PRINCIPALES REFORMAS FISCALES PARA 2014

PRINCIPALES REFORMAS FISCALES
PARA 2014
DESPACHO JURÍDICO FISCAL
BARRERA CHACÓN Y ASOC.
C. P. MANUEL DE JESÚS BARRERA
CERVANTES
CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO
MAESTRO EN DERECHO FISCAL
CAMBIOS MAS
RELEVANTES DE LAS
REFORMAS FISCALES.
ISR PERSONAS MORALES
• Se promulga una nueva Ley del Impuesto
Sobre la Renta
• Se deroga la que había sido promulgada y que
había tenido vigencia desde el año de 2002.
• En la nueva Ley, se mantiene la tasa del 30%.
Los Cambios mas importantes
• DEDUCCION INMEDIATA
• Se elimina la posibilidad de deducir los activos fijos en
forma inmediata, arts. 220, 221 y 221-A de la LISR
vigente hasta 2013.
• DEDUCIBILIDAD DE LOS INGRESOS DE LOS
TRABAJADORES EXENTOS DE ISR (LISR 28-XXX)
• En el primer año, Se establece que solo serán
deducibles hasta un 47% de las remuneraciones
exentas de impuestos otorgadas a los trabajadores:
Previsión Social, Cajas y fondos de ahorro, Gratificación
Anual, horas extras, PTU, etc.
• A partir del segundo año, serán deducibles hasta el
53%.
Mas Cambios
• CUOTAS
DE
SEGURIDAD
SOCIAL
DEL
TRABAJADOR, PAGADAS POR LOS PATRONES
(LISR 28-I) NO SERÁN DEDUCIBLES.
INVERSION EN AUTOMOVILES (LISR 36-II)
• Se reduce el monto deducible de la inversión en
automóviles, de $ 175,000.00 a $ 130,000.00
•
EN CAMIONETA PICK UP, NO HAY LÍMITE
Mas cambios
• ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES (LISR 28XIII)
• El monto deducible por renta en automóviles se
reduce de $ 250 pesos diarios, a $ 200 pesos
diarios, por unidad.
CONSUMOS EN RESTAURANTES ( LISR 28-XX )
Se establece que los contribuyentes personas
morales y personas físicas con actividad
empresarial y profesional podrán deducir los
consumos en restaurantes hasta por un monto del
8.5%, siempre que se haga con TC o T Debito.
Antes era el 12.5%
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (LISR 27) Para los que pagan Nominas.
• Fracción V Obligación de efectuar las retenciones.
• Esta fracción establece en su segundo párrafo que los pagos
por conceptos de:
a) Remuneraciones, las retenciones correspondientes.
b) Las Deducciones del impuesto local por salarios y,
c) Servicio Personal independiente.
Para que sean deducibles estos conceptos deberán :
1.- Constar en Comprobantes Fiscales emitidos en términos del
Código Fiscal y que además cumplan con estas obligaciones.
2.- Expedir y entregar Comprobantes Fiscales a sus empleados en la
fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de
la legislación laboral.
Estos requisitos son INDEPENDIENTES de los ya conocidos para
deducir Nominas.
REGIMEN SIMPLIFICADO
(79 a 85 de la ley anterior, 72 y 73 de la ley actual)
• Se elimina este Régimen de Tributación y
todos sus beneficios.
• SE CREA EL CAPITULO VIII RÉGIMEN DE
ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS,
SILVÍCOLAS Y PESQUERAS.
• Que las PM y PF se dediquen exclusivamente a
estas actividades, para efecto de determinar el
ISR que les corresponda acumularan sus
ingresos y deducirán erogaciones conforme a la
base de flujo de efectivo, sin que se deban
por lo tanto realizar ajustes por inflación.
Régimen Simplificado (Continua)
• En este nuevo Régimen, se continúa otorgando algunos
de los Beneficios al Sector Primario, pero acotándolos,
conforme a lo siguiente:
• Exención en el ISR, para las PM hasta por 20 SMGZG
anuales por cada uno de los socios o asociados, sin
que exceda de 200 veces el SMGDF, elevado al año.
• Exención en el ISR, para las PF hasta por 40 SMGZG
anuales. = $ 896,148.00
• Las PM, con ingresos que excedan al monto de la
exención, hasta 423 salarios mínimos anuales,
adicionalmente podrán aplicar una reducción del ISR de
30%, de tal suerte que la tasa de impuesto que
enfrentaran será del 21%.
Régimen Simplificado (Continua)
• Las Personas físicas, con ingresos de mas de 40 Salarios
mínimos anuales del área geográfica y hasta 423 Salarios
Mínimos anuales, por el excedente, podrán aplicar una
reducción del ISR de 40%, de tal suerte que la tasa de
impuesto que enfrentaran será del 21%.
• Las PF y PM con ingresos superiores a 423 Salarios
mínimos anuales, podrán aplicar la exención y reducción
hasta los limites referidos, por el excedente a los 423, no
podrán aplicar reducción alguna del ISR.
• Se faculta al SAT para otorgar Facilidades
Administrativas al Sector Primario para el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales.
ISR PERSONAS FISICAS Se establecen nuevos tramos a la tarifa del ISR de PF. La Tabla Mensual vigente sera como sigue:
LIMITE LIMITE
PORCIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
CUOTA
INFERIOR
0.01 SUPERIOR
496.07 496.06 4,210.41 9.52 6.40 4,210.42 7,399.42 247.24 10.88 7,399.43 8,601.50 594.21 16.00 8,601.51 10,298.35 786.54 17.92 10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36 20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 32,736.84 41,666.67 6,141.95 30.00 41,666.68 62,500.00 8,820.90 31.00 62,500.01 83,333.33 15,279.23 32.00 250,000.00 21,945.90 34.00 83,333.34 250,000.01 En Adelante FIJA
0.00 78,612.57 1.92 35.00 ISR
PERSONAS FISICAS
• DEDUCCIONES PERSONALES
• Se limita el monto máximo de las deducciones
personales realizadas por una PF, a la
cantidad que resulte menor entre el 10% del
ingreso anual total del contribuyente,
incluyendo ingresos exentos y un monto
equivalente a 4 salarios mínimos anuales
correspondientes al área geográfica del DF
( $ 64.76 x 4 x 365 = $ 94,549.60)
ISR. PERSONAS FÍSICAS
• Se establece como requisito para su
deducibilidad que los pagos se realicen
solamente a través del sistema financiero,
sin perjuicio de que además se debe contar
con el comprobante fiscal respectivo.
• Las autoridades fiscales pueden liberar de
esta obligación cuando en poblaciones o
zonas rurales no exista sistema financiero
PERSONAS FISICAS
• EXENCION EN LA NAJENACION DE CASA
HABITACION (93-XIX)
• Hasta 2013, la exención era hasta 1.5 millones
de UDI’S, siempre que durante los 5 años
anteriores no hubieran enajenado otra casa
habitación.
• Para 2014, se reduce la exención a 0.7 millones
de UDI’S (Aprox. 3.5 millones de pesos),
debiendo pagar el contribuyente por el
excedente el ISR correspondiente.
PERSONAS FISICAS
• ENAJENACION DE PARCELAS Y EJIDOS
(LISR 93-XXVIII) EXENCIÓN
• Para gozar de la exención en la enajenación de
derechos parcelarios, que el enajenante
acredite que es la PRIMERA transmisión que
se realiza y proporcione la documentación que
lo acredite como el ejidatario ORIGINAL o
titular de los Derechos comuneros.
PERSONAS FISICAS
REGIMEN DE INCORPORACION
FISCAL
Régimen de Incorporación Fiscal
• Una de las Principales Reformas para 2014 es la
sustitución de dos regímenes fiscales aplicables a las
Personas Físicas con actividades empresariales por un
solo régimen: El régimen de incorporación fiscal, el cual
sustituye al Régimen intermedio y al Régimen de
Pequeños Contribuyentes (REPECOS).
• ¿ Quienes entraran en este Régimen ?
Los contribuyentes Personas Físicas:
I. Que realicen únicamente actividades empresariales.
II. Que enajenen bienes o,
III. Presten Servicios por lo que no se requiere para su
realización de titulo profesional.
Régimen de Incorporación Fiscal
(Continua)
• Cuyos ingresos propios de su actividad empresarial
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, NO
hubieran excedido de la cantidad de 2 millones de
pesos. Quienes excedan, tributaran en el régimen
de actividades empresariales y profesionales,
también llamado, Régimen General de las Personas
Físicas.
• Se establecen facilidades en materia de
Contabilidad y expedición de comprobantes fiscales
que entren al RIF y deban tributar posteriormente
en el régimen general.
Régimen de Incorporación Fiscal (Continuación)
• Estas «facilidades» consisten en registrar en los
medios o sistemas electrónicos a que se refiere
el 28 del CFF, los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio correspondiente; entregar
a sus clientes comprobantes fiscales y expedirlos
utilizando la herramienta electrónica de servicio
de generación gratuita de factura electrónica que
se encuentra en la pagina de internet del SAT.
• El RIF, es de aplicación TEMPORAL, durante un
periodo de hasta 6 años, sin posibilidad de volver a
tributar en el mismo. Al SEPTIMO año, deberán
incorporarse al Régimen General de las Personas
Físicas Con Actividad Empresarial.
Régimen de Incorporación Fiscal
(Continuación)
• Los contribuyentes que tributen en el REG. INCORP.
FIS. efectuaran pagos DEFINITIVOS BIMESTRALES, y
el I.S.R. a pagar, se determinara sobre una base de
efectivo.
• DETERMINACIÓN
•
•
•
•
INGRESOS COBRADOS EN EL BIMESTRE
Menos: DEDUCCIONES PAGADAS EN EL BIMESTRE
Menos: PTU PAGADA
Igual a: BASE DEL IMPUESTO
• Al resultado se le aplica la Tarifa Bimestral, siguiente:
LIMITE
LIMITE
INFERIOR SUPERIOR
0.01 992.14 CUOTA
FIJA
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
0.00 1.92 992.15 8,420.82 19.04 8,420.83 14,798.84 494.48 14,798.85 18,203.00 1,188.42 17,203.01 20,596.70 1,573.08 20,596.71 41,540.58 2,181.22 41,540.59 65,473.66 6,654.84 65,473.67 83,333.33 12,283.90 83,333.34 125,000.00 17,641.80 125,000.01 166,666.67 30,558.46 166,666.68 500,000.00 43,891.80 500,000.01 En Adelante 157,225.14 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 31.00 32.00 34.00 35.00 Régimen de Incorporación Fiscal
(Continuación)
• Los Contribuyentes podrán efectuar las deducciones
autorizadas en la Ley que sean ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLES para la obtención de sus ingresos, así
como las erogaciones efectivamente realizadas para la
adquisición de activos, gastos , cargos diferidos y la PTU
pagada en el ejercicio. Resaltar la importancia de poder
deducir en forma INMEDIATA los ACTIVOS FIJOS.
• En caso de que las erogaciones excedieran de los ingresos
del Bimestre, se permitirá deducir la diferencia contra los
ingresos de los siguientes bimestres hasta agotarla.
• No se deben hacer actualizaciones dado la forma bimestral
de determinar el impuesto en forma definitiva.
• En función de lo señalado, no existirá la obligación de
presentar DECLARACION ANUAL.
Régimen de Incorporación Fiscal
(Continuación)
•
•
•
Se establece los casos en que el contribuyente no presente la
declaración bimestral dentro de los plazos legales, 2 veces en
forma consecutiva o en 5 ocasiones durante los 6 años que
dura el régimen de incorporación, deberá abandonarlo y
tributar en los términos del régimen general, a partir del mes
siguiente a aquel en que debió presentar la declaración.
Los Contribuyentes que tributen en el RIF y que habiten en
poblaciones o en zonas rurales, sin servicio de internet, podrán
quedar librados de cumplir la obligación de presentar declaración,
SIEMPRE que cumplan los requisitos que las autoridades fiscales
señalen mediante reglas de carácter general.
Igualmente estos contribuyentes PODRAN ser liberados de la
obligación de pagar las erogaciones a través de cheque, TC, Debito
o de servicios, cuando no existan servicios Financieros en dichas
poblaciones.
Régimen de Incorporación Fiscal (Continuación)
• En este régimen, se contempla el beneficio de
descuentos en el ISR del 100% del pago, durante el
primer año. Este descuento ira disminuyendo
paulatinamente a lo largo de los siguientes 6 años,
para pagar la totalidad del ISR a partir del SEPTIMO
año de su incorporación. Los descuentos se
efectuarían conforme a la tabla siguiente:
•
REDUCCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR EN EL REGIMEN DE INCORPORACION
AÑO 1
AÑO 2
AÑO 3
AÑO 4
AÑO 5
AÑO 6
POR LA PRESENTACION DE INFORMACION DE INGRESOS, EROGACIONES Y PROVEEDORES:
100%
90%
70%
50%
30%
10%
Régimen de Incorporación Fiscal (continuación)
• En la tabla anterior debemos considerar que el año 1 es 2014.
• Existirán en la pagina del SAT herramientas que auxiliaran a los
pequeños negocios en su contabilidad. También contaran con una
herramienta informática del SAT, que le permitirá calcular y enterar
el pago, tanto del ISR como del IVA. Esta Herramienta permitirá
que la declaración se encuentre pre‐llenada.
• Este régimen también ofrece tratamiento especial a los
trabajadores y empleados que los contribuyentes contraten,
siempre y cuando sea el UNICO patrón o empleador y se trate de
servicio personal subordinado.
• Las facilidades administrativas que tendrán (todavía no se publican)
serán graduales y que no excederán de 5 años, entre otras,
disminución de las cuotas al IMSS, lo que «permitirá» al patrón
inscribir a sus trabajadores desde un principio.
OTRAS REFORMAS
IMPORTANTES
LEY DE LA PENSION UNIVERSAL
LEY DEL SEGURO DE
DESEMPLEO
LEY DEL SEGURO SOCIAL (LSS)
LEY DEL INFONAVIT
LEY DE LA PENSION UNIVERSAL
• Se establece un Sistema de Pensiones no
Contributivas.
• El monto del Beneficio mensual será de $
1,092.00
actualizados
anualmente
conforme al INPC, que se otorga a las
Personas que cumplan 65 años de
edad a partir del año 2014 y no tener el
carácter de PENSIONADOS.
LEY DEL SEGURO DE DESEMPLEO
• La administración y operación del Seguro de
desempleo estará a cargo del IMSS y del ISSSTE,
quienes aplicaran, respectivamente, las leyes de
seguridad social.
• Del total de la cuota del 5% que se pagaba al
INFONAVIT, ya solo se pagara el 2% y el restante 3%
se destinara a constituir un fondo para pagar este
Seguro.
LEY DEL SEGURO SOCIAL
• Para financiar el Seguro de Desempleo, los
patrones estarán obligados a cubrir una cuota
equivalente al 3% del Salario Base de sus
trabajadores, en atención a la expedición de la
Ley de Seguro de Desempleo.
LEY DEL INFONAVIT
• Se reforma el articulo 29 con el objeto de ajustar el
porcentaje del monto de las aportaciones patronales
a vivienda del 5% al 2% sobre el salario de los
trabajadores, en atención a la expedición de la Ley
del Seguro Social.
OTRAS REFORMAS IMPORTANTES
(Continuacion)
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•
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•
•
•
Para 2014, que DESAPARECE:
Desaparece el IETU
Desaparece el IDE
Desaparece el Régimen Simplificado
Desaparece el Régimen de Intermedios PF
Desaparece el Régimen de Pequeños PF (REPECOS)
Desaparece el Régimen de Consolidación Fiscal.
OTRAS REFORMAS FISCALES
(CONTINUACION)
• Para 2014, que se CREA:
• Se crea una pensión para cualquier persona mayor
de 65 años. (No pensionado)
• Se crea un Seguro de Desempleo.
• Se crea el Régimen de Incorporación Fiscal, para PF.
• Se crean Impuestos «Ecológicos».
OTRAS REFORMAS FISCALES
(Continuación)
Para 2014:
Se limitan las Deducciones de la Previsión Social.
Se incrementa el ISR sobre Dividendos.
Se reducirán las aportaciones al INFONAVIT.
Se incrementara el IVA en la región fronteriza (Tasa general del 16%)
• Se afectara el secreto bancario y el secreto fiscal.
• Se obligara a todas las Personas que tengan una
cuenta bancaria a inscribirse al RFC.
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OTRAS REFORMAS FISCALES
(Continuación)
• Las NOTIFICACIONES fiscales serán por Correo electrónico, a
través del BUZON TRIBUTARIO.
• El SAT podrá solicitar directamente a los BANCOS información
sobre los cuentahabientes.
• Se ampliara de 5 a 10 años el plazo de prescripción de los
créditos fiscales
• Para el Sector de los Desperdicios industriales, se obligara a
los recolectores, al menudeo, a su inscripción en el RFC, a
través de su CURP, con la obligación para quienes realicen los
pagos, debiendo este de retener el 16% del IVA y un 5% de
ISR, para poder hacer deducible la compra de dichos
materiales.
• Quedo exenta del IVA el pago de Servicios educativos
(Colegiaturas).