LECCIÓN Nº 05 APLICACIÓN DEL PROCESO CONTABLE
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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI LECCIÓN Nº 05 APLICACIÓN DEL PROCESO CONTABLE LA PARTIDA DOBLE GENERALIDADES: Previa a la apartida doble, apareció la partida simple, la cual careció de fundamento científico para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad. La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán – Italia. Sin embargo fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene carácter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE y EL HABER. En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable debe ser registrado “Doblemente”. Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado: A=B+C 20 = 12 + 8 De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados serán iguales”. Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la partida doble: A=P+C Activo = Pasivo + Capital Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene: Pasivo = Activo – Patrimonio Patrimonio = Activo - Pasivo Toda transacción comercial basada en el método de la partida doble, cualesquiera que sean sus propósitos y fines, no es más que el cambio de un valor por otro, así tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc., a todos se les atribuye un idéntico valor. Por ejemplo, una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega de bienes (mercadería) y la recepción de una suma equivalente de dinero; por parte del comprador significará la recepción de la mercadería que compró y la entrega del efectivo correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro. La acción de comprar y vender mercaderías afectará dos cuentas fundamentales: CAJA y MERCADERIAS, ya que al venderse disminuye mercadería y aumenta caja por el dinero recibido. Estos hechos opuestos deber expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en que se han producido y guardando la misma relación matemática. De lo dicho anteriormente podemos deducir que en “toda operación mercantil intervienen por lo menos dos personas, una que recibe y otra que entrega”. Pág. 62 Contabilidad General UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos, así como los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuación general, es decir: Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital) Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente.: Si existe una variación en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha acción tiene contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa, por consiguiente su posición inicial sería: Activo Caja Pasivo 500 Total Pasivo Capital ---------500 Total Activo --Patrimonio 500 Total Pasivo y Patrimonio ---------500 Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja). Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédito, entonces los datos observados cambian de posición, tendría 300 en mercadería y debería 100 soles a su proveedor. Como vemos se da una modificación en el activo y otra en el pasivo: Activo Caja Mercadería • Contado • Crédito Total Activo Pasivo 300 300 200 100 Proveedores Patrimonio Capital ---------600 Total Pasivo y Patrimonio 100 500 ---------600 Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre existen anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble. Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa. Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es la oposición de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas”. 8 Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos platillos de una balaza; en nuestro caso es de 600 soles. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y EL ACREEDOR En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es la cuenta que recibe y cual es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es el que entrega un valor por el solo hecho de entregarlo. La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental: 8 Método Superior de Contabilidad. Julio de la Canal, Ed. De la Canal, México, pág. 10 Contabilidad General Pág. 63 UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor” Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La parte que recibe y la que entrega están representadas por 1 o más cuentas, tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble. “Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa” Es evidente que en una opresión mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende. Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA. Recibe Entrega Pepe S/. 100.00 Carlos S/. 100.00 En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega. Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces: Recibe Carlos Entrega S/. 100.00 Pepe S/. 100.00 En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega. PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: La contabilidad no solo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA PERSONIFICACIÓN de las mismas, tratando de que éstas fueran como una persona para así adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que representan efectivamente a “personas”, proveedores, acreedores, clientes, etc., pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja, mercaderías, materias primas, valores, etc., es decir como si éstas fueran personas. Las operaciones que la empresa efectúa, ocasionan la entrada y salida de valores de toda clase. Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es creedora”. Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías, pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado valor. Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma: Pág. 64 Contabilidad General UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI Mercaderías Caja Ö Ö Cuenta Deudora Cuenta Acreedora Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo valor que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo, y todo valor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es Abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería, dinero en efectivo, compras varias, etc., se registra en el debe y se dice que es el cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar, mercaderías, ventas, etc., se registra en el haber y se dice que es abono. Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera: Caja y Bancos Clientes Debe XX Haber XX Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en el Haber. REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: Todo estudioso de la contabilidad tropieza conciertas dificultades como son: no saber determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos: Se carga o Adeuda 1. A toda persona que recibe un valor 2. Todo valor u objeto que ingresa 3. A las pérdidas en su concepto respectivo. Se Abona o Acredita 1. A toda persona que entrega un valor 2. Todo valor u objeto que sale 3. A las ganancias en su concepto respectivo Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son: I. PARA PERSONAS Toda persona que recibe es Deudora. Toda persona que entrega es Acreedora PREGUNTA ¿Quién recibe? ¿Quién entrega o da? II. PARA COSAS Y VALORES Todo valor que ingresa es Deudor Todo valor que sale es Acreedor PREGUNTA ¿Qué valor ingresa? ¿Qué valor sale? III. PARA RESULTADOS Toda pérdida es Deudora Toda ganancia es Acreedora PREGUNTA ¿Existe pérdida? ¿Existe ganancia? Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Suerte. Contabilidad General Pág. 65 UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI EJERCICIO DE APLICACIÓN Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta, luego la respuesta, posteriormente la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva. 1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles Pregunta Respuesta Código - Cuenta Nominación Cuenta ¿Qué ingresa? ¿Qué sale? Dinero en efectivo Letras 10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes Deudora Acreedora Valor Debe Haber 5 000 5 000 2. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2 000 soles en efectivo. Valor Pregunta Respuesta Código - Cuenta Nominación Cuenta Debe Haber ¿Qué cosa Vitrina 33 Inmuebles, Deudora 2 000 ingresa? Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres ¿Qué valor sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 2 000 101 Caja 3. Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo Pregunta Respuesta Código - Cuenta ¿Qué valor ingresa? ¿Qué valor sale? Una letra Dinero 42 Proveedores Deudora 421 Letras por pagar 10 Caja y Bancos Acreedora 101 Caja 4. Se compra mercaderías por S/. 3 000 en efectivo. Pregunta Respuesta Código - Cuenta ¿Qué ingresa? Nominación Cuenta Nominación Cuenta Una compra Valor Debe Haber 3 000 3 000 Valor Debe Haber 3 000 60 Compras Deudora 601Mercaderías ¿Qué sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 3 000 101 Caja 5. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en efectivo. Valor Pregunta Respuesta Código - Cuenta Nominación Cuenta Debe Haber ¿Qué ingresa? Un servicio 63 Servicios prestados Deudora 1 000 por terceros 634 Mantenimiento ¿Qué sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 1 000 101Caja 6. Se paga sueldo por S/. 1 500 en efectivo Pregunta Respuesta Código - Cuenta ¿Qué ingresa? ¿Qué sale? 500 Un servicio Dinero Nominación Cuenta 62 Cargas de Personal Deudora 621 Sueldos 10 Caja y Bancos Acreedora Valor Debe Haber 1 500 1 101Caja Pág. 66 Contabilidad General UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI 7. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo. Pregunta Respuesta ¿Qué ingresa? 000 Dinero ¿Qué sale? 000 Una venta Código - Cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja 70 Ventas Valor Debe Haber Deudora 1 Nominación Cuenta Acreedora 1 701 Mercaderías 8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del Banco Santander. Pregunta Respuesta ¿Qué ingresa? Cuenta Corriente ¿Qué sale? 000 Dinero Efectivo Código - Cuenta Nominación Cuenta 10 Caja y Bancos Deudora 104 Cta. Corriente 10 Caja y Bancos Acreedora Valor Debe Haber 10 000 10 101 Caja Pues bien, después de haber realizado los ejercicios prácticos sobre la partida doble es necesario dar a conocer que “todo ingreso y gasto como producto de ventas o compras realizadas al contado o al crédito, están en relación directa con las cuentas de Activo y Pasivo respectivamente”. Al comprar o vender bienes y servicios, esta acción mercantil afecta necesariamente al activo o pasivo de la empresa por lo tanto debe reflejarse en la partida doble. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LA HOJA DE TRABAJO Se sabe muy bien que los débitos y los créditos de los asientos de un diario deben ser siempre iguales unos a los otros y estos asientos balanceados son a la vez pasados al libro mayor donde los saldos deudores de las cuentas deberán igualar al total de los saldos acreedores. La igualdad de los débitos y créditos se resume en el Balance de Comprobación, por lo tanto diremos que el: BALANCE DE COMPROBACIÓN viene ser un conjunto de cuentas cuyos nombres aparecen en el Mayor a una fecha determinada y donde los importes registrados en el Debe y en el Haber deben ser iguales. Según lo expresado nos indica que el Balance de Comprobación representa las sumas del debe y el haber del Diario, los cuales tiene que ser equivalentes a las sumas del debe y el haber del libro mayor; es decir mediante el Balance de Comprobación se comprueba o verifica si los importes de ambos libros coinciden. Este hecho indica que por cada cargo existe una cantidad igual de abono. Así de esta forma el Balance de Comprobación sirve para resumir la información que el libro mayor da en detalle. Este resumen se prepara siempre al final del periodo contable, proporcionándonos de esta manera los elementos necesarios para determinar los estados financieros. RAYADO E IMPORTANCIA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN Con el objeto de hacer ver prácticamente la forma de redactar el Balance de Comprobación y la disposición que éste adopta ponemos a continuación unos datos que resumen en sí los saldos de las cuentas que fueron pasadas del diario al libro mayor. Contabilidad General Pág. 67 UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI Código 10 12 20 . .. . . . 94 95 CREACIONES LOS ANDES” S.A. BALANCE DE COMPROBACIÓN 31 de Diciembre 2003 Denominación Sumas del Mayor Saldos del Mayor Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor Caja y Bancos 2 000 1 500 500 Clientes 3 000 1 200 1 800 Mercaderías 6 000 3 000 3 000 . . . . . . . . .. . .. . . . . . .. . . . . . . .. Gastos 1 500 1 500 . administrativos 1 250 1 250 Gastos de Ventas TOTAL 33 700 33 700 28 000 28 000 Como se ve, el Balance de Comprobación está compuesto por el Balance de las Sumas y el Balance de los Saldos. Algunos autores consideran solo el Balance de las Sumas como el Balance de Comprobación. Nosotros consideramos ambas columnas. Para determinar los saldos en las sumas del Mayor en el balance de Comprobación tomaremos como ejemplo dos cuentas: 10 Caja y Bancos y 42 Proveedores, ambas tienen el siguiente registro en el libro Mayor: D 10 Caja y Bancos -------------------------------------1 200 1 000 300 200 500 300 -------------------------------------2 000 1 500 ======================= H D 42 Proveedores -------------------------------------1 100 700 50 ------------------------------------1 850 ====================== H Como se observa la cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de S/. 2 000.00 y un saldo acreedor de S/. 1 500.00, dichos saldos fueron registrados en el debe y el haber delas columnas referentes a sumas del mayor. De igual forma la cuenta 42 Proveedores tiene un saldo acreedor de S/. 1 850.00 el cual se registra en el haber de la misma columna. Así sucesivamente se procede al registro de las demás cuentas en el Balance de Comprobación, especificando los importes de debe y haber en las sumas del Mayor. Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del mayor en el balance de Comprobación se procede a sumar las columnas del debe y haber, si ambos totales son iguales, es evidente que los cargos y abonos asentado en el libro mayor también son iguales demostrando de esta forma el correcto registro de la cuentas. En nuestro caso dicha suma es de 33 700, posteriormente se procede a determinar los saldos del mayor para ello se apertura dos columnas, una para los saldos deudores y otro para los saldos acreedores, algunos autores la llaman también “Balance de Saldos”. La columna de los saldos representan un Anexo o ampliación a las columnas del Balance de Comprobación o sumas del mayor. Dichos saldos se obtienen en base a la diferencia establecida entre los importes del debe y el haber de cada cuenta. Como se dijo antes, si los importes del debe o cargo son mayores a los importes del haber o abono diremos que el saldo es deudor, si los importes del haber o abono es mayor a los importes del debe o cargo, diremos que el saldo es acreedor y si ambos son iguales se dirá que el saldo es nulo. Una vez registrado los saldos se procede a sumar ambas columnas, el saldo deudor debe ser igual al saldo acreedor, en el caso en mención es de 28 000 soles. Pág. 68 Contabilidad General UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI La determinación de los saldos permite en general conocer la situación aproximada de la empresa; no la situación exacta, puesto que será preciso proceder a la regularización de las cuentas. PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN La práctica usual es hacer un balance de comprobación cada año sin embargo se puede reducir el periodo a un mes, un trimestre o un semestre según la característica económica y financiera de la empresa. El Balance de Comprobación ha de comprender la totalidad de los asientos anotados desde el prinicipio del ejercicio hasta el final del periodo contable. 1. LA HOJA DE TRABAJO: Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la Hoja de Trabajo que viene a ser la continuación del primero: LA HOJA DE TRABAJO: Es un clasificador de las cuentas que aparecen en el Balance de Comprobación, permitiendo así determinar las cuentas que pertenecen al Balance General y al Estado de Ganancias y Pérdidas. En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin especificar su clasificación, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y gastos. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero, sino una guía que facilita la formación de los asientos finales y la posición en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llámese Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueños desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y económica ocurrida desde que se inició. Tales hechos y cifras le permitirán al o propietarios tomar decisiones, para ello harán uso de los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo, he ahí su importancia. PREPARACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO: Tal como se observa en la Hoja de Trabajo perteneciente a la empresa Creaciones Los Andes S.A. está nos muestra 12 columnas: En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominación “Hoja de Trabajo”, así como la fecha o el periodo a que pertenece. Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los códigos y cuentas extraídas del libro mayor. Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor. En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de resultados. En estas columnas se ajustan: En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores se trasladarán a la columna del Haber, en contrapartida se registrará el saldo acreedor de la cuenta 79 (cargas imputables a cuentas de costos) a la columna del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79. En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 ( 3 00 según la Hoja de Trabajo) cuyo saldo deudor se transferirá a la columna del Haber de los ajustes, luego el mismo importe se trasladará a la columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variación de existencias. Así la cuenta Costos de Ventas se resta de la cuenta Variación de Existencias dando un saldo positivo de S/. 200. 3 200 – 3 000 = 200 El cual se registrará en la columna de ganancias del Estado de resultado por naturaleza. Contabilidad General Pág. 69 UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI a. Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dirá en este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces se dirá que se obtuvo una pérdida. Según nuestro ejemplo se tiene una utilidad de 2 050. (-) Total columna del Activo Total columna del Pasivo UTILIDAD 16 300 14 250 2 050 Luego se saldan las columnas del inventario para ello se coloca los 2 050 de utilidad en el lado del pasivo con el fin de igualar ambos lados que resultan siendo de 16 300. Las siguientes columnas se refieren al Estado de resultados por Naturaleza, en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o pérdidas. En la columna de pérdidas se registrarán los saldos de las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se registran los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Después de transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada una de las columnas. Si la ganancia es mayor que la pérdida habrá una utilidad, de lo contrario una pérdida. Según el caso en estudio la utilidad es de 2 050 en base al siguiente resultado: Total columna de ganancia 8 000 (-) Total columna de pérdidas 5 950 UTILIDAD 2 050 Para saldar las dos columnas se procede a registrar los 2 050 en la columna de pérdidas con el fin de totalizar 8 000 en ambos lados. En cuanto a las últimas columnas referidas al Estado de Resultado por Función, se considera como saldos en la columna de Pérdidas las cuentas 66, 69, 74 así como los saldos de la clase 9. Simultáneamente se registrarán en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 78. Si la ganancia es mayor que la pérdida se tendrá una utilidad, como se da en el caso en mención de la empresa Creaciones Los Andes S.A. La utilidad es de 2 050 según el resultado obtenido. (-) Total columna de Ganancias Total columna de Pérdidas UTILIDAD 7 800 5 750 2 050 Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se procede tan igual que el Estado de Resultado por Naturaleza. En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida que la empresa obtiene al final del ejercicio económico, para así determinar las acciones a seguir próximamente, entre ellos el impuesto a al renta a pagar, los dividendos a repartir, etc. Pág. 70 Contabilidad General UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI CREACIONES LOS ANDES S.A. HOJA DE TRABAJO Del 1 Enero a 31 de Diciembre de 2004 Concepto - Cuenta Sumas del Mayor Debe 10 12 20 33 39 40 41 42 50 58 59 60 61 62 63 67 68 69 70 79 94 95 Caja y Bancos Clientes Mercaderías Inmuebles, Maq. y Equipo Deprec. y Amortz. acum.. Tributos por pagar Remunerac. por pagar Proveedores Capital Reservas Resultados Acumulados Compras Variación de Existencias Cargas de personal Servicios Prest. Por terc. Cargas financieras Provisiones del ejercicio Costo de ventas Ventas Cargas Imp. A Ctas Costo Gastos administrativos Gastos de Ventas 2 000 3 000 6 000 11 000 Haber 1 500 1 200 3 000 Saldos del Mayor Deudor Acreedo r Ajustes y/o Eliminaciones Debe Haber 500 1 800 3 000 11 000 Inventarios Activo Pasivo 2 100 2 100 800 1 100 1 850 7 000 400 1 000 800 1 100 1 850 7 000 400 1 000 800 1 100 1 850 7 000 400 1 000 3 200 3 200 3 200 3 200 3 000 200 950 1 200 950 1 200 950 1 200 400 200 400 200 400 200 3 000 3 000 7 800 2 750 1 500 1 250 33 700 33 700 3 000 7 800 2 750 1 500 1 250 28 000 Resultados por Función Pérdida Ganancia 500 1 800 3 000 11 000 2 100 3 200 Resultados por Naturaleza Pérdida Ganancia 3 000 7 800 7 800 2 750 1 500 1 250 28 000 5 750 5 750 Utilidad antes del Impuesto 71 16 300 14 250 16 300 14 250 5 950 2 050 8 000 8 000 8 000 1 500 1 250 5 750 2 050 7 800 7 800 7 800
