Presentación Novedades Fiscales 2016

TEXTO
Zaragoza, 25 de noviembre de 2015
LUGAR
FECHA
ÍNDICE
1.  Notas sobre Imposición Patrimonial
2.  Novedades Fiscales Aragón 2016
3.  Planificación Fiscal IP e ISD
4.  IRPF
1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL
NOTASPREVIAS
1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL
Carga Fiscal Patrimonio Personal Y Empresarial
Generación
Distribución
Mantenimie
nto
Transmisión
lucraDva
• IS
• IRPF
• IP
• ISD
•  Hasta25%
•  Hasta23%
•  Hasta2,5%
•  Hasta34%
1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL
IP e Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones.
Normativa Aplicable
Normativa Estatal + Normativa Autonómica
• 
Impuesto sobre el Patrimonio. Transitoriedad vs.
Permanencia.
• 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Evolución
rápida de la normativa.
Reforma fiscal 2015
• 
Sin cambios en IP
• 
Sin cambios en ISD
1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL
Impuesto sobre el Patrimonio
Grava valor elementos patrimoniales a 31 de diciembre
• 
Vigencia prorrogada en 2016, tipo oscila entre el 0,2% y el 2,5%
Limite exento baja a 500.000 €
• 
Adicionalmente vivienda habitual: 300.000 €
Obligación de declarar
• 
Sujetos pasivos cuya cuota resulte a ingresar
• 
Titulares de bienes y derechos de valor superior a 2.000.000 €
1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Tipo de Gravamen
• 
Tipo mínimo: 7,65%
• 
Tipo máximo: 34% a partir de 797.555,08 €
• 
Coeficiente multiplicador en función del patrimonio preexistente en el
sujeto pasivo del ISD y de la vinculación familiar.
• 
Acumulación donaciones intervivos (3 años) y mortis causa (4 años)
Implicaciones IRPF
•  Sucesiones: No existe “plusvalía del muerto” para el causante
•  Donaciones: El donante tributa en su IRPF por las plusvalías de los
elementos donados.
1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Bonificación en cuota 65%
• 
¿A quién beneficia? Cónyuge, ascendientes y descendientes (Grupos I y
II)
Incompatible con otros beneficios fiscales ISD
• 
• 
En Sucesiones
• 
Reducción del 100% BI hasta 150.000 €
• 
Reducción 100 % BI hasta 3 millones € para hijos menores 21 años
• 
Reducción 30% BI por creación empresas y empleo.
En Donaciones
• 
Reducción del 100% de la BI hasta 300.000 € a cónyuge e hijos
• 
Reducción 30% BI por creación empresas y empleo
1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Reducción 100% Donaciones Cónyuge e Hijos (Art. 132-2)
• 
¿A quién beneficia? Cónyuge e hijos, siempre y cuando donante y
donatario residan en Aragón
• 
Máximo 300.000 € en 5 años
• 
Patrimonio preexistente del donatario > 402.678,11 €
• 
Incompatible con la bonificación en cuota del 65%.
• 
Incompatible con la reducción de sucesiones de 150.000 € si han
transcurrido menos de 5 años, salvo que donación haya sido inferior a
150.000 €.
Desaparece en 2016
2. NOVEDADES FISCALES
ARAGÓN
2016
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
“Proyecto de Ley de medidas para el mantenimiento de los
servicios públicos en la Comunidad Autónoma de Aragón”
•  En tramitación
•  Aplicación prevista a partir del 1 de enero de 2016.
•  Establece una serie de reformas tributarias, tanto en
tributos cedidos como en tributos propios de la
Comunidad Autónoma de Aragón.
En la práctica, estas modificaciones suponen una subida de
diferentes impuestos, bien sea por la subida del propio tipo
impositivo, bien sea por la eliminación de bonificaciones o
mínimos exentos.
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
Principales modificaciones previstas: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
•  Eliminación de la bonificación del 65%
•  Eliminación de la reducción del 100% en donaciones al cónyuge e hijos
hasta 300.000 €.
•  Ello supone un completo cambio de escenario respecto a lo previsto hasta
ahora en el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la
Comunidad Autónoma de Aragón en materia de Tributos Cedidos,
•  En 2013 llegaba a decir que el “porcentaje de bonificación se irá incrementando
en los próximos años hasta alcanzar el 100 por 100 en 2015”.
•  Posteriormente, en 2014, sin llegar a hablar del 100%, se mantenía al menos el
objetivo del 75% de bonificación, indicando en el Preámbulo de la Ley que
“Para dar continuidad a los compromisos del pacto de gobierno en la materia,
el porcentaje de bonificación seguirá incrementándose en los ejercicios futuros,
contemplando un porcentaje próximo al 75 por 100 para 2015.”
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
DONACIONES
EJEMPLOIMPACTOELIMINACIÓNBENEFICIOSENARAGÓN
Donacióndineraria
Conreducciónde
300.000(*)
ConBonificacióncuota
65%(**)
SinBonificaciónencuota
65%(***)
300.000,00€
-€
19.413,38€
55.466,81€
500.000,00€
31.640,85€
38.769,06€
110.768,77€
1.000.000,00€
170.268,77€
93.842,93€
268.122,67€
(*)Lareducciónde300.000,00seaplicahastaeseimporteyelrestantenoleresulta
deaplicaciónlabonificacióndel65%alserincompaDble.
(**)Aplicacióndelabonificaciónatodoelimporte.
(***)SituaciónaparDrde1deenerode2016.
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
Principales modificaciones previstas:
• 
Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
•  Con efectos desde el 31 de diciembre de 2015, se reduce el
mínimo exento a 500.000 € (hasta ahora 700.000 €). Esto
implicará que la próxima declaración del Impuesto a presentar
en junio de 2016, ya tendrá en consideración esta reducción
del mínimo exento.
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
Principales modificaciones previstas: • 
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITPAJD)
•  El tipo general aplicable en las transmisiones onerosas de inmuebles será
del 8% (hasta ahora 7%). También será el aplicable en los casos de
constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre ellos y a las
concesiones administrativas sobre inmuebles. •  No obstante, cuando el valor del inmueble sea superior a 500.000 €, se
aplicará el 8% hasta ese límite y el 9% sobre el resto del valor. •  Se eliminan ciertos tipos impositivos reducidos por la adquisición de
viviendas para determinados colectivos, y pasan a aplicarse
determinadas bonificaciones en cuota. •  Las operaciones inmobiliarias en los supuestos de opción a la renuncia a
la exención del IVA pasan a tributar al 3% (hasta ahora 2%).
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
Principales modificaciones previstas: • 
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITPAJD)
•  Los documentos notariales pasan a tributar al tipo del 1,5% (hasta ahora
1%).
•  Las operaciones inmobiliarias en las que se haya procedido a la renuncia
a la exención de IVA, pasan a tributar al 2% (hasta ahora 1,5%)
•  Se elimina el tipo reducido aplicable a la transmisión de inmuebles
incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial en
empresas individuales o negocios profesionales (hasta ahora 4%).
•  Se elimina el tipo reducido aplicable a la adquisición de inmuebles para
iniciar una actividad económica en determinados supuestos (hasta ahora
1%).
•  Se elimina la bonificación de la cuota tributaria de AJD en operaciones de
préstamo o crédito a microempresas (hasta ahora 50%).
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
Principales modificaciones previstas: • 
IRPF
•  Incremento tipos base general
•  Eliminación deducción por gastos en primas de seguros de salud
• 
IIEE: Incremento Impuesto sobre Hidrocarburos y nuevos Impuestos
Medioambientales
2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016
Acciones a tomar
• 
Según lo previsto, esta subida entraría en vigor con efectos 1 de
enero de 2016, por lo que, aunque debe analizarse caso por caso y
no siempre caben recomendaciones generales, en caso de que esté
prevista la adquisición de un inmueble, o de realizar una donación
de padres a hijos, debe estudiarse realizar la operación dentro del
año 2015 para aprovechar los beneficios fiscales vigentes en 2015.
• 
Asimismo, en este nuevo entorno, todavía es más recomendable
tener una buena planificación fiscal en materia de IP e ISD con el
objeto de minorar la tributación de ambos impuestos cumpliendo
los requisitos legales para las bonificaciones y reducciones que
aún se mantendrán en 2016. 3. MEDIDAS DE
PLANIFICACIÓN FISCAL
IP
ISD
3. PLANIFICACIÓN
Diferencias en Tributación Autonómica
Impuesto sobre el Patrimonio.
3. PLANIFICACIÓN
Diferencias en Tributación Autonómica
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Fuente: El Mundo
3. PLANIFICACIÓN
Diferencias en Tributación Autonómica
Concepto de Residencia
•  Impuesto sobre el Patrimonio. Remisión ley IRPF. 183 días.
•  Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
En virtud del artículo 28.1 de la Ley 22/2009, y por lo que respecta al ISD, se
considerará que las personas físicas residentes en territorio español lo
son en el territorio de una Comunidad Autónoma:
“1.º Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días:
(…)b) Del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que
finalice el día anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.(…)
Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales.
Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en el
territorio de una Comunidad Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda
habitual, definiéndose ésta conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.”
3. PLANIFICACIÓN
Impuesto sobre el Patrimonio. LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP
+ IRPF. Impuesto mínimo 20% cuota íntegra
CIIP
Eliminandoelementos
quenogeneran
rendimientos(obrasde
arte,joyas,automoviles…)
+
CIIRPF
Eliminandocuota
derivadadeplusvalías
deelementoscon
anDgüedad>1año
Impuestomínimo20%cuotaíntegraIP
<
60%BIIRPF
Eliminandocuota
derivadadeplusvalías
deelementoscon
anDgüedad>1año
3. PLANIFICACIÓN
Impuesto sobre el Patrimonio. LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP
+ IRPF. Impuesto mínimo 20% cuota íntegra
Base
IRPF
IP
Rentasdeltrabajo
Joyas
Fondosdeinversion
TOTAL
LÍMITEIRPF-IP
CUOTAIP(LIMITADA)
CUOTAIRPF
SUMA
60%BIIRPF
IMPUESTOMÍNIMO
(20%CIIP)
REDUCCIÓN
CUOTAFINALIP
50.000,00€
550.000,00€
2.500.000,00€
3.050.000,00€
20.033,12€
12.750,00€
32.783,12€
30.000,00€
4.727,82€
2.783,12€
20.855,96€
Cuota
12.750,00€
3.605,96€
20.033,12€
23.639,08€
3. PLANIFICACIÓN
Empresa familiar
Negocio individual o participaciones en entidades
Sincumplimientorequisitos
empresafamiliar
Herenciaodonación
Mantenimiento
ISDHasta34%
IPhastael2,5%
GananciaPatrimonialIRPF
hasta23%
Concumplimientorequisitos
Reducción99%ISD,acDvos
empresafamiliar
afectos
Exenciónvalorempresa
familiar,acDvosafectos
GananciaPatrimonialno
sujetaaIRPF
3. PLANIFICACIÓN
Empresa familiar
Requisitos exención Impuesto Patrimonio
• 
Empresario individual
• 
Quedan exentos los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo
de su actividad empresarial o profesional. Para ello es preciso que la actividad constituya
la principal fuente de renta del sujeto pasivo, y que éste la ejerza de modo habitual,
personal y directo (empresario individual).
• 
Participaciones en entidades
• 
Gozan de exención la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo
vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados
organizados, siempre que:
• 
El % de participación sea del 5% o del 20% a nivel familiar.
• 
Funciones de dirección y remuneración no inferior al 50% de sus rendimientos.
• 
Entidad participada no tenga como actividad la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario.
3. PLANIFICACIÓN
Empresa familiar
Requisitos exención Impuesto Sucesiones y Donaciones
3. PLANIFICACIÓN
Empresa familiar
Donaciones – No sujeción ganancia patrimonial IRPF
• 
El art 33 de la Ley del IRPF establece:
“3. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes
supuestos
(...) c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a
las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley del ISD ( Empresa
familiar)
• 
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad
económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos
ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la
transmisión.”
• 
Normativa aragonesa sustituye y mejora la estatal. Consulta previa verificar
aplicabilidad.
3. PLANIFICACIÓN
Empresa familiar
Concepto de Actividad Económica – Arrendamiento
inmuebles
•  El arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad empresarial
únicamente si para el desempeño de la actividad se tenga, al menos, una
persona empleada con contrato laboral a jornada completa.
•  A sensu contrario, cuando la actividad referida no cuente, al menos, con
esa mínima organización, materializada en las dos circunstancias
transcritas, las rentas correspondientes deben calificarse de rendimientos
del capital inmobiliario.
•  Condición necesaria pero no suficiente
3. PLANIFICACIÓN
Estructura empresarial habitual
• 
Familia
Empresa1 Empresa2
• 
Bienes
• 
• 
• 
No compensación de pérdidas y beneficios
entredisDntassociedades.
Necesariocumplirlosrequisitosdeexenció
nenIPylareducciónen ISDporseparado
encadasociedad.
Rigidezfinanciera,retenciones.
Afección de bienes valiosos al riesgo de
negocio.
Problemasdevinculación.
3. PLANIFICACIÓN
Estructura de propiedad eficiente
Familia
Holding
• 
• 
• 
• 
Negocio1 Negocio2 Negocio3
• 
FacilitalaexenciónenIPylareducciónenISD
Posibilidaddeubicarlosbienesmásvaliososenla
holdinguotrassociedadesdesafectándolosdelrie
sgodenegocio.
Posibilidaddedistribuirdividendosalaholdingsin
tributación.
Congelacióndelvalordelaholding,salvopordivid
endosysusresultados.
Facilitalatributaciónconsolidada.Compensaciónp
érdidasbeneficiosentredisDntassociedades.
3. PLANIFICACIÓN
Régimen de neutralidad fiscal
•  Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canjes de
valores.
•  La fiscalidad no debe ser un impedimento para estas
operaciones si el fin de las mismas no es la mera
obtención de una ventaja fiscal.
4. IRPF
CIERRE2015
4. IRPF
Venta derechos de suscripción
•  La tributación de la venta de los derechos de suscripción de
acciones de empresas cotizadas no empieza a tributar como
rendimiento del capital mobiliario hasta 2017
•  En 2015 y 2016 los socios de estas compañías pueden seguir
aplicando el régimen anterior a la reforma que consiste en
que el importe de la transmisión disminuye el valor de la
cartera.
4. IRPF
Ganancias Patrimoniales. Coeficientes de abatimiento
•  Los coeficientes de abatimiento que reducen las ganancias
patrimoniales de todo tipo de bienes y derechos adquiridos
antes de 31/12/94 se mantienen, pero sólo para un precio de
transmisión acumulado de 400.000 €.
•  Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria que
incrementan el valor de los inmuebles.
•  Recomendaciones:
•  Límite 400.000 euros aprovecharlo para lo más antiguo
(con mayor reducción).
4. IRPF
Ganancias patrimoniales mayores 65 años
•  Transmisión de la vivienda habitual
•  Ganancia patrimonial que se produzca exenta en IRPF
•  Puede que tenga que pagar IIVTNU.
4. IRPF
Ganancias patrimoniales mayores 65 años
•  Se pueden excluir de gravamen si se constituye una
renta vitalicia asegurada a su favor en el plazo máximo
de 6 meses.
•  Importe máximo: 240.000 €.
•  Similar a una pensión privada
•  No hace falta que el elemento sea la vivienda habitual
del contribuyente.
4. IRPF
Ganancias Patrimoniales. Fondos de inversión.
•  Transmisión de participaciones en fondos de inversión, en
cuya operación se van a generar ganancias patrimoniales
•  Puede interesar reinvertir el producto obtenido en otro
fondo y no tributar ahora por la plusvalía, difiriendo
dicha tributación al momento en que salga
definitivamente de estas instituciones de inversión
colectiva.
4. IRPF
Integración y compensación de rentas
•  Renta del ahorro
•  Desaparece la distinción entre ganancias y pérdidas
generadas en menos de un año y más de un año,
pasando a integrarse todas en la BIA.
•  Compensación dentro de la base del ahorro
•  A partir de 2015, si la suma de ganancias y pérdidas
patrimoniales resulta un saldo negativo, podrá
compensarse con el saldo positivo de los RCM, con
el límite del 25% de este último (10, 15 y 20% en
2015, 2016 y 2017, respectivamente).
4. IRPF
Reducciones BI
• 
Aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones)
o seguros de dependencia.
• 
Reducen la BI con el límite máximo de 8.000 € (antes 10.000 €, o
hasta 12.500 € en función de la edad del contribuyente), con el
límite relativo del 30% de la suma de los rendimientos netos del
trabajo y de los rendimientos netos de actividades económicas.
• 
En caso de que su cónyuge obtenga rendimientos netos del trabajo
que, sumados a los de actividades económicas, no superen 8.000
euros anuales, le puede interesar aportar a un sistema de previsión
social con el límite máximo en 2015 de 2.500 euros anuales y así
podrá reducir su base también en este importe.
4. IRPF
•  Planes de pensiones, rescate
•  Reducción 40% por las aportaciones hasta 2006.
•  Si la contingencia de jubilación o discapacidad acaeció en 2010 o
anteriores y quiere beneficiarse de una prestación en forma de capital
con reducción del 40%, debe tener en cuenta que ha de rescatarlo,
como muy tarde, antes de 31 de diciembre de 2018.
•  Si la contingencia se produjo de 2011 a 2014, el cobro de la prestación
deberá realizarlo antes de que termine el octavo ejercicio siguiente al
que tuvo lugar la contingencia.
•  Finalmente, si la contingencia se ha producido o se producirá en 2015,
para aprovechar la citada reducción deberá cobrar la prestación en
forma de capital como muy tarde hasta el 31 de diciembre de 2017.
4. IRPF
•  Para decidir cuándo cobrar las prestaciones de los sistemas de
previsión social, hay que considerar también las cuantías de
otras rentas que vayan a la base general, porque se sumarán a
las del rescate y determinarán el tipo medio de gravamen, por
lo que interesa efectuar el rescate en el año en el que el resto
de rentas sea menor.
• 
Reducción por irregularidad
•  Pasa del 40% al 30% y la cuantía máxima sobre la que se aplica
la reducción es de 300.000 €/año.
•  Notoriamente irregulares
•  Periodo de generación superior a 2 años
•  No aplicable al rescate de planes de pensiones
4. IRPF
Tipos Impositivos
•  Base imponible del Ahorro
•  Si puede optar entre que le reconozcan un rendimiento del capital
mobiliario en los últimos días de 2015 o en los primeros de 2016, será
más interesante fiscalmente lo último
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
[email protected]
www.jymabogados.com
Pº Independencia, 22, 8º planta – Zaragoza
TEXTO
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no constituyendo asesoramiento jurídico de ningún tipo.
LUGAR
FECHA
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sustituye la necesidad de obtener asesoramiento específico antes de adoptar cualquier resolución.