Bienes y pasivos financieros - Contraloría General de la República

Programa de convergencia a NICSP: Desafíos
para la implementación
UNIVERSIDAD DEL BÍO-BÍO
27 de noviembre de 2014
División de Análisis Contable
Área de Normas y Estadísticas
JEspinosaV
¿Qué son las NICSP?
 Las NICSP son las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público.
 Son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales para el
Sector Público (IPSAS-B por su sigla en inglés), el cual es un comité
independiente que cuenta con el apoyo de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC por su sigla en inglés)
(http://www.ifac.org/)
 Hasta el momento, se han emitido 32 normas NICSP. Esta normativa
se encuentra en un proceso de desarrollo continuo, por lo que
periódicamente se emiten nuevas normas y se actualizan las normas
existentes.
 Organismos como la ONU, la OCDE, el Banco Mundial y el Banco
Interamericano de Desarrollo recomiendan la convergencia a NICSP.
¿Qué son las NICSP?
 Las NICSP están basadas en las normas NIIF/IFRS que se ocupan
en el sector privado.
 Se estima que entre las dos normas existe cerca de un 80%
equivalencia.
 Las NICSP incorporan normas sobre temas que son particulares al
sector publico, por ejemplo: presupuesto, recepción de impuestos y
otorgamiento de concesiones.
 Las NICSP se actualizan regularmente tomando en consideración las
modificaciones a las IFRS (http://www.ifrs.org)
 Al igual que las IFRS, las NICSP permiten que una entidad que las
aplique elija, para ciertos casos, de entre una grupo de opciones de
políticas contables que permite la normativa.
Los beneficios del cambio
 Mejorar la transparencia y rendición de cuenta para la ciudadanía en
general y otras partes interesadas
 Mejorar la calidad en la toma de decisiones y formulación de políticas
públicas
 Proveer información completa y confiable de los activos y pasivos
 Avanzar en la armonización de normas contabilidad aplicables al
sector público
Beneficios Percibidos y Ventajas de la Adopción de las NICSP
en América Latina
Mejorar la transparencia y la
rendición de cuentas de los
gobiernos
Mejorar las percepciones en
el mercado
12
10
Armonizar la normatividad
contable en el sector público
8
6
4
Mejorar la calidad en la
toma de decisiones
2
Ofrecer una base confiable
para auditorías y controles
financieros
Facilitar comparaciones a
nivel internacional
Reflejar la realidad
económica de los entes
públicos de manera más…
0
Fortalecer la sostenibilidad
fiscal
Proporcionar información
completa y confiable sobre
los activos y pasivos
Estandarizar la información
para que sea comparable a
nivel internacional
The World Bank Group
Facilitar el uso eficiente y
efectivo de los recursos
Fuente : Estado Actual de las Reformas de Contabilidad e Información Financiera Banco Mundial 2014
Plan de convergencia: Definición del plan
 A partir del año 2011 se cuenta con el apoyo del Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) en este proceso.
 Gracias a esto, se contrató al consultor Andreas Bergmann, quien es
uno de los mayores expertos en la materia y actualmente ocupa el
cargo de presidente del IPSAS-B.
 El primer objetivo de la asesoría consistió en definir la cobertura, los
plazos del proceso y la metodología de convergencia normativa.
Plan de convergencia: Opciones estratégicas
 Adopción indirecta de las normas NICSP
 Codiseño con los servicios públicos
 Alianza CGR y DIPRES
 Participación de Universidades y Consultoras
 Políticas contables uniformes
 Aplicación de la normas de una sola vez
 Aplicación de disposiciones transitorias para la implementación
 Aplicación gradual por sectores
Plan de convergencia: Cobertura y cronograma
Sector Público
Poder Ejecutivo, Congreso Nacional,
Poder Judicial, Ministerio Público ,
Contraloria General y otras entidades
autónomas
Municipalidades
Instituciones de Educación Superior
Empresas Públicas
Convergencia
Aplicación 2016
Aplicación posterior
Actualmente aplican
NIIF/IFRS
Algunos efectos relevantes en los estados financieros
del Gobierno Central
 Reconocimiento de la infraestructura provista por el Estado, principalmente vial,
cuyos gastos actualmente se tratan como disminución del patrimonio neto, esto es,
como gasto patrimonial.
El activo fijo del Gobierno Central alcanza al 31/12/2013 a US$ 22.188 millones, equivalente a
un 27% del total del activo. Si se consideran sólo los últimos 5 años de inversión no
reconocida ésta aumentaría el valor a declarar de los activos en más de US$ 12.420 millones.
 Reconocimiento de la infraestructura vial y de otros bienes, construida mediante el
sistema de concesiones y mejoramiento de la contabilización de la infraestructura
aeroportuaria, hospitalaria, penitenciaria, etc. construida en la misma modalidad.
Esto implica el reconocimiento de un activo y de pasivos según el modelo de pago
del activo construido por el sector privado.
Todos las obras públicas provistas por el Estado mediante la Ley de Concesiones califican
para ser reconocidas de acuerdo con la NICSP 32
 Reconocimiento de activos fijos que en virtud de normas legales no se incluyen en
los estados financieros del Gobierno Central. Entre ellos, Bienes de entidades de la
Defensa Nacional y otros patrimonios fiscales.
Algunos efectos relevantes en los estados financieros
del Gobierno Central
 Reconocimiento de beneficios post empleo en relación con pensiones asociados
al régimen de reparto y otros beneficios por retiro.
Esto afecta al IPS, CAPREDENA y DIPRECA
 Modificación y/o perfeccionamiento del tratamiento de los instrumentos
financieros, al prescribirse su valorización al valor de mercado o al costo
amortizado –si se decide mantenerlos hasta su vencimiento- en base al método
de la tasa de interés efectiva y reconocimiento de deterioro.
Los activos financieros al 31/12/2013 suman US$ 49.462 millones equivalente a 60% del
total del activo del Gobierno Central, de los cuales cabe destacar que US$ 30.117
millones son administrados por la Tesorería General y US$ 4.602 millones por CORFO.
Los pasivos financieros al 31/12/2013 ascienden a US$ 51.266 millones, equivalente a
95% del total del pasivo, de los cuales cabe destacar que US$ 33.362 millones
corresponden a deuda pública constituida por títulos de créditos y empréstitos y US$
11.443 millones son crédito fiscal del IVA a favor de los contribuyentes.
Algunos efectos relevantes en los estados financieros
del Gobierno Central
 Revelación de pasivos contingentes y reconocimientos de provisiones si
procediera, esto es, cuando la probabilidad de que habrá un pago es igual o
mayor al 50% y se puede hacer una estimación del pago razonablemente
confiable.
DIPRES publica anualmente un informe sobre los pasivos contingentes el cual incluye
Garantías de deudas de empresas públicas y de créditos de Educación Superior,
Demandas contra el Fisco, Controversias sistema de concesiones, garantías de ingresos
mínimos y otros pasivos.
Sobre la base de este informe y otros antecedentes se podrán hacer revelaciones y
reconocer provisiones.
 Mejoramiento significativo de las notas a los estados financieros que actualmente
se emiten por los Servicios Públicos, recogiendo la mayor parte de las
recomendaciones de las normas NICSP. Estas notas se incorporan en el proyecto
de norma sobre estados financieros.
Proyectos normativos
Bienes de Uso
Beneficios a los Empleados
Propiedades de Inversión
Ingresos con Contraprestación
Arrendamientos
Impuestos
Existencias
Transferencias
Concesiones
Multas
Bienes Financieros
Variaciones en los Tipos de Cambio
Activos Intangibles
Cambios en Estimaciones
Asociadas y Negocios Conjuntos
Errores
Agricultura
Políticas Contables
Pasivos Financieros
Información a Revelar sobre Partes
Provisiones
Información Financiera por Segmentos
Activos y Pasivos Contingentes
Estados Financieros
Deterioro
Marco Conceptual
Fondos en Administración
Instructivo de Primera Adopción
Algunos cambios normativos específicos
Bienes de Uso
 Todas las inversiones se capitalizan incluyendo aquellas efectuadas mediante
concesión y arrendamiento financiero. Se exceptúan los préstamos de uso o comodato
de bienes
 Se mantiene el costo como base de valuación al inicio y en forma posterior
 Los bienes del patrimonio histórico, artístico y cultural se capitalizan siempre que su
valorización sea fiable
 Se deben distinguir los bienes que total o parcialmente se destinan a producir rentas o
plusvalías
 Se deprecia en forma separada cada parte de un bien cuyo costo sea significativo en
relación con el costo total de dicho bien
 Los bienes se deprecian a partir del momento que estén disponibles para su uso
 Se elimina la corrección monetaria
 Se precisa y amplía el concepto de gasto capitalizable de la normativa vigente
 Se introduce el concepto de deterioro de los activos, adicional a la depreciación
Algunos cambios normativos específicos
Activos Intangibles
 Se precisa el concepto al señalar que estos son activos identificables no monetarios y
sin apariencia física.
 Se capitalizan las inversiones iguales o superiores a 30 UTM, incluyendo las licencias
de software
 Se mantiene el costo como base de valuación al inicio y en forma posterior
 Se capitalizan sólo los gastos de desarrollo en los activos generados internamente
 Se elimina la corrección monetaria
 Se introduce el concepto de deterioro del activo, adicional a la amortización
Transferencias entre Servicios Públicos sujetas a condiciones de utilización
Como concepto general, las transferencias corresponden a la entrega gratuita de recursos
públicos en dinero o en especies a personas o entidades, generalmente para un objetivo o
finalidad.
 El receptor no reconoce el ingreso inmediatamente sino que registra un pasivo. El
ingreso se reconoce a medida que se cumpla la condición
 Las donaciones en especie recibidas u otorgadas se reconocen en ingresos o gastos,
respectivamente
Algunos cambios normativos específicos
Bienes y pasivos financieros
 Las inversiones en el mercado de capitales autorizadas por el MHda se valorizan
inicialmente al valor razonable-ajustado por los costos de transacción en su caso- y en
forma posterior, al valor razonable o al costo amortizado si se mantienen hasta el
vencimiento
 Se introduce el concepto de deterioro para las inversiones en el mercado de capitales,
préstamos y cuentas por cobrar valorizadas al costo amortizado
 En los prestamos otorgados en condiciones favorables se debe reconocer una
transferencia o subsidio si el efecto es importante
 Los pasivos se valorizan inicialmente al valor razonable-ajustado por los costos de
transacción- y en forma posterior al costo amortizado
Plan de convergencia: Primera adopción
 Se ha definido que la fecha de primera adopción será enero
de 2016.
 Durante 2015 se debe trabajar en capacitación, modificación
de sistemas informáticos, levantamiento de información y
preparación de los ajustes que se deberán efectuar para la
aplicación de la nueva normativa.
 En la Apertura 2016 se deberá realizar el proceso de traspaso
de saldos, desde las cuentas del plan de cuentas actual, hacia
el nuevo plan de cuentas (se emitirá un instructivo)
 Para los activos y pasivos ya reconocidos, los nuevos criterios
de valorización se deberán reflejar como ajustes a los saldos
de apertura (ya traspasados).
Plan de convergencia: Primera adopción
 Para los activos y pasivos no reconocidos, existirá un plazo de
entre uno y tres años para incorporarlos, a partir del 2016.
 Para la incorporación de ciertas clases de activos se permite el
uso de un costo atribuido, el que puede corresponder al costo
de reposición depreciado.
 Se deberán diferenciar los ajustes que corresponden a
corrección de errores de aquellos que son consecuencia de
los cambios en la normativa.
 Todos los activos y pasivos que surjan desde el 1 de enero de
2016 deben contabilizarse de acuerdo con la nueva normativa.
Desafíos para los Servicios Públicos
Consolidar involucramiento de la alta dirección en el
proceso.
Estudiar los proyectos de norma que ha publicado la
Contraloría en su página web.
Regularizar materias de la normativa actual en que
actualmente existen falencias.
Elaborar un «Plan institucional de convergencia» en
base al Instructivo de Primera Adopción que emitirá la
CGR.
Plan de convergencia: Fortalecimiento del activo fijo
institucional
Año 2013: Confección de una Guía Práctica de Activo Fijo, con los
procedimientos mínimos para el registro y control de los bienes.
Seminarios a nivel nacional.
CAPACITACIÓN
Total Seminarios
Total de Servicios
Total de Funcionarios
20
469
1248
• Jefe de Finanzas
• Jefe de Contabilidad
• Encargado de Activo Fijo
• Auditor Interno
Compromisos de
los servicios a
elaborar un Plan
de Trabajo sobre
el Activo Fijo
Seminario – Taller
NICSP en acción:
Fortaleciendo el
Activo Fijo
Hacer las
regularizaciones
correspondientes
en materia de
activo fijo