Tax Alert - Autoconsumo IVA

Enero 2016
Tax Alert
Ecuador
A. Base legal
B. Resumen ejecutivo
Circular No.
NAC-DGECCGC15-00000015.
El Servicio de Rentas Internas emitió la presente circular con el fin
de recordar a los contribuyentes respecto del IVA por autoconsumo y
transferencias a título gratuito de bienes y derechos, así como el tratamiento
del crédito tributario originado de dichas transacciones, declaraciones,
retención y emisión de comprobantes de venta.
Suplemento de Registro Oficial
660 del día jueves 31 de
diciembre de 2015.
C. Desarrollo de temas
Normas respecto del IVA en autoconsumo, transferencias de bienes y
derechos a título gratuito.
Mediante Suplemento de Registro Oficial 660 del día jueves 31 de diciembre
de 2015, el Servicio de Rentas Internas (SRI) emitió la circular No. NACDGECCGC15-00000015 respecto del IVA por autoconsumo y transferencias
a título gratuito de bienes y derechos.
Autoconsumo
• ►La legislación vigente considera como “autoconsumo” a todos los bienes
que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio,
cuya salida no pudiere justificarse con documentación fehaciente.
• ►También se entiende como “autoconsumo” al uso de bienes del inventario
propio, para destinarlos como activos fijos.
Crédito tributario de IVA y tratamiento de autoconsumo en el Impuesto
a la Renta
• ►Las transferencias generadas por uso o consumo personal gravadas con
tarifa 12% de IVA, generan derecho a crédito tributario por el IVA pagado
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en adquisiciones e importaciones y son susceptibles
de ser consideradas para el cálculo del factor de
proporcionalidad del crédito tributario de IVA.
• ►Para el cómputo total de transferencias a ser
consideradas en el factor de proporcionalidad, se
debe tener en cuenta inclusive las relacionadas con
el autoconsumo que generen o no derecho a crédito
tributario.
• ►El IVA resultante de la transferencia gravada por uso
o consumo personal, corresponde ser pagado por
quien efectúa el autoconsumo.
Este impuesto satisfecho al no generarse en la
adquisición o importación de bienes, no genera
crédito tributario, por lo que para efectos del
Impuesto a la Renta debe ser cargado al gasto o al
costo del activo según corresponda. Los valores que
hayan sido registrados como activo o gasto deberán
ser considerados para el cálculo del anticipo, entre
otros efectos.
Declaración
• ►Los autoconsumos, se declararán en las casillas del
Formulario 104 o 104A correspondientes a ventas
locales (excluye activos fijos) gravadas con tarifa
12% o 0% que dan (o no) derecho a crédito tributario,
según corresponda.
Anexos
• ►Los autoconsumos, deberán reportarse como un
único registro (consolidado) en el módulo de ventas
del Anexo Transaccional Simplificado, incluyendo
como datos del cliente, los del mismo sujeto pasivo
que realiza dicho autoconsumo.
Transferencias a título gratuito
• ►Se considera dentro de este rubro:
•
• ►La deducibilidad del gasto estará sujeta a las
condiciones establecidas en la normativa tributaria
vigente, no siendo aplicable dentro de aquello
el límite previsto para gastos de promoción y
publicidad.
Emisión de comprobantes de venta en autoconsumo
•
• ►Los sujetos pasivos de IVA que hubieren realizado
autoconsumos, tienen la obligación de emitir facturas
o notas de venta por las operaciones efectuadas, aun
cuando estén gravadas con tarifa 0% de IVA o no sean
objeto del impuesto.
• ►Deberán consignar en el comprobante de venta la
base imponible (precio de venta) y el valor del IVA de
los autoconsumos.
• ►Estos comprobantes deben ser conservados durante
el plazo de 7 años.
•
Las transferencias que tengan por objeto
trasladar el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos, que se
efectúen a título gratuito, independientemente
de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia
y de las condiciones que pacten las partes.
Los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, a título gratuito,
sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda.
Transferencias de bienes o derechos
negociados en conjunto a los que se les asigne
el 100% de descuento.
• ►El IVA causado deberá, de acuerdo a las condiciones
pactadas, ser asumido y pagado por el enajenante o
cedente, o directamente pagado por el adquiriente o
cesionario.
Retención en la fuente
Crédito Tributario de IVA y tratamiento de las
transferencias a título gratuito en el Impuesto a la
Renta
• ►Sobre el IVA generado por uso o consumo personal,
• ►Las transferencias a título gratuito siempre
no procede la retención en la fuente del impuesto, ni
la emisión del comprobante de retención.
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que generen derecho a crédito tributario, son
susceptibles de ser consideradas para el cálculo del
factor de proporcionalidad.
• ►Para el cómputo total de transferencias a ser
consideradas en el factor de proporcionalidad, se
debe tener en cuenta las que generen o no derecho a
crédito tributario.►
• El IVA generado en transferencias a título gratuito,
sea que lo hubiere pagado el adquiriente/cesionario o
lo hubiese asumido el enajenante/cedente, constituye
crédito tributario para el adquiriente o cesionario, de
cumplirse las condiciones previstas en la normativa
tributaria vigente.
• ►Cuando el IVA hubiese sido asumido por el
enajenante o cedente, éste deberá registrar como
ingreso tanto el IVA como la entrada del inventario;
ambos ingresos son gravados para efectos del IR.
• ►El IVA generado en la transferencia a título gratuito
constituirá gasto deducible para el enajenante o
cedente siempre que dicho sujeto haya asumido el
impuesto, y no haya sido pagado o reembolsado por
el adquiriente o cesionario.
• ►Para aplicación de Impuesto a la Renta, los valores
que hayan sido registrados como activo, gasto o
ingreso deberán ser considerados para el cálculo del
anticipo, entre otros efectos.
• ►La deducibilidad del gasto estará sujeta a las
condiciones establecidas en la normativa tributaria
vigente, no siendo aplicable dentro de aquello
el límite previsto para gastos de promoción y
publicidad.
Emisión y entrega de comprobantes de venta en
transferencias a título gratuito
• ►Los enajenantes/cedentes tienen la obligación de
emitir facturas o notas de venta según corresponda,
aun cuando dichas transferencias tengan tarifa 0% de
IVA o no sean objeto del impuesto.
• ►Para el efecto, deberán consignar en el
comprobante de venta la base imponible (precio de
comercialización o de venta) y el valor del IVA por la
transferencia a título gratuito.
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• ►Tales comprobantes deberán contener el desglose de
los bienes transferidos con sus respectivos valores,
serán emitidos a nombre del adquiriente o cesionario,
y deberán ser conservados por los sujetos pasivos
durante el plazo de siete años.
Retención en la fuente
• ►Cuando el enajenante o cedente asuma el IVA, no
procederá retención en la fuente del impuesto, y será
tal sujeto pasivo el responsable de declarar y pagar la
totalidad de dicho tributo.
• ►Cuando el adquiriente o cesionario, pague el valor del
IVA, se procederá a realizar la retención en la fuente
del IVA, en los porcentajes y bajo las disposiciones
establecidas en la normativa vigente.
• ►Los adquirientes o cesionarios que emitan
comprobantes de retención electrónicos, deberán
emitir el comprobante inclusive en los casos en los
cuales no proceda la misma.
Declaración
• ►En caso del enajenante o cedente se declarará la
transacción en las casillas del formulario 104 o 104A
correspondientes a ventas locales gravadas con
tarifa 12% o 0% que dan o no crédito tributario según
corresponda.
• ►En caso del adquiriente o cesionario, reportará las
transacciones en los casilleros de adquisiciones y
pagos locales, gravados con tarifa 12%, con o sin
derecho a crédito tributario, o gravados con tarifa
0%, según sea el caso.►
• ►De haberse efectuado la retención en la fuente del
IVA, el impuesto retenido deberá ser declarado en la
casilla que corresponda de acuerdo al porcentaje de
retención aplicado.
Anexos
• ►El enajenante o cedente, deberá reportar consolidado
en un único registro por cliente, en el módulo de
ventas del Anexo Transaccional Simplificado.
• ►Quienes reciban bienes o derechos a título gratuito
reportar las transacciones una a una en el módulo de
compras de dicho anexo.
Bancarización
• ►El requisito de bancarización no será exigido para
estas transacciones.
Devolución
• ►Cuando los adquirentes o cesionarios tengan derecho
a la devolución de IVA, observando la normativa
aplicable para cada sector beneficiario.
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