OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PARA
ADMINISTRADOS
Colmenárez Daza, H.
La legislación venezolana, en lo que se refiere a el ámbito de aplicación del
Código Orgánico Tributario, constituida por un conjunto de normas jurídicas que
regulan el sistema tributario y la relación jurídica entre el estado y las personas
sometidas a su competencia , establece para estos la obligación de contribuir con
una parte de sus rentas o patrimonio para que el estado logre satisfacer las
necesidades públicas, como lo es su función.
Así como la obligación en cada caso, también se contempla en esta
normativa los mecanismos para que la Administración Tributaria constate el
cumplimiento o no por parte de los administrados, lo que resalta la importancia de
presentar a manera de síntesis, la información que se requiere conocer en relación
a los diferentes tributos.
El Impuesto Sobre la Renta, uno de los mas antiguos en la legislación
venezolana y que ha sufrido grandes cambios especialmente a partir de la década
de los noventa cuando se introdujo el ajuste por inflación y el gravamen a los
ingresos de fuente extraterritorial y con este ultimo, el mecanismo para evitar la
doble tributación que este puede implicar, lo que significa entonces la presencia de
otros conceptos en la determinación del ingreso neto para efectos de la
determinación del referido tributo, que involucran procedimientos complejos que el
contribuyente debe manejar con gran precisión, para no caer en ilícito; asimismo
se tienen otros aspectos considerados en las modificaciones de la ley y
reglamento que contemplan este tributo para los años 2001 y 2002, donde se
incluyen los precios de transferencia y el gravamen a las ganancias de capital,
ambos conceptos novísimos y con implicaciones económica que exigen una
efectiva organización que permita la aplicación de los procedimientos que estos
ameritan .
El impuesto al valor agregado “IVA” , con vigencia desde octubre de 1993 y
calificado como un tributo indirecto por cuanto la carga fiscal recae sobre una
persona distinta del contribuyente que señala la Ley que lo establece, y que grava
en sus diferentes etapas la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación.
El Impuesto al Débito bancario, aplicado a las transacciones bancarias
realizadas por los titulares de cuentas bancarias, e introducido en mayo de 1999
de manera transitoria, condición esta que se pierde por cuanto en los siguientes
años hasta el actual aún se mantiene en la economía
El impuesto a los activos empresariales con vigencia hasta agosto de 2004
con característica de tributo directo que complementa al impuesto sobre la renta
para aplicarlo sobre los valores ajustados por efectos de la inflación, de los bienes
tangibles e intangibles incorporados a la producción de la renta, y el que no
obstante a ser derogado requiere tener presente por cuanto aún persisten
obligaciones sobre este.
Otro de los tributos es el correspondiente a timbres fiscales, que grava
fundamentalmente el tráfico jurídico de documentos que reflejan actos de la vida
pública y privada. En este sentido, las especies fiscales que se utilizan
representan la demostración de pago de el tributo.
El impuesto aduanero, que involucra a las actividades de importación y
exportación y que significa una fuerte carga para estos sectores, por cuanto el
hecho generador de la obligación se materializa en las diferentes operaciones
relacionadas con el proceso de desaduanamiento .
El impuesto a las actividades de industria, comercio , servicios e índoles
similares, como su nombre lo indica, grava la realización de estos actos en el
municipio .
Todos estos tributos clasificados como impuestos, tasas y contribuciones no
obstante a sus características tan particulares, contienen tres elementos comunes
que requieren ser distinguidos oportunamente por el administrado, para no incurrir
en los ilícitos tributarios sancionados fuertemente en el Código Orgánico Tributario
como norma superior. Estos elementos son:
Hecho Imponible: definido por Ramírez G., Víctor R. (2004) como “el
presupuesto de hecho establecido en la Ley para tipificar el tributo, cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
Obligación Tributaria: para Luqui, Juan C. (1989) “es el vínculo legal que
constriñe la voluntad particular, ordenando entregar al estado una suma de dinero”
Base Imponible: definida por el mismo autor como “La base de cálculo del
tributo, que resulta de la cuantificación del hecho imponible” .De seguida se presenta cuadro demostrativo con diferentes aspectos que
conforman la estructura de los tributos.
CUADRO DEMOSTRATIVO
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Tributos
Hecho
Imponible
Obligación
Tributaria
Impuestos
Enriquecimiento Presentación
Impuesto
de declaración
anual, neto y
Sobre la
y pago del
disponible
renta
impuesto
obtenido en
dinero o en
especie
producto de
actividades
económicas
dentro o fuera
de Venezuela
Presentación
Impuesto al Venta de
bienes muebles de declaración
valor
corporales, re y pago del
agregado
tiros o destributo
incorporaciones
Contribuyente Base Imponible
Pago
Personas
naturales y
jurídicas
residentes o
domiciliadas,
así como los
no residentes
o no
domiciliados
Enriquecimiento
neto (ingresoscostos y
deducciones
+ o - resultado
del ajuste por
inflación
Dentro de
los 3
meses
siguientes
al cierre
del
ejercicio
gravable,
junto a la
declaración
Personas
naturales y
jurídicas:
ordinarios,
ocasionales ,
Valor neto
convenido en la
venta o
prestación de
servicio ,
Dentro de
los quince
días
siguientes
a la
finalización
del mes de
imposición,
junto a la
declaración
formales y
responsables
incluyendo
gastos de
financiación
accesorios y
demás
erogaciones
complementarias
Declaración de
los bienes
exportados e
importados y
pago del tributo
Quien declare
ante la aduana
la propiedad
de la
mercancía
Momento
Valor de la
mercancía, peso de la
transacción
u otra medida
cuantificable de
la mercancía
Hecho
Imponible
Explotación de
Impuesto
la actividad
sobre
actividades económica
económicas
de
industria,
comercio ,
servicios o
de índoles
similar
Obligación
Tributaria
Presentación
de declaración
y pago del
tributo
Contribuyente Base Imponible
Impuesto al Débitos o
retiros de
Débito
cuentas
Bancario
corrientes,
ahorro, o
cualquier otro
instrumento
financiero
realizados por
bancos e
instituciones
Pago del tributo Personas
naturales y
jurídicas
titulares de
cuentas
bancarias así
como las
instituciones
bancarias y
financieras
quienes
de bienes,
importación
definitiva de los
referidos
bienes, la
prestación de
servicios y la
exportación de
bienes
corporales y
servicios
Impuesto
Aduanal
La entrada y
salida de
mercancía del
territorio
aduanero
Tributos
Personas
naturales y
jurídicas que
ejerzan en el
municipio las
actividades
económicas
tipificadas
Pago
Monto del
ingreso bruto,
menos
devoluciones e
ventas, intereses
financieros ,
dividendos y
venta de activos
Dentro de
los diez
días
siguientes
a la
finalización
del mes de
imposición,
junto a la
declaración
Monto que
involucra la
transacción
Inmediata
a la
transacción
financieras
actúan como
agentes de
retención
Tasas
Timbre
Fiscal
Trafico jurídico
de documentos
que reflejen
actos públicos y
privados
Pago del tributo Personas
Naturales y
mediante
materialización Jurídicas
de la especie
fiscal
correspondiente
(papel sellado o
timbre fiscal)
Representada
por el tipo del
tramite que se
efectúe
Inmediato
a la
solicitud
del acto
Referencias Bibliográficas
* Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
• Código Orgánico Tributario (2001) gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela No. 37.305 del 17.01.2001
• Luqui, Juan Carlos : la Obligación tributaria, (1989) , ediciones Depalona.
Buenos aires
• Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001) gaceta oficial extraordinaria de la
República Bolivariana de Venezuela No 5566 del 28-12-2001
• Ley de Impuesto al Valor agregado (1999) gaceta oficial extraordinaria No
5.341 de 05-05-1999
• Ley Orgánica de Aduanas (1978) gaceta Oficial Extraordinaria No 4273 del
20-05-1991
• Ordenanza de Impuesto sobre Actividades económica de industria,
comercio, servicios o de índole similar. Gaceta Municipal extraordinaria No
1537 de fecha 31-12-2000
• Ramírez G. Víctor R. El Derecho Tributario Venezolano (2004) ediciones
Rufino Torres
• Reglamento Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003) . Decreto No 2.507
de fecha 11-07-2003 Reglamento Ley Impuesto al Valor Agregado gaceta
oficial
Revista de ciencias Tributarias (1999) . Universidad Católica del Táchira
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