3SituacionTributacio.. - Consejo General de Economistas

Retribución de socios y administradores
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
 Estamos ante un tema transversal
afecta
Legislación
Laboral
Mercantil
Fiscal
Fiscal
IRPF: calificación
IS: deducibilidad
IP: exención
ISD: reducciones
 Desde el punto de vista tributario
Lo deseable es darle un tratamiento que convenga a los cuatro
Impuestos para conseguir los máximos beneficios tributarios.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
La calificación de las rentas obtenidas por el socio
Depende de su condición:
•Administrador
•Trabajador
•Empresario/profesional
•Socio
•Con independencia del régimen de cotización a
la Seg. Social en el que se encuentre
 Nota 1/12 del Departamento de Gestión Tributaria.
 Consultas V1492-08; V2159-11; V0879-12.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
ADMINISTRADOR
La calificación a efectos laborales de una relación no es el único criterio para
calificar unos rendimientos fiscalmente
 La condición de socio no afecta a la calificación de los rendimientos
obtenidos por las funciones de administrador
 Administrador: Relación mercantil con la sociedad. NO laboral.
 Las retribuciones percibidas por los órganos de Administración tienen la
consideración de Trabajo personal por regulación expresa (art. 17.2.e)
LIRPF).
 Las retribuciones percibidas por los administradores-gerentes o R.L. de
alta dirección (socios o no) son trabajo personal (art.17.2.e) LIRPF). Las
funciones de gerente quedan subsumidas en las de administrador, relación
mercantil.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Consecuencias:
oRetención del 42 por 100.
oNo son aplicables:
• Las exenciones del art. 42.2 LIRPF.
• La exención del art. 7.p) LIRPF (V1567-11).
• Ni el régimen de dietas, admitiéndose el “gasto por cuenta de tercero”
para cantidades de estancia y locomoción.
• No aplicación para mayores de 65 años de la reducción adicional por
obtención de rendimientos del trabajo en caso de prolongación de la vida
laboral.
• Estaremos ante una operación vinculada, art. 16.3.c) TRLIS
=> valoración de sus retribuciones según mercado.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
oLimitación a la posibilidad de reducir en IRPF, a partir de 2013, los
rendimientos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial,
o de la relación mercantil con un período de generación > 2 años y que no
se obtengan de forma periódica o recurrente, así como los obtenidos de forma
notoriamente irregular:
Importe percibido
Reducción aplicable
Hasta 300.000 €
40%
Entre 300.000,01 y 700.000 €
40% sobre 300.000 €
Entre 700.000,01 y 1.000.000 €
40% sobre [300.000 -(Importe percibido – 700.000 €)]
Más 1.000.000 €
0%
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
En cuanto a la calificación de los servicios prestados a la sociedad al margen
de la condición de administrador
No existen reglas especiales a tal efecto
Debemos acudir al concepto general de
Rendimientos del trabajo
(art. 17.1 LIRPF)
Rendimientos de Actividades
Económicas
(art. 27.1 LIRPF)
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
TRABAJADOR
El artículo 17.1 LIRPF establece que se considerarán rendimientos íntegros
del trabajo: Todas las contraprestaciones o utilidades, cualesquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie (…), que deriven, directa o
indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el
carácter de rendimientos de actividades económicas.
 Se calificarán como Trabajo personal:
• Relación laboral de alta dirección, gerentes: siempre que no sean
administradores (tengan o no la condición de socios).
• Relación laboral común (compatible con la de Administrador). Difícil
de delimitar.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Consecuencias:
oLas retenciones seguirán el criterio general aplicando las tarifas a la base de
la retención. Art. 101 LIRPF y art. 86 RIRPF.
oSon aplicables:
• Las exenciones del art. 42 LIRPF.
• La exención del art. 7.p) LIRPF (V1567-11).
• Aplicará el régimen de dietas, estancia y locomoción.
• Aplicación para mayores de 65 años de la reducción adicional por
obtención de rendimientos del trabajo en caso de prolongación de la vida
laboral.
• Estaremos ante una operación vinculada, art. 16.3.a) TRLIS=> si socios
≥ 5% del capital social.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
oLimitación a la posibilidad de reducir en IRPF, a partir de 2013, los
rendimientos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial,
o de la relación mercantil con un período de generación > 2 años y que no se
obtengan de forma periódica o recurrente, así como los obtenidos de forma
notoriamente irregular:
Importe percibido
Reducción aplicable
Hasta 300.000 €
40%
Entre 300.000,01 y 700.000 €
40% sobre 300.000 €
Entre 700.000,01 y 1.000.000 €
40% sobre [300.000 -(Importe percibido – 700.000 €)]
Más 1.000.000 €
0%
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
EMPRESARIO/PROFESIONAL
El artículo 27.1 LIRPF establece que se considerarán rendimientos de actividades
económicas: Aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o
de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por
cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
 Por tanto, para la calificación como rendimiento de actividad económica de las
retribuciones del socio se exige el cumplimiento simultáneo de dos requisitos esenciales:
• Ordenación por cuenta propia de factores productivos: análisis de dependencia y
ajenidad. Se entiende que no concurren esas notas si el socio tiene una
participación mayor o igual al 50%.
• Que en sede del socio profesional existan medios de producción. Por tratarse de
servicios con carácter de “intuitu personae” el socio tiene siempre medios, ya
que el principal es su capacitación. Resulta indiferente la titularidad directa de los
mismos.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
En presencia
de ajenidad /
dependencia
En ausencia
de ajenidad /
dependencia
Ver caso por
caso
Participación
en el capital
social > 50%
Participación
≤ 50% ver
casos
Trabajo personal
Ordena por cuenta
propia medios de
producción:
No ordena por cuenta
propia medios de
producción:
Actividad econ. – IRPF,
IVA ???
Trabajo personal –
IRPF/No IVA
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Consecuencias:
oLas retenciones del Trabajo personal seguirán el criterio general aplicando
las tarifas a la base de la retención. Art. 101 LIRPF y art. 86 RIRPF.
oLas retenciones de Actividad profesional: 21 por 100.
oValoración de operaciones vinculadas para socios con participación ≥ 5% del
capital social.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Ejemplos:
Sociedad mercantil “Abogados y Economistas, S.L.” (Act. Profesional)
Objeto social: prestación de servicios profesionales de abogados y economistas.
Socio: David Villa. Participación del 60%. Profesión: abogado.
Calificación de los rendimientos obtenidos de su sociedad (no administrador)
Rendimientos actividad económica: servicios profesionales.
IVA / IRPF.- retención 21%.
Sociedad mercantil “Conservas Riazor, S.L.” (Act. Empresarial)
Objeto social: actividad conservera.
Socio: Agustín Riazor. Participación del 60%.
Calificación de los rendimientos obtenidos (no administrador / no dividendos)
No ordena por cuenta propia medios de producción => Rendimientos del trabajo.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Valoración de las retribuciones de socios y administradores(oper.Vin):
Si se trata de socios con un mínimo del 5% o si se trata de
administradores, estamos ante operaciones vinculadas y existe la obligación
de valorarlas a valor normal de mercado
 Además, salvo que tengamos otra explicación, en el caso de socios el
ajuste secundario se calificará como dividendos (flujo a favor del socio) o
como aportación del socio (flujo a favor de la sociedad). Y por la parte que
no se corresponda con el % de participación:
 Diferencia a favor socio: “otra retribución de fondos propios” (del art.
25.1.d) de LIRPF y, para la sociedad, retribución de fondos propios.
Diferencia a favor de la sociedad: renta para entidad y liberalidad para
socio.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
 Caso especial de sociedades de servicios profesionales (art. 16.6 del RLIS)
 Requisitos sociedad:
 ERD
 I profesionales >=75%
Cuente con medios materiales y humanos
Rtdo. previo a deducción retrib socios sea positivo
 Cuantía total retribuciones socios 85% >=Rtdo. Previo
 Cuantía retribuciones de cada socio:
 Se determine conforme a criterios cuantitativos y cualitativos
escritos según contribución socio
 Retrib >= 2 x salario medio de asalariados con funciones análogas
ó a 2 x SMA conjunto declarantes
 Caso especial de sociedades de servicios profesionales (art. 16.6 del RLIS)
 CV 2159-11: Aclaración.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
SOCIO
Rendimiento obtenido exclusivamente por esta condición:
 Rendimiento del capital mobiliario art. 25.1.a) LIRPF (dividendos).- Tipo retención: 21%
Aplicable exención 1.500 €.
 Otras utilidades derivadas de la condición de socio. Rendimientos del capital mobiliario
art. 25.1.d) LIRPF.
Supuesto de cierre para cuando se perciben utilidades dinerarias o en especie
procedentes de la entidad que no tienen otra calificación.
Generalmente “dividendos encubiertos”.
Consecuencias art.25.1.d) LIRPF:
 No deducible IS.
 No aplicable exención de 1.500 € en IRPF.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Deducibilidad: retribuciones de los administradores
 Un gasto contable será deducible en el IS cuando cumpla los
siguientes requisitos:
1)Esté registrado contablemente.
2)Se impute con arreglo al devengo.
3)Esté correlacionado con los ingresos.
4)Tenga justificación documental.
5)No sea finalmente no deducible según la norma tributaria.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Para que las retribuciones de los administradores sean deducibles es
preciso que sus retribuciones estén perfectamente determinadas en
los estatutos:
 Si se establece una participación en los beneficios habrá
que determinar un porcentaje máximo.
 Si es una retribución fija es preciso determinar su cuantía
o por lo menos cómo se calcula, y en concepto de qué se
satisface (sueldos, dietas, acciones). Resoluciones DGRN
16/02/2013 y 07/03/2013. Flexibilidad o rigidez e cada
Registro Mercantil a los efectos de su inscripción.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Art. 217 TRLSC:
“ 1. El cargo de administrador es gratuito, a menos que los estatutos
sociales establezcan lo contrario determinando el sistema de
retribución.
2. En la sociedad de responsabilidad limitada, cuando la retribución
no tenga como base una participación en los beneficios, la
remuneración de los administradores será fijada para cada ejercicio
por acuerdo de la junta general de conformidad con lo previsto en los
estatutos.”
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Cuando confluyan en la misma persona el cargo de administrador de la
compañía y el de director general (alta dirección) la relación mercantil ha de
calificarse exclusivamente como mercantil (teoría del vínculo)
Su remuneración habrá de estar fijada en estatutos y siempre ha de
recogerse el sistema de retribución. (Diferencias entre SA y SL). En SL la
cuantía la puede establecer la Junta General.
En caso de que los estatutos establezcan que el cargo es gratuito, y habida
cuenta que las funciones de gerencia queden absorbidas por las funciones de
administrador, y estas son de carácter gratuito, conforme a los estatutos,
debe de considerarse que las retribuciones satisfechas al administrador
responden, en realidad, a una liberalidad en los términos establecidos en el
art. 14.1.e) del TRILIS al resultar superior a lo estatutariamente previsto
No fiscalmente deducible en el IS.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Consecuencias:
oAún cuando las retribuciones no sean deducibles por su condición de
liberalidad, no implica que esas retribuciones no sean del Trabajo personal y
su retención del 42%.
oNo se califica el arrendamiento de inmuebles como actividad económica
cuando la persona empleada es un administrador. Consulta V1343-09.
Requisitos (art. 27.2 LIRPF) para que arrendamiento de inmuebles sea AE:
•Local exclusivamente destinado a gestión actividad
• Utilización de, al menos, una persona empleada con contrato laboral
y a jornada completa.
• Contrato de administrador es mercantil.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
oLos administradores de una sociedad con la que han suscrito un contrato
laboral de alta dirección y que desempeñan únicamente las actividades de
dirección, gestión, administración y representación de la sociedad propias de
dicho cargo, debe entenderse que su vínculo es exclusivamente de naturaleza
mercantil y no laboral.
 Si la sociedad es una sociedad de mera tenencia de bienes => no
ejerce una actividad empresarial.
Tipo general del IS
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
oVarias consultas DGT (V1065-10, V1650-10, V1971-10, V0718-11) en las
que, a propósito de la libertad de amortización con mantenimiento de plantilla
o del tipo reducido para micropymes, se considera que el administrador que
realiza funciones de gerente, y tiene una participación en el capital del 50% o
más, no se considera plantilla de acuerdo con lo dispuesto en el estatuto del
trabajador autónomo por poseer el control. Esta tesis podría tener incidencia
también en la deducibilidad de las retribuciones si el cargo de administrador
no está remunerado.
oLimitación a la deducibilidad de los gastos por indemnizaciones de carácter
laboral o mercantil (art.14.1.i) TRLIS, introducida por Ley 16/2012):
Importe indemnización
Deducibilidad IS
≤ 1.000.000 €
Gasto deducible
> 1.000.000 €
Será deducible
1.000.000
Ó indemnización exenta en IRPF si es superior.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
oConsulta V2394-12 => art.217 TRLSC.
“En la medida el sistema retributivo recogido en los estatutos se adecúe a lo
dispuesto en el art. 217 del TRLSC, el gasto correspondiente a la retribución
del administrador, tendrá la consideración de gasto deducible, en la medida
que no supere la cantidad fija aprobada por la junta general.”
oConsultas V1323-12 => deducibilidad del complemento de pensión de
exconsejeros.
oSTS: 26-09-2013 => Caso “Pontegadea Inversiones, S.L.”
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO
Según el art. 4. Ocho. Dos LIP (Bienes y derechos exentos):
La plena propiedad, la nuda propiedad y el usufructo vitalicio sobre las
participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados,
siempre que concurran las condiciones siguientes:
a) Que la entidad no sea de mera tenencia de bienes.
b) Que la participación del SP en el capital de la entidad sea ≥ 5%
computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con su
cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de 2º grado, ya tenga
su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la
adopción.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
c) Que el SP ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad,
percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% de la
totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo
personal.
A efectos del cálculo anterior no se computarán los rendimientos de la
actividad empresarial siempre que ésta se ejerza de forma habitual,
personal y directa por el SP y constituya su principal fuente de renta.
Cuando la participación en al entidad sea conjunta con alguna o algunas
personas a las que se refiere la letra b) anterior, las funciones de dirección
y las remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al
menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de
que todas ellas tengan derecho a la exención.
OJO! R.D. Ley 5/2013. Jubilación activa. Efectos sobre el cómputo del
50% de los rendimientos.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
En las transmisiones a titulo lucrativo inter vivos, a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en
entidades del donante, a las que sea de aplicación la exención del Impuesto sobre
Patrimonio se aplicara una reducción del 95% del valor de adquisición si:
a) El donante tuviese una edad ≥ 65 años o fuese incapacitado permanente absoluto o
de gran invalidez.
b) Que deje de ejercer funciones de dirección y de percibir remuneración por ellas
desde la transmisión.
c) El donatario debe mantener lo adquirido y tener derecho a la exención del IP en los
10 años siguientes y no realizar actos de disposición que den lugar a una minoración
de la adquisición.
• Entidad no sea de mera tenencia de bienes o de cartera.
• Participación sea ≥ 5% individualmente ó 20% conjuntamente con grupo
familiar.
• Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la
entidad, percibiendo una remuneración >50% de (RAE+RT).
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
En una adquisición “mortis causa”, a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de
participaciones en entidades del causante, a las que sea de aplicación la
exención del Impuesto sobre Patrimonio se aplicara una reducción del 95%
del valor de adquisición siempre que la adquisición se mantenga, durante los
10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el
adquirente dentro de ese plazo.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Cuestiones a tener en cuenta:
Ejercicio de funciones directivas.
 Componente material: ejercicio efectivo, no nominal.
 Componente
formal:
contrato
o
nombramiento.
Necesario/conveniente pero no suficiente.
La remuneración que constituya la “principal fuente de renta”.
Nexo causal.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Funciones directivas:
Ejercicio efectivo (RD 1074/1999) considera funciones de dirección
los siguientes cargos:
 Presidente
 Director general
 Gerente
 Administrador
 Directores de departamento.
 Miembros del Consejo de Admón. u órgano de administración
equivalente.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
El listado es ejemplificativo:
•No es una lista cerrada.
•No exhaustiva.
•Bastaría con tener poder decisivo sobre una rama o área de la
empresa.
DGT (0007-00): Maitre o jefe de sala versus jefe cocina.
La participación ha de ser efectiva y no solo nominal en las
decisiones gerenciales de la empresa.
•Cuestión de prueba.
•CV0657-11: la mera pertenencia al Consejo de Admón. No
comporta, sin más, el ejercicio de funciones directivas.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Componente Formal: contrato o nombramiento.
Deben acreditarse las funciones directivas con unos u otros.
CV1848-09:
•Director de departamento: contrato.
•Contrato Alta dirección (no administrador): contrato.
•Administrador: nombramiento =>Retribución: estatutos.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Fuente de renta:
No se exige que sea la principal fuente de renta.
No afecta a Rentas del capital, ni Ganancias Patrimoniales.
Remuneraciones directas de la entidad.
No se computan:
•Servicios profesionales,
•asesoramiento
•o de carácter laboral (no funciones directivas),
•ni las que se perciban por la condición de socio o
accionista.
No se computan: actividades empresariales exentas y otras participaciones
exentas.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Nexo causal:
Entre el contrato o nombramiento acreditado fehacientemente y las
retribuciones por esas funciones directivas.
•Se acreditará que la percepción es por funciones
directivas y no de trabajo común o capital mobiliario.
V2065-97; V0101-11.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Criterio DGT V2372-10 después Informe Consellería de Facenda de
Galicia.
Lo tributario es un compartimento estanco respecto al resto del
ordenamiento jurídico (STS 12-03-09 y 10-06-09)
Si se acredita que efectivamente y de forma objetiva concurren
requisitos legales para el beneficio tributario, habrá que reconocerlo
Sería posible considerar la suma de retribuciones de administrador y del
trabajo de alta dirección (independientemente de que esto esté conforme
con la legislación laboral), siempre que se cumplan los requisitos
materiales indicados.
Resumiendo, han de concurrir 2 requisitos:
“material”: ejercicio de funciones directivas día a día
“formal”: debe existir nombramiento o contrato
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
Otras cuestiones:
Administrador y la responsabilidad subsidiaria.
Se establece un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria para los
administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas.
Serán responsables de las deudas tributarias derivadas de tributos que deban
repercutirse o de cantidades que deban retenerse a trabajadores,
profesionales u otros empresarios cuando,
existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentación de
autoliquidaciones sin realizar el ingreso sea reiterativa y pueda acreditarse
que dicha presentación no obedece a una intención real de cumplir la
obligación tributaria objeto de autoliquidación.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
EJEMPLO:
La sociedad mercantil “Herederos de Castelo, S.A.” dedicada a la reparación
de vehículos a motor, está participada al 33 por 100 por los hermanos
Castelo, cuyas funciones son las siguientes:
Herederos de Castelo, S.A.
Juan Castelo:
Pedro Castelo:
Santiago Castelo:
- Ejerce funciones de dirección y gerencia
del taller.
- Ejerce funciones de jefe de taller.
- Trabaja en el taller como
mecánico.
- Miembro del Consejo de Administración.
Cargo gratuito
- Miembro del Consejo de Administración.
Cargo gratuito.
- Salario acorde con sus
responsabilidades.
- Salario acorde con sus responsabilidades.
- Miembro del Consejo de
Administración. Cargo gratuito.
- Salario según convenio de su
categoría.
- Gerente de sociedad con plenos
poderes.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
SOLUCIÓN:
-Juan Castelo:
 IRPF: La sociedad deberá probar que entre Juan Castelo y su empresa hay relación
laboral (Sentencia de 17-06-2004, Audiencia Nacional). Relación mercantil. Retención
retribución
42 por 100.
 IS: No deducible si no está fijado en Estatutos. Consulta Vinculante DGT V0879-12
Si cumplen los restantes requisitos de la LIP
todo el grupo familiar.
exención en IP y bonificación en ISD a
-Pedro Castelo:
 IRPF: Retribución del trabajo personal. Retención según tablas.
Al ser jefe de taller, dirigiendo un departamento
ISD a todo el grupo familiar.
exención en IP y bonificación en
IS: Deducible.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
- Santiago Castelo:
 IRPF: Rendimientos del trabajo personal. Retención según tablas.
 IS: Gasto deducible para la sociedad.
 No ejerce labores directivas
bonificación en ISD al grupo familiar.
no daría derecho a la exención en IP ni a la
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
EJEMPLO:
La sociedad mercantil “Abogados y Economistas Sánchez, Sdad. profesional.”
está participada por los siguientes socios:
Abogados y Economistas Sánchez, Sdad profesional
Ramón María Sánchez:
Julio Javier Rodríguez:
Rosa Elvira Pérez:
- 60% capital.
- 35% capital.
- 5% capital.
- Economista.
- Abogado.
- Abogada.
- Administrador de la compañía . Ejerce
labores de gerencia .
- Factura a la sociedad como profesional
en función a pactos con los socios.
- Contratada por la compañía .
- Retribución fijada en Estatutos.
- Desarrolla sus labores con autonomía
y flexibilidad.
- No toma decisiones sobre el
devenir de la compañía.
- Factura a la sociedad como profesional
en función a pactos con los socios.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
SOLUCIÓN:
- Ramón María Sánchez:
 Retribución percibida por sus labores como administrador:
 IRPF: retribución de carácter mercantil, no laboral al pertenecer al Consejo de
Administración. Rendimiento del trabajo personal. Retención
42 por 100.
 IS: deducible por estar fijados en Estatutos.
 Retribución percibida por sus trabajos profesionales:
Cumple con las condiciones de la Nota 1/12 del Departamento de Gestión
Tributaria. Análisis de dependencia y ajenidad y la existencia de medios de
producción en sede del socio.
 Por la participación en el capital social: no dependencia y ajenidad.
 Medios de producción: su intelecto.
Operación sujeta a IVA y retención a cuenta de IRPF.
42
Tributación de socios y administradores de
sociedades
- Julio Javier Rodríguez:
 Retribución percibida por sus trabajos profesionales:
Cumple con las condiciones de la Nota 1/12 del Departamento de Gestión
Tributaria. Análisis de dependencia y ajenidad y la existencia de medios de
producción en sede del socio.
 Como la participación en el capital social no llega al 50 por 100, podrían darse
las notas de dependencia y ajenidad. No obstante, examinando las condiciones
en las que se produce la prestación de los servicios profesionales (gran
autonomía), llegamos a la conclusión de que no se dan esas notas.
 Medios de producción: su intelecto.
Operación sujeta a IVA y retención a cuenta de IRPF.
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Tributación de socios y administradores de
sociedades
- Rosa Elvira Pérez
 Por tener un 5 por 100 del capital social, porcentaje que podría suponer el
cumplimiento de la nota de dependencia y ajenidad, el hecho de no tomar ninguna
decisión del devenir profesional de la sociedad y estar a las órdenes estrictas del
resto de socios, nos lleva a pensar que sus retribuciones son de trabajo personal,
tratándose de una relación laboral común y, por tanto, sujetas a retención del IRPF
según tablas.
44
Fin
45