Concepto 64334 / 26-11-2014 / Dirección de Impuestos y Aduanas

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Pá9.
ROCIO DEL MAR RODRIGUEZ PULIDO
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Subdirección de GestiÓn Normativa y Doctrina
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Ref: Radicado 63322 del 1611012014
Tema
'?!'i:
Descriptores
Fuentes formales
Ad uanas
Compensación Entre Deudas Tributarias y Aduaneras
Artículos 34 y 560 del Decreto 2685 de 1999; Artículos
806 del Estatuto Tributario y 1 B del Decreto 2277 de
2012
Cordial Saludo, Señora Rocío del Mar:
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 es función de esta Subdirección absolver
las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas
tríbutarias de carácter nacional, aduaneras y carnbiarias en lo de competencia de esta entidad.
Se formulan las siguientes consultas, en relación con la compensaciÓn de las obligaciones
tributarias y aduaneras, con fundamento en el artículo 17 del Decreto 2277 de 2012.
1. S¡ un UAp que cuenta con un saldo a favor en el impuesto de renta, puede dejar de pagar
sus declaraciones de importación acumuladas mensualmente, para posteriormente solicitar la
compensación del saldo a favor en el impuesto de renta. En caso afirmativo, cual es
procedimiento aplicable, por qué medios se debe realizar y el término con que cuenta
Administración para expedir la resolución de compensaciÓn.
el
la
2. Los TIDIS se pueden utilizar para pagar obligaciones aduaneras de un UAP?
3. Si se pueden compensar las obligaciones aduaneras, procede la sanción del numeral
2-2-
del artículo 486 del Decreto 2685 de '1999?
Al respecto el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Carrera 6 No. 6C-38 Piso 3
PBX 6079999 ext. 169'1
ROCIO DEL MAR RODRIGUEZ PULIDO
Pá9.2
Con respecto a las preguntas Nos. 1 y 3 de su consulta, se encuentra la respuesta en el Oficio
248 de 2008 de la DIAN, mediante el cual se resolvió el problema jurídico sobre si procedía
que un Usuario Aduanero Permanente realizara el pago consolidado de los tributos aduaneros
compensando con saldos a favor generados en declaraciones tributarias, y cual era su
procedimiento.
Sobre la procedencia de la compensación se precisó que "En cuanto a ta viabitidad de solicitar
una compensaciÓn para el pago de los tributos aduaneras por las declaraciones presentadas
por el Usuario Aduanero Permanente, el arlículo 560 det Decreto 2685 de 1999 modificado
por el artículo 1B del Decreto 4434 de 2004, establece la posibitidad de, compensar deudas
por concepto de obligaciones tributarias con sa/dos a favor generados por pagos en exceso o
de la no debido de tributos aduanero,s, asi como la compensación de deudas por concepto de
tributos aduaneros con saidos a favor generados en declaraciones tributarias, pagos en
exceso
de
lo
debido,
Por su parfe, el artículo 34 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el aitícuto 3 det Decreta
41 36 de 2004 establece como obligación de /os Usua rios Aduaneros Permanenfes, presentar
la declaración conso/idada de pagos dentro de /os primeros cínco (5) días hábites de
cada mes, a través del srsfema inforrnático aduanera y cancetar ánte los hancos y
entidades financieras autarizadas la totatidad de tas tributos aduaneros ylo sanciones
liquidados en /as dec laracíones de impoñación presentadas ante la aduana y sohre las
cuales se hubiere obtenido levante durante el fnes inmediatamente anterior,
exceptuando el pago relativo a /as declaraciones de imporlación temporal para reexportación
en el mismo estado, cuya cuota se pagará en la oportunidad estabtecida en las normas
correspondientes
El incumplimiento del pago dentro del término, ocasionará la suspens ión automática de /as
prerrogativas consagradas para los Usuarios Aduaneros Permanenfes, mientras se acredita el
cumplimiento de dichas obligaciones, sin perjuicio que la Dirección de lm'puesfos y Aduanas
Nacionales pueda hacer efectiva la garantía por el pago de /os tributos aduaneros, /os
intereses moratorios y la sanción que corresponda.
se observa, es permitido gue con sa/dos a favor generados por declaraciones
tributatrias sea procedente la compensación para et pago de obtigaciones aduaneras, no
obstante para el pago consolidado de Ios tributos aduaneros por parte de /os Usuarios
Aduaneros Permanentes, exísfe un plazo estab lecido dentro det cual debe hacerse
efectivo el pago y sí el procedimiento de la compensación no se da antes det
vencimiento de dicho plazo se generaría el incumplimiento por parfe del usuario".
Como
En cuanto a la pregunta No. 2, es preciso mencionar que con fundamento en el ar1ículo 806 del
Estatuto Tributario, se contempla el pago con títulos y certificados así: " Los Títutos de
Devolución de lmpuestos sóio servirán para cancelar impuestos o derechots administrados por
las Direcciones de lmpuesfos o de Aduanas, dentro del año calendario siguiente a la fecha de
su expedicion".
Para tal efecto, el artículo 18 del Decreto 2277 de 2012 contempla el trámite para la
devoluciÓn con títulos y dispuso que: ". Lc¡s beneficiarios de los TIDIS deberán solicitarlos
personalmente o por intermedio de apoderada, una vez notificada la providencia que ordena la
devolución, ante la entidad autorizada que :funcione en la ciudad sede de la Dirección
Seccional de lmpuestos o de lmpuesfos y Aduanas que profirió la resolución de devolución,
Carrera I No. 6C-38.Piso 6
PBX 6079999 ext. 1691
A
Pág.
ROCIO DEL MAR RODRIGUEZ PULIDO
exhibiendo el original de esia'
3
"
resulta importante iranscribir las
Ahora bien, respecto al régimen jurídico de los TIDls,
de 2014 de la DIAN con fundamento en
conclusiones a la que se tte[ó un át oficio a41327
sentencia con Rad 28.253 del 12 de febrero de 2a14.
,,De esta manera, se tiene que:
r)
El pago de los saldos que se generen a favor de
Aduanas e lmpuestos
ros contribuyuni..- puede reariiarse'pór ra Dirección de
Títulos de Devolucrón
de
ra
emisión
Nacionare, , trrvJs'áá giro, cheque o mediante
d"
tl
de tmpuestos -TtDlS-; iíl É.,o, tn"rtu*"'tot =ólo ="*¡'án ott"
'"oo
del
nombre
a
expiden
Se
irpr"stos e" "l ,ño tior¡*n@
beneficiario Y son negociabtes
a partir dtl alono 9n la
su ex¡sten"¡a se'eniiende
¡azón por la
"onf¡gurada
"rrl iente v la ex
rq, v/
depositaria;
L¡9pl-r-rlLql
.,::'l::-:"1Tl'3.::"Y::t"1
a la DirecciÓn de
pago de impuestos o de deudas que tenga su titular frente
legal es de un
por
determinaciÓn
vigencia
lmpuestos y Aduanas Nacionales; vi) su
podrá
ser reactivado
no
lmpuestos
de
año, razón por la cual el Títuto de Dávolución
lmpuestos
de
Y Aduanas
DirecciÓn
por
la
o renovado en sede administrativa
es decir
secundario,
mercado
el
en
n"gociables
y, finalmente, rzíí)
v.r
ItlaPgvvEvv
r,r
Nacionales;
=on
pero, en todo caso'
que los TIDI§ pueden ser objeio de traspaso entre particulares
dentro del año
tributarias
obrigaciones
ras
pago
de
sóro podrán ser utirizados para er
sea su tenedor' [El
siguiente a su expedición, indepe-ndientementJ Oe quién
("')
textol'
de
fuera
resaltado con subrayado
ión. la cual se hace efectiva
s
vgr
L¡r
-::_-+
destinao"manffiroSquehayandeserdevueltosalpagode
del monto del saldo a favor y de las
deudas posterior", y ,r""sivas -dependienbo
en dinero a favor
deudas tributarias- sin que sea po=iul" ccnvertirlas directamente
la figura de
contemplar
al
deI contribuyente; en otras palabras, el Estatuto Tributario
de deuda
títulos
de
categoría
una
los Títulos de Devolución de lmpuestos, creÓ
y
lrnpuestos
de
AdministraciÓn
rnisma
la
pública redimibles exclusivamente ante
Aduanas Nacionales..." [El resaltado con subrayado fuera de texto]'
y Aduanas Nacionales, con el fin
Finalmente le rnanifestamos que la Dirección de lrnpuestos
acceso directo a sus
de facilitar a los contribuyuni.r, usuarios y el púbtico en general el
Ia base
www'dian'qov'co,
pronunciamientos doctrinarios, ha pubticado Ln su página de internet
ala
2au,
año
desde el
de conceptos en rnateria tribut aria, aduanera y camu¡ar¡a expedidos
el
link
"técnica", dando click en
cual se puede ingresar por el ícono de "Noirnatividad"
"Doctrina Dirección de Gestión Jurídica"'
Atentamente,
YUMER Y
Subdirector
Proye
UILAR VARGAS
stión Normativa Y Doctrina
AHA.
Carrera 8 No. 6C-38 Piso 6
PBX 6079999 exi.. 1691