eliminaciones patrimoniales
_
..455
2.1.4.- Obtención del Balance Consolidado__._
2.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada
"
_460
"" _
463
2.2.1.- Las cuentas de resultarlos ajustados individuales
465
2.2.2.- La Cuenta de Resultados Agregada.
465
2.23.- Las eliminaciones._
_-_
·..··..····
465
2.2.4.- Obtención de la Cuenta de Resultados Consolidada...-....466
3.- Aplicación de~ criterio eciéctlco.•
3.1.- El Balance Conso1idado _
_
.
__
_ _467
~
.__
3.11.- Los balances ajustados individuales_._
3.1.2.- El Balance Agregado._...._.............
3.1.3..-l"as eliminaciones
I
,.
467
467
_
.
_
al " , .
3.1.:3.1.- Las eliminaciones financieras ...._ _ _
..468
_
409
.469
3.1.3.2.- Las eliminaciones económicas
_-169
:3.1.3.3.. Las eliminaciones patrimoniales
_'171
-xxxv-
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
3.1.4.- Obtenci6n del Balance Conscit!dado_ _.
3.2.- La Cuenta de RelUltadoe ConaoUdadt.1
._,
. -.
3.2.1.- Las c!!minaciones
" . "" .474
,_474
.,,"" ""
_ . 474
3.2.2.- Obtenci6n de la Cuenta de Resultados Consolidade
474
XXI.- El dominio ciraJIar
1.- lntrodl1.cción
_,
.
_
2.- Aplicación .1:1 criterio general._."" , ,..
2.1.- El BalMce Consotidldo
_ •••_ _478
.
.__480
._ _...., ."
2.1.1.- Los blllances aJustados individuales.
480
,
2.1.2.- El Balance Agregado._...._......__.._._.
2..1.3.· Las eliminueiones __.._
_
, "._480
_.
__
481
482
21.3.1.- U:s eliminaciones financieras .__..._._.._....._482
2.1.3.2.. Las eliminaciones económicas-
482
2.1:3.3.- Las eliminaciones patrimoniales--
483
•
2.l.-I.- Obtención del Balance Consolidado_._
_.
489
2.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada_o . , . ""..._"
" ..._491
2.2.1.- Las cuentas de resultados ajustados individuales
493
2.2.2.- La Cuenta de Resulcdos Agregada
493
2.2.3.- Las eliminaciones
..494
2.2.4.- ObtenCión de la Cuenta de Resultados Consolidada..._495
3.- Aplicación del criterio ecléctico
3.1.- El BaJa¡1CC Consolidado
"..
496
496
·XXXv¡.
I
:;1
1.
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
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,
,
3.L~.· Loa büftceJ ajustados
individudes
..... <\96
3.1.2.- El s.tance Agregado
,..
3..1.3.-!Aa e1lminaciones
I
11
I
I
_496
I
t _ I .... II,,,,, ...
~
3.1.3.L- Las eUminaciones ftnlIncieras
500
HSoo
3.1.3.2- Las eliminaciones econ6micas_
..... _5Qll
3.1.3.3.. Las eliminaciones patrimoniales
SOl
3.1.4.- Obtención del Balance Con..'1olidado_ _._.
3.2.- La Cuenta de Resultados Consolidada
3.2.1.- Las eliminaciones ..
1
•
"
S06
...
.HS06
. _. ._ _ ..
l.
_
. ._ . . . ._
..
506
3.2.2.- Obtención de la Cuenta de Resultados ConsolidadlL-_S09
¡ERCEBA PARlE; LA INIEGBACJON POR SUSIm1CION
XXII- La Puesta en Equivalencia
•
1.- Consldcrocioncs previas
_
•
,.
1,
••
2.- Contenido de la Puesta en Eq'..llvalencia-.. ,
3.- Los ajustes patrimoniales
4.- Los ajustes económicos__
,
.....
H...
..
, ,..
_
..
,.
4.3.- Distribución de dividendos a cuenta
-XXXVII-
512
.514
._514
_ ' _ _" , H _ _
.
4.1.- Resultados procedentes de operaciones internas
4.2.- Distribución de dividendos.• ,
••
._517
..517
--.-••;; 18
51S
I
I
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::<XDJ- La r~dtlnPlopardona!
-
"r.,
I
I
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I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
l.-Aspectos previo!!
520
_,_o_ , _ ,_'''_''_0
1;20
2.- Co''ltenldo de la Integraci6n Proporcional_,_ _,
"_,,.__ 521
3.- Tratamiento de las eliminaclones_"
3.1.- Las ell%11imclonell flnancleras_,_",_"o_o_ _, '_""_0_ _, , _....... 521
3.2.- Las eliminaciones econ6mlcas
.."....
0
3.3.- Las ellmlnaciones patrlmonlales...._
_ . , , ._
. 0_
.._ ._ _._
o-_._
522
522
CUARTA PARTE: m:r.os ESTADOS CONlASI?'S CON5º' mAllOS
XXIV.- El Estado d= Origen y Aplicaci6n de Fondos Consolidado
1.- Introducción conceptual del Estado de Origen y Aplicacl6n de
Fondos
_
_ ._ _ _
1.1.- El Capital Clrculante._._.
._
_.
_
525
.525
,__
•
1.2.- Ev~!:.:;;~Ó¡¡ tle las partidas del balance__• ".
527
1.3.- Las variaciones reales no b;'1Stables producidas a lo largo de
:m periodo
_ _.._ ....._ _..._....
11
I
,..
lO
.52:}
1.4.- Obtenci6n do:l Estado de Origen y Aplicación de FOh::!IlS_,_530
1.5.- Las variacIOl.~S del CaplbJ1 Clrculante_
2.- El EOAF Consolldado_
o
_
'" o • ~~ 1
..
532
2.1.- La ecuación estructural del grupo
0532
2.2.- Las variaciones producidas a lo largo de W'1 periodo_
.534
-XXXVIlI·
,1
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
2.3.- Obtención del EOAJI' ConsoUdadlu.o
...537
'" 2.4.- La variaciones del Capital Circulante del gNpo
2.5.- La eJabor.1ci6n del EOAF eonaoUdado
540
-
I
11 . . . . . . .
542
3.- Elaboracl6n del F.oAF a ~ de de. balances consoUdados
consecutivos
........ _ _
__542
3.1.- Contenido de las d.!ferencias ..
542
3.2.. El conjunto de variaciones de magnitudes consolidadas
544
3.3.. La obtención del EOAF' consolidado_o
.....
M_ .545
3.4.- Obtención de las variaciones del Capital Circulante
M546
4.- Elaboración a partir de los EOAF individuales de las entidades que
intervienen en 1& eonsolidaeión
_._
_
_ 54e
__.._
4.1.- La Agregaci6n de los EOAF indi'liduales._M..M_...M....M..._ .........547
4.2.- Comparación con el EOAF y las variaciones del capital
circulante del grupo _ _
__
4.3.• Obtencióc del EOAF del gNpo
__.._
__
_ ··..547
.....
548
4.4.- Determinación de las variaciones dél capital circulante_._.548
5.- Comparación de los dos métodos__
. ......M._ _M..__.._549
5.1.- Comparación de la información resultante'''M''_ _'''M__.._549
5.2.- Operatividad de cada método ante el proceso de
consoUdaci6n _ '"
"
11 . . . . . ._ . .
•
lO
,.
,,550
5.2.1.. Tratamiento a seguir lSegún el método de consolidación
utilizado....
.. __550
5.2.2.- Cambios en el método de consoUdación.
-XXXIX-
..551
I
I
•
':,1
5.2,3.. Varillcionés m el porcentaje de partieipaci6n_o.-552
!
5.2..... "ariaciones en el perimetro de consoUdaelim_ _552
·1
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
5.2.5.. Tratamiento de 101 ajustes.
553
XXV•• Otros estadoa de flujos de rondos
H~
1.- La materia:izaci6n de los recursos generados
2.- Lo'! flujos de tesoreria
_556
.
.... 558
APENDJCE ~onsideraclones sobre la COIlt'J(;l1dacl6n eegún la
teoría de la entidad
1.- Planteamiento del t'-'ma'H_'_._H._
2.- El Balance Consolidado_..
.....
...... .
.... ._.
._._.563
._.H_H..H._••_563
2.1.- Los balcn::es ajustados Individuales_eH ....... '_H__'_H.564
•
2.:.- El Balance Agregado
I
"
2.3.- Las ellminaciones__H
11
....
_.~._
•
......
"
_,,_u_,
...
564
..._564
......._.
2.3.1.- Las ellm1tU1cior.es fintmtieras
I
...
.. - -
... 564
..3.2.- Las eliminacion.!s econ6micas_.
H"HHH'__H_565
2.3.3.- Las eliminaciones pRtrimoniales
.__
.565
2.3.3.1.- Di~erencia de consolidación limitada al
porcentaje toe controll
.'{ l.
.H
..
566