I El convenio para evitar la doble imposición suscrito con Brasil

Área Tributaria
I
El convenio para evitar la doble imposición
suscrito con Brasil
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Gabriel Arévalo Mogollón
Título : El convenio para evitar la doble imposición
suscrito con Brasil
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda
Quincena de Octubre 2008
1. Introducción
Como es de público conocimiento, el 18
de setiembre último el presidente Alan
García se reunió en Sao Paulo con su
homólogo de Brasil, Lula da Silva, en el
marco de más de mil reuniones de negocios sostenidas por empresarios peruanos
con sus pares brasileños.
N° 167
Segunda Quincena - Setiembre 2008
El interés del Perú por el país vecino,
a fin de convertirlo en nuestro mayor
inversionista, es más que evidente pues
Brasil es la décima economía del mundo,
con un PBI de 1,2 billones de dólares. De
hecho, sólo Sao Paulo tiene 40 millones
de habitantes y un movimiento comercial
de unos 14 mil millones de dólares.1
Por lo mismo, resulta importante revisar
las principales cláusulas del convenio
para evitar la doble imposición suscrito
por el Perú con este vecino país (en adelante, el convenio).
2. Situación jurídica actual del
CDI con Brasil
De acuerdo a la cláusula de vigencia
contenida en el artículo 28 del conve1 En: El Comercio. 19 de setiembre de 2008, p. A2.
nio, cada Estado contratante notificará
al otro Estado sobre el cumplimiento
de los procedimientos exigidos por su
legislación para la entrada en vigor del
mismo, siendo que su vigencia tendrá inicio en la fecha de recepción de la última
notificación. Sin embargo, el convenio
se aplicará para ambas partes, según el
mencionado artículo 28 del convenio,
recién el 1 de enero del año calendario
siguiente a aquel en que el convenio
entra en vigor.
Por otro lado, recordemos que de conformidad con el artículo 109 de la norma
constitucional, la ley es obligatoria desde
el día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial, salvo disposición contraria
de la misma ley, que postergue en todo
o en parte su vigencia.
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
Ahora bien, el 22 de mayo último se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” la
Resolución Legislativa N° 29233, la misma que aprueba el convenio con Brasil.
Sin embargo, hasta la fecha de redacción
de este artículo no ha sido publicado el
texto de dicho convenio.2
dedicada al transporte internacional, en
cualquiera de sus modalidades, sólo pueden someterse a la imposición exclusiva
del país de la residencia; ello en aplicación del artículo 8 del convenio.
Por lo mismo, de acuerdo al marco
constitucional antes señalado, resulta
imperioso que se publique en el Diario
Oficial el íntegro del convenio y no sólo
la Resolución Legislativa que lo aprueba,
a fin que dicho instrumento internacional
pueda aplicarse en las relaciones comerciales entre Perú y Brasil a partir del 1 de
enero de 2009.
Para el caso de los dividendos, el convenio establece una imposición compartida
entre el estado de residencia y el estado
de generación de la renta.
3. Renta de los beneficios empresariales
Según el párrafo 1 del artículo 7 del
convenio, los beneficios de una empresa
de un Estado sólo pueden someterse a la
imposición de este Estado, salvo que la
empresa realice su actividad en el otro
Estado a través de un establecimiento
permanente situado en él.
En este sentido, de acuerdo al párrafo 2
del convenio, cuando una empresa de
un Estado realice su actividad en el otro
Estado por medio de un establecimiento
permanente situado en él, entonces, las
rentas generadas por este establecimiento permanente tributarán en el Estado
donde se encuentra ubicado el mismo,
como si fuese una empresa distinta e
independiente de la casa matriz.
Para esto, el artículo 5 del convenio
define al establecimiento permanente
como el lugar fijo de negocios en el cual
la empresa realiza todo o parte de su actividad, lo cual incluye, entre otros, a las
sucursales, oficinas, fábricas y talleres.3
De lo anterior resulta que, una vez que
entre en aplicación el convenio, una
empresa domiciliada en el Perú no deberá retener el impuesto a la renta a una
empresa residente en Brasil por rentas
empresariales de fuente peruana que esta
última genera.4 Asimismo, en el supuesto
que una empresa brasileña constituya
una sucursal en el Perú, los rendimientos
empresariales generados por dicha sucursal tributará exclusivamente en el Perú
como una persona jurídica domiciliada e
independiente de su matriz en Brasil.
4. Transporte aéreo, terrestre,
marítimo y fluvial
De manera similar, los beneficios empresariales obtenidos por una empresa
2 El texto íntegro del convenio se encuentra en la dirección electrónica
del Congreso de la República del Perú.
3 Empero, de acuerdo a lo dispuesto expresamente en el convenio,
no se considera establecimiento permanente al mantenimiento
de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o
mercaderías o de recoger información para la empresa, entre otros
supuestos que resultan importantes revisar.
4 Las rentas empresariales de fuente peruana están señaladas en el
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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5. Tratamiento de los dividendos
En efecto, según el artículo 10 del convenio, los dividendos pueden también
someterse a la imposición del país en que
resida la sociedad que pague los mismos,
con dos tasas máximas diferenciadas:
a. Diez por ciento (10%) sobre el importe bruto de los dividendos, si es que el
beneficiario efectivo del dividendo es
una sociedad que controla al menos
el 20% de las acciones de la sociedad
que paga los dividendos.
b. Quince por ciento (15%) sobre el
importe bruto de los dividendos, en
todos los demás casos.
Ahora bien, de acuerdo al artículo 73-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa
de la retención aplicable a los dividendos
es 4.1%, la misma que se encuentra
dentro del rango máximo establecido
por el convenio. Por lo expuesto, una
vez que se aplique el convenio, si una
empresa domiciliada en el Perú o un establecimiento permanente domiciliado
en Perú paga dividendos a un residente
domiciliado en Brasil, deberá retener
el 4.1% por concepto de Impuesto a
la Renta.
6. El caso de la regalías
Para el caso de las regalías el convenio también establece un régimen de
afectación compartida entre el país de
residencia y el país de la fuente.
En este sentido, según el párrafo 2 del
artículo 12 del convenio, las regalías
pueden afectarse a la imposición en el
Estado del cual proceda el pago de las
mismas, con una tasa máxima del 15%
del importe bruto.
De lo anterior resulta que, cuando una
empresa peruana pague regalías a una
empresa residente en Brasil, no deberá
retener el 30% señalado en el literal d)
del artículo 56 de la Ley del Impuesto a
la Renta, sino, únicamente el 15%.
7. Tratamiento tributario de los
intereses
El artículo 11 del convenio contiene también el régimen de afectación compartida
respecto de los intereses. En efecto, de
acuerdo al segundo párrafo del mencionado artículo, los intereses pueden
gravarse por el Estado del cual provengan
con una tasa máxima del 15% sobre el
importe bruto de los mismos.
Por lo mismo, cuando una empresa peruana pague intereses a un residente en Brasil,
deberá retener la tasa del 15% sobre el
importe bruto de los intereses y no el 30%
previsto en el inciso h) del artículo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, en la hipótesis que el crédito
cumpla con los requisitos del inciso a) del
precitado artículo 56, la tasa a retener
será sólo del 4.99%.
8. Los servicios profesionales
independientes
En el caso de los servicios independientes,
de acuerdo al artículo 14 del convenio,
dichas rentas tributarán en el país pagador de las mismas. Igual tratamiento
otorga el convenio en el caso de rentas
por servicios independientes pagadas
por establecimientos permanentes. En
este caso, el convenio no ha previsto una
tasa máxima.
Por lo mismo, cuando se encuentre vigente el convenio, las rentas por servicios independientes pagadas por una empresa
peruana a un profesional independiente
de residencia brasileña estarán afectas a
la retención del Impuesto a la Renta con
una tasa efectiva del 24%, en aplicación
del inciso e) del artículo 76 de la Ley del
Impuesto a la Renta, concordado con el
54 de la misma norma legal.
9. Tratamiento de las dietas del
Directorio
Las dietas del Directorio pueden afectarse
a la imposición del Estado donde reside
la empresa pagadora de la renta, de
acuerdo a lo establecido en el artículo
16 del convenio. Nótese que en este caso
el convenio tampoco ha establecido una
tasa máxima.
Siendo esto así, en el caso de las dietas que
pague una empresa peruana a un director
con residencia en Brasil, las mismas estarán afectas a una retención con una tasa
efectiva del 24%, también por aplicación
del inciso e) del artículo 76 y artículo 54
de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Ganancias de capital
Por último, de acuerdo al artículo 13 del
convenio, las ganancias de capital obtenidas por la enajenación de inmuebles
pueden afectarse en el país en que se
ubican dichos inmuebles. Por lo mismo,
en el caso de las ganancias de capital
obtenidas por un residente brasileño respecto de bienes inmuebles ubicados en
Perú, dichas rentas estarán afectas al 30%
sobre el importe que resulte de deducir
la recuperación de capital invertido, de
acuerdo al inciso g) del artículo 76 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
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