Actualización en Reforma Tributaria para las Empresas

Actualización en Reforma Tributaria para las
Empresas
Jorge Restrepo Gutiérrez
Jueves 15 de mayo de 2014
Caucasia
Objetivo
Comprender cuáles son las
obligaciones tributarias como
comerciante, así como las
nuevas
reformas
y
disposiciones que debe cumplir
en materia de impuestos.
FORMALIZACIÓN Y EMPLEO
Ley 1429 de 2010
REFORMA TRIBUTARIA
Ley 1607 de 2012
Contenido
1. Fundamentos
Tributarios
•Obligación Tributaria.
•Tipos de Tributo.
• Tipos de Impuesto
•Elementos del Tributo
 Sujeto Activo
 Sujeto pasivo
 Base Gravable
 Tarifa
 Periodo
Contenido
Impuesto sobre la
renta
•Definición
•Sujetos pasivos
•Residencia para efectos fiscales.
•Determinación de las Base Gravable – Depuración
de la Renta.
•Tarifas
• Ganancia ocasional.
•Beneficios de las Nuevas Pequeñas Empresas- Ley
1429 de 2010.
•Nueva clasificación de los sujetos pasivos personas
naturales.
•Nuevos sistemas de determinación de la renta:
IMAN e IMAS.
Contenido
Impuesto sobre la renta
para la equidad - cree
Retención en la fuente a
título de renta
• Definición
• Sujetos pasivos.
• Depuración del impuesto.
• Exoneración de aportes.
• Retención en la fuente para trabajadores
independientes.
• Retención en la fuente para empleados.
• Cambios de tarifas.
• Retención en la fuente a título de cree.
Contenido
IVA e
Impuesto al
Consumo
•Régimen
Simplificado.
•Régimen Común
1. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
OBLIGACIÓN DE TODO COLOMBIANO
Art. 95 de la CN
9. Contribuir al financiamiento de los
gastos e inversiones del Estado dentro de
los conceptos de justicia y equidad.
1. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
TIPOS DE IMPUESTO
TERRITORIALIDAD
1. Nacionales (Renta, IVA)
2. Departamentales( Vehículos,
Registro, consumo)
3. Municipales (Predial, IndyCo)
1. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
SUJETO ACTIVO: Es aquel a quien la ley faculta
para administrar y percibir los tributos, en
beneficio del Estado. A nivel nacional el sujeto
activo es el Estado, el Ministerio de Hacienda y
más concretamente La DIAN.
1. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
SUJETO PASIVO: Es la persona respecto de
quien se realiza el hecho generador de la
obligación sustancial (Es quien carga con el
Impuesto).
1. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
HECHO GENERADOR: Es la manifestación
externa del hecho imponible (Ej. Realizar
ventas).
HECHO IMPONIBLE: Es el suceso económico
considerado por la norma sustantiva, como
hecho causante de la obligación tributaria del
sujeto pasivo (Obtener renta, vender productos
gravados, ser poseedor de un vehículo o de un
inmueble)
1. FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS
BASE GRAVABLE: Valor del hecho imponible,
sobre el cual se aplica la tarifa para hallar el
impuesto a pagar.
TARIFA: Es el porcentaje que se aplica a la
base para calcular el impuesto.
PERIODO GRAVABLE: Tiempo durante el cual
se causa la obligación tributaria.
¿EN QUÉ CONSISTE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA?
1. Se crean nuevas categorías para personas
naturales (Empleados y cuenta propia).
2. Se crea un sistema impositivo que logra que los
que más ganen tengan una mayor tasa efectiva
de tributación. El sistema IMAN (Impuesto
Mínimo Alternativo Nacional), es progresivo
(mayores tasas a mayores ingresos) y establece
un mínimo por debajo del cual no puede
ubicarse nadie.
¿EN QUÉ CONSISTE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA?
3. El impuesto sobre la renta baja de 33% al
25%.... pero
4. Se crea el CREE del 8% (9% transitorio)
5. El empleador deja de pagar los aportes de
ICBF, SENA y Salud, que hoy paga por sus
trabajadores con salarios inferiores a 10
SMMLV. Para Generar Empleo
¿EN QUÉ CONSISTE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA?
6. Durante los primeros tres años el CREE
tendrá un punto adicional (1 %), que se
distribuirá de la siguiente manera:
40 % para financiar a instituciones de
educación superior públicas, 30 % para la
nivelación de la UPC del régimen subsidiado
en salud y 30 % para inversión social en el
campo.
¿EN QUÉ CONSISTE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA?
7. Las tarifas de IVA pasan de siete (0 %, 1.6 %,
10 %, 16 %, 20 %, 25 % y 35 %) a solo tres
tarifas de: 0 %, 5 % y 16 %.
8. Se crea el impuesto nacional al consumo el
cual presenta las siguientes tarifas: 4 %, 8 % y
16 %.
¿EN QUÉ CONSISTE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA?
9. Para el archipiélago de San Andrés,
Providencia y Santa Catalina aquellas
empresas que se instalen allí pertenecientes
a servicios, turismo, agricultura, piscicultura,
maricultura y comercio, quedarán exentas del
impuesto de renta y complementarios.
¿EN QUÉ CONSISTE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA?
10.El Impuesto sobre la Ganancia Ocasional baja
del 20% al 10%.
11.Declaraciones de no obligados a declarar
tiene efectos legales. (pueden incluso
reclamar saldos a favor)
12.Se crea Impuesto nacional al consumo
restaurantes (8%). Reemplaza el IVA.
Contenido
Impuesto sobre la
renta
•Definición
•Sujetos pasivos
•Residencia para efectos fiscales.
•Determinación de las Base Gravable – Depuración
de la Renta.
•Tarifas
• Ganancia ocasional.
•Beneficios de las Nuevas Pequeñas Empresas- Ley
1429 de 2010.
•Nueva clasificación de los sujetos pasivos personas
naturales.
•Nuevos sistemas de determinación de la renta:
IMAN e IMAS.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Definición: Impuesto directo que
recae sobre la renta de las personas
naturales y jurídicas. Los ingresos
son base de la renta liquida
gravable.
RENTA
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Residentes En Colombia
Permanencia continua o discontinua por mas
de 183 días calendario.
Prestar servicios en el exterior al Estado
Colombiano.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Residente si es nacional y en el año gravable:
• Cónyuge o hijos dependientes menores de
edad con residencia fiscal en el país.
• 50% o mas ingresos de fuente nacional.
• 50% o mas de bienes administrados en el país.
• 50% o mas activos poseídos en el país.
• Según requerimiento de la DIAN.
• Residencia en un Paraíso Fiscal.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RENTA
¿Quiénes declaran?
Por el año gravable 2013 las personas naturales
declararán renta con ingresos brutos a partir de
$37.577.000 (1.400 Uvt). $3.131.000 mensual.
Empleados: Ingresos ≥ 80% relación laboral o independiente
Por cuenta propia: Ingresos ≥ 80% Actividad Económica.
Demás personas naturales y asimiladas
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
¿Quiénes declaran?
 Patrimonio bruto exceda de cuatro mil quinientas
(4.500) UVT ($120.785.000)
 Compras o consumos con TC excedan de dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).
 Consignaciones bancarias, depósitos a inversiones
financieras, exceda de cuatro mil quinientas
(4.500) UVT ($120.785.000).
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Costos y Gastos de Nómina
200.000.000
Aportes SSS (Salud y Pensiones)
6.400.000
Parafiscales (SENA, ICBF y Caja)
8.400.000
Efectivo yotras inversiones
80.000.000
Acciones y aportes
25.000.000
Cuentas por cobrar
170.000.000
Inventarios
40.000.000
Activos Fijos
2.200.000.000
Otros Activos
10.000.000
Total Patrimonio Bruto
2.525.000.000
Pasivos
300.000.000
Total Patrimonio Líquido
2.225.000.000
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RENTA
DEPURACIÓN
EJEMPLO
ING. BRUTOS OP
ING. BRUTOS NO OP
INTERESES
TOTAL ING. BRUTOS
DEV. REV. Y DCTOS
INCRNGO - DIVIDENDOS
TOTAL INGRESOS NETOS
COSTOS
DEDUCCIONES
RENTA LÍQUIDA DEL EJERCICIO
1.200.000.000
30.000.000
2.000.000
1.232.000.000
-30.000.000
-30.000.000
1.172.000.000
-1.020.000.000
-84.000.000
68.000.000
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
BASE GRAVABLE
EJEMPLO
RENTA LÍQUIDA DEL EJERCICIO
O PERDIDA LIQUIDA
COMPENSACIONES
RENTA LIQUIDA
RENTA PRESULTIVA
RENTAS EXENTA
RENTA GRAVABLE
RENTA LIQUIDA GRAVABLE
INGRESOS POR GANANCIA O.
COSTOS GANANCIA O.
GANANCIA O. GRAVABLE
68.000.000
0
1.000.000
67.000.000
66.000.000
0
800.000
67.800.000
80.000.000
35.000.000
45.000.000
RENTA PRESUNTIVA
El Estado ha supuesto que los contribuyentes,
como mínimo deben obtener una utilidad
sobre su patrimonio liquido del 3%, es decir,
que el estado parte del supuesto que toda
empresa debe obtener utilidades, sin importar
las condiciones y circunstancias económicas del
país y de la misma empresa.
INFORMACIÓN CON RELEVANCIA
TRIBUTARIA FORMATO 1732
• Contribuyente, sea Persona Natural o Jurídica,
obligado a llevar contabilidad.
• Presenta la declaración de renta año gravable
2013 en el formulario 110.
• Ingresos superiores a 1.250 millones de pesos
año 2012. (importadores más de dos
importaciones)
• Agencias de Aduana ha enero de 2014
• Grandes Contribuyentes a enero de 2014
INFORMACIÓN CON RELEVANCIA
TRIBUTARIA FORMATO 1732
En este formato se desglosan los
conceptos que corresponden al
valor consolidado que se registrará
en cada una de las casillas de la
declaración de renta del año
gravable 2013.
FORMULARIOS
Resolución 60 de 2014
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RENTA
IMPUESTO
EJEMPLO
IMP.SOBRE LA RENTA 25%
IMP. CREE 9%
IMP. GANANCIA O. 10%
TOTAL IMPUESTOS
16.950.000
6.102.000
4.500.000
1.602.000
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley 1429/10
Tiene por objeto la formalización y la generación de
empleo, con el fin de generar incentivos a la
formalización en las etapas iniciales de la creación de
empresas; de tal manera que aumenten los
beneficios y disminuyan los costos de formalizarse.
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/nor
mas/Norma1.jsp?i=41060
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
Para las nuevas pequeñas empresas que se hayan
constituido o formalizado desde dicha fecha en
adelante y las antiguas pequeñas empresas inactivas
pero que se reactivaron antes de diciembre 29 de 2011
al igual que por las personas o empresas de todo tipo
que otorguen nuevos puestos de trabajo a los tipos de
personas especiales mencionados en la Ley.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
Pueden ser beneficiarios los comerciantes personas
naturales o jurídicas que desarrollen pequeñas
empresas, que cumplan los requisitos previstos en
la ley y que se matriculen en el Registro Mercantil a
partir del día 28 de febrero de 2011.
Son pequeñas empresas aquellas cuyo
personal no supere 50 trabajadores, y
cuyos activos totales no superen los 5.000
SMLMV.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
Beneficio para las Nuevas Pequeñas empresas que
están obligadas a inscribirse en las Cámaras de
Comercio y a llevar contabilidad.
Eso sirve para aclarar que si una pequeña empresa de
persona natural realiza actividades que no son
mercantiles (por ejemplo actividades agrícolas, o
actividades de profesiones liberales), no tiene
beneficios de la Ley 1429.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
1. Por la formalización empresarial
a) Progresividad en el pago del Impuesto sobre la
Renta, No retención y no presuntiva (Artículo 4°).
b) Progresividad en el pago de los Parafiscales y
otras contribuciones (Artículo 5°).
c) Progresividad en la Matricula Mercantil y su
renovación (Artículo 7°).
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
a) Progresividad en el pago del Impuesto sobre la
Renta, por término indefinido para nuevas PE.
http://www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/Mailer/2011/ForoJurista/5Doctrina.pdf
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
El primer inciso del art. 4 de la Ley 1429 de 2010
menciona que las pequeñas empresas podrán
disfrutar de liquidar de manera progresiva en
sus primeros años el "impuesto de renta y
complementarios "
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
Se han expedido hasta ahora dos decretos,
restrictivos o aclaratorios de los beneficios
Decreto 545 de 2011 (articulo 4)
Decreto 4910 de 2011(articulo 9)
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
“… El propósito del reglamento es permitir la
cumplida ejecución de la ley, no limitar ni
extender su contenido”.
Sentencia CE. Expediente 16469 de 10/03/10,
sec. Cuarta del C. de E., C.P. Marta Briseño.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
La progresividad en el pago de impuesto sobre la
renta es solo para la renta o utilidad obtenida de la
actividad operacional que figuré el objeto social. Las
demás rentas obtenidas en el mismo año fiscal y que
no son por el desarrollo de las actividades propias del
objeto social informado a la DIAN, no tendrán el
beneficio.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley 1429/10
R. L.G. con beneficio
R.L.G. sin beneficio
$30.000.000
$20.000.000
Total Renta Liquida gravable
Tarifa Renta
$50.000.000
25%
% de participación de la RLG con beneficio en el
total de Renta Liquida Gravable
Impuesto (teórico)pesos
Impuesto (teórico) de Rentas con beneficio
Impuesto a Cargo
60%
$12.500.000
$7.500.000
$5.000.000
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Consejo de Estado, mediante su fallo Ex. 19306
Mayo 23 de 2013. Sobre Decreto 4910
“Artículo 2°. Rentas respecto de las cuales procede el
beneficio de progresividad en el pago del impuesto
sobre la renta y complementarios. Las rentas objeto del
beneficio a que se refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de
2010, son exclusivamente las rentas relativas a los
ingresos operacionales u ordinarios que perciban los
contribuyentes a que se refieren los literales a) y b) del
artículo anterior, provenientes del desarrollo de la
actividad mercantil, que se perciban a partir del año
gravable en que se realice la inscripción en el Registro
Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley 1429/10
R. L.G. con beneficio
R.L.G. sin beneficio
Total Renta Liquida gravable
Tarifa Renta
% de participación de la RLG con beneficio en
el total de Renta Liquida Gravable
$50.000.000
$0
$50.000.000
25%
100%
Impuesto (teórico)pesos
$12.500.000
Impuesto (teórico) de Rentas con beneficio
$12.500.000
Impuesto a Cargo
$0
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
b) Progresividad en el pago de los Parafiscales y
otras contribuciones (Artículo 5°).
BENEFICIO (%)
Sena 2%
ICBF 3%
Caja 4%
PERÍODO
En los dos (2) primeros años gravables, a partir del
0% del total de los aportes
inicio de la actividad económica principal.
En el tercer año gravable, a partir del inicio de la
25% del total de los aportes actividad económica principal.
En el cuarto año gravable, a partir del inicio de la
50% del total de los aportes actividad económica principal.
En el quinto año gravable, a partir del inicio de la
75% del total de los aportes actividad económica principal.
En el sexto año gravable, a partir del inicio de la
100% del total de los aportes actividad económica principal.
Hasta diciembre 31 de 2014
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
c) Progresividad en la Matricula Mercantil y su
renovación (Artículo 7°).
http://www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/Mailer/2011/ForoJurista/5Doctrina.pdf
Hasta diciembre 31 de 2014
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
¿Hasta cuándo? Los beneficios
Beneficios
Ley 1429/10
El parágrafo 1 del art. 65 de la Ley 1429 de 2010
indica que solo las nuevas pequeñas empresas
que se alcancen a constituir hasta diciembre 31
de 2014 son las que podrán disfrutar de
beneficios en parafiscales y Cámaras de
Comercio. Las que se constituyan después de
dicha fecha, y mientras el Congreso no elimine
la Ley 1429, solo tendrán beneficios en materia
del impuesto de renta.
PARA MANTENER LOS BENEFICIOS DE
PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
Se debe presentar al 31/12/cada año a la DIAN:
 Certificado de existencia y representación donde se
evidencia la fecha de inscripción y la condición de Nueva
PE.
 Certificación del contribuyente o R.L, según el caso donde
se evidencie: intención de acogerse al beneficio, monto de
los activos, numero de trabajadores, inscripción de libros de
la Cámara, ubicación física de la empresa, copia de los
estatutos.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
Si en algún momento llegan a exceder esos topes de
trabajadores o de activos, o no renuevan sus matrículas
mercantiles, o no pagan los aportes a seguridad social y
parafiscales de sus empleados, o no pagan sus
declaraciones tributarias de impuestos nacionales y
territoriales, en ese caso el artículo 9 del decreto dice
que no podrán seguir utilizando los beneficios
tributarios de la Ley 1429.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
Para que a las pequeñas empresas no se les practiquen
retenciones en la fuente a título de renta, las mismas
deberán estar entregando a sus clientes agentes de
retención una certificación bajo la gravedad de
juramento (lo que implica cárcel de hasta 12 años en caso
de incluir falsedades; ver Artículo 442 del Código penal)
donde indiquen que cuentan con la calidad de beneficiario
de la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos los requisitos
exigidos en la Ley y los reglamentos, anexando certificado
de la cámara de comercio en el que se constate la fecha del
inicio de su actividad económica empresarial
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios
Ley 1429/10
2. Por la generación de empleo: Descuento en el
impuesto sobre la Renta y complementarios, por
creación de empleos para:
a) Menores de 28 años (Artículo 9°),
b) Personas en situación de desplazamiento, en proceso de
reintegración o en condición de discapacidad (Artículo 10°)
c) Mujeres mayores de 40 años (Artículo 11°) + de un año sin
trabajo
d) Trabajadores de bajos Ingresos (Artículo 13°) < 1,5 SMMLV
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DETALLE
Ingresos Brutos
Menos: Costos y deducciones
generales
Aportes con beneficio
Renta liquida ordinaria del
Ejercicio
Renta liquida del ejercicio
Renta Presuntiva
Menos: Renta Exenta
Más: Rentas gravables
Renta Liquida Gravable
Impuesto (33% de la Renta
liquida Gravable)
Menos: Descuentos tributarios
Impuesto Neto de Renta
BENEFICIO
Deducción Descuento
100.000.000 100.000.000
65.000.000 65.000.000
7.000.000
28.000.000
0
35.000.000
28.000.000
8.000.000
2.000.000
0
26.000.000
8.580.000
35.000.000
8.000.000
2.000.000
0
33.000.000
10.890.000
0
7.000.000
8.580.000
3.890.000
4.690.000
Ley
1429/10
Empleo
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Clasificación
Personas
Naturales
1. Categoría Empleados
a) Asalariados.
b) Quienes presten servicios personales en ejercicio
de profesiones liberales o servicios técnicos sin
utilización de materiales, insumos, maquinaria o
equipo especializado.
2. Trabajadores por cuenta propia
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Clasificación
Personas
Naturales
Actividades de los trabajadores por cuenta propia:
 Actividades deportivas, y otras actividades de
esparcimiento.
 Agropecuario, silvicultura y pesca.
 Comercio al por mayor.
 Comercio al por menor.
 Comercio de vehículos automotores, accesorios y
productos conexos.
 Construcción.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Clasificación
Personas
Naturales
Actividades de los trabajadores por cuenta propia:






Minería.
Fabricación de productos minerales y otros.
Industria de la madera, corcho y papel.
Manufactura de alimentos.
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Servicio de transporte, almacenamiento
comunicaciones.
 Servicios de hoteles, restaurantes y similares.
y
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
Impuesto de Renta para Categoría Empleados
 Sistema ordinario.
 IMAN.
 IMAS.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
Sistema Ordinario Categoría Empleados
Ingresos Totales
(-) Deducciones
(-) Rentas Exentas
= Base Gravable
* Tarifa
2. TABLA IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
2,9 mill
4,5 mill
11 mill
Personas
Naturales
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
IMAN
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
Categoría Empleados
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
IMAN para Categoría Empleados Sistema Presuntivo y
Obligatorio
 No admite para su cálculo:
 Depuraciones
 Deducciones
 Aminoraciones estructurales
Salvo las previstas
por la Ley
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
Determinación de la RGA para Categoría Empleados
 Ingresos Brutos Totales:
⁻ Dividendos no gravados
⁻ Indemnizaciones por daño
⁻ Aportes obligatorios SGSS
⁻ Retiros de los Fondos de Cesantía
⁻ Pagos catastróficos en salud 2.300 UVT
⁻ Perdidas por desastres o calamidades públicas
⁻ Aportes obligatorios SSS del servicio doméstico
⁻ Costo fiscal de los bienes enajenados (menos de 2 años)
⁻ Indemnizaciones por seguros de vida
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMAN
Personas
Naturales
UVT 2013
26.841
41,5 mill
164,5 mill
UVT 2014
27.485
11,5 millones
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
IMAS
Impuesto Mínimo Alternativo Simple
Categoría Empleados
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
IMAS para Categoría Empleados
 Sistema simplificado y voluntario.
 RGA sea inferior a 4.700 UVT.
• No sistema ordinario.
• No IMAN.
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMAS
Personas
Naturales
4.480 UVT con
IMAN Paga
212,27 UVT
5,7 mill
Con IMAS Paga
349,6 UVT
9,4 mill
120,2 mill
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
Naturales
IMAS
Firmeza declaración de renta:
• 6 meses después de la presentación.
3. IMPUESTO CREE
CREE
Impuesto sobre la Renta para la
Equidad
3. IMPUESTO CREE - FORMULARIO
3. IMPUESTO CREE
Es un Impuesto sobre La renta
Para la Equidad–CREE
A partir del 1 de enero 2013.
Sujetos pasivos:
 Ser persona jurídica o ente asimilado
 Ser contribuyente del impuesto de renta
 Ser declarante del impuesto de renta (Incluso
Ley 1429)
3. IMPUESTO CREE
Base Gravable del CREE
 Ingresos Brutos:
 Menos:
•
•
•
•
•
INCRNGO
- Costos
- Deducciones Generales
-Ganancias Ocasionales
-Algunas Rentas Exentas
 Base Gravable No Inferior a la Renta Presuntiva.
3. IMPUESTO CREE
Tarifa del CREE
 2013, 2014 y 2015
 2016 y siguientes
9%.
8%.
3. IMPUESTO CREE
Mecanismo de recaudo
anticipado es
AUTORRETENCIÓN
Mensual o cuatrimestral
ingresos < 92,000 UVT
Las tarifas son 0.30%, 0.60%
y 1.5% dependiendo de la
actividad económica RUT
INGRESOS BRUTOS DEL AÑO EXCLUYENDO G.O.
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(-) ingresos no constitutivos de renta
(-) costos
(-) Las deducciones sin incluir las donaciones, contribuciones
a fondos mutuos de inversión, las deducciones especiales
por ciencia y tecnología, medio ambiente y activos fijos reales
productivos y las deducciones por agotamiento del sector
minero.
(-) Rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los fondos
de pensiones, los títulos y bonos hipotecarios, cartera VIS.
Para los años 2013 a 2017 La utilidad en la enajenación de
predios destinados a fines de utilidad pública (artículo 207-2,
numeral 9 E.T)
(=) Base Gravable (no podrá ser inferior al 3 % del patrimonio
líquido del contribuyente en el año anterior con los factores de
depuración de la renta presuntiva)
(X) Tarifa del 8 %
para los años 2013 al 2015 será del 9 %
(=) Impuesto sobre la renta CREE
1.500.000.000
6.000.000
4.800.000
900.000.000
225.000.000
0
364.200.000
9%
32.778.000
E
J
E
M
P
L
O
3. IMPUESTO CREE
Personas jurídicas exonerados del pago de los
aportes parafiscales al SENA e ICBF y SSSS,
empleados que devenguen menos de 10
SMMV (6.160.000)
SENA - ICBF 5% a partir fecha de retención.
SENA - ICBF - SALUD 13,5% a partir de enero
de 2014.
3. IMPUESTO CREE
Personas Naturales - CREE
Personas naturales empleadores
exonerados del pago de los aportes
parafiscales al SENA e ICBF y SSSS.
Para quienes tengan mínimo 2
trabajadores y devenguen menos de 10
s.m.l.m.v.
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
RETENCIÓN
P. Naturales
Retención en la Fuente
Categoría Empleados
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
Personas
Naturales
Retención en la Fuente Categoria Empleados
(Art. 383 E.T.)
Ingresos Brutos
–
–
–
–
–
–
(-) Deducción por intereses de vivienda
(-) Salud prepagada hasta 16 UVT mensuales
(-) 10% ingresos brutos por depend. Máx. 32 UVT
(-) Aportes al SGSS
(-) Aportes voluntarios pensiones y AFC
(-) Rentas exentas
= Base de Retención
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA - TABLA
Personas
Naturales
Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta marginal
>0
95
0%
95
150
19%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
2,6 mill
menos 95 UVT)X19%
150
360
28%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
4,1mill
menos 150 UVT) X 28% más 10 UVT
360
En
33%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
9,9mill
adelante
menos 360 UVT) X 33% más 69 UVT
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
Personas
Naturales
Retención en la Fuente Mínima
Categoría Empleados
Retención sobre P.M.
Solo aplica a declarantes a partir del 1 de abril
2013.
Bajo la gravedad de juramento debe
manifestarse al pagador su condición de
declarante o no.
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
Personas
Naturales
Depuración de Retención en la Fuente
Mínima para Categoría Empleados
Total de pago mensual o abono en cuenta
(-) Aportes al SGSS
= Base de Retención
Para empleados con Ingresos año anterior
<4073 UVT
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
Personas
Naturales
Tarifa Mínima de Retención en la Fuente
Categoría Empleados
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
Personas
Naturales
Determinación de la RGA para Trabajadores por
Cuenta Propia
Ingresos Brutos Totales:
- Dividendos no gravados
- Indemnizaciones por daño
- Aportes obligatorios SGSS
- Retiros de los Fondos de Cesantía
- Pagos catastróficos en salud 2.300 UVT
- Perdidas por desastres o calamidades públicas
- Aportes obligatorios SSS del servicio doméstico
- Costo fiscal de los bienes enajenados (menos de 2 años)
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
Personas
Naturales
Determinación de RGA para Trabajadores por
Cuenta Propia
1.400 UVT a 27.000 UVT - IMAS.
Mas de 27.000 UVT - Sistema Ordinario.
No obligados a llevar contabilidad deberán
llevar un registro según establezca la DIAN.
4. RETENCION EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
Personas
Naturales
IMAS de Trabajadores por Cuenta Propia
Sistema simplificado
Aplica a residentes en el país.
Voluntario.
Aplica a RGA inferior a 27.000 UVT.
4. IMAS
P. Naturales
Actividad
Para RGA
desde
IMAS
1,77% X (RGA en UVT – 4.057)
Actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento
4.057 UVT
Agropecuario, silvicultura y pesca
7.143 UVT
1,23% X (RGA en UVT – 7.143)
Comercio al por mayor
4.057 UVT
0,82% X (RGA en UVT – 4.057)
Comercio al por menor
Comercio de vehículos automotores, accesorios y
productos conexos
5.409 UVT
0,82% X (RGA en UVT – 5.409)
Construcción
2.090 UVT
2,17% X (RGA en UVT – 2.090)
Electricidad, gas y vapor
3.934 UVT
2,97% X (RGA en UVT – 3.934)
Fabricación de productos minerales y otros
4.795 UVT
2,18% X (RGA en UVT – 4.795)
Fabricación de sustancias quimicas
4.549 UVT
2,77% X (RGA en UVT – 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel
4.549 UVT
2,3% X (RGA en UVT – 4.549)
Manufactura alimentos
4.549 UVT
1,13% X (RGA en UVT – 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
4.303 UVT
2,93% X (RGA en UVT – 4.303)
Minería
4.057 UVT
4,96% X (RGA en UVT – 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
4.795 UVT
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
3.934 UVT
1,55% X (RGA en UVT – 3.934)
Servicios financieros
1.844 UVT
6,4% X (RGA en UVT – 1.844)
4.549 UVT
0,95% X (RGA en UVT – 4.549)
2,79% X (RGA en UVT – 4.795)
Actividades
Rentas gravables alternativas (ingresos brutos)
100.000.000 300.000.000 500.000.000 724.706.000
3.725,64
11.176,93
18.628,22
26.999,96
Servicios financieros
3.232.332
16.032.332
28.832.332
43.213.516
Minería
No aplica
9.478.860
19.398.860
30.544.278
Electricidad, gas y vapor
No aplica
5.773.902
11.713.902
18.387.671
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
No aplica
5.405.943
11.265.943
17.849.828
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
No aplica
4.779.197
10.359.197
16.628.494
Fabricación de sustancias químicas
No aplica
4.927.838
10.467.838
16.692.194
Industria de la madera, corcho y papel
No aplica
4.091.706
8.691.706
13.859.944
Fabricación de productos minerales y otros
No aplica
3.734.283
8.094.283
12.992.874
952.680
5.292.680
9.632.680
14.508.800
No aplica
3.382.577
6.922.577
10.899.873
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
No aplica
3.013.316
6.113.316
9.596.259
Agropecuario, silvicultura y pesca
No aplica
1.331.779
3.791.779
6.555.663
Manufactura alimentos
Comercio de vehículos automotores, accesorios y
productos conexos
Comercio al por mayor
No aplica
2.010.273
4.270.273
6.809.451
No aplica
1.690.052
3.590.052
5.724.759
No aplica
1.567.069
3.207.069
5.049.658
Comercio al por menor
No aplica
1.269.499
2.909.499
4.752.088
Construcción
Actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento
5. IVA
La declaración de IVA debe ser presentada por todas las
personas naturales y
jurídicas pertenecientes al
régimen común.
Personas jurídicas: deben presentar la declaración en
la medida en que vendan productos gravados o
exentos, o presten servicios gravados con IVA, lo que
las convierte en responsables del régimen común.
5. IVA – Régimen Simplificado
• Que los ingresos obtenidos en el 2013 hayan sido inferiores
a $107.364.000
• Que no tenga más de un establecimiento de comercio u oficina.
• No Actividades relacionadas con explotación de intangibles.
• Que no sean usuarios aduaneros.
• 2013 servicios gravados por un valor individual inferior a
3.300 UVT ($88.575.000).
• 2014 no pase contratos gravados por un
valor individual superior a 3.300 UVT, esto es $ 90.701.000.
• Consignaciones durante el 2013 no superen $ 120.785.000 y
2014 no superen la suma de $ 123.683.000.
5. IVA
En cuanto a las personas naturales, todas
las que pertenezcan al régimen común
deben declarar IVA, y al igual que las
personas jurídicas, pertenecen al régimen
común si venden productos o prestan
servicios gravados.
5. IVA
Las personas naturales que venden productos
gravados o prestan servicios gravados, en la
medida en que cumplan algunos requisitos
legales, están exentos de la obligación de
presentar la declaración de IVA. A estas
personas se les conoce como responsables del
régimen simplificado. (Art. 499 del ET)
5. IVA
Ejemplo:
• Persona jurídica que vende productos gravados por
$1.000.000 anuales declara IVA.
• Persona Natural que vende productos gravados por
$1.000.000 anuales no declara IVA.
• Persona natural que vende $100.000.000 de
productos gravados anuales declara IVA.
NOTA: La diferencia entre las personas naturales y jurídicas, es
que a pesar de que las dos vendan productos gravados, la
persona natural declara IVA sólo si vende más de lo que la ley
ha considerado para estar obligado a declarar. La persona
jurídica declara IVA así venda poco o mucho.
5. IVA
Existían 7 tarifas de IVA: 0%, 1.6%, 10%, 16%,
20%, 25% y 35%, generando enormes cargas
administrativas para las empresas y para la DIAN.
Se genero una tarifa del 5%, simplificándolas en
3 tarifas: 0%, 5% y 16%.
Los insumos de las cadenas productivas agropecuarias pasan del 16%
al 5% para aliviar la carga de impuestos pagados que deban ser
cobrados por la empresa y se le permite descontar su pago del
impuesto de renta. Esto elimina la figura de devolución en efectivo y
mejora el flujo de caja de las empresas, particularmente las
pequeñas y medianas.
5. IVA
Declaración y pago:
Dentro de los principales cambios de la reforma
tributaria se encuentra la modificación de los
periodos de presentación de las declaraciones
de IVA, añadiendo las modalidades cuatrimestral
y anual a la ya existente bimestral.
5. IVA
Bimestral
Todos aquellos responsables del impuesto a las
ventas, grandes contribuyentes y aquellas
personas jurídicas y naturales cuyos ingresos
brutos al 31 de diciembre del año gravable
anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT.
Enerofebrero
Marzo-abril
Julio-agosto Septiembre-octubre
Mayo-junio
Noviembrediciembre
5. IVA
Cuatrimestral
Personas naturales y jurídicas responsables de
IVA que hayan obtenido ingresos brutos
superiores a 15.000 UVT, pero inferiores a 92.000
UVT al 31 de diciembre del año gravable anterior.
Enero-abril
Mayo-agosto
Septiembrediciembre
5. IVA
Ingresos brutos en el año gravable ≤ 15.000 UVT. El periodo será
equivalente al año gravable enero –diciembre.
Sin embargo, estas personas deberán realizar pagos cuatrimestrales
sin declaración a modo de anticipo, teniendo en cuenta el valor del
IVA total pagado al 31 de diciembre del año gravable anterior de la
siguiente forma:
a) Un primer y segundo pago correspondientes al 30 %, meses de
mayo y septiembre respectivamente.
b) Cuarto pago que corresponderá al saldo del IVA efectivamente
generado en el periodo gravable, el cual se deberá pagar al tiempo
con la declaración de IVA.
5. IMPUESTO AL CONSUMO
Impuesto nacional al consumo, el cual es
generado por la prestación o la venta al
consumidor final, o la importación por
parte del usuario final, de los siguientes bienes y
servicios:
 La prestación del servicio de telefonía móvil
 La venta de algún bien corporal mueble de producción
doméstica o importado
 El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas
5. IVA e IMPUESTO AL CONSUMO
Tarifas:
 La prestación del servicio de telefonía móvil (4 %)
 La venta de algún bien corporal mueble de
producción doméstica o importado (8% 0 16%).
Medios de transporte.
 El servicio de expendio de comidas y bebidas
preparadas (8%)
TEMÁTICA
1. Concepto de Bancarización
2. Efectos Tributarios
3. Efectos Operativos
CONCEPTO
La bancarización se refiere al uso masivo del
sistema financiero formal por parte de los
individuos, para la realización de transacciones
financieras o económicas; incluyendo no solo los
tradicionales servicios de ahorro y crédito, sino
también la transferencia de recursos y la
realización de pagos a través de la red bancaria
formal.
Bancarizar
Es por tanto hacer las estrategias y tomar las
decisiones necesarias para incrementar
el grado de utilización del sistema bancario por
parte del público y permitir que todos puedan
acceder al sistema financiero.
2. Efectos Tributarios
Art. 26 de la Ley 1430 de 2010:
Adiciona el Estatuto Tributario con el artículo, 771- 5.,
que trata sobre:
Medios de pago para efectos de la
aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables.
Medios de pago
1. Depósitos en
cuentas bancarias,
2. giros o
transferencias
bancarias,
3. cheques girados al
primer
beneficiario,
4. Tarjetas de crédito,
5. Tarjetas débito
6. Otros tipos de
tarjetas o bonos
que sirvan como
medios de pago,
según Reglamentos
Quiere decir: Prohibido el efectivo?
Quiere decir: Prohibido el efectivo?
No impide el reconocimiento fiscal de los
pagos:
• En especie,
• La utilización de los demás modos de
extinción de las obligaciones distintos al
pago, (Art.1625 del Código Civil)
Quiere decir: Prohibido el efectivo?
La Norma solo tiene efectos fiscales y se entiende sin
perjuicio de la validez del efectivo como medio de
pago legítimo y con poder liberatorio ilimitado (INC. 3º
Art. 76 Ley 1314 de 2010).
Topes y gradualidad (Parágrafo Art. 26
de la Ley 1430 de 2010):
En el 2014, El menor
entre:
El 85% del pago o
100,000 UVT ($2.684,1
millones año base
2013) o el 50% de los
costos o deducciones.
En el 2015, El menor
entre:
El 70% del pago o
80,000 UVT ($2.147,3
millones) o el 45% de
los
costos
o
deducciones.
Independiente del número de pagos
Topes y gradualidad (Parágrafo Art. 26
de la Ley 1430 de 2010):
En el 2016, El menor
entre:
El 55% del pago o
60,000 UVT ($1.610,4
millones) o el 40% de
los
costos
o
deducciones.
En el 2017, El menor
entre:
El 40% del pago o
40,000 UVT ($1.073,6
millones) o el 35% de
los
costos
o
deducciones.
Independiente del número de pagos
Efectos Operativos
Supongamos un caso en el que los pagos del año suman
98.000 millones y los costos y deducciones totales suman
$100.000 millones.
Límite de los pagos en efectivo es el menor entre:
$83.300 millones, (85% lo pagado)
$50.000 millones (50% costos)
$2.684,1 millones (100.000 UVT)
Para aceptación de costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables.
Efectos Operativos
En conclusión para la aceptación de costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables.
Lo máximo que puedo pagar en efectivo, sin
importar el número de pagos es:
$2.684,1 millones (100.000 UVT)
Para el 2014, en este caso se deben pagar por el
sistema bancario $98.000-$2.684,1= $95.315,9
millones de pesos
Efectos Operativos
Período
Anual
Mensual
Semanal
Diario
Límite 100.000 UVT, B. 2013
$
2.684.100.000,00
$
223.675.000,00
$
51.657.043,88
$
7.455.833,33
.
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