Tratamiento de la amortización referida a un activo

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Tratamiento de la amortización referida a un activo revaluado
La amortización acumulada hasta de revaluación puede ser tratada de dos maneras:
-
-
Reexpresada proporcionalmente el cambio en importe en libros bruto del activo,
de manera que el importe en libros de mismo después de la revaluación sea igual a
su importe revaluado.
Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera de lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo.
Caso practico
La empresa Vagaris S.A. dedicada a la comercialización artículos de cuero, tiene dentro de
sus activos fijos una minivan marca Hyundai la cual está destinada para la distribución de
sus productos a efectos de realizar la elaboración de sus estados financieros la empresa
decide efectuar la revaluación voluntaria de dicho bien.
Para efectos de proceder con la revaluación del bien se cuenta con la siguiente
información:
Vehículo camioneta Minivan H1 marca Hyundai
Valor de la camioneta
Depreciación acumulada
Valor neto del activo
Vida útil
Tasa de depreciación
Método de depreciación
Valor revaluado
Vida útil transcurrida
Nueva vida útil
80,000.00
64,000.00
16,000.00
10 Años
10%
Línea recta
40,000.00
8 Años
5 Años
La consulta efectuada es determinar el tratamiento contable producto de la revaluación
aplicada así como las incidencias tributarias y la determinación de las diferencias
temporarias que se originan por este hecho.
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Solución:
Para el desarrollo del presente caso utilizaremos el método de reexpresión proporcional
previsto en la NIC 16 propiedades, planta y equipo.
Costo de adquisición
Depreciación
Importe en libros
Valor en libros
80,000.00
64,000.00
16,000.00
Activo revaluado
%
100%
80%
20%
Valor revaluado
200,000.00
160,000.00
40,000.00
Base contable
Incremento
120,000.00
-96,000.00
24,000.00
Base tributaria
Diferencia
Costo de adquisición
Incremento de costo x revaluación
80,000.00
120,000.00
80,000.00
Depreciación del costo
-64,000.00
-64,000.00
Incremento de la depreciación
-96,000.00
Totales
Pasivo tributario diferido 30%
40,000.00
N°
Fecha
Glosa
16,000.00
Cuenta
24,000.00
7,200.00
Debe
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00
334 Unidades de trasporte
3341 Vehículos motorizados
33412 Revaluación
xxx
31/12/2013
Compra de 39 DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA
391 Depreciación acumulada
mercaderías
3913 I.M.E
39133 Equipo de transporte
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluación
5712 I.M.E
Haber
96,000,00
24,000.00
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El valor neto del activo al finalizar el periodo 8 es de S/. 16,000.00, así también tenemos
que el importe atribuido por la revaluación efectuada es de S/. 24,000.00 que distribuidos
proporcionalmente en la nueva vida útil (5 años).
Cuadro de depreciación
Periodo
9
10
11
12
13
Parte costo
3,200.00
3,200.00
3,200.00
3,200.00
3,200.00
16,000.00
Parte revaluado
4,800.00
4,800.00
4,800.00
4,800.00
4,800.00
24,000.00
Total
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
40,000.00
Incidencia tributaria de la depreciación
Deprecación
Periodo Contable
Tributaria
Diferencia
Pasivo diferido
8,000.00
8,000.00
0.00
0.00
9
8,000.00
8,000.00
0.00
0.00
10
8,000.00
0.00
8,000.00
2,400.00
11
8,000.00
0.00
8,000.00
2,400.00
12
8,000.00
0.00
8,000.00
2,400.00
13
40,000.00
16,000.00
24,000.00
7,200.00
Las diferencias entre la base contable y tributaria se generan a partir del periodo 11 en la
cual se determina un importe acumulado de 24,000.00 que para efectos contables
financieros estos se reconocen como gasto, la incidencia recae en el aspecto tributario ya
que este gasto no será deducible (reparo tributario) ara efectos de determinar el impuesto
a la renta.
El importe determinado de S/. 7,200.00 que representa el pasivo diferido no deberá
afectar al resultado de los siguientes periodos, por lo que el total de monto ajustado (S/.
24,000.00), solo la diferencia de este importe menos al pasivo diferido S/. 16,800.00 nos
representa el importe que se atribuirá a las partidas del patrimonio como (como
excedente de revaluación).
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N°
xxx
Fecha
Glosa
31/12/2013
Cuenta
Debe
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluación
Determinación
5712 IME
de pasivo
49 PASIVO DIFERIDO
diferido
491 Impuesto a la renta
4911 Impuesto a la renta
patrimonio
Haber
7,200.00
7,200.00
Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 9
En el presente periodo procedemos con el reconocimiento del excedente de revaluación
el cual podrá transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) mediante su
utilización en la proporción que corresponda, en ese sentido el importe de superávit
transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación y ganancias acumuladas no pasaran por el resultado
del periodo.
Periodo
9
10
11
12
13
EXC. De revaluación disponible
(mediante su uso)
3,360.00
3,360.00
3,360.00
3,360.00
3,360.00
16,800.00
Pasivo diferido
0.00
0.00
2,400.00
2,400.00
2,400.00
7,200.00
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N°
xxx
xxx
Fecha
31/12/2013
31/12/2014
Glosa
Cuenta
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluación
Determinación
5712 IME
del excedente 59 RESULTADOS ACUMULADOS
de revaluación
591 Unidades no distribuidas
a ganancias
5912 Excedente de revaluación
acumuladas
Por la
68 REVALUACION Y DETERIORO DE
depreciación
ACTIVOS Y PROVIS.
681 Depreciación acumulada
de la
6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo – costo
camioneta
68143 Unid. Transporte
3,200.00
efectuada
6815
Depr.
Inm.
Maq.
Y
equipo
– reval.
sobre el valor
68153 Unid. Transporte
4,800.00
revaluado
39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS
3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo
Debe
Haber
3,360.00
3,360.00
8,000.00
39133Unid. Transporte
3,200.00
3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval.
39143 Unid. Transporte
4,800.00
Cabe precisar que este mismo procedimiento contable tributario se aplicara para el
periodo 10, debido a que no se muestra diferencias entre la base contable y la base
tributaria, no se conoce el pasivo tributario diferido.
Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 11
La NIC 12 impuesto a las ganancias establece en su párrafo 64 y párrafo 65 lo siguiente.
La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de
revaluación a las ganancias acumuladas una entidad igual a la diferencia entre la
depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación amortización que se
hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia,
el importe correspondiente a la misma se calculara neto de cualquier impuesto diferido
que le corresponda. Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras
la venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.
Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con una
revaluación contable practicada de un periodo anterior, o con una que se espera realiza r
en algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del ajuste en la
base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que tienen lugar.
Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones
8,000.00
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contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo
futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se conocerán en el resultado del
periodo.
En virtud de los párrafos anteriores, la depreciación contable y financiera se seguirá
contabilizando sobre el monto revaluado, es así que en este periodo la depreciación
tributaria ya no tiene incidencia debido a que esta se agotó en los periodos anteriores,
generándose diferencias entre el gasto contabilizado con relación al gasto tributario.
N°
Fecha
Glosa
Cuenta
68 REVALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVIS.
xxx
xxx
31/12/2015
31/12/2015
Por la
depreciación
de la
camioneta
efectuada
sobre el valor
revaluado
Debe
Haber
8,000.00
681 Depreciación acumulada
6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo – costo
68143 Unid. Transporte
3,200.00
6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval.
68153 Unid. Transporte
4,800.00
8,000.00
39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS
3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo
39133Unid. Transporte
3,200.00
3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval.
39143 Unid. Transporte
4,800.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
Determinación
571 Excedente de revaluación
de excedente
5712 IME
de revaluación 59 RESULTADOS ACUMULADOS
y ganancias
591 Unidades no distribuidas
acumuladas
5912 Excedente de revaluación
3,360.00
3,360.00
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Regularización del pasivo tributario diferido
Procederemos la regularización del pasivo tributario diferido, se efectúa la contabilización
de la incidencia tributaria del gasto por depreciación del activo fijo revaluado con
anterioridad.
El mismo procedimiento efectuado para este periodo se realizara para los demás periodos
posteriores, mientras se tome en consideración el uso del activo el cual parte del
excedente de revaluación podrá transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias
acumuladas) o en su defecto se transferirá íntegramente siempre que se produzca la baja
del bien, mediante su disposición o venta.
N°
xxx
Fecha
31/12/2013
Glosa
Cuenta
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta
Determinación
4911 Impuesto a la renta
de pasivo
patrimonio
tributario
40 TRIBUTOS Y
diferido
CONTRAPRESTACIONES
401 Gobierno central
40171 Impuesto a la renta 3ra
Debe
Haber
2,400.00
2,400.00