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Senado de la Nación
Secretaría Parlamentaria
Dirección General de Publicaciones
(S-1049/11)
PROYECTO DE LEY
El Senado y Cámara de Diputados,..
ARTICULO 1º- Sustitúyase el artículo 20 inciso i) de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, el que quedará redactado de la siguiente
manera:
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa
como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de
despidos, incluyendo aquellos por razones de maternidad o
embarazo, y las que se reciban en forma de capital o renta
por causas de muerte o incapacidad producida por accidente
o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de
lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión
social o como consecuencia de un contrato de seguro.
Las indemnizaciones que correspondan en virtud de
acogimientos a regímenes de retiro voluntario, en la medida
en que dichas indemnizaciones no superen los montos
indemnizatorios que, según establecen las disposiciones
legales respectivas, corresponderían, por antigüedad, en caso
por despido.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros,
subsidios, ni las remuneraciones que se continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por
enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el
despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no
deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA
DE
SEGUROS,
excepto
los
originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
ARTICULO 2º- Comuníquese al Poder Ejecutivo.
Guillermo R. Jenefes.-
FUNDAMENTOS
Señor presidente:
El objetivo del presente proyecto es modificar el inciso i) del artículo 20
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, a fin de incorporar las
indemnizaciones por despido motivadas por maternidad o embarazo
en la exención prevista en dicho artículo con el propósito de poner fin
a las controversias suscitadas y eliminar la incertidumbre existente en
el ámbito empresarial en este sentido.
Asimismo se propone incorporar una nueva exención a los pagos
realizados en virtud de acogimiento a regímenes de retiro voluntario en
la medida en que no superen los montos que en concepto de
indemnización por antigüedad, en caso de despido, establecen las
disposiciones legales respectivas.
Con respecto a la indemnización por embarazo el Art. 178 de la Ley de
Contrato de Trabajo (LCT) dispone que se presume, salvo prueba en
contrario, que el despido de la mujer trabajadora obedece a razones
de maternidad o embarazo cuando fuese dispuesto dentro del plazo
de siete y medio meses anteriores o posteriores a la fecha del parto,
siempre y cuando la mujer haya cumplido con su obligación de
notificar y acreditar en forma el hecho del embarazo así, en su caso, el
del nacimiento. En tales condiciones, dará lugar al pago de una
indemnización equivalente a un año de remuneraciones, que se
acumulará a la establecida (Art. 245) por antigüedad o despido.
Es decir, para que corresponda la indemnización por embarazo
prevista en el Art. 182 de la LCT es condición que la mujer trabajadora
haya notificado y acreditado en forma el hecho del embarazo, y en su
caso el nacimiento.
La Ley de Impuesto a las Ganancias en su Art. 2º inciso 1) establece
que los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación son ganancias, con lo que para el personal en
relación de dependencia todo tipo de compensación que reciba por su
relación laboral constituye un hecho imponible, con prescindencia de
la frecuencia o periodicidad con que lo obtenga, ya que al estar ante
un contrato de trabajo, la fuente queda habilitada automáticamente, y
las remuneraciones que derivan del mismo siempre estarán sujetas al
gravamen.
La Procuración General de la Nación, en su dictamen (22/07/08),
consideró que la indemnización por embarazo (Art. 178 LCT) no
cumple las condiciones establecidas en el inciso 1) del Art. 2º de la
LIG, ya que: ...carece de la periodicidad y la permanencia de la fuente,
necesaria para quedar sujeta al gravamen. Ello es así pues su
percepción involucra un único concepto, que es directa consecuencia
del cese de la relación laboral.
Compartiendo el mismo criterio, la Corte Suprema de Justicia de la
Nación (CSJN) ratificó pronunciamientos de instancias previas y los
fundamentos esgrimidos en el dictamen de la Procuración General de
la Nación en los autos “De Lorenzo Amelia Beatriz c/ DGI”, fallo del
17/06/2009 en el que consideró que las sumas percibidas como
indemnización por despido por razones de maternidad o embarazo no
se encuentran alcanzadas por el Impuesto alas Ganancias. Cabe
destacar que la CSJN para resolver utilizó un fundamento distinto al de
las instancias anteriores al entender que la aplicación de la franquicia
“abarca a toda indemnización por despido calculada en función de la
antigüedad”.
En lo referente a los regímenes de retiro voluntario, la Ley de Contrato
de Trabajo no los regula, por lo que debe estarse a lo establecido por
la jurisprudencia. En tal caso se ha afirmado que la instrumentación de
dicho sistema conforma un acuerdo pactado dentro del ámbito librado
a la autonomía de la voluntad. Consecuentemente, se debe estar a lo
pactado por las partes.
De este modo, un sistema de retiro voluntario implica la exteriorización
de la voluntad del empleador de reducir su personal y la manifestación
del empleado de abandonar el empleo en las condiciones que se
ofrecen.
La Dirección General Impositiva, a través del Dictamen Nº 26/85
(DATy J), interpretó que las sumas abonadas al personal que se
acogiera al régimen de "retiro voluntario" tienen carácter
indemnizatorio, quedando comprendidas en la exención del gravamen
en la medida que no superen los montos que en concepto de
indemnización por antigüedad establezcan las disposiciones legales
dictadas al respecto. En tanto que las sumas que superen dicho monto
resultan alcanzadas por el tributo.
Dicho antecedente trata el caso particular de un régimen de retiro
voluntario instituido por disposición legal del cual se desprende que
aunque las sumas sean abonadas por propia voluntad del empleador,
en el supuesto de que el empleado tuviera derecho a reclamo, aun
cuando éste no lo hiciere, dicho concepto revestirá igualmente el
carácter de indemnizatorio.
Asimismo, el Dictamen N° 97/94 (DAT) destaca que nos encontramos
ante "... un régimen específico que conforma un sistema autónomo de
indemnización por despido, y que los montos emergentes de su
aplicación son en función de la antigüedad del agente, la totalidad de
los mismos se hallan exentos del impuesto a las ganancias..." "...hasta
la concurrencia del importe que en cada caso pudiera corresponder en
concepto de indemnización por despido; solo en caso de haber
excedente, el importe estaría gravado y sujeto a la retención
pertinente".
Por otra parte, la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal en la Causa Unilever Argentina SA (9/10/2007)
sostuvo que el régimen de retiro voluntario se encuentra comprendido
en la exención prevista en el artículo 20 inciso i) de la ley del
gravamen en la medida en que no superen los montos que en
concepto de indemnización por antigüedad en caso de despido
establecen las disposiciones legales, luego de que el Tribunal Fiscal
de la Nación contradijera el criterio establecido por la jurisprudencia
administrativa emitida hasta ese momento.
Convencido de la necesidad de contribuir a la seguridad jurídica en la
materia analizada, es que solicito a mis pares me acompañen en el
presente proyecto.
Guillermo R. Jenefes.-